時間：2022-07-19 06:11:14
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【摘 要】 企業內部環境財務審計，作為環境審計的一個重要類型，對企業的環境保護具有積極的促進作用。本文通過對傳統內部審計模式的分析，指出其局限性，并試圖構建對實踐具有指導意義的內部環境財務審計運作的新模式，以提高內部審計質量，更好地促進企業經濟的發展。
【關鍵詞】 內部審計； 內部環境審計； 環境財務審計； 運作模式
一、問題的提出
我國改革開放以來，伴隨著經濟的快速發展，人們越來越多地注重企業的效益和自身的經濟利益，而對于人們賴以生存的環境則很少關心。從宏觀上看，一些企業給環境造成的污染，降低了整個地區的環境質量，工業集中的城市，礦區的污染、噪聲使城市環境日趨惡化；污水污染了河道，污染了飲用水庫，直至殃及國家近海大面積海域；廢氣形成酸雨，煙塵籠罩城市上空，每天散落的工業粉塵高達數十噸；高分貝噪聲殃及居民、學校、機關和醫院。環境問題嚴重影響了國家可持續發展目標的實現。
從微觀上看，企業自身環境是企業現代化管理的一項重要指標。企業排放煙塵、污水、廢氣、噪音、垃圾等，對內將直接影響職工的健康、工作和勞動情緒，對此，企業必須支付一筆數額可觀的保健費用作為對職工健康狀況的補償，提高了企業產品的成本；對外則影響了周邊環境，嚴重的時候可能會遭到公眾的訴訟，使企業增加了經營風險。可見，對環境實行有效的管理和監督，是每一個現代企業應當重視的工作，而環境審計制度就是一種行之有效的監督體制，尤其是在市場經濟高度發達的今天，環境審計作為經濟管理必不可少的重要環節，應該在企業的環境管理和監督中具有突出地位。
企業內部環境審計，可分為環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計。不同類型的審計有各自不同的審計模式，環境財務審計作為企業內部環境審計的主要領域，有其自身獨特的運作模式。不同的視角，對內部環境財務審計運作模式有著不同的理解。筆者認為，內部環境財務審計運作模式是企業內部環境財務審計工作的總體思維與基本構想，是組織和部署環境財務審計工作的整體框架，是決定內部環境財務審計工作方向和基本方式的根本因素，對內部環境財務審計作用的發揮起著決定性作用。
二、傳統內部環境財務審計運作模式的局限性
關于內部環境財務審計運作模式，目前理論界有如下三種觀點：其一，財務導向審計模式：以被審單位環境財務報告反映的結果為線索，追蹤到經濟活動過程和導致結果的原因，進而對環境保護的合規性和績效性進行評價的一種模式；其二，問題導向審計模式：以被審單位暴露的突出問題為線索，進行追蹤分析，找出問題的成因，指出被審單位在環境保護和環境治理方面的薄弱環節，進而提出有針對性整改措施的一種審計模式；其三，項目導向審計模式：以被審單位涉及環境問題的重大業務為線索，對業務實施過程和結果進行檢查分析，判斷業務活動進行是否正常、是否收到預期效果，進而找出導致業務活動發生偏向的因素，提出改進措施的一種審計模式。這三種審計模式明確了內部環境財務審計的著眼點，但也存在缺點：
一是未就內部環境財務審計運作模式的構成要素進行詳細分析。運作模式應該解決環境審計從何處著手、何時著手以及如何著手等方面的問題。以上導向型運作模式僅提到了環境審計從何處著手的問題，而對其他兩個問題沒有涉及，即對于究竟如何進行環境審計沒有做出說明。
二是沒有區分不同的審計領域。不同的審計領域應具有不同的審計模式，但以上導向式模式沒有區分不同的審計領域。
三是未形成一個完整的運作模式。一個完整的運作模式應由目標、內容、依據、方法等幾個要素組成。只有明確界定各要素的涵義，明確其各自的職能，才能組成一個完整、有效的運作模式系統。
四是對實踐的指導意義不強。運作模式構建的主要目的要對環境審計實踐有明確的指導意義。但導向型運作模式因為沒有對要素進行明確分析，也沒有形成一個完整的運作模式，因而對環境審計實踐的指導意義不強。
鑒于此，筆者認為，三種運作模式應該有其共同的構成要素，這些要素構成了環境審計運作模式完整的內容。因此，很有必要進一步研究其構成要素及其詳細內容。
三、企業內部環境財務審計運作模式的新設想
鑒于傳統環境財務審計運作模式的局限性，筆者認為，我國企業開展環境財務審計的運作模式應是“目標導向式”。以目標為導向的環境財務審計運作模式是指以需要達到的審計目標為導向，通過具體分析審計內容、審計依據，制定實施方案，按照一定的方法，最終通過出具審計報告的方式來實現審計目標，完成審計工作。
（一）企業內部環境財務審計目標
環境財務審計的總目標應該是監督受托環境財務責任的公允性，即通過檢查環境會計賬目及其相關環境資產、負債的公允性，確保受托環境財務責任的全面履行。
受托環境財務責任是按照特定的要求或原則確保組織內部建立嚴密完整的內部環保控制體系，保證環境資源安全完整和會計信息的準確可靠。據此，可將受托環境財務責任劃分為環境行為責任的保全性和控制性以及環境財務報告責任。其中：環境行為責任的保全性是要求受托人在經管環境資源過程中必須保證受托環境資源的完整，防止錯弊行為的發生；控制性是為了實現以上要求，所必須建立的嚴密的控制結構（系統），以實施嚴密的控制，控制性是從屬于所有要求的一個總要求。環境財務報告責任是指對環境保全和環保控制行為責任履行狀況進行說明或反映的責任，即審查環境財務報告是否公允地反映了受托經營的財務狀況、經營成果及財務狀況之變化；審查控制結構報告是否公允地揭示了內部環保控制制度的建設狀況以及它們在保證環境資源財產的安全完整和會計信息準確可靠方面的充分性與有效性。
（二）企業內部環境財務審計對象和內容
1.企業內部環境財務審計的對象
企業內部環境財務審計的對象應該是受托環境財務經濟責任及其信息，即反映受托環境財務經濟責任的環境財務收支及其相關的經濟活動以及反映受托環境經濟責任會計資料及其他有關經濟資料。
2.企業內部環境財務審計的內容
（1）環保資金財務審計。
主要包括對環保資金的籌集、使用情況進行審計。
（2）環境會計信息披露審計。
主要包括環境會計信息的披露是否符合環境會計、財務制度的規定、應計環境負債和由于環境風險問題引起的或有環境負債是否得到恰當確認和反映以及評估環境管理費用估計的合理性。其中應著重注意導致在財務報表中隱藏重大錯報的環境事項。
（3）環境保護內部控制的審核。
按照內部控制理論的解釋，任何企業的環保內控制度都是企業內部管理制度中的一個組成部分。它是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統。在這個系統中充分體現了管理者的環保理念和對環保目標的追求。通過審計監督，揭示并評價各項環保制度設計和執行的有效性，進而提出改進措施與建議，有利于環保內控制度與環保管理的優化。
（三）企業內部環境財務審計依據
環境審計依據是指判斷和衡量環境審計對象的真實性、合法性和效益性的準繩，是審計人員對有關經濟活動的環境方面查明事實真相后，據以判斷是非優劣，做出審計結論的根據。主要包括以下幾個方面：
1.環境法律法規
迄今為止，全國人大和國務院共頒布了8部環境保護法律、14部自然資源管理法律和34項環境保護法規。環境保護部門出臺了90多項全國性環境保護規章和1020多件地方性環境保護法規，環境法律體系日趨完善，從而建立并形成了比較完整的環境法律體系。此外，我國還先后加入了一批保護資源和環境的國際公約、協議和議定書，主要有《保護臭氧層維也納公約》、《生物多樣性公約》等。
2.國家頒布的環境標準
環境標準是國家為了維護環境質量、控制污染，保護人群健康、社會財富和生態平衡而制定的各種技術指標和規范的總稱，大體包括環境質量標準、污染物排放標準、環境保護基礎標準和方法等三大類，共260多項。這些環境標準為我們在實施環境審計過程中，收集、評價、鑒定有關的證據，提供了重要的依據。
3.環境相關事項的財務與會計核算準則
有關的會計核算標準是指環境會計的核算標準，也是環境財務審計的審計依據。眾所周知，我國乃至國際上對環境信息的確認、計量和披露沒有統一的標準，環境報告實務帶有很大的隨意性，顯然，研究和制定一套統一的環境會計準則是十分必要的，以滿足披露和報告環境責任的要求。
（四）企業內部環境財務審計方法
環境審計要通過一定的方法和方式進行檢查，取得充分可靠相關有效的審計證據，對照審計依據和環保指標、標準，加以分析鑒定綜合而形成審計結論，才能完成審計的實施過程。在環境財務審計實施的過程中，可以采用傳統的審計方法和特定的審計方法。
1.傳統的審計方法
在企業內部開展環境財務審計，要借鑒和使用一些傳統的財務審計的方法，如：
（1）查閱法。如查閱以前的業務、管理、審計報告，以獲取特定的知識和審計證據。
（2）實地測量法。審計人員在審查核實分析有關環境書面資料后，還應對環境進行實地測量，以進一步檢驗環境記錄的真實性。
（3）復算法。審計人員要對被審單位有關環境財務收支計算的結果進行復算，以確定是否有故意歪曲計算結果的弊端或無意造成計算結果差錯的過失。
（4）抽查法。通過對眾多的環境管理制度的初步分析評價，確定一定比例進行有重點的抽查，并對制度不健全、管理失控的環節，進行重點抽查，在此基礎上審計有關憑證資料，取得進一步證據。
另外，還有其它各種同于傳統審計所常用的如觀察法、盤查法等。
2.特定的審計方法
環境財務審計又不同于傳統的財務審計，具有其自身的特點，可以采用的審計方法有：
（1）環境成本效益分析法
環境成本效益分析，首先要對環境資源消耗量進行考察。環境資源消耗量是指為實施一定的經濟增長速度所消耗的環境數量。主要包括水資源的消耗、土地資源的減少、林木資源的喪失、污染的擴大等貨幣量估算。
環境成本效益分析的另一方面，是對環境資源浪費量的考察。資源消耗和資源浪費是性質完全不同的兩個概念。前者是指資源消耗量的大小，后者是指資源利用率的高低。資源浪費有兩層含義：第一，資源的非有效消耗或部分非有效消耗，即資源消耗未能對社會經濟產生有益作用或未能造福人類的那一部分；第二，資源的非補償性消耗。從根本上說，工業化對資源的需求是無限的，工業化的進程必然要付出環境的代價。但是，如果消耗的環境資源全部或大部分被有效利用了，那么消耗的環境最終就會通過人類付出經濟的、技術的、精神的代價得到修復，使環境功能還原，否則，就會成為一種沒有補償能力的、人類對環境的“壞賬”，阻礙可持續發展進程的實現。因此，環境成本效益分析在環境審計中是必須考慮的一種重要方法。
（2）環境費用效果分析
環境費用效果分析方法，是將環境保護和治理費用與其達到的效果進行多方案的比較的一種經濟評價方法，包括最佳效果法和最少費用法。它的主要應用對象是單個污染源的控制效果分析。與環境成本效益分析方法比較，環境費用效果分析的主要不同在于：不需要給每一效應賦予貨幣價值的計量，可以非貨幣的計量單位計算。
（五）企業內部環境財務審計報告
企業環境財務報告是內部審計小組在審計工作完成以后，向內部審計機構以及部門、單位領導提出的關于本單位環境財務收支的真實性、公允性的內部審計報告。與一般內部財務審計報告相比較，企業環境財務審計報告應特別說明以下內容：
第一，遵守和采用的信息披露和資金運用的財務會計政策；
第二，環保資金來源的保障程度，包括資金渠道、數量籌集和到位時效，以及資金使用情況；
第三，有關環保資產、負債、費用的真實性；
第四，環保或有負債的評估；
第五，會計報告中有關會計信息披露的情況等。
[摘 要]企業內部環境財務審計工作對企業的正常運作和發展非常重要，做好內部環境審計才能確保企業的可持續發展。財務審計是內部環境審計工作的重要組成部分，隨著我國財務制度、企業制度的不斷改革創新，企業要想發展就必須與社會相適應，所以對于企業而言，明確目前企業的財務審計模式是很關鍵的，直接關系到企業財務審計新模式的創建和發展。本文主要對現階段企業內部環境財務審計模式進行研究分析，并對新模式的構建提出幾點建議。
[關鍵詞]企業；發展；內部環境；財務審計；創新
隨著我國經濟制度的不斷完善，企業內部財務管理也得到了更新和發展，財務制度與社會發展是相適應的，在不同時期具有不同的特點。時代在發展，理念在改變，在新的社會時期企業內部環境財務審計模式必然出現很多不足，存在很多與社會理念、經濟制度矛盾的地方，需要不斷完善創新，此時就體現出了新模式構建的重要性。一個科學合理的內部環境財務審計模式能夠確保企業內部財務控制環境的良好性，對于企業財務管理水平和企業經濟效益的提升有著至關重要的作用。
1 企業內部環境財務審計工作的重要性
企業內部環境審計工作主要包括財務審計、績效審計及合規性審計三大部分。其中財務審計是內部環境審計的核心內容，直接關系到整個環境審計工作的質量，對企業的發展至關重要。所以說一個科學合理的審計模式是整個財務審計工作的重點，審計模式直接關系到整個財務審計工作的整體規劃、審計標準以及審計方式等，是整個財務審計工作的基本保障，要想做好財務審計工作就必須有一個科學合理的、與經濟制度及企業制度相適應的審計模式。
企業內部環境財務審計工作水平不僅能夠保證財務工作的穩定性和可靠性，同時對于自身內部管理水平的提升也有很大的促進作用，能夠在優化內部管理結構、提高內部管理效率等方面起到積極的作用。良好的審計工作能夠對企業內部的經濟活動有很強的監督管理作用，能夠有效提升企業內部資金使用效率，同時還能有效避免企業內部腐敗現象的發生，降低企業經濟風險。
2 企業內部財務審計的現行模式分析
現階段財務審計模式主要有三種：財務導向審計、問題導向審計及項目導向審計。這三種模式有著不同的側重點，在我國企業發展過程中有著很大的促進作用。財務導向審計主要以財務報告為工作中心，通過對企業內部的財務報告進行分析，從而判斷和了解企業內部的整個經濟活動，這種模式過于注重形式，最終結果的準確性要依賴于財務報告的可靠性，對企業經濟活動的評價有很強的不穩定性。問題導向審計以企業暴露出來的問題為中心，這是一種企業內部財務審計完善的重要模式，通過問題的分析研究，把握問題的根源，從而找到解決問題的辦法措施，可以說這是一種自我完善式的審計模式。項目導向審計主要以企業負責的重大項目為主，對項目的整個過程中的經濟活動進行分析研究，一方面能夠確保整個項目資金效益最大化，另一方面能夠對項目進行有效完善，防止目標出現偏離。
現行傳統財務審計模式一直引領我國企業不斷向前發展，但是隨著社會經濟制度的變化以及社會主體市場經濟的不斷完善，現行財務審計模式的局限性逐漸顯現出來，再加上企業內部對財務審計工作缺乏正確的認識和了解，導致企業內部財務審計工作水平得不到提升，嚴重限制了企業的發展。主要表現在以下幾個方面。
2.1 缺乏完善的運轉模式
一個完善的審計模式不僅要明確審計從何著手，更要有具體的“著手”措施，即涉及具體的環境審計方面的內容，現性審計模式在這一方面存在很大的漏洞，僅僅提出了一個問題的構想，并沒有具體展開進行分析，同時現行的審計模式對于不同領域的審計工作“一視同仁”，缺乏科學嚴謹的審計方法策略，造成審計工作內容不細致，表現得不能令人滿意。
2.2 企業缺乏對審計工作的重視
企業的重視程度直接關系到整個審計工作的開展狀況，要明確審計工作對整個企業發展的重要性，但是目前大部分企業對審計工作的認識不到位，認為審計工作可有可無，企業內部缺乏一個良好的環境來確保審計工作的發展。同時，在審計員工的招聘上要求較低，對員工的培養力度不足，造成了審計工作人員的素質較低，員工的工作態度消極，導致審計工作形式化嚴重，嚴重影響整個審計工作的正常開展。
3 科學合理的企業內部環境財務審計模式構建探究
要想保證審計模式的科學合理性，必須立足我國經濟發展狀況以及現代企業發展模式，以市場經濟為背景，在原有三種審計模式的基礎上進行改革創新形成一種目標明確、過程具體的新的審計模式。
3.1 新模式構建方向探究
3.1.1 財務審計職能
企業要進行部門改革調整，加強財務審計職能，形成獨立的內部環境財務審計部分，確保財務審計工作規范化、獨立化的同時提高其在企業內部的地位，以便更好地發揮出財務審計職能。企業內部要加強對審計工作的認識和宣傳，便于企業內部其他部門認識和了解到財務審計工作的重要性，便于發揮其職能。同時有關企業的各種性能優化問題上，要立足于內部環境審計工作，在確保其職能發揮和提高的基礎上進行調整。
3.1.2 財務審計方式方法
科學合理的財務審計方法是保證財務審計工作質量的關鍵，傳統的財務審計方法效率低，可靠性得不到保證，財務審計人員要不斷學習和掌握新的審計方法，明確其他先進企業的會計審計方法，結合自身企業實際情況進行創新引用，對傳統老舊審計方法進行改革創新，確保審計工作效率。
3.1.3 審計人員素質
審計工作人員的工作能力直接決定最終的審計質量，企業要充分認識到這一點。企業提高對審計員工的重視程度，確保審計工作者的企業地位，同時要注重對審計工作人員的培養工作，提高對審計工作人員的要求，結合企業情況為其制訂具體的培養計劃，同時為員工開展自由發展的平臺，鼓勵員工努力提升自我，確保審計員工的工作能力、思想意識等與社會保持一致，保證審計工作正常開展。
3.2 新型目標導向式財務審計模式的構建
新型目標導向式審計模式的核心是“目標”，即圍繞著企業的既定目標開展審計工作，對審計目標、審計內容以及具體的審計依據進行分析，從而確定一個完善的審計方案，這種新型審計模式更符合現代企業的發展。
3.2.1 審計目標和對象的確定分析
審計目標是整個模式的中心，所有的審計工作都圍繞著審計目標展開，審計目標主要圍繞對內部環境保護、內部環境治理相關資產等檢查和監督，確保企業內部資源的完整、信息的可靠。審計對象則主要是企業內部與目標相關的經濟活動信息，主要包括會計信息以及其他能夠反映與目標相關的企業收支信息，要確保審計對象的可靠性和完整性，這與整個審計工作結果的可靠性有很大的關聯。
3.2.2 審計內容的確定
審計內容是審計模式的主體，一個完善的審計內容需要包含資金財務、會計信息以及內部控制的審核控制。不同的內容有不同的側重點，其中資金財務審計主要對企業的資金具體使用情況進行分析，確保資金落實情況；會計信息審計則以確保會報表中信息的準確可靠為主，排除隱藏在報表中的錯誤確保報表準確性，同時還能確保報表制定的規范性及數據的正確性。內部控制則是以控制理論為依托，確保環境內部組織關系協調，形成一個完整和諧的內部環境系統，確保財務審計與環境內部其他組織相適應。
3.2.3 財務審計依據
審計依據是整個審計模式的關鍵，只有審計依據準確可靠才能確保最終的審計結果的正確性，審計依據主要包括法律法規、企業內部制度及科學理念等。例如：環境法律法規、與審計相關的法律法規、經濟發展理念等。
4 結 語
在經濟飛速發展的今天，企業要想不斷發展必須不斷改革進步，面對越來越激烈的競爭壓力，企業做好內部環境管理工作非常關鍵。財務審計作為企業內部環境財務審計工作的重要組成部分有其存在的意義和價值，企業要充分認識到其重要性，明確現行模式中存在的各種局限性，立足于實際情況，認識到構建一個新的審計模式需要從審計職能、審計方式方法及審計工作人員等角度出發，同時要認識到目標式財務審計新模式的優勢，發揮創新意識，不斷促進財務審計模式完善與發展。
隨著我國經濟的高速發展，企業內部財務審計工作也在日益成熟。然而受傳統工作方式的影響，企業領導層對財務審計工作仍不太重視，很多工作人員沒有掙脫思想枷鎖，不能有效發揮財務審計的實效。比如很多企業沒有根據自身的發展情況，盲目對其他企業的財務審計工作照搬照抄，往往使財務審計工作流于形式，使其成為了會計助理等輔助性工作。還有的企業對財務審計的職責要求不夠嚴格，一些工作的標準常常引用財務會計的章程，使得企業內部環境財務審計無法正常發揮監控的職能。此外，很多企業財務審計人員的工作效率不高，這是由于自身專業能力不足所導致的。工作人員消極的工作狀態嚴重制約了財務審計的運行效率，使財務審計控制沒有形成科學合理的方式，無法及時準確的反映出企業經濟狀況。以上這些問題都是企業目前財務審計工作出現的狀況，迫切需要構建一個完善的內部財務審計運作模式，解決存在的問題。
構建完善的企業內部環境財務審計運作模式
要想實現企業內部環境下的財務審計工作順利進行，就必須進行恰當的定性分析，從而對企業內部的管理與建設起到積極的促進作用，適應企業的時展需求。要加強對內部審計工作的優化與調整，努力探索高質量、多角度、寬領域的運作模式。（一）強化財務審計的作用與職能當前，國內企業內部環境財務審計基本由各個部門共同管理，沒有形成相對獨立的部門。因此，要強化企業內部管理中對財務審計整體性能的調控與監督，這樣既可以使企業內部經營與管理方式更加趨于現代化，還可以完善各種管理職能，促進企業經濟效益的提高。完善企業的綜合性能，要在優化內部環境財務審計的前提下進行。這樣做的目的是將企業內部財務審計的各種職能復原，并結合整體調控的方式表現出來。具體來講，財務審計不僅要完成一系列的測評方案，還要控制好各種治理結構與管理風險，可以聚集更多的財務審查力量，促進企業內部全體成員的共同進步與發展，從而實現內部財務審計工作人員角色的徹底轉變。（二）強調財務審計人員的地位企業內部環境財務審計工作人員和其他部門人員地位平等，都具有神圣的工作使命。在新形勢下，企業要根據實際情況優先考慮財務審計人員的發展，使財務審計工作的核心地位得到充分體現。這樣做可以使企業各部門之間形成和諧的合作氛圍，形成良好的監督風尚，這對企業經濟利潤的增加起到重要的作用。企業要調動各方面因素，全力提高管理人員的效能，重視內部財務審計工作，并采取科學、先進的手段對財務審計人員進行準確的定位和管理，從而實現對企業整體的調控目標。值得注意的是，企業內部環境財務審計要充分發揮服務的優勢，積極拓展財務審計工作的渠道，使其具有更遠的發展前景。（三）完善財務審計的方式方法想要提升財務審計的各項管理職能，就務必把握好企業內部管理的定位，強調企業內部環境財務審計工作方式方法的改進。這樣做可以有效保證財務審計工作得到順利的開展和進行，充分發揮自身的經濟監管功能，從而為企業內部的優化與調整做出突出的貢獻。具體的方法有：對財務審計工作模式進行創新，改變傳統落后的方式，將事前預算審計和事后、事中審計相結合考慮，既可以審計大的財務項目，也可以審計瑣碎的細小項目，從而對所有的財務工作進行全面細致的審計，實現各種財務資源的合理優化配置。它還可以促進分配方式更加合理化和科學化，使審計過程中出現的各種問題能夠得到及時的發現和解決，并制定相應的建議與措施。創新財務審計工作模式可以使企業的調控做出明確的分析，有利于建立和健全各種財務審計制度，使企業經濟管理中存在的問題和弊端得到妥善解決，把不利因素扼殺在搖籃之中。（四）提高財務審計人員的專業素質當今企業的競爭是人才之間的競爭，企業要想進步，就必須調整人力資源管理模式，不斷加強對財務審計人員的培訓，使其具備更完善的專業技能與素質，更好地服務于財務審計工作。工作人員不僅要掌握財務管理方面的知識，還要熟悉現代辦公軟件的操作，比如“office”，以便于適應現代企業發展的需要。財務審計要在不同的領域進行市場調查，不斷朝著多元化的方向發展。對于人員培訓方面，可以聘請經驗豐富的管理人才進行教育工作，努力創建一支高水平的財務審計隊伍。
總而言之，企業要想深化現代財務管理體系，就必須加強內部環境財務審計工作的創新，提高對內部交易風險的預測和管理。構建科學的現代企業內部環境財務審計運作模式，符合企業可持續發展的要求，會推進審計工作更加成熟與完善，從而提高企業的綜合競爭力與經濟效益。
本文作者：俞米娜工作單位：麗水學院商學院
［摘要］
企業內部環境財務審計工作對企業的正常運作和發展非常重要，做好內部環境審計才能確保企業的可持續發展。財務審計是內部環境審計工作的重要組成部分，隨著我國財務制度、企業制度的不斷改革創新，企業要想發展就必須與社會相適應，所以對于企業而言，明確目前企業的財務審計模式是很關鍵的，直接關系到企業財務審計新模式的創建和發展。本文主要對現階段企業內部環境財務審計模式進行研究分析，并對新模式的構建提出幾點建議。
［關鍵詞］
企業；發展；內部環境；財務審計；創新
隨著我國經濟制度的不斷完善，企業內部財務管理也得到了更新和發展，財務制度與社會發展是相適應的，在不同時期具有不同的特點。時代在發展，理念在改變，在新的社會時期企業內部環境財務審計模式必然會出現很多不足，存在很多與社會理念、經濟制度矛盾的地方，需要不斷完善創新，此時就體現出了新模式構建的重要性。一個科學合理的內部環境財務審計模式能夠確保企業內部財務控制環境的良好性，對于企業財務管理水平和企業經濟效益的提升有著至關重要的作用。
1企業內部環境財務審計工作的重要性
企業內部環境審計工作主要包括財務審計、績效審計及合規性審計三大部分。其中財務審計是內部環境審計的核心內容，直接關系到整個環境審計工作的質量，對企業的發展至關重要。所以說一個科學合理的審計模式是整個財務審計工作的重點，審計模式直接關系到整個財務審計工作的整體規劃、審計標準以及審計方式等，是整個財務審計工作的基本保障，要想做好財務審計工作就必須有一個科學合理的、與經濟制度及企業制度相適應的審計模式。企業內部環境財務審計工作水平不僅能夠保證財務工作的穩定性和可靠性，同時對于自身內部管理水平的提升也有很大的促進作用，能夠在優化內部管理結構、提高內部管理效率等方面起到積極的作用。良好的審計工作能夠對企業內部的經濟活動有很強的監督管理作用，能夠有效提升企業內部資金使用效率，同時還能有效避免企業內部腐敗現象的發生，降低企業經濟風險。
2企業內部財務審計的現行模式分析
現階段財務審計模式主要有三種：財務導向審計、問題導向審計及項目導向審計。這三種模式有著不同的側重點，在我國企業發展過程中有著很大的促進作用。財務導向審計主要以財務報告為工作中心，通過對企業內部的財務報告進行分析，從而判斷和了解企業內部的整個經濟活動，這種模式過于注重形式，最終結果的準確性要依賴于財務報告的可靠性，對企業經濟活動的評價有很強的不穩定性。問題導向審計以企業暴露出來的問題為中心，這是一種企業內部財務審計完善的重要模式，通過問題的分析研究，把握問題的根源，從而找到解決問題的辦法措施，可以說這是一種自我完善式的審計模式。項目導向審計主要以企業負責的重大項目為主，對項目的整個過程中的經濟活動進行分析研究，一方面能夠確保整個項目資金效益最大化，另一方面能夠對項目進行有效完善，防止目標出現偏離。現行傳統財務審計模式一直引領我國企業不斷向前發展，但是隨著社會經濟制度的變化以及社會主體市場經濟的不斷完善，現行財務審計模式的局限性逐漸顯現出來，再加上企業內部對財務審計工作缺乏正確的認識和了解，導致企業內部財務審計工作水平得不到提升，嚴重限制了企業的發展。主要表現在以下幾個方面。
2.1缺乏完善的運轉模式
一個完善的審計模式不僅要明確審計從何著手，更要有具體的“著手”措施，即涉及具體的環境審計方面的內容，現性審計模式在這一方面存在很大的漏洞，僅僅提出了一個問題的構想，并沒有具體展開進行分析，同時現行的審計模式對于不同領域的審計工作“一視同仁”，缺乏科學嚴謹的審計方法策略，造成審計工作內容不細致，表現得不能令人滿意。
2.2企業缺乏對審計工作的重視
企業的重視程度直接關系到整個審計工作的開展狀況，要明確審計工作對整個企業發展的重要性，但是目前大部分企業對審計工作的認識不到位，認為審計工作可有可無，企業內部缺乏一個良好的環境來確保審計工作的發展。同時，在審計員工的招聘上要求較低，對員工的培養力度不足，造成了審計工作人員的素質較低，員工的工作態度消極，導致審計工作形式化嚴重，嚴重影響整個審計工作的正常開展。
3科學合理的企業內部環境財務審計模式構建探究
要想保證審計模式的科學合理性，必須立足我國經濟發展狀況以及現代企業發展模式，以市場經濟為背景，在原有三種審計模式的基礎上進行改革創新形成一種目標明確、過程具體的新的審計模式。
3.1新模式構建方向探究
3.1.1財務審計職能
企業要進行部門改革調整，加強財務審計職能，形成獨立的內部環境財務審計部分，確保財務審計工作規范化、獨立化的同時提高其在企業內部的地位，以便更好地發揮出財務審計職能。企業內部要加強對審計工作的認識和宣傳，便于企業內部其他部門認識和了解到財務審計工作的重要性，便于發揮其職能。同時有關企業的各種性能優化問題上，要立足于內部環境審計工作，在確保其職能發揮和提高的基礎上進行調整。
3.1.2財務審計方式方法
科學合理的財務審計方法是保證財務審計工作質量的關鍵，傳統的財務審計方法效率低，可靠性得不到保證，財務審計人員要不斷學習和掌握新的審計方法，明確其他先進企業的會計審計方法，結合自身企業實際情況進行創新引用，對傳統老舊審計方法進行改革創新，確保審計工作效率。
3.1.3審計人員素質
審計工作人員的工作能力直接決定最終的審計質量，企業要充分認識到這一點。企業提高對審計員工的重視程度，確保審計工作者的企業地位，同時要注重對審計工作人員的培養工作，提高對審計工作人員的要求，結合企業情況為其制訂具體的培養計劃，同時為員工開展自由發展的平臺，鼓勵員工努力提升自我，確保審計員工的工作能力、思想意識等與社會保持一致，保證審計工作正常開展。
3.2新型目標導向式財務審計模式的構建
新型目標導向式審計模式的核心是“目標”，即圍繞著企業的既定目標開展審計工作，對審計目標、審計內容以及具體的審計依據進行分析，從而確定一個完善的審計方案，這種新型審計模式更符合現代企業的發展。
3.2.1審計目標和對象的確定分析
審計目標是整個模式的中心，所有的審計工作都圍繞著審計目標展開，審計目標主要圍繞對內部環境保護、內部環境治理相關資產等檢查和監督，確保企業內部資源的完整、信息的可靠。審計對象則主要是企業內部與目標相關的經濟活動信息，主要包括會計信息以及其他能夠反映與目標相關的企業收支信息，要確保審計對象的可靠性和完整性，這與整個審計工作結果的可靠性有很大的關聯。
3.2.2審計內容的確定
審計內容是審計模式的主體，一個完善的審計內容需要包含資金財務、會計信息以及內部控制的審核控制。不同的內容有不同的側重點，其中資金財務審計主要對企業的資金具體使用情況進行分析，確保資金落實情況；會計信息審計則以確保會計報表中信息的準確可靠為主，排除隱藏在報表中的錯誤確保報表準確性，同時還能確保報表制定的規范性及數據的正確性。內部控制則是以控制理論為依托，確保環境內部組織關系協調，形成一個完整和諧的內部環境系統，確保財務審計與環境內部其他組織相適應。
3.2.3財務審計依據
審計依據是整個審計模式的關鍵，只有審計依據準確可靠才能確保最終的審計結果的正確性，審計依據主要包括法律法規、企業內部制度及科學理念等。例如：環境法律法規、與審計相關的法律法規、經濟發展理念等。
4結語
在經濟飛速發展的今天，企業要想不斷發展必須不斷改革進步，面對越來越激烈的競爭壓力，企業做好內部環境管理工作非常關鍵。財務審計作為企業內部環境財務審計工作的重要組成部分有其存在的意義和價值，企業要充分認識到其重要性，明確現行模式中存在的各種局限性，立足于實際情況，認識到構建一個新的審計模式需要從審計職能、審計方式方法及審計工作人員等角度出發，同時要認識到目標式財務審計新模式的優勢，發揮創新意識，不斷促進財務審計模式完善與發展。
作者：余桂統 單位：浙江新中天會計師事務所有限公司
一、問題的提出
我國改革開放以來,伴隨著經濟的快速發展,人們越來越多地注重企業的效益和自身的經濟利益,而對于人們賴以生存的環境則很少關心。從宏觀上看,一些企業給環境造成的污染,降低了整個地區的環境質量,工業集中的城市,礦區的污染、噪聲使城市環境日趨惡化;污水污染了河道,污染了飲用水庫,直至殃及國家近海大面積海域;廢氣形成酸雨,煙塵籠罩城市上空,每天散落的工業粉塵高達數十噸;高分貝噪聲殃及居民、學校、機關和醫院。環境問題嚴重影響了國家可持續發展目標的實現。
從微觀上看,企業自身環境是企業現代化管理的一項重要指標。企業排放煙塵、污水、廢氣、噪音、垃圾等,對內將直接影響職工的健康、工作和勞動情緒,對此,企業必須支付一筆數額可觀的保健費用作為對職工健康狀況的補償,提高了企業產品的成本;對外則影響了周邊環境,嚴重的時候可能會遭到公眾的訴訟,使企業增加了經營風險。可見,對環境實行有效的管理和監督,是每一個現代企業應當重視的工作,而環境審計制度就是一種行之有效的監督體制,尤其是在市場經濟高度發達的今天,環境審計作為經濟管理必不可少的重要環節,應該在企業的環境管理和監督中具有突出地位。
企業內部環境審計,可分為環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計。不同類型的審計有各自不同的審計模式,環境財務審計作為企業內部環境審計的主要領域,有其自身獨特的運作模式。不同的視角,對內部環境財務審計運作模式有著不同的理解。筆者認為,內部環境財務審計運作模式是企業內部環境財務審計工作的總體思維與基本構想,是組織和部署環境財務審計工作的整體框架,是決定內部環境財務審計工作方向和基本方式的根本因素,對內部環境財務審計作用的發揮起著決定性作用。
二、傳統內部環境財務審計運作模式的局限性
關于內部環境財務審計運作模式,目前理論界有如下三種觀點:其一,財務導向審計模式:以被審單位環境財務報告反映的結果為線索,追蹤到經濟活動過程和導致結果的原因,進而對環境保護的合規性和績效性進行評價的一種模式;其二,問題導向審計模式:以被審單位暴露的突出問題為線索,進行追蹤分析,找出問題的成因,指出被審單位在環境保護和環境治理方面的薄弱環節,進而提出有針對性整改措施的一種審計模式;其三,項目導向審計模式:以被審單位涉及環境問題的重大業務為線索,對業務實施過程和結果進行檢查分析,判斷業務活動進行是否正常、是否收到預期效果,進而找出導致業務活動發生偏向的因素,提出改進措施的一種審計模式。這三種審計模式明確了內部環境財務審計的著眼點,但也存在缺點:
一是未就內部環境財務審計運作模式的構成要素進行詳細分析。運作模式應該解決環境審計從何處著手、何時著手以及如何著手等方面的問題。以上導向型運作模式僅提到了環境審計從何處著手的問題,而對其他兩個問題沒有涉及,即對于究竟如何進行環境審計沒有做出說明。
二是沒有區分不同的審計領域。不同的審計領域應具有不同的審計模式,但以上導向式模式沒有區分不同的審計領域。
三是未形成一個完整的運作模式。一個完整的運作模式應由目標、內容、依據、方法等幾個要素組成。只有明確界定各要素的涵義,明確其各自的職能,才能組成一個完整、有效的運作模式系統。
四是對實踐的指導意義不強。運作模式構建的主要目的要對環境審計實踐有明確的指導意義。但導向型運作模式因為沒有對要素進行明確分析,也沒有形成一個完整的運作模式,因而對環境審計實踐的指導意義不強。
鑒于此,筆者認為,三種運作模式應該有其共同的構成要素,這些要素構成了環境審計運作模式完整的內容。因此,很有必要進一步研究其構成要素及其詳細內容。
三、企業內部環境財務審計運作模式的新設想
鑒于傳統環境財務審計運作模式的局限性,筆者認為,我國企業開展環境財務審計的運作模式應是"目標導向式"。以目標為導向的環境財務審計運作模式是指以需要達到的審計目標為導向,通過具體分析審計內容、審計依據,制定實施方案,按照一定的方法,最終通過出具審計報告的方式來實現審計目標,完成審計工作。
(一)企業內部環境財務審計目標
環境財務審計的總目標應該是監督受托環境財務責任的公允性,即通過檢查環境會計賬目及其相關環境資產、負債的公允性,確保受托環境財務責任的全面履行。
受托環境財務責任是按照特定的要求或原則確保組織內部建立嚴密完整的內部環保控制體系,保證環境資源安全完整和會計信息的準確可靠。據此,可將受托環境財務責任劃分為環境行為責任的保全性和控制性以及環境財務報告責任。其中:環境行為責任的保全性是要求受托人在經管環境資源過程中必須保證受托環境資源的完整,防止錯弊行為的發生;控制性是為了實現以上要求,所必須建立的嚴密的控制結構(系統),以實施嚴密的控制,控制性是從屬于所有要求的一個總要求。環境財務報告責任是指對環境保全和環保控制行為責任履行狀況進行說明或反映的責任,即審查環境財務報告是否公允地反映了受托經營的財務狀況、經營成果及財務狀況之變化;審查控制結構報告是否公允地揭示了內部環保控制制度的 建設狀況以及它們在保證環境資源財產的安全完整和會計信息準確可靠方面的充分性與有效性。
(二)企業內部環境財務審計對象和內容
1.企業內部環境財務審計的對象
企業內部環境財務審計的對象應該是受托環境財務經濟責任及其信息,即反映受托環境財務經濟責任的環境財務收支及其相關的經濟活動以及反映受托環境經濟責任會計資料及其他有關經濟資料。
2.企業內部環境財務審計的內容
(1)環保資金財務審計。
主要包括對環保資金的籌集、使用情況進行審計。
(2)環境會計信息披露審計。
主要包括環境會計信息的披露是否符合環境會計、財務制度的規定、應計環境負債和由于環境風險問題引起的或有環境負債是否得到恰當確認和反映以及評估環境管理費用估計的合理性。其中應著重注意導致在財務報表中隱藏重大錯報的環境事項。
(3)環境保護內部控制的審核。
按照內部控制理論的解釋,任何企業的環保內控制度都是企業內部管理制度中的一個組成部分。它是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統。在這個系統中充分體現了管理者的環保理念和對環保目標的追求。通過審計監督,揭示并評價各項環保制度設計和執行的有效性,進而提出改進措施與建議,有利于環保內控制度與環保管理的優化。
(三)企業內部環境財務審計依據
環境審計依據是指判斷和衡量環境審計對象的真實性、合法性和效益性的準繩,是審計人員對有關經濟活動的環境方面查明事實真相后,據以判斷是非優劣,做出審計結論的根據。主要包括以下幾個方面:
1.環境法律法規
迄今為止,全國人大和國務院共頒布了8部環境保護法律、14部自然資源管理法律和34項環境保護法規。環境保護部門出臺了90多項全國性環境保護規章和1020多件地方性環境保護法規,環境法律體系日趨完善,從而建立并形成了比較完整的環境法律體系。此外,我國還先后加入了一批保護資源和環境的國際公約、協議和議定書,主要有《保護臭氧層維也納公約》、《生物多樣性公約》等。
2.國家頒布的環境標準
環境標準是國家為了維護環境質量、控制污染,保護人群健康、社會財富和生態平衡而制定的各種技術指標和規范的總稱,大體包括環境質量標準、污染物排放標準、環境保護基礎標準和方法等三大類,共260多項。這些環境標準為我們在實施環境審計過程中,收集、評價、鑒定有關的證據,提供了重要的依據。
3.環境相關事項的財務與會計核算準則
有關的會計核算標準是指環境會計的核算標準,也是環境財務審計的審計依據。眾所周知,我國乃至國際上對環境信息的確認、計量和披露沒有統一的標準,環境報告實務帶有很大的隨意性,顯然,研究和制定一套統一的環境會計準則是十分必要的,以滿足披露和報告環境責任的要求。
(四)企業內部環境財務審計方法
環境審計要通過一定的方法和方式進行檢查,取得充分可靠相關有效的審計證據,對照審計依據和環保指標、標準,加以分析鑒定綜合而形成審計結論,才能完成審計的實施過程。在環境財務審計實施的過程中,可以采用傳統的審計方法和特定的審計方法。
1.傳統的審計方法
在企業內部開展環境財務審計,要借鑒和使用一些傳統的財務審計的方法,如:
(1)查閱法。如查閱以前的業務、管理、審計報告,以獲取特定的知識和審計證據。
(2)實地測量法。審計人員在審查核實分析有關環境書面資料后,還應對環境進行實地測量,以進一步檢驗環境記錄的真實性。
(3)復算法。審計人員要對被審單位有關環境財務收支計算的結果進行復算,以確定是否有故意歪曲計算結果的弊端或無意造成計算結果差錯的過失。
(4)抽查法。通過對眾多的環境管理制度的初步分析評價,確定一定比例進行有重點的抽查,并對制度不健全、管理失控的環節,進行重點抽查,在此基礎上審計有關憑證資料,取得進一步證據。
另外,還有其它各種同于傳統審計所常用的如觀察法、盤查法等。
2.特定的審計方法
環境財務審計又不同于傳統的財務審計,具有其自身的特點,可以采用的審計方法有:
(1)環境成本效益分析法
環境成本效益分析,首先要對環境資源消耗量進行考察。環境資源消耗量是指為實施一定的經濟增長速度所消耗的環境數量。主要包括水資源的消耗、土地資源的減少、林木資源的喪失、污染的擴大等貨幣量估算。
環境成本效益分析的另一方面,是對環境資源浪費量的考察。資源消耗和資源浪費是性質完全不同的兩個概念。前者是指資源消耗量的大小,后者是指資源利用率的高低。資源浪費有兩層含義:第一,資源的非有效消耗或部分非有效消耗,即資源消耗未能對社會經濟產生有益作用或未能造福人類的那一部分;第二,資源的非補償性消耗。從根本上說,工業化對資源的需求是無限的,工業化的進程必然要付出環境的代價。但是,如果消耗的環境資源全部或大部分被有效利用了,那么消耗的環境最終就會通過人類付出經濟的、技術的、精神的代價得到修復,使環境功能還原,否則,就會成為一種沒有補償能力的、人類對環境的"壞賬",阻礙可持續發展進程的實現。因此,環境成本效益分析在環境審計中是必須考慮的一種重要方法。
(2)環境費用效果分析
環境費用效果分析方法,是將環境保護和治理費用與其達到的效果進行多方案的比較的一種經濟評價方法,包括最佳效果法和最少費用法。它的主要應用對象是單個污染源的控制效果分析。與環境成本效益分析方法比較,環境費用效果分析的主要不同在于:不需要給每一效應賦予貨幣價值的計量,可以非貨幣的計量單位計算。
(五)企業內部環境財務審計報告
企業環境財務報告是內部審計小組在審計工作完成以后,向內部審計機構以及部門、單位領導提出的關于本單位環境財務收支的真實性、公允性的內部審計報告。與一般內部財務審計報告相比較,企業環境財務審計報告應特別說明以下內容:
第一,遵守和采用的信息披露和資金運用的財務會計政策;
第二,環保資金來源的保障程度,包括資金渠道、數量籌集和到位時效,以及資金使用情況;
第三,有關環保資產、負債、費用的真實性;
第四,環保或有負債的評估;
第五,會計報告中有關會計信息披露的情況等。
