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第1篇

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；虛開；增值稅專用發(fā)票；治理

一、我國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀及原因分析

（一）我國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀

目前，虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象仍處于高發(fā)階段，而且有愈演愈烈之勢(shì)。國(guó)家稅務(wù)總局和公安部一直以來(lái)將打擊虛開作為工作的重點(diǎn)，并且多次開展專項(xiàng)行動(dòng)。近年來(lái)虛開案件不斷發(fā)生，且個(gè)案涉及金額巨大，牽涉范圍廣闊。從公布的查處案件來(lái)看，大多在千萬(wàn)元以上，上億元以至數(shù)十億元的也不少，個(gè)別大案以及涉及金額達(dá)幾百億元。從我國(guó)目前虛開增值稅發(fā)票案件的現(xiàn)狀來(lái)看，雖然我國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)逐步加大了案件的查處打擊力度，但虛開增值稅發(fā)票案件仍處于高發(fā)勢(shì)頭，屢禁不止，愈演愈烈。

（二）我國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票的原因分析

虛開增值稅專用發(fā)票的誘因很多，制度上的缺失、利益的驅(qū)動(dòng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響、誠(chéng)信納稅觀念的缺乏、監(jiān)管上的漏洞都是虛開增值稅專用發(fā)票的溫床，但是總的來(lái)看眾多誘因都可以歸集為利益驅(qū)動(dòng)、制度監(jiān)管、經(jīng)濟(jì)環(huán)境三個(gè)方面的原因。

1、犯罪分子受虛開增值稅專用發(fā)票巨大的利益誘惑鋌而走險(xiǎn)，只要將增值稅專用發(fā)票虛開給需求方，就可賺取 “賣白粉”的高額利潤(rùn)，不管虛開金額有多大，即使最終被繩之于法也不會(huì)面臨死刑的審判。在如此高利潤(rùn)的誘惑下，促使犯罪分子通過(guò)各種手段開立“皮包公司”虛開增值稅專用發(fā)票。同時(shí)也使那些諸如農(nóng)業(yè)、黃金交易、化工、紡織、醫(yī)藥和糖業(yè)等行業(yè)中進(jìn)項(xiàng)較多或者存有大量富余票的實(shí)體企業(yè)抵制不住誘惑，通過(guò)收取手續(xù)費(fèi)違法虛開增值稅專用發(fā)票，陷入虛開增值稅專用發(fā)票的“漩渦”。

2、增值稅自身稅制漏洞導(dǎo)致監(jiān)管不力，雖然目前通過(guò)全面營(yíng)改增已經(jīng)消除了稅種銜接類斷點(diǎn)，但不可否認(rèn)增值稅鏈條上依然存在稅收優(yōu)惠政策類、增值稅專用發(fā)票抵扣類和非增值稅專用發(fā)票抵扣類等斷點(diǎn)。這些斷點(diǎn)的存在導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的監(jiān)管很難實(shí)現(xiàn)全覆蓋，雖然投入大量的人力物力，構(gòu)建了“金稅工程”，實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票漢字信息比對(duì)，但增值稅鏈條斷裂造成“斷點(diǎn)”問(wèn)題仍未消除的情況下，單純依靠技術(shù)手段和征管手段難以達(dá)到徹底遏制虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪行為。

3、劣幣驅(qū)逐良幣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境嚴(yán)重，增值稅的鏈條式設(shè)計(jì)的優(yōu)勢(shì)是每個(gè)環(huán)節(jié)僅對(duì)自己增值的部分進(jìn)行納稅，但每個(gè)環(huán)節(jié)的人都是利己的，想少繳稅款。如果監(jiān)管不嚴(yán)或者違法成本過(guò)低的情況下，會(huì)盡可能想辦法少繳稅款，但一旦隱瞞了收入，就脫離了增值稅鏈條的監(jiān)控，下一環(huán)節(jié)想“恢復(fù)”增值稅鏈條，實(shí)在沒(méi)有辦法，只能通過(guò)非法渠道（接受）虛開來(lái)降低增值稅稅負(fù)了。如果這種違法行為得不到有效打擊和遏制，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中劣幣驅(qū)逐良幣就會(huì)盛行，會(huì)導(dǎo)致眾多正規(guī)企業(yè)難以生存，市場(chǎng)上只剩下那些削尖腦袋想偷漏稅和虛開發(fā)票的“劣幣”企業(yè)，嚴(yán)重侵蝕稅源稅基，破壞國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)秩序。

二、營(yíng)改增全面實(shí)施后虛開增值稅專用發(fā)票案件特點(diǎn)分析

根據(jù)近年來(lái)虛開增值稅專用發(fā)票案件的查處情況，可以看出虛開增值稅專用發(fā)票行為呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

（一）隱蔽性不斷加大。目前虛開增值稅專用發(fā)票不光有專門從事虛開賺錢的“皮包公司”、“貿(mào)易公司”，也有將虛開增值稅專用發(fā)票作為“副業(yè)”創(chuàng)收的實(shí)體企業(yè)，甚至牽涉銷售額超億元的大型企業(yè)、上市公司。它們既有按規(guī)定開具發(fā)票的正常業(yè)務(wù)，也有應(yīng)客戶要求多開發(fā)票的虛開行為，真假難辨，具有很強(qiáng)的隱蔽性。特別是營(yíng)改增后歸為增值稅管理的增加了交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)、郵政、電信、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)，增值稅鏈條比以前更復(fù)雜，各行業(yè)企業(yè)之間業(yè)務(wù)相互往來(lái)，增值稅銜接環(huán)節(jié)不斷增多，導(dǎo)致查處虛開增值稅專用發(fā)票違法行為的難度加大。

（二）專業(yè)化水平不斷“提高”。這些年來(lái)從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子已對(duì)增值稅稅制、稅收政策、征管流程和稽查手段都摸得一清二楚，并且專業(yè)化分工清楚，取票、洗票、售票、賬務(wù)處理和資金回流等環(huán)節(jié)都有專人負(fù)責(zé)，只要取得開具的增值稅專用發(fā)票，受票方即可憑發(fā)票抵扣聯(lián)回當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)只要認(rèn)證過(guò)關(guān)就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款。就算案發(fā)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將疑點(diǎn)移交稽查部門查處，還需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間去核實(shí)資金流、發(fā)票流、貨物流是否一致，營(yíng)改增之后涉及的行業(yè)眾多，這就使得虛開增值稅專用發(fā)票案件的查處時(shí)間耗時(shí)更長(zhǎng)，稽查取證要求更高。

（三）需求群體擴(kuò)大化。龐大的營(yíng)改增納稅人數(shù)量必然會(huì)出現(xiàn)一些不法企業(yè)希望通過(guò)取得虛開增值稅專用發(fā)票的方式達(dá)到非法抵扣稅款、騙取出口退稅、虛增銷售額、洗錢或者掩蓋其他非法行為等目的，這就使得犯罪分子有可乘之機(jī)，會(huì)千方百計(jì)通過(guò)各種手段虛開增值稅專用發(fā)票，賺取非法利潤(rùn)。在現(xiàn)有國(guó)稅稽查部門和公安經(jīng)偵部門的人力、物力、財(cái)力沒(méi)有對(duì)應(yīng)增加的情況下，對(duì)打擊虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為難免會(huì)出現(xiàn)捉襟見肘、疲于應(yīng)對(duì)的情況。

（四）犯罪方式信息化。從對(duì)虛開案件的查處情況來(lái)看，犯罪分子經(jīng)常通過(guò)多方面渠道收集經(jīng)常使用增值稅專用發(fā)票又難以取得增值稅專用發(fā)票的行業(yè)企業(yè)信息（諸如房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的企業(yè)），利用電信、網(wǎng)絡(luò)方式向這些企業(yè)發(fā)送虛開廣告進(jìn)行業(yè)務(wù)聯(lián)系，并使用第三方物流傳遞票據(jù)，用網(wǎng)銀等方式結(jié)算款項(xiàng)。這些信息化手段，使得稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門難以取得原始書面憑據(jù)，增加了案件查處的難度。

三、營(yíng)改增全面實(shí)施后打擊治理虛開增值稅專用發(fā)票存在的問(wèn)題

（一）稅收機(jī)關(guān)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件查處職權(quán)、手段有限。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件只有必要的財(cái)產(chǎn)處置權(quán)，而無(wú)刑事偵辦權(quán)，更無(wú)人身強(qiáng)制權(quán)。而在實(shí)際工作中，稅務(wù)稽查人員在查辦虛開增值稅專用發(fā)票案件時(shí)，在稅收征管環(huán)節(jié)掌握大量涉稅犯罪線索，由于沒(méi)有必要的強(qiáng)制手段，在實(shí)施檢查的過(guò)程中往往過(guò)早的“打草驚蛇”，讓犯罪分子有時(shí)間和機(jī)會(huì)銷毀證據(jù)資料并走逃。這種不能及時(shí)控制犯罪嫌疑人及鎖定證據(jù)資料的被動(dòng)處境，讓稅務(wù)稽查部門在將案件移送公安機(jī)關(guān)偵辦的時(shí)出現(xiàn)因證據(jù)不足而無(wú)法移送的情況。

（二）現(xiàn)行對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件查處移送偵辦流程存在弊端。

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的查處流程大致為，按照屬地管轄原則稅源管理部門在稅收征管環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)存在虛開嫌疑的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，移送本單位納稅評(píng)估部門查處，納稅評(píng)估部門在查處過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙抗涉稅違法行為的，移送稽查部門立案查處，稽查部門根據(jù)掌握線索實(shí)施檢查，根據(jù)掌握的證據(jù)資料認(rèn)定企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票行為，依法移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)赊k。雖然在此過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先作稅務(wù)行政處罰后再移送公安機(jī)關(guān)處理，但由于環(huán)節(jié)過(guò)多、流程過(guò)長(zhǎng)，很多案子都錯(cuò)過(guò)了最佳辦案時(shí)機(jī)，犯罪嫌疑人往往都已走逃。

（三）營(yíng)改增后虛開增值稅專用發(fā)票案件呈現(xiàn)高發(fā)、頻發(fā)的態(tài)勢(shì)。

由于營(yíng)改增后原繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)轉(zhuǎn)為繳納增值稅，一些企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)不規(guī)范或者無(wú)法合法取到增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加，導(dǎo)致了這部分的企業(yè)鋌而走險(xiǎn)通過(guò)非法購(gòu)買虛開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。正是由于這種虛開增值稅專用發(fā)票巨大的買房市場(chǎng)的存在，誘使虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子不斷大肆虛開，營(yíng)改增后交通運(yùn)輸、建筑安裝、房地產(chǎn)等行業(yè)虛開和接受虛開的違法行為呈多發(fā)高發(fā)態(tài)勢(shì)。

四、全面提升打擊虛開增值稅專用發(fā)票治理水平對(duì)策建議

（一）構(gòu)建社會(huì)信用體系。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)和個(gè)人信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)通過(guò)立法規(guī)范信用體系，為社會(huì)化運(yùn)作的社會(huì)征信機(jī)構(gòu)開展征信工作提供基本依據(jù)。一方面將涉及偷漏稅、虛開發(fā)票、接受虛開發(fā)票、逃稅等違法行為得企業(yè)和個(gè)人依法公布、曝光或行政處罰、追究刑事責(zé)任；另一方面在稅務(wù)管理、銀行信貸、海關(guān)監(jiān)管等方面對(duì)信用度高的企業(yè)和個(gè)人給予優(yōu)先和便利。

（二）改進(jìn)增值稅稅收制度。對(duì)現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行全面清理和規(guī)范，盡可能避免先征后返、即征即退、免稅開票的優(yōu)惠方式，逐步縮減直接優(yōu)惠方式，盡量使用間接優(yōu)惠方式，防止增值稅抵扣鏈條斷裂，盡量在最終環(huán)節(jié)或終產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠政策，確保稅收優(yōu)惠政策的接受者和實(shí)際受益者一致。同時(shí)積極探索完善農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣方法，解決農(nóng)產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票虛價(jià)、虛開虛抵、重復(fù)抵扣的問(wèn)題。

（三）強(qiáng)化稅收管理。一方面嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票監(jiān)管，建立健全相應(yīng)的監(jiān)管制度和流程，把好增值稅專用發(fā)票監(jiān)控關(guān)。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、黃金、醫(yī)藥、化工、建安、房地產(chǎn)等“特殊”行業(yè)重點(diǎn)監(jiān)控。另一方面加大稅收?qǐng)?zhí)法檢查力度，通過(guò)日常檢查、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查等手段加強(qiáng)執(zhí)法力度，依法運(yùn)用自由裁量權(quán)，適當(dāng)增加納稅人稅收違法成本，對(duì)于控制增值稅鏈條“斷點(diǎn)”影響，提升納稅人稅收遵從度具有積極的意義。

（四）強(qiáng)涉稅信息共享。國(guó)稅機(jī)關(guān)要深化信息化建設(shè)，提高外部涉稅信息獲取能力，定期集中抽取綜合征管、增值稅專用發(fā)票、出口退稅等相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，積極加強(qiáng)與地稅、工商、海關(guān)、公安、銀行、財(cái)政、社保等部門的信息共享，打造包括系統(tǒng)內(nèi)外的稅源信息共享平臺(tái)，獲取盡可能多的增值稅專用發(fā)票管理信息，并運(yùn)用先進(jìn)的征管手段對(duì)納稅人的相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)分析和處理。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，高度重視從源頭上預(yù)防腐敗，把反腐倡廉建設(shè)、構(gòu)建懲防體系、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)貫穿于稅收征管工作之中；要加大執(zhí)法執(zhí)紀(jì)力度，嚴(yán)肅查處違法違紀(jì)案件，嚴(yán)格落實(shí)管理責(zé)任，嚴(yán)肅處理違法違紀(jì)人員，以儆效尤；要加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，著力開展職業(yè)道德、職業(yè)技能和責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)干部的事業(yè)心和責(zé)任感，不斷提高稅務(wù)干部的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。

（六）深化稅警協(xié)作。一是強(qiáng)化警稅相互學(xué)習(xí)機(jī)制，當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪形式也在不斷發(fā)生變化。稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門要多溝通交流，通過(guò)定期組織召開警稅協(xié)作聯(lián)席會(huì)、舉辦聯(lián)合培訓(xùn)班等方式，相互學(xué)習(xí)取經(jīng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；二是公安和稅務(wù)部門要建立在互信的基礎(chǔ)之上，定期召開情報(bào)線索分析會(huì)議進(jìn)行情報(bào)線索交換，圍繞“營(yíng)改增”后重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)地區(qū)的控制，充分發(fā)揮國(guó)稅機(jī)關(guān)稅源管理及公安機(jī)關(guān)的特有情報(bào)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化源頭管控，做好信息交流。