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內部審計整改意見落實是指被審單位對審計報告中提出的問題、意見和建議予以糾正、采納的工作過程和結果。內部審計通過整改意見落實即審計成果運用，幫助企業實現價值增值和提高組織的運作效率，促進組織目標實現。但由于眾多原因，多數企業對內審整改意見落實不夠重視和執行力度不夠，在內部審計工作中相對關注審計結果，對內審整改意見的落實往往流于形式，不但嚴重影響了審計成果的運用，也削弱了內部審計的嚴肅性和權威性。
一、影響內部審計整改意見落實的因素
1、對內部審計工作的重要性認識不足
目前，絕大多數企業內部審計環境較差，領導對內部審計工作支持程度一般，內部審計部門在審計工作過程中，與企業主管領導和審計對象容易發生沖突，其他部門往往認為內審部門就是挑毛病，找錯誤，不能很好地配合或支持內部審計工作的開展，對內部審計工作存在排斥觀念。
2、對內部審計整改意見的落實缺乏制度性保障
目前國內對于內部審計整改意見的落實沒有出臺具體法規和制度，而且大部分企業在制定內部審計辦法時也沒有專門涉及審計整改意見落實的相關內容，使得內審整改意見的落實缺乏制度性保障。
3、內部審計工作獨立性差，使內審整改意見落實流于形式
由于內審工作獨立性差，審計處理意見和結論受到重視的程度和執行力度不夠，整改意見落實流于形式。調查顯示，許多企業內審機構沒有獨立設置，或由負責財務的總會計師或負責財務的領導主管，開展的審計活動絕大多數是根據企業領導安排，對審計中發現問題不能客觀公正地反映，往往大事化小，小事化了，審計處理意見的執行情況一般，審計建議不能得到較好地執行。
4、缺乏科學完善的內部審計績效考核制度，對落實內審整改意見考核不嚴
當前，大多數企業對內部審計績效評價還存在很多不足的地方，主要包括沒有根據企業戰略目標和內部審計特征的變化做出相應調整，同時績效評價指標缺乏系統性，評價沒有形成綜合評價結果，且對內部審計的評價往往只注重審計結果，而對內審整改意見的落實不夠重視和執行力度不夠，在績效評價體系中缺乏對內審整改意見執行程度評價指標，考核不嚴。
5、人際關系沖突及缺乏有效溝通，阻礙了內審整改意見落實
內部審計的工作性質使內部審計人員遇到人際沖突是在所難免的，由于內部審計人員與被審計人員缺乏必要、有效、及時的信息溝通導致的沖突，及內部審計人員與被審計者知識、經驗、觀念等方面不同，對同一事物的評價就會出現分歧和沖突，以上諸多因素都嚴重阻礙了內審整改意見的落實和執行力度。
6、對內部審計整改意見執行程度的跟蹤檢查力度不足
當前，大多數企業內部審計部門對被審單位完成審計工作，出具審計報告后，僅要求被審計單位在規定期限內向審計部門提交內部審計意見整改落實的工作報告及整改意見落實情況的相關證明材料，對整改意見落實的實際情況進行跟蹤檢查力度不足。甚至有些被審計單位在報送審計整改報告后就認為此項工作結束，造成整改不到位、不及時、不徹底。
二、強化落實內部審計整改意見的措施建議
1、高度重視，正確認識內部審計的本質
內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計部門作為組織的一個職能部門，其職能是為實現組織戰略目標服務的，不是專門以審查和評價別人的差錯和失誤作為根本目標。因此，無論企業管理層還是其他部門，都應該正確認識內部審計的本質，支持并配合內部審計工作。
2、建立健全內部審計整改意見落實制度
企業應根據《審計法》、《審計法實施條例》、國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》和中國內部審計協會頒布的《中國內部審計準則》等法規和文件，建立健全本企業內部審計整改意見落實制度，以促進內審整改意見落實，擴大審計成果運用。
3、提高內部審計工作的獨立性和權威性
獨立性是審計工作的靈魂，也一直是人們關注的重點問題，涉及到是否客觀公正評價被審計對象及審計報告的信任程度。因此，企業在內部審計工作中，應在審計機構設置、控制審查過程和審計結論等方面保持較高獨立性。同時，為了保持審計工作獨立性，應該樹立內部審計部門的權威性，例如內部審計部門只接受公司最高層的領導和授權，只有這樣，它才能有效地行使職權，才能在審計過程中不受干擾地實現有效監督，以保證審計整改意見的順利落實。
4、建立科學完善的內部審計績效考核體系
企業應根據內部審計特征、戰略目標的變化，對內審績效評價指標做出相應調整，建立包含整改意見落實情況的評價指標系統，形成綜合評價結果，完善激勵機制。例如可以選擇以平衡積分卡為基礎的內審績效評價方法，并根據內審特征對傳統的平衡積分卡模型進行修改。
5、溝通合作，化解沖突
事實上，審計部門應與企業負責人和高層管理者、被審單位及其他部門通過有效溝通，保持良好人際關系，消除相關利益部門的誤會，使他們認同其思想和最終目的，確保審計工作的順利進行，提高審計效率和效果。同時，內審人員在出具審計報告前，應當與被審單位進行恰當溝通，充分征求其意見，切實提高審計意見和建議的針對性和可操作性，確保審計整改意見落實的順利實施。
6、開展審計回訪和后續審計，制定獎懲制度，加大跟蹤檢查力度
內審部門在審計報告發出之后一定期限內，應到被審單位就審計報告中反映問題和提出的建議進行跟蹤檢查，查看審計報告中反映問題和提出建議被審單位是否采取了糾正行動并是否達到預定效果。此外，制定相應的獎懲制度，對落實內審整改意見不力且不提出異議的被審單位進行相應懲罰;而對配合積極、整改及時、落實到位的被審單位可以采取多種形式，給予一定程度的獎勵。要通過這些方式，加大跟蹤檢查力度。
【參考文獻】
[1] 張紅英主編.內部審計.浙江人民出版社，2008.2.
關鍵詞：醫院內部審計；質量控制；項目選定；項目實施
目前我國公立醫院屬于微利事業單位，審計只局限于外在審計，也就是上級對醫院的審計，而開展內部內部審計工作關乎著醫院工作質量的高低。
一、審計內容選定是保證醫院內部審計工作質量的前提
為了提高醫院的經營和管理水平，實現優質、高效、低耗、規范管理的內部審計目標，審計內容應是在對可能影響內部審計目標實現的風險進行評估的基礎上。一是要確定哪些事項應列入內部審計范圍；二是確定哪些列為內部審計對象的事項會給組織帶來風險；三是確定哪些事項要先審；四是結合審計資源狀況選定項目
二、強化審計內容過程管理是保證醫院內部審計工作質量的核心
實施過程包括三個階段，分別是審前、審中和審結。
（一）審前主要工作是制定審計內容
通常醫院內部審計工作主要包括三大方面內容：（1）審查醫院各種業務活動的合法性、合規性。例如，對醫院的藥品及器械的采購，醫療事故及糾紛的防范和處理，計劃、人事、投資決策等活動進行檢查與監督，以保證醫院各部門遵循國家有關政策、方針、法規、制度，減少差錯和失誤。（2）審查醫院內部各種業務活動的經濟性和安全性。例如：檢查醫院內部各種活動的執行與計劃是否一致；各部門是否忠于職守，嚴格執行醫療、護理等操作制度；效率如何，是否取得預期效果；是否厲行節約，講求成本效益原則等。（3）審查醫院經濟活動資料的真實性和有效性。例如，對醫院的會計資料進行審查，檢查賬實是否相符，有無私設“小金庫”等情況，保證會計信息真實可靠及國有資產的安全完整。
（二）審中主要是依據審計方案內容開展工作
在進行內部審計測試的過程中，首先要了解被審計部門的內部控制狀況，如重要職能部門的各項制度的嚴密性、邏輯性和銜接性，評價被審計項目內容的內部控制狀況，進行審計抽樣，搜集審計證據。同時將審計證據與審計依據進行對比，看是否存在差異，分析差異所帶來的影響及差異產生的原因。
（三）審結是內部審計報告階段
審結應包括被查事項的任務和目標與醫院任務目標是否一致、醫院任務目標是否完成、被查事項是否達到預期目的；情況部分應按審計發現的重要性順序反映發現的狀況、依據、差異、影響和原因；意見、建議部分一要有助于解決問題，促進風險降低，二要切實可行，三要考慮成本效益原則，四要既利于解決醫院現實問題，五要適合醫院的經營活動。內部審計報告的問題及意見、建議部分是重點。對發現的問題．內部審計人員要與被審計部門共同分析成因以及影響，提出加強管理、堵塞漏洞、挖掘潛力、講求效率的意見和建議，歸納出具有全局性、建設性的防范措施，提出完善體制、改革機制的具體建議，報告中不宜使用責難性的措辭，不采取簡單披露問題的方法；報告應著重反映重大的問題，對一般性質的問題，在審計過程中直接向被審計部門提出并督促其審中完成整改。
三、督促審計建議的落實是保證醫院內部審計工作質量的關鍵
建立健全審計整改監督制度、確保審計建議的落實是保證醫院內部審計工作質量的關鍵。
（一）下達內部審計意見書后，要求被審計部門做出整改承諾
對需要落實整改的有關事項，明確責任人、督辦人和整改結果反饋時間。通常被審計部門負責人作為落實整改措施的責任人，內部審計部門及上級有關職能部門作為相關問題的落實督辦人。
（二）要求被審計部門定期匯報內部整改情況
責任人和督辦人在規定時間內應將落實審計建議的具體情況書面反饋到內部審計部門，重要的落實整改事項結果還應向更高級別領導報告。反饋信息應包括：針對存在的問題已經采取和將要采取的措施；整改落實的責任人；不能整改問題的情況說明。被審計部門有責任保證：所采取的措施針對的是報告中提到的缺陷；所采取的措施必須針對問題產生的原因，而不僅僅是消除現存的問題；整改措施將持續產生作用。
（三）采取審計回訪、追蹤審計等方式，督促、保證內部審計建議得到有效落實
Abstract: In order to promote corporation interior audit on new background facing the change of corporation exterior environment, the organization situation and personnel configuration of interior audit structure, the audit development on concept, content and means, the fulfillment of hinder interior audit, the communication in interior audit, the scientific development view in interior audit, is analyzed throughly.
關鍵詞:內部審計;后續審計;科學發展觀
Key words: interior audit;hinder audit;scientific development view
中圖分類號:F271文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0052-02
0引言
隨著外部環境的發展變化,要求強化內部控制、完善公司治理的呼聲越發強烈,內部審計面臨著巨大的發展機遇,企業的和諧發展對內部審計工作提出了更高的要求,應該重視內部審計在公司治理中的重要作用,改進和完善內部審計,以促進內部審計與公司治理的良性互動。
1以人為本,設置合理的內部審計組織和人員結構
組織位置和人員配置是基本的環境因素之一,內部審計機構的組織位置和人員配置反映其獨立程度,也反映其在企業的社會地位,直接影響審計職能的發揮。獨立性是審計的生命力所在。
1.1 組織位置國際內部審計師協會(IIA)在其制定并修訂的《內部審計實務標準》及《職責說明》(2001年)中認定:“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化、規范化的方法,評價和改進風險治理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。”這是目前較為權威的關于內部審計的界定,也是未來內部審計職業發展的方向。
1.2 人員配置審計的新定位、新的歷史使命要求內部審計涉及到生產經營的方方面面,因此內部審計部門需要配置適應審計項目要求的人才資源。①為審計機構配置復合型專業人才;②充分調配企業的人力資源,甚至聘請外部專家。
2與時俱進,重視審計觀念、內容、手段的發展
2.1 轉變審計觀念內部審計的職能是順應漸進的,內部審計機構要從堅持落實科學發展觀,促進構建和諧社會,深化企業改革,完善法人治理結構的大局,全面促進內部審計的轉型。
2.2 拓展審計內容在新的歷史使命下,加大增值型審計力度,應當重點把握:①以化解企業財務風險與經營風險為重點;②以整合企業資產為重點;③以強化成本管理為重點;④以完善內部控制制度為重點。
2.3 創新審計手段信息化時代的到來,它展示了科學發展的必然趨勢,它不僅激活了人才的需求,更是對人才整體的較量。信息技術是迄今為止人類歷史上發展最快、滲透力最強、應用最廣泛的高新技術。加快內部審計信息化進程,充分發揮信息化在轉變審計發展方式中的重要作用,不斷提高內部審計工作質量與效率,是貫徹落實科學發展觀,實現內部審計工作全面轉型與發展戰略目標的一項重要舉措。
3重視后續審計,促進審計意見落實
根據《國際內部審計專業實務標準》,內部審計師所進行的后續程序是指他們用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。由于我國內部審計工作起步較晚,受審計環境等因素的影響,后續審計在我國尚未得到足夠的重視,2003年6月1日《內部審計具體準則第八號―后續審計》出臺,對后續審計做了具體規定,強調審計機構負責人應適時安排后續審計工作,并把它作為年度審計計劃的一部分。做好后續審計要把握好五個環節。
3.1 熟悉審計報告,落實后續審計工作責任找準審計決定和審計意見中的重要問題和疑難問題,逐條列出后續審計清單,將后續審計任務分解落實到每個審計人員,為現場審計打基礎。
3.2 檢查被審計單位的審計回復審計回復(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發現和建議做出答復的一種書面文件,是落實審計意見和建議的一項要求。在規定的整改期限內向審計部門報告存在問題整改情況,是落實審計意見和建議的具體體現。
3.3 關注已整改問題的真實性和有效性后續審計時,對被審計單位整改報告中已經整改的問題,要關注其真實性和有效性。一是檢查被審計單位已實際采取的糾正措施是否正確。二是將被審計單位實際采取的糾正措施(糾正措施的運行情況)與審計回復中所述的已經采取的措施(糾正措施的書面記錄)相比較,看是否一致、實現程度如何,有沒有言過其實的情況。三是看是否存在根本未整改,而審計回復中報告稱已經整改的情況,看是否有弄虛作假行為。
3.4 重點審查未整改問題并分析未整改原因對在審計決定規定的整改期限內未整改到位的,要作為后續審計的重點。對未整改的問題,要實事求是地進行分析。都要做好審計日志,形成審計工作底稿。
3.5 認真做好后續審計記錄基礎工作為了有效規避審計風險,在后續審計過程中,審計人員要認真做好審計日記。認真收集整理好各類后續審計資料,并做到審結卷成,歸檔管理,以便索引查閱。
4溝通中融洽,營造和諧審計環境
溝通貫穿審計過程的不同階段,只有良好的溝通,才能更高效率的完成審計工作,達到更好的效果。
4.1 準備階段審計人員在準備階段應了解被審計對象經營規模、經營范圍、經營管理方式、基本財務狀況、內部控制制度情況、以往年度審計情況、企業的歷史沿革、存在的主要風險等。召集被審計單位主要負責人及審計涉及部門的負責人出席審前會。通過審前會可以使被審計對象詳細了解本次審計的目的、性質和具體安排。
4.2 實施階段審計實施階段的溝通環節主要體現在審計訪談上,做好充分的訪談準備是實現良好的溝通的關鍵。審計人員在訪談前準備好相關的材料,分析具體事項的主客觀因素,預見訪談中可能出現的問題及被訪者可能出現的反應,組織好談話結構;充分聽取意見,在保持訪談主動和控制地位的同時,給予被訪者表達的空間,在訪談結束前給被訪者時間進行補充。重要事項向不同層次人員進行調查,同時根據訪談結果調整下一階段訪談安排,確保掌握所審計事項的全部信息,避免信息不完全造成的結論失誤。
4.3 報告階段為了保證審計結果的客觀、公正,并取得被審計單位、組織適當管理層的理解,內部審計人員應在審計報告正式提交之前與被審計單位進行認真充分的溝通。應要求被審計單位對審計結果提出書面意見,并將該材料作為審計工作底稿歸檔保存,避免今后出現異議。
4.4 后續審計階段就審計意見、建議的整改情況、存在的困難與被審計單位進行溝通,同時征求其對審計的反饋意見。
5堅持用科學發展觀指導內部審計工作,促進企業和諧發展
科學發展觀是新時期開展內部審計工作的指南。學習實踐科學發展觀是一個長期的、不能間斷的過程,作為內部審計人員要在學習實踐中準確把握科學發展的精神實質,努力把學習成果轉化為做好內部審計工作的本領,轉化為解決各種問題、化解各種矛盾的能力,轉化為做好內部審計工作的思路和作風,牢固樹立科學發展觀,創新審計理念,推動內部審計持續發展。
參考文獻:
開展內部審計質量評估對于安徽煙草的發展具有重要價值。一是有利于改善內部審計環境。實踐證明，高水平的內部審計質量評估，能夠提高組織各層級對內部審計工作的關注度，增強內部審計在組織中的認可度和權威性。同時，內部審計機構自身也為達到各層級的要求和期望而不斷努力。因此，通過內部審計質量評估，可以對安徽內部審計部門遵循內部審計標準和履行受托責任的情況進行客觀評價，增進對彼此工作的深入理解，獲取支持和幫助，提升內外部利益相關者對內部審計工作的認可度。二是有利于推動安徽煙草內部審計發展轉型。近年來，安徽煙草內部審計工作水平有了實質性的提高，具備扎實的賬項審計和內部控制審計基礎，按照國家局“發揮審計在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，通過查賬，增強免疫功能、發現腐敗線索”的要求，安徽煙草的審計工作要調整思路，減少審計項目，提高審計質量，集中力量將問題查深查透查實，防止遺漏重大問題。目前，安徽煙草正嘗試向“以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的”的新模式轉型，引入內部審計質量評估，必將會推動轉型進程。三是有利于提高內部審計人員的專業勝任能力。內部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內部控制和風險管理等領域發揮作用，為組織加強內部控制、降低風險、改善運營、實現有效治理做出貢獻。質量評估關注內部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內部審計人員的執業情況，從而推動其不斷增強專業勝任能力。
二、安徽煙草內部審計質量評估的重點要素和關注點
《中國內部審計質量評估手冊》的評估標準體系將內部審計質量評估內容分為兩大類，即內部審計環境類和內部審計業務類，兩大類別又分為19個評估要素和34個評估要點。在現階段，安徽煙草已經建立了一些內部審計質量評估體系，采用一定的方法對內部審計質量進行評估，但整體意識還很薄弱，評估方法尚缺乏系統性，評估的內容暫不明確具體。基于此，現階段安徽煙草的內部審計質量評估應按照《中國內部審計質量評估手冊》規定的評估流程、評估標準和評估工具對“內部審計業務類”方面的部分評估要素進行質量評估。下面淺談一下在對部分重點評估要素進行質量評估時的關注要點。
（一）審計計劃的質量評估
古人曰：“凡事預則立，不預則廢”。這句話對內部審計工作同樣適用。年度審計計劃和項目審計工作方案的編制是開展內部審計工作的前提。一個好的審計計劃和審計方案是實現審計目標的綱領和指引。
1．年度審計計劃，是指內部審計機構和人員為完成審計業務，達到預期的審計目的，對一段時期的審計工作任務或具體審計項目做出的事先規劃。在對年度審計計劃進行質量評估時，審計的關注點應至少包括：內審部門編制的審計計劃是否緊緊圍繞本單位年度重點工作；預期的審計目標是否恰當合理；是否能夠對單位重大政策措施落實情況監督到位；是否能夠對本單位經營管理中存在的突出問題和難點問題促進解決；是否能夠對內部員工普遍關注或反映強烈的熱點問題有所思考；是否能夠對以往審計發現的比較突出、影響較大的問題防止再犯等。
2．審計工作方案是指審計部門為了使審計人員能夠順利完成項目審計業務，據以組織、指導和控制某一個審計項目，達到預期審計目的而編制的具體審計項目工作計劃。編制一個好的審計工作方案，可以使審計項目有序、優質、高效地進行，提高審計工作效率，保證審計工作質量。在對審計工作方案進行質量評估時，審計的關注點應至少包括：具體審計方法和程序是否適合該審計項目；審計內容是否全面；審計人員及時間的安排是否合理。
（二）審計證據、審計工作底稿和審計報告質量評估
1．審計證據，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結論和建議的依據。可以說，在審計的整個過程中，收集、鑒定和綜合審計證據是審計工作的核心。審計證據的質量水平直接影響了審計結論，從而影響審計報告。因此在對審計證據進行質量評估時，我們的關注點應至少包括：審計證據的獲取方法是否恰當；審計證據是否具備充分性、相關性和可靠性；審計證據的風險水平是否合理。
2．審計工作底稿，是指內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。審計工作底稿在審計工作過程中起到了紐帶作用，將審計證據和審計結論連接起來，作為審計報告的基礎。因此在對審計工作底稿進行質量評估時，審計的關注點應至少包括以下四點。一是內容是否詳實完整：記錄與審計目標和審計范圍相關的所有資料，羅列應關注的方方面面，區分重點關注事項與普通關注事項；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說明內部審計人員所執行審計程序的性質與程度，說明在審計過程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實：內部審計人員應對所收集的資料予以審核，確保審計工作底稿資料的來源真實、可靠，對被審計單位的描述客觀、真實；四是結論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎上，內部審計人員應根據所收集的審計證據，進行整理、分析，做出適當的職業判斷，提出明確的審計結論和意見，避免使用模糊不清、容易產生歧義的文字。
3．審計報告，是指內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是一個審計項目的核心文件，一份好的審計報告應具備一些基本的質量特征，即應當正確、客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。因此在對審計報告進行質量評估時，除了上述基本的質量要求外，審計的關注點應還至少包括以下五點。一是不同類型的審計報告的側重點是否不同。全面審計、專項審計、管理審計、經濟責任審計等不同的審計項目，審計報告的內容要各有側重，如經濟責任審計應側重報告任期內各項經濟指標的實現情況，管理審計應側重單位內部管理情況及制度的執行情況，專項審計應側重項目的開展及實施情況。二是是否給與恰當的肯定。內部審計報告應該是客觀的，毫無偏見的，而以負面為主的審計報告，讓被審計部門認為是來挑毛病的，不利于審計整改。只要有充分的證據支持，該表揚的，就不應該吝嗇語言。三是改進建議意見是否恰當可行。內部審計在監督評價的同時，還要關注整改落實情況及成效。重點突出、有針對性、可操作性的審計建議，才能找出問題的關鍵癥結，對癥下藥。過于原則化、籠統化的建議則無法得到落實。四是是否與被審計單位進行了有效溝通。在報告編制前要及時與被審計單位相關負責人員就審計報告中所涉及的概況、依據、結論、決定或建議進行有效溝通，了解審計發現問題在被審計單位存在的狀況，所提建議對被審計單位是否“有用”又“好使”。保證審計結果的客觀、公正，并取得被審計單位的理解。五是審計評價是否實事求是、客觀公正。在對審計評價質量評估時，應查看審計評價是否超出審計職責范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計單位的具體情況，做出審計評價；審計評價用詞是否恰當嚴謹等。
（三）后續審計的質量評估后續審計
目前，被審計單位對查處的問題整改不力、屢查屢犯的現象普遍存在，使得審計的嚴肅性、權威性受到一定沖擊。因此，進行審計回訪工作十分有必要。國家審計機關對審計回訪充分重視，《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計基本準則》都明確規定了審計機關應當自審計決定生效之日起3個月內，檢查審計決定的執行情況。而內部審計作為企業管理層的參謀和助手，為強化其監督和服務職能，督促被審計單位落實審計意見和建議，促進被審計單位整改，應當建立健全內部審計回訪制度。
一、審計回訪的重要意義
1.對被審計單位定期進行審計回訪并把它納入內部審計程序是審計工作本身的需要。“一審二幫三促進”是審計工作的方針，開展審計工作不僅是要查出問題，提出審計建議，更重要的是查出的問題是否被整改，提出的建議是否被采納，也就是說審計成果有沒有轉化為生產力。進行審計回訪有助于建立長效幫促機制，督促整改，幫助被審計單位健全并完善內部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企業的經濟效益和經營者的管理水平。因此進行審計回訪是內部審計工作本身必不可少的一部分。
2.對被審計單位進行審計回訪是提高內審部門權威性的需要。開展內部審計工作，無論付出的勞動再大、查出的問題再多，審計結果得不到落實就是無效勞動。當前我們重視了內部審計項目的開展，而忽視了審計過程中反映出的需要改正問題的落實，被審計單位全面落實審計意見和采納審計建議未得到體現。進行審計回訪，能有效監督審計結果的落實，體現審計部門的權威性和審計工作的嚴肅性。
3.通過對被審計單位進行審計回訪，能促進審計成果的充分運用，從而有利于企業加強風險預防和管控。首先，通過審計回訪，內部審計部門可以對審計發現的問題進行篩選加工，將能整改和不能整改的區分開，風險大的和風險小的區分開，管理層重視的和不重視的區分開，切實提高審計成果的利用價值。其次，審計回訪過程中，在關注審計報告所反映信息的同時，也要高度重視審計過程中收集的一些基礎資料所暴露的問題和薄弱環節，對整改情況進行評估，并進行系統的分析和研究，對發現的屢查屢犯、整改難以到位的問題，要挖掘問題的根源，從而在完善制度和機制、關注人員心理和企業文化等方面尋找新的解決問題的途徑，提出進一步的改進建議。三是檢驗審計建議的適用性和可操作性，審計回訪是對審計結論的再檢查、再落實、再督促，有助于增強內審人員的責任感和事業心，并保證審計成果能在企業各個環節較好地執行。
4.開展審計回訪可以促進審計工作質量的進一步提高。審計質量是內部審計賴以生存和發展的基礎。審計質量越高，內部審計監督和服務的職能作用才能發揮的越好。審計整改不到位也有一部分原因是審計質量不高造成的，審計組提出的部分審計意見和建議不嚴謹，如有的審計意見和建議籠統、空泛，可操作性不強，有的審計意見和建議不切實際，有的審計意見和建議表述不當，讓人費解等等，因此要下大力氣提升審計質量。
5.審計回訪還能充分了解審計組工作力度和廉潔自律情況，了解審計組和審計人員遵守職業道德、執行上級各項廉政規定和審計工作紀律的情況，有無吃、拿、卡、要、報等問題，有無大事化小、小事化了、隱瞞查出的違紀事實等行為，旨在發現問題及時解決，從源頭上制約內部審計人員的行為，促進廉政建設。
二、審計回訪應明確和注意的事項
1.審計回訪時間概念要明確。如何把握審計回訪時機，直接影響著審計回訪質量和效果。如果審計回訪時間間隔過短，被審計單位落實審計意見和建議還未完成，則無法考察審計效果及審計成果運用情況。過長，又不利于及時發現和糾正錯誤。因此，對什么時間回訪，要有明確的時間概念、不能有隨意性，不能想什么時候回訪就什么時候回訪。要選擇恰當的時機，一般情況下，審計回訪應在現場審計結束后1至3個月左右進行。否則，會給審計回訪的圓滿完成帶來諸多不利因素。
2.審計回訪重點要明確。審計回訪工作，要遵循“突出重點，兼顧一般”的原則。在審計回訪前，回訪人員要對回訪的項目認真進行篩選，選定重點審計回訪對象。一方面，要確定重點審計回訪項目，把一些影響較大的審計項目，列為審計回訪的重點；另一方面，要確定重點單位，把財物數額較大，內控制度薄弱，違紀問題較多，對內審工作不重視的單位列為重點。不能把所有的審計項目和被審計單位都列為審計回訪的對象，要改變只圖形式的做法，既要全面，更要深入，緊抓重點不放，使審計回訪工作收到應有的效果。
3.審計回訪的目的要明確。審計回訪的目的就是要維護審計權威，樹立審計人員廉潔從審意識，提高審計質量，防范審計風險，促進被審計單位加強管理、提高經濟效益。審計回訪是一項綜合性工作，組織機構一般由紀檢、監察、審計組成員等組成。因為機構組成的人員不同，審計回訪的側重點也不同。因此，審計回訪前，回訪人員對審計回訪的整體目標要明確，使審計回訪的目的得到完整的體現。
4.審計回訪的內容要明確。就整體而言，審計回訪主要是審核審計意見的整改情況、審計建議的采納情況，評定審計工作質量水平和審計人員廉潔從審情況等。由于審計小組成員的組成不同，被審計單位特點不同，在審計回訪內容上應各有側重。但不能在回訪中，或只聽聽審計人員廉潔從審情況，對審計意見整改和審計建議采納情況不予過問；或只是看看審計質量情況，對審計人員是否執行了審計紀律漠不關心。要防止審計回訪內容的不明確，使之偏離回訪工作的目標。
三、審計回訪的主要內容和采用的主要方法
審計回訪的主要內容包括：被審計單位審計意見及審計過程中發現問題的整改情況；被審計單位已采納的審計建議的執行效果如何；被審計單位需要審計部門進一步幫助反映和解決的問題；被審計單位對內部審計工作的意見和建議；審計組在審計項目開展過程中廉潔自律情況，其它需要回訪的事項。
開展審計回訪工作時通常使用的傳統方法有詢問法、現場觀察和審閱法等。詢問法是最快捷的審計回訪方法，適用于低風險的情況。內部審計人員直接向被審計單位的有關人員就相關問題進行詢問，并與被審計單位的書面回復進行比較，記錄在審計工作底稿中。現場觀察法和審閱法相結合是審計回訪中常用的方法，適用于重大的審計發現或高風險領域。內部審計人員根據審計建議和被審計單位的書面回復，親臨現場檢查被審計單位糾正措施的落實情況，并對糾正措施進行評價，記入審計回訪工作報告。具體方法主要有：
1.聽。主要通過召開座談會的形式（由被審計單位財會、紀檢、內審、辦公室等有關部門人員參加的座談會），聽取被審計單位主管領導就審計回訪內容的情況介紹，以及對審計人員履職和加強改進審計工作的意見、建議。
2.問。主要采取問卷調查的方式，列出所調查問題的主要內容，進行現場調查。
3.查。通過了解、采取抽查相關資料，了解審計后單位加強管理、建章建制情況、收集審計建議的采納情況及其效果。
4.談。主要采取個別談話的方式，對有關人員進行談話，并認真填寫回訪工作底稿；與被審計單位主管領導交換意見。
5.改。針對所提問題，進行分類梳理，并召開回訪工作組專題會，研究制定整改措施。
四、建立健全審計回訪制度的舉措
1.提高內部審計人員對審計回訪工作重要性的認識。內部審計部門要從堅持依法審計，嚴肅國家財經紀律的高度來認識審計回訪工作，把對被審計單位進行審計回訪制度納入內部審計工作程序當中，把它作為內部審計一個重要的工作步驟來對待，克服隨意性和畏難思想。要深刻認識到搞好審計回訪對提高審計工作質量，維護審計權威性、嚴肅性的重要作用。建立完善的審計回訪制度，是督促被審計單位落實審計決定、貫徹審計意見的有效措施，同時審計回訪也是檢驗審計效果的有效措施。
2.完善審計檔案。內部審計在通常情況下，往往出具了審計報告就是完成任務，就可以歸檔。在各種審計工作質量檢查、優秀審計項目的評選中也未將單位整改情況和后續審計回訪工作納入其中，致使審計人員對單位落實審計意見和建議情況不夠重視，從而使審計的權威性、嚴肅性大打折扣。因此應當完善審計檔案制度。當每個項目的審計報告經企業領導審閱批示后，在給被審計單位通報審計結論的同時，還應該下達《審計意見書》，規定整改期限，并要求被審計單位在規定的整改期限到期后以書面材料上報整改結果。同時審計人員要設定操作性強的《審計意見及建議落實情況回訪調查表》，根據審計建議逐條逐項審查被審計單位的執行情況，將執行情況以及采取的措施以表格形式登記，對于暫時不能落實的問題，由被審計單位說明原因，提出以后將采取的措施和作出限期執行的承諾。并且將填列清楚的表格經被審計單位接受回訪的人員簽名蓋章，參與回訪的審計人員集體簽名后，與工作底稿、回訪報告一起裝訂歸檔保存。在今后的優秀審計項目評選、審計質量檢查中，也應將回訪情況作為重要的考核標準，促使審計人員和被審單位對審計回訪工作引起高度重視，真正發揮審計查錯防弊、促進管理、節約增效的目的。
3.制定處理處罰措施。對拒不執行審計意見或者屢查屢犯的單位和個人明確規定從嚴處理。內部審計部門要制定有關審計意見和建議整改和落實等一系列規定，從規章制度上約束審計人員和被審單位的行為，促進被審單位及時整改，并對整改的效果進行評價。
4.遵循重要性原則。審計回訪應注重重要性原則，對問題少、易落實的單位可以不做回訪，可以采取由此單位按時間和要求等向內部審計部門反饋整改信息，填寫審計回訪情況表即可；對于問題多、內部控制薄弱并且比較嚴重的單位，應作為重點回訪對象，要深入細致地審查單位落實審計意見和建議、具體整改措施等情況。
5.由審計回訪組寫出回訪復查報告。報告應對審計決定和意見的落實情況做詳細披露，對拒不執行的，審計回訪小組根據有關法律法規，對單位或直接責任人提出處理意見。對整改徹底、原審計組的審計意見和建議對單位改進管理和節約增效效果顯著的予以評價，也為優秀項目評選提供基礎性資料。
6.建立和完善審計回訪工作責任制。要全面扎實地開展審計回訪工作，確保審計意見落到實處，應該根據有關規定建立審計回訪工作責任制，實行誰審誰回訪、審計組長全面負責制，這樣既明確了責任，又可以防止相互推諉，同時也便于審查建議執行的真實情況。此外，內審部門還應將審計結果的執行情況作為對內審人員工作責任制考核的重要內容之一，內審人員有責任檢查監督被審計單位執行審計決定，落實審計意見及建議的情況，并與個人經濟利益掛鉤。審計回訪制度的落實和細化，有利于提高審計工作質量，鞏固審計成果。
五、提高審計回訪工作質量的措施
1.轉變觀念，充分發揮內部審計的監督職能作用。
審計回訪工作在目前的內部審計工作中還沒有完全引起大家的重視，主要是由于我國目前的審計準則對審計程序沒有一個完整準確的定義，一般把審計程序劃分為計劃、準備、實施、報告四個階段，并沒有把審計回訪列入審計工作的必需程序，把審計回訪看作是審計程序之外的一個獨立的審計過程。為此，審計人員首先要從思想上轉變重審計報告，輕審計結果落實的問題。在個別審計人員的意識中，完成審計報告就是完成了審計任務，至于審計建議的落實則是被審計單位的事，與自己沒有關系，這種思想嚴重影響了審計建議的落實，亟待糾正和解決。
2.完善制約機制。
現行的內部審計制度對不落實審計意見及審計建議的單位和個人沒有明確的懲罰措施，已經不適應當前形勢發展的需要。審計人員在回訪過程中會遇到個別單位執行力度不夠，相互推諉扯皮的現象，但目前對此還缺乏一個制約的手段，所以有必要修改、補充和完善現行的內部審計相關規定，保證審計意見的落實，做到責任明確，獎罰分明，以維護內部審計監督的嚴肅性和內部審計部門的權威性。
3.提高審計意見及建議的質量。
“打鐵還需自身硬”，內部審計人員要不斷提高自身的政治素養和專業勝任能力。首先要認真學習黨和國家的方針、政策和法律法規，有效提高自身的政策水平。其次要苦練調查研究和審計業務的基本功，對被審計單位要進行深入細致的調查研究和審計，抓住主要問題和主要矛盾，指出具體問題和薄弱環節，提出便于被審計單位落實和改正的合理化建議。
【關鍵詞】內部審計 人民銀行 組織治理
近年來，為適應后國際金融危機時期加強和改進宏觀審慎管理的需要，人民銀行內部審計開始探索轉型，職責逐漸側重于服務組織治理。本文將從內部審計的治理內涵入手，分析內部審計在人民銀行治理中的作用，并提出內審轉型背景下完善內部審計服務人民銀行治理的思考與建議。
一、內部審計與人民銀行治理結構的關系
（一）內部審計的治理內涵
國際內部審計師協會（IIA）2001年對內部審計的最新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。2002年4月，IIA又在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結構應建立在董事會、執行管理層、外部審計和內部審計四個“基本主體”的協同之上。可見，在內部審計實踐的發展中，發揮內部審計在組織治理中的功能，是組織治理、管理和審計實踐發展的共同選擇。
（二）人民銀行內部審計的組織構架
根據現行的《中國人民銀行內審工作制度》的相關規定，可以列出人民銀行內部審計的組織構架（見圖1），并可以看出目前內部審計在人民銀行組織治理中的地位特征：一是側重為本級機構的內部管理服務。人民銀行各級分支機構內審部門不是上級行直接派出機構，在工作中具有“監督同級、下查一級”的審計關系，因此內審部門主要還是服務于本級組織。二是內部審計具有相對獨立性。內部審計部門可以獨立于被審計對象，在行長的領導下開展工作，但內部審計在組織、人事關系和經費來源方面均隸屬于本單位，內部審計人員的切身利益也與本單位的利益密切相關，由于存在這樣的現實狀況，內部審計的獨立性難免會受到影響。三是內部審計的客觀性受“二元性”影響。在現行的“統一領導、分級管理”二元模式下，內部審計需要平衡多個責任主體的利益，而行長負責制決定了內部審計報告的客觀性可能會受到某種影響。
（三）內部審計與人民銀行治理結構的關系
內部審計在人民銀行的治理結構中主要存在著四種關系。一是從屬關系，內控監督機制是人民銀行治理結構的組成部分，而內部審計又是內控監督機制的重要構成部分，所以內部審計也屬于治理結構的組成要素。二是服務與被服務的關系，人民銀行的治理結構中之所以要安排內部審計制度，是因為內部審計具有監督、評價等功能，能夠通過其作用來提高治理效率，也就形成了一種服務的關系，內部審計為央行治理發揮作用服務，央行治理是被服務的對象。三是相互作用的關系，內部審計對治理結構的運行機制進行確認、再控制，能夠發現治理結構中的運行風險和控制缺陷，并對其進行反饋和督促修正，從而起到優化治理結構的作用；在組織需要提高治理效率的時候，又會對治理結構進行調整以滿足治理的需求，同時內部審計也會為適應新的治理結構而改進審計理念和工作方式，因此內部審計和治理結構是相互作用的。四是伙伴關系，治理結構通過一系列的設置和機制來提高人民銀行的履職效率，內部審計來評價和監督這些設置和機制的績效，影響決策層的治理安排，也是在促進履職效率的提高，兩者都在為實現組織目標工作，體現了伙伴的關系。
二、內部審計在人民銀行治理中的作用
（一）服務人民銀行的內部控制
內部控制是人民銀行治理結構中的重要組成部分，內部審計與內部控制在人民銀行治理結構中具有雙重作用。內部審計既是內部控制系統的一部分，它能確保執行者按照決策層的要求行事、有效解釋和報告自己行為方面發揮的重要作用；同時又是控制的確認者，監督、評價和改善本單位內部控制現狀。目前，人民銀行內部審計在內部控制中的工作目標是：通過對內部控制構成要素的測試與分析，促進人民銀行分支機構建立充分、合理的內部控制體系，以此確保內部控制高效運行。
（二）服務人民銀行的風險管理
近年來隨著國內外經濟形勢和社會環境的不斷變化，風險管理已日益成為人民銀行治理的重要組成部分。2006年的《中國人民銀行分支機構內部控制指引》第三章明確指出：人民銀行“分支機構應通過科學、有效、可行的風險識別、分析和應對，對相關風險進行持續監控和有效管理，將相關風險控制在合理的范圍內”。要實現“指引”中提出的要求，將風險管理控制在“合理”的范圍內，必須充分發揮內部審計在服務于人民銀行風險管理中的作用。因為，人民銀行內部審計在風險控制活動中既要充當風險管理的確認者，又要充當風險管理的再管理者，也就是我們通常所說的對風險的識別、掌控、化解，直至消除，最終為組織提供一個高效履職的安全環境。
（三）服務人民銀行的績效管理
對于人民銀行的績效，可以理解為人民銀行在履職過程中實施管理或提供服務的經濟性、效率性與效果性，也是人民銀行在行使職能、實現貨幣政策目標過程中體現的一種能力和效果。內部審計雖然要以合規性審計為基礎，但是隨著內審轉型，內部審計還要更多的關注人民銀行履職過程中的經濟性、效率性與效果性，考量人民銀行的資源配置是否合理、改善組織運營是否高效、增加組織價值是否實現了最大化。所以說，人民銀行內部審計在服務內部控制與風險管理的同時，還要服務于人民銀行的績效管理。
三、提升內部審計在人民銀行組織治理中作用的思考
（一）優化組織治理框架，提升內部審計服務效率
內部審計之所以能夠發揮應有的作用，為組織創造價值，主要在于它能夠在獨立的基礎上，實事求是、客觀公正的進行分析、評價和提出建議。從2012年由美聯儲在華盛頓主辦的第26屆中央銀行內審工作組年會情況來看，參加會議的18個成員國中，除中國等6個成員國外，其他成員國央行均設有審計委員會，并形成了“在高層建立審計委員會，是內部審計在治理中更好發揮作用的一個最優實踐”的共識。優化人民銀行組織治理框架，可以借鑒國外內部審計機構設置的成功經驗，在人民銀行總行設置審計委員會，各級內審機構的人員實行總行派駐制，即分支行內審人員直接隸屬于總行，其人事權、薪酬和審計所需資金都由總行直接管理和撥付，審計結論和報告向最高一級審計委員會負責，盡可能減少與本級機構平行設置所帶來的影響。同時，由于內審人員直接代表總行行使監督檢查權，向總行決策層負責，其權威性和效率性也將得到增強，不再糾纏于問題確認過程中的關系協調與矛盾調和，有效節約審計時間和工作精力。
（二）健全資產負債表健康性審計，促進央行治理有效運行
資產負債表與人民銀行制定和執行貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務的效率、效果密切相關，其健康狀況也成為評價人民銀行政策效果、形成政策預期的重要渠道。目前可從以下幾方面進一步健全人民銀行的資產負債表健康性審計：一是在審計方式上現階段應以合規性審計為主，績效審計為輔。人民銀行資產負債表審計才剛剛起步，2011年初步提出了“真實、公允、安全、穩健和透明”的央行資產負債表健康性標準，因此首先確認相關財務報表真實、完整是進行績效審計的基礎，在做好合規審計的基礎上，資金使用的效率才是審計關注的重點，例如外匯儲備是否真正做到保值、增值，向金融機構的再貸款是否產生預期的效益等。二是將風險導向理念引入資產負債表審計。對于資產負債表的健康性審計，可對審計對象開展風險識別和評估，用風險導向審計方法確定審計計劃，提高審計效率，集中優勢資源對高風險和高關注度的資產負債表領域進行審計。三是審計時間應以事中審計為主、事前和事后審計為輔。開展事中專項審計既能及時糾正政策上的偏差和資金使用方面的缺陷，又能避免事后審計只能追究責任、卻難以追回損失的尷尬，這也是開展資產負債表健康性審計的關鍵之一。
（三）優化內部審計工作方式，為治理決策層實現增值服務
所謂治理決策層，是指在治理活動中起推動和決策作用這一層面的人員。在人民銀行這一層面的人員是各級行的行領導，通過優化內部審計工作方式，為行領導提高履職工作效率而服務，也可以間接起到提高組織治理效率的作用。
1.改進內部審計報告格式。目前人民銀行的審計報告格式沒有充分考慮不同行領導的閱讀需求，對需要詳細閱讀報告和不需要詳細閱讀的主體，可提供個性化服務。針對內審報告可閱讀性的問題，可借鑒美國政府問責局審計報告中“亮點”部分的做法，主要反映審計中需要引起重視的情況，方便沒有太多時間讀報告但是需要了解主要情況的讀者閱讀。或者是借鑒德國央行審計報告中“三色標注”的做法，即審計報告首頁為審計摘要，同時將審計摘要用紅、黃、綠三種顏色的紙張打印以區分不同程度的審計發現，讀者可根據摘要內容有選擇性的對審計報告進行閱讀，突出審計重點。
2.改進內部審計整改機制。審計整改是審計工作的最終落腳點，如何保證審計發現的問題得到有效整改，一直是審計工作關注的重點，也是改善組織治理的具體表現。每年各級行在內部審計中發現的問題，是否得到了有效整改，都是分列在各個審計項目的整改報告中，對反映人民銀行整個系統的審計整改情況，目前還沒有制度來規范如何處理。這樣行領導對整個系統的審計整改工作就難以形成全面的認識，一方面，未整改到位的問題可能對治理結構的有效性造成影響，另一方面，難以整改的問題可能需要行領導給予特別的關注。因此改進內部審計整改機制頗具意義，人民銀行可以借鑒美國政府問責局每年年底向國會報送未整改問題清單的做法，由內審部門定期向單位的行領導提交未整改問題清單，以及被審計對象未進行整改的原因說明，同時將未整改問題清單向上一級內審部門報送，最終在總行形成人民銀行全系統的未整改問題報告。通過建立未整改問題定期報告制度，將督促和協助被審計對象有效完成整改，進一步保障治理結構有效運行，保障審計成果的落實，最終是保障人民銀行有效履職。
參考文獻
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本文作者：張倩工作單位：滁州供電公司
當前制約電網企業內部審計質量管理的因素
(一)電網企業內部審計環境因素1．公司治理環境不盡合理，內部審計的獨立性與客觀性待加強內部審計的獨立性包括實現組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立性，是指在組織機構中要給內部審計工作提供一個良好的工作環境。對于內部審計的定位不準，直接影響內部審計的獨立性，造成內部審計權威性不強，工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效的執行和落實。精神上的獨立性，要求內審人員在執行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業操守。當前，電網企業的內部審計機構的組織形式采取省市公司分別設立審計部，縣公司監察與審計合署辦公，設立監察審計部，采取由上而下垂直管理的模式。審計業務多采取“上審下”的模式。由于現階段，內部審計獨立性的缺乏，“同級審”尚面臨一些難以協調的困難。內審人員在對于審計事項的判斷和決定時，尚未能做到不受他人干擾，客觀性仍然受到一些無法避免的影響。故在現階段的電網企業內部，審計工作在精神上的獨立性與客觀性仍有欠缺。2．對內部審計新理念的理解和認識不到位，內審職能過于狹窄企業內部對內部審計在促進企業改革、經營與發展中的作用認識不足，對內部審計職責和功能仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內部審計工作與紀檢監察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀違規上。在對待內部審計工作時，常出現反感、抵觸等情緒，往往會使得內部審計工作的開展出現困難，也在一定程度上制約了內部審計的獨立性與客觀性的提高。內部審計滲透到公司經營防控風險的各個領域的深度不夠，內部審計未能真正做到為企業提供咨詢服務。(二)內部審計業務管控因素內部審計項目質量控制是為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。制定內部審計項目質量控制程序與方法應體現內部審計機構質量控制的要求。1．項目質量控制手段未能有效發揮作用項目質量控制手段涉及審計項目實施全過程。現階段，在電網企業內部審計工作中，項目實施前的審前調查階段往往未能達到預期目的而走過場;對于項目實施方案則較為籠統，使得對實踐能力不強的審計人員缺乏指導性;在項目實施過程中，使用具體審計方法方面，如內部控制審計、抽樣測評還沒有被廣泛地運用，或項目實施中，使用抽樣的樣本不具代表性而使得審計結果缺乏說服力;審計記錄、審計工作底稿的三級復核制往往流于形式而未能發揮作用。2．審計整改工作未能取得長足效果審計整改是被審計單位根據審計工作所做出的審計意見或提出的審計建議，對其自身存在的違法違規問題進行糾正和改進的過程。它包括被審計單位根據審計報告提出的意見及建議，采取措施改進工作、提高管理水平的行為。在審計工作實踐中，因為就事論事的整改，制度缺失或認識偏差，以及上級部門的不合理決策造成的整改難或屢改屢犯的現象仍然非常普遍。這使得審計項目后續的整改工作未能達到審計效果，審計成果無法運用于實踐，導致審計業務質量大打折扣。3．內部審計人員的職業判斷能力與實踐能力需要進一步提升目前，電網企業內部審計人員存在學歷高資歷淺的現狀，審計工作主要是就事論事，往往專注于微觀的問題，尚不具備以全面的、更高層次的眼光來看待整個審計工作以及被審計單位的高度。另一方面，內部審計領域較以往得以拓寬，雖然審計人員的專業性較以前有所增強，而在審計實踐中的能力則需要更進一步提升，尤其是在審計業務實施過程中的經驗需要累積。審計工作中，審計依據準確是審計任務順利完成的關鍵。由于缺乏全面的知識，審計人員往往對法律法規的學習不夠，即在實踐當中使用法律法規時覺得模棱兩可。加之在實際工作中，相關法規與政策制度更新相對滯后，使得審計人員的職業判斷能力也因此受限。4．審計任務繁重與審計資源不足的矛盾導致審計項目質量受影響電網企業的內部審計工作服務于公司整體戰略，并圍繞公司年初制定的審計工作計劃來具體實施的。計劃覆蓋市縣公司領導任期經濟責任審計、縣級公司企業負責人業績指標審計、農網完善及農網升級工程審計、常規的管理審計、合同簽證審計等，計劃還涉及一些臨時性審計項目或專項調查等。由于現階段的審計資源不足，審計項目雖然能夠通過市縣公司人員集約化的方式來進行配置，然而審計計劃涉及各個領域，且審計任務較為繁重，在資源短缺的情況下，項目方案實施的全面性難免受到影響，最終對審計業務的質量造成影響。
關于對策的探討
(一)企業內部審計環境方面1．以提高內部審計獨立性為出發點，改善企業內部組織結構健全的內部審計機構，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業法人的監督管理機構。內部審計機構在企業中處于較高的層次，才能夠保證內部審計充分發揮職能作用，內部審計的獨立性、權威性才能得到真正體現。對于電網企業來說，提高內部審計的獨立性就要從改善企業的內部組織結構角度出發，使得內部審計部門獨立于被審計部門，直接受企業負責人領導。2．以改善公司治理環境為落腳點，增強內部審計獨立性與客觀性內部審計機構在企業中處于什么樣的地位，是由經理人員來領導還是由董事會來領導，內部審計機構與業務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，將最終決定內部審計工作的獨立性程度。內部審計工作不獨立，很大原因在于內部審計人員在經濟上的不獨立，不在于是由誰來執行內部審計工作，而在于內部制度還不夠科學、不盡完善。因此，可以通過完善企業內部治理結構，完善各項內部控制制度來提高內部審計工作的獨立性與客觀性。(二)內部審計業務質量管控方面1．建立內部審計項目全過程質量控制體系(1)加強審計項目立項的科學性審計項目的立項要科學，應該將選擇重點放在:1)領導關注、員工關心、社會重視、資金投入大的項目;2)與企業中心工作相關并且容易成為社會熱點的項目;3)選擇內部審計機構力所能及、能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目。由于企業經營環境、經營方式的變化，或管理方式、考核方式的變化，以往的一些常規審計項目可能已不適應現階段的經營管理模式。例如，對供電所所長開展的任期經濟責任審計。現階段由于對供電所管理方式發生了很大變化，對供電所長離任審計采取百分之百必審、全覆蓋審計的模式已不太適用。因此，內部審計計劃的制定應該圍繞公司經營發展的方向，內部審計的側重點應關注公司經營環境發生的改變，并適時做出調整。(2)加大審前調查力度與審計方案的可操作性審前調查是在下發審計通知書之前，就審計的內容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位調查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。它是審計準備階段的重要工作，詳細周密的審前調查使得審計工作有的放矢。具備較強可操作性的審計方案，能使經驗較少的審計人員盡快進入審計工作狀態，找準審計工作重點，從而使得審計現場工作事半功倍。(3)嚴把審計項目實施中三級復核關現階段，電網企業的內部審計工作實行審計項目組長、項目主審、專業小組長三級復核制度。主要對審計工作底稿中的事實是否清楚;審計證據是否充分;審計記錄是否全面、完整;適用法律、法規、規章、制度是否準確;審計結論是否恰當;問題定性是否準確;審計處理意見和審計建議是否可行等事項進行審核。實踐中，三級復核應堅持“全面復核，突出重點”的原則，即在重點復核審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執行情況、審計事項的調查和取證情況、審計程序的實施等方面的復核，努力做到復核的內容覆蓋審計項目的全部，不留盲區，使得審計項目完整并充分保證項目實施階段的審計質量。(4)分層歸類審計報告發現問題并落實審計項目整改后續工作審計整改工作的力度大小，是由審計報告的內容與質量所決定的。若審計報告中提及的審計發現問題上級的決策失誤所導致，則報告所提出的意見與建議，不可能由被審計單位去實現全面徹底地整改。若審計整改落實不到位，或就事論事整改，或屢審屢犯，審計報告則如同一紙空文，審計質量也無從談起。這就要求審計報告中對于發現問題的描述進行分層歸類。對于審計中發現的問題要追根溯源，找到問題真正的“出血點”、“發熱點”，對于上級經營決策的失誤導致的問題，對于被審計單位經營管理不善、違規經營等不同層面的問題要分別對待并分層整改。2．強化內部審計人員的培訓與后續教育審計領域的拓寬、審計手段的信息化，都要求審計人員加強培訓以適應新環境、新形勢。對于內部審計人員的培訓要兼顧業務培訓與實踐經驗積累兩方面。首先，要將內部審計理論前沿的知識傳授給審計人員，保證審計人員在工作中有大局觀、整體觀，站得高度更高，眼光更長遠;其次，要在審計實踐工作中注重對內部審計人員的培養。電網企業內部應該繼續推行并發揚“導師帶徒”的培養模式，在審計業務的實施階段，由經驗豐富的審計人員參加項目，在實踐中對新進的審計人員和那些學歷高資歷淺的審計人員進行指導與幫助，以“傳幫帶”的形式促進審計人員的成長成熟。3．加強審計信息系統的運用隨著近年來信息技術的飛速發展，審計手段的信息化也在不斷加強。國家電網公司SG186系統的上線，大量業務在系統中進行流轉，企業管理流程及業務處理流程發生變化，企業內部審計面臨業務流程控制風險、職責集中風險、審計證據的安全風險。這些變革都使得審計方法發生了極大變化。熟練運用ERP審計信息系統，結合以往審計經驗與傳統審計方法的應用才能更好地完成審計工作，確保審計方案得以全面實施，審計質量得到保障。4．嘗試內部審計外部化內部審計外部化是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。隨著社會經濟的發展及專業化分工協作的發展，內部審計外部化已經成為不可避免的客觀現象。就內部審計外部化的優點來看:其可以提高內部審計的獨立性;有利于內部審計領域的拓展以及方式的轉變;有利于降低企業成本，解決目前審計資源與審計任務的突出矛盾;有利于企業充分利用外部優勢資源，集中精力追求更具戰略意義的目標，從總體上提升競爭優勢。電網企業實行內部審計外部化，應該在做好優劣勢分析、內部審計外部化的風險控制、選擇好服務提供商的前提下，適時嘗試。
一、實施內部控制自我評價的背景及必要性
為了進一步加強企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會于2008年5月聯合下發了《企業內部控制基本規范》的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的大中型企業執行。通知明確要求企業應當對內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請會計師事務所對內部控制有效性進行審計。2010年4月上述五部委又根據《基本規范》印發了《企業內部控制配套指引》的通知，規定自2011年起在境內外同時上市的公司施行，自2012年起在國內主板上市公司施行，并擇機在中小板和創業板上市公司施行，也鼓勵非上市大中型企業提前執行。因此，無論是國際形勢、國內要求，還是自身發展的內在需要，企業當前開展內部控制自我評價工作顯得尤為緊迫和必要。
二、由內部審計部門組織實施內部控制自我評價的依據
根據《企業內部控制基本規范》規定，企業內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查，對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告：對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告；企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。
三、內部控制自我評價工作的具體開展
(一)評價工作目標
企業的內部控制體系建設是一個涉及公司治理、財務管理、業務流程控制等眾多方面的系統工程，也是一個不斷發展、不斷革新的動態過程。內部控制評價的工作目標就是通過測試評價發現內部控制缺陷，從而提出改進建議，達到揭示和防范風險的目的。
(二)評價工作準備
1.制定評價工作方案，組成評價工作組。
2.組織召開被評價單位負責人會議，布置與會單位及時提供評價所需的制度文件、業務流程及相關記錄等書面資料。
(三)評價工作實施
1.評價工作組應根據各單位提交的書面資料，運用查閱、調查問卷、個別訪談、專題討論等方法，對企業內部控制五要素的總體情況進行初步評估。
2.評價工作組應對需重點評價的業務事項設計相關的調查問卷表，并將調查表及時發放給相關部門人員填寫，要求其在規定時間內提交。評價工作組應根據調查表的匯總結果確定下一步需測試和評價的重點環節，并通過個別訪談、專題討論、檢查記錄、抽樣、重新履行等方法進行具體的測試與評價。
3.評價工作組應根據現場測試與評價情況，規范編制工作底稿，并與被評價單位負責人交換評價初步結果及意見，要求被評價單位制定內控缺陷的整改計劃。
(四)評價報告編制
1.內部審計部門應對評價工作組編制的工作底稿進行匯總和復核，復核內容主要包括：①根據評價工作方案及評估情況，復核現場評估范圍是否完整，有無重大遺漏。②全面復核或抽查評估底稿，檢查評估程序是否完整，評估方法和樣本量是否符合評估質量要求，評估工作記錄是否清晰，底稿是否規范等。③復核現場評估結論是否恰當，是否有充分可靠的評估證據做支撐；對于內控缺陷的認定與判斷是否正確，缺陷潛在負面影響的分析是否充分、適當，缺陷認定的標準是否前后期一致等。④復核內控缺陷的整改計劃是否具體可行，責任部門或責任人是否落實。⑤復核現場評價結論是否均經被評價單位負責人簽字認可，有無相關的特別說明。
2.內部審計部門應根據復核結果，編制內控自我評價報告初稿，報告內容應包括：①董事會對內部控制報告真實性的聲明，即聲明董事會及全體董事對報告內容的真實性承擔個別及連帶責任，保證報告內容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。②本次自我內控評價工作概況，包括組織形式、評價時間、評價范圍、評價方法、實施過程、匯報途徑等。③內部控制評價的依據，說明企業開展內部控制評價工作所依據的法律法規和規章制度，如評價遵循了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》等。④企業內部控制五要素的總體情況及評價結果(分別表述)。⑤本次重點評價業務事項的運行情況及評價結果(分項表述)。⑥內部控制存在的缺陷(問題)及擬采取的整改措施，包括企業內部控制缺陷認定的標準，并聲明前后期的一致性；內控缺陷的類別(財務報告缺陷或非財務報告缺陷；重大、重要或一般缺陷)；擬采取的具體整改措施及預期效果等。⑦內部控制有效性的結論。對于不存在重大缺陷的情形，企業應作出評價期末內部控制有效的結論；對于存在重大缺陷的情形。不得作出內部控制有效的結論。
3.內部審計部門負責人應就內控評價報告的主要內容向經理層或董事會匯報，評價報告初稿經企業經理層審核、董事會審批后確定。
4.評價報告報經董事會或類似權力機構批準后應及時對外披露或報送相關主管部門。其中上市公司年度內控評價報告必須向社會公開披露，接受社會監督，為投資者和社會公眾決策提供依據；非上市企業的內部控制評價報告須按規定報送財政等監督部門，接受政府的監督檢查。
四、內控評價后續事項
1.被評價單位如存在內部控制缺陷，應嚴格按照既定整改方案進行后續整改，整改方案一般包括整改目標、內容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過一年的，還應在方案中明確近期目標和遠期目標以及對應的整改工作任務等。被評價單位應定期將整改方案實施情況向內部審計部門或經理層報告，對于未按整改方案規定期限實施整改的應說明理由及下一步擬采取的措施。
從拓展內部審計空間領域的角度看，內部審計需要從如今的查錯導向型審計轉向風險基礎審計。風險基礎審計指的是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式。它通過對審計風險進行系統的分析和評價，確定審計風險是否可以控制在可以容忍的范圍內。風險基礎審計主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時分析產生風險的各個要素，以確定實質性測試的范圍和重點。近年來，風險基礎審計在世界各國已經普遍使用。我國內部審計也應當與國際接軌，盡快實現風險基礎審計這種審計模式，以提高審計質量。風險導向審計程序分為5個階段:①確定審計領域。通過預備調查、分析性檢查、了解、評估等方法確認重要的審計領域，目的是評估固有風險，一般在審計計劃開始時進行。②確定控制弱點。了解和評估重要的資料來源，考慮何處可能出錯，確認與評估相關的控制，目的是尋找并確定控制弱點，一般在期中審計時進行。③進行風險評估。執行初步風險評估首先考慮固有風險，再對控制風險做出初步評估。通過風險評估，確定不同的風險程度，針對不同的審計風險，選擇可靠、有效益、有效果的審計查核程序。④獲取審計證據。擬定與執行相關的審計計劃，實施相關審計程序。⑤作出審計報告。執行全面評估，將審計結論形成書面文件。
持續審計
企業內部審計中運用持續審計的意義有：①它根據需要實時審計，強調及時性和審計過程的持續性，當持續審計發展到更高階段后，內部審計可根據信息使用者的需要隨時審計，是一種按需審計、個性化審計。將事后審計擴展到事前、事中，將靜態審計轉化為動態審計，極大地提高了內部審計的效果和效率。②它通過對持續控制測試，能夠及時告知控制差錯和缺陷，幫助審計人員更好地理解經營環境和風險。同時，增強信息披露的可靠性和及時性。③它是一種實時監控復核，通過即時性的審計和報告提高質量，增強差錯防弊、防范風險的能力，將很多沒有納入財務報告的項目列入審計范圍，從而提高了發現財務造假行為的可能性。④它能夠實現更大的穿透力和覆蓋面，能使內部審計得到更及時、更優質的結果，為降低風險提供了長期的、節約成本和資源的解決方案。⑤它利用先進的技術手段，更好地服務于企業的風險管理，提高企業內部管理的效率和效果。⑥實施中體現了全面質量管理的思想，將審計執行時間從事后轉向事中和事前，從財務控制轉向財務控制與經營控制并重。審計目標從傳統的財務報表審計轉向企業經營過程的審計，真正實現由“結果審計”向“過程審計”轉變，還對本企業不同時期的數據進行縱向趨勢分析，將本企業和其他企業橫向比較。全面跟蹤的經營過程，一方面確保審計質量，降低審計風險；另一方面通過對企業的實時監控，實現審計服務價值增值。
后續審計
后續審計是指在審計報告發出后一定時間內，審計人員為檢查被審計單位對審計意見和建議是否已經采取了適當的糾正行動并取得預期效果而實施的跟蹤審計。它是一種完成前期審計工作后繼續進行的追蹤審計，是對先前審計的再監督，對于發現被審計單位的糾正措施、審查內部控制系統改造和進一步明確各種風險責任有重要意義。后續審計的內容與目的密切相關，基本目的是為了審查和監督被審計單位是否糾正和改進了報告中揭示的問題和偏差，或者確認已經承擔了對報告中的審計結果不采取糾正行動產生的風險。
具體策略
