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第1篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)基礎(chǔ)；政府會計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、政府會計(jì)基礎(chǔ)理論分析

（一）政府會計(jì)的界定

根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的規(guī)定，政府會計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會計(jì)體系。由于各個(gè)國家的政治經(jīng)濟(jì)體制和管理體制不同，政府會計(jì)的內(nèi)涵也有一定差別。本文將政府會計(jì)界定為是一門用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府受人民委托管理國家公共事務(wù)和國家資源、國有資產(chǎn)的情況，報(bào)告政府公共財(cái)務(wù)資源管理的業(yè)績及履行受托責(zé)任情況的專門會計(jì)。

（二）政府會計(jì)目標(biāo)

政府的業(yè)務(wù)活動(dòng)可分為、商業(yè)活動(dòng)和信托活動(dòng)三類。政府會計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)以反映政府受托責(zé)任的履行情況為主。不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)對會計(jì)系統(tǒng)所期望達(dá)到的境界也是不同的，因此政府會計(jì)目標(biāo)的定位也應(yīng)從政府業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)方面來進(jìn)行考慮。的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)是本期財(cái)務(wù)資源的來源、使用和余額；商業(yè)活動(dòng)的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)集中于運(yùn)營收入、凈資產(chǎn)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的流動(dòng)；而信托活動(dòng)計(jì)量和報(bào)告的重點(diǎn)是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動(dòng)。也就是說，商業(yè)活動(dòng)更關(guān)注財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和成本等信息，通常不太關(guān)注預(yù)算比較信息或有關(guān)資金流入流出信息。

（三）會計(jì)基礎(chǔ)與可達(dá)到的政府會計(jì)目標(biāo)

收付實(shí)現(xiàn)制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這四種會計(jì)基礎(chǔ)都可以在一定程度上達(dá)到相應(yīng)的政府會計(jì)目標(biāo)，但是沒有哪一種會計(jì)基礎(chǔ)可以達(dá)到所有的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)。在不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)中使用不同的會計(jì)基礎(chǔ)是最合適的。

收付實(shí)現(xiàn)制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制提供的財(cái)務(wù)信息不廣泛和綜合，難以揭示政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績效的全貌，不利于正確地對政府部門使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行決策和管理，不利于政府采購和國庫集中支付等預(yù)算管理活動(dòng)的落實(shí)。然而，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)在證實(shí)是否遵守支出授權(quán)以及是否遵守其他法律和合同的要求時(shí)，是一種有效的會計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制對于確保政府按規(guī)范行政程序運(yùn)作，防止腐敗和浪費(fèi)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，無疑是合適的。

在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補(bǔ)償作為標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)主體業(yè)績時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)是一種合適的會計(jì)基礎(chǔ)。但如果確定其他業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)更加重要，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)可能就不是最合適的會計(jì)基礎(chǔ)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對于以收入滿足支出的程度來計(jì)量財(cái)務(wù)成果，是一種合適的會計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗苯优c未來的收入需求相關(guān)，與政府籌集資金以償付負(fù)債的能力相關(guān)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對于制定計(jì)劃來說也是一種合適的會計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗鼘⒅攸c(diǎn)放在現(xiàn)金需求和籌資需求上。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的主要缺點(diǎn)是它不能提供計(jì)量業(yè)績時(shí)需要的成本信息，因?yàn)樗淮_認(rèn)長期資產(chǎn)，也不將長期資產(chǎn)的成本分配于使用這些資產(chǎn)的期間。

二、我國政府會計(jì)的現(xiàn)狀

我國政府會計(jì)采用的記賬基礎(chǔ)都是收付實(shí)現(xiàn)制，在現(xiàn)有的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，其局限性逐漸顯露出來，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）無法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況

1.中央政府中、長期國債帶來的隱性債務(wù)問題

在以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行政府會計(jì)制度下，發(fā)行國債籌集資金的行為與償還利息的責(zé)任在不同的會計(jì)期間，使得本屆政府的舉債帶來了下屆或更多屆政府的本息支出，本屆政府形成的債務(wù)不由本屆政府償還而是轉(zhuǎn)嫁給以后的政府。現(xiàn)有財(cái)政支出核算不能反映、核算和分?jǐn)偽磥淼膫鶆?wù)負(fù)擔(dān)，因而不能預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，不能對以往發(fā)行國債給每個(gè)財(cái)政年度帶來的政府財(cái)政支出負(fù)擔(dān)進(jìn)行充分、詳實(shí)的披露，也不能對當(dāng)期發(fā)行國債的遠(yuǎn)期負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理分?jǐn)偤陀?jì)算，所以無法為政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供必要的財(cái)務(wù)信息，給政府帶來潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.社會保險(xiǎn)基金領(lǐng)域的潛在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)問題

社會保險(xiǎn)是一種政府行為，政府是社會保險(xiǎn)責(zé)任的最終承擔(dān)者。在一些人口平均年齡較低和繳費(fèi)情況良好的地區(qū)，公民的社保意識強(qiáng)烈，社會保險(xiǎn)基金的來源充裕，社保基金的收入遠(yuǎn)大于支出，形成大量的結(jié)余。但實(shí)際上，這種結(jié)余中有很大一部分是屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)、需在未來財(cái)政年度中陸續(xù)支付的費(fèi)用。由于會計(jì)核算基礎(chǔ)的局限，使得總預(yù)算會計(jì)既不能正確反映政府未來在社會保障方面可能發(fā)生的支出，也不能在當(dāng)期預(yù)提未來年度將要支出的費(fèi)用準(zhǔn)備。養(yǎng)老保險(xiǎn)若沿用現(xiàn)收現(xiàn)付制，到退休高峰期，屆時(shí)社會保險(xiǎn)將承擔(dān)大量負(fù)債，爆發(fā)養(yǎng)老金支付危機(jī)。

3.政府提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債問題

近年來，地方政府進(jìn)行大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，相當(dāng)一部分建設(shè)資金是政府通過行政命令或者政府擔(dān)保舉借的，還有借用世界銀行貸款，以及近幾年的國債轉(zhuǎn)貸項(xiàng)目等，最終都要由財(cái)政來償還，已經(jīng)形成政府債務(wù)及或有負(fù)債。由于采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能如實(shí)地反映這些或有負(fù)債，從而不自覺地夸大政府可支配的財(cái)政資源，對政府報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。從長遠(yuǎn)來看，不利于政府強(qiáng)化財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識，對財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展帶來隱患。

（二）年終結(jié)余失真

在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財(cái)政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已安排，但由于種種原因當(dāng)年無法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制的記賬原則，政府預(yù)算會計(jì)年底的決算賬面上會出現(xiàn)結(jié)余現(xiàn)象，這部分結(jié)余實(shí)際上是應(yīng)付未付的款項(xiàng)，并非真正意義上的結(jié)余，如此導(dǎo)致了“實(shí)際赤字，賬面結(jié)余”現(xiàn)象的出現(xiàn)，難以正確反映政府財(cái)力的運(yùn)用狀況，在一定程度上影響了政府財(cái)政政策的實(shí)施。（三）不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算

收付實(shí)現(xiàn)制以會計(jì)期間款項(xiàng)收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，記錄的收益便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，記錄的費(fèi)用也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。收付實(shí)現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金收支與收入、費(fèi)用沒有直接的對應(yīng)關(guān)系，因而無法合理地分配政府部門為提品和服務(wù)所耗費(fèi)的費(fèi)用，難以對政府各部門的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，不能適應(yīng)以產(chǎn)出和結(jié)果為導(dǎo)向的政府職能轉(zhuǎn)變后的需要。

三、改進(jìn)我國政府會計(jì)基礎(chǔ)的對策

（一）綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

從以上分析可以看出，傳統(tǒng)的政府預(yù)算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，政府的商業(yè)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是合適的。對于，權(quán)責(zé)發(fā)生制能完全滿足其報(bào)告目標(biāo)，但修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制也基本上能滿足其報(bào)告目標(biāo)。對于商業(yè)型活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，對于政務(wù)型活動(dòng)，中期目標(biāo)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，長期目標(biāo)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。鑒于預(yù)算和預(yù)算會計(jì)的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用，預(yù)算基礎(chǔ)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)業(yè)績、運(yùn)營業(yè)績和成本信息，以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策；而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財(cái)政收入和支出決策以及確定債務(wù)規(guī)模。只有綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能綜合反映政府全貌，達(dá)到政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

（二）循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此政府會計(jì)核算基礎(chǔ)的改革，只能是采取循序漸進(jìn)的方式。在保持原有收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對目前急切需要解決的政府會計(jì)的部分領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，然后進(jìn)行全方面的準(zhǔn)備，為進(jìn)一步推行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。從國外大多數(shù)國家改革的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國實(shí)際情況來看，我國預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，應(yīng)采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進(jìn)行：第一步，先由目前的收付實(shí)現(xiàn)制過渡為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對某些會計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二步，當(dāng)條件成熟時(shí)，再由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對某些會計(jì)事項(xiàng)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）積極創(chuàng)造條件，促使向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變過程的成功

會計(jì)基礎(chǔ)作為整個(gè)會計(jì)制度的基石，動(dòng)搖它勢必帶來整個(gè)會計(jì)制度的變革，因此要進(jìn)行政府會計(jì)核算基礎(chǔ)改革，必須做好充足的準(zhǔn)備工作：

1.理論研究

首先是對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及公共財(cái)政改革所引起的會計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行深入的研究，以確定會計(jì)環(huán)境的變化對改革的程度和層次的需求。其次是對預(yù)算會計(jì)體系的改革進(jìn)行進(jìn)一步的研究，通過確立政府會計(jì)概念建立政府會計(jì)理論體系，政府會計(jì)理論體系的建設(shè)是運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要前提。最后，對預(yù)算會計(jì)、報(bào)告和預(yù)算存在的、源于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)本身的問題進(jìn)行仔細(xì)的分析，以確定這些不適應(yīng)之處和本身具有的弱勢是否可以通過轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)來解決。

2.政府和文化層面支持

向權(quán)責(zé)發(fā)生制成功轉(zhuǎn)型需要政府的有力支持，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會計(jì)改革需要有一個(gè)完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財(cái)務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，需要對政府部門的財(cái)務(wù)會計(jì)人員、管理者甚至決策者進(jìn)行培訓(xùn)以及繼續(xù)教育，促進(jìn)政府機(jī)構(gòu)會計(jì)人員會計(jì)專業(yè)素質(zhì)的提高，有利于政府財(cái)務(wù)核算水平的提高和政府職能的轉(zhuǎn)變。

第2篇

【關(guān)鍵詞】會計(jì)學(xué)發(fā)展；會計(jì)基礎(chǔ)；理論研究

隨著社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平與科技水平的提升，已近開始讓會計(jì)學(xué)知識表現(xiàn)出了難以適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展需求的特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化之間的聯(lián)系不斷加強(qiáng)的情況下，全球化也成為了我國會計(jì)學(xué)的主要發(fā)展趨勢。

一、會計(jì)基礎(chǔ)理論的概述

會計(jì)環(huán)境、會計(jì)信息系統(tǒng)、會計(jì)對象和會計(jì)職能等要素是會計(jì)基礎(chǔ)理論的主要內(nèi)容。會計(jì)環(huán)境主要指的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律體系和政治環(huán)境等外部原因?qū)?jì)系統(tǒng)的影響。會計(jì)信息系統(tǒng)涉及到了企事業(yè)單位中的一些重要經(jīng)濟(jì)信息。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)職能的主要表現(xiàn)形式。從企事業(yè)單位所面臨的實(shí)際情況來看，會計(jì)職能也可以被細(xì)化為反映與控制職能、反映與監(jiān)督職能和考核與評價(jià)職能等多種職能。會計(jì)對象則主要指的是會計(jì)工作每天所要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和監(jiān)督管理的內(nèi)容。

二、會計(jì)基礎(chǔ)理論的主要特點(diǎn)

客觀性是會計(jì)基礎(chǔ)理論的一個(gè)主要特點(diǎn)。它的這一特性要求會計(jì)人員在日常工作中需要用一種客觀的態(tài)度對會計(jì)事物進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而避免因個(gè)人主觀思想所帶來的對會計(jì)事物本|內(nèi)容評判的不利影響。其次，從會計(jì)人員的實(shí)際工作情況來看，企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要依托本單位會計(jì)事物的主要特點(diǎn)，對相應(yīng)的管理機(jī)制進(jìn)行完善，這就說明會計(jì)基礎(chǔ)理論還存在這規(guī)范性的特點(diǎn)。在這一因素的作用下，會計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)行會表現(xiàn)出協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。除此以外，系統(tǒng)性、前提性和支持性也是會計(jì)基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要特點(diǎn)。

三、會計(jì)基礎(chǔ)理論的功能表現(xiàn)

（一）認(rèn)知功能

會計(jì)基礎(chǔ)理論是建立在具體化的會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上的一大理論體系。它可以在對會計(jì)實(shí)踐工作進(jìn)行探究的基礎(chǔ)上，對會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)化的總結(jié)。從企事業(yè)單位會計(jì)工作所表現(xiàn)出來的主要特點(diǎn)來看，對會計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，是讓會計(jì)人員對會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面認(rèn)知的有效方式。在對會計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行充分了解以后，會計(jì)人員可以借助這一理論對一些會計(jì)問題進(jìn)行準(zhǔn)確化的分析與判斷，因而，認(rèn)知功能是會計(jì)基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要功能。這一功能的發(fā)揮，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升有著積極的促進(jìn)作用。

（二）規(guī)范功能

對正確的認(rèn)知與規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，是基礎(chǔ)理論的主要內(nèi)容。因此，客觀性與科學(xué)性是基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要特性。對會計(jì)基礎(chǔ)理論知識的掌握與理解，已經(jīng)成為了企業(yè)在會計(jì)行為的開展過程中對會計(jì)人員的個(gè)人行為進(jìn)行規(guī)范的有效方式。對于企業(yè)而言，在會計(jì)行為的進(jìn)行過程中，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)工作人員需要對會計(jì)基礎(chǔ)理論中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行充分了解。因此，會計(jì)基礎(chǔ)理論是會計(jì)活動(dòng)的規(guī)范性和會計(jì)核算工作的實(shí)效性的保障因素。規(guī)范功能也是會計(jì)基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要功能。

（三）指導(dǎo)功能

從我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，會計(jì)工作已經(jīng)開始在我國的廣大企事業(yè)單位中得到了有效普及。會計(jì)工作也成為了社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一大重要組成部分。從我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，會計(jì)基礎(chǔ)理論已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營決策的主要參考要素。它在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作中也可以發(fā)揮出一定的指導(dǎo)作用。在會計(jì)人員對事關(guān)會計(jì)工作的基礎(chǔ)理論有了充分認(rèn)識以后，他們會通過自我約束的方式來避免一些不規(guī)范的行為。因此，會計(jì)基礎(chǔ)理論在企業(yè)的經(jīng)營決策管理工作的開展過程中也可以發(fā)揮出一定的指導(dǎo)功能。

（四）教育功能

會計(jì)基礎(chǔ)理論的教育功能主要指的是這一理論在課堂教學(xué)中所發(fā)揮出來的主要不更能。從我國高等院校的發(fā)展現(xiàn)狀來看，會計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟(jì)類院校中的重點(diǎn)學(xué)科，會計(jì)基礎(chǔ)理論已經(jīng)成為了會計(jì)教學(xué)工作的主要教學(xué)依據(jù)。我國現(xiàn)行的會計(jì)既能培訓(xùn)模式也職業(yè)道德培養(yǎng)方式就是在會計(jì)基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上建立起來的。《會計(jì)學(xué)原理》和《會計(jì)基礎(chǔ)》等基礎(chǔ)課程的開設(shè)，可以讓學(xué)生對會計(jì)學(xué)的相關(guān)知識進(jìn)行充分了解。《會計(jì)規(guī)范》課程的開始，克一那好

四、會計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢

（一）會計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展戰(zhàn)略方向

從我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展現(xiàn)狀來看，在對社會經(jīng)濟(jì)的主要發(fā)展方向進(jìn)行充分把握的基礎(chǔ)上，對會計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，是對會計(jì)工作的科學(xué)性和時(shí)效性進(jìn)行提升的重要方式，根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀對我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展所提出的要求，我國會計(jì)學(xué)的發(fā)展也還需要在遵循科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上堅(jiān)持以人為本的原則。為促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)理論的可持續(xù)發(fā)展，有關(guān)人員需要在對新時(shí)期的會計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上，對科學(xué)化的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建。

（二）會計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢

堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的原則，是會計(jì)基礎(chǔ)理論在新時(shí)期的主要發(fā)展趨勢。這一發(fā)展趨勢的產(chǎn)生，與我國所面臨的環(huán)境問題之間存在著一定的關(guān)系，在我國的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)遭到嚴(yán)重破壞的情況下，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系問題已經(jīng)開始得到了社會的關(guān)注。在對會計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行整合的過程中，有關(guān)部門可以將環(huán)境損害因素設(shè)置為制造業(yè)企業(yè)等領(lǐng)域中存在污染問題的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算工作中的指標(biāo)因素，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)論

會計(jì)基礎(chǔ)理論知識對企業(yè)會計(jì)行為的規(guī)范有著積極的促進(jìn)作用。針對市場經(jīng)濟(jì)新時(shí)期對會計(jì)學(xué)發(fā)展所提出的要求，在遵循可持續(xù)發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，從中國國情出發(fā)對會計(jì)理論發(fā)展觀念進(jìn)行不斷更新，可以讓會計(jì)基礎(chǔ)理論的自身功能得到成為充分的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇

會計(jì)學(xué)理論主要是借助推理、概念、判斷等手段來揭示會計(jì)客觀本質(zhì)變化以及規(guī)律性的知識體系。會計(jì)學(xué)的理論按照內(nèi)容的作用可以分為應(yīng)用理論、基礎(chǔ)理論和技術(shù)理論，不論是何種理論，都是依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)和哲學(xué)作為基礎(chǔ)依據(jù)，運(yùn)用其他學(xué)科的知識理論來闡釋會計(jì)學(xué)的本質(zhì)和會計(jì)規(guī)律。研究會計(jì)學(xué)理論根據(jù)這些與會計(jì)的基礎(chǔ)理論相關(guān)的概念以及與之比較分析，可以從根本上提升會計(jì)研究的正確性。由于會計(jì)的原理在會計(jì)領(lǐng)域具有最基本、最普遍的特點(diǎn)，其主要的原因是由于會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論具有最普遍的意義、最基礎(chǔ)和最根本的會計(jì)理論。會計(jì)基礎(chǔ)知識主要是對整個(gè)會計(jì)實(shí)踐具有普遍的意義，包含了對于初級形態(tài)的感性經(jīng)驗(yàn)認(rèn)識以及高級形態(tài)的理性認(rèn)識。會計(jì)基礎(chǔ)知識包含了經(jīng)驗(yàn)知識和理論知識兩個(gè)部分，其范圍要廣于會計(jì)基礎(chǔ)理論，但是其中具有最普遍的意義理論才屬于會計(jì)基礎(chǔ)理論。會計(jì)理論基礎(chǔ)，也會被稱為會計(jì)理論依據(jù)，同時(shí)此理論則是構(gòu)建會計(jì)理論起到指導(dǎo)和支撐效果，理論基礎(chǔ)是一個(gè)整體，其分為幾種理論組成。通常會計(jì)學(xué)理論，包括了經(jīng)濟(jì)學(xué)、哲學(xué)等系統(tǒng)理論，從會計(jì)基礎(chǔ)理論的涵義可知會計(jì)基礎(chǔ)理論與會計(jì)理論基礎(chǔ)存在著差異。會計(jì)基礎(chǔ)主要指的是會計(jì)基礎(chǔ)理論，也可以稱之為核算基礎(chǔ)、會計(jì)事項(xiàng)處理標(biāo)準(zhǔn)，它是會計(jì)計(jì)量、報(bào)告和確認(rèn)的基礎(chǔ)。基礎(chǔ)會計(jì)即所說的計(jì)學(xué)原理和會計(jì)基礎(chǔ)，主要作用是進(jìn)行揭示會計(jì)工作的基礎(chǔ)規(guī)律的學(xué)科，對會計(jì)基礎(chǔ)理論和基礎(chǔ)會計(jì)研究時(shí)不能混淆，需要切實(shí)的進(jìn)行分開。

二、會計(jì)基礎(chǔ)理論按照性質(zhì)分型概述

（一）會計(jì)一般基礎(chǔ)理論

主要有會計(jì)系統(tǒng)理論、會計(jì)對象理論、會計(jì)本質(zhì)理論、會計(jì)目標(biāo)理論、會計(jì)智能理論、會計(jì)資金理論、會計(jì)方法理論、會計(jì)特色理論、會計(jì)結(jié)構(gòu)理論以及會計(jì)國際化理論。

（二）會計(jì)核算基礎(chǔ)理論

會計(jì)核算基礎(chǔ)理論主要分為會計(jì)信息系統(tǒng)理論、會計(jì)信息理論、會計(jì)核算理論、會計(jì)核算準(zhǔn)則理論、會計(jì)核算基本前提理論、會計(jì)確認(rèn)理論、會計(jì)計(jì)量理論、會計(jì)資產(chǎn)核算理論、權(quán)益核算理論、負(fù)債核算理論、費(fèi)用核算理論、收入核算理論、利潤核算理論以及成本核算理論。

（三）會計(jì)管理基礎(chǔ)理論

會計(jì)管理基礎(chǔ)理論主要有會計(jì)現(xiàn)代管理理論、會計(jì)管理體系理論、會計(jì)管理系統(tǒng)理論、資本經(jīng)營理論、經(jīng)濟(jì)效益理論、成本管理理論、資金管理理論、利潤管理理論。

（四）會計(jì)體制基礎(chǔ)理論

會計(jì)體制基礎(chǔ)理論主要有會計(jì)機(jī)構(gòu)理論、會計(jì)體制理論、會計(jì)人員理論、會計(jì)法規(guī)理論、會計(jì)制度理論以及會計(jì)機(jī)制理論。

三、會計(jì)基礎(chǔ)理論的功能與表現(xiàn)

會計(jì)基礎(chǔ)理論主要表現(xiàn)在認(rèn)識作用上，依據(jù)會計(jì)理論客觀認(rèn)識會計(jì)事物，依據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)理論結(jié)合相應(yīng)的法規(guī)認(rèn)識，提升企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生著各種會計(jì)事物的認(rèn)識。根據(jù)會計(jì)性質(zhì)和不同事物的區(qū)別來研究會計(jì)事物發(fā)生過程中的各方面關(guān)系，分析會計(jì)事物的總體特征、性質(zhì)、發(fā)展趨勢、結(jié)構(gòu)以及規(guī)律。會計(jì)基礎(chǔ)理論具有基礎(chǔ)作用，表現(xiàn)在對于會計(jì)的學(xué)科和會計(jì)研究建設(shè)提供相應(yīng)的理論支持，根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行會計(jì)研究，可以實(shí)現(xiàn)從抽象到具體。研究會計(jì)的核算職能從核算的一般概念來深入的研究核算模式、方法和原則。會計(jì)基礎(chǔ)理論可以擴(kuò)寬范圍，從原有的研究范圍不斷進(jìn)行擴(kuò)展，擴(kuò)展到新的內(nèi)容，依據(jù)會計(jì)的職能研究一般理論，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)職能一一核算研究，擴(kuò)張研究會計(jì)功能時(shí)，對于所具有的服務(wù)職能進(jìn)行研究，確保基礎(chǔ)理論建立起新的會計(jì)學(xué)科。會計(jì)基礎(chǔ)理論以及相關(guān)的《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)》、《會計(jì)準(zhǔn)則》可以將會計(jì)核算的一般理論轉(zhuǎn)化為負(fù)債、資產(chǎn)、收入、所有者權(quán)益、利潤等核算。會計(jì)基礎(chǔ)理論具有指導(dǎo)作用，根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)效果，會計(jì)基礎(chǔ)理論對于客觀會計(jì)事物進(jìn)行感性認(rèn)識的基礎(chǔ)，通過對會計(jì)的實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo)實(shí)際工作，從根本上實(shí)現(xiàn)會計(jì)基礎(chǔ)理論的實(shí)際工作核算認(rèn)識，從根本上指導(dǎo)會計(jì)管理工作以及會計(jì)體制工作。會計(jì)基礎(chǔ)理論還具有規(guī)范作用，因?yàn)樗梢宰鳛榛A(chǔ)的理論知識來對會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，而會計(jì)基礎(chǔ)通常是經(jīng)過會計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)，可以作為會計(jì)人員的行為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對于會計(jì)人員的行為進(jìn)行合理性檢驗(yàn)。會計(jì)核算過程需要對會計(jì)的信息真實(shí)性、會計(jì)完整性理論，可以實(shí)現(xiàn)對單位所披露的會計(jì)信息完整性和真實(shí)性得的檢測。會計(jì)基礎(chǔ)理論具有預(yù)見性，因?yàn)闀?jì)基礎(chǔ)理論對于以后的一些會計(jì)事物做出推測，會計(jì)的基礎(chǔ)理論反映出了客觀會計(jì)事物發(fā)展特征、性質(zhì)、規(guī)律和趨勢等，可以依據(jù)對未來的預(yù)測可判斷出會計(jì)事物的發(fā)展趨勢。會計(jì)基礎(chǔ)理論還反映出了其教育作用，會計(jì)基礎(chǔ)理論通常可以對會計(jì)專業(yè)教育，會計(jì)專業(yè)課程教學(xué)過程中，使得受教育者能夠清楚、全面、正確的對會計(jì)基礎(chǔ)理論認(rèn)識。另外會計(jì)基礎(chǔ)理論還反映了促進(jìn)作用，可以促進(jìn)會計(jì)工作、會計(jì)研究以及會計(jì)科學(xué)性建設(shè)、教育發(fā)展。還可以促進(jìn)會計(jì)學(xué)的突破性發(fā)展，通過對重大改革實(shí)施，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

四、總結(jié)語

第4篇

一、責(zé)任會計(jì)的內(nèi)涵、指導(dǎo)思想與職能

（一）責(zé)任會計(jì)的內(nèi)涵 米切爾馬赫在《成本會計(jì)為管理創(chuàng)造價(jià)值》中對責(zé)任會計(jì)進(jìn)行了描述，即利用會計(jì)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)通常被稱作責(zé)任會計(jì)。杰希姆和喬爾西格爾在《財(cái)務(wù)總監(jiān)》一文中認(rèn)為，責(zé)任會計(jì)是指按各個(gè)責(zé)任部門來收集和報(bào)告收入與成本信息的核算體系，其存在的前提是管理者應(yīng)對其自身的經(jīng)營行為、下屬員工的經(jīng)營行為以及他們的責(zé)任單位的活動(dòng)負(fù)責(zé)。羅納德希爾頓在《管理會計(jì)學(xué)》中對責(zé)任會計(jì)也有相應(yīng)闡述，認(rèn)為責(zé)任會計(jì)是指管理會計(jì)人員為了促進(jìn)目標(biāo)一致性，在衡量人員和部門的業(yè)績時(shí)所采用的各種方法和概念。毛洪濤（2006）在研究業(yè)績管理會計(jì)時(shí)認(rèn)為，責(zé)任會計(jì)是業(yè)績控制會計(jì)的基礎(chǔ)，他認(rèn)為從業(yè)績管理會計(jì)的研究分析來看，建立業(yè)績管理會計(jì)系統(tǒng)的根本原因在于日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境的壓力以及對一個(gè)更加有效的戰(zhàn)略執(zhí)行方法的需要，企業(yè)希望通過這個(gè)執(zhí)行方法來增加股東的價(jià)值。

責(zé)任會計(jì)是以科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)，作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理工作之一，逐漸建立和發(fā)展起來的。其作用是管理者提供各責(zé)任單位履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會計(jì)信息。在分析責(zé)任會計(jì)已有研究的基礎(chǔ)上，可以發(fā)現(xiàn)責(zé)任會計(jì)的三個(gè)要素即戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)會計(jì)報(bào)告及績效考核有機(jī)地結(jié)合在一起。

責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)具有以下內(nèi)涵：第一，責(zé)任會計(jì)是基于績效管理的視角而建立的會計(jì)體系，責(zé)任會計(jì)具有戰(zhàn)略性、人本性和組織性的基本特點(diǎn)；第二，若干責(zé)任單位有機(jī)的聯(lián)系在一起組成了企業(yè)整體，責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算也是企業(yè)預(yù)算的有機(jī)組成部分；第三，責(zé)任會計(jì)實(shí)施，需要充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位的積極主動(dòng)性，以保證各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算能夠順利完成。由于企業(yè)預(yù)算的合理分解形成了責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，因而責(zé)任會計(jì)在督促各責(zé)任單位完成責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的同時(shí)，也保證了企業(yè)預(yù)算的順利完成。

（二）責(zé)任會計(jì)的指導(dǎo)思想 一是設(shè)計(jì)本企業(yè)的責(zé)任會計(jì)體系并建立責(zé)任單位。在一般原則指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、管理要求和實(shí)際情況，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)企業(yè)責(zé)任會計(jì)體系，以落實(shí)責(zé)任，核算責(zé)任過程，加強(qiáng)責(zé)任分析，實(shí)行責(zé)任獎(jiǎng)懲等工作，從而加強(qiáng)責(zé)任管理，防止隱患，調(diào)動(dòng)可能的積極因素，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并實(shí)現(xiàn)其社會效應(yīng)。二是強(qiáng)化責(zé)任意識和內(nèi)部管理。責(zé)任單位的主要負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)責(zé)任人對其業(yè)績應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。責(zé)任會計(jì)要求明確責(zé)任預(yù)算，通過科學(xué)系統(tǒng)的責(zé)任核算和責(zé)任控制，使相關(guān)責(zé)任人自覺地增強(qiáng)責(zé)任意識，調(diào)動(dòng)盡可能的積極因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而得到較好的社會效益。責(zé)任單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人主觀意識到責(zé)任重大性，是責(zé)任落實(shí)到位的前提和基礎(chǔ)，只有負(fù)責(zé)人或相關(guān)責(zé)任人主觀上具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，才能更好地實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部管理。因此責(zé)任會計(jì)的實(shí)行要強(qiáng)化相關(guān)人員的意識，加強(qiáng)各責(zé)任單位有關(guān)人員自覺履行應(yīng)盡責(zé)任的意識，激勵(lì)員工自覺地發(fā)揮主觀能動(dòng)性管理的目標(biāo)。從這個(gè)方面來看，責(zé)任會計(jì)不局限于以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，還要以行為科學(xué)和運(yùn)籌學(xué)為支撐。結(jié)合我國的實(shí)際情況，還應(yīng)與加強(qiáng)政治思想工作結(jié)合起來，做好員工的工作，激發(fā)員工和相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任感，激發(fā)財(cái)會人員的主人翁意識和效益效率觀念。三是責(zé)任落實(shí)與業(yè)績考核緊密結(jié)合。責(zé)任核算、分析及獎(jiǎng)懲緊密結(jié)合；責(zé)、權(quán)、利及效益緊密結(jié)合，促進(jìn)經(jīng)營管理機(jī)制的完善，發(fā)揮會計(jì)的管理職能，這都是責(zé)任會計(jì)的核心理念。

（三）責(zé)任會計(jì)的職能 一般情況下，責(zé)任會計(jì)的職能有以下幾方面： （1）預(yù)算職能。責(zé)任會計(jì)的預(yù)算職能就是在企業(yè)預(yù)算的指導(dǎo)下，合理編制各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任單位的努力目標(biāo)以及衡量各責(zé)任單位工作成果的標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)預(yù)算得以順利完成。（2）控制職能。責(zé)任會計(jì)的控制職能就是對責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按照事前制定的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行檢驗(yàn)和督促，對發(fā)現(xiàn)的差異及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，保證各責(zé)任單位實(shí)現(xiàn)其報(bào)告期的預(yù)期目標(biāo)。（3）核算職能。責(zé)任會計(jì)的核算職能是對責(zé)任單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用會計(jì)核算方法進(jìn)行計(jì)算、記錄和報(bào)告等，并通過一定方式向責(zé)任單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)管理者反映責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的完成情況。（4）考核職能。責(zé)任會計(jì)的考核職能是以責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算作為依據(jù)，根據(jù)責(zé)任會計(jì)核算提供的信息和資料，對各責(zé)任單位的工作成果進(jìn)行分析和評價(jià)，并將工作成果與獎(jiǎng)懲制度緊密結(jié)合起來。

總體上，責(zé)任會計(jì)的職能是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財(cái)務(wù)賬以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位如成本責(zé)任中心、利潤責(zé)任中心等，明確責(zé)任指標(biāo)如資金、成本費(fèi)用、利潤率等，以各責(zé)任單位為主體按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督，實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會計(jì)管理制度。責(zé)任會計(jì)的四項(xiàng)職能是相互聯(lián)系的有機(jī)整體，預(yù)算職能提供責(zé)任單位的工作目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，控制職能促使責(zé)任單位的工作按照既定目標(biāo)進(jìn)行，核算職能反映責(zé)任單位對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，考核職能充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位完成責(zé)任預(yù)算，保證責(zé)任會計(jì)的鞏固和發(fā)展，為編制新的責(zé)任預(yù)算提供參考依據(jù)。

二、責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施原則

（一）責(zé)任會計(jì)目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致 責(zé)任會計(jì)是企業(yè)分權(quán)經(jīng)營與多元化經(jīng)營的產(chǎn)物，堅(jiān)持與企業(yè)整體目標(biāo)一致的原則，是指企業(yè)把一部分經(jīng)營決策權(quán)分配到各責(zé)任中心，同時(shí)應(yīng)注意防止各責(zé)任中心為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益，偏離企業(yè)整體目標(biāo)而各行其事，應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)上下目標(biāo)成為一個(gè)整體，使分權(quán)經(jīng)營組織形式保持高效率。堅(jiān)持目標(biāo)一致性原則能使一個(gè)企業(yè)所有子單位或責(zé)任單位的管理者都努力達(dá)到企業(yè)最高管理層制定的目標(biāo)。

（二）責(zé)任會計(jì)的實(shí)施過程應(yīng)堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合 責(zé)任會計(jì)的實(shí)施，要為每個(gè)責(zé)任單位明確其需要承擔(dān)的責(zé)任，與此相對應(yīng)的也將會賦予責(zé)任單位相應(yīng)的權(quán)利，同時(shí)也會為每個(gè)責(zé)任單位制定業(yè)績與成果的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲措施，充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位工作主觀積極性，從而保證企業(yè)總體利益或目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）責(zé)任會計(jì)實(shí)施應(yīng)堅(jiān)持可控性原則 責(zé)任會計(jì)主要是以責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核算對象，核算其責(zé)任成本和產(chǎn)生的效益。各責(zé)任單位發(fā)生的成本有的是責(zé)任單位自身可以控制的，有的則是責(zé)任單位所不能控制的。因此，在對各責(zé)任單位進(jìn)行考核評價(jià)過程中，僅能考核該責(zé)任單位可以控制的成本，其不可控的成本應(yīng)當(dāng)不予考核。否則將無法作出合理的評價(jià)，以該評價(jià)為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)懲辦法也不合理。因此構(gòu)建責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)遵循責(zé)任成本可控性原則。

（四）責(zé)任會計(jì)實(shí)施應(yīng)執(zhí)行反饋性原則責(zé)任會計(jì)實(shí)施過程中，各責(zé)任單位預(yù)算的執(zhí)行需要有一套健全的反饋系統(tǒng)，對執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的過程進(jìn)行控制并及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠地反饋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的各種信息，使各責(zé)任單位不僅能很好地完善記錄，建立并執(zhí)行報(bào)告制度，及時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能通過實(shí)際完成數(shù)據(jù)或情況與預(yù)算數(shù)據(jù)或情況進(jìn)行對比分析，控制和調(diào)節(jié)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確保實(shí)現(xiàn)預(yù)定責(zé)任目標(biāo)和任務(wù)。

（五）責(zé)任會計(jì)實(shí)施應(yīng)注重激勵(lì)原則 激勵(lì)原則是責(zé)任會計(jì)的一個(gè)重要理論基礎(chǔ)，責(zé)任會計(jì)的目標(biāo)之一即是激發(fā)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任者的工作熱情，充分發(fā)揮他們的積極性和創(chuàng)造性。所以責(zé)任會計(jì)在執(zhí)行過程中確立目標(biāo)、預(yù)算以及各項(xiàng)獎(jiǎng)懲措施時(shí)，要注意從物質(zhì)和精神多層面激勵(lì)，有效調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，不斷激勵(lì)全體員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)而努力。

（六）責(zé)任會計(jì)要堅(jiān)持收益與費(fèi)用配比的原則 在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)上，責(zé)任會計(jì)應(yīng)按照收益與費(fèi)用配比原則進(jìn)行會計(jì)調(diào)整，對于不屬于當(dāng)期的費(fèi)用與成本進(jìn)行扣減處理，而對應(yīng)在當(dāng)期反映而未反映的費(fèi)用與成本進(jìn)行調(diào)增處理，以客觀反映責(zé)任單位收入與支出的正確配比，并在確定收益時(shí)嚴(yán)格界定收益與費(fèi)用的對應(yīng)配比關(guān)系，對于與費(fèi)用成本沒有對應(yīng)關(guān)系的收益進(jìn)行客觀的調(diào)整。

三、責(zé)任會計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)理論研析

（一）責(zé)任會計(jì)與分權(quán)管理理論 分權(quán)管理即是現(xiàn)代企業(yè)組織為發(fā)揮較低層組織的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，而把生產(chǎn)管理決策權(quán)適度分配給各下屬組織，最高領(lǐng)導(dǎo)層僅保留少數(shù)關(guān)系全局利益和重大問題的決策權(quán)。分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式是決策權(quán)部門化，即在企業(yè)中建立一種具有一定自的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)管理過程中通過授權(quán)，使每一責(zé)任中心都擁有一定的權(quán)力和對應(yīng)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說分權(quán)管理的主要目的是提高管理效率，而企業(yè)整體經(jīng)營管理目標(biāo)則是分權(quán)與效率的結(jié)合點(diǎn)。在企業(yè)整體目標(biāo)的指導(dǎo)下，高層管理者把一些日常的經(jīng)營決策權(quán)直接授予負(fù)責(zé)該經(jīng)營活動(dòng)的責(zé)任單位，使其能針對具體情況及時(shí)作出反應(yīng)，避免逐級匯報(bào)延誤決策良機(jī)而造成不必要的損失，同時(shí)可以充分調(diào)動(dòng)各單位經(jīng)營管理的積極性和創(chuàng)造性。

分權(quán)管理理論是責(zé)任會計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。在分權(quán)管理中應(yīng)重視責(zé)任會計(jì)的運(yùn)用。現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，其分散在各地的組織成員，或是制造中心，或是銷售中心，或是產(chǎn)銷一體的分子公司，它們分布非常廣泛，組織機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜。為了有效地控制多個(gè)管理層級的生產(chǎn)和經(jīng)營行為，如何把握各組織的資金活動(dòng)，從而控制他們的成本或收益，達(dá)到與企業(yè)目標(biāo)一致，責(zé)任會計(jì)則是一種有效的控制方式。企業(yè)起步階段規(guī)模通常較小，因而通常選擇集權(quán)管理，主要負(fù)責(zé)人不需要正式的責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)就能控制經(jīng)營。對于小企業(yè)的經(jīng)理而言，通過與員工面對面的交流來了解日常經(jīng)營是比較容易實(shí)現(xiàn)的。但隨著企業(yè)組織的擴(kuò)大，經(jīng)理需要更正式的信息系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)控制如管理會計(jì)信息等。企業(yè)建立了會計(jì)系統(tǒng)來計(jì)量記錄經(jīng)營活動(dòng)事宜，并對內(nèi)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，成為計(jì)劃組織活動(dòng)不可或缺的部分。隨著企業(yè)獲得越來越多的服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，其又建立起標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算和彈性預(yù)算來幫助控制經(jīng)營。企業(yè)的不斷成長，為了提高管理效率授權(quán)成為必然，最終便形成一個(gè)成熟的責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)。

（二）責(zé)任會計(jì)與行為科學(xué)理論 行為科學(xué)是運(yùn)用社會學(xué)、心理學(xué)及人類學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論研究人類行為一般規(guī)律的綜合性學(xué)科。其首要研究領(lǐng)域是在與組織行為學(xué)相關(guān)理論和實(shí)踐方面，即研究企業(yè)等組織中人的行為，通過研究得出如何調(diào)動(dòng)組織中人的主觀能動(dòng)性和積極性等問題。該領(lǐng)域有代表性的理論是馬斯洛的需求層次理論，該理論的觀點(diǎn)可以描述為在特定時(shí)刻，如果人的一切需要均未能得到滿足，那么最主要需要的滿足就比其他需要的滿足更為迫切，從而將需要?jiǎng)澐譃槲寮壖瓷淼男枰踩男枰⒏星榈男枰⒆鹬氐男枰妥晕覍?shí)現(xiàn)的需要。

責(zé)任會計(jì)源于分權(quán)管理，而分權(quán)管理又源于馬斯洛的需求層次理論。在該理論的影響下，授權(quán)分權(quán)的管理在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立若干責(zé)任單位便是分權(quán)管理的一種體現(xiàn)。同時(shí)分權(quán)管理是一項(xiàng)很復(fù)雜且浩大的工程，其涉及分權(quán)的方式、程度及層次等若干問題，而不是簡單的下放權(quán)力的過程。企業(yè)分權(quán)管理科學(xué)性及成功與否，一方面依存于分權(quán)授權(quán)管理制度的完善，另一方面也有賴于分權(quán)授權(quán)管理制度的執(zhí)行。授權(quán)管理的應(yīng)用在實(shí)施的過程中更大程度取決于對各責(zé)任單位所負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的預(yù)算管理、控制、考核及業(yè)績評價(jià)等環(huán)節(jié)執(zhí)行力度和效果。若實(shí)施力度和效果不佳，不僅會挫傷各責(zé)任單位的積極性，同時(shí)也難以反映工作的實(shí)際情況，影響工作的進(jìn)一步開展。因此，在授權(quán)分權(quán)管理中責(zé)任會計(jì)扮演著非常重要的角色。

（三）責(zé)任會計(jì)與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論 對信息商品的成本、價(jià)格和價(jià)值等問題的研究都是屬于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范疇，它是關(guān)于信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)問題的一系列研究。該學(xué)科所研究的核心問題是花費(fèi)多大的成本以獲取信息的價(jià)值。通過投入產(chǎn)出的對比分析，從而以一定的投入獲取最大價(jià)值的信息或以最少的投入獲取一定的信息價(jià)值。

責(zé)任會計(jì)實(shí)際上是一個(gè)旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的管理控制系統(tǒng)，因此應(yīng)以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為責(zé)任會計(jì)的理論基礎(chǔ)之一。為了獲取各責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任考核和責(zé)任評價(jià)等信息，需要付出獲取該相應(yīng)信息的成本。在獲取責(zé)任會計(jì)信息的過程中以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為指導(dǎo)，在投入產(chǎn)出對比分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)兼顧責(zé)任會計(jì)信息的效果和經(jīng)濟(jì)性。有效的責(zé)任會計(jì)管理控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息價(jià)值必須為正，否則將不能給企業(yè)帶來效益，反而會有礙企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）責(zé)任會計(jì)與控制論 管理系統(tǒng)實(shí)際是一個(gè)典型的控制系統(tǒng)，同時(shí)也是管理的職能之一。為了確保企業(yè)的目標(biāo)和計(jì)劃能夠順利實(shí)現(xiàn)，一方面企業(yè)應(yīng)該根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新修訂的標(biāo)準(zhǔn)，對責(zé)任單位的工作進(jìn)行考核和評價(jià)，并對比預(yù)先制定的預(yù)算或目標(biāo)，在出現(xiàn)偏差時(shí)分析原因并予以糾正，同時(shí)進(jìn)行報(bào)告反饋；另一方面，企業(yè)根據(jù)其所處的內(nèi)外環(huán)境的變化和發(fā)展需要，在計(jì)劃的執(zhí)行過程中，對原計(jì)劃進(jìn)行修訂或重新制訂，并依照新的計(jì)劃對責(zé)任單位進(jìn)行執(zhí)行、考核、評價(jià)和反饋報(bào)告，并以此規(guī)制不斷循環(huán)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)。信息是控制的基礎(chǔ)，它是在控制客體運(yùn)行與發(fā)展過程中產(chǎn)生并說明其內(nèi)部狀態(tài)、外部作用和控制的目標(biāo)。企業(yè)要控制某一過程或結(jié)果，應(yīng)對其發(fā)生、經(jīng)營和成果輸出掌握足夠的信息，并能采取相應(yīng)的、有效的措施去影響其發(fā)生和經(jīng)營，從而影響企業(yè)經(jīng)營成果，以達(dá)到企業(yè)控制目標(biāo)。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和計(jì)劃的主要方式之一就是責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)的建立和運(yùn)行。企業(yè)適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行管理的過程中，通常會根據(jù)實(shí)際情況劃分若干責(zé)任單位，而責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和計(jì)劃奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)管理控制的整個(gè)過程貫穿著責(zé)任會計(jì)，為企業(yè)管理者提供決策所依據(jù)的信息。通常責(zé)任會計(jì)的運(yùn)作流程是：制定總體目標(biāo)、總指標(biāo)的分解、責(zé)任預(yù)算、制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、責(zé)任單位的日常控制、責(zé)任核算、責(zé)任報(bào)告的編制、責(zé)任考核及責(zé)任信息反饋等，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其責(zé)任單位控制功能。可以看出，責(zé)任會計(jì)控制的流程和與控制論基本一致，不同在于責(zé)任會計(jì)控制中融入了會計(jì)特有的一些觀念和方法。

（五）責(zé)任會計(jì)與委托理論 委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，這是委托的主要觀點(diǎn)之一。由于委托人與人的效用函數(shù)不同，這必然導(dǎo)致委托人與人的利益沖突。在沒有有效的制度規(guī)制的情況下，人的行為有可能最終損害委托人的利益，從而使得委托者需承擔(dān)一定的委托成本。

企業(yè)內(nèi)部各管理層之間廣泛存在著委托關(guān)系，企業(yè)授權(quán)管理即是形成委托關(guān)系的典型行為。當(dāng)委托授權(quán)行為發(fā)生后，管理者面臨的主要問題之一便是如何使得各受托責(zé)任單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，也能為企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出貢獻(xiàn)。責(zé)任單位都有明確的責(zé)任范圍，且獨(dú)立自主地履行其職責(zé)。在對各責(zé)任單位控制、考核及獎(jiǎng)懲中責(zé)任會計(jì)起著關(guān)鍵性作用，其有助于增強(qiáng)責(zé)任單位相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任意識，促使各責(zé)任單位積極主動(dòng)地履行職責(zé)，完成責(zé)任預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。同時(shí)在劃清權(quán)利委托人和責(zé)任單位之間的權(quán)責(zé)關(guān)系方面責(zé)任會計(jì)也起著重要作用，既然責(zé)任單位具有部分權(quán)力，就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，只有正確處理委托人和責(zé)任單位之間的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)問題，才能使責(zé)任會計(jì)所提供的信息有效地影響企業(yè)及其各環(huán)節(jié)的行為，進(jìn)而達(dá)到局部與整體的目標(biāo)一致性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最優(yōu)化。委托理論作為企業(yè)授權(quán)管理行為的理論基礎(chǔ)之一，授權(quán)管理的有效實(shí)施與責(zé)任會計(jì)作用的發(fā)揮有著密切關(guān)系，因而委托理論理是責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)理論之一。

參考文獻(xiàn)：

［1］牛述芳：《責(zé)任會計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用》，《教育財(cái)會研究》2010年第1期。

第5篇

隨著會計(jì)學(xué)的完善，會計(jì)基礎(chǔ)理論也需要不斷更新。基于戰(zhàn)略角度的會計(jì)基礎(chǔ)理論，是促進(jìn)會計(jì)行業(yè)進(jìn)步，社會經(jīng)濟(jì)水平不斷提升的關(guān)鍵。能夠幫助會計(jì)人員更加深入的認(rèn)識到會計(jì)行業(yè)的客觀發(fā)展規(guī)律，從會計(jì)理論的概念、分類等各個(gè)方面入手，掌握會計(jì)工作的趨向以及特點(diǎn)，這樣才能夠更好的完成會計(jì)工作，發(fā)揮會計(jì)工作的作用。

一、會計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容

基于戰(zhàn)略角度的會計(jì)基礎(chǔ)理論，首先要了解會計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，具體如下：

會計(jì)基礎(chǔ)理論包括會計(jì)環(huán)境、會計(jì)信息系統(tǒng)、會計(jì)對象以及會計(jì)職能等等，會計(jì)環(huán)境主要是指外部原因?qū)?jì)熊產(chǎn)生的影響，比如經(jīng)濟(jì)、政治以及社會、法律等等。穩(wěn)定、和諧的會計(jì)環(huán)境能夠更好的為會計(jì)工作提供支持，保障會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性。會計(jì)信息體統(tǒng)包括了企業(yè)單位，也是單位的最重要，最關(guān)鍵的信息，這些信息可能會直接影響企業(yè)的存亡以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成敗。這些信息是企業(yè)發(fā)展的重要數(shù)據(jù)，能夠wield企業(yè)系統(tǒng)化、連續(xù)性的提供企業(yè)效益狀況，是企業(yè)未來發(fā)展與管理的數(shù)據(jù)來源。會計(jì)工作以特定對象為主，每天都會對企業(yè)經(jīng)營情況、資金流向進(jìn)行管理、監(jiān)督和統(tǒng)計(jì)，嚴(yán)格依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的相關(guān)內(nèi)容，將會計(jì)職能分為：會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，會計(jì)職能也會不斷變化和改變，包括反映與控制、監(jiān)督與分析、考核與評價(jià)等等。

二、會計(jì)基礎(chǔ)理論的特點(diǎn)

會計(jì)基礎(chǔ)理論是會計(jì)工作的基礎(chǔ)，并且具有以下幾個(gè)顯著的特征，包括：客觀性。會計(jì)工作者在工作的過程中，從會計(jì)統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督以及結(jié)論等等，通過這些工作獲得相關(guān)的數(shù)據(jù)，依據(jù)數(shù)據(jù)，客觀分析當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營狀況或者經(jīng)濟(jì)情況，減少阻礙企業(yè)發(fā)展的因素。規(guī)范性，是企業(yè)內(nèi)部所有的會計(jì)工作者都必須要嚴(yán)格依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，在自己管理范圍內(nèi)進(jìn)行工作，不能夠因?yàn)橐患核嚼扇p害集體以及企業(yè)利益的行為，會計(jì)基礎(chǔ)理論的客觀性與規(guī)范性，是保障企業(yè)會計(jì)工作質(zhì)量與效率的關(guān)鍵，也是提高會計(jì)工作水平的手段，可以幫助企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)有條不紊的進(jìn)行，處理以上幾點(diǎn)之外，會計(jì)基礎(chǔ)理論還具有前瞻性、系統(tǒng)性以及支持性等特征。

三、會計(jì)基礎(chǔ)理論的作用

1.認(rèn)識作用

會計(jì)基礎(chǔ)理論最主要的目的是奠定企業(yè)會計(jì)人員的發(fā)展前提，會計(jì)人員通過會計(jì)理論基礎(chǔ)能夠更好的預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景，對自己的工作進(jìn)行宏觀的了解，這樣在企業(yè)會計(jì)工作出現(xiàn)任何問題的時(shí)候，就能夠隨時(shí)解決和處理，保障企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)基礎(chǔ)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面同樣承擔(dān)著不可忽視的作用，它能夠幫助管理者充分認(rèn)識到會計(jì)實(shí)務(wù)的重要性，能夠更好的把握企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)營的趨向，降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)更快，更好的占據(jù)市場份額。

2.指導(dǎo)作用

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展緊緊依賴于會計(jì)基礎(chǔ)理論，比如會計(jì)基礎(chǔ)理論中的相關(guān)專業(yè)內(nèi)容，能夠幫助會計(jì)從業(yè)者不斷提升自己的專業(yè)綜合能力，企業(yè)對會計(jì)人員的要求很高，不管是理論知識能力，還是理論聯(lián)系實(shí)際的能力，都需要具備較高的水平，但是受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，還需要克服各種來自外界的誘惑，因此需要會計(jì)理論基礎(chǔ)能夠?yàn)闀?jì)人員指明工作的方向，幫助他們更加高效、高質(zhì)量的完成會計(jì)工作。另外，會計(jì)基礎(chǔ)理論，還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與決策者制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，在會計(jì)人員培訓(xùn)工作方面提供指導(dǎo)，最關(guān)鍵的是可以規(guī)范會計(jì)人員行為，減少工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率，大幅度增加了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通過這些信息能夠掌握到企業(yè)的真實(shí)的發(fā)展情況，并處以對未來的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、方式進(jìn)行調(diào)整，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)果以及業(yè)務(wù)交流等等，這些方面的決策都依賴于準(zhǔn)確的會計(jì)信息。會計(jì)基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)性非常重要。

3.教育作用

經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員專業(yè)技能需要不斷提升，為了滿足企業(yè)發(fā)展需求，企業(yè)內(nèi)部需要不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，會計(jì)基礎(chǔ)理論為人員專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)提供了指導(dǎo)，因?yàn)闀?jì)人員提供了學(xué)習(xí)素材，通過學(xué)習(xí)會計(jì)基礎(chǔ)理論，他們統(tǒng)計(jì)整合數(shù)據(jù)的能力，基礎(chǔ)會計(jì)技能都會得到提升，企業(yè)在培養(yǎng)會計(jì)人員的時(shí)候，要講會計(jì)理論知識作為重點(diǎn)，強(qiáng)化他們的實(shí)踐能力，以當(dāng)前市場形勢為前提，強(qiáng)化人才的虧啊雞基礎(chǔ)理論實(shí)踐指導(dǎo)，奠定人才的相關(guān)操作技能，在未來遭遇工作問題的時(shí)候，可以熟練的解決，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

四、會計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢

1.發(fā)展戰(zhàn)略方向

新形式下會計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)適應(yīng)時(shí)展，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前，科學(xué)發(fā)展觀極大的促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對社會進(jìn)步有顯著促進(jìn)作用，會計(jì)基礎(chǔ)理論研究應(yīng)遵循科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持做到以人為本，促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)理論的可持續(xù)發(fā)展。明確會計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)與計(jì)劃，并在會計(jì)基礎(chǔ)理論運(yùn)用中加以體現(xiàn)，比如說，理論教學(xué)中教師應(yīng)重視理論與實(shí)踐的結(jié)合，加強(qiáng)對學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。

2.發(fā)展趨勢

第一，全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)原則。社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，對人類生存環(huán)境也帶來了‘定的負(fù)面影響，致使我國自然資源逐漸虧乏，生態(tài)環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞。為此會計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，應(yīng)充分考慮社會發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系，做好全面協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，將環(huán)境損害設(shè)定成一定的指標(biāo)，并將其運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)核算之中，提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識，正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，推動(dòng)社會經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

第二，與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新原則。發(fā)展會計(jì)基礎(chǔ)理論，要以當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，不能夠脫離實(shí)際，依據(jù)當(dāng)前需求，不斷創(chuàng)新與完善會計(jì)基礎(chǔ)原則，滿足新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，同時(shí)，會計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識到基礎(chǔ)理論的重要性，中國企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理者與會計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人才，應(yīng)該客觀借鑒國外的先進(jìn)會計(jì)理論與觀念，同時(shí)結(jié)合中國社會主義建設(shè)特色，建立一套符合中國發(fā)展，具有中國特色的會計(jì)基礎(chǔ)理論。

3.堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的原則，會計(jì)基礎(chǔ)理論的研究要關(guān)注社會的可持續(xù)發(fā)展，在研究基礎(chǔ)理論時(shí)，要將會計(jì)學(xué)的發(fā)展同社會的發(fā)展結(jié)合起業(yè)，具體的是要將環(huán)境會計(jì)作為研究的方面，注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，在對經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)核算中，更要注重對于壞環(huán)境造成的損害是否超出了設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)基礎(chǔ)理論堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的原則，就是要依據(jù)社會的不斷變化而推動(dòng)基礎(chǔ)理論研究跟上時(shí)代的步伐。

第6篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)學(xué)；發(fā)展戰(zhàn)略；基礎(chǔ)理論；研究

一、會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論研究

（一）對會計(jì)基礎(chǔ)理論的認(rèn)識。會計(jì)基礎(chǔ)理論所包涵的內(nèi)容非常的廣泛，它不僅包括會計(jì)學(xué)的一般基礎(chǔ)理論，如對含企業(yè)財(cái)產(chǎn)的評估，而且它還是企業(yè)財(cái)務(wù)核算的依據(jù)，而且會計(jì)核算體系也是會計(jì)基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)中的重點(diǎn)內(nèi)容，不但教育會計(jì)工作人員專業(yè)的財(cái)務(wù)知識，還會包涵一些會計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)操守。

（二）會計(jì)基礎(chǔ)理論的特點(diǎn)分析。進(jìn)行會計(jì)基礎(chǔ)理論的研究必須要了解會計(jì)學(xué)發(fā)展的特點(diǎn)，即：客觀性、穩(wěn)定性、系統(tǒng)性、規(guī)范性、規(guī)律性和支持性等等。也就是說，在進(jìn)行會計(jì)的相關(guān)工作時(shí)，會計(jì)人員必須要以客觀事實(shí)為依據(jù)，來對事物的發(fā)展趨勢及規(guī)律特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的評價(jià)，其中絕對不容許摻雜任何的個(gè)人主觀成分，這樣才更有利于會計(jì)工作的穩(wěn)定性和系統(tǒng)性發(fā)展。而且會計(jì)基礎(chǔ)理論還具有非常強(qiáng)的規(guī)范性，它就像是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)制度，不容許任何人、任何部門去觸碰，因此，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面，必須要制定出一系列的機(jī)制和政策。

二、會計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略下會計(jì)基礎(chǔ)理論的主要表現(xiàn)及作用

（一）具有指導(dǎo)性的作用。會計(jì)基礎(chǔ)理論在企業(yè)的長期發(fā)展與經(jīng)營管理中起著不可忽視的指導(dǎo)作用，通過會計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，可以提高財(cái)務(wù)工作人員的核算能力和管理勇，能夠提高他們的專業(yè)技能水平和工作效率。為了讓會計(jì)學(xué)的指導(dǎo)性作用能夠更好的發(fā)揮出來，就必須要加強(qiáng)對會計(jì)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高他們對會計(jì)基礎(chǔ)理論知識的認(rèn)知水平，在進(jìn)行會計(jì)核算工作中能夠一絲不茍的完成各個(gè)環(huán)節(jié)的核算與評估工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。最后要的一點(diǎn)，就是企業(yè)可以通過這些財(cái)務(wù)信息來制定其發(fā)展計(jì)劃和策略，能夠及時(shí)的掌握企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營現(xiàn)狀，對未來的發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)能夠有一個(gè)全面的認(rèn)識，更有利于企業(yè)管理者決策的正確性，可以說會計(jì)學(xué)發(fā)展策略也是企業(yè)發(fā)展方向的一個(gè)指航針。

（二）提高認(rèn)識的全面性。提高會計(jì)工作人員在實(shí)際工作中對會計(jì)事物的認(rèn)識是會計(jì)基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)的突出意義和作用，因?yàn)樵谄髽I(yè)的長期發(fā)展和生產(chǎn)中，可能會遇到各種各樣的問題和會計(jì)事件，而會計(jì)工作人員只有在進(jìn)行會計(jì)理論基礎(chǔ)學(xué)習(xí)時(shí)不斷的完善自我、充實(shí)自我，掌握更加全面的會計(jì)知識，才能更進(jìn)一步的認(rèn)識會計(jì)事務(wù)，為企業(yè)解決可能出現(xiàn)的各種會計(jì)事物問題，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。而且進(jìn)行深入的會計(jì)基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)，還能夠讓會計(jì)人員對財(cái)務(wù)工作的總體特征和規(guī)律進(jìn)行正確的認(rèn)識和判斷，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為企業(yè)規(guī)避各種盲目性的投資和建設(shè)，使企業(yè)贏得更高的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（三）達(dá)到教育的目的。上面已經(jīng)說過，會計(jì)基礎(chǔ)理論所涉及的范圍非常廣，所以其所能發(fā)揮的作用必須要引起相關(guān)人員的重視。所以，作為會計(jì)專業(yè)的老師，可以通過對會計(jì)專業(yè)教學(xué)，在提高會計(jì)專業(yè)學(xué)生在對會計(jì)基礎(chǔ)理論正確認(rèn)知的前提下，進(jìn)一步提升他們的會計(jì)核算能力，而且老師還可以利用會計(jì)學(xué)的教育性作用，來讓學(xué)生對會計(jì)基礎(chǔ)理論知識更具有專業(yè)性，為他們走向社會，走進(jìn)崗位以后，更快、更好的融入奠定基礎(chǔ)。另外，老師在進(jìn)行會計(jì)基礎(chǔ)理論教學(xué)研究時(shí)，必須要以發(fā)展的眼光看待問題，要用發(fā)展性戰(zhàn)略來進(jìn)行會計(jì)學(xué)的研究，把會計(jì)中的實(shí)際問題融入到基礎(chǔ)理論的講解當(dāng)中，讓學(xué)生學(xué)會分析問題和解決問題，充分發(fā)揮其教育作用，達(dá)到理論與實(shí)踐的完美結(jié)合，從而有效提升學(xué)生的綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)整體教學(xué)質(zhì)量的全面提高。

三、結(jié)束語

總而言之，社會的不斷發(fā)展，不僅讓人們提高了對會計(jì)學(xué)的關(guān)注和重視，更使大家改變了傳統(tǒng)的觀念和看法，對會計(jì)基礎(chǔ)理論有了一個(gè)全新的認(rèn)識。而會計(jì)學(xué)也只有在不斷提高專業(yè)教學(xué)技能的基礎(chǔ)上，加大會計(jì)人員的實(shí)踐核算能力，培養(yǎng)他們的會計(jì)管理水平，能夠把理論與實(shí)踐有機(jī)的結(jié)合在一起，為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)信息，解決各種財(cái)務(wù)問題，推動(dòng)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]高瑋.基于會計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的會計(jì)基礎(chǔ)理論探討[J].中外企業(yè)家,2016,(06):93-94.

第7篇

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；基礎(chǔ)理論；研究成果

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-02

西方國家從20世紀(jì)70年代開始就已經(jīng)進(jìn)行了環(huán)境會計(jì)的研究，逐漸形成了較為系統(tǒng)的環(huán)境理論和方法。目前國外發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會計(jì)研究正向縱深發(fā)展，開始環(huán)境會計(jì)應(yīng)用方面的研究和探索。而我國環(huán)境會計(jì)的研究晚于西方國家20年，葛家澍教授等在《會計(jì)研究》1992年第5期上發(fā)表《九十年代西方會計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會計(jì)理論》一文，標(biāo)志著我國開始環(huán)境會計(jì)問題的研究，隨后我國會計(jì)理論學(xué)術(shù)界，從主要是介紹、借鑒、繼承和局部創(chuàng)新的基礎(chǔ)上開展起來，經(jīng)過二十年的研究與探索產(chǎn)生了許多研究成果。下面就我國會計(jì)理論學(xué)術(shù)界在環(huán)境會計(jì)理論研究方面的一些觀點(diǎn)予以介紹：

一、環(huán)境會計(jì)的概念

雖然環(huán)境會計(jì)是圍繞環(huán)境問題而展開的，但人們對環(huán)境會計(jì)的具體概念有不同的認(rèn)識。有些學(xué)者如孫興華、王維平、李祥義等從環(huán)境會計(jì)的理論依據(jù)、計(jì)量單位、職能目的及學(xué)科屬性等方面來定義環(huán)境會計(jì)。崔將環(huán)境會計(jì)表述為以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計(jì)。此觀點(diǎn)為學(xué)者們認(rèn)同最多的。

二、環(huán)境會計(jì)的對象和要素

會計(jì)對象是指會計(jì)所反映和管理的內(nèi)容。會計(jì)要素是會計(jì)對象的基本內(nèi)容。所以會計(jì)對象決定會計(jì)要素。環(huán)境會計(jì)的對象的顯著特點(diǎn)是增加了環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。因此環(huán)境會計(jì)的對象自然包括自然環(huán)境。

孫華興、王兆蕊認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的對象是全不自然資源環(huán)境，他們把環(huán)境會計(jì)對象界定為：企業(yè)環(huán)境行為所涉及的自然環(huán)境空間、環(huán)境要素和環(huán)境因子。孟凡利、安慶釗認(rèn)為環(huán)境會計(jì)對象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。王辛平、韓軍從資金運(yùn)動(dòng)的角度對環(huán)境會計(jì)對象進(jìn)行闡述，認(rèn)為環(huán)境會計(jì)對象是企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過程。蔡昌、陳煒煜進(jìn)一步指出環(huán)境會計(jì)對象是自然資源、環(huán)境的開發(fā)維護(hù)及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價(jià)值補(bǔ)償過程。

環(huán)境會計(jì)的要素，國內(nèi)學(xué)者主要提出“三要素論”、 “四要素論”、 “五要素論”、 “六要素論”。 “三要素論”的主要觀點(diǎn)：李心合等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本；孫興華、王維平認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的要素是環(huán)境成本（包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出等）、環(huán)境收入（包括自然資源收入、環(huán)境污染收入、資源環(huán)境保護(hù)收入等）、環(huán)境會計(jì)收益（資源環(huán)境收益、環(huán)境利潤等）；王辛平、韓軍認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的要素包括自然資源的損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境保護(hù)收益；劉永祥認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益和環(huán)境費(fèi)用。“四要素論” 的主要觀點(diǎn)：朱學(xué)義、方文輝認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的要素有資源價(jià)值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤；李宏英認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的要素包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益；李武立提出“五要素論”，認(rèn)為環(huán)境會計(jì)要素是對環(huán)境會計(jì)對象所作的基本分類，分為資產(chǎn)、負(fù)債、成本、損失收益五類，只不過它們應(yīng)包含環(huán)境內(nèi)容；“六要素論”認(rèn)為環(huán)境會計(jì)沒有必要重新界定會計(jì)要素，只要將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)六要素的外延加以補(bǔ)充，引入資源環(huán)境以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計(jì)的缺陷。持此觀點(diǎn)的學(xué)者包括陸玉明、陳琳、武曉玲、劉愛東、王慧等。

三、環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是指會計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)主要有一元論和二元論。持一元論學(xué)者李芳認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)，企業(yè)通過對自然環(huán)境成本的核算，在提高企業(yè)自身直接經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更加注重企業(yè)的社會效益和環(huán)境效益。劉愛東、王慧認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是傳統(tǒng)會計(jì)目標(biāo)在環(huán)境信息上的拓展，為會計(jì)信息的需求者和使用者的各種活動(dòng)提供一個(gè)有用的信息平臺，其別包括環(huán)境方面量化與非量化信息的披露。二元論認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次，對此大多數(shù)學(xué)者都表示認(rèn)同，但對基本目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容說法不一。李祥義、楊勁偉、李宏英、方文輝認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的基本目標(biāo)是促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用有限的自然資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益。肖衛(wèi)平、許磊、王辛平、韓軍直接將環(huán)境會計(jì)的基本目標(biāo)歸結(jié)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)。對于環(huán)境會計(jì)的具體目標(biāo)，李祥義、肖衛(wèi)平、許磊、方文輝認(rèn)為是為信息使用者提供有用的環(huán)境會計(jì)信息。楊勁偉、李宏英、王辛平、韓軍的觀點(diǎn)進(jìn)一步具體化，即組織的會計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能為社會各部門、各階層提供與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的信息。

四、環(huán)境會計(jì)的基本假設(shè)

環(huán)境會計(jì)的基本假設(shè)是對環(huán)境與會計(jì)之間的關(guān)系所作出的合理推斷，是環(huán)境會計(jì)核算賴以進(jìn)行的前提條件，那么他同傳統(tǒng)會計(jì)的基本假設(shè)是否一致呢？為此國內(nèi)不少學(xué)者進(jìn)行了有益的探討。歸納起來主要有以下幾種提法：暨南大學(xué)羅少德提出環(huán)境會計(jì)假設(shè)同傳統(tǒng)會計(jì)的基本假設(shè)是一致的，沒有特殊假設(shè)。王蕊、項(xiàng)國闖認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的基本假設(shè)只要在傳統(tǒng)會計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)上拓寬貨幣計(jì)量假設(shè)，采用多種計(jì)量單位并用計(jì)價(jià)的假設(shè)。李永祥、劉愛東、王慧、認(rèn)為環(huán)境會計(jì)假設(shè)應(yīng)該在堅(jiān)持傳統(tǒng)四項(xiàng)基本假設(shè)的基礎(chǔ)上，拓展會計(jì)主體和貨幣計(jì)量假設(shè)的外延。認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的計(jì)量可以采取定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)兼用實(shí)物計(jì)量單位，甚至文字說明等多種計(jì)量屬性，已全面揭示會計(jì)主體的環(huán)境信息。羅新華、何麗萍在此觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步指出持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也要有自己的特殊性，認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是以自然環(huán)境和社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展為前提的。孟凡利、方文輝、陳煦江在四假設(shè)基礎(chǔ)上增加可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，提出“五假設(shè)理論”。肖衛(wèi)平提出了涉及會計(jì)主體、受托責(zé)任、環(huán)境價(jià)值和多元計(jì)量四種假設(shè)的環(huán)境會計(jì)基本假設(shè)。受托責(zé)任假設(shè)認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的受托責(zé)任應(yīng)不局限于“財(cái)產(chǎn)托付論”，而是適用于“資源托付論”，即除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為環(huán)境會計(jì)中受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。

五、環(huán)境會計(jì)的基本原則

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計(jì)作為會計(jì)的一個(gè)分支，核算時(shí)必須遵循一般會計(jì)核算的原則，但又有其獨(dú)特性。項(xiàng)國闖認(rèn)為環(huán)境會計(jì)核算時(shí)除遵循一般會計(jì)核算的原則外還應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：社會性原則（即環(huán)境會計(jì)要揭示國家及企業(yè)對環(huán)境資源的責(zé)任）、預(yù)警性原則、政策性原則、多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用的原則。孟凡利、方文輝認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的獨(dú)特原則主要有七個(gè)：兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、社會性、法規(guī)性、一定的靈活性、強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合。劉永祥、劉愛東、王慧將七項(xiàng)原則進(jìn)行整合，提出“三原則”即社會性原則、靈活性原則和充分披露原則。肖衛(wèi)平提出了社會性原則、政策性原則、推定性原則和最小差錯(cuò)原則。他認(rèn)為環(huán)境會計(jì)在確認(rèn)時(shí)，不一定要有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，而只需存在推定義務(wù)。由于環(huán)境會計(jì)在計(jì)量上存在較大模糊性，不可能做到絕對準(zhǔn)確，但應(yīng)遵循最小差錯(cuò)原則，做到相對準(zhǔn)確。王蕊則拋開了傳統(tǒng)的會計(jì)原則，單獨(dú)提出真實(shí)性、充分性、一致性、多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用、社會性和政策性原則等六項(xiàng)環(huán)境會計(jì)原則。

六、環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

對環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的討論主要集中在環(huán)境成本的內(nèi)容及確認(rèn)環(huán)境成本時(shí)如何資本化和費(fèi)用化的問題上。許容、姜星明采用列舉的辦法，認(rèn)為環(huán)境成本主要包括環(huán)境監(jiān)測與管理費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、政府對正常和超標(biāo)準(zhǔn)排污征收的排污費(fèi)、環(huán)境問題罰款以及對他人污染造成的人身和經(jīng)濟(jì)損害的賠付、環(huán)境因素引起的損失。對環(huán)境成本的處理，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同對發(fā)生的環(huán)境成本，如果符合資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將其資本化，并在當(dāng)期級以后各受益期間進(jìn)行攤銷；不會給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境成本，則作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。石中美在研究中指出環(huán)境成本直接或間接地欲將通過下列方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)當(dāng)將其資本化：提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，提高其效率；減少或防止今后經(jīng)營活動(dòng)所造成的環(huán)境污染；保護(hù)環(huán)境；為了減少或防止?jié)撛诘奈廴荆瑥亩Ｗo(hù)未來環(huán)境而發(fā)生的成本也應(yīng)予以資本化。

關(guān)于環(huán)境會計(jì)計(jì)量，學(xué)者們主要討論的是計(jì)量單位、計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法。對于環(huán)境會計(jì)的計(jì)量單位前面在討論基本假設(shè)是已經(jīng)述及，不多累述。對于環(huán)境會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，朱學(xué)義、方文輝、認(rèn)為可以是實(shí)際成本，也可以是現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會成本等；安慶釗、李武立、王華等認(rèn)為依據(jù)編輯價(jià)值理論和環(huán)境會計(jì)要素的特點(diǎn)，可以采用歷史成本、機(jī)會成本、邊際成本、替代成本等。

自然資源的價(jià)值計(jì)量是十分困難的，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的估價(jià)理論與實(shí)踐，許多學(xué)者提出了有關(guān)環(huán)境會計(jì)的計(jì)量方法。孫興華、王兆蕊認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的計(jì)量方法主要有直接市場法（包括市場價(jià)值法或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法）和替代性市場法。李紅英的研究指出環(huán)境會計(jì)的計(jì)量有多種計(jì)量形式和多種計(jì)量方法，如直接市場法、間接市場法、意愿評估調(diào)查法和專家調(diào)查法等。同時(shí)指出這些方法都具有一定的主觀性，因而環(huán)境會計(jì)具有模糊性，只能做到相對準(zhǔn)確。安慶釗、徐融、陳紅提出了費(fèi)用效益分析法和數(shù)學(xué)模型法兩種計(jì)量方法。王華等認(rèn)為環(huán)境資源一般具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性的特點(diǎn)，因此環(huán)境會計(jì)的計(jì)量方法應(yīng)建立在勞動(dòng)價(jià)值理論和邊際效用理論的基礎(chǔ)上，一般有：機(jī)會成本法、預(yù)防性支出法、疾病成本法和人力資本法、生產(chǎn)率變動(dòng)法。王鳳羽認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的計(jì)量需要配合有關(guān)數(shù)學(xué)思維模式進(jìn)行，提出機(jī)會成本法、影子價(jià)格法和模糊數(shù)學(xué)法。

確認(rèn)計(jì)量環(huán)境成本后，就需要對環(huán)境成本進(jìn)行歸集分配，需要進(jìn)行環(huán)境成本計(jì)算。學(xué)者們的一般觀點(diǎn)是有必要將環(huán)境成本納入企業(yè)成本計(jì)算體系。徐瑜青等人以火力發(fā)電廠為力對采用ABC 法計(jì)算環(huán)境成本進(jìn)行了專門研究。

七、環(huán)境會計(jì)的信息披露

關(guān)于環(huán)境會計(jì)的信息披露多數(shù)學(xué)者主張應(yīng)該將定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合、環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合，并認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)特別重視上市公司的環(huán)境信息披露。關(guān)于環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容，耿建新、焦若靜提出應(yīng)包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策方案、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債，而后者是披露的重點(diǎn)。對于信息的披露方式，孟凡利、徐融、陳紅、李建發(fā)、、儲姣、郭金華、劉伏強(qiáng)等提出補(bǔ)充環(huán)境會計(jì)報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報(bào)告模式。至于采取哪種報(bào)告模式比較合適理論界看法不一。朱丹認(rèn)為較為可行的辦法是在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)環(huán)境會計(jì)的核算資料，再輔之以報(bào)表附注、文字說明等揭示企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息。王辛平、韓軍認(rèn)為我國目前環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)尚不完善，在短期內(nèi)大范圍形成較系統(tǒng)完備的環(huán)境會計(jì)報(bào)告形式難度較大。比較可行的辦法是對普通企業(yè)可在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上增列“環(huán)境資產(chǎn)”、“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“環(huán)境資本”或“環(huán)保基金”等科目核算有關(guān)內(nèi)容；對于特殊企業(yè)，諸如環(huán)境污染大戶，可重新設(shè)計(jì)專門的環(huán)境會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，以體現(xiàn)其行業(yè)的獨(dú)特性。李建發(fā)、認(rèn)為在目前我國環(huán)境會計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下，企業(yè)應(yīng)該首先考慮采取獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息，待將來我國制定和頒布環(huán)境會計(jì)具體準(zhǔn)則后，在采用補(bǔ)充環(huán)境會計(jì)報(bào)告模式。

從上面這些研究我們可以看到，我國環(huán)境會計(jì)還處于基礎(chǔ)理論不斷完善、會計(jì)實(shí)務(wù)初步實(shí)踐階段，許多學(xué)者對環(huán)境會計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了大量的研究探討，并且在許多方面取得了共識。在保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，我國會計(jì)界應(yīng)積極借鑒國外環(huán)境會計(jì)研究成果，特別是環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)研究成果，不斷完善我國環(huán)境會計(jì)理論，盡快制定和頒布我國環(huán)境會計(jì)具體準(zhǔn)則，以改善環(huán)境會計(jì)理論落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，使環(huán)境會計(jì)理論能夠更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

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第8篇

裘教授的這部著作共包括十三章，分別剖析和研究了會計(jì)的歷史發(fā)展及其實(shí)質(zhì)、會計(jì)理論體系與概念框架、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、內(nèi)部控制、會計(jì)要素、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記賬、會計(jì)報(bào)告、資本及資本保全、會計(jì)研究方法等財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論問題，是一套根源于概念框架、符合新準(zhǔn)則規(guī)范、能滿足初學(xué)者需要的全新組合。

具體而言，《財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論》這部著作具有以下特點(diǎn)：

第一，這部著作體現(xiàn)了會計(jì)的國際趨同。該著作密切關(guān)注IASC和FASB的已有研究成果和最新進(jìn)展，并與我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)范進(jìn)行了全面深入的比較、分析和研究。尤其在1999年IASC改組，并于2001年成立IASB后，IASB與FASB的相互關(guān)系轉(zhuǎn)暖，并于2002年10月簽訂Norwalk協(xié)議書，提出了趨同規(guī)劃，在企業(yè)合并、收入確認(rèn)等項(xiàng)目共同合作；隨后雙方成立聯(lián)合議事日程委員會(Joint Agenda Committee)，協(xié)調(diào)議論同一議題的日程表，每年集會兩次。雙方鑒于概念框架(cF)在制訂、理解準(zhǔn)則的長期重要作用，F(xiàn)ASB與IASB協(xié)商決定在改進(jìn)各自現(xiàn)有的框架(cF)的基礎(chǔ)上，聯(lián)合致力于制定一份完整的、內(nèi)在一致的雙方趨同概念框架，以取代各自目前的框架(CF)。裘教授認(rèn)為這將為原則導(dǎo)向、內(nèi)在一致、國際趨同概念框架的會計(jì)準(zhǔn)則的制訂提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2008年5月，雙方聯(lián)合了《改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征》(征求意見稿)的階段成果，閃耀著財(cái)務(wù)會計(jì)理論發(fā)展的光明前途。《財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論》這部著作對財(cái)務(wù)會計(jì)問題的研究始終把握會計(jì)的國際發(fā)展脈搏，視野開闊、高瞻遠(yuǎn)矚。例如，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兩大學(xué)派及其融合、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)要素及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量屬性、會計(jì)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目的國際比較研究。其內(nèi)容獨(dú)特、觀點(diǎn)新穎。

第二，這部著作每一章內(nèi)容的論述都顯現(xiàn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)特色，并最終落實(shí)到當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的現(xiàn)實(shí)問題之中。例如，在論述我國企業(yè)會計(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的關(guān)系中，有力地駁斥了我國經(jīng)濟(jì)論壇上曾流傳的一種觀點(diǎn)：改革開放以后，我國政府與企業(yè)不存在直接的利益關(guān)系，企業(yè)無須向政府提供會計(jì)信息。裘教授明確指出為了保持社會主義方向，為了公平和效率，政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和監(jiān)督管理決策所需的有用信息，應(yīng)該屬于首位的、重要的、涉及公眾利益的信息，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該滿足政府的需要。又如，裘教授認(rèn)為在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，要求現(xiàn)代企業(yè)資本保全，也就是要求保值增值，并論述了資本保全理論對于我國國有企業(yè)的深化改革，具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和現(xiàn)實(shí)意義。在介紹實(shí)證會計(jì)理論時(shí)，裘教授強(qiáng)調(diào)搞實(shí)證研究也要走自己的路，選取我國社會主義經(jīng)濟(jì)需要的課題，不能跟在別人后面，重復(fù)已經(jīng)研究的課題，而且必須與我國當(dāng)前的規(guī)范研究緊密結(jié)合起來。

第三，這部著作的內(nèi)容集約不繁、言簡意賅、少而精煉。全書僅用約20萬字，但基本涵蓋了財(cái)務(wù)會計(jì)的所有基礎(chǔ)理論問題，內(nèi)容全面，論述深入。裘教授運(yùn)用系統(tǒng)論、信息論、控制論探討現(xiàn)代會計(jì)的實(shí)質(zhì)。得出的結(jié)論：在觀念上綜合地反映并控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的會計(jì)(或簿記)，可以看作是一個(gè)系統(tǒng)，并運(yùn)用信息概念和信息觀點(diǎn)，雄辯有力地論證了會計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)運(yùn)動(dòng)就是信息流程，并進(jìn)一步推出屬于現(xiàn)代信息科學(xué)和技術(shù)的現(xiàn)代會計(jì)，也可以視為第一生產(chǎn)力。在會計(jì)記賬一章僅用萬余字就完整地介紹了借貸記賬法、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿等，條理清晰，深入淺出，通俗易懂。

第9篇

在知識經(jīng)濟(jì)條件下,在堅(jiān)持傳統(tǒng)會計(jì)核算原則的同時(shí),又要符合其獨(dú)特要求,拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時(shí)宜,在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場價(jià)值,混合使用兩種或多種計(jì)量基礎(chǔ),完整地反映企業(yè)會計(jì)信息;相關(guān)性原則要做到對外對內(nèi)報(bào)告并重,對外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關(guān)信息資料,滿足多變環(huán)境的要求;為利于反映現(xiàn)金流量信息,考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等因素,適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的衍生金融工具等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來運(yùn)用,對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以現(xiàn)金流動(dòng)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算;配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實(shí)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費(fèi),配比范圍擴(kuò)大了,核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調(diào)整;及時(shí)性原則有了更高的要求,在保證會計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上,會計(jì)必須能夠隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化而變化,提供“實(shí)時(shí)”信息和預(yù)測信息;靈活性原則致使人力資源會計(jì)、知識會計(jì)在堅(jiān)持精確計(jì)量的同時(shí),合理地運(yùn)用模糊計(jì)量方法,將精確計(jì)量和模糊計(jì)量有機(jī)結(jié)合起來;充分披露原則既要求反映財(cái)務(wù)資本的貨幣化會計(jì)信息,也要求將人力資源、知識資源在報(bào)告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

二、會計(jì)假設(shè)

1.會計(jì)主體假設(shè)。隨著我國加入WTO,在我國除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體外,將會更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財(cái)產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動(dòng)性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組,形成一種臨時(shí)性結(jié)盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn),突破了以往的空間概念,它極大地改變了會計(jì)主體的存在方式,組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組,隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計(jì)主體變成一種新型的“相對會計(jì)主體”,這種“相對”會計(jì)主體,拓展了傳統(tǒng)有形的會計(jì)主體假設(shè)。“網(wǎng)上公司”、“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn),則突破了原有會計(jì)主體的“空間”概念。“媒體空間”中的會計(jì)主體會越來越多,外延也愈難以界定。會計(jì)主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存,會計(jì)上對虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量及有關(guān)記錄和報(bào)告,都應(yīng)適應(yīng)這個(gè)特殊會計(jì)主體的需要。傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)將有可能被“相對會計(jì)主體假設(shè)”所取代。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。基于現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體同時(shí)存在的情況,持續(xù)經(jīng)營是假定會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去,但隨著競爭加劇和風(fēng)險(xiǎn)增大,企業(yè)隨時(shí)會出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能,虛擬公司的經(jīng)營活動(dòng)呈現(xiàn)出即合即分的即時(shí)性特征,具有臨時(shí)性和不可預(yù)測性,它能根據(jù)市場需要,適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換,虛擬公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織,進(jìn)行的多是一次易,完成后即進(jìn)行解散,因而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因?yàn)樵谥R經(jīng)濟(jì)社會中,知識更新、擴(kuò)散的速度很快,從而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。正是意識到這一點(diǎn),“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營活動(dòng)便呈現(xiàn)出“短暫性”,因此,筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè),具有一定的理論與實(shí)踐意義。

3.會計(jì)分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,虛擬企業(yè)隨市場機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生,市場機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時(shí)間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個(gè)虛擬企業(yè),完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散,所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無必要,只要把會計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此,有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個(gè)會計(jì)期間,可以在一次交易后只編制一次會計(jì)報(bào)表便可滿足需要。這樣就不會產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問題,從而使收益等會計(jì)信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說,在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài),使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn),都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,而無須等待會計(jì)期末,因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn),因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性也引發(fā)了對會計(jì)分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為,對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會計(jì)分期假設(shè),對實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍可適用會計(jì)分期假設(shè)。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的到來,傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無紙化趨勢,加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無法用貨幣計(jì)量,不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾,必須發(fā)展非貨幣計(jì)量單位,以使這些變動(dòng)因素的計(jì)量變成可比性強(qiáng)和易于分析的因素,以滿足利害關(guān)系人對這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。會計(jì)是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映,為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度,然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國內(nèi)國外的界限,同時(shí)國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動(dòng)的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動(dòng)很大,這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計(jì)量單位,以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

三、會計(jì)計(jì)量模式

1.對于實(shí)物資源,可沿用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式。如果物價(jià)變動(dòng)較大時(shí),可在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),按歷史成本/一般購買力貨幣單位計(jì)量模式進(jìn)行調(diào)整,以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。

2.對于人力資源,可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。人力資源的計(jì)量,可分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面。人力資源成本的計(jì)量方法主要是歷史成本與重置成本(現(xiàn)行成本)。人力資源(價(jià)值)的計(jì)量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源(價(jià)值)因其強(qiáng)調(diào)人在未來服務(wù)期對企業(yè)的貢獻(xiàn),其計(jì)量是極其困難的,一般可以以勞動(dòng)力市場為基礎(chǔ),以勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。

3.對于衍生金融工具,可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具,表現(xiàn)為一種合約,它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù),而交易事項(xiàng)并未發(fā)生,故無歷史成本可言,需用市價(jià)代表公允價(jià)值。

4.對未來需求須估計(jì)的事項(xiàng),可采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式

5.對于衍生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式以及現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式相結(jié)合的方式進(jìn)行計(jì)量。

需要說明的是,公允價(jià)值是以當(dāng)前的市場價(jià)格、現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的計(jì)量方法,正好彌補(bǔ)歷史成本的不足,能適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境,能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠(yuǎn)期合同”等采用公允價(jià)值能較好地計(jì)量。

四、會計(jì)平衡公式

在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上,任何社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程都需要三個(gè)因素:勞動(dòng)力、勞動(dòng)對象和勞動(dòng)資料。但在傳統(tǒng)的會計(jì)中,將勞動(dòng)對象和勞動(dòng)資料投入者作為企業(yè)的所有者,好像只要有這些便可建立一個(gè)企業(yè),自動(dòng)帶來收益,這顯然是與事實(shí)相悖的。所以,筆者認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者:一是物質(zhì)資本的所有者,他們提供基本勞動(dòng)條件;二是勞動(dòng)力的所有者,他們完成勞動(dòng)過程。所以,客觀上要求企業(yè)對勞動(dòng)的投入必須和其他要素的投入一樣對待,將勞動(dòng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,并在會計(jì)中得到反映,與此相聯(lián)系,勞動(dòng)者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會計(jì)權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。

會計(jì)必須對人力資源成本、人力資源價(jià)值、勞動(dòng)者權(quán)益進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,應(yīng)修訂為:知識資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益,即會計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會計(jì)要素再加上勞動(dòng)者權(quán)益要素;利潤分配也應(yīng)隨著勞動(dòng)者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配,改為由投資者和勞動(dòng)者共享。

資產(chǎn)包括知識資產(chǎn)和有形資產(chǎn),這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會計(jì)上除無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn),在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識資產(chǎn)將是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn),企業(yè)未來的竟?fàn)幜陀芰νQ于其所擁有的知識資產(chǎn)價(jià)值。知識資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)+市場資產(chǎn)。在這四個(gè)組成部分中,人力資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值和增值的基礎(chǔ);結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn);市場資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場價(jià)值,實(shí)現(xiàn)價(jià)值和價(jià)值增值的主要途徑,沒有合適的市場資產(chǎn),資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮;智力資產(chǎn)是知識資本的重要組成部分,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn),是一種無形化的知識、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn),是以智力勞動(dòng)為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源,雖具無形性,但它可借助一定的知識、技術(shù)等載體來展現(xiàn),而不是虛無飄渺的事物,知識資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計(jì)量,但它并非不可確認(rèn)和計(jì)量。

五、會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

國際上有識之士實(shí)際上早已認(rèn)識到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性,并把它作為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ),但對另一個(gè)重要的報(bào)表———現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會計(jì)基本假設(shè)中未予以明確。因此,在編制現(xiàn)金流量表時(shí),若用直接法編制,其直接的確認(rèn)依據(jù)是現(xiàn)金流量制,但若用間接法編制時(shí),表中的各項(xiàng)目的確認(rèn)還是要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換現(xiàn)金流量制。由此看來,權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來作為會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,會計(jì)部門和銷售、經(jīng)營、采購等部門業(yè)務(wù)相融合,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實(shí)時(shí)地發(fā)生和結(jié)算,使得會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制。但會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新,現(xiàn)行會計(jì)制度中,權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)是以會計(jì)分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會計(jì)分期假設(shè)受到了強(qiáng)烈沖擊,因此,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)制正是未來會計(jì)發(fā)展的必然趨勢。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理,但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理,而現(xiàn)金流動(dòng)制不止限于實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支,它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量,可不受會計(jì)分期的約束,可隨時(shí)提供會計(jì)信息,以保證會計(jì)信息的有效性。

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