時間：2022-04-17 00:20:01
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一、計算機環境下審計風險的特征
根據1983年美國注冊會計師協會的第47號審計標準說明(SAS47)，審計風險模型為:審計風險AR=固有風險IRx控制風險CRx檢查風險DR。
審計風險可能因客戶的會計系統使用計算機和內部控制電腦化而呈現出新的特征，審計師就應重新規劃審計程序，采取相應的對策和輔助審計軟件進行審計。
1．固有風險的特征。固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生錯報或漏報的可能性。具體表現為:
(1)電子化會計數據存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統中，紙質介質上的信息易于辨認、追溯。而在計算機系統中，由于存貯介質的改變，一旦用戶非法透過計算機系統的"防火墻"，極易破壞和修改電子數據，且不留蛛絲馬跡；計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網絡傳輸故障也會造成實際數據與電子帳面數據不相符，增加了固有審計風險的可能性。
(2)電子數據存在易于減少或消失審計線索的可能性。手工系統中，會計處理的每一步都有文字記錄和經手人簽名，審計線索清晰;但在計算機系統中，從原始數據的錄入到報表的自動生成，幾乎勿需人工千預，傳統的審計線索不復存在，為審計師追查審計線索帶來了極大困難。
(3)原始數據的錄入存在錯漏的可能性。計算機系統下，大量的記帳憑證仍靠人工錄入，表面上機制帳、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯漏。
2．控制風險的特征。控制風險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。具體表現為：
(1)有意或無意使設置權限密碼實現職責分工的約束機制有失效的可能性。手工系統下，通過建立崗位責任中心達到內部控制的目的。在計算機系統下，一是通過劃分操作員的責任范圍，設置權限和密碼實現人員分工；二是通過軟件設計劃分若干子系統或功能模塊設置不同的責任中心。由于權限設置的重疊或跨責任中心越權設置，使這一控制措施有可能形同虛設。
(2)網絡傳輸和數據存貯故障或軟件的不完善，有便會計數據出現異常錯誤的可能性。手工系統下，這種可能性幾乎不存在；而在計算機系統下，這種可能性難以通過有效的內控制度消除，必須靠先進的硬、軟件平臺以及會計軟件本身的自我保護，減少出現異常錯誤的機率。就多數會計軟件看，對數據錄入的一致性和正確性控制，會計數據處理的安全性和連續性控制，軟件設計還是比較慎密的。但對集成化程度較高的企業級管理軟件，數據的共享性和一致性還不盡人意。另外某些網絡平臺在實際應用中問題還是不少。
(3)會計軟件對現金和銀行存款的收付業務缺乏實時有效的控制手段。對于企業內部發生的現金和銀行存款收付業務，多數軟件是通過人工填制記帳憑證，從帳各系統人口錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統實時地錄入，但可能與憑證數據不同步;對于銀行存款的收付業務，不僅數據難以實時同步，而且存在雙方數據不一致的可能性。
3．檢查風險的特征。檢查風險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。具體表現為：
(1)會計軟件的更新換代，增加了歷史文件難以提取的可能性。對帳戶或交易的重大實質性測試往往離不開企業的歷史數據。由于軟件版本的更新、平臺的遷移，難以從往年帳套里提取這些歷史數據，迫使審計師不得不從浩如煙海的文檔申收集整理歷史數據。這不僅降低了審計效率，而且帶來了更多的檢查風險。
(2)內部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測試的可能性。手工系統下，對內部控制的測試看得見、摸得著；而在計算機系統下，內部控制融匯于軟件之中，肉眼無法覺察，這就要求審計師有必要設計一些正常有效的業務數據和一些例外業務數據(不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的)，來檢查測試軟件的控制能力。由于多數審計師不是電腦專家，要在有限的審計時間里設計面面俱到的測試數據是不現實的。為此，筆者認為對軟件本身的審計檢查可納人軟件開發或評審之中，審計師在審計實務中，重點是測試數據的完整性以及操作權限的分配和應用情況；
根據以上討論，計算機系統下審計風險有其特有的表現形式，注冊會計師面臨著新的風險。然而審計環境的變化并不能改變注冊會計師的審計責任，注冊會計師仍應保持應有的執業謹慎，并采取適當的審計程序便風險控制在可接受的水平上。
二、降低審計風險的對策
1．降低固有風險的對策。可以通過加強內外部安全機制、完善軟件功能、改進數據錄入技術，降低審計固有風險。
(1)加強內外部安全控制機制，降低會計數據被濫用、篡改和丟失的可能性。首先是配備可靠的硬件設備，如增加防火墻設備，增加數據加密及路由加密設備，增加備份硬盤等；其次，獲取后續支持軟件，如會計軟件版本更新的支持、加密算法更新的支持等;再次，建立安全的運行環境，為會計系統建立一個相對開放且安全級別較高的專用局域網，合理設置多層加密關口和防火墻;最后是完善管理制度。
(2)完善軟件的設計，降低減少或消失審計線索的可能性。一是完善操作日記的設計，只有打印存檔后才允許刪除；二是設置強制備份，如跨期操作必須做備份；三是取消反過帳、反結帳功能，設計報表與帳套數據的關聯，并記錄報表已打印的次數;四是非經授權不可擅自修改報表的取數公式。
(3)改進數據錄入技術，降低數據錄入錯誤的可能性。一是設計磁性單據，盡量采取掃描錄入；二是對重要的原始憑證，利用多媒體技術掃描壓縮存盤，便于事后讕閱；三是盡旦使用自動轉帳功能，保持數據的工確完整。
2．降低控制風險的對策。一般來說，控制措施包括制度控制和程序控制，這里主要就權限密碼、降低數據異常鍺誤和聯網傳輸問題，談一些具體措施。
(1)分配設置責任中心和操作權限密碼，降低約束機制失效可能性。首先是系統管理員為不同崗位的會計人員設置不同的操作權限和口令;其次是經授權后的各用戶應定期修改自己的密碼;最后是嚴格控制跨責任中心設置操作權限。
(2)提高網絡通信效率和效果，降低軟件出現異常錯誤的可能性。一是選取性能優良的網絡操作平臺和網絡傳輸配套設備；二是選擇基于優良數據庫開發平臺的會計軟件；三是提高軟件使用者的計算機應用水平。
(3)建立企此與銀行之間的網絡連接，降低數據不一致的可能性。對企業內部的收付業務借助磁性單據掃描錄入，依靠軟件的智能化同步自動生成記帳憑證;對與銀行間的業務，建立廣域網連接，實時傳送，保證數據同步和一致。
3．降低檢查風險的對策。從被審計單位的角度看，應主動與審計師溝通，統一歷史文件的存貯格式;從審計者的角度看，面對新的審計環境，應采取更有效的審計程序和審計方法。
隨著經濟的全球化和信息技術的飛速發展,世界各國的稅收管理呈現諸多趨同性,其全球化趨勢之一就是鼓勵納稅人采用電子通信技術填寫納稅申報表和財務信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報系統在我國全國范圍的上線運行,表明我國增值稅納稅電子系統報稅的嚴密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業重要的財務工作,審計從審查企業增值稅納稅開始,借助電子報稅系統的數據完整性,數據間嚴密的鉤稽關系,通過查閱年度納稅申報資料及附列資料、財務報表、開具銷售發票存根和申報抵扣聯等相關資料,進行系統分析,設計相應的審計程序,是可以有效控制審計風險的具體方法。對相應環節企業經營運作,財務操作是否有嚴密的內部控制規范進行全面符合性測試,把握企業風險,從而進行有效的風險導向審計。
一、通過增值稅納稅核算,把握企業利潤的主要來源,從而判斷企業主要風險,實施風險導向審計
從企業的增值稅納稅得出企業主營產品在企業實現的增值,主營產品的增值直接產生企業的毛利潤。產品原材料100元購進,產品180元銷售,實現80元的增值計算繳納增值稅,根據增值納稅原理使用審計逆查方法,通過企業實際繳納的增值稅,倒算出主營產品銷售實現的直接利潤,分析企業損益表,從產品的實現的直接利潤到企業的息稅前利潤的數據分析,可以判斷企業的主要風險。企業產品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業是產業型的企業。這樣的企業財務風險較低,經營風險較高,屬于傳統模式的經營。審計采用傳統的賬項審計方法是可以有效控制審計風險的。而面對近年來迅速發展的資本市場,對于大多數上市公司,我們閱讀分析財務報告發現,企業的息稅前利潤形成是多元化的,主營業務在創造利潤,投資在創造利潤,有些企業資本運營創造了巨額的利潤,但必然會給企業帶來了巨大的財務風險,例如我國太子奶集團,2007年,憑借連續3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強企業”。然而我們分析太子奶集團財務報告發現,產品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務風險。2008年全球金融危機,國家貨幣從緊,巨大的資本運作給企業帶來了巨大的財務風險,集團資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權。對于這樣的企業,使用傳統的審計方法是無法抵御企業風險給審計帶來的巨大風險的。從企業增值稅納稅申報表開始,倒擠企業產品銷售主營業務利潤,分析財務報告主營業務與企業息稅前利潤的比例,確定企業的主要風險,風險導向審計才是適時的新發展。風險導向審計就是通過內部控制評估控制風險,結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮,對企業環境、發展戰略、公司治理結構等方面評估,發現其潛在的經營風險及財務風險,并評估財務報表發生重大錯報的風險,使審計風險降至可接受的水平。
二、從增值稅納稅進項審查開始審查企業采購付款內部控制規范是否健全完善,存貨、應付賬款等賬項是否正確反映
會計法規規定了不得抵扣的具體內容,非法抵扣是企業常見的錯誤,甚至發生舞弊的地方。審計通過對增值稅進項稅的符合性測試,證實有關內部控制的設計和執行效果,確定內部控制的薄弱環節,從而擴展審計程序,降低審計風險。要從進項稅開始在購貨與付款循環審計當中,從以下關鍵控制點,把握企業的經營風險,從而控制審計風險是現代審計發展的方向。
1.從進項發票的抵扣申報察看企業采購驗收環節的關鍵控制點。復核采購部門的采購單與實際抵扣的發票,審核是否符合企業的購貨內部控制,是否有相關主管人員的簽字。證實采購的客觀性。采購部門根據合規的請購單編制連續編號的訂購單,訂購單與實際購貨的驗收單復核,證實采購的完整性和合規性。采購貨物的驗收單與實際抵扣發票核對,排除非法抵扣,驗收單一式多聯,及時傳遞反饋信息給采購部門、驗收部門、倉管部門、財務部門,建立健全有效的內部牽制。
2.核對進項發票明細編制應付憑單。編制的應付憑證與相應的驗收單、訂購單、開具發票是否一致,應付款及即時付款是否有相關人員的核準。應付賬款明細賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應的記錄憑證都附有相應的經批準的原始憑證,付款憑單連續編號,保證會計處理的完整性,并建立未付憑單明細賬,及時與供應商對賬結算債務關系。
3.從增值稅進項轉出察看不得抵扣的進項有無相應列示。例如,沒有正常使用的原材料進項稅賬務處理應交增值稅進項轉出是內部控制的最弱環節,是審計需要實施具體審計方法復核的關鍵控制點。
三、從增值稅納稅銷項申報審查開始審查企業銷售收款內部控制規范是否健全完善,收入、應收賬款等賬項是否真實,完整反映
企業銷售開具發票,確認收入,對應收款及應收賬款的增加,審計人員要進一步控制審計風險。對銷項稅額造假手段,審計需要進行實質性測試,以控制企業舞弊產生的審計風險。
1.銷售不入賬或少入賬,減計銷項稅額。特征是大筆非銷售來源的現金存人銀行、經常大量坐支現金、存貨賬面余額持續大于實存數。復核銷售的內容是真實的,銷售發票后確實同時附有一致內容的裝運憑證,注意年底開具空頭發票,對應做應收賬款處理,下年初用紅字發票做銷售退回,這是不少上市公司為了強擠利潤常用的舞弊。
2.錯誤處理視同銷售業務,不確認銷項稅額。對于商業企業來說,將購進的商品用于投資、捐贈和企業利潤分配的,應視同銷售,計算銷項稅額。由于企業不常發生以上行為,所以企業在進行相關賬務處理時可能不確認銷項稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發現。
3.錯誤進行價外費用、混合銷售的稅務處理。商業企業銷售時收取的價外費用以及混合銷售中的勞務、運輸收入按稅法規定應計入增值稅計稅依據計算銷項稅額。企業可能將價外費用確認為其他應收款或其他業務收入,稅務處理時不計入銷項稅額;混合銷售時可能將勞務收入確認為營業稅的計稅依據,將本應為17%的增值稅稅率調減為5%的營業稅稅率,達到減少稅負的目的。
4.對應收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細賬進行核對,定期向客戶寄送對賬單,對壞賬的發生和處理能有效控制;沒有嚴格的審批程序、復核程序,可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發生。超級秘書網
大量事實證明,舞弊的發生與公司內部控制未能發揮應有的作用存在直接關系。對企業內部控制不嚴,容易產生稅務風險的關鍵環節,審計人員應當在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業一般的員工最直接了解到是否發生企業產品發放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項明細開始復核企業關鍵的控制點,從而把握每一循環業務當中企業的經營風險,進行有效的風險導向審計。
現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。通過以上對企業增值稅納稅核算,及進項、銷項業務流程的有關符合性測試,如果企業的業務流程不重要或風險控制很有效,則將實質性測試集中在例外事項上。因此,主要進行以增值稅納稅的風險設計、實施控制測試和實質性測試程序,注冊會計師容易重點掌握企業可能存在的重大風險,風險導向審計有利于節省審計成本。
參考文獻:
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關鍵詞：會計電算化審計風險防范
一、會計電算化系統的審計風險及其成因
現階段會計電算化審計包含兩個涵義：一是對會計電算化系統的審計，二是利用電子計算機和軟件作為審計工具進行輔助審計。審計風險形成原因如下：
1、審計可視線索消失，導致審計風險
在手工條件下，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料，會計人員對各項經濟業務的會計記錄都是以紙質形式存放，審計人員可以通過這些書面記錄加以審計。然而，在應用計算機處理會計資料后，紙面信息變成了只有計算機才能識別的磁性介質上的代碼，并且這些代碼是為會計人員服務的，對審計人員而言，磁質代碼無異于在審計對象面前增加了一道無形的墻，看不見，摸不著。傳統的審計追蹤審查已不適用，審計的切入點更多的是依靠自己的經驗和判斷，客觀依據的不足，導致檢查風險增大。
2、會計電算化系統內部控制的變化，導致審計風險及控制難度增加
在手工條件下，內部控制一般表現為對人的控制，采取的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查，責任容易明確，結果也比較直觀。可是，在會計電算化條件下，內部控制轉變為對人和機器的雙重控制，且以對計算機控制為主。若內控制度不健全，計算機數據和程序的修改完全可以不留痕跡地進行，同時計算機容易受到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，特別是國內外利用計算機犯罪的眾多案例，更說明了會計電算化條件下內部控制的難度，這對審計工作而言，加大了審計風險。
3、會計環境的變化導致審計環境的變化，增大了審計風險
記賬方法的改變，改變了會計環境，同時也改變了審計環境。在會計電算化環境下，審計人員需要花費大量的時間和人力去了解和審查電算化系統的功能、結構，以證實該系統在業務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。例如，會計電算化軟件本身的完善性，計算機硬件的可靠性，會計電算化軟件內部控制的嚴密性等原因造成的系統風險，會計電算化系統的操作人員、技術人員造成的操作風險等。這大大增加了對會計電算化系統審計的難度，增加了審計風險。
二、會計電算化系統審計風險的防范對策
1、提高審計人員的電算化素質
思想決定行動。會計電算化系統審計的完成，最終取決于人。為此，一方面，我們必須克服思想傾向，時刻警惕審計過程中可能出現的情況，做到心中有數，防患于未然。只有這樣，才能從源頭上做好防范工作，同時，應注重對會計電算化審計人員的培養，可以采取以下措施：一是加強對在職人員電算化應用水平的培訓。二是加快和財經類高校聯合辦班，專門培養既懂計算機又懂會計和審計的復合型知識結構的審計系統開發人員，擇優錄取到審計隊伍當中，使他們成為電算化審計的專業技術人員。
2、完善電算化審計標準與準則
計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。在會計電算化信息系統中，審計難度更高，審計風險更大，過去手工會計系統的審計標準和準則中部分內容已不適應。因此，在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗。在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。建立一系列與新情況相適應的審計準則，包括系統設計、開發、運行、維護等標準，以及相適應的內部控制制度，規范計算機審計業務的發展，并逐步向國際審計準則靠攏，將審計風險降低到可以接受的水平。
3、開發、應用高效的審計軟件
由于審計軟件可直接訪問被審系統的數據文件，故有助于審計人員對整個數據文件或經選定的數據項目進行復核，有效地執行大量數據的驗算、重新分類及匯總等工作，并能按審計人員指定的標準查找記錄，詳細檢查數據文件的內容。為給計算機審計打開通道，就必須不斷研究開發審計軟件。在數據采集方面，特別需要專門從事數據采集的軟件，更易訪問被審計單位不同介質、不同編碼、不同數據庫類型的數據庫，從中采集審計所需的原始數據，打通“瓶頸”。在數據分析方面，面向特定的領域，開發新的分析工具，如針對企業審計領域的固定資產折舊審計工具和產品利潤情況分析工具，針對金融審計領域的利率檢查工具等。同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。
論文摘要：文章重點論述了醫院審計風險產生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責時要樹立風險意識，對造成風險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風險。
近年來，隨著社會主義市場經濟的發展，醫院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險性也隨之增大，由于審計不當而導致訴諸法律的案件時有發生。因此，正確認識醫院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫院審計部門面臨的重要課題。下文就醫院如何強化風險意識、規避審計風險問題進行闡述。
一、醫院審計的作用與意義
風險就是發生損失的可能性。所謂審計風險，就是由于從事審計活動未能發現會計報表中存在的重大錯報或漏報發表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產生的風險。當前，由于受市場經濟影響，醫療行業中的個別不正之風不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛生資源浪費。醫院審計面臨新的形勢與任務。醫院內部審計可以促進社會關心和支持醫療衛生事業發展，為衛生事業的宏觀管理及社會保障體系改革發揮監督和促進作用。過去我國醫院經濟管理部門因種種原因，風險意識一直淡薄，如今經濟形勢復雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風險在升高，我國醫院的經濟管理部門必須提高風險意識，控制審計風險。這是因為：
1.在改革開放和社會主義市場經濟體制建立過程中，審計環境變化很大且日益復雜。各種經濟組織的經濟活動也經歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續經營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產、兼并、重組的現象時有出現。經營風險如此之大，必然導致審計風險增加，醫院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經審計認定持續經營能力較強的企業，不久便宣布破產。因此，加強醫院審計有利于其適應復雜的競爭環境，提高其生存能力，避免審計風險而沒有“近憂遠慮”。
2.醫院是社會的組成部分，其性質決定了需要加強審計監督。醫院的宗旨是醫治和預防疾病，保護人民健康，其性質是社會主義事業單位。因此醫院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫院的經濟活動進行審查、監督和評價，以促進醫院的健康發展，保障經濟改革的順利進行，為構建社會主義和諧社會做出自己應有的貢獻。
3.從我國立法、執法情況分析，加強醫院的審計監督，可以促進健全經濟法制。當前我國的法制建設尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經法紀方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規不健全、立法滯后、執法不嚴的問題，違紀現象嚴重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導致的問題的關注越發提高。在某些醫院里，違反職業道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經紀律。
4.為促進醫院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業務水平不高，責任性不強和管理人員經驗不足等原因，會計核算、財務管理常會出現賬目混亂、財產不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫院，在2005年就暴露出在醫院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫院的管理。因此，只有通過審計加以監督，可以促進改進工作。
二、醫院審計存在的問題及風險成因分析
結合審計風險的含義，分析內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：
1.醫院審計環境、審計地位和內部控制局限性易形成審計風險。審計工作是醫院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔當醫院內部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環境障礙，其行使的職能極易為環境所左右。在各類審計活動中，某些醫院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫院真實經營情況。企業內控制度是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內部控制制度方面容易產生作弊有兩個方面原因：一是內控制度不完善、不健全，將導致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內控制度不能得到有效執行，形同虛設，如工作人員串通作弊，管理人員責任心差導致控制系統失效，管理者對控制制度不重視，內控系統不能發揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業務時增加了工作難度，易受到環境制約而不能作出準確判斷，增加了審計風險。
2.審計項目的復雜性增加了審計風險。隨著醫療體制改革的不斷深入，醫院實行多種形式的重組、兼并等資產結構調整。在資產結構調整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫院改制時要進行清產核資，審計人員要對醫院的債權債務進行清理，核實資產、負債、損益的真實性，避免在醫院改制過程中某些人乘機轉移、隱匿、貪污國有資產。如果在審計過程中審計人員未能做出準確的職業判斷，就有可能造成醫院資產流失，損害了醫院的利益，也同時出現了審計風險。我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫療行業的特殊性，醫院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。對內部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構缺乏對審計人員的約束監督機制，不能嚴格執行審計法，按審計法的要求去履行責任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風險。
3.內部審計人員的素質等原因形成的審計風險。審計人員應該具有審計準則所要求具備的業務能力和職業道德。審計人員應有較高的專業知識水平和相關專業水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執行審計業務時客觀公正、認真負責、清正廉潔，確保審計工作質量。由于目前審計人員大多是從財務專業轉崗而來，大多不具備審計專業學歷，缺乏企業管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。三、防范和控制醫院審計風險的對策
審計風險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉化為現實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發生的時間、地點、深度及廣度進行準確的預測。從這個意義上講，審計風險具有不確定性，風險就是和損失相聯系的一種不確定性。審計風險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經驗和積累，預測方法和技術的改進等主觀努力，把握審計風險的規律，降低審計風險的這種不確定性。審計風險管理的最終目的是減小審計風險，降低審計人員的法律責任。因此審計人員必須對經營過程中所存在的問題，容易產生風險的環節做到了如指掌，并要求主管部門對可能產生風險的環節加強管理，嚴格把關，及時反饋信息，分析可能產生的原因。無論是哪種主體風險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發審計責任，最終將客觀審計風險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：
1.合理設置內審機構和人員，內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛生系統內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規，又要掌握所屬單位的各種業務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監督檢查，最大限度地發揮資金的使用效益,確保內審工作的質量。
2.加強內部審計督導，防范審計風險。加強審計監督，是醫療行業健康發展的基本保證。首先，加強審計監督，是科學管理的內在需要，是建立科學、合理、規范、高效的管理體系、經營機制和激勵機制，也是防范風險的重要防線。第二加強審計監督，是國有資產保值增值的要求。醫療行業要自覺接受國有資產監督管理機構依法實施的監督管理，在經營生產過程中，使國有資產不斷地保值增值。
3.加強審計質量考評控制。要科學考評內部審計質量，應建立健全一個內部審計質量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質和業務水平能否勝任審計監控工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。考評審計工作質量時，需將各類各項指標有機結合起來，作一整體予以運用，以得出正確結論。科學考評和評價內部審計工作效果是進行審計質量控制的重要內容。通過內部審計工作效果的考核和評價。可以從總體上了解內部審計的最終結果，才能了解過去、分析現在、預測未來，才能總結和掌握有用的內部信息，發揮內部審計提供信息的參謀作用。
4.努力提高內審隊伍素質，注重衛生系統審計人員自身業務水平的培養和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業務技能的培訓，提高政治思想素質和業務技術水平。選調一批政治思想好、業務技術精、工作作風正的人員，充實內審隊伍，使內審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫生”。做一名合格的內審人員應取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；正確運用經營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調查得到合理的解決辦法；正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；對金融、稅務、統計、計算機信息系統以及與經濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便適應可能涉及到這些領域的問題。
參考文獻:
1.馬瑛.審計風險的形成與控制[J].理論界，2000（3）
2.朱榮恩.審計學[M].高等教育出版社，2000
關鍵詞：風險導向審計；審計模式；適用性分析
隨著國內外重大審計失敗事件的不斷發生，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到審計職業界和學者的關注。中國注冊會計師協會在2004年10月了新的審計風險準則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現代風險導向審計方法，實施風險評估程序，降低審計風險，提高審計質量。如果審計風險準則一旦正式生效，將使我國的審計風險準則與國際接軌，并引導中國注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變。因此，對現代風險導向審計模式的理解以及在我國的適用性分析就顯得十分重要。
一、風險導向審計概述
隨著社會經濟的發展變化，審計方法適應審計環境的變化經歷了三個發展階段：一是審計發展的早期，由于企業組織結構簡單、業務性質單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發現和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性。對內部控制存在缺陷的環節，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環節，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎審計方法顯露缺陷，一種新的、以風險防范為基礎的風險導向審計模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計方法稱為風險導向審計方法（risk-orientedauditapproach）。
回顧審計方法的發展歷程，風險導向審計模式已成為審計方法發展的國際趨勢。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎上，不只依賴對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅動始終保持一種合理的職業警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境（微觀、中觀乃至宏觀），將風險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統的制度基礎審計相比較，主要有以下區別：
（一）審計模式不同
制度基礎審計模式以內部控制為核心，對控制風險的評估僅通過確定內部控制的可依賴程度來減少實質性測試的工作量，而對固有風險的評估常流于形式；風險導向審計模式不僅通過內部控制評估控制風險，還結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮，通過對企業環境、發展戰略、公司治理結構等方面的評估，發現其潛在的經營風險及財務風險，并評估財務報表發生重大錯報的風險，以便使審計風險降至可接受水平。
（二）審計基礎不同
制度基礎審計以內部控制制度為基礎，根據被審單位內部控制制度的健全性及符合性評審結果，確定實質性測試的范圍和重點；風險導向審計則以風險評估為基礎，對影響被審單位經濟活動的多種內外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內部控制系統直接相關的因素，而且重視各種環境因素。
（三）審計方法不同
兩種審計模式都采用抽樣技術，但風險導向審計是通過建立審計風險模型將風險量化。因此，相對于制度基礎審計來說，風險導向審計的抽樣技術是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風險。
二、風險導向審計的兩種模式
風險導向審計自產生以來經歷了兩個階段，理論界把以傳統審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為基礎進行的審計稱為傳統風險導向審計模式；而將1990年代后期開始，在國際會計師事務所內部推行并逐漸被審計理論與實務界接受的，以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的模型為基礎，以被審計單位的經營風險為導向的審計方法稱作現代風險導向審計模式。
傳統風險導向審計模式與現代風險導向審計模式的本質區別在于審計理念和審計技術方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區別如下：
（一）審計起點不同
傳統風險導向審計運用的審計風險模型中，固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。傳統風險導向審計方法通過綜合評估固有風險和控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，由于固有風險難以評估，審計的起點往往為企業的內部控制（如果沒有必要測試內部控制，審計的起點則為會計報表項目）。
現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。如果企業的業務流程不重要或風險控制很有效，則將實質性測試集中在例外事項上。這種新模式的優點是將審計的重心前移到風險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，因此，主要針對風險設計、實施控制測試和實質性測試程序。此外，注冊會計師容易全面掌握企業可能存在的重大風險，有利于節省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。
（二）風險評估識別以分析性復核程序為中心
現代風險導向審計注重運用分析性復核程序，以識別可能存在的重大錯報風險；而傳統風險導向審計對于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報表分析上。分析性復核程序已成為現代風險審計方法最重要的程序，為了適應分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數據分析上不但要對財務數據進行分析，也要對非財務數據進行分析；在分析工具上借鑒現代管理方法，把戰略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結果更加可靠。
（三）風險評估方式由直接評估轉變為間接評估
傳統風險導向審計的風險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。現代風險導向審計模式是從經營風險評估入手，間接地對審計風險進行評估，因為經營風險越高，審計風險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經營風險中能更有效地發現財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經營的反映，如果經營風險未能在報表中得到體現，則財務報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經營風險入手，才能進行正確的評估。
（四）審計程序實施具有個性化
傳統風險導向審計模式審計程序是標準化形式，對不同的被審計單位都使用標準相同的審計程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風險導向審計思想，使注冊會計師無法突破客戶預先設置或防范的措施，難以做出正確的審計結論。現代風險導向審計方法要求注冊會計師將評估及識別的審計風險與實施的審計程序相結合，針對不同客戶以及客戶不同的風險領域實施個性化的審計程序。
（五）審計證據的內涵擴大
在現代風險導向審計方式下，審計重心向風險評估轉移，審計證據也由內部向外部轉移。因此，注冊會計師必須充分了解企業整體經營環境，由此評估客戶的經營及審計風險，同時必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。風險導向審計模式下，注冊會計師形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實施控制測試和實質性測試獲取的證據，還包括了解企業及其環境獲取的證據。
（六）擴充了內部控制要素
傳統風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，發現、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制要素包括控制環境、會計系統和控制程序。現代風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制的三要素擴充為五要素，即控制環境、被審計單位的風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動和對控制的監督。
（七）對注冊會計師的專業知識提出了更高要求
現代風險導向審計對注冊會計師的專業素質提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉向管理和行業知識。現代風險導向審計下審計結果主要依賴風險評估，風險評估的各種分析方法要求掌握現代管理知識和行業知識（包括市場、研發、生產等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應該是復合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現代管理知識和行業專業知識訓練。
三、現代風險導向審計模式在我國的適用性分析
基于上述分析，現代風險導向審計模式是審計發展的一種必然趨勢。2003年10月，國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）通過了新的審計風險準則；中注協也在2004年10日了修訂后的審計風險準則征求意見稿，不僅將使我國的審計風險準則與國際接軌，同時也為提高審計質量、降低審計風險提供了技術支持。審計風險準則一旦正式生效，將引導中國注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變，會對我國的注冊會計師審計理念、審計程序及審計責任產生非常大的影響。
然而，目前要在我國推行風險導向審計模式還存在一定的制約條件和需要解決的問題：
（一）會計師事務所審計成本與效益問題
實施風險導向審計模式的前提是成本能得到補償。現代風險導向審計模式在審計計劃階段和執行控制測試階段，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和審計成本的增加，在市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓注冊會計師，使他們掌握業務流程和行業知識等有關方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務所在競爭中無法生存。
（二）信息系統的建設問題
現代風險導向審計的重要特征是審計重心前移，注冊會計師必須首先執行風險評估程序，充分了解客戶整體經營環境，然后針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。因此，會計師事務所必須建立強大的信息系統，以便注冊會計師在風險評估時了解企業的戰略、流程風險管理、業績衡量等。而目前國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解，客戶的相關信息不夠充分，信息系統的建設還達不到現代風險導向審計的要求，導致風險評估不準確。因此，風險導向審計的運用僅限于老客戶，對新客戶還是將大量時間用于實質性測試。
（三）審計從業人員素質問題
現代風險導向審計對審計從業人員的業務素質提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經驗，還要具備必需的管理學知識和經濟學知識，能夠運用系統的、戰略的觀點充分了解、分析企業所處的宏觀經濟環境和行業發展狀況，對有可能導致企業會計報表錯報風險的內外部因素進行客觀、系統的分析與評價，將審計視角擴展到內部控制以外，從較高層面上評估風險，而不是僅僅注重企業會計處理的細節。
（四）輔助審計軟件的使用與完善問題
現代風險導向審計方法中分析性程序占據非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發揮著重要的作用。西方發達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發和運用，它可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件模型自行處理數據，使運用分析性測試程序成為節約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風險可控，為風險導向審計提供了技術支持。目前，我國在審計軟件的開發和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊會計師缺少相應的技術準備，在現階段推行現代風險導向審計方法只能是一種愿望。
如上所述，目前在我國全面推行現代風險導向審計模式還受到許多制約，盡管它有很多優越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當前我國獨立審計準則主要是以制度基礎審計模式為基礎的，而且相當一部分從事小規模企業審計工作的會計師事務所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎審計模式。但是，現代風險導向審計的實行是一種理念的改變，我們可將制度基礎審計與風險導向審計有機結合。即使在現行審計準則仍然主要以制度基礎審計模式為基礎的情況下，吸取風險導向審計模式的基本觀點和做法，則是完全可行的。通過把風險導向審計中控制風險的理念和方法融合到制度基礎審計中，使其他審計模式忽略審計風險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現代風險導向審計模式積累有益的實踐經驗。
參考文獻：
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〔2〕常勛，黃京菁。從審計模式的演進看風險導向審計〔J〕。財會通訊，2004，（7）。
一、寫作原則
（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關方針、政策時有一定參考價值的論題。
（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業有重大影響的現實問題展開討論，并提出新的見解。
（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于2001年財政部頒布了現行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。
（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規定相違背。
（5）論題要嚴格限定在會計、財務、審計和會計電算化方面；或寫財務會計專業與其他學科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業理財活動的影響"等。其主旨必須體現出財務會計專業的內容。否則就離題了。
二、構思
1、選題
（1）不是所有刊物發表的題目都適合我們寫。因為會計專業本科論文完成字數要求在8000至10000字之間，而有些發表的論文題目寫作字數達不到我們規定字數要求，故并不適合我們選用。
（2）若寫與會計專業實踐相結合方面論文時，要突出所學財務會計專業理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調查報告或工作總結。
（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為"企業內部控制機制創新"。我們知道，對于企業內部控制問題有關部門沒有出整的規定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎上創新了。
（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關規定或解決企業財務會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務分布報告"。該題針對我國現行會計制度的相關規定不夠完善的地方提出了切實可行的建設性意見，對職能部門進一步完善《企業財務分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關于會計人員職業道德》、《加強成本管理、提高企業經濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。
2、寫作過程
一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：
第一，確定題目；圍繞題目搜集有關資料；第三，對相關資料進行篩選；第四，根據篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據詳細提綱開始論文寫作。
同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務與會計》、《財務與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農業會計》、《現代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經院校學報有關財務會計方面的文章。
三、應注意的問題
（1）題目和內容要一致。如：有的同學在寫"試論企業內部控制"一題時，夾雜了許多企業財務風險的控制與防范的內容，表現出題目與內容相脫節，從而消弱了主題。
（2）論文結構要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結構是否合理。舉例說明："試論審計風險的控制與防范"的一般結構應為：
審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產生的原因。對審計風險產生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現行會計制度中那些不夠規范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。
（3）文章內容要詳略得當，重點突出。
關鍵詞：現代風險導向審計，政府審計，應用
一、現代風險導向審計方法的內涵
現代風險導向審計方法是以戰略觀和系統觀為指導思想，以被審計單位經營風險為導向的新的審計方法。而傳統風險導向審計方法則是在制度基礎審計方法上發展起來的，是將審計風險模型運用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作和進行審計風險的控制的一種舊的審計方法。現代風險導向審計方法，作為一種新的審計方法，除了繼承吸收傳統的詳細審計和制度基礎審計的優勢外，在適應經濟業務復雜化和合理規避審計人員風險的要求下，體現出：重點在于對風險的評價和防范；重心前移至計劃階段；內外環境相結合，以實際審計結果作為調整重點；合理預期的使用，有效地識別各種重大錯報風險等特點。
二、政府審計應用現代風險導向審計的必要性
隨著政府職能的轉變，已有的責任機制已經不能很好適應社會發展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業內人士所重視。
（一）現代風險導向審計是適應信息社會和知識經濟要求新的審計方法
進入新世紀以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經濟時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經濟環境之間的聯系日益增強。世界各國的聯系更為緊密。全球經濟發展速度的加快和社會經濟組織之間相互依賴性的增強，使得政府所處的環境更為復雜和多變，這種情況下的風險控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風險控制和方法為主的現代風險導向審計方法具有十分重要的意義。
（二）傳統審計方法的局限性要求進行改變
傳統風險導向審計主要是通過對固有風險和控制風險的定量評估，來確定審計的時間，范圍和內容。傳統風險導向審計實質上是制度基礎審計方法的發展行政管理畢業論文，它還不是一種新的審計基本方法。它在理論與實務兩方面都存在固有的缺陷。
而現代風險導向審計己經在理論和實務中體現了它的科學性和有效性，推行現代風險導向審計勢在必行畢業論文格式。但將其應用在政府審計之前，必須明確政府審計與社會審計有明顯的差異。只有準確地了解其差異，才能更好的發揮現代風險導向審計的作用。
三、現代風險導向審計應用于政府審計所面臨的問題
政府審計引入現代風險導向審計也不是一帆風順的，在現實中面臨著許多實際問題。
（一）現代審計人員專業技能和道德規范的缺失
首先，運用現代風險導向審計需要審計人員在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調查了解，確定期望審計風險。而期望審計風險的大小取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業知識結構。其次被審單位內外環境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的只是審計、會計的業務，而對其他專業方面了解很少。還有，由于風險導向審計的審計范圍被擴展，會計師需要關注的是整個內部控制。審計范圍決定了專業能力范圍的要求，這就要求會計師充分提高自己的專業能力。如果審計人員在風險判斷上出現方向性錯誤，會導致其搜集不到充分有力的證據證明審計結論，就極有可能導致審計無效率或審計失敗。在這種情況下，很難合理科學的衡量審計風險水平。
另外，對法律風險的預期影響審計人員道德風險。一般來說，當審計人員認為法律風險較高而可能引起較大審計風險損失時，可能會執行盡可能詳細的程序來保證審計質量。而當其對法律風險的預期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計程序。目前我國審計人員承擔的法律風險相對較低，因此，全面實施風險導向型審計在一定程度上可能反而會降低審計質量。
(二)地方審計機關獨立性不足
開展風險導向審計，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關被各級政府和財政部門視同為一般行政機關，其經費來源主要是年初預算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關有時連正常履行職責所必需的經費都得不到保證，沒有充足的經費保證，政府審計機關不能正常開展工作，有時審計機關為了保證占總預算經費絕大部分的預算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方沒有落到實處。
四、政府審計應用現代風險導向審計的對策
從我國政府審計機關風險管理的現狀出發，要在政府審計中應用現代風險導向審計模式，應先從以下幾個方面入手。
（一） 進一步強化風險導向審計的理念
在經濟全球化的背景下行政管理畢業論文，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現了風險導向審計的理念。風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發展，是以對審計風險進行系統的分析和評價為立足點制定審計戰略，制定與政府狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發展的需要。所以有效地進行風險評估，可以簡化風險導向審計工作。
風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。政府應根據各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據各種風險發生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風險管理過程中進行風險評估，風險可以分為5類，即戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。
風險意識是風險導向審計得以有效使用的重要前提，只有意識的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩健性。
（二）打造復合型審計人才隊伍
復合型審計人才隊伍是能否實施現代風險導向審計的決定性條件，人才隊伍的專業水平也決定了現代風險導向審計所能發揮的作用，因而是重中之重，必須通過內部培養、外部吸收的辦法，打造一支符合風險導向審計要求的專業審計隊伍畢業論文格式。審計機關能否擁有一批具有相應能力的審計人員，對能否有效開展風險導向審計起決定作用。審計機關應加強審計人員的培訓，特別是相關專業技能的培訓。同時激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業人才。
（三）推進審計信息化建設，實現風險導向審計的網絡化信息系統的資源共享
要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協會及審計機構等單位之間連網，實現資源共享。審計機構本身也應建立龐大的數據庫，按類別、行業收集、存儲、更新審計人員運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及審計對象所在行業、企業戰略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結構，降低審計風險，提高審計質量。同時為政府審計完善管理的信息依據。
（四）完善審計制度以保障審計獨立性
要保持審計機關的獨立性，就要求政府審計機關在經濟上斷絕與被審單位的聯系，就必須解決地方審計機關的經費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關的經費落到實處。首先要對審計機關的經費進行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經濟聯系，而且切斷了與同級政府的經濟聯系，審計獨立性明顯增強；其次是提高審計機關經費的優先級，使之得到地方財政的優先保障，經濟落后地區地方財政實在不能完成的行政管理畢業論文，由上級財政直接撥付；還有是對審計機關審計經費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發現問題及時處理；
（五）明確政府審計人員的權責范圍
針對政府審計人員責任輕，法律規范弱化的現狀，最好的辦法是，對審計人員的權責范圍進行明確，讓審計人員清晰的認識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔當。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權責范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規避審計風險。權力方面，宏觀上，應當加強審計工作的法制化、制度化與規范化。明確界定審計機關的法定職責范圍，在審計法中對經濟責任審計要有明確規定，對政府審計的目標和內容要進行規范，同時明確規定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當地加強審計權力。責任方面，政府審計機關及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應該對此承擔相應的行政、民事或刑事責任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權責范圍下，風險導向審計對審計人員個人而言才具備其應有的意義，能夠得到審計人員主動的應用。
參考文獻
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《國家審計管理創新實踐與思考》一文,在對國家審計管理創新的理論基礎進行闡釋的基礎上，分析了現有國家審計管理模式現狀與弊端，結合陜西審計管理工作實踐，從計劃管理創新、現場管理創新和審理稽核創新等三個方面開展了實證研究和探討，在法律政策、機制制度、組織管理和技術操作層面，對國家審計管理創新進行了梳理提煉和經驗歸納，針對國家審計管理創新的構成要素，提出了進一步強化審計管理創新的保障機制，主要包括：組織、技術、制度和人力保障機制，具有較強的應用價值。
《政府審計維護國家金融安全的作用路徑與實現機制》一文，基于國際金融危機的視角，從金融危機理論及其生成機理分析入手，提出了政府審計應對金融危機的戰略目標；對政府審計維護金融安全的免疫功能進行了定位；分析了政府審計應對金融危機發揮免疫功能的自身優勢；在描述當前我國金融安全面臨的主要問題和影響因素的基礎上，探討了政府審計維護金融安全的作用、路徑；構建了政府審計應對金融危機、維護金融安全的機制框架；并從審計理念、方式方法與技術手段等層面提出相應策略和建議。
《經濟案件線索審計研究及其案例分析》一文，以研究經濟案件的本質屬性、特征、表現形式為切入點，從理論和實踐的有機結合點上，探尋挖掘經濟案件線索的有效路徑，并通過大量的審計案例，對審計在發現經濟案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點、難點問題進行了多層次分析和論證，運用多種學科及相關理論，歸納、梳理和提煉發現經濟案件線索的科學有效的審計方法，為審計查找經濟案件線索、加大審計執法力度、提高審計監督水平提供了思路。
《國家審計機關聘用審計風險防范研究》，主要從聘用審計的委托關系、聘用審計的動因、聘用審計的作用、聘用審計的過程管理和基本指標評價等方面構建出了一套國家審計機關聘用審計風險防范體系，充實和豐富了現有國家審計理論，同時為構建合理科學的聘用審計風險防范體系提出了科學的建議。
這次由審計署組織的2010年至2011年全國審計機關優秀審計論文評選活動中的參評論文共193篇，其數量與規模較以往明顯增多，經專家評委匿名打分評審，通過審計署領導批準，共評選出優秀審計論文70篇（其中一等獎10篇，二等獎20篇，三等獎40篇）。從這次論文評選結果的分布情況看，主要包括審計署機關7篇；地方審計機關40篇；特派辦和派出局19篇；審計署4篇。
目前審計職業界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：
審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
根據上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：
檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）
根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風險該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環節，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風險因素不全面該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環境因素等。
1.3無法描述道德風險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產生了審計主體的道德問題。但是，傳統的審計模型無法描述由于不道德行為所產生的風險，包括：企業與審計主體串通舞弊，出具不恰當的審計報告；審計主體接受賄賂；審計主體為了經濟利益壓低價格有損同業等。
1.4對審計風險的表述不完整隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統中全面把握，還應考慮審計環境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業風險，還包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險。
2現代審計風險模型的發展
現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。
2.1認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
2.2會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
2.2.1從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.2.2從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標來看：現代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業懷疑態度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現了這種觀念。
3現代審計風險模型的分析應用框架
3.1確定總體審計風險概率審計風險可按其發生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎，但獨立性最終體現在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數學概率表示應不超過5％。
3.2分析戰略風險在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰略風險。以企業的經營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業的內外部經營環境、經營產品，并在此基礎上分析確定企業經營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環境和事項（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計風險評估完戰略風險概率后，可按照傳統的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。
