時間：2024-01-23 15:43:13
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇會計核算案例分析范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
論文關鍵詞：可供出售金融資產,會計核算,漏洞
由于金融資產在初始分類時一經確定，一般不得隨意變更。所以，金融資產的后續計量及其核算就會受初始計量分類的影響。本文著重從可供出售金融資產的會計核算入手，說明公允價值計量中存在的問題及改進方法。
一、可供出售金融資產的定義
可供出售金融資產通常是指企業初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。比如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。
二、可供出售金融資產的主要賬務處理
（一）企業取得可供出售金融資產時，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產--成本”科目，按支付價款中包含的已宣告但尚未發放現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
（二）在資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。
（三）資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產--公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
（四）出售可供出售金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按可供出售金融資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。按原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
（五）根據金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目。
三、可供出售金融資產會計核算中的漏洞
（一）金融資產的分類，使企業之間的可比性減弱
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，某項金融資產具體應分為哪一類，主要取決于企業管理層的風險管理、投資決策等因素，金融資產的分類應是管理層意圖的如是表達。企業管理層對金融資產的分類，直接決定該金融資產的后續計量。
企業將某項金融資產劃分為可供出售金融資產，就決定了該金融資產在會計期間發生的公允價值變動產生的利得或損失直接計入所有者權益。而其他企業將相似的金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，就決定了該金融資產在會計期間發生的公允價值變動產生的利得或損失直接計入當期損益。由于分類的不同，相似的資產相同的變化，對企業經營成果如凈利潤、每股收益、凈資產收益率等業績指標和財務狀況產生不同的影響，結果使得相關財務指標缺乏可比性。
（二）可供出售金融資產公允價值變動直接計入所有者權益，使企業凈資產中摻雜未實現金額
會計準則規定，在資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值與其賬面余額的差額，應計入資本公積賬戶；將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，重分類日公允價值與賬面價值的差額，應計入資本公積賬戶；可供出售金融資產發生減值應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額；出售可供出售的金融資產，應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額等。
對于企業來說，金融資產的金額一般都比較大，因此其變動計入資本公積，對資本公積的影響也就不容忽視。金融資產作為企業的資本儲備，其用途主要是轉增資本，金額應該為實有的。而可供出售金融資產公允價值的變化存在很多不確定性因素，將其公允價值變動等計入資本公積，使得資本公積中存在巨大的不實資本，最終將使得企業凈資產中摻雜未實現金額，給企業以及市場帶來巨大的泡沫。
（三）公允價值變動和減值準備計提的不同步，不能真實的反應企業的經營狀況
會計準則規定，對于可供出售權益工具投資，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權益工具投資已發生減值，而應當綜合相關因素判斷投資公允價值下降是否是嚴重或非暫時性下跌的。同時，企業應當從持有可供出售權益工具的整個期間來判斷。
對于可供出售金融資產來說，公允價值變動計入所有者權益，而資產減值準備計入當期損益，以上的規定使得公允價值變動和減值準備的計提不同步。兩者的計量差異，成為企業調整利潤的一個重要工具，企業的利潤表中的凈利潤也不能真實反映企業的經營狀況。
四、可供出售金融資產會計處理漏洞的案例分析
2010年3月1日，匯豐控股有限責任公司（以下簡稱匯豐控股）集團行政總裁紀勤在香港宣布2009年業績。匯豐控股未扣除貸款減值及其他信貸風險準備之營業收益凈額下跌19%，從2008年的816.82億美元下跌至2009年的661.81億美元；同時，除稅前利潤下跌24%，從2008年的930.7億美元到2009年的707.9億美元，平均股東權益回報率為5.1%，2008年為4.7%。因為匯豐控股公布的業績遜于市場一般預期，3月2日其股價急挫7.04%，僅一天就蒸發市值135億美元。
從宏觀上來講，匯豐控股業績的下跌，主要是因為全球經濟的原因。2009年，全球經濟陷入衰退，特別是上半年，貸款、貿易融資和投資產品的需求都在下降。相比起來，下半年的經濟環境有所改善。
從會計分析角度來講，匯豐控股業績的下跌，部分是因為貸款減值準備的原因。2009年全年，匯豐控股貸款減值準備為265億美元，較2008年增加了15.5億美元。但是，扣除壞賬準備中為可供出售債務證券所提的減值準備15億多美元，實際上匯豐控股為貸款及其相關產品計提的減值準備為249億美元，僅比2008年的241億美元增加8億美元。所以，貸款減值準備并不是匯豐控股業績下降的主要原因。
匯豐控股業績中存在一個潛在的浮虧，這是匯豐控股市值下跌的主導力量。
匯控年報顯示，2009年末其共持有538億美元的資產抵押證券，其中53億美元被劃分為交易性金融資產；其余485億美元，有483億美元劃分為可供出售金融資產，2億美元劃分為持有至到期投資。而這483億的可供出售金融資產，截止2009年末，其公允價值僅為347億美元，較其賬面價值低136億美元。但在2009年末，匯豐控股僅為這項上百億的公允價值變動，計提了15億的減值準備。
前面已經分析過，可供出售金融資產，其公允價值變動計入所有者權益，而資產減值準備計入當期損益。匯豐控股公允價值變動使得所有者權益減少136億，而利潤中資產減值準備僅提15億，這使得所有者權益需要為121億的公允價值變動承擔風險。
可想而知，現有會計準則中，企業可以選擇將金融資產劃分為可供出售金融資產進行核算和披露，使得企業報告之間的可比性減弱；而可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，使企業凈資產中摻雜未實現金額；公允價值變動和減值準備計提的不同步，將導致企業報告中的凈利潤數據不能準確反映企業會計期間經濟活動的結果。
【參考文獻】
1. 可供出售金融資產會計核算和披露問題分析，楊模榮，中國管理信息化，2008.9
2. 可供出售金融資產相關問題分析，李玲，會計之友，2008.12
關鍵詞：房地產 問題 改進 會計核算
一、房地產企業現狀和會計核算特點
（一）房地產企業的現狀
房地產企業的發展起源于上世紀九十年代，那時是國家改革開放的重要實施階段，房地產行業在國家的支持下開始迅猛發展，它促進了我國經濟的快速發展，房地產行業的經濟份額幾乎占據了整個國民經濟的一半。在國家政策的支持與引導下，房地產的發展形成了集團化模式，有些房地產集團成為了國家房地產市場的主導性集團。
正是國家政策的支持和房地產的高利潤，房地產行業逐步吸引了一些非本行的投資者進軍房地產行業，使得房地產企業面臨著更大的競爭和挑戰。
（二）房地產行業會計核算的特點
房地產會計核算具有一定的特殊性，它的核算并沒有具體的數字做參考，而是通過買方的結算清單作依據，除此之外，未經買方許可，房地產會計核算工作不得擅自取用該數據，因此，房地產的會計核算工作要具備比其它行業更敏銳的判斷力和分析力。房地產行業的復雜性和業務多樣性也決定了會計核算工作的復雜。房地產行業與其它行業不同，它不管是前期還是后期的投資很大，而且項目周期長，少則兩三年，多則十幾年，因此房地產行業的會計核算也存在資金數額龐大和核算周期長等特點。
二、稅收中會計核算不足及相關案例分析
（一）稅收中的會計核算不足
1、在收入方面會計核算的不足
我國房地產行業的收入一般是在實現銷售后才列入核算項目的，但國家對房地產納稅期限規定是在實現預售之后，這導致納稅與實現銷售之間存在時間誤差，這種缺乏統一性的現象容易造成房地產企業收入的核算出現偏差和錯誤。除此之外，有很多房地產企業都存在不同程度的未申報納稅的現象。
2、會計核算中對成本費用在稅收上的不足
房地產的發展在產生巨額利潤的同時，也出現了很大程度的偷稅漏稅現象，因為利潤龐大的同時產生的稅費也是很龐大的。關于是如何漏稅，各個企業的手段不一，有的是直接使用過期作廢或虛開的發票入賬，這就造成了稅收混亂，無法正確核算會計成本。有的則高明一些，將期間費用等劃入成本項目，這樣便減少了企業的帳面利潤，實現企業少交企業所得稅的目的。
（二）關于稅收中會計核算不足問題的案例分析
1、針對房地產行業中的收入未報稅的案例分析
在應稅收入中，企業想要逃稅主要是采取掛賬方式來隱匿收入。例如某房地產開發企業開發一房地產項目，工程完成后，稅務局對該工程進行檢查發現里面的“其他收入”和“暫存款”存在問題，因為這兩項是不用報稅的，但這兩項竟然存在900萬元的款項，金額巨大，經稅務部門檢查發現，這兩項其實是屬于“預收房款”和“房屋租賃收入”，這兩項是應該納入收入的款項。這種掛賬處理方式是企業轉移收入的一種常見手段。
2、針對房地產企業成本費用稅收不足的案例分析
目前大多房地產企業既害怕稅務局發現收入作假的問題被發現，又想逃避企業所得稅。于是他們想出了要虛列工程成本和期間費用來減少企業所得稅的支付。例如某房地產開發企業，它的財務是由公司進行統一核算，但是工程期間發生的費用則有工程項目負責人來負責，工程建設過程中某些開銷存在并未入賬或變相入賬的現象，這樣就形成了實際開銷用途與賬目列支不符的情況。我國建筑行業的發票管理存在很大的漏洞與不足，很多房地產企業都會鉆這種稅收漏洞的空子，企業會利用發票管理中存在的不足，隨意取得發票并列入工程支出。虛開發票使得企業成本項目不匹配和不相關。沒有稅收檢查的認定依據和效力，工程成本數據失實。一房地產企業將項目交給它的工程隊時明確表示只要實現百分之二十的利潤即可，一切支出由工程隊負責，工程完工后，一切成本和費用支出的票據都交給公司的財務部門進行統一核算，工程隊為了將工程中的多余利潤留在自己手中就會虛報成本，虛開發票。在檢查時，檢察人員發現該工程中出現了很多材料脫離了市場價，甚至高的有些離譜。而且在工程人員的工資支出上也高的離奇，經檢查人員工資表竟發現一次支出就高達50萬，經核查竟發現員工姓名“查無此人”，那這筆錢究竟“支”向何處就有待盤查。這些虛列成本和費用的現象極大地阻礙了稅收的實現，也限制了房地產企業的發展，因為房地產企業無法真正的了解自身的潛力值和最大收益。
三、改進房地產企業會計核算的有效對策
（一）建立和完善票據的管理系統
從以上房地產企業會計核算中存在的問題，我們不難看出由于票據的管理不善出現了很多虛開發票，多列或假列成本和費用的現象。房地產與其他行業相比存在著特殊性，并且房地產又是開銷和收入都很大的行業，因此票據如果管理不善，不僅會為企業的利潤造成損失，也會減少國家的稅收。
（二）擴大對企業信息的披露，在企業信息披露中提高信息含金量
房地產企業之所以頻頻出現作假行為，是因為企業的信息沒有公開化，缺乏大眾的監督。企業的監督不應該只是稅務局的事，而是社會大眾的事。企業應該要擴大企業的信息披露，使企業的財務信息透明化，讓社會公眾可以了解這個企業的財務情況和經濟實力，最重要的是發揮群眾的力量，讓會計核算中的問題無所遁形。企業信息的披露可以從以下兩方面進行：
1、增加分項目成本費用信息的披露
分項目成本費用信息披露是指將企業的工程分為各個項目，分開進行披露和核算。這樣就可以發現具體是哪方面出現了問題，使問題明確化。房地產的工程項目很大，幾萬幾十萬是很難發現問題的，只有細化核算項目，分別核算其費用和成本，才能發現問題和避免出現問題。
2、增加土地儲備量及成本構成信息
在房地產行業成本核算中，土地成本占據了很大的比例，土地成本中涉及的各項稅費也很復雜。因此，要增加土地儲備量和土地成本構成信息。通過對土地儲備量和成本構成的披露會促使房地產企業更好地可持續發展。
（三）不斷完善房地產企業收入核算
由于房地產企業中出現很多漏報收入的現象，因此我們應不斷地完善該企業的收入核算機制。完善企業的收入管理機制可以從明確銷售收入開始做起。房地產的銷售收入包括土地、房屋與相關配套設施的銷售收入。這些收入可能涉及“土地轉讓收入”和“商品房銷售收入”等，這些都應納入銷售收入；除了要明確銷售收入，企業的會計核算應該正確確認和應用收入確認標準。房地產在銷售時涉及多個步驟，其中最重要的是預售的預售收入和簽定銷售合同后的過戶權證方面的實際銷售款項。這時，稅務局會和企業財務的稅收出現偏差，因為稅務局的稅收是在預售情況下實現的，而企業的稅收是在實際銷售完成后實現的，因此，為了避免偏差的出現，會計核算部門應明確收入確認的標準。
四、結束語
房地產企業的發展推動了我國經濟的發展，但它會計核算的不足也為國家稅收造成損失，房地產企業會計核算除了以上的不足外還存在“賬外延伸”的情況，即“賬外賬”。因此，我們應明確房地產企業的收入標準和財務信息公開化，實現房地產企業的可持續發展。
參考文獻：
[1]李世績.房地產開發涉稅案例[J].江陰地方稅務局，2013
【關鍵詞】高職院校；財經法規；教學設計
1.財經法規課程目標設計
1.1 總體目標
通過財經法規課程的學習，使學生了解財經法規的基本理論，熟悉我國會計活動中常見的法律制度，使學生在會計業務活動中樹立正確的法律觀念和操作原則；拓展學生的思維和視野，培養學生的分析運用能力，熟練運用會計職業崗位群所要求的經濟法律制度；從容應對全國會計從業資格考試并取得資格；培養學生良好的會計職業道德素養。
1.2 知識目標
（1）知道會計法律制度相關知識；（2）了解支付結算法律制度知識；（3）掌握稅收法律制度相關知識；（4）了解財政法律制度相關知識；（5）理解會計職業道德的相關規定。
1.3 能力目標
（1）通過完成會計機構設置、記賬、崗位設置、會計工作交接，學生能運用會計法律制度的相關知識，能正確進行會計業務工作。（2）通過完成開立賬戶，填制票據及背書和付款，正確辦理各類支付結算及解決結算中出現的問題，支付結算法律制度的學習，使學生能正確地進行支付結算，為未來就業打下基礎。（3）通過對主要稅種、稅收法律制度、稅收征管的學習，使學生能正確計算應納稅額及辦理納稅申報、勝任稅務、稅務登記的工作。
2.財經法規課程教學單元項目設計
2.1 會計法律制度
（1）會計法律制度的構成與工作管理體制。能力目標：能進行三種制度和三種管理體制的案例分析；知識目標：掌握會計法律制度的構成、三種會計工作管理體制；訓練方式、手段及步驟：按照效力從高到低將不同類型的會計法建制度結構圖；可展示的結果：法律層次機構圖；考核內容與方法：通過對我國現有各類法建立法律層次結構圖，以結構圖以及分類依據正確與否進行打分。
（2）會計核算與監督。能力目標：能分析會計核算的過程及其監督；知識目標：掌握會計核算、會計監督的相關內容；訓練方式、手段及步驟：通過對會計核算、會計監督的流程分析判斷，確定會計核算過程的正確性；可展示的結果：會計實務案例分析說明；考核內容與方法：小組討論、教師點評，通過對操作過程和案例分析的正確與否進行打分。
（3）會計機構與會計人員。能力目標：能進行會計崗位設置、交接工作的案例分析；知識目標：掌握會計機構會計人員的設置原則和應承擔的法律責任；訓練方式、手段及步驟：分組模擬設置會計機構；可展示的結果：機構模擬設置圖。考核內容與方法：小組討論、教師點評，通過對操作過程和案例分析的正確與否進行打分。
2.2 支付結算法律制度
（1）支付結算與現金管理。能力目標：能熟練進行支付結算；知識目標：掌握支付結算的具體要求；訓練方式、手段及步驟：模擬票支付結算據操作練習；可展示的結果：實訓資料；考核內容與方法：通過對現金管理的具體要求進行操作的案例分析的正確與否進行打分。
（2）銀行結算帳戶。能力目標：會進行銀行結算帳戶的開立、變更和撤消；知識目標：掌握銀行結算帳戶的開立、變更和撤消程序；訓練方式、手段及步驟：通過案例分析，制定分組-任務-討論-總結；可展示的結果：案例分析結論；考核內容與方法：通過對帳戶的開立、變更和撤消程序的模擬操作，提出正確建議，判斷建議的正確與否進行打分。
（3）票據結算方式。能力目標：能進行票據的辦理；知識目標：掌握商業匯票、信用卡、匯兌的辦理；訓練方式、手段及步驟：模擬票據辦理；可展示的結果：配套習題實訓資料；考核內容與方法：通過對商業匯票、信用卡、匯兌的辦理，提出正確建議，判斷建議的正確與否進行打分。
2.3 稅收法律制度
（1）稅收常識。能力目標：能進行稅收分類、區別稅法的構成要素；知識目標：掌握稅收的概念、分類、稅法的構成要素；訓練方式、手段及步驟：通過案例分析，制定分組-任務-討論-總結；可展示的結果：配套習題實訓資料；通過對案例分析，制定分組-任務-討論-總結；考核內容與方法：提出合理化建議，以建議的正確與否打分。
（2）主要稅種。能力目標：能正確計算5種主要稅種；知識目標：會進行5種主要稅種的計算；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題分別計算5種稅種；可展示的結果：配套習題實訓資料；考核內容與方法：通過小組討論，互評任務單進行打分。
（3）稅收征管。能力目標：會進行稅務登記開具發票、納稅申報稅擔保、稅收保全和強制執行程序；知識目標：掌握稅務登記的時限、手續和相關規定了解發票的種類；掌握發票的申領、使用、繳銷程序；納稅申報；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題；可展示的結果：配套習題實訓稅務登記表已填制發票復印件及發票登記簿；考核內容與方法：通過小組討論，互評任務單進行打分。
2.4 財政法律制度
（1）預算法律制度。能力目標：能正確了解國家預算法律制度；知識目標：掌握預算法律制度的構成預算管理的職權程序；掌握發票的申領、使用、繳銷程序；納稅申報；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題；可展示的結果：配套習題實訓資料；考核內容與方法：利用配套習題，模擬政府采購案例，正確與否進行打分。
（2）政府采購法律制度。能力目標：能正確進行政府采購；知識目標：掌握政府采購法律制度的構成；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題，模擬政府采購案例；可展示的結果：配套習題實訓資料。考核內容與方法：利用配套習題，模擬政府采購案例。
（3）國庫集中收付制度。能力目標：會進行財政收入收繳和財政支出支付的操作；知識目標：掌握國庫集中收付制度、財政收入收繳和財政支出支付方式程序；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題，模擬政府采購案例；可展示的結果：配套習題實訓資料。考核內容與方法：利用配套習題正確與否進行打分。
2.5 會計職業道德
（1）會計職業道德的內容。能力目標：會進行會計職業道德規范的案例分析；知識目標：會計職業道德規范的八個方面內容；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題，模擬案例分析；可展示的結果：配套習題實訓資料；考核內容與方法：利用配套習題，模擬案例分析正確與否進行打分。
（2）會計職業道德教育。能力目標：能進行會計職業道德教育相關案例分析；知識目標：會計職業道德教育與修養的內容、建設；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題，模擬案例分析；可展示的結果：配套習題實訓資料；考核內容與方法：利用配套習題，模擬案例分析正確與否進行打分。
參考文獻：
[1]中國會計學會編寫組編.財經法規與會計職業道德[M].北京：經濟科學出版社，2009，11.
[2]會計從業資格考試輔導教材編寫組編.財經法規與會計職業道德[M].北京：經濟科學出版社，2010，12.
【關鍵詞】案例教學法 會計教學 應用
會計是現階段教育體系中最為熱門的專業，是高職教育的核心內容，旨在為社會輸送專業性、職業性人才，以滿足各個領域對人才的需求。傳統的會計專業教學效果平平，并不能達到理想的效果，課堂缺乏趣味性與個性化色彩，致使會計教學受到嚴重制約。隨著素質教育的提出，會計教學實現了教學的個性化與創新性，將更具趣味性的案例教學法應用到會計專業領域，進而提高會計專業教學質量。
一、案例教學法的特點分析
（一）構建案例情境
案例教學法是現階段教育領域最為常見的教學模式之一，已經逐漸發展成為現代教學的主要教學方法之一，教學效果顯著。案例教學法，顧名思義，就是借助真實案例來輔助與詮釋教學，讓學生深入到案例之中來學習和感知會計知識[1]。真實的案例涉及到專業的會計知識，可讓在學生在處理相關會計問題時能從容面對，在案例教學中開展角色扮演，能在具體的案例呈現中吸收與見識到會計專業課程的規范性操作，可大大提高會計教學水平。新時期，素質教育的提出，強調“以生為本”的理念，為學生創造更多的課堂實踐機會，重在課堂參與，及時解決會計教學中所存在的一系列的問題，進而提高學生在會計領域方面的實踐性與專業知識應用能力。
（二）鍛煉學生技能
通常情況下，案例教學的開展考驗的是學生的實踐操作能力，知識點考查不僅僅局限于課本的理論知識，通過相關案例情境的設計，能實現對學生專業技能全面鍛煉，在案例中鍛煉學生獨立思考的能力、財務報表制作能力、財務數據核算能力、財務信息化系統操作能力等，其直接關乎著學生的專業素質，可見，案例教學法的應用具有實效性與規范性。
（三）強調討論研究
案例教學法的應用，其訓練與應用的點不僅僅在于實踐參與和程序鍛煉方面，還在于案例分析與討論，只有通過有效的案例分析與討論才能將案例中所要考查的會計知識點進行提取，是培養與鍛煉學生會計專業技能的有效途徑。案例分析過程中，注重的不是案例的結果，而是案例實際情況的分析過程，在分析時會迸濺出大量的思想和觀點，也就不會重視什么是正確答案，重要的是案例分析的過程。在開展案例討論的過程中，教師應對學生予以激勵，重視學生個人的發展[2]，對一些個性化的觀點應予以鼓勵和支持，以激發學生參與案例分析的積極性，進而提高會計課教學質量。
二、案例教學法在會計課教學中的運用
（一）注重案例與課程講解的融合
案例教學法在會計課中的應用，應注重案例與課程講解的相互融合，打造更具規范性的案例教學模式，在應用案例時，應融入相應的案情導入元素，教師應給予足夠的講說與授課，及時將本節課的新知識點巧妙的融入到案例之中，能在呈現案例的過程中讓學生吸收新知識，會計教學不存在刻意性，而是讓學生自然而然的接受，能讓學生更為深度而高效的學習到會計專業知識，對學生專業能力的提升具有積極影響。同時，在案例教學中，教師應融入相應的問題來牽動學生的思維，能夠讓學生化被動接受為主動參與，符合素質教育的基本要求[3]。
例如，在學習會計核算的相關知識點時，若運用以往的教學方法會直接切入主題，為學生講述會計核算的方法。而案例教學法的應用，教師應重在激發學生興趣，做好問題導入，教師應先將案例中的經濟類業務告訴學生，要求學生根據相關的數據進行核算，此時學生會產生疑問：會計核算應怎樣操作與實施呢？此時，教師應給予相應的講授，為學生講授有關賬戶的相關知識，在講授中設置相應的問題，可引起學生的知識學習興趣。
（二）強調案例與合作學習的搭配
新時期，會計專業課程教學在不斷的創新與優化，將案例教學法應用其中，注重案例教學法與合作學習法的有效結合和搭配，制定更為合理的會計教學模式，在案例教學法中滲透合作學習，將學生分為不同的小組，展開小組討論與分析，以實現對會計案例的深度剖析與解讀，對學生會計專業知識的提升具有重要影響。案例教學與合作學習的相互融合，是兩種高效教學模式的強強聯合，能為會計課堂增添色彩與樂趣[4]，對學生會形成有效的吸引力，提高會計教學質量是必然結果。
例如，在學習“會計恒等式”的相關內容時，教師提出了相關的案例：“A企業若想要創辦其下屬的原料生產廠，在前期的資金問題上應如何處理？”然后小組內的學生就該案例展開分析，通過小組的討論得出：企業若想運營，必須具備足夠的運營資金，投入的資金來源可由企業自行承擔，也可由其他企業進行投資，若向他人借入，會形成債權關系，向債權人借入資金，然后會形成債權人權益，則A 企業則處于負債的狀態；若招商引資，則會形成所有者權益。通過分析，小組內的學生形成了更為完整的答案，也展現案例教學的實效性。
（三）提倡案例與多媒體的有效合作
在案例呈現時，可以選擇圖片、文字和動畫等形式來豐富課堂，更具案例提出相應的問題，讓學生帶著問題去學習，及時對會計實務的操作課程予以全面的了解，及時總結會計實務的操作要點，提倡學生自主探究，鼓勵其能自行動手去操作，進而突顯案例教學法的重要價值。
例如，教師可將職場環境下的會計實務操作流程制作成小視頻，讓學生觀察與學習小視頻中的案例，對職場環境下的會計操作失誤情況予以了解，也可對學生產生警示性。在信息化技術發展的大背景下，會計課專業教學中案例教學法的呈現，運用多媒體教學予以輔助，使得案例呈現更為生動、具體，更具趣味性。
三、結束語
綜上所述，通過對會計課教學現狀的有效分析，教學模式過于單一，教學設施建設不夠完善等，無法滿足學生的需求，是導致會計教學質量不高。將案例教學法應用到會計課專業教學中，以就業為導向，應將職場中的案例作為重要的教學素材，鍛煉學生的職場適應能力，將案例教學法與其他教學模式相互結合，進而得到更為高效的教學效果，為學生創造更多的課堂實踐機會。
參考文獻
[1]劉敏.案例教學法在《財務會計》教學中的應用[J].吉林省教育學院學報（下旬），2013，02：67-68.
[2]俞福明，劉平榮.案例教學法在中職會計教學中的運用[J].出國與就業（就業版），2011，08：164.
【關鍵詞】債券溢折價；攤銷；實際利率法
新企業會計準則要求債券溢折價采用實際利率法攤銷。實際利率法是按實際利率和債券的期初攤余成本確定債券的實際利息費用（或收益），再按其與債券票面利息費用（或收益）的差額確定當期債券溢折價攤銷金額的方法。本文主要討論實際利率法攤銷債券溢折價的幾個核心問題：債券溢折價的形成、債券實際利率的確定、債券溢折價的攤銷以及債券溢折價攤銷的會計核算等內容，并從發行債券企業和購買債券企業的不同角度，通過實例解析分期付息到期一次還本溢價發行的債券和分期計息到期一次還本付息折價發行的債券，從債券發行至到期的會計核算。
一、債券溢折價的形成
債券的發行分面值發行、溢價發行和折價發行。債券發行價格主要因債券的票面利率（或名義利率）與實際利率（或市場利率）不同而不同。
當債券票面利率高于實際利率，表明債券發行單位實際應按票面利率支付的利息將高于按實際利率計算的利息，發行單位應按高于債券票面價值的價格發行，即溢價發行。溢價發行對于發行單位而言，是為以后多付利息而事先得到的補償；對投資者而言，是為以后多得利息而事先付出的代價。如果債券的票面利率低于市場利率，表明債券發行單位實際應按票面利率支付的利息低于按市場利率計算的利息，發行單位應按低于票面價值的價格發行，即折價發行。折價發行對發行單位而言，是為今后少付利息而事先付出的代價；對投資者而言，是為今后少得利息而事先得到的補償。
二、債券實際利率的確定
企業發行債券時，應當根據票面利率i與實際利率r的關系，按貨幣時間價值原理確定債券的發行價格；反之，當發行價格確定以后，我們也可以根據票面利率和發行價格的關系，用試差法確定實際利率。用試差法確定實際利率的基本原理如下：
（一）分期付息到期一次還本的債券
根據公式：
（其中n為債券的期限）
假設一個實際利率r，計算一個現值，比較該現值與發行價格，如果兩者不夠接近，再繼續假設r，繼續計算現值，直到找到一個接近但又大于發行價格的現值，此時的r稱為，現值稱為現值1；同理，再找到一個接近但又小于發行價格的現值，此時的r稱為，現值稱為現值2；還有一個關系即實際利率r和發行價格相對應。假設現值和實際利率r的關系為線性關系，可列方程：
【案例1】甲公司2007年1月1日以41 800 000元（含交易費用）的價格購入乙公司2007年1月1日發行的面值40 000 000元，期限5年，票面利率i為5%，按年付息到期一次還本的債券。甲公司將債券投資劃分為持有至到期投資。債券溢價按實際利率法攤銷，設該債券的實際利率用r表示。相關稅費略。
【解析】根據上述公式，經多次計算后得出：
當=3.5%時，對應的現值1=42 709 031.43元；當=4.5%時，對應的現值2=40 877 995.35元。即：
【案例2】丙公司2007年1月1日以37 300 000元（含交易費用）的價格購入丁公司2007年1月1日發行的5年期債券，面值40 000 000元，票面利率5%。該債券按年計息到期一次還本付息，且利息不以復利計算。丙公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。債券折價按實際利率法攤銷，實際利率用r表示。相關稅費略。
【解析】根據上述公式，經多次計算后得出：
當=6%時，對應的現值1=37 362 908.64（元），當=6.5%時，對應的現值2=36 494 041.83（元），即：
為下面計算方便，實際利率r按6%計算。
三、債券溢折價的攤銷
新企業會計準則要求債券溢折價采用實際利率法攤銷。即在債券的有效期限內每年年末按照債券的期初攤余成本乘以實際利率，作為當期的實際利息費用（或收益），再按當期實際利息費用（或收益）與票面利息費用（或收益）的差額作為當期債券溢折價的攤銷金額。債券溢折價攤銷的計算公式如下：
債券溢價的攤銷金額=面值×票面利率-期初攤余成本×實際利率
債券折價的攤銷金額=期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率
債券包括分期付息到期一次還本的債券和分期計息到期一次還本付息的債券，前者每年年末計提的利息應當記入“應付利息”或“應收利息”科目，與債券賬面價值無關；后者每年年末計提的利息應當記入“應付債券――應計利息”或“持有至到期投資――應計利息”科目，增加債券的賬面價值。上述公式中的“期初攤余成本”包括債券面值、尚未攤銷的債券溢折價和分期計息到期一次還本付息債券的利息，不包括分期付息到期一次還本債券的利息。債券溢折價攤銷期滿時，債券的攤余成本為債券面值與分期計息到期一次還本付息債券的全部利息。
由于債券溢折價的存在，票面利息不再是債券的實際利息費用（或收益），每期債券溢折價的攤銷金額作為債券利息費用（或收益）的調整。溢價發行的債券，債券的實際利息費用（或收益）等于票面利息減去債券溢價的攤銷金額；折價發行的債券，債券的實際利息費用（或收益）等于票面利息加上債券折價的攤銷金額。
實際利息費用（或收益）的計算公式如下：
溢價發行債券的實際利息費用（或收益）=面值×票面利率-債券溢價攤銷金額
折價發行債券的實際利息費用（或收益）=面值×票面利率+債券折價攤銷金額
四、債券溢折價攤銷的會計核算
發行債券的企業設置“應付債券”科目，核算企業為籌集（長期）資金而發行債券的本金和利息。“應付債券”科目可分別設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，分別核算所發行債券的面值、溢折價、到期一次還本付息的債券利息等內容。其中“應付債券――利息調整”科目由原政策“應付債券――債券溢價”和“應付債券――債券折價”科目合并而來，核算債券溢折價的形成和攤銷過程。企業當期因債券確定的實際利息費用記入“在建工程”、“財務費用”科目。根據會計準則的規定，在資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，屬于為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
購買債券的企業設置“持有至到期投資”科目，核算企業持有至到期投資的攤余成本。“持有至到期投資”科目可分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，分別核算所購債券的面值、溢折價、到期一次還本付息的債券利息等內容。其中“持有至到期投資――利息調整”科目由原政策“長期債權投資――債券溢價”和“長期債權投資――債券折價”合并而來，核算債券溢折價的形成和攤銷過程。企業當期因債券確定的實際利息收益記入“投資收益”科目。
（一）溢價發行分期付息到期一次還本債券的案例分析
【案例3】沿用【案例1】。乙公司發行債券所籌款項用于購建廠房，假定該廠房于2008年6月30日達到預定可使用狀態。
【解析】溢價發行債券時，發行債券企業和購買債券企業從債券發行至到期的實際利息、利息調整的計算及會計核算如表1、表2所示。（計算結果四舍五入取整）
（二）折價發行分期計息到期一次還本付息債券的案例分析
經濟越發展會計越重要，會計信息作為核心的價值信息滲透到社會經濟生活的各個方面。在高等教育中，會計被賦予愈來愈重要的地位，高校的經濟管理類非會計專業一直將會計學設為必修的專業基礎課，但是在具體教學實踐中，《會計學》課程的教學卻存在著一些不適應實際需求的現象。盡管近年來對非會計專業《會計學》教學改革問題已引起廣泛的關注，如王耕等（2005）從自身實踐中提出了教學內容、教學模式和教學方法等方面的改革思路，王小紅（2013）以在校本科生為對象進行了問卷調查并提出了針對本科生需求的教學改革設想，其他學者（范力，2007；祝素月，2006；芳等，2009；王珍義等，2009）也都提出了較中肯的《會計學》教學改革方案，但多數文獻僅從個人經驗出發，對《會計學》教學改革進行主觀推斷，尚未出現從實際經濟活動需求的角度進行調查研究和分析。
為了對非會計專業《會計學》課程的教學改革提供可靠的依據，我們在山東大學教改基金的資助下，利用山東大學MBA和EMBA的資源優勢，以從事經營管理工作的非會計專業畢業生為對象，進行了一次較大規模的問卷調查和當面訪談。調查的結果揭示了我們在非會計專業《會計學》課程教學中存在的觀念誤區以及錯誤做法，希望能為其他院校的非會計專業會計教學提供一些有益啟示。
二、調查設計
本次調查的目的是了解現行非會計專業的《會計學》教學是否能滿足畢業生在日后的實際工作中對會計學知識的需要。內容有會計學的教學內容、教學方式、考核方法、教學效果等方面，試圖了解非會計專業《會計學》教學現狀與實際工作中對會計知識需求的差距。
本次調查以MBA和EMBA學生為調查對象。山東大學管理學院現有MBA和EMBA學生600余名，大部分為具有實際經營管理經驗的企業管理者。調查以不記名方式填答，以保證答卷結果的真實性。本次調查共發出問卷330份，收回有效問卷304份，樣本回收率92%。調查前后，對部分學生就《會計學》教學中的具體問題進行了訪談。
三、關于會計學知識在實際經營管理中的作用
為確定會計學知識在經營管理中是否起到實際作用，我們對如下一些問題進行了調查：
（一）從《會計學》課程學習中獲益的大小
選擇“很大”的占42%，選擇“較大”的占41%，前兩者之和占83%，選擇“很少”的僅占不到2%，其他選擇了“一般”。可見，《會計學》教學在培養經營管理人才中的作用得到廣泛的認可，《會計學》課程在經濟管理類非會計專業本科生培養方案中作為一門核心課程來設置是十分必要的。
（二）在實際工作中是否經常遇到與會計有關的問題
58%的被調查者選擇了“經常遇到”，37%的被調查者選擇了“偶爾遇到”，只有約5%的被調查者選擇了“從未遇到”。這意味著高達95%的企業管理者在實際工作中遇到過與會計有關的問題，可見具備會計知識是一個合格的企業管理者必須達到的基本要求。
（三）在實際工作中經常會遇到哪些會計問題
具體到遇到哪些實際會計問題，回答則較為分散，其中遇到較多的有“沒有充分和正確使用會計信息”（25%）、“看不懂會計報表信息”（22%）、“不明白的專業術語”（19%）、“不知道計算方法”（17%）、“沒有充分發揮財會人員的作用”（14%）等。在實際經濟活動中，管理者能夠體會到會計信息的重要作用，但卻不知道如何充分利用會計信息。另一方面，這些問題的存在也說明了《會計學》教學還不能滿足實際經營管理的需要。
（四）《會計學》課程的學習對企業管理者的具體幫助
學習《會計學》課程，對經營管理者提高自身的管理水平確實起到了一定的效果，只有1%的調查對象認為該課程的學習沒有太多幫助。會計學知識在如下方面對經營管理者提供了幫助：（1）學會了從會計角度認識企業管理（24%）；（2）學會了閱讀和分析會計報表（22%）；（3）掌握了很多利用會計信息進行管理的方法（13%）；（4）了解了會計信息的特征（12%）；（5）學會了會計核算方法（11%）；（6）掌握了很多管理中的會計專業術語（10%）；（7）為理解其他課程打下了基礎（7%）。
（五）對《會計學》課程重要性的認識
高達94%的被調查者認為《會計學》的學習對于提高他們的工作能力有幫助或很有幫助；更有97%的被調查者在學習MBA課程中包含的《會計學》后加強了對會計學重要性的認識；94%的被調查者認為，相對于其他專業課程，《會計學》課程比較重要。
四、關于對《會計學》課程教學內容的實際需求
對經營管理者來說，似乎并不需要了解很多的會計理論，74%的被調查者滿足于對目前會計要素、會計假設、會計原則等的簡單講解，只有13%的被調查者認為會計理論的講授深度不能滿足需要。
相比之下，對于具體經濟業務核算方法的講授，有35%的被調查者認為需要進一步增加內容；對于會計報表的閱讀和分析，有39%的被調查者認為不能滿足他們的要求，應進一步學習會計報表的深層分析方法；被調查者最不滿意的還是對案例分析的講授，比例達44%的被調查者要求增加案例教學內容，61%的被調查者認為案例教學內容應占全部內容的30%-40%。會計理論遠不如具體經濟業務核算方法、會計報表分析實用，最受歡迎的還是具有實際背景并能給人啟示的案例分析。
89%的被調查者認為應將會計學知識與經營管理中的具體問題結合起來進行講授。被調查者是從經營管理需要的角度來學習會計學的，與管理無關的內容他們并不感興趣。與此相一致的是，在回答“希望進一步了解的其他會計學知識”時，最多的被調查者選擇了管理會計，其次是成本會計，二者相加達55%，遠超過選擇高級財務會計的20%和會計理論的14%以及會計電算化的11%。
五、關于《會計學》課程的教學方式
被調查者最喜歡的授課方式是“教師講授為主、結合學生分組討論”（43%），或“教師講授為主、結合學生報告”（36%），單純的教師講授并不為學生所歡迎（僅17%的被調查者認可）。超過半數（52%）的被調查者感到每周3學時的教學安排無法滿足對會計學知識的學習需要。但在目前高校提倡通識教育的背景下，增加教學時間似乎對大部分高校來說并不現實。如何在有限的時間內保質保量地完成會計學知識的傳授確實是一個難題。由于《會計學》教學普遍存在課時少、內容多的矛盾，只對重點難點進行詳細講授也許是最好的方法，68%的被調查者認可這樣的授課方式。被調查者并不歡迎脫離教材的發散式講授，他們還是希望將有限的時間用于最實用的知識上。85%的被調查者認為《會計學》的學習難度高于其他專業課程。這給《會計學》教學提出了嚴峻的挑戰，要想教好一門課時少、內容多、難度大的重要課程，需要每一個任課教師付出巨大的努力。值得欣慰的是，近80%的被調查者表示對會計學知識感興趣或很感興趣。教師的努力與學生的配合是完成繁重教學任務的前提條件。會計學作為一門技術性較強的學科，一定量的動手練習是必要的。遺憾的是在這么少的課時安排下開展實驗教學似乎并不現實。另一個可供選擇的途徑是充分利用課外時間來補充教學時間的不足。91%的被調查者愿意在課外完成作業或其他練習。關于考核方式，只有極少數人（7%）喜歡閉卷考試的結果并不意外，更受歡迎的考核方式是“開卷考試”（38%），或“寫報告”（20%），或“根據出勤及平時成績”（36%）。但是，作為重要的必修課，很少有教師會采用閉卷考試以外的其他方法，至多將出勤和平時成績按一定比例計入最終成績。對于這種按比例計算出勤和平時成績的做法，被調查者更傾向于采用較高的比例。
六、非會計專業《會計學》教學改革的思考
（一）教學重心的轉移
會計學內容可以分為兩大組成部分：一是會計信息的提供，二是會計信息的應用。從調查結果來看，經營管理者對會計信息的需求重心在會計信息的應用，而非會計信息的提供（即會計核算過程），但目前高校管理類非會計專業《會計學》教學的重心卻是會計信息的提供。從大部分的《會計學》教材來看，講解會計報表分析的內容一般只有一章，管理會計的內容只占不足四分之一。在實際教學中，很多教師由于時間緊等原因對會計報表只是簡單介紹，對管理會計更完全省略。《會計學》教學幾乎就是壓縮版的《中級財務會計》教學。我們建議非會計專業《會計學》的教學重心由會計信息的提供轉向會計信息的應用，會計報表分析和管理會計應占一半以上的課時。當然，這樣分配課時，需要大幅度削減會計核算的內容。
（二）講授模式的重構
如何走出課時少、內容多的困境，是長期擺在《會計學》教師面前的現實問題。必須改變的一個觀念是，我們不能試圖按會計專業《中級財務會計》的要求講授會計學知識。能夠對各種經濟業務進行會計處理是對會計專業學生的要求，而不是對非會計專業學生的要求。我們建議，將現有的“會計要素講授模式”（即按會計要素內容進行講授的方式）改為“主要業務講授模式”，即僅對材料采購、產品生產、商品銷售、利潤結算與分配等主要業務的核算進行講解。
（三）案例教學的擴展
要把案例分析的比重提高到課堂講授的三分之一以上對于非會計專業的《會計學》教學幾乎是不可能的，畢竟在有限的課時里有太多的內容需要講解。不掌握一定的會計知識，沒有系統的理論作為前提，案例分析只不過是一個個有趣的故事而已。所以，《會計學》教學的目的畢竟是掌握一定的會計學知識，案例不過是為配合理論教學而引入的例題而已。但是，案例教學畢竟是培養學生實際能力的有效途徑，學生通過案例分析不但能夠加深對理論的理解，也能提高解決實際問題的能力。所以，我們建議非會計專業《會計學》教學中的案例分析應“作業化”，即課堂教學中案例分析比重不宜過高，每章可配合理論講解一到兩個案例，其他案例分析（每章至少一個）可作為課后作業由學生單獨或小組討論后提交報告。
P鍵詞：行政事業單位；會計核算；會計管理；問題；對策
一、行政事業單位會計核算概述
多數行政事業單位不以盈利為目的，具有公益性質，在提供社會服務、增進社會福利、加快科教文衛發展等方面具有積極的作用。按其性質和特點劃分，可分為純社會公共服務性單位和具有一定經濟效益的公益性單位兩類。行政事業單位會計核算按照收付實現制的核算原則，記錄和反映各類經濟業務在會計年度內的實際發生情況，能夠為財會工作人員編制預算提供重要的參考依據，也是衡量預算執行效果的標尺之一。其會計核算特點如下：一是由于單位運營資金主要由國家直接撥入，其支出由國家預算支出控制，主要體現公益性，但部分單位也具有一定的盈利性，因此存在收付實現制和權責發生制兩種核算原則，對行政事業單位財務報告及相關管理工作產生一定的影響；二是與企業會計核算不同，由于行政事業單位會計核算管理不涉及所有者權益與利潤分配等環節，尤其是不包括成本核算，因此，其僅含資產、負債、凈資產、收入及支出五個會計要素。可見，行政事業單位會計核算更側重于對資金流入、流出的監管。
二、行政事業單位會計核算的重要意義
會計核算在行政事業單位發展中具有重要的意義。主要表現為：一方面，會計核算是行政事業單位提煉財務數據、完善財務信息化系統的重要基礎和方式。目前，多數行政事業單位會計核算已實現電算化，能夠客觀反映單位日常經營運作情況，這是其開展財務分析等活動的基本條件，能夠為財務管理工作提供真實可靠的會計信息。同時，財務分析報告等的實效性和客觀性是建立在財務信息系統數據完整、及時的基礎之上，這樣才能確保財務信息量化分析的準確性。可見，會計核算的有效性是行政事業單位會計管理、財務管理信息化的重要保證，也是單位進行資金運作以及財務分析的前提，從而為決策者提供有價值的參考信息；另一方面，會計核算有利于行政事業單位積極開展全面預算，提高財務管理效率。財務預算是行政事業單位資金運作管理、項目開發等必不可少的重要環節，也是驗證其是否有效利用國有資源的重要手段。做好會計核算管理工作能夠真實反映行政事業單位運行管理的實際情況，為單位實施全面預算提供基礎數據和重要保障，同時也是檢驗財務預算執行有效性的重要方式。此外，通過對會計報表數據的分析研究，可以提高其財務管理效率，更加精準反映行政事業單位運行情況。
三、行政事業單位會計核算現存問題分析
（一）行政事業單位會計核算不夠規范
目前，行政事業單位會計基礎工作仍不夠規范，直接影響了會計核算管理效率。一是不重視基礎會計信息的填寫。會計核算人員往往未能嚴格按照國家相關會計制度的要求填寫會計信息，導致會計信息漏填、錯填，甚至不填等問題的出現。如原始憑證上不填寫開票日期，在客戶名稱填寫上字跡潦草不易于辨認等；二是支出款項時對原始憑證把關不嚴格，審核不認真。如一些原始憑證上只有負責人的簽字而缺少經辦人的簽字，有的原始單據上甚至沒有財務專用章。上述不規范事項直接影響了行政事業單位會計信息質量，進而影響管理者決策判斷的準確性。
（二）行政事業單位物資管理與核算不完善
盡管事業單位在固定資產管理上引入了“折舊”因素，但在物資的臺賬登記上還不夠規范，容易滋生腐敗問題，造成國有資產的流失。尤其是在固定資產的會計核算上，事業單位雖按照新的規定對固定資產計提折舊，這在一定程度上能夠反映固定資產的耗損，但其未明確折舊計提方法，因而無法客觀反映固定資產的真實價值。由于固定資產種類較多，從采購到報廢，使用周期長短各異，耗損情況也是各不相同，特別是因突發因素或是技術進步而導致的貶值，都無法體現在資產負債表上。另外，固定資產報廢時，要同時減少固定資產與非流動資產基金，使得當前的資產凈值與前期相比缺乏可比性，導致固定資產信息失真。
（三）內部控制不到位，影響會計核算
受傳統體制等多種因素的影響，行政事業單位內部控制不到位，在一定程度上影響會計核算管理的有效性。盡管行政事業單位制定了內部控制相關制度，但有些卻缺乏可操作性，導致會計核算管理混亂，也使得會計核算等的內部控制效果大打折扣，這不利于上級單位對下級單位的有效監督和管理。會計核算內部控制不力也會導致諸多違法亂紀行為的發生。如擅自收費不入賬，截留國家資金等問題。此外，由于會計內部控制執行不到位，以及懲罰措施有限，因而無法完全制止會計人員將資金挪作他用等行為，使得事業單位資金使用效率低下。
（四）會計管理信息化落后，公開信息存隱患
多數事業單位已實現會計電算化，通過財務軟件等核算分析工具的應用，可以提取相關會計信息并加以分析，但多數分析屬于事后結果的分析和研究，難以對會計核算管理事項進行事前分析和事中控制，缺乏一定的時效性。盡管信息化系統的應用可以解決部分管理難題，但要實現會計管理預估和分析則仍有較大差距。此外，事業單位公開信息存隱患，阻礙了會計核算工作的開展。由于事業單位資金多數來源于財政撥款，因此在公共事業的投入上需要實現公開和透明。但事業單位在網站中公開的資金使用信息不可能做到絕對的全面與及時，難免引來質疑，因而不利于會計核算工作的開展。
四、加強行政事業單位會計核算管理的建議
【關鍵詞】 實踐教學; 主干課程; 體系構建
實踐教學是會計教學的重要組成部分,在實現會計本科教育目標、培養學生技能的系統工程中占有不可替代的地位。從我國目前情況來看,雖然各大高校對形式多樣的實踐教學都有采用,但在實踐教學的具體內容、范圍程度、時間安排、考核標準等方面均無統一標準,“各自為政”。筆者認為要加強實踐教學,首先要構建一個科學合理的實踐教學體系,在此基礎上才能更好地進一步加強每個具體實踐環節。我國的會計理論界對會計專業理論和方法的研究較多,對會計教學方法理論的研究較少;國外雖然對教學方法的研究起步較早,但目前尚無完善的實踐教學體系的經驗可以借鑒。因此,本文試圖以會計本科教學的專業課程體系為核心,結合各主干課程的開設目的、內容特點、時間安排、學生在各階段的學習興趣及特點等,將多種實踐教學形式(如,同步實訓、角色扮演、案例分析、校內模擬實習、公司實習、實驗室綜合實習等)納入其中,構建一個與主干課程緊密聯系的實踐教學體系,以供參考與進一步探討。
一、以主干專業課程為基礎構建的實踐教學體系
圖1列示了會計專業主干課程體系,括號內標明了應采用的與該課程配套的實踐教學形式。圖中箭頭表示各課程間的遞進關系,如:在學習“中級財務會計”課程之前,必須完成對“會計學原理”課程的學習。括號內以斜體字列示的為建議采用的實踐教學方式,各學校可以根據自身的教學特點及對實踐教學的不同要求決定是否采用。
二、實踐教學體系的內涵及實施
(一)應開展配套實踐教學的課程
1.會計學原理
“會計學原理”是學生接觸的第一門專業課程,是學生學習后續專業課程的基礎。其教學目的在于使學生初步掌握建立和應用會計信息系統所應具備的一些基本知識,掌握會計核算的基本方法和程序,如設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、財產清查、編制財務報表等。
作為入門課程,對學生學習興趣的培養是非常重要的。因此,在這門課程的講授過程中除了采用多媒體教學外,還應開展配套的實踐教學――同步實訓。同步實訓是指在完成課程某一單元教學內容后所進行的階段性實務訓練。它具有較強的針對性,使學生在學完一個內容后,對相關理論知識在實踐中的運用有個直觀了解,幫助學生及時、深刻地理解抽象的理論知識。
“會計學原理”的同步實訓內容應包括:原始憑證的填制和審核,記賬憑證的填制、審核和傳遞,會計賬簿的開設和登記,結賬和錯賬更正,簡單財務報表的編制等。通過實訓,學生直接接觸各類仿真或真實的憑證、賬簿及報表,既可以避免理論課的乏味,又可以使學生掌握會計的基本技能,加深對會計的理解。實訓資料可以自行開發,也可以直接選用相關的“會計學原理模擬實習”教材,分段選取使用。在時間的安排上可根據進度靈活處理,實訓成績應單獨考核。
該課程的實踐教學也可以根據教學需要選用角色扮演這種方式。例如,在講授采購人員預借差旅費的業務時,可以設定采購人員、審批領導、出納、會計人員等不同角色,讓學生在角色扮演中體會經濟業務的實質,了解會計憑證的傳遞、企業內部控制制度等,令學生在“玩樂”中輕松地學習理論知識、增長實際技能。
2.中級財務會計
“中級財務會計”是會計專業重要的核心課程,其主要教學目的是使學生深入了解財務會計的基本理論框架和規范體系;掌握企業發生的各種經濟業務的具體處理方法以及財務報表的編制方法。該門課程實務性很強,涵蓋了從事會計核算工作所必需的主要理論和技能。因此,這門課程應特別注重理論聯系實際,培養學生處理會計問題的實際工作能力,包括職業敏感性、職業判斷能力和綜合分析能力等,為學生今后從事會計工作奠定堅實的基礎。
該課程應開展的配套實踐教學形式為:
(1)同步實訓。相對于“會計學原理”課程,“中級財務會計”的學習對學生來講是有一定難度的。其同步實訓內容可以結合教學中的重點難點問題、實踐性強的問題展開設計,包括存貨計價、長期股權投資的核算、流轉稅稅務會計處理、股東權益的會計處理、收入的確認與計量、所得稅會計和現金流量表的編制等等。比如,對長期股權投資核算的同步實訓,可以設計、提供股權轉讓協議、資產評估報告、產權轉讓交割單、年度股東大會決議公告、公司年度財務報告等多項相關原始憑證和法定依據,讓學生接觸、分析、運用這些實務中真實記錄經濟業務發生的相關憑證,培養學生運用原始憑證進行職業判斷和會計處理的能力,貼近實務,增強真實感。學生在實際問題的解決中掌握了長期股權投資的初始和后續計量方法,給教學中的難點問題增加了趣味性,同時增加了學生的成就感。有條件的院校可以利用計算機將同步實訓項目開發成可供學生根據教學進程及個人學習情況自主選擇實驗內容的開放型實驗項目群,并配備多媒體實習指導課件及自動閱卷評分功能,使師生及時檢測教學效果。目前,“中級財務會計”的相關實訓資料基本上是各校自行開發的。在時間安排上應根據進度與課程同步,其實訓成績應單獨考核。
(2)案例分析。案例分析是一種融合啟發式、互動式和探究式的實踐教學方法,其目標在于激發學生的學習興趣與潛能,著重培養學生自主學習的能力、對知識進行整合及綜合運用的能力;同時,在討論中拓寬了學生的思路與視野,提高了學生的語言表達能力、寫作能力,增強了團隊協作精神。
由于“中級財務會計”較強的務實性,其每章對應內容均應分析討論一至兩個相關案例。該課程的教學案例比較容易取得,有的教材自身就附有配套案例;也可以自行開發,或選用專門的案例分析教材。案例教學應該與課堂教學同步,成績可以單獨考核,也可以作為這門課程的平時成績進行考核。
(3)校內模擬實習。校內模擬實習是在校內進行的以企業的一個生產經營周期的基本業務及相關資料為基礎,通過編制一整套真實的會計憑證、賬簿、報表,模擬企業財會部門會計實務處理的實踐教學形式。“中級財務會計”詳細地闡述了企業發生的各種經濟業務的處理方法以及財務報表的編制方法,課程結束后學生已具備一定的理論知識和實踐技能,通過完成一套模擬實習資料,進行會計業務模擬實務演練,使學生對會計工作的整個流程有清晰、直觀的了解,同時提高學生的實踐能力。校內模擬實習應該手工與電算化并行,結果進行相互驗證,使學生清楚各會計程序之間的相互聯系。該課程的模擬實習資料可以選用以上市公司為題材編寫的會計模擬實習教材(商品流通行業或服務行業均可)。時間應安排在“中級財務會計”課程結束后的下一個學期,成績應該單獨進行考核。
3.成本會計
“成本會計”是會計學科的一個重要分支。其主要教學目的是使學生熟悉企業成本計算的方法、成本計劃與控制、成本報表編制與分析、戰略成本管理等。
該課程應開展的配套實踐教學形式為:
(1)同步實訓。成本會計的同步實訓內容應包括:輔助生產費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、生產費用在完工產品和在產品之間的分配、產品計算的品種法、分步法、分批法等。通過實訓,使學生接觸各種成本計算單據,了解成本核算流程,掌握各種費用的歸集和分配方法,并對不同成本核算方法進行應用,使其對工業企業會計核算的難點、重點及特點有個直觀了解。該課程相關實訓資料多為各院校自行開發,時間安排上可根據進度靈活處理。實訓成績應單獨考核。
(2)校內模擬實習。“成本會計”課程結束后,應安排學生完成一套工業企業模擬實習資料,以對全套成本核算流程進行完整演練。該課程的模擬實習資料可以選用以工業企業為例編寫的會計模擬實習教材。時間安排在課程結束后的下一個學期,成績應該單獨進行考核。
(二)建議開展配套實踐教學的課程
以下課程的配套實踐教學形式各院校可以根據自身的教學要求決定是否采用。
“財務管理”課程通過案例分析可以使學生了解財務信息的收集、選擇、分析的過程,理解財務管理的基本理論,掌握財務分析的基本方法和基本技能。
“審計學”課程通過同步實訓、案例分析可以使學生熟悉和掌握審計程序和方法實際運用的過程。
“高級財務會計”課程通過同步實訓、案例分析可以使學生掌握特殊會計業務的處理方法,熟悉國際會計準則及運用國際會計慣例處理復雜會計業務的方法。
“國際會計”課程通過同步實訓、案例分析可以使學生了解世界主要國家的會計模式、國際會計領域中的一些前沿問題,以及財務報告披露的國際差異和跨國經營活動中的稅收問題等內容。
(三)應開展的、與課程無配套關系的實踐教學
1.公司實習
公司實習是指直接讓學生到實習單位或校外實習基地參加會計實務工作的實踐教學形式。公司實習在整個實踐教學環節中具有專業性和高度綜合性,可以使學生在真實的職業環境中了解、熟悉專業操作和工作流程,是其他各種實踐教學形式無法替代的。通過實習,學生可以直觀地感受會計核算和財務管理工作的意義,培養學生各種職業技能和綜合應用能力,為今后順利走上工作崗位打好基礎。
公司實習是與課程無配套關系的實踐教學方式,應在所有的專業課程結束后進行,一般安排在第七學期結束后的寒假或第六學期結束后的暑假進行。實習結束,要求學生完成實習報告,實習成績應結合報告內容及其在實習單位或實習基地的表現單獨進行考核。
2.實驗室綜合實習
實驗室綜合實習是指在校內的會計模擬實驗室完成的綜合性實習,一般可采用ERP模式模擬企業的財務核算、財務管理、供應鏈管理、生產制造管理、人力資源管理、客戶關系管理等日常經營流程。與校內模擬實習相比,從深度上講,除了基本業務,還應涉及特殊業務和事項的會計處理,如租賃業務、債務重組業務、合并業務等;從廣度上講,不僅局限于會計專業知識,還應將審計學、財務管理、會計電算化、稅法等多門課程及學科的知識進行整合運用。實驗室綜合實習對實踐內容進行了拓展和提升,培養和提高了學生的綜合職業能力。實驗室綜合實習應該在學生完成所有專業課程后進行,實習成績應該單獨考核。
除了上述幾種主要實踐形式,學校還可以根據自身需要采取社會調查、參觀等其他形式進行相關實踐教學活動。
構建科學、成熟的會計實踐教學體系是完善我國會計理論,保障會計本科教育目標實現,加速會計教育改革進程的重要問題,這還需要更多的理論及教育工作者的不斷探討和深入研究,以期盡早形成科學、權威的結論,對會計實踐教學進行統一規范和指導。
【參考文獻】
[1] 王國付.普通高校會計專業實踐教學的思考與建議[J].財會研究,2008.12.
[2] 張妙弟,江小明.大眾化教育背景下應用型大學教學體系的改革與建設[J].中國高教研究,2007.1.
[3] 洪葒,廖聯凱.高校會計專業實踐教學體系設計研究[J].財會通訊(綜合),2008.6.
一、加強會計電算化教學必要性
會計電算化是會計學與機技術相結合的一門新興邊緣學科，它隨著會計學理論、會計法規與制度以及計算機信息處理技術的發展而不斷發展。信息處理與傳遞技術的飛速發展以及信息技術對于的組織形式、經營方式和管理策略的深遠，要求會計人員必須具備扎實的專業知識、先進的信息技術知識以及嫻熟的信息技術運用技能。
企業要求會計職業人員不僅能及時地提供財務數據，而且還要積極地參與管理部門的戰略決策，提供適時的增值財務分析信息，輔助企業決策，提高企業經濟效益，是企業管理中的重要成員之一。按國際會計師聯合會委員會的觀點，未來的會計職業人員不僅是掌握會計知識和信息技術的信息系統專家——財務報告系統和對外報告的專家，還必須成為企業家、財務分析家、全球競爭者、市場分析家、精明的推銷商、優秀的信息傳播人、能干的協調員、公共關系專家，甚至是企業總經理。
會計職業環境的變化以及會計職業人員職能的增加，要求未來的會計職業人員不僅需要具備全面、扎實的會計專業知識與技能和企業管理知識，還必須具備優秀的語言、文字等表達技能、靈活運用所學專業知識技能、誠懇善變的人際交往技能以及信息技術運用技能。作為21世紀的會計學專業大學生，要能適應未來工作環境，勝任本職工作，就應該在校接受各有關方面的培養與訓練，那么，作為培養具備這些知識與技能的大學教育，必須根據客觀形式的要求，加強企業管理、會計學專業、信息技術等理論知識的教學，增加有利于培養各項技能的實踐教學，適時調整教學計劃與教學內容，同時可把多媒體和等信息技術引入教學環節，改變教學方式，提高教學效果。
二、會計電算化教學內容
在會計電算化的教學中，對會計電算化專業的課程設置與教學內容的選擇尤為關鍵。雖然會計電算化是會計學與計算機科學技術等多學科結合的一門新興邊緣學科，但它們在此之前并沒有必然的聯系，而是在計算機技術廣泛普遍地之后，是將計算機技術與會計業務的內在關系“彌補”起來的。可想而知，這種“彌補”是不全面的，有限的。筆者認為“會計電算化”應特別表現“會計信息”的提取、存儲、傳輸、加工、融合及與相關業務交互所構成的有機整體的“系統”。
會計電算化專業基礎課程現已基本在整個會計學專業中普及教學，甚至在相關的經濟類專業中也開設了會計電算化基礎課程，因為計算機信息處理技術已廣泛地應用到各個領域，在一些單位會計核算中也普遍使用了計算機處理，基本實現了會計電算化，未來的會計核算幾乎會完全依賴計算機處理。但對于不同專業教學要求應有所區別。
（一）會計電算化專業與非會計電算化專業課程設置的差異
在會計學學科中，目前雖然不提倡專業太過于細化，要求學生全面掌握各方面知識，但現實中一般財經院校仍分為會計電算化專業與財務會計、審計等非會計電算化專業。那么專業不同，要求和側重點就有所偏重與區別，對于會計電算化專業，不但要求掌握會計學專業知識，而且還要求掌握計算機信息處理技術，不但要求能操作與使用會計核算軟件，更要求能維護會計核算軟件或開發會計核算軟件模塊，因此在專業課程設置上和課時按排上有所不同，公共基礎課與專業基礎課基本上相同。對于非會計電算化專業，其專業課一般有財務會計、成本會計、管理會計、審計學、統計學、財政與、國家稅收、國際會計、會計電算化基礎、會計核算軟件操作與應用等；而會計電算化專業，其專業課除有上述非會計電算化專業課程外，還另外增加有計算機方面專業基礎課，如：數據結構、數據庫管理系統、信息管理系統、C語言、匯編語言、計算機網絡、實用工具軟件等，課時按排較多，教學要求較高。
（二）會計電算化理論課教學內容
會計電算化專業課程教學，內容上可以分為理論課部分與實踐課部分兩方面，對于理論課部分包括公共基礎課程、專業基礎課程、專業課程。按教學大綱要求，對會計與會計電算化的有關基本概念、會計核算原理、會計核算、會計核算過程、會計核算制度與法規、會計核算軟件的特點與功能結構、會計核算軟件的開發方法與開發過程、會計電算化管理辦法與措施、會計電算化內部控制與審計等內容進行教學。使學生通過較為全面、系統的，對有關概念、工作原理、軟件特點與功能結構、會計電算化管理和內部控制以及審計等內容按“了解、熟悉、掌握”三個層次要求，而對有關方法、規則、流程、操作技能等內容按“熟悉、掌握、熟練掌握”三個層次要求。為具體經濟業務會計處理的實踐操作奠定良好基礎。
（三）會計電算化實踐課教學內容
會計學本身就是一門實踐性很強的學科，應重視實踐操作能力的培養與訓練，它符合學校教育應由應試教育向素質教育轉變的教育體制改革方向。進行了會計與會計電算化理論知識的教學，顯然不夠，還必須對會計核算的具體操作技能進行實踐課教學，使學生掌握會計核算的具體方法和過程，尤其在現代信息處理技術比較先進的情況下，已基本實現了會計電算化，要求熟練掌握會計核算軟件的操作和使用，可利用商品化會計軟件演示版或商業版，模擬一個單位一個會計期間的經濟業務進行處理，以帳務處理子系統和報表處理子系統為重點，兼顧其他子系統，如：固定資產子系統、工資核算子系統、成本核算子系統等。
另外還可以采用案例作為教學材料進行實踐教學，這在管理、成本會計、審計學等課程的教學中尤為重要，可以采用小組討論、小組、模擬實驗、辯論、公開演示課等形式，對案例進行，培養學生的學習和積極的學習態度，擴大和提高學生表達技能、知識運用技能、人際交往技能以及信息技術運用技能等綜合技能。案例反映會計以及會計職業的不同職能、不同層次的某一特定情景中真實發生的事件或情況，涉及某一特定單位或組織的利益；學生的任務就是分析和評估案例中描述的情景，確定應采取的解決措施與辦法。在案例分析過程中，涉及具體會計職業實際情景特征，讓學生感受真實事件，體驗會計職業的挑戰與機遇，培養學生如何發現，如何查詢、分析、、解釋相關信息，如何運用職業判斷得出合理結論。
因此，在會計電算化教學過程中，課程安排上既要有讓學生了解、熟悉、掌握會計與會計電算化的知識的教學內容，更要有熟悉、掌握、熟練掌握處理具體的經濟業務技能的實踐性教學內容，培養能獨立完成具體經濟業務的會計核算，可以提供全面、完整、準確、可靠的經濟信息。
三、會計電算化教學方式
現階段一般存在有“黑板＋粉筆”的傳統教學方式，利用機制作教學內容課件進行計算機輔助教學方式（CAI），利用多媒體與等信息技術進行多媒體網絡教學方式。而且它們在整個教學中并存，尤其離不開“黑板＋粉筆”傳統教學方式，尚無法被其他教學方式所替代。
（一）“黑板＋粉筆”的傳統教學方式
這種傳統的教學方式是教師在課堂上講解，主要借助于書本、教師的語言和在黑板上的板書這些比較單一的媒體，講解一些基本理論、基本概念、基本方法和過程等。從我國教學實踐水平的現狀來看，這種“黑板＋粉筆”的傳統教學方式還必將存在相當長的一段時間，還沒有任何一種教學媒體方式能夠完全替代它。因為這種教學方式，它是由許多學生和教師組成的一個群體，在群體中由教師利用其教學方式，通過他的語言（包括肢體語言）、動作、聲音等生動“表演”方式表達教學內容，有一種濃厚的學習氛圍，互相和感染，讓學生通過其感官直接感受知識，易于理解、掌握，能啟發和培養學生創造性思維，提高認識能力和解決問題能力等智力水平；同時教師的勞動（包括待人接物）能影響學生的一生，甚至可能決定或者改變他將來的方向，一個人從兒童開始，他的知識領域的開拓，智力的發展，世界觀、人生觀、價值觀、道德觀的建立，文明習慣的養成等教師起著非常重要的作用，所以教師承擔著教書和育人雙重職能。但這種教學方式也存在許多不足，若要透徹地講明一個機構（或設備）的工作原理和實際工作過程就有點力不從心了，教師講解費力，學生理解困難，在教學過程中一般采用直觀的形象教學方法，在教學手段上一直輔以大量的實物模型和各種各樣的掛圖，其教學效果仍然不很好。
（二）計算機輔助教學方式（CAIComputerAssistedInstruction）
它是計算機于教學的一種教學形式，把教學內容制作成教學課件或教學軟件，通過計算機、投影機、影碟機、音箱等先進視聽設備進行展示或示范教學。使用CAI，可以傳授新知識、技能，幫助學生鞏固知識與技能，啟發和促進學生去“發現”和知識，幫助培養學生解決問題的能力等。采用這種教學方式，要求教師必須具備扎實的專業知識、比較高的計算機操作技能和信息處理知識與技能，能夠自行開發教學課件或使用購置的教學課件，在進行教學設計時，能綜合地把學生的因素、環境的因素以及包括計算機在內所有教學條件全部考慮在內。因此，計算機輔助教學恰好是整個教學活動中的組成部分，對于其理論研究者、課件制作者、推廣者以及一線教師，在涉及到計算機輔助教學實踐問題時，要從教學設計的總體角度出發來研究、制作、使用高質量的教學課件，對于教學內容能比較直觀、形象地展示，同時還可配以同步聲音、動畫等，這樣課程內容將變得聲像并茂、直觀易懂、生動豐富，增強了學生學習興趣，提高學生學習的積極性與主動性，最終達到提高教學效果與教學質量。
（三）多媒體網絡教學方式
多媒體與網絡等信息技術的發展，為我們傳統的教學方法提供了機遇。多媒體（Multimedia）技術及網絡（Network）技術與計算機輔助教學（CAI）的完美結合所形成的多媒體網絡教學（MCAI）方式，集電視式的視頻接收能力與計算機的交互能力于一體，具有強大的多媒體信息處理能力和傳播能力，為技術的革新提供了強大的技術支持，也為電算化教育的發展前景指明了方向。對教師來說，不僅要具備扎實的專業知識，還必須具備嫻熟的多媒體技術與網絡技術及應用技能，同時需要有創新精神。
信息技術的發展要求會計教育采取新的教學和培養方法，將新的信息技術融入會計教學過程中。運用便捷實用的信息技術作為教學工具，利用計算機等信息處理技術講解會計核算軟件的操作與應用，不僅可以培養學生信息技術技能，還可以擴展學生的會計知識領域，提高分析問題和解決問題的能力。如學生在課堂上利用數據庫與CD－ROM軟件、利用計算機模擬系統進行多方案的案例分析、借助遠程網絡或可視會議技術，上網學習或討論，培養學生掌握互聯網運用技能，可使他們獲得各種課堂以外的信息，查詢有關會計難題的最新趨勢，及時更新自己在相關方面的知識。
