時間：2022-02-03 08:32:50
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0 引言
在2012年的全國財政工作會議上，當時的財政部部長謝旭人表示：2012年要大力支持中小企業發展，落實好小型微利企業的企業所得稅優惠以及提高增值稅、營業稅起征點等稅費減免政策，推動產業結構優化升級。從這一發言可以看出，隨著我國經濟不斷的發展，中小企業開始處于越來越重要的地位。
1 中小企業稅收優惠政策實施的必要性
我國經濟現在處于轉型階段，從改革開放發展至今，中小企業已經成為了我國的一個新的經濟增長點。隨著中小企業的不斷發展，會產生增加就業，促進科技創新與進步等社會效益。但是反觀中小企業自身，又存在著許多的問題，如：經濟實力弱小；市場競爭力低下等。為了應對這些問題，對于中小企業實施一些有效的稅收優惠政策，可以很好地促進企業的發展，進而推動我國經濟的整體發展。
2 我國中小企業稅收優惠政策及實施現狀
國家在近幾年陸續出臺了許多的稅收優惠政策，但是我國專門針對于中小企業的稅收優惠政策并不是很多，我們通過對法規的整理如下（表1）：
3 我國中小企業稅收優惠政策所存在的具體問題
通過我們的實地發放問卷進行調查發現了以下一些問題。
3.1 執行效果不盡如人意，具體政策實施困難
目前的中小企業稅收優惠政策屬于普遍降稅的范疇，相關的減稅規定較為單一，但是江蘇省的中小企業的經營現狀各不相同，這會致使具體的優惠政策很難實現它的初衷。
舉個例子，稅收優惠中關于創新投資企業的規定：“創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上，凡符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額：當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣”。看似力度很大的優惠政策，在具體執行的過程中卻仿佛被打入了冷宮，如同擺設一般。在這些較大的稅收優惠政策下，根據我們的調查發現仍然有超過80%的中小企業期望得到稅收減免，這一現象說明雖然政策存在，但是由于和很多中小企業的具體需求不匹配，使得稅收優惠這一目的無法達成。
3.2 優惠政策相關操作性低，具體針對性不強
當今江蘇省的直接優惠措施比較多，比如稅收優惠稅率、稅收減免等，但是少了些針對性強、花哨的間接優惠措施。更有甚者，沒能切合企業差異化發展，對其發展中的訴求進行滿足。也還有一些條款的制定沒有結合江蘇省中小企業面對的難處，少了針對性。
比方說在稅收優惠政策的申請中，復雜的申請程序，限制條件繁瑣，相關引導性不強。通過實地的調研發現：有超過50%的中小企業在申請稅收優惠的時候都遇到過手續復雜；需要花費過多的時間和精力的問題。
3.3 優惠政策體系較混亂
盡管江蘇省現行的稅收優惠政策有很多，也在進行著不斷的自我完善和發展，但究其政策的特點我們可以發現，許多國家出臺的政策并沒有一個統一的法規標準，各種優惠政策零散分布于各類稅收法律、法規、部門規章和地方政府的規范性文件里，這就使得這一政策體系變得混亂，很難進行統一的管理。這樣的體系也讓不法分子有了可乘之機，利用政策漏洞進行偷逃稅的行為，也會對國家的收入造成一定的影響。
4 關于完善稅收優惠政策的幾點建議
4.1 構造規范性強的政策體系
科學合理地制定江蘇省中小企業稅收優惠政策，適度地利用這些政策，利于實現稅收對經濟的調節作用，相反的，倘若被濫用，便會造就競爭的無序，使稅收收入大量流失，也會侵害社會公平。
中小企業稅收優惠政策制定的基本目標是競爭公平、稅負公平，對當下的優惠政策來一次大清理，保證稅收的嚴肅性，以求省內各地稅負公平，盡量縮小地區間差異。建立起一個清晰、統一規范的中小企業稅收優惠框架，使得廣大的江蘇省中小企業不必在尋找政策、研究政策上浪費時間，實現政策的組合效應，即一加一大于二的效果。
4.2 對部分稅收優惠政策進行修繕
對中小企業企業所得稅的稅率進行重新設置。企業所得稅具有強大的調節和再分配功能，是針對企業經營所得征收的一種直接稅。對這種類似的直接稅施行累進稅率，可以導致稅收收入出現彈性，大大地調節收入差距，使社會財富更加均勻的分配、經濟更加穩定。
因此我們強烈建議，在所得稅稅率的設計里，吸取國外的經驗，施行超額累進稅率，以應納稅所得額為依據，按照大型、中型、小型、微型等企業規模，在法律的層面為省內中小企業設定若干檔低稅率，保證中小企業更好的受益。
【關鍵詞】稅收優惠政策；中小企業；問題；建議
1中小企業在我國的重要地位
我國中小企業數量眾多，且遍布各個行業，是最具活力的主體。首先，中小企業是解決就業的重要渠道，帶來了很多就業崗位，具有明顯的吸納就業能力。其次，中小企業是創新的重要源泉，在資金、技術等方面都無法抗衡大企業的情況下，中小企業要想在激烈的市場競爭中占據一席之地，必須創新自己的產品，形成自己的競爭優勢。近年來，中小企業的申請專利數量不斷上升。最后，中小企業能夠推動市場繁榮。只有眾多企業參與市場競爭，而不是某家企業獨大，市場才能健康發展下去。無論是中小企業之間的競爭，還是中小企業和大型企業之間的競爭，都可以推動市場向多樣化方向發展，激發市場活力。
2中小企業面臨的問題
2.1內部問題
①規模小。從我國對中小企業的界定就可以看出，中小企業的生產經營規模小，市場準入門檻低，與大型企業相比競爭力不足，抵抗風險能力較弱。②內部管理不完善。大部分中小企業還沒有形成科學的管理體系，管理模式粗放，缺乏有效的激勵機制，員工的成就感不強，這也是中小企業人才流失的原因，沒有人才參與管理，企業更難以形成可科學的治理結構，如此惡性循環，不利于中小企業的長遠發展。③經營成本高。經營成本上漲一直是困擾中小企業的難題，能源價格的上漲，如天然氣、煤炭漲價，會使得上游企業生產的材料價格水漲船高，而這些成本上漲會轉移給下游的中小企業，中小企業需要付出更多的成本來獲得原材料及其他生產資料。除此之外，人力成本也在不斷上漲，企業培養人才需要投入更多的成本。中小企業經營成本的上升會壓縮企業的盈利空間，甚至會導致中小企業虧損、破產。
2.2外部問題
①融資難。現階段，大部分的中小企業選擇的融資渠道為銀行貸款，但是通過貸款能夠獲得的資金較少，不能滿足企業的發展需求。中小企業之所以一直受融資難困擾，首先，中小企業數量眾多，而銀行能夠為中小企業提供的貸款是有限的。因此，每個中小企業獲得的貸款數量極少。其次，不少中小企業賬務處理混亂，財務透明度差，因為信息不對稱，銀行貸款給中小企業的風險較高，影響銀行貸款給中小企業的積極性。最后，中小企業的資產少，缺少抵押物，想僅僅依靠自身的信用獲得銀行貸款比較困難。而且，相比于大型企業，中小企業的經營風險更高，更容易破產，若中小企業無法按期還款，銀行將不得不承擔壞賬，因此，銀行更偏向于給大型企業貸款。部分中小企業即使獲得了貸款，銀行一旦發現企業經營出現問題，還款能力下降，會加快催收或者要求中小企業提供擔保，這對出現問題的中小企業來說無疑是沉重負擔，更難繼續經營。②稅費負擔重。北大國家研究院研究結果顯示，中小企業幾近一半以上的利潤都被稅費侵占。我國中小企業的稅費負擔較重，除了稅收以外，還有較多的社會保險費、行政性收費、教育費附加等。據估算，通常交10元的稅，就要交5～6元的費。另外，很多處于產業鏈下游的中小企業提供的產品同質化較嚴重，缺乏核心競爭力，不僅議價能力低，而且容易被替代，稅收負擔不易于轉嫁。同時，很多中小企業在無法獲得銀行貸款時，轉而走向民間借貸，民間借貸利率過高，超過銀行同期貸款的幾倍甚至十幾倍，使企業享受不到“利息免稅”的優惠。種種原因致使中小企業稅費負擔較重，長此以往，不利于中小企業的健康發展。
3中小企業的稅收優惠政策
針對中小企業稅負較重的問題，國家出臺了一系列稅收優惠政策，表1列舉了對中小企業有重要影響的增值稅和企業所得稅稅收優惠政策。特別是在疫情發生之后，中小企業經營困難，很多企業無法復產復工，在這種形勢下，為幫助企業渡過難關，國家進一步加大了扶持力度。2020年2月至12月末，政府對中小微企業給予了更多的單位免征，免除基本養老、工傷、失業3項社保單位繳費。中小企業在防范疫情過程中發放給個人的實物，如藥品、口罩等防護用品免征個人所得稅。2020年1月至12月末，疫情防控重點保障物資生產企業為擴大生產規模，購置新機器設備所發生的支出，可在當期作為費用一次性扣除，并且，企業還可以向稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
4稅收優惠政策的實施效果
4.1中小企業的稅收負擔情況
國家或企業的稅收負擔的真實情況可以通過稅收負擔水平來反映，本文從國家和企業2個層面來分析稅收負擔水平。以宏觀稅收負擔率作為衡量國家稅收負擔的衡量指標，以企業所得稅負擔率、企業流轉稅負擔率、綜合稅收負擔率作為衡量企業稅收負擔的衡量指標。從宏觀稅收負擔角度看：小口徑：宏觀稅收負擔率=稅收收入/GDP中口徑：宏觀稅收負擔率=公共財政收入/GDP大口徑：宏觀稅收負擔率=政府收入/GDP從微觀稅收負擔角度看：所得稅負擔：企業所得稅負擔率=實際繳納的所得稅/利潤總額流轉稅負擔：企業流轉稅負擔率=應稅流轉稅額/貨物或勞務的銷售收入綜合稅收負擔率：綜合稅收負擔率=實際繳納的各種稅費總額/營業收入①宏觀稅收負擔狀況。通過國家統計局獲取2018-2020年稅收收入、財政收入、GDP等相關數據，計算得出2018年小口徑稅負為17.01%，中口徑稅負為20.74%；2019年小口徑稅負為17.01%，中口徑稅負為19.95%；2020年小口徑稅負為5.19%，中口徑稅負為18.00%。從這3年的數據變化可以看出，小口徑稅負呈連年下降趨勢，中口徑稅負亦然。二者的下降與我國對中小企業減稅降費政策是密不可分的，可以充分說明我國的減稅降費政策有效落地，讓中小企業享受到了實實在在的政策紅利。通過計算連續3年的小口徑稅負與中口徑稅負之差，可以看到每年的差額在3%左右浮動，這說明在政府收入中“費擠稅”的問題仍然存在，非稅收入仍然占比較大，今后需要進一步降費，完善財稅體系。②中小企業稅收負擔狀況。通過對中小企業的財務報表數據進行分析，得出2018-2020年所得稅負擔率在17%上下浮動，且呈連年下降趨勢。綜合稅收負擔率在20%上下浮動，且呈連年下降趨勢。中小企業3年來得到的稅收優惠力度不斷加大。
4.2中小企業稅收優惠政策的實施效果
2018-2020年，中小企業的綜合稅收負擔逐年下降，雖然降幅不大，但這表明減稅降費政策是有效果的，能夠減輕中小企業的稅收負擔，讓中小企業享受到稅收優惠。但是我們也應該看到，近3年來，20%左右的綜合稅收負擔一直大于17%左右的小口徑稅負，這表明綜合稅收負擔對中小企業來說一直較重，還應進一步減輕中小企業的稅負。另外，政府的一些行政性收費增加了中小企業的非稅支出，擠壓企業利潤。因此，減稅降費還有很長的路要走。中小企業的利潤有所增加。隨著國家對中小企業稅收優惠政策的實施，企業繳稅減少，從而可以將更多的資金投入生產，增強了企業的盈利能力，也有利于企業未來的發展。特別是2020年，為保證疫情之后中小企業能夠迅速復工復產，國家出臺了很多階段性減免政策，提高了中小企業盈利能力。總體來說，稅收優惠政策對中小企業發展是有利的，能夠起到振奮信心的作用，但并不能說有了稅收優惠政策中小企業就一定能夠盈利。所以一方面要加大對中小企業的財稅優惠力度；另一方面中小企業也不能過度依賴財稅政策的扶持，要苦練內功，向“專精特新”方向發展。
5進一步促進中小企業發展的建議
我國的財稅優惠政策對中小企業的發展起到了很好的作用，效果明顯。很多中小企業的稅負壓力大大減輕，盈利能力增強，激發了中小企業的活力。為進一步促進中小企業發展，應從以下幾個方面入手。
5.1政府層面
5.1.1促進中小企業稅收優惠政策和制度的落實近年來，為促進中小企業發展，從國家到地方都出臺了很多稅收優惠政策，增加扶持資金，縮減稅費。但政策不落地便無法發揮作用，因此，應把政策落實放在首位，提升自身的服務能力和服務水平。對于不同的中小企業財稅扶持政策，要在部門間劃分好職責，各司其職，避免中小企業求助無門，杜絕“踢皮球”現象。同時，提升財稅人員的服務意識，加大政策宣傳力度，讓政策真正能夠走入中小企業，提升中小企業稅收優惠政策獲得率，保障稅收優惠政策和制度能夠落實。總之，要促進財稅政策與中小企業之間的對接，將政策落到實處，從而推動中小企業進一步發展。5.1.2采用多種手段改善中小企業融資環境面對中小企業融資難的問題，第一，可以從金融機構入手，對為中小企業提供資金的金融機構給予稅收優惠，鼓勵金融機構向中小企業放貸。第二，激發企業和個人向中小企業投資的熱情，例如，對于企業和個人的投資所得，可以減免企業所得稅和個人所得稅，從而引導更多的企業和個人向中小企業投資。第三，用好財政貼息政策，對通過風險評估的中小企業可以在貸款時給予財政貼息。第四，建立貸款擔保風險補償基金。由于中小企業風險較高，導致信用擔保機構不愿意為中小企業提供貸款擔保，因此，政府部門要重視貸款擔保風險補償基金的建設，當符合扶持條件的中小企業出現資金周轉困難時，可以向為中小企業提供擔保的機構進行一定比例的補償。
5.2企業層面
5.2.1重視企業人才的培養人才是中小企業的核心競爭力。優秀人才、科技創新人才的缺乏是很多中小企業進一步發展的短板，是亟需解決的難題。這一難題不僅困擾著東部的眾多中小企業，中西部中小企業更甚。因此，培養人才是中小企業發展的必經之路。首先，可以和當地高校形成校企合作，通過成為高校實踐基地、實習基地等方式，吸引高校學生就業。其次，可以與培訓機構進行合作，聘請專業的培訓人員對員工進行培訓，例如，新員工入職時提供培訓，完善新員工的理論知識，同時，通過培訓師的教學，提升新員工的動手實操能力。對老員工進行定期培訓，使老員工更新技術，精益求精，進而實現技能創新。最后，建立完善有效的激勵制度，解決人才短缺問題。人才流失是中小企業普遍存在的問題，必須暢通晉升渠道，構建合理的激勵制度，保障技術人員的生活需求，同時，給予他們足夠的人文關懷，進而讓人才留在企業。5.2.2充分利用稅收政策進行合理規劃如果中小企業的綜合稅收負擔較高，那么企業的利潤將受影響，不利于中小企業的持續發展。中小企業的稅負水平不僅與國家的稅收政策有關，也與自身的稅收規劃有關。因此，企業要提前做好稅收籌劃，合理降低稅費支出。特別是對于一些創業初期或規模較小的企業，本身資金不充足，利用稅收籌劃節約開支，可以緩解資金緊張，在一定程度上幫助企業擺脫資金短缺困境。如果中小企業的會計人員不具備稅收籌劃的能力，企業可以向會計師事務所或者稅務咨詢公司尋求幫助，這些專業機構雖然會收取費用，但是可以提供專業化的稅收籌劃方案，避免企業會計人員因稅法知識的欠缺而無法有效減輕稅負，甚至設計的避稅方案不合法。作為企業的管理者或會計人員，要積極參加稅務部門舉辦的培訓及宣講會，緊跟稅收政策的變化，要主動學習其調整的內容。國家一直比較重視中小企業的發展，因此，針對中小企業的財稅優惠政策繁多，而且針對當年中小企業的發展形勢，還會一些階段性政策。因此，中小企業要根據自身的經營特點，并結合現有的稅收優惠政策，合理進行納稅籌劃。例如，在納稅人身份的選擇上，一些中小企業既可以選擇成為小微企業納稅人，也可以選擇成為小規模納稅人，具體選擇哪種納稅人身份，要根據企業具體情況決定。如果成為小微企業納稅人，那么企業可以享受稅率優惠政策。如果成為小規模納稅人，在繳納增值稅時可以享受低稅率。具體選擇哪種身份，要根據企業的實際經營情況決定。另外，中小企業在選擇按季度或者按月申報時，也應充分考慮自身每月的營業額，如果營業額起伏較大，要避免個別月份營業額過少，遠遠達不到起征點，造成優惠額度被浪費。
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近日，為幫助我市中小企業抵御當前國際金融危機的嚴峻挑戰，市地稅局召開落實中小企業發展稅收優惠政策專題會議，著重從五個方面抓好政策落實：
一是提高認識。學習好、理解好、把握好省和市有關文件精神，正確處理三個關系：處理好經濟稅源減少和收入任務完成之間的關系、處理好依法治稅和落實稅收優惠政策之間的關系、處理好規范執法和黨風廉政建設之間的關系。
二是加強組織領導。強化領導保障機制。成立促進中小企業平穩健康發展領導小組，將中小企業列為重點服務和扶持對象，指定專人負責，專人跟蹤服務。
三是采取有力措施。不折不扣地落實中小企業稅收優惠政策，以具體行動讓中小企業感受到國家實實在在的支持，感受到地稅部門實實在在的幫助。各市、區局要對貫徹情況加強督促檢查，并做好享受中小企業稅收優惠和扶持政策有關數據的統計工作，及時總結相關的經驗和做法，提高政策執行力。
關鍵詞:稅收;優惠政策
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)03-0165-02
1 引言
高科技產業在當今世界正以前所未有的速度迅猛地向前發展,各種高科技企業更是以異軍突起之勢迅速發展壯大。中小型高科技企業是處于創建階段和成長階段的高科技企業,該類企業往往因富有自主創新意識的企業家創辦,具有其獨到的發展優勢,能夠靈活適應市場需求,為增強經濟活力、擴大就業、促進科技創新等發揮了不可估量的作用。然而,由于科技研發、產品創新具有高投入、高風險性、效益外溢等特點,中小型高科技企業受自身經營體制、規模較小、資金支持體系缺乏等因素的影響,而不能滿足企業成長對資金的高度依賴和需求,在激烈競爭的市場條件下往往面臨著種種發展及生存的困難和風險。稅收優惠政策作為政府調控經濟運行的有效手段,通過資金扶持和政策支持對中小型高科技企業的發展起著極為重要的推動作用,它不僅可以降低中小型高科技企業從事科技研發、產品創新活動的風險,而且還能降低企業投資R&D成本和人力資本成本、提高持有R&D資產的比例、增加收益,提高企業及科技人員的創新積極性,從而促進科研成果產業化以實現企業價值;此外,還可以引導社會資金投資于中小型高科技企業,緩解科技型中小型高科技企業融資難、創新難等問題。但是,現行針對中小型高科技企業的稅收優惠政策存在一些問題,如何完善有效的稅收優惠政策體系顯得頗為重要。
2 對中小型高科技企業的稅收優惠政策所存在的缺陷
稅收優惠應當針對中小型高科技企業的研發、生產等環節制定,以最大程度直接幫助其度過種子期、孵化期、成長期,并針對投資于中小型高科技企業的風險投資公司制定相應的優惠政策,以間接幫助中小企業企業擴大融資渠道。但是我國當前針對中小型高科技企業的稅收優惠政策存在著以下一些問題:
一是政策缺乏系統性和規范性,涉及稅種雖多但缺乏整體的稅收優惠體系。現行稅收優惠政策雖然不少,但大多以零散的補充規定或通知的形式散見于現行稅制的各個稅種中,不同稅種、不同地區在具體優惠措施和使用條件上存在很大差異,雖具一定的靈活性但缺乏系統性和規范性,嚴重影響了稅收優惠政策的穩定性和嚴肅性。
二是稅收優惠形式單一,優惠重點較片面。目前的優惠方式主要采用直接優惠方式,即稅率優惠和減免稅,而不是國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等扶持性間接優惠方式。直接優惠方式只看重結果,僅對企業利潤給予減免,而對固定資產的投資、無形資產的開發、研究費用等而對事前資金投入及科研開發活動的稅收激勵不夠,沒有給予相應的稅收優惠政策。這種事后獎勵性優惠已日益影響到企業間非市場競爭和正常的市場活動。
三是優惠對象區別對待,稅制不公現象突出。不同納稅主體之間稅賦不公,如不同所有制性質企業稅收政策不同,高科技產業區、經濟開發區的區內企業和區外企業優惠有別,小規模納稅人不能開具增值稅發票難以抵扣,個體私營企業存在雙重納稅等等,加上中小型企業在社會中自我保護能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位,這些優惠措施往往很難落到實處。
四是稅收優惠政策設置不合理,不全面。例如,在流轉稅方面,現行生產型增值稅制不適應技術創新的要求,購進固定資產、無形資產、特許權使用費等不得在進項稅中抵扣對于資本有機構成較高的高科技企業加重了企業的稅負;現行增值稅是不完全增值稅,將許多行業排除在征收范圍之外,使得流轉鏈中斷進一步加重了中小型高科技企業的稅負;出口退稅沒有實現真正的零關稅降低了高科技產品的國際競爭力。所得稅中,“三新”費用的扣除、高新技術企業的免稅期等優惠政策要求過高,許多中小型企業根本享受不到企業所得稅方面的優惠,而且個體私營企業既要繳納企業所得稅還需繳納個人所得稅;個人所得稅對風險投資優惠政策空白,缺乏鼓勵消費者使用新產品的政策,科技人員的個稅普遍偏高又沒有優惠政策不利于激發人力資本的積極性和創新行為。
3 促進中小型高科技企業發展的稅收優惠政策
對于中小型高科技企業實施稅收優惠以給與資金支持來幫助其發展,從而推動整個高科技產業的發展是許多國家的一項重要舉措。早在上個世紀的七十、八十年代如美國(1981)、法國(1983),加拿大(1986)等西方國家就已采用“稅收抵免”政策來刺激本國企業的R&D投入,在很大程度上促進了這些國家中小型高科技企業的發展。國外促進高科技中小企業發展的主要措施有:稅收減免以及退還、加快扣除研發費用、加速提取設備折舊、促進技術成果轉讓、鼓勵科技風險投資等等。為促進我國高科技中小企業發展,增強中小企業高科技創新投入,發揮稅收政策的重大推動作用,還需完善一系列的稅收支持措施:
第一,歸類管理稅收優惠政策,完善稅收法律體系。對目前的一些優惠政策進行清理、規范和完善,形成較為統一、完整的稅收優惠體系,并在國家產業政策原則、公平原則、效益原則和適度原則的總體指導下,對稅收優惠政策不斷動態調整,形成層次分明、重點突出、整體協調的多元化稅收扶持政策體系。根據高新技術研發的特點,規定可享受優惠的研究項目或研究開發行為,確定基礎研究或前期研究環節的優惠、中間試驗階段的優惠等標準,重點支持知識和技術所占比重較大的領先的中小型高科技企業,并按照所屬的全新高科技產業、半新高科技產業、改造高科技產業實行相關稅收優惠政策的分類制定和管理。
第二,采取直接優惠的同時應注重間接優惠方式。采用稅基式直接優惠,通過扣除研發費用稅前扣除降低中小型高科技企業的研發成本,對用于科研方面的先進設備、儀器以及科研用房等固定資產允許加速折舊以增加中小企業研發投入的資金供給,適當給予這些設備投資稅收抵免優惠,按照購置成本的一定比例抵免當年所得稅稅額。建立科技發展準備金制度,允許高科技中小企業按銷售收人或營業收人的一定比例提取專項費用,作為科技發展準備金,專款專用,以支持究開發、技術革新和技術培訓。
第三,合理調整稅收優惠政策,實現稅制公平。盡量減少區域性稅收優惠,應以產業性優惠為導向,以創新項目優惠為主。凡是符合技術先進程度、實踐應用程度、對社會的貢獻程度等標準的中小企業,不論是否處于高科技園區,不論屬于何種經濟成分,只要達到國家認定的指標,都可以享受稅收優惠。
第四,改革流轉稅,完善稅收優惠政策。在流轉稅方面,可以考慮實行地區與行業相結合的辦法,在吸取東北地區試點經驗的基礎上,全國范圍內對高新技術企業和高科技產業率先推行消費型增值稅,允許抵扣外購的專利權和非專利技術等無形資產和技術設備等固定資產進項稅金;允許高科技企業用于研究開發活動的新設備、新工具實行加速折舊,并對技術先進的環保設備、國產軟件的購置和風險資本的投資在投資當年采用“期初扣除”的折舊方式;對出口的高新技術產品實行徹底退稅,增強其國際市場的競爭力。
第五,調整所得稅優惠政策。對于企業所得稅優惠,應該允許企業所得稅前列支一定比例的高新技術開發投資風險準備金,按照國際通行做法,擴大研發費用扣除適用范圍,并在初始年度據實稅前列支;嘗試制定專門的風險投資公司的所得稅率,規定創業投資公司和風險投資公司與高科技企業享受同等稅收優惠待遇,以鼓勵對高科技企業的投資;對于企業購買高新技術企業的股權支出,應視為企業的科技開發投入,給予抵免企業所得稅的優惠;對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構,給予一定的減免稅待遇,以促進信用擔保補償機制的建立,改善高科技中小企業投融資條件。為鼓勵企業對科技投人的長期穩定增長,只要在后續年度連續5年的平均投人比為每年增長10% 以上,均可按150% 的比例扣除,當年未扣除比例可結轉以后扣除但不超過5年。對于個人所得稅,主要體現在對高科技人才的稅收優惠以提高其科研積極性和降低中小企業的人力成本上,例如放寬計稅工資的扣除額,提高高科技人才個人所得稅的免征額;對高科技人才在技術創新成果轉讓和技術服務等方面的收入可比照稿酬所得,按應納所得稅額減征30%;高科技人才以自己的技術創新發明作為對中小企業的入股資本,因此而獲得的股息收入免征3-5年的個人所得稅;對于參與創業投資、風險投資的企業、單位和個人,該項資本收益可以免征所得稅。
另外,為保證對高科技中小企業稅收優惠政策的實際效果,應該建立科技投資項目審查立項、登記申報制度,定期評估,跟蹤監控,把過時或不當的項目及早剔除;建立一套科學的監測評價體系對稅收優惠的刺激效應作出客觀、公正評價,加強對科技型中小企業的稅收管理,對技術成果加以驗收和鑒定,及時取消成果不合要求的企業享受稅收優惠的資格。
4 總結
我國中小型高科技企業要在國內外激烈競爭市場經濟環境中謀生存、求發展,需要稅收優惠發揮其降低企業研發投資的風險和資金使用成本以及人力成本支出的作用,政府應該變現行稅收優惠中不合理的政策,更好更快地促進高科技中小企業的自主創新能力,從而促進中小型高科技企業的發展。
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[4]陳寶明.個人所得稅政策對促進科技創新的作用[J].科學與管理,2005,(6).
[5]李麗清.稅收優惠政策對企業R&D投入的激勵機理研究[J].科技進步與對策,2008,(2).
[6]侯作前.全球中小企業稅收優惠制度改革及借鑒[J].財貿研究,2009,(6).
財政稅收制度的變化對中小企業的發展影響深遠，甚至會直接影響到中小企業的命運。對中小企業而言，財政稅收政策的優惠力度直接促進或抑制著中小企業的發展。
財政稅收制度創新對中小企業扶持作用的重要性主要體現在：1.影響和改變中小企業生存發展環境;2.引導中小企業生產要素的合理配置;3.促進中小企業優化其經營模式。
二、我國現行財政稅收制度不太適應中小企業發展的現狀
1.現行稅收優惠政策目標起點不高，對中小企業扶持力度不夠
現行的稅收政策是社會政策工具之一、是用來解決某些社會問題的手段。對中小企業稅收政策的制定沒有考慮到中小企業的特殊性和中小企業快速發展所面臨的問題，因而它更側重于減輕中小企業的稅收負擔，卻忽視了對其核心競爭力的扶持，而企業核心競爭力的提高卻是中小企業生存、長期發展的首要問題，是稅收政策扶持的重點，所以說現行的稅收政策對中小企業扶持的力度不夠。
2.現行稅收政策缺乏系統性、規范性，不利于實現公平稅負
我國對中小企業的稅收優惠政策較為零散，多分散在各個稅種的實施細則中，多以補充規定、通知的形式公布，并且稅收政策的調整也比較頻繁，這種做法雖然體現了稅收政策的靈活性，但卻說明稅收政策缺乏系統性、規范性、穩定性，降低了稅收優惠的透明度，不便于實際操作，因而直接影響到中小企業制定長期發展戰略，不利于實現公平競爭，阻礙了中小企業的發展。
3.現行稅收優惠政策方式單一、導向不明，不利于中小企業長期發展
現行對中小企業的稅收優惠政策方式單一，僅局限于稅率優惠、直接減免等直接優惠方式，而像國際上通行的加速折舊、專項費用扣除、投資抵免等間接優惠方式較少。這樣做不利于鼓勵中小企業者對經營周期長、投資規模大的基礎性投資。現行的對中小企業的稅收政策還缺乏降低投資風險、鼓勵技術創新、資金籌集、提高核心競爭力等方面的稅收優惠政策，影響了投資者的積極性。此外，對中小企業稅收優惠政策導向也不明朗，不利于中小企業資金流向國家急需發展的產業，不利于調整和優化國家產業的結構。
三、大力推進財政稅收制度創新，積極扶持中小企業的發展
1.盡快健全財政稅收政策，促進中小企業的發展
對于不同的企業我們應該建立不同的稅收政策，尤其針對中小企業，應該盡快制定能夠符合中小企業發展的政策，彌補現行財政稅收政策不健全的方面。同時建立起系統性、科學性、規范性的符合中小企業發展的稅收優惠政策、獎勵政策，以保證中小企業能夠穩定、持續發展。此外，還要提高中小企業稅收優惠政策的立法層次，以法律的形式維護中小企業稅收優惠政策的穩定性。
2.積極完善財政稅收政策內容，降低中小企業的稅務負擔
中小企業在國民經濟中的地位越來越重要，因此，在健全財政稅收政策的同時，我們也應該全面考慮中小企業的發展狀況，盡力全面地完善財政稅收政策的內容，把國家扶持中小企業發展的稅收政策內容落到實處。國務院和稅務總局出臺了一系列扶持中小企業發展的稅收優惠政策，各省市也積極落實并制定出適合本地發展的稅收優惠政策。比如，對符合條件的中小企業，可享受到企業所得稅減半征稅政策;對符合條件的中小企業可以免征教育費附加、地方教育附加等有關政府性基金;對符合條件的中小企業免征殘疾人就業保障金等等，這些都足以顯示出國家扶持中小企業發展的決心和力度，通過稅收制度的創新，使國家的扶持作用變成了真金白銀，降低了中小企業的稅務負擔，調動了中小企業發展的積極性。
3.大力宣傳、積極落實稅收優惠政策，推動中小企業的快速發展
針對國內中小企業的發展現狀，我們還要加大宣傳力度、積極落實稅收優惠政策。好政策的落實要陽光操作，因此稅務部門正在加大政策宣傳力度，確保優惠政策宣傳到戶，同時提高整個社會的認知度;優化中小企業納稅服務，針對中小企業關心的熱點、難點問題，做到一對一的服務，積極協助中小企業納稅申報;建立培訓制度，既加強對稅務工作人員的培訓，也加強對納稅人的培訓等，通過這些改變增加了稅收優惠的透明度，利于實現公平稅負，并起到推動中小企業快速發展的作用。
4.進一步完善稅收優惠政策，積極扶持中小企業
現行稅收優惠政策考慮到中小企業發展的實際困難，不斷完善設計、降低稅率以適應中小企業的發展。例如企業所得稅方面，根據我國新所得稅法規定稅率調整為25%，內資企業和外資企業一致，符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅，對年納稅額低于3萬元的小微企業按50%計入應納稅所得額，減按20%的稅率征收。國家需要重點扶持的高新技術企業稅率定為15%。將增值稅小規模納稅人的征收率由6%和4%統一降至3%。這些稅收優惠政策改善了原有單一高稅率模式對中小企業發展的制約，針對中小型企業發揮了較強的政策效應，扶持了中小型企業發展。
關鍵詞：稅收政策；稅收優惠政策；稅收負擔；納稅服務
在國民經濟發展中，中小企業往往起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大，勞動力的充分就業，以及社會的穩定，主要是由從事第
二、第三產業的中小企業來承擔。論文百事通可以說，沒有中小企業的持續快速發展，就沒有國民經濟的持續快速協調發展。改革開放以來，我國經濟在整體上能夠實現和保持持續快速發展，中小企業所發揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發展不平衡，目前全國仍有相當部分地區的中小企業沒有很好地發展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業發展的作用。國外經驗表明，稅收是市場經濟條件下扶持中小企業發展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現行的稅收政策，促進中小企業的快速發展。
一、現行稅收政策不利于中小企業發展
我國現行的稅收政策對中小企業的傾斜不夠，不但如此，對中小企業還存在歧視政策，給中小企業的發展帶來一定的阻力。主要表現在：
（一）現行稅收優惠政策不利于中小企業的發展
我國現行的稅收優惠政策專門針對中小企業的太少，而且大多散見于其他稅收優惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，其增值稅征收率由6%調減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由其從事擔保業務收入給予享受3年內免征營業稅的優惠政策。在企業所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉鎮企業，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優惠政策，如增加就業的稅收優惠政策、新辦企業的稅收優惠政策、國家級高新技術開發區內的高新技術企業稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要，對促進中小企業改革發展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優惠的目標不明確、針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優惠政策的法律層次不高，穩定性差且內容零散。再次，稅收優惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優惠，間接優惠較少。同時，我國中小企業稅收優惠的力度也有限。
（二）中小企業的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業的小規模納稅人征收率由6%調為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業納稅人，分別按27%和18%的優惠稅率征收，但這一優惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業和國內大型企業優惠待遇多，而中小企業優惠少，導致中小企業的實際稅負偏高。第二，由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業不堪重負。
（三）現行稅制中有對中小企業歧視性的規定
在增值稅方面，現行稅法規定：凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面，同外資企業和內資大型企業相比，中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。
二、促進中小企業發展的稅收政策建議
（一）建立和規范中小企業的稅收優惠政策
對中小企業在稅收上給予一定的優惠，是各國政府支持和保護中小企業發展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業作為主要受惠對象的稅收優惠政策，但還不夠規范化、系統化。因此，應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善，并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。第一，要健全稅收法律法規，提高稅收優惠政策的法律層次。第二，稅收優惠政策的制定應以產業政策為導向，引導中小企業調整和優化產品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業稅收優惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式，并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。重點要采取以下稅收優惠政策：（1）將農村剩余勞動力與城鎮下崗職工、城鎮待業人員同等對待，對安置城鎮待業人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優惠政策要繼續保留。（2）適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業，對生產領域、流通領域的新辦企業也可給予定期減免稅優惠，尤其要對以農產品為主要原料的新辦加工型企業和以農產品販銷為主的新辦商業企業延長減免期。（3）允許中小企業實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。（4）中小企業用于技術研究和開發的投入，允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支，對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業應稅所得，只納企業所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業不納企業所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。
（二）調整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結試點地區的經驗，逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅，促進資本有機構成的提高和高新技術產業的發展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業不分大小，只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調低小規模納稅人的征收率。最后，全面提高小規模納稅人的起征點。
（三）改革所得稅政策，減輕中小企業的稅收負擔
首先，盡快合并現行內資、外資兩套企業所得稅制，統一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業的稅率。對中小企業應繼續實行優惠稅率，并提高適用優惠稅率的所得額限額標準，以擴大優惠面。具體設想是：年應納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業，適用18%的優惠稅率；年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業，適用10%的優惠稅率。其次，放寬并規范稅前費用列支標準。改革的重點是：取消“計稅工資”規定，改按企業實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現行法規的融資利息支出，都應準予按實稅前列支；取消技術開發費稅前列支只限于國有、集體企業的限制，其他形式的中小企業也應享受同等待遇；縮短固定資產折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業的設備更新和技術改造。
關鍵詞：稅收政策；稅收優惠政策；稅收負擔；納稅服務
在國民經濟發展中，中小企業往往起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大，勞動力的充分就業，以及社會的穩定，主要是由從事第二、第三產業的中小企業來承擔。可以說，沒有中小企業的持續快速發展，就沒有國民經濟的持續快速協調發展。改革開放以來，我國經濟在整體上能夠實現和保持持續快速發展，中小企業所發揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發展不平衡，目前全國仍有相當部分地區的中小企業沒有很好地發展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業發展的作用。國外經驗表明，稅收是市場經濟條件下扶持中小企業發展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現行的稅收政策，促進中小企業的快速發展。
一、現行稅收政策不利于中小企業發展
我國現行的稅收政策對中小企業的傾斜不夠，不但如此，對中小企業還存在歧視政策，給中小企業的發展帶來一定的阻力。主要表現在：
（一）現行稅收優惠政策不利于中小企業的發展
我國現行的稅收優惠政策專門針對中小企業的太少，而且大多散見于其他稅收優惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，其增值稅征收率由6%調減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由其從事擔保業務收入給予享受3年內免征營業稅的優惠政策。在企業所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉鎮企業，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優惠政策，如增加就業的稅收優惠政策、新辦企業的稅收優惠政策、國家級高新技術開發區內的高新技術企業稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要，對促進中小企業改革發展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優惠的目標不明確、針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優惠政策的法律層次不高，穩定性差且內容零散。再次，稅收優惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優惠，間接優惠較少。同時，我國中小企業稅收優惠的力度也有限。
（二）中小企業的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業的小規模納稅人征收率由6%調為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業納稅人，分別按27%和18%的優惠稅率征收，但這一優惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業和國內大型企業優惠待遇多，而中小企業優惠少，導致中小企業的實際稅負偏高。第二，由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業不堪重負。
（三）現行稅制中有對中小企業歧視性的規定
在增值稅方面，現行稅法規定：凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面，同外資企業和內資大型企業相比，中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。
二、促進中小企業發展的稅收政策建議
（一）建立和規范中小企業的稅收優惠政策
對中小企業在稅收上給予一定的優惠，是各國政府支持和保護中小企業發展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業作為主要受惠對象的稅收優惠政策，但還不夠規范化、系統化。因此，應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善，并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。第一，要健全稅收法律法規，提高稅收優惠政策的法律層次。第二，稅收優惠政策的制定應以產業政策為導向，引導中小企業調整和優化產品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業稅收優惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式，并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。重點要采取以下稅收優惠政策：（1）將農村剩余勞動力與城鎮下崗職工、城鎮待業人員同等對待，對安置城鎮待業人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優惠政策要繼續保留。（2）適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業，對生產領域、流通領域的新辦企業也可給予定期減免稅優惠，尤其要對以農產品為主要原料的新辦加工型企業和以農產品販銷為主的新辦商業企業延長減免期。（3）允許中小企業實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。（4）中小企業用于技術研究和開發的投入，允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支，對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業應稅所得，只納企業所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業不納企業所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。
（二）調整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結試點地區的經驗，逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅，促進資本有機構成的提高和高新技術產業的發展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業不分大小，只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調低小規模納稅人的征收率。最后，全面提高小規模納稅人的起征點。
（三）改革所得稅政策，減輕中小企業的稅收負擔
首先，盡快合并現行內資、外資兩套企業所得稅制，統一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業的稅率。對中小企業應繼續實行優惠稅率，并提高適用優惠稅率的所得額限額標準，以擴大優惠面。具體設想是：年應納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業，適用18%的優惠稅率；年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業，適用10%的優惠稅率。其次，放寬并規范稅前費用列支標準。改革的重點是：取消“計稅工資”規定，改按企業實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現行法規的融資利息支出，都應準予按實稅前列支；取消技術開發費稅前列支只限于國有、集體企業的限制，其他形式的中小企業也應享受同等待遇；縮短固定資產折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業的設備更新和技術改造。
[關鍵詞]中小企業 稅收政策 增值稅 所得稅
目前，中小企業已成為我國國民經濟和社會發展的重要組成部分。但是，由于中小企業的先天弱勢，就必須要政府給予稅收政策扶持。中國自1994年實施分稅制改革以來，先后出臺了諸多中小企業發展的稅收政策，有效促進了中小企業的發展。但是我國中小企業發展的稅收政策還存在很多問題。為進一步促進中小企業的發展，就必須要完善中小企業發展的稅收政策。
一、我國中小企業稅收政策的現狀
1.增值稅相關優惠政策。自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產型向消費型轉型。這種轉型有利于減輕中小企業的負擔：一是擴大增值稅的抵扣范圍。新的增值稅規定固定資產可以當期抵扣進項稅額，這會大大減輕中小企業的負擔；二是降低小規模納稅人稅率。將原來6%、4%兩檔稅率統一降為3%；三是加大稅收優惠力度。新增值稅規定，銷售貨物月銷售額3000元~10000元的，應稅勞務為月銷售額2000元~6000元，低于這個標準的小企業可以免征增值稅。
2.企業所得稅相關優惠政策。我國于2008年1月1日起開始實施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業提供了較大的優惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統一為25%，改變了內外資企業區別征稅的狀況；二是統一各項支出的扣除標準，對企業人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈支出的稅前扣除標準等，大大地減輕了中小企業的負擔；三是提供了“三免三減半”的稅收優惠。
3.營業稅相關優惠政策。在提高起征點方面，個人按期繳納營業稅的起征點為月營業額為1000元~5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業額為100元。在稅收優惠方面，國有企業下崗職工創辦新中小企業，從事社區居民服務業的可以3年內免征營業稅、個人所得稅、城市維護建設稅及教育費附加。在營業稅改征增值稅方面，對小規模納稅人企業而言，營改增后稅率從營業稅的5%調整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業的稅收負擔。
二、我國中小企業稅收政策存在的問題
1.增值稅稅制存在缺陷。一是目前增值稅只允許增值稅納稅人扣除購進與生產和經營有關的固定資產的進項稅額，無法將交通運輸業、服務業、房地產業等納入到此項優惠之中。二是增值稅法將增值稅劃分為一般納稅人和小規模納稅人，并且小規模納稅人不能抵扣進項稅額。三是小規模納稅人不具有使用增值稅專用發票的資格導致很多一般納稅人不愿意與小規模納稅人交易，不利于中小企業的稅收減負。
2.企業所得稅稅制存在缺陷。雖然我國新的企業所得稅法降低了企業所得稅稅率，在一定程度上減輕了企業負擔，促進了我國產業結構的優化。但是，中國企業所得稅的稅負還是偏高的。尤其是對比西方發達國家10%~25%的企業所得稅稅率，企業的稅負還是比較重。這樣也不利于中小企業的發展壯大。另外，我國所得稅稅率也沒有考慮到中國企業的地區差異以及行業差異。
3.稅收優惠政策體系不健全。一是稅收優惠政策比較單一。我國中小企業稅收優惠政策主要包括稅率優惠和減免稅兩種，方式還比較單一，不太適應越來越復雜的中小企業。二是享受稅收優惠的認定條件比較高，導致很多中小企業最終無法享受到稅收優惠。三是我國的稅收征管制度存在不足。一方面是國稅與地稅的分設增加了中小企業納稅成本。另一方面現有的稅款征收方式也給中小企業造成了不同的稅收負擔。
4.納稅服務體系不完善。一是納稅服務的法律體系還沒有建立起來。目前納稅服務的法律依據主要是新征管法，還缺乏專門的法律體系，中小企業的權益還缺乏有效的保障。二是稅務部門對中小企業錯誤認識。在實際中，稅務機關往往會在思想上假定中小企業會偷稅、漏稅，從而無法為中小企業提供優質的納稅服務。三是納稅服務內容不足。現有的納稅服務還僅僅停留在制度層面，并沒有得到很好的落實。
三、完善我國中小企業稅收政策的對策
1.完善中小企業發展稅制體系。一是要建立中小企業發展的稅收政策體系，扶持中小企業的發展。二是要調整和完善中小企業增值稅稅制，包括減輕小規模納稅人的稅收負擔、針對不同地區和行業的中小企業實施定率和定額納稅等。還要，同等對待增值稅一般納稅人和小規模納稅人，促進兩者稅負的公平。三是要從準予稅前列支符合規定的借款利息、縮短中小企業固定資產折舊年限等完善所得稅稅制。
2.完善中小企業稅收優惠政策。一是要完善中小企業直接稅收優惠政策，即直接降低中小企業所得稅稅率或者提高中小企業應納稅所得額，鼓勵和扶持創辦中小企業。二是要完善中小企業間接稅收優惠政策，比如對具有發展潛力的中小企業免征所得稅，還比如允許中小企業實施固定資產加速折舊，再比如鼓勵中小企業將所得利潤進行再投資等，減輕中小企業稅負，促進中小企業發展。
3.健全中小企業稅收征管制度。一是要消除中小企業稅收歧視政策，以發展的眼光給中小企業有力的政策支持，為中小企業的發展創造良好的市場環境。二是要改革我國目前的稅收征管模式，要提高稅收征管效率，降低中小企業納稅成本。要改變國稅和地稅兩個稅務部門的存在，減少多頭管理中小企業稅收的問題。另外，還需要加大稅務稽查力度，促進稅法真正落到實處。
4.完善中小企業納稅服務體系。一是要樹立正確的納稅服務理念。稅務機關要將中小企業納稅人作為“客戶”，并提供優質的服務。二是要加大納稅服務手段和方式的創新力度。稅務部門需要加強與銀行、工商等部門的聯網，實現信息共享，更好地為納稅人做好服務。三是要加強稅務人員的培訓與考核，培養一支高素質的稅務服務隊伍。
參考文獻：
關鍵詞：自主創新；科技稅收；優惠政策
(一)
當前，我國正在大力提倡建設創新型國家，作為這一戰略的體現，要實行支持企業自主創新的稅收優惠政策與現行的科技稅收優惠政策“對接”。盡管自主創新不等于科技創新，自主創新的稅收優惠政策也不等于現行的科技稅收優惠政策，但這并不是說現行的科技稅收優惠政策中就沒有符合企業自主創新要求的政策，因為，自主創新雖然不等于科技創新，但自主創新肯定是科技創新。既然如此，那么現行的科技稅收優惠政策中就會有符合企業自主創新要求的政策。但是，現行的科技稅收優惠政策還存在著很多問題，需要在全面梳理剖析的基礎上進行“整合”。
1．突出企業在自主創新中的核心地位。從表1可以看出，我國科技稅收政策的優惠對象涉及到了創新活動的各個主體，其中以企業為對象的優惠政策數量最多、占比最大，因為企業作為科技創新的主體，理應是科技稅收政策的重點優惠對象；但是與科研機構、個人等優惠對象相比數量、占比卻相差無幾，并沒有明顯體現出企業在科技創新中的核心地位。今后我國應進一步加大對企業科技創新的稅收支持力度，充分發揮企業在科技創新中的核心作用。
2．優化科技稅收優惠政策的稅種結構。從表2可以看出，我國科技稅收優惠政策涉及13個稅種，其中主要是所得稅，流轉稅方面主要是增值稅和營業稅，形成了以所得稅為主、所得稅與增值稅、營業稅相結合的科技稅收優惠政策體系。有人認為，科技稅收優惠政策“以所得稅為主”與我國的基本稅制結構不協調需要調整。我國長期以來實行的是以流轉稅為主體稅種的稅制結構模式，這樣，“以所得稅為主”的科技稅收優惠政策的作用力度客觀上就受到了這一稅制結構模式的制約。為了更好地發揮科技稅收優惠政策的作用，有人就設想擬通過稅制改革逐步實現由以流轉稅為主向以所得稅為主的稅制結構的“轉型”。筆者認為，無論是從理論還是從實踐方面來看，這一設想都是很難行得通的。因為一個國家的基本稅制結構是受這個國家的經濟發展水平和經濟管理水平所制約的，我國的基本稅制結構不可能只是為了適應科技稅收優惠政策的作用力度而在短時期內發生這種“轉型”的。還有人設想擬通過調整現行科技稅收優惠政策的稅種結構直接實現由以所得稅為主向以增值稅為主的“轉型”。筆者認為，這一設想也是很難行得通的。現行科技稅收優惠政策的稅種結構與基本的稅制結構之間的不“協調”，就客觀性而言這可以說是一種“必然”，沒有必要為了二者的協調而對科技稅收優惠政策的稅種結構進行調整；況且這樣一種調整無論是從理論上說還是從實踐中看都是缺乏依據的。從理論上說，增值稅是一個相對中性的稅種，它的功能主要是組織收入，對資源配置的調節能力是很有限的；與之相比，所得稅尤其是企業所得稅，由于其計稅的基礎是企業的投資凈所得，稅率的高低、扣除項目的寬窄、虧損彌補的方法等都影響著企業的稅負水平，進而影響著企業的投資方向和經營行為，其調節資源配置的功能是很強的。硬要讓增值稅這一中性稅種擔當起資源配置的“重任”而“弱化”所得稅的優勢功能，這顯然是不符合稅制優化基本理論要求的。從實踐中看，目前世界各國實行的支持企業技術創新的稅收優惠政策大多都主要采用所得稅尤其是企業所得稅這一稅種。因此，可以說我國目前這種以所得稅為主的科技稅收優惠政策的稅種結構是應該給予肯定的。
3．逐步實現由以直接優惠為主向以間接優惠為主的模式轉變。從表3可以看出，在我國現行的科技稅收優惠政策中直接優惠占絕對比重62．83％。問題是：直接優惠雖說具有透明度高、激勵性強的特點，但由于受益對象主要是那些已經獲得了技術創新收益的企業。因而對于那些正在進行技術創新的企業來說則可能享受不到這一優惠，只能“望惠興嘆”，這種事后優惠對于引導企業事前進行科研開發和技術改進往往作用不大。目前發達國家大多都主要采用間接優惠方式，我國運用的間接優惠方式較少只占34．19％，這對支持、鼓勵更多的企業開展技術創新有一定的負面影響。間接優惠有利于形成“政府引導市場、市場引導企業”的有效機制，也有利于體現公平原則。我國應該再多一些采用間接優惠方式，如技術開發基金等，并適當加大諸如加速折舊、投資抵免等的優惠力度，逐步實現由以直接優惠為主向以間接優惠為主的轉變。
4．搭建促進企業自主創新的公平的稅收政策平臺。透過表1、表2，我們應該看到，我國現行的稅收制度在促進企業創新方面存在著兩個重大缺陷：一是生產型增值稅重復征稅，使企業不愿更多地購買設備開展技術創新。尤其是高科技企業資本有機構成高、研發活動投入大，但原材料消耗少、增值稅進項抵扣相應就少，這樣就加重了高科技企業的稅收負擔。直接影響高科技企業技術創新的積極性。二是企業所得稅“兩法分立”，對內資企業稅負不公。其中的科技稅收優惠政策尤為不公，如企業所得稅制度的規定是，只對國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業減按15％的稅率征收所得稅，對國務院批準的高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅2年；而外商投資企業和外國企業所得稅的制度規定則是，只要是生產性的外商投資企業不論是否為高新技術企業也不論是否在國務院批準的高新技術產業開發區內均可從獲利年度起享受“兩免三減半”的優惠。可見。內資企業進行研發、生產是在一種不公平的稅收環境下進行的，外資企業即使不是高新技術企業其所享受的稅收優惠比經過嚴格認定的高新技術內資企業都多。內、外資企業的科技稅收優惠政策顯然沒有建立在一個平臺上。這種對外資企業的“超國民待遇”在加入wto若干年后仍然享受。無疑會大大減弱對內資企業科技創新的激勵作用，長此以往必然會嚴重阻礙內資企業科技創新的步伐。我國新一輪稅制改革已經開始啟動，增值稅“轉型”和企業所得稅“兩法合并”作為新一輪稅制改革的核心內容早已進入到議事日程之中，但由于受多方面因素的影響制約。這兩項改革遲遲沒能如期進行。
筆者認為，那些影響制約這兩項改革的因素如財政減收的壓力、助推投資過熱的擔憂、既得利益的困擾等最終都是能夠被有效化解的。現階段應加快增值稅轉型改革的進程，應在東北地區試點經驗的基礎上將消費型增值稅政策盡快在全國范圍內推開；
考慮到財政的承受能力，一個比較可行的辦法是分年度按比例抵扣、逐步過渡到位，并盡可能在全行業內推行。企業所得稅“兩法合并”也不能再拖延了，要盡快沖破阻力進入立法議程；合并的原則應使內、外資企業所得稅分別向中間靠攏，統一實行一個中等偏低的比例稅率，可以考慮定在25％左右，對小企業還應制定一個較之更低一些的稅率，同時應統一內、外資企業稅收優惠政策，凡是對外資企業的優惠也應當使內資企業同樣享受，并形成以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠政策新格局。
5．推進企業所得稅優惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透過現行企業所得稅優惠政策規定我們看到的是，以往支持、鼓勵企業技術創新的優惠政策大都是以“特惠制”為特征的。這種“特惠制”主要表現在兩個方面：一是區域“特惠”。企業所得稅優惠政策只對國務院批準的高新技術產業開發區內的企業適用，對大量不在高新技術產業開發區內的企業則無此優惠，這一優惠的一個共同的特點就是以企業的區域身份為基礎，企業的區域身份一旦確定很少作相應調整。這種對高新技術開發區內企業的“特惠制”一方面很容易引導企業發生避稅行為，一些企業為了享受這種“特惠制”往往不擇手段、弄虛作假、想方設法爭“頭銜”，甚至“假注冊”，助長了這些企業的“尋租”行為，一些開發區管理者為追求“政績”，隨意增加入駐企業數目，導致“高新技術產業開發”名不副實，加大了稅收征管的難度；另一方面還造成了同一性質的產業因所處區域的不同而稅負不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術產業開發區外的企業、甚至很多也是高新技術企業研究開發新技術的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進企業技術創新方面的作用。二是行業“特惠”。現行稅收優惠政策主要針對的是軟件、集成電路和醫藥等行業，而對其它高科技行業的優惠政策相對很少，如企業所得稅規定對這三個行業的廣告費可允許其按銷售收入的8％在稅前扣除，而其它高科技行業則仍與傳統行業一樣只能按銷售收入的2％扣除。這種對某些高科技行業實行的“特惠制”顯然不利于其它高科技行業爭相開發新技術的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推進“普惠制”以取代“特惠制”。所謂“普惠制”說的是，支持、鼓勵企業創新的科技稅收優惠政策不應定位在企業的所在區域上，也不應定位在企業的所屬行業上，而應定位在企業所從事的項目上，只要企業所從事的項目符合創新要求，不論其是否在高新技術產業開發區，是否是高新技術企業，也不論其所屬哪一個行業都可享受統一的科技稅收優惠待遇。
6．構建以企業研發活動為核心的科技稅收優惠政策體系。科技稅收優惠政策的作用在于促進科學技術在各個創新主體之間的流動，促進科學技術的生產、應用和傳播，政策的作用點涉及到科學技術流動的各個環節。從表4可以看出，我國現行的科技稅收優惠政策主要作用在支持企業創新的生產投入和成果轉化應用方面，稅收政策主要偏重于對已經形成科技實力的高新技術企業以及已經享有科研成果的技術性收入給予優惠，而對企業創新最需要支持、也是處境最為艱難的研發過程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業在創業初期基本上都沒有利潤，享受不到企業所得稅減免優惠，待幾年后科技創新成果的產業化實現了經濟效益、有了利潤時，又大都過了優惠期，結果造成一些企業實際上享受不到稅收優惠。現今西方國家的科技稅收優惠政策大都重點作用在企業創新的研發階段，形成了以研發為核心的科技稅收優惠政策體系。我國也應適時調整科技稅收優惠政策結構，逐步加大對企業創新研發活動的支持力度，突出研發優惠在整個科技稅收優惠政策體系中的核心地位。
(二)
在與現行的科技稅收優惠政策“對接”的基礎上。重點是要制定出一套完全符合企業自主創新要求的稅收優惠政策。
這可以說是一項十分龐大的社會系統工程，不可能一蹴而就，需要從方方面面進行開發、建設。首先應從基礎工程開始，這一基礎工程就是制定《支持企業自主創新基本法》，其中在基本法中應明確規定優惠的對象、目標、原則、方式、措施、范圍以及審批程序等，以使國家運用稅收政策手段支持企業自主創新有法可依。同美國、日本、韓國等一些發達國家相比，我國企業自主創新的能力很弱，相差十分懸殊，當務之急就是要通過法律手段大力支持企業自主創新。然后根據基本法的要求制定支持企業自主創新的稅收優惠政策。其基本思路是：在進一步落實國家關于促進企業技術創新、加速科技成果轉化以及設備更新等各項稅收優惠政策的基礎上，積極支持和鼓勵企業開發新產品、新工藝和新技術，加大企業研究開發投入的稅前扣除等優惠政策的力度，結合企業所得稅和企業財務制度改革，鼓勵企業建立技術研究開發專項資金制度，允許企業研究開發的儀器設備加速折舊，支持企業購買先進科研儀器和設備等。
同時還應在全面貫徹落實《中小企業促進法》的基礎上制定扶持中小企業自主創新的稅收優惠政策。同大企業相比，中小企業是承受創新風險能力較弱的企業群體，但也是很富有創新活力的企業群體。因為中小企業內外信息易于溝通、適應市場、用戶需求變化能力很強；組織結構簡單、管理跨度較小、決策層次少且決策效率高，在強大的外部競爭壓力下容易接受創新；同時中小企業沒有大企業的規模和壟斷優勢，它們生存發展最好的途徑就是進行技術創新、推出新產品，中小企業創新的內在動力和熱情會促使尚停留在大學或科研所的科技成果及時轉化為現實的生產力。中小企業是我國國民經濟健康發展的重要基礎，也是社會穩定的重要保證。1994年稅制改革國家在稅收政策上給予了中小企業一定的扶持，但是隨著中小企業在國民經濟和社會發展中地位的不斷提升，原有稅收優惠政策一方面顯露出扶持的力度不夠，另一方面在某些方面也顯露出不完善，因此，首先需要對扶持中小企業發展的現行稅收優惠政策進行調整。例如，增值稅小規模納稅人的認定標準。小規模納稅人由于不具備一般納稅人申請購買增值稅專用發票的資格，因而也就不能向需要增值稅專用發票抵扣的一般納稅人銷售貨物；如果銷售貨物也只能在經縣(市)國稅局批準的情況下由稅務所為其代開專用發票。這就使得小規模企業的經營范圍在很大程度上受到了限制。因此，應該重新修訂小規模納稅人的認定標準：只要企業經營場所固定、財務制度健全、能準確提供會計核算資料就應該被認定為一般納稅人。再如，企業所得稅對中小企業實行的低稅率。由于實行的是18％和27％的兩檔稅率，盡管是比例稅率。但也具有了全額累進的色彩，使得兩檔稅率臨界點附近的稅負增長過快，引起局部稅負不合理，在很大程度上抵消了低稅率的優惠作用。應該在“兩法合并”稅率調整的基礎上將現行的三檔“全額累進稅率”改為三檔超額累進稅率，這樣就不會妨礙中小企業利潤在臨界點附近的增長及企業規模的擴大。其次就是加大扶持的力度，制定支持、鼓勵中小企業自主創新的稅收優惠政策。以美國為首的西方發達國家歷來都非常重視運用稅收政策手段支持、鼓勵中小企業創新發展，美國對中小企業一直都實行著一套特殊的科技稅收優惠政策，如為鼓勵企業進行研究開發允許企業符合條件的研發費用按一定比例抵免稅收，對企業實行加速折舊，地方政府對新辦的高科技中小企業減免地方稅收，對由美國小企業管理局(small businessadministration)頒發執照專門從事風險投資的民營公司允許其向sba申請軟貸款，這一貸款還可享受特殊稅收優惠待遇；法國1983年制定的《技術開發投資稅收優惠制度》規定當年r&d投資額高于前兩年平均數的企業可免交相當于r&d投資增加額若干比例的企業所得稅；日本對技術含量高的中小企業購入或租借的機器設備規定減免所得稅等。這幾個主要發達國家的政府都充分認識到了中小企業對推動技術進步、促進經濟發展的重要作用，啟用多個稅種、采用多種方式支持、鼓勵中小企業將資金投入到科技研發中去，研究開發科技含量高的新產品和新工藝。借鑒西方發達國家的經驗，我國也應適時構建起適合國情的支持、鼓勵中小企業自主創新的稅收優惠政策體系框架。
