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一、行政事業單位財務審計概述現實意義

（一）行政事業單位加強財務審

計是我國構建服務型政府的應有之意隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步成型，在市場發展的要求下，行政事業單位由過去的行政主導型管理模式向服務型管理模式進行了轉型。在這一轉型發展過程中，行政事業單位必須要加強自我監督、自我檢查的能力，必須強化自我財務效能提升，必須強化自我財務廉潔度，只有這樣才能優化自身的行政效率，提高自身的行政職能，也能更好地做好行政服務工作，為社會主義市場經濟提供新的動力，為構建我國新的行政體制管理格局提供新的服務要素[2]。

（二）行政事業單位加強財務審

計是提高行政事業單位內部管理質量的重要內容當前我國新行政體制改革逐步推行以高效率、高服務質量為主要指導思想的行政事業單位內部財務管理體系發展模式。然而，在現實的發展過程中，高效率、高質量的財務管理體系尚未完全貫徹，因此，實施行政事業單位內部財務審計工作，可以刀刃向內，以行政事業單位內部的自我監督和自我優化為主要內容，持續增強行政事業單位自我管理的效能，不斷提高行政事業單位查缺補漏的能力。因此，從這個角度而言，行政事業單位通過實施內部財務審計，可以全面有效地查找行政事業單位在財務應用上的漏洞，有效地提高行政事業單位自我管理質量。

（三）行政事業單位實施內部財

務審計是確保國家財產安全的重要手段行政事業單位內部實施財務審計，可以有效地對國有資產進行全面監督、檢查，從而有效地對國有資產中存在的問題、缺陷和漏洞進行全面的優化管理，找出其中的缺口和漏洞，有效確保國有資產不會流失[3]。而且，推行財務審計可以有效地防范行政事業單位內部治理失衡管理混亂帶來的國有資產流失、國有資產浪費等問題。尤其是通過主要領導干部的離任審計，對行政事業單位內部人員提高警惕意識，發揮主觀能動性，積極做好財務管理工作提供了巨大的鞭策[4]。

二、行政事業單位財務審計工作存在的主要問題

（一）財務審計的監察職能缺乏獨立性

財務審計的監察職能缺乏獨立性是行政事業單位財務審計工作中存在的重要問題之一。財務審計的監督職能是財務審計工作的目的之一。然而，由于當前我國行政事業單位管理體系不順暢，一些行政事業單位之間隸屬關系的多樣性與復雜性導致審計所發揮的監督功能依然缺乏獨立性意識。在內部來看，同一個行政事業單位內部實施財務審計工作，僅僅是同一審計單位不同審計部門之間與被審計部門之間的相互監督與檢查，由于審計部門與被審計部門同屬于同一個單位，且二者之間并沒有級別差異，這就導致財務審計很容易受到內部同級別人情關系或本單位上級領導部門的干擾。財務審計工作人員之間也可能礙于同事之間的日常相處或其他工作需要配合而不能真正有效地實施全面徹底的財務監督審計。

（二）績效審計發展緩慢

一般而言，行政單位在實施財務審計過程時，通常著重實施的審計內容包括各行政管理部門行政過程審計、行政預算審計、行政資金執行審計、行政資金應用決算審計，其審計的核心重點主要是圍繞著行政事業單位內部整體的財務資金應用效率、應用合規性進行監督審查；對國有資產的預算、決算進行全面的監督，對財務資金的運行流程、財務資金是否有虧損、貶值或流失等進行全面的監督、審查；對相關的財務審計資料、專項問題、規章制度、賬目明細進行主要的審計和監察。然而，這一過程中卻缺失了對績效內容的全面監督審查。由于績效審計是關于行政事業單位行政效率、行政效果的直觀性體現，同時也是行政事業單位內部各部門與個人行政工作的重要激勵內容，所以缺乏對績效的審計，容易造成行政事業單位長久的績效激勵管理混亂，績效往來賬目存在制度性漏洞和財務問題。因此，缺乏績效審計就延緩了績效獨立性、廉潔性和效率性所發揮的作用，無法真正地將財務審計工作貫穿到行政事業單位行政過程的整個流程。

（三）對財務審計工作的重要性

認識不足一是行政事業單位的主要領導對財務審計工作的認識性不足。一些行政事業單位內部主要領導干部還存在著意識缺失、認知錯誤等問題。一些領導干部往往認為審計工作就是內部的自我找碴或者是進行具體的流程化工作步驟是一種表面審查。因此，一些主要的領導干部在行政事業單位內部實施審計過程中表面上堅決支持，實際認識中卻并不十分重視或相當敷衍。這種出發點的認知錯誤，就導致一些行政事業單位在財務審計工作開展時，可能面臨著領導不支持或不能提供有效的資源來支撐財務審計的貫徹執行，阻礙了財務審計工作效能的提升和工作實效的開展。二是行政事業單位內部其他部門的工作人員對財務審計工作的不重視，也是阻礙財務審計工作開展的重要阻力。行政事業單位內部的其他工作人員總是偏見性地認為財務審計工作是對本部門或本人工作的監督監察，甚至是無故找碴，這就讓他們產生了心理上的逆反性心理，在財務審計工作具體開展時，部門工作人員可能會不配合，不提供相應的真實性財務審計資料等，阻礙了財務審計工作的貫徹執行。

（四）大數據審計推廣進展緩慢

伴隨著移動互聯網和信息化技術的廣泛應用，在如今的行政事業單位實施財務審計過程中，大量的數據進行審查要素和多負載性審查內容日益讓財務審計部門應接不暇，疲于應付，效率低下。而新型審計業務結構中，以大數據、智能化運算和數據匹配模型的自動化審計為核心的數據化財務結構審計模式正在逐步推廣。然而，在實際的工作開展中，由于行政事業單位對大數據審計重視程度不足、認知能力有限、掌握技術缺乏等各種問題的存在，導致行政事業單位的財務審計中應用大數據實施審計推廣發展十分緩慢，在審計數據建模，大數據進行自動化審計要素匹配，大數據對財務預算執行情況的個性化核對等內容的研究、應用中嚴重不足，行政事業單位的財務審計仍然依靠傳統的人工核對審計來進行審計，這嚴重的阻礙行政事業單位財務審計的工作效率，特別是伴隨著信息化時代數據急速膨脹的條件下，行政事業單位內部的財務數據也呈現出大規模的擴張性增長，沒有大數據審計的全面推廣與應用，降低了行政事業單位財務審計的效率，延緩了財務審計工作的推進力度。

（五）復合型審計人才嚴重不足

隨著我國行政事業單位全面的優化改革，現在的行政事業單位內部介入公共管理的職能越來越豐富、越來越具體，越來越多樣化，多維度的信息要素、各種管理規則、各種財務數據往來結構十分紛繁復雜，因此在對行政事業單位實施財務審計過程中，傳統型的財務審計工作人員的工作能力已經無法完全勝任現有的財務審計結構，特別是對于多樣性的數據結構、多樣化的參數處理、豐富的審計要素、龐大的財務賬目核對，以及財務核算、財務執行、財務決算、國有資產管理過程中各種賬目的復雜往來與關聯關系，都需要綜合性、全面化的財務審計人員進行綜合式的處理，才能在復雜的信息中抽絲剝繭，找出其中的問題和漏洞。然而，行政事業單位內部仍然是以傳統型審計人才的培養為主，對于當前復合化的審計結構和復雜化的被審計要素仍然有較大的能力處理能力差異差距。

（六）審計結果公告力度不夠

行政事業單位在財務審計工作中還存在著審計結果公示力不足問題。當前，我國許多行政事業單位在實施財務審計過程中，主要是圍繞著審計過程進行運作，而對于審計結果的應用，卻只限于內部的通報和結果匯總，大量的審計結果由于沒有及時有效地對本單位進行全面的公示而導致財務審計工作成效不顯著，震懾力不強，也導致行政事業單位內部其他部門的工作人員對審計內容的認知不足，對審計最終呈現的結果沒有較強的認知意識。最終導致行政事業單位財務審計結果的震懾力、監督性和監察性作用效率相對較低。

三、行政事業單位財務審計工作的創新策略

（一）完善體制機制，增強財務審計獨立性

首先，為了全面增強財務審計的獨立性，應當構建系統完整的制度框架。通過制度化的規范明確的行政事業單位內部管理制度作為支撐，明確提出增強財務審計獨立性的制度性安排和制度性規則，來確保審計的獨立性。其次，實施差異性層級之間的財務審計，特別是增強上級機構對下級機構的財務審計，以切實有效地實現審計結構的獨立性和審計要素的獨立性，審計人員不受下及被審計部門的獨立影響。最后，實施跨區域混合型審計，即在不同的審計區域內同一層級的審計部門實施跨區域異地審計，增強審計與被審計機構之間的非業務關聯程度，強化審計人員的獨立性。

（二）完善財政預算編制，大力推進政府績效審計

一是在實施審計過程中，專門開辟績效審計專項，通過專項績效審計來推動行政事業單位的績效審計快速發展。二是以明確的規范性制度要求對績效審計進行明確示例，在每次的審計過程中，都對績效結構、績效激勵、內部績效管理、績效往來賬目等相關內容進行全面統一的審計。三是財務績效審計部門應當建立專門的財務績效審計檔案，將財務績效審計貫穿于行政事業單位審計過程的全方面，對績效內容、績效制度、績效財務數據和績效資金發放等情況進行全面的梳理、審計和審查。

（三）加強領導重視，提高財務

審計的正確認識一是通過制度性的規范來提高行政事業單位對財務審計工作的重要性認知。例如，可以在行政事業單位內部制定財務審計管理辦法，該辦法對各個科室以及行政事業單位主要領導提出內部財務審計考核要求，以考核作為指揮棒來撬動行政事業單位內部對財務審計工作。二是全面有效地提高領導干部的財務審計認知水平。針對這一問題，應當對主要的行政事業單位領導干部進行定期、定時的財務審計工作培訓。這種工作培訓側重點在于對財務審計工作的重要意義、重要作用和主要過程進行全面的介紹，進而提高領導干部的認知能力。三是財務部門也可以通過行政事業單位內部的公開講座、全面宣傳等，有效地推廣本單位內部財務審計工作重要性能力，認知教育，以提高行政事業單位內部工作人員的思想認知。最后行政事業單位財務審計工作可以要求各部門按照季度、年度報告的形式提交本部門內部審計自查報告，以切實增強各個部門及其工作人員對財務審計工作的認知性。

（四）創建信息化平臺，全面推進大數據審計

建議進一步創建信息化平臺全面推進大數據審計。一是構建信息化存儲平臺，將審計信息要素分門別類進行全面的要素歸納，進而搭建起基本的數據化信息平臺框架，將所有的審計財務要素信息囊括其中，以有效的方便大數據審計的實時調用。二是加強行政事業單位對大數據審計的重視程度。通過資金支持、資源傾斜、技術支撐、設備采買等，推動大數據信息化框架的構建，實現大數據審計的廣泛應用。三是構建專業性的大數據審計模型，依據大數據進行自動化審計要素的匹配，按照本單位的具體審計實踐要求，實現大數據對財務預算執行情況的個性化比較。最后，全面提高行政事業單位，財務審計工作人員大數據審計技能的培訓力度，以增強大數據在審計工作中的全面應用。

（五）加強業務培訓，提高審計人員綜合素質

行政事業單位在人才建設方面，要加大復合型財務審計人才的培養力度。一方面，通過聘請外部的專家學者、專業化的復合型審計人才進行內部講座、講學等來引入最新的審計技術、審計理念，培訓內部審計人員的能力，增強內部審計人員的復合性能力。另一方面，有針對性的對外派出審計人才，進行專業性的脫產學習，在財務核算、財務執行、財務決算、國有資產管理等相關審計要素的審計構建、監督要素管理等內容上進行重點的培訓，切實有效地增強復合型審計人才的專業化能力。最后，要全面提高行政事業單位內部審計人員的思想意識、利用專業化技術設備的能力。

（六）加強審計監督，積極推進審計結果公開

一是要按照半年度、年度報告的形式，及時在單位內部進行審計報告的匯總，張貼公告，在顯著位置對半年度報告、年度報告等相關審計報告進行主動地告知，以增強本單位工作人員的審計結果認知力。二是要通過多樣化的告知途徑，以內部刊物、內部新聞系統和公告欄等途徑，增強內部審計結果的全面公示力度，加強審計結果的震懾力和監督性，通過全面的審計結果公示來有效地提高行政事業單位工作人員對財務審計工作的認知性。

總而言之，行政事業單位財務審計時代，必須有新的管理方式，有新的創新策略，只有這樣，才能全面有效地提高行政事業單位財務審計工作的效能。

參考文獻：

[1]陳祖蕾.“互聯網+”背景下行政事業單位財務會計創新研究[J].行政事業資產與財務,2019(11):68-69.

[2]余在敏.會計準則國際發展的利益關系分析[J].財會學習,2018(13):144.

[3]韓茹.行政事業單位財政專項資金審計的現狀及改善對策[J].行政事業資產與財務,2013(16):66.

[4]陳冬梅,林斌.淺析行政事業單位財務管理[J].財會學習,2018(28):59.

作者:李學明 單位:大埔縣審計局