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淺談企業成本會計的應用:企業成本會計的應用現狀及改善對策

一、企業中現代成本會計的職能介紹

在企業的經營管理中,傳統的成本會計主要可以體現出企業在社會經濟活動中的作用,反映以及監督企業生產經營過程各種的費用支出,其中包括產品生產成本以及生產期間的費用[1];然而在現代成本會計中,它不僅是成本核算同生產經營的直接結合,而且還將會運用科學的管理技術方法,以貨幣作為主要的計量單位,對企業的生產經營中產生的勞動耗費,從預測、決策、計劃、控制以及核算、分析等進行一系列的價值管理活動。現代成本會計符合當前企業的經濟運行條件,可以隨經濟環境的變化而及時反映出企業內資產價值的變化,有著高度的決策相關性[2]。并且在現代成本會計中,其主要職能包括成本預測、成本計劃以及成本控制、成本決策等,不僅為企業的計劃制定提供良好的決策,還將提高企業的成本管理水平,促進企業的經濟收益。

二、當前企業成本會計應用中的不足

(一)企業成本會計方法落后

在當前企業的現代成本會計工作中,會計電算化已取代傳統的記賬方式,增加了成本會計的預測以及決策功能,以適應當前企業的發展需求。在企業內部開展信息化環境建設,并制定標準化、實時化的財務管理報告,針對企業的成本會計核算工作中,要求做到統一、全面對其企業生產全過程中的成本控制與管理工作,這樣才可以建設流通中不必要的資源消耗,降低生產成本,有效提高企業的成本管理控制。

(二)市場環境適應不足

隨著企業制造工藝和環境的改變,使得企業的成本會計管理日趨國際化趨勢,不僅在管理理念以及方式創新中,更加強調外部環境對企業成本會計的影響,并且對企業的成本會計核算工作提出了更高的要求。需要改善企業的成本管理效率,提高企業的經營管理水平,借鑒有效的生產管理理念,提高企業的成本會計管理水平,這樣才可以有效應對市場中宏觀環境的變化。

(三)成本會計范圍存在局限

對于現代企業的成本會計工作中,成本會計不僅關注市場環境中的成本控制,而且也對產品的質量以及顧客的滿意度,生產中的效益進行管理,更加有效的強化成本管理效益,提高企業的經濟效益。

三、改善企業成本會計應用的對策

(一)健全成本會計組織結構

為適應我國內現代企業成本會計的發展,在企業中需要完善自身成本會計的組織結構,健全成本會計管理中的相應規章制度,提高企業現代成本會計執行中上級主管機關部門的配合。完善企業的會計體制,規范了會計從業人員的成本會計流程,合理地組織企業的成本核算工作,提高企業內成本會計人員的業務素質,加強對成本會計人員的培訓工作,并采用先進的成本管理辦法,有效改善企業內的成本會計結構。

(二)完善成本會計的實施對策

在我國企業的發展中,推廣現代成本會計方法,采用先進有效的成本會計管理理念,借鑒國外先進理念[3],應該考慮企業長遠利益的角度出發,結合國情完善現代成本會計體系。在企業現代成本會計中,改善企業的自身狀況,減少環境對企業的不利影響,定期進行向戶調查,通過客戶信息反饋實施成本質量的優化配置,較低成本,完善售后服務,為企業樹立良好的形象。

(三)完善管理對策

從成本的角度考慮問題,企業管理者應該站在戰略的高度,聯系企業的綜合競爭力,以質量求生存,強化會計體制規范,完善會計體制,優化部門結構,有效地提高會計部門的工作效率。提高企業內現代成本會計的發展。

(四)重視成本控制

在企業的現代成本會計應用中,應該樹立全員的成本控制意識,重視企業內的成本效益控制工作。在實際中工作中,成本會計工作人員應該提高成本控制意識,應分析成本升降對企業今后效益的影響,并以此判斷產生費用對企業產品質量的影響,在企業的成本會計人員中樹立正確的成本效益思想,強化工作人員的成本控制意識,重視企業生產中的成本控制。

(五)建立會計考核機制

在企業的現代成本會計應用中,深化員工的會計理論實踐工作,建立完善成本會計理論考核激勵機制,形成完整全面的成本會計考核體系。根據企業的實際情況,提高企業的成本效益,借鑒國外先進的管理體系,形成適合我國企業現代成本會計的宏觀環境,改善企業的成本會計核算方法以及成本控制流程,強化培訓會計工作者務實的工作作風,切實提高企業成本會計的實施水平。

(六)強化企業中ERP系統的應用

對于當前企業經濟環境的改變,在企業的現代會計成本管理方面,應該提高企業的信息化水平,采用通過先進的管理理念以及技術,在ERP系統環境下實現對企業業務的有效管理。采用ERP系統對企業的信息流、物流以及資金流集成管理,整合企業中的人力、財力、物理以及在供產銷方面的管理整合,對企業發展中的業務成本費用進行管理,在現代企業中推廣應用ERP系統,提高企業的資金運作效率,提高企業現代成本會計的應用水平。

四、結論

綜上所述,在當 前企業成本會計應用中,不斷完善企業的會計工作,完善成本會計組織工作,健全企業內的成本會計管理制度,重視管理中的成本意識,提高成本會計人員的工作素質,有效提高企業成本會計工作的效率,適應企業現代成本會計發展趨勢。

淺談企業成本會計的應用:成本會計中工業企業的應用分析

摘要：市場經濟的快速發展使得企業之間的競爭日益激烈，提高市場競爭力、加強企業成本核算管理成為企業管理的核心問題之一，企業的成本會計研究面臨著新的機遇和挑戰。本文對成本核算在工業企業應用中存在的問題進行了分析，并提出了相應的對策，提升成本會計在企業中的應用效率。

關鍵詞：成本會計；工業企業；應用；對策

在愈演愈烈的市場競爭環境中，企業必須盡快適應發展節奏，通過一系列的手段提升企業管理水平，以助于更加有效地控制企業的生產及運營成本。成本核算是管理的重要組成部分，有效的成本核算可以減少不必要的浪費，擴大企業的市場份額，從而增加收益。伴隨著市場大環境的改變，企業成本核算及制度完善成為一個亟待解決的問題。

一、成本會計的含義及具體職能

1.成本會計含義

所謂成本，就是在產品的生產或者經營活動中所耗費的全部資金，它是商品經濟的產物，同時也是組成價值的重要部分。成本會計源自管理會計，是企業在進行成本管理和控制過程中的一個重要手段，它是為了計算產品的總成本及單位成本從而對企業的全部生產成本及費用進行核算的會計。成本會計是企業財務管理工作的重要環節之一，它對產品和服務進行了準確地估計和有效地控制。

2.成本會計的具體職能

現代成本會計的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在企業經營發展過程中，成本核算可以更好地幫助會計人員有效地進行成本控制。通過對企業成本進行核算，不僅可以為企業提供最佳的財務解決方案，而且可以優化企業成本，對企業的生產經營十分有利。同時，成本核算可以幫助企業的管理者進行科學的判斷和決策，尤其對工業企業來說，可以實現減少成本耗費、改進產品質量、提高經濟效益。

二、成本會計在工業企業中的應用現狀

1.成本會計與企業的全面質量管理體系相融合

成本會計在工業企業的生產經營方面有著很廣泛的運用，企業所需的產品開發、生產、銷售和服務過程都體現著成本費用的控制。現代成本會計在企業中的應用和企業的全面質量管理系統有機地結合起來，全面、有效的控制整個企業的成本，提高企業經濟效益的綜合影響。隨著生產規模的不斷擴大，科學技術的發展和自動化水平的不斷提高，機械生產企業對質量管理的要求也在日漸增長，這就造成了傳統的質量管理體系無法與如今的企業需求相匹配的局面。企業的質量管理系統是一個全面的綜合性的系統，它不僅包括對產品質量的復雜評價，而且還要考慮和產品的質量有關的各種因素，如人員、設備、材料和技術等。同時一個全面的管理系統的質量還包括生產成本和客戶服務質量，控制在生產過程的管理質量。成本管理會計作為基于企業生產成本動態控制的全面質量管理系統的一個重要組成部分對企業管理水平的提高有著不可小覷的作用。

2.成本核算技術與高新技術無法同步

在科學技術不斷創新、市場經濟不斷發展的今天，現代成本會計必須與高新技術相結合，形成較為系統、科學、高效的成本核算系統，才能真正發揮作用。但是很多工業企業一味重視在高新技術方面的研究和對科研的投入，反而忽視了對會計中成本核算技術的革新，導致其會計核算方法無法與技術發展齊頭并進，甚至可能造成成本核算工作依然滯留在報賬型會計核算方法的狀態下，影響了成本核算的效果，可能導致企業喪失在工業技術和創新方面取得的優勢地位。

三、成本會計在工業企業中的應用問題

1.企業管理者缺乏對成本會計的重視

很多管理者沒有認識到成本核算的重要性，缺乏科學的成本核算方法，使成本會計未能充分地發揮作用。正是這種不重視導致了企業的生產經營成本居高不下，無法對企業運作等方面的成本進行控制，從而造成了不必要的浪費。

2.缺少完善的成本會計管理系統

對一個企業來說，全面、完善的質量管理系統能有效降低企業成本、提高經濟效益，這關系到企業的生存與發展。工業企業往往缺乏這樣完善的成本會計管理體系，在各個方面對企業的生產成本都有著重要的影響，導致了工業企業無法整合企業資源，不能發揮資源的作用，再加之各部門之間缺乏信息的交流和協調，使得企業成本的控制更加困難。

3.成本會計在工業企業中缺乏良好的運用環境

成本會計正面臨重大變革。首先，成本會計的記賬方法不斷改變，技術不斷革新，同時成本會計的應用也越來越廣泛。想要發揮成本會計的重要作用，就必須營造適宜的發展環境。然而對于大多數中小型工業企業來說，在自身企業規模的限制下，成本會計無法獲得更好地成長和運用環境，很可能阻礙限制企業的發展。

4.成本會計核算范疇過窄

工業企業的成本會計核算不全面，核算范疇過窄，不能滿足企業的發展需求。隨著改革的深入和市場經濟的繁榮，越來越多工業企業不再僅僅只是一個單一的生產工廠，企業所面對的成本核算也不再只是生產制造成本，伴隨著市場多樣性而來的還有產品的設計成本、市場營銷成本等等。在這種環境下，工業企業的成本會計核算無法與時俱進，如果只注重生產成本和制造成本，就會導致企業的預測決策的失誤，影響企業發展。

四、成本會計應用中存在的問題的對策

1.加強管理者對成本會計應用的重視

現代成本會計不僅是財務信息管理的手段，而且關系到企業的整體生產經營，對提高企業經濟效益起著越來越重要的作用。企業管理者應加強自身對成本會計的理解，運用科學的成本控制理論和方法來控制企業的成本運作。同時，可以制定獎勵機制來調動員工的積極性，讓企業所有員工都能夠重視成本，意識到成本對企業的影響。在遵守職業道德的基礎上，員工應當對企業的經營管理和財務管理有一定的熟悉，全面掌握現代成本會計的理論與方法，對企業的發展有合理的預測，協助管理者制定能對企業成本進行有效控制的決策，并且學會通過計算機處理有關信息，有效地發揮成本會計在企業中的職能作用。

2.建立和完善成本會計管理體系

建立和完善成本會計管理體系，首先對企業整體的成本核算方法進行管理，成本核算是成本會計管理系統運行的基礎；其次，管理者應增強企業預測、計劃等方面的科學性以及合理性，只有正確預測才能為有效的決策提供保障；除此之外，還應當加大對企業成本核算的理論研究的投入，從而更加科學、全面、有效地對企業在經營運作方面的成本進行控制。在對成本會計管理體系進行完善的同時，可以幫助企業的管理者進行科學有效的預測，加強他們的成本控制意識，確保成本會計相關機制的有效進行，使企業生產成本得到有效地控制。

3.營造良好的成本會計應用環境

第一，政府可以制定一些優惠政策，對中小型企業的發展給予幫助，改善社會環境。其次，企業本身應對內部環境進行改造，實現企業內部信息流通的暢通和資源的共享，可以通過一系列培訓和教育，加強內部員工的整體素質，使他們意識到成本核算對企業發展的重要性，為成本會計管理系統在企業中的應用創造了有利的條件。當然，對成本會計核算的踐行情況的監督也是營造良好環境所不可或缺的，只有當成本會計工作落實到企業生產運營的每一處，企業的成本才能得到控制，成本會計的作用才能充分地發揮出來。

4.拓寬企業的會計核算成本范圍

工業企業必須認識到自身會計核算工作的不足，并積極采取手段，不斷地對會計核算范疇進行擴展。在企業的產品設計、制造、銷售等各個方面都應該有健全的成本核算方法，以應對新環境的發展，同時對企業在經濟市場中占據優勢地位有很大的幫助。

5.提高認識轉變思想，樹立成本效益觀念

經濟效益對企業的發展和市場競爭力有著巨大的影響。企業既想要生產的產品質量有所提高，其市場價值和銷量有所保障，又希望降低產品的生產成本，就需要運用成本效益控制方法，在投入和產出之間找到一個最優的利益平衡點。同時還可以通過有效的成本決策為產品的研發、技術革新創造優質的條件，使得企業得到更高的經濟效益。在社會經濟不斷發展、市場競爭日漸激烈的環境下，工業企業之間的競爭也愈演愈烈，對成本核算方面的要求越來越高。企業想要取得市場優勢，就必須在成本會計的運用上多下功夫，通過科學合理的成本核算將企業的經濟效益最大化。

作者:徐秋悅 單位:安徽財經大學會計學院

淺談企業成本會計的應用:工業企業成本會計的發展應用

摘要：成本是整個經濟學大廈中最核心的部分，它是企業永遠的關注點，是企業的核心競爭力。成本會計在企業生存發展競爭中不僅是財務會計體系下的成本核算，更是管理會計體系下的成本控制、成本分析和成本戰略決策。本文從成本會計的發展來探討成本會計在工業企業的發展與應用及存在的不足，應把財務會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論相結合，即成本核算與成本控制相結合，做到既符合企業會計準則-外部財務報告的要求，又能提高企業成本管理的水平。

關鍵詞：成本；會計；財務會計；管理會計

一、成本會計在工業企業現代管理中的核心地位

成本是經濟學中的重要概念，是工業企業的核心競爭力，由此而誕生和發展的成本會計在企業的會計體系中具有非常基礎和重要的地位。成本會計作為企業內部核算與控制的一種技術方法，不單是財務會計層面上的內容，它貫穿了企業的整個運作流程。從生產作業層面上的具體分析，到管理層的成本控制，再上升到企業的成本戰略地位，關系企業的存亡延續，這就決定了成本會計在工業企業的現代管理中的核心地位。

二、成本會計的發展

成本會計從產生到現在的發展經歷了四個不同時期。

(一)早期的成本會計是隨著英國工業革命的完成，機器制造業不斷發展，為了滿足工廠管理上的需要而產生的。在這個階段，成本會計以核算為主。(二)近代成本會計的發展在19世紀末至20世紀初，標準成本制度誕生并日趨成熟。成本預測開始應用到生產過程中，開始有了成本控制的理念。(三)現代成本會計的發展以作業成本法為代表，更細致地分解了生產過程，不僅對成本進行事中控制，事后分析，把對成本的控制提前到了事前預測，決策，形成了以管理為主的現代成本會計。(四)從20世紀80年代開始，成本管理的視角由生產經營過程管理，擴展到包括產品設計、生產和使用的整個生命周期的管理，成本會計已提升到戰略性地位。在成本會計發展的過程中，成本會計的理論體系在其發展中形成兩個不同的分支，即財務會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論。

三、成本會計財務體系下成本理論在工業企業的發展與不足

財務會計在工業企業會計中占主導地位，成本會計也要先適用于財務會計的首要目標。財務體系下的成本理論，主要受會計準則的約束，在會計準則的框架下，形成主要為對外報告中的資產計價和利潤計算的成本理論。工業企業在財務體系下的成本會計主要體現在會計準則或制度下的產品核算。在我國會計準則和制度中，工業企業的產品成本核算一直采取完全成本法，即產品成本主要由直接材料、直接人工和制造費用三部分構成，是產品成本會計核算的依據。隨著經濟的發展，管理要求的提高，我國的會計準則與制度也在不斷地探索與更新，新企業會計準則及其應用指南對工業企業的成本核算，在一定程度上更新了傳統的成本會計觀念，更明確了產品成本核算是在生產過程中的成本核算，理清生產環節與運營管理環節的成本管理，更符合現代管理的要求。但制造費用在產品成本歸集的核算上有很大的爭議。制造費用的合理分配是產品成本核算上的難點，因為制造費用中有很大一部分是固定費用，不管企業有無生產，這部分的費用都是會發生的，如廠房的房租，設備的折舊，生產管理人員的工資。在我國的企業產品核算制度中，提出企業應當根據生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。以此分配與歸集的方法是在企業正常生產能力水平為基礎下的成本核算方式，并未考慮到企業非正常生產能力水平下的情況。如企業在剛開業時或在生產經營發生困難時，由于訂單不足，產能剩余，產量遠遠達不到正常生產能力時的水平，這時采用以上的方法把所有的固定制造費用分配到產品中去的制造費用就會失真。這種訂單不足導致的產能剩余，產量低下，歸因于管理的因素，而不是生產的問題。在我國現行的會計準則與會計制度中沒有規范出在此情況下的固定制造費用的成本核算，而在國際會計準則中，明確提出固定制造費用的分配是在正常生產能力水平下的分配。在非正常生產能力水平下，分配進入單個產品的制造費用不能超出正常生產能力水平下單個產品的制造費用，超出的部分應確認為當期費用。這種理念值得我們借鑒。以此方式的核算，不會虛增庫存產品的資產計價，形成的對外報告也會更好地顯示毛利計算，因管理原因而導致的剩余固定費用進入當期損益更好地體現了配比原則。以此理念而制定的準則不僅符合財務會計體系下的成本核算思維，而且契合管理會計體系下的成本管理思維。

四、跨財務會計與管理會計相結合的成本會計在企業的應用探討

在成本會計的誕生與發展初期，其主要目的在于解決成本核算問題。隨著市場經濟的發展，以成本核算為主的成本會計不能滿足成本管理的需求，成本會計逐漸進入控制角色。而至現代市場經濟發展階段，成本會計發生根本性變化，由核算型向管理控制型轉變，成本控制逐步成為占據主導地位的職能。各種成本管理方法被廣大的企業所采用。包括以成本性態分析和量本利分析為基礎的成本管理方法，預算控制引入成本會計領域，標準成本法，目標成本法以及作業成本法。視角進一步擴展上升為產品生命周期的成本理念，甚至圍繞戰略思想的戰略管理會計理念。成本管理是企業管理的一個重點，是難點，也是弱點。因財務會計在企業會計中仍占主導地位，往往影響大多的企業財務人員關注點在于成本核算，要適用會計準則下的外部財務報告系統。而此系統往往會偏離成本控制的需求。目前的成本核算多數還是在傳統的模式計量下的成本會計，數據的來源取決于賬戶，不能滿足把成本核算上升到成本控制。另一方面，有的企業對成本控制有著迫切的管理需求，想引入新的成本計量方式來達到成本控制的目的，從而忽略了成本核算要遵守的準則要求，脫離了新的會計理念體系，這往往也是企業ERP上線失敗的一個重要原因。從本質上來看，成本會計是成本核算與成本控制的聚合體，應把財務會計體系下的成本理論與管理會計體系下的成本理論相結合。企業的財務人員要提高成本理論水平，轉換傳統思維，在對業務系統的成本數據進行分析時，財務部門不僅要提取符合會計準則下的成本信息到會計系統中，同時把成本控制的信息引入到管理系統中。會計準則的制定者也應把成本會計下的兩支理論體系更有效地結合，讓企業符合會計準則的要求對外報告，同時滿足企業的管理需求。這樣才能更好更有效地提高企業的管理水平和對外報告的水平。

五、總結

成本是企業的核心，是企業永久探索的關注點。成本會計包括核算與控制，形成的財務會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論，為企業的成本核算提供了理論基礎與技術體系，為企業的成本管理提供了系統的科學管理的方法。成本會計發展下的這兩個體系，都是為企業的成本管理，企業的經營目標服務的，應要把這兩個體系相結合，相輔相成。無論是企業的財務人員，還是制定會計準則的相關部門，都應把這兩個體系相結合，才能更好地理解成本核算與控制，才能更好地把理論用到實踐上，又從實踐的管理經驗來推動理論的發展。

作者:陳芬 單位:法福來廈門醫療器具有限公司

淺談企業成本會計的應用:戰略成本會計中企業價值鏈的應用

摘要：戰略成本會計是可以形容企業發展的重要財務語言,為企業管理層進行價值鏈管理提供基礎。本文在對戰略成本會計進行描述的同時闡述這一概念在企業價值鏈管理上應用價值，探討如何對接企業價值鏈管理與戰略成本會計，對戰略成本會計在企業發展過程中起到的指向性作用。

關鍵詞：戰略發展目標；企業會計管理；管理模式戰略

成本會計相比于傳統的財務成本會計更能幫助企業管理層俯瞰企業經營的實際情況，在此基礎上進行企業戰略決策,以此為基礎建立企業內部與外部的信息獲取系統和動態的會計信息資源。這對于預測企業未來獲得成本優勢的渠道并幫助企業在調整企業戰略起到了重要助益。

一、戰略成本會計概述

戰略成本會計是一項系統性概念，其概念的分布與傳統的會計模式存在有顯著的區別，因此下文從不同方面出發，對戰略成本會計的不同方面進行了論述。

(一)戰略成本會計定義

戰略成本會計的概念應當精準而明確。通常概念上的戰略成本會計是指企業財務人員采取不同的財務工具對企業內外部情況進行分析，然后為企業管理提供必要的數據支持。這種提供分析材料的模式可以在最大限度上為企業的發展提供戰略上的幫助。此外，戰略成本會計的基礎層面還包括了企業所處市場及宏觀環境中的成本信息，通過將其傳遞到企業戰略管理體系中來幫助企業構筑實用、可靠的中長期戰略。即通過選擇與企業發展相符合的戰略會計模式來讓企業在市場競爭過程中能夠處于顯著性的優勢和競爭實力。

（二）戰略成本會計特點

戰略成本的特點重要而顯而易見。例如這一會計模式最為鮮明的特點是戰略性。這意味著戰略成本會計的關注目標不會僅限于短期財務信息和成本控制，并可以從長期到企業戰略成功進行因素的多樣化發展。其次，戰略成本會計的特點還表現在信息多樣性，即戰略成本會計可以比財務會計提供更加廣泛的信息。傳統意義上的財務信息,并且還會涉及到更多關鍵的財務信息之外的內容，例如企業產品質量、服務水平、生產成本、市場占有率、客戶渠道等，這些信息對于企業進行戰略預判有著與財務信息不同但同等重要的作用。

（三）戰略成本會計優越性

戰略成本會計的優勢可以在市場競爭中得到淋漓盡致地體現。戰略成本會計通過突破傳統企業財務運營的主要制約因素，獲得了市場、客戶和競爭對手的成本信息和非財務信息。信息方面有著天然優勢。其次，戰略成本會計能夠有效克服傳統成本會計在信息獲取方面的缺陷,從而幫助企業管理人員根據當前企業內外部情況來采取適當的發展戰略。其次，戰略成本會計的優越性還體現在強調內外兼顧和這一概念在企業的立項、調研、分析、采購、研發、生產、營銷、售后的方方面面，來進一步強化企業與產品上下游終端之間的信息交互。此外，戰略成本會計可以依據獲取到的信息并考慮到企業自身的優點與缺陷，來采取盡可能的財務優勢，并做好自身的戰略調整工作，就能夠進一步適應企業內外部環境無時無刻的變化。實際上在強化企業管理能力的同時也有效的提升了企業財務管理的實際水平。

（四）與傳統會計模式區別

戰略成本會計與傳統會計模式的區別也是明顯的。動態性是戰略成本會計與傳統的會計模式是最明顯的差異之一。例如，企業實施戰略成本會計時，可以控制企業生產要素的日變化。其次，戰略成本會計與大數據技術和物聯網技術天然相性也是其相比傳統會計的優越性所在。舉例來說傳統的企業財務管理多選擇靜態性的財務分析模式，并且著眼點多集中在企業的直接成本與各項支出方面，這種分析的動態性不足,因此屬于事后財會管理范疇并且強調對資產價值變化的反映。而戰略成本會計則是通過站在更高的戰略角度去探究企業的上游供應商、下游分銷商與自身的動態關系,然后對企業內部生產的每個環節動態成本分析，從而降低成本，提高企業在行業中的地位，使管理及時調整企業戰略，提高成本優勢，能夠為管理層提供基于經營結果的決策依據。

二、戰略成本會計在企業價值鏈管理上應用的價值

戰略成本會計在不同方面上的應用價值很高，以下從提升企業競爭力、為價值鏈管理提供依據、增強企業管理連貫性等方面出發，對于戰略成本會計在企業價值鏈管理上應用的價值進行分析。

（一）提升企業競爭力

戰略成本會計的合理應用能夠顯著提升企業的競爭力。戰略成本會計的應用能夠讓難以適應新常態下激烈競爭的企業更明確的為自身的發展進行定位,并根據企業實際生產需要提出合理的戰略轉型模式。企業的管理層如果想要為了成功地實現戰略轉型，既要立足于全球企業層面，著眼于企業自身的長遠發展戰略，又要把所有企業的價值鏈放在戰略成本核算的基礎上，分析和解決每一個問題和每一個財務細節。

（二）為價值鏈管理提供依據

戰略成本會計在企業價值鏈管理上的應用實際上也為企業的價值鏈管理提供依據。戰略成本會計的出現給企業經營管理的變革創新提供了必要的工具，因此在邏輯層面上給予了企業更多的財務選擇。正是因為傳統企業會計模式難以及時提供企業管理層決策分析時所需要的財務信息，因此使得許多企業發展決策缺乏及時性、相關性與前瞻性。而戰略成本會計可以讓企業的管理者將企業管理中的財務管理方法、戰略邏輯、信息系統、人力資源構架、產品銷售渠道等內容有機結合起來,更加高效實現企業全面的動態經營管理,實際上為企業管理層的價值鏈分析提供必不可少的決策依據。

（三）增強企業管理連貫性

戰略成本會計在企業價值鏈管理上的應用對于增強企業管理的連貫性有著很大幫助。戰略成本會計的核心是動態管理的強調與執行,因此這使得企業在經營信息獲取上具有更強連貫性。因此可以在企業發生財務危機、管理危機之前就做到事前預測風險,為企業管理層進行價值鏈管理決策提供可行性,并給國內企業的管理層制發展戰略時提供了更加合理的財務手段和會計工具。

三、對接企業價值鏈管理與戰略成本會計

對接企業價值鏈管理與戰略成本會計需要從多方面著手，以下從深化企業價值鏈管理、持續鞏固市場地位、增強企業運營連續性、提升戰略邏輯合理性等方面出發，對于對接企業價值鏈管理與戰略成本會計進行分析。

（一）深化企業價值鏈管理

對接兩者之間的核心內容有助于對于企業價值鏈管理的持續性深化。企業在深化價值鏈管理時應當將企業之前的企業價值鏈進行優化，然后將鏈條上的產品研發、確定合作企業、購買原材料、生產產品、產品銷售與售后等環節結合起來，并串成一條具有整體性和銜接性的價值鏈。這些鏈條的每一個環節都是決定企業整體價值的生產性活動,因此提高運行效率可以在整體上強化企業在面對風險時的應對能力。企業管理層對于價值鏈分析來制定的大多數決策都能夠幫助企業及時控制和調整企業成本發展和戰略發展，因此具有更強的靈活性優勢。

（二）持續鞏固市場地位

對接企業價值鏈管理與戰略成本會計對于持續鞏固企業市場地位有著很大益處。戰略成本會計與行業價值鏈分析的對接可以讓其企業對上游供貨商依賴程度大幅度降低，這實際上增強企業在進行討價還價時的調整能力，并為企業建立更多外部合作伙伴奠定良好基礎。其次，戰略成本會計與企業價值鏈管理相結合，可以提高和下游分銷商的價格討論余地，讓企業能夠在財務自由的前提下選擇最為合理的利潤分配模式，從而在最大程度上鞏固自身的市場地位。

（三）增強企業運營連續性

增強企業運營連續性是一件需要貫徹到每一個細節中。戰略成本會計運用于企業價值鏈管理能夠讓雙方在信息獲取要求和邏輯運用上保持一致。舉例來說，在信息獲取要求方面價值鏈管理更加強調動態性和連續性，這可以幫助企業提升獲取信息的能力，并促進企業進行后續的分析管理工作。而戰略成本會計則強調獲取內部生產活動中可能產生的企業內在價值，并將其與市場上的競爭伙伴的內在價值進行對比，然后優化自身。其著眼點是讓企業的財務信息與戰略分析機制更加協調，最終讓企業價值鏈的運作可以更加和諧有效。

（四）提升戰略邏輯合理性

戰略成本會計與企業發展戰略的吻合有助于提升企業管理層的戰略邏輯合理性。戰略成本會計旨在為讓企業的發展戰略具有更強的合理性與邏輯性，這實際上需要建立在相應的戰略框架與分析工具的前提下。因此戰略成本會計必須做到充分吸收戰略理念，然后財務管理人員才能夠站在戰略高度上，構建企業自身的財務框架。而與之相對的則是企業管理層在企業發展戰略的運用上往往更加強調戰略性與全局性。而戰略成本會計則更加注重挖掘企業價值并對其進行提升。例如通過成本費用管理就能夠對企業內在價值的增長情況有所了解，然后將獲得的信息投放到企業財務管理中，這能夠幫助企業的管理層構建出更加符合企業戰略情況的財務模式。

四、戰略成本會計在企業價值鏈管理上的應用

成本會計的戰略性應用是一項系統性工作，以下從建立戰略成本會計體系、滲入企業價值鏈子部門、培養專業財會人員等方面出發，對于戰略成本會計在企業價值鏈管理上的應用進行分析。

（一）建立戰略成本會計體系

戰略成本會計的全面性應用的第一步需要建立戰略成本會計體系。企業為了能夠獲得更加健全的財務管理模式，則需要根據自身情況、競爭對手情況、市場規模等因素來建立精細的系統從而能夠精確評估企業的財務模式核心。其次，企業建立戰略成本核算體系，建立會計部門的主要分支機構，負責收集動態數據收集過程的各個階段，并將數據首次上傳到核心核算系統，來指導子部門執行管理層運營決策。

（二）滲入企業價值鏈子部門

戰略成本會計在企業價值鏈管理上應用需要著眼于滲入企業價值鏈子部門。企業在強化價值鏈子部門的過程中應當清醒的認識到企業各個子部門財務運營的人工費用會隨著技術的進步和財務理念的革新而日趨降低，并且在這一過程中電算化、信息化會讓企業的財務費用出現新一步的變化，則滲入戰略成本會計的應當有選擇和目的性。其次，企業還應當做好成本費用核算技術的升級維護工作,應當站在全局立場上來衡量包括采購原材料在內的各項子部門工作費用，并增強費用核算之間的聯系，增強企業價值鏈子部門之間的聯系緊密性。

（三）培養專業財會人員

戰略成本會計在企業價值鏈管理上應用離不開對于專業財會人員的培養。企業在培養專業財會人員時應當認識到跨部門的動態信息交流的必要性，因此由企業需要培養專業人才來做好企業內部進行財務與產品方面的調查研究工作。其次，企業在培養專業財會人員的過程中還應當讓專業的財會人員可以將財務信息、成本信息與盈利能力信息反饋到內部會計系統,然后在內部會計系統進行財務分析后上呈管理層進行分析，制定出更加具有動態性的戰略。

五、結束語

戰略成本會計的應用本質上來說就是數據的分析與信息的利用。在這一過程中這一先進的財務理念與會計工具能夠讓企業的管理層更好地認識企業與注視企業內部。此外，戰略成本會計的應用在幫助企業創造競爭優勢和實現企業外部環境的優化上也有著很大益處，并且戰略成本會計在企業內部的應用能夠給企業管理層帶來更加明確的發展方向，并對企業財務會計與新信息技術、新金融模式對接有促進措意。因此能夠在實現企業價值不斷增長的同時幫助現代企業提高經營管理水平并不斷適應新的企業競爭方式。

作者:胡文明 單位:山西金融職業學院

淺談企業成本會計的應用:物料流量成本會計在中小企業的應用

摘要：成本控制是中小企業在市場上能否獲得核心競爭和能否長久發展下去的決定性因素，因此成本控制是中小企業決策的重中之重。此外，近年來政府對環境保護的要求也越來越嚴格。物料流量成本會計結合了成本控制和環境保護兩方面的優勢，將之運用于中小企業將會大大有利于中小企業的發展。文章運用吉林省通暢標牌制作有限公司的案例說明物料流量會計在中小企業運用的可行性和重要性，并提出相關建議。

關鍵詞：中小企業；物料流量成本；成本控制；環境保護

中國作為一個持續多年經濟高速增長的發展中國家，經濟成就引起世界的矚目，同時也帶來了一系列環境問題。近年來，國家和政府對環境保護的要求越來越嚴格。但是，環境管理在我國仍處于初步發展階段，環境成本會計還處于探索階段。在實際操作過程中，我國中小企業對環境成本計量十分簡單，只考慮到顯性的環保污染罰款和因污染導致的額外稅款等支出，而將隱形的環境保護成本支出忽視了，因此一定程度上虛增了企業利潤，間接地鼓勵了中小企業以犧牲環境為代價來謀取利益的行為。正是因為中小企業規模小、效益低，加之市場競爭激烈，中小企業要想在市場是獲得市場份額并長期發展下去，必須進行成本控制。物料流量成本會計可以一定程度上幫助中小企業解決這個難題，它可以提高有關物料使用數據的質量，并且能夠識別低效率的生產線和生產過程，從而有助于減少浪費和污染[1]。

1物料流量成本會計的運行原理

物料流量成本會計通過對企業制造過程中的某一生產環節物料流動情況的分析，從實物量和價值量兩個維度關注產品和廢棄物的形成情況[2]。物料流量成本會計將企業在生產過程中投入的全部成本分為物料成本（MC）、系統成本（SC）、能源成本（EC）和廢棄物處理成本四種[3]。它將包含了所有成本費用的產品劃分為“正產品”和“負產品”。MFCA就是將從初始原材料投入起至最終產成品止的一個生產過程劃分為若干個物量中心，從原材料進入物量中心開始，在每一個物量中心都會產生“正產品”和“負產品”，“正產品”會繼續流入下一個物量中心，但是“負產品”就會通過固體廢棄物、廢氣、廢液等形式退出該生產系統[4]。

2公司簡介

吉林省通暢標牌制作有限公司成立于2012年12月28日，位于長春市凈月經濟開發區。經營面積3000平方米左右，有員工35名，是吉林省公安廳交通警察總隊授權生產機動車牌照半成品的唯一企業，主要經營吉林省內機動車牌照半成品及部分成品的生產與制作。其工藝流程如圖1所示。所涉及到的原材料有：鋁帶、反光膜、藍油墨、稀釋水、打包帶等材料；涉及的主要輔助材料有酒精、冰絲棉、水、45號抗磨液壓油、一次性手套、掛膠手套、防毒面具、醫用面罩、抹布、透明膠等材料。因為該公司的產品是國家要求生產的產品，質量要求比較高。眾所周知，車牌具有不能偽裝、不能被覆蓋、不能反光等要求，所以對原材料的質量要求比較嚴格，如果原材料質量不過關，生產出來的產品合格率就低，會造成很大的物料損失。因此，該案例研究對產品質量要求高的企業有很大的借鑒作用。

3物料流量成本會計在通暢公司的運用分析

3.1物料流量成本會計在通暢公司的運用特點。在通暢公司這一個制造企業，由于公司統計了每個工藝步驟產品的合格率和次品率，可以以此為依據對損失加以確認。因為，酒精等輔助性材料最終能夠100%回收再利用，因此對它的成本不作損失的確認。該公司生產過程中涉及的能源成本主要是水、電和蒸汽這些方面的耗費，將這些成本按照不同部門的實際耗用量在物量中心以機器工時作為分配率進行分配，之后通過原材料的重量之比來確認損失。我們假設通暢公司對成本的分配與計算有按照機器工時和人工工時兩個標準，其中人工費用和機器費用按照機器工時來進行分配。在系統成本當中，以通過人工勞動時間確定的不同的物量中心來確認勞務費用，而損失則按照原材料的重量比來進行確認。其他的費用，從間接制造費用中扣除勞務費、能源費、廢棄物處理成本中求出其差額。對于廢棄物處理成本，該公司現行成本核算體系中并未對其進行核算，在MFCA中，可以依據不同的物料中心中的廢料處理量和廢料處理單價來計算求得。3.2物料流量成本會計在通暢公司的運用流程及分析。根據該公司提供的資料可知，該公司的生產流程中有各種各樣的物料損失發生。因此，在該公司的流量模式中可以設計有回收的再利用工程。比如在平直機和沖壓過程中使用到的酒精，就可以回收再利用，從而減少成本。根據通暢公司給出的資料，產品合格率為99%（覆膜99%，沖壓機99%，輥涂99.8%），次品率為2%（反光膜接頭1.0%，鋁帶0.2%，雜質0.2%人為操作、設備原因0.6%），可用來計算合格品的物料成本。2017年3月生產了60500副小車藍牌，根據所給的各種原材料和輔助材料用量及單價，以及人工工資、水、電、蒸汽等費用計算得出，MFCA實施結果可概括成表1所示:由表1可知，在該生產中，流量成本包括物料成本、系統成本以及能源成本、廢棄物處理成本、物料損失、合格品、（內、廢棄物）等。將該公司的具體改善目標設定為：實施再利用工程前的物料損失為32000元，再利用工程實施后的廢棄物可減少為25000元，廢棄物的處理成本為16000元。結合表1具體分析如下：首先，分析物料成本。物料損失成本率是指不能一次性成為合格品的物料損失的投入成本所占成本總額的比例[5]。則表1當中的物料損失成本率為34.75%（123590元/355682元），它表明，如果不利用回收工程，有34.75%的物料作為損失被廢棄掉了。然而，實施再利用回收工程后，這一比率變為11.8%，表明其中差額的22.95%的廢棄物得到了再一次的利用，降低了成本，也減少了廢棄物的排放從而起到了環保的作用。此外，工人的工作效率還需進一步提高，因為除了回收能起到的節約能源的作用外，降低人工費用和輔助原材料費用也是十分必要的。其次，分析廢棄物。廢棄物的目標金額是控制在25600元，根據前文已經提到的，通暢公司的生產工藝流程中，損失基本發生在平直機、覆膜、沖壓和輥涂這幾個工藝中。且結合表1可知，從平直開始到打包的機動車牌照生產公司的廢棄物損失還是很大的，是不容忽視的。從表2中具體分析可知，最終廢棄物處理成本的目標額16300元大都發生在覆膜和沖壓環節。根據MFCA系統，就能得知每個工序中產生的物料損失是多少，哪個工序中存在比較大的物料浪費問題，哪個工序中的廢棄物可以回收利用從而降低了產品成本，比如平直和沖壓這兩道工序中因輔助材料含有酒精，通過回收再利用工程可以減少的物料損失為5399元（2242元+3157元）。此外，平直、覆膜和沖壓工藝中的系統成本和能源成本都比較高，分別占總系統成本的86.32%（19280+10234+18097/55159）和能源成本的87.97%，因此可以從這三道工序入手，尋找降低成本的方法，比如更換更高效的設備或者改進工藝，或者對工人進行培訓提高他們的生產效率等。

4中小企業運用物料流量成本會計的建議

4.1對物料投入和物料流量成本進行事前控制。對物料流量的事前控制就是指在物料投入之前，結合物料流量成本核算系統對控制體系和物料計量進行優化與改進，并且對生產效率低下的生產工序進行技術方面的改造[6]。因為核算系統能夠提供成本控制的方向，對負產品生產較多的物量中心有一個整體性的事前把握，這樣對物料流量成本再進行控制時就有了針對性和目的性，可以節約時間和成本。此外，對影響產品成本的關鍵物料中心與關鍵的設施設備進行深入的研究分析，對物料流量成本實施控制時掌握好原材料的配比。4.2對動態物料流量成本進行事中控制。對物料流量成本進行事中控制主要是要注意結合企業具體的生產實際情況，從而對生產設備的操作參數進行不斷的調試，以求能夠達到生產設備生產效率最大化和產品產出最大化的目標。4.3對物料流量成本進行事后控制。對物料流量成本的事后控制要注意與物料損失的定量分析相結合，并且要與技術改進體系相協調，只有如此才能達到控制物料成本的目標。首先，對物料損失進行定量分析是指結合物料流量成本核算系統，對系統生產的負產品即損失進行定量的分析，得出每個物量中心當中負產品成本占總成本的比重，從而能夠有針對性地對負產品進行一個物料流量成本的控制。其次，對物料流量成本的進行事后控制是要與生產技術的改進相結合，因為想要提高生產效率、資源利用率，降低負產品的成本，都必須改進生產技術。為了對物料流量成本實施控制，除了要熟悉物料流量成本核算體系之外，對生產技術進行改造也是控制物料流量成本的必要方式。

5結論

中小企業由于不像大型企業有多種渠道籌集資金，無法通過多元化經營分散風險，也無法通過規模效應獲得市場競爭力，所以在日益激烈的市場競爭中，中小企業要想降低企業成本，就必須運用有效的手段進行成本控制。物料流量成本會計正是一種符合條件的非常有效的管理工具，它可以幫助中小企業的管理層實現加強環境保護和提高經濟效益的雙贏局面。對于產品質量要求高、生產工序明確的制造企業和會產生大量廢棄物、物料損失嚴重的中小企業來說，物料流量成本會計可以幫助管理層識別出有問題的工序從而進行改進，能夠提高企業生產效率，有助于企業長遠發展。但是當前物料流量會計在我國仍只處于理論研究狀態，實踐探究少之又少，該方法應用和推廣還有漫漫長路要走。

作者：許立蕓 肖康元 單位：上海海事大學