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做工作總結是件令人苦惱的事情，既不能過度的夸耀自己，也不能貶低自己。但又要在這樣的基礎上，凸顯出自己的工作能力，這么一來，確實是讓人苦惱至極。小編為大家準備了內部審計上半年工作總結范文材料，僅供參考，歡迎大家閱讀。
內部審計上半年工作總結范文材料一
我校在XX年中，充分發揮了內部審計的作用，對于有效地防范風險、確保資金安全、規范內部管理，促進學校財務管理規范、協調發展起到了用心作用。我校內部審計小組根據教育局審計室XX年度年初工作計劃和學校內部審計計劃，在本年度完成了以下工作：
主要工作資料：
一、進一步建立健全了內部審計工作的資料和工作制度；強化了業務學習，解決了審計工作中遇到的新問題，使審計工作由查錯防弊型向風險防范型和管理促進型轉變。
二、認真學習相關業務，及時了解對農村義務教育經費保障的各項政策。在具體工作中對學校是否按政策規范收費、對作業本費的使用及結算狀況、日常公用經費的籌措和使用狀況等作為一項重要資料進行了審計，保證內部審計在落實本校教育經費保障體制中的作用。
三、對學校的財務收支、經費管理工作和食堂伙食費收支狀況做到了一期一審，并及時上報審計工作報告，有效地提高了教育經費使用效益。
根據學校經濟活動特點，今年我校內部審計的主要資料有：
1、對學校的各項收入進行了審核，內審小組認為學校的所有收入都及時入賬，并納入了學校的財務核算，無隱瞞、截留挪用、轉移學校收入的狀況。
2、對學校的各項支出狀況，包括教師工資、績效工資、經補貼、伙食費等支出狀況進行審核，重點審計了支出的真實性和合法性，有沒有損失浪費等行為，內審認為均貼合有關規定要求。
3、對于學校的資產構成狀況，經審計認為貨幣資金按規定辦理了收付手續；固定資產做到了帳帳相符、帳物一致；各類往來款項作了相應清理。
4、對學校的負債也作了相應審計，學校從xx年后沒有產生新債，更沒有舉債消費。
5、對學校收費狀況進行了重點審計，未發現亂收費現象，學校收費合理，只按規定收取了相應的生活費，且按月收取，用規定收據一月一開，并做到了收前公示。并對學生生活費給予了補助。
四、認真貫徹上級內審部門的文件精神，及時完成了教育局安排的各項工作。
審計工作中的措施
1、嚴格執行了年度審計工作計劃，提高了對計劃嚴肅性的認識。在具體審計工作中堅持原則，實事求是，客觀公正地看待和處理問題。
2、全面審計，突出重點。對學校的財務審計既以真實性為基礎把基本狀況摸清楚，又抓重點問題進行深入地分析，爭取了從機制上和制度上提出解決問題的辦法。
3、完善了制度，嚴格了管理。嚴格審計質量管理，實行審計全過程質量控制，將審計準則、審計質量控制標準和制度落實到了審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告等審計工作的各個環節。
4、今后進一步加強學習和培訓，把審計工作做得更好。
內部審計上半年工作總結范文材料二
本人于今年調至分公司從事審計工作，在此工作期間，工作態度嚴謹認真，緊緊圍繞各項工作目標，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的審計工作方針，履行好崗位職責，在領導的關心和同事們的幫助支持下，較好地完成了各項工作任務，現將在分公司一年的工作情況總結如下：
一、加強學習，培養提高自身綜合素質
為了進一步提高自身綜合素質，更好地做好本職工作，發揮審計工作的重要職能，加強學習，加強自身的思想道德建設，在實際工作中端正思想，進一步堅定社會主義信念，自覺抑制不正之風和腐敗現象的侵襲，毫不松懈地培養自己的綜合素質和能力，做一個合格的審計人員。
二、強化技能，努力提高工作能力和水平
在日常工作中，我深切體會到，審計工作是一項專業性和實踐性很強的工作，隨著經濟結構及審計環境的飛速變化，對審計工作的要求也愈加嚴格，加強理論及業務學習是取得本職工作成果的重要方法，為此努力掌握審計業知識和廣博的理論知識以提高業務技能，提升審計工作能力和水平，提高審計工作質量和效率。
三、履行職責，圓滿完成各項工作任務
在此從事審計工作以來，參加了分公司系統內三個電廠的物資專項審計，還實施了對分公司所屬電廠的資本性支出專項審計、xx電廠的內控缺陷整改情況監督、xx電廠熱值差專項審計及xx、xx電廠的廠內費用及損耗專項審計，得到分公司領導及同事的肯定。除分公司系統內的審計項目外，還圓滿地完成了xx電廠的任中審計、股份公司借調的xx電力檢修公司離任審計和_電廠績效審計，每一項審計工作，特別是隨股份公司去審計，不僅學到了不少知識，也積累了不少經驗，對審計工作能力有了一定的提高。
通過審計工作，使我認識到審計工作的重要性，進一步提高了思想政治素質，開闊了視野，拓寬了工作思路，增強了全局意識，在總結成績的同時，也認識到自己存在的不足，如還不能充分運用_審計平臺、電子商務平臺等現代信息系統進行審計、不太了解生產方面的知識和流程等，造成審計工作的局限性，在今后的工作中，將進一步加強學習，努力拓展業務范圍和能力，不斷提高自身業務水平和綜合能力，以便適應更高層次審計監督工作的需要，更好地為審計工作發揮作用。
內部審計上半年工作總結范文材料三
20XX年公司在董事長的領導下，以科學發展觀為指導，按政府“深化改進作風提高效率”要求，不斷強化大局意識、服務意識、創新意識，進一步解放思想，促進公司審計工作創新轉型，全面履行審計監督職能，圍繞加強管理、提高效益、發展經濟這一目標，開展了一些卓有成效的工作，總結如下：
（一）狠抓內審項目落實，項目工作有序推進
20XX年，公司能過各種途徑，運用多種方式，積極支持、推動各區域的內審業務工作，在區各級部門、單位內審人員積極努力下，20XX年內審項目此項工作和有序推進，并取得了較快地發展，至11月中旬已累計完成審計項目1870個，查出損失浪費xx萬元，增加效益xx萬元，提出審計建議被采納xx條。同時集團公司下屬各區域公司和內審人員積極爭先創優，取得了新佳績，同時各區域公司還充分調動審計人員積極性，科學嚴密按排審計項目，取得了項目數量和質量的雙優。
（二）充分發揮公司職能作用，提升公司社會效益和經濟效益
今年公司注重發揮內審的職能作用，用各種形式促進各區域的信息交流，提升內審理念和實務水平，從而提高內審工作效率，公司內審重點從以前的強制性審計監督到自發審查和評價單位內部的各種潛在風險，從被動地發現和評價單位存在的高風險控制區域，到主動地預防和控制高風險的出現，并建立各種風險控制機制，加上充分運用現代科學技術手段進行舞弊預測，公司內部審計還在遏制腐敗方面發揮出越來越明顯的作用。公司還針對全集團區域公司眾多，但各區域管理水平參差不齊，內部治理結構“土洋結合”這一特點，利用這些公司現代企業治理機制較完備，內部控制制度較完善的長處，充分發揮重點企業公司的引領作用，召集各區域公司如開研討會互動交流形式，針對本年通脹高企、信貨緊縮、銀根收緊宏觀條件下遇到的原材料價格波動對企業成本風險的不可控因素，通過成本審計、內部指導方式尋求對策，成效比較顯著，取得了較好的經濟效益，并將這些經驗以信息交流方式內審信息平臺，得到了各企業內審人員的好評。
（三）努力提高內審人員素質，積極組織并鼓勵內審人員參加各類培訓和考試
今年集團按照XX省內審協會的要求，對已取得內審資格證書的人員，組織了后續教育培訓，對未取得崗位資料證書的人員，則鼓勵他們積極參加市會組織的考前培訓和資格考試，全年共有三十幾人次參加了各類內審培訓。分會同時還鼓勵廣大內審人員參加CIA資格考試，由于宣傳到位，廣大內審人員對CIA資格考試有了深入地了解，及時到市內審協會報名，五人參加CIA報名。
（四）注重內審理論交流，能過開展項目評比考核，論文課題撰寫促進內審項目質量提高
為進一步提高內部審計工作質量，上半年我們組織了集團年度度內審項目評選，同時還組織了各單位撰寫內審課題論文，通過上述活動，一批程序規范、工作嚴謹、成效突出的優秀內審項目受到了表彰。此外，公司有關人員從工作實踐中，積極采集各種素材，撰寫內審信息。
（五）加強對審計成果的綜合利用
[關鍵詞]小型（水）電廠；水電廠；經濟管理；影響；措施
[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）30-0080-02
隨著我國對電力體制的改革不斷深化，電廠電網結合在一起的時代已經一去不復返，現在的情況是電廠與電網分開經營管理，由此，發電行業的競爭格局已初具形態，故而發電企業競價上網不可避免地成為當下的必然趨勢，發電企業也將面對市場的更多考驗。在屈指可數的幾十年電力工業發展史中，形成了以經濟效益管理為基礎，堅持“安全第一”為方針，以供電煤耗為中心的思想體系與管理體系。在原有計劃經濟體制下，這些體系有效提高了電力企業的經濟性，但在現在的市場經濟體制下，發揮的作用微乎其微，甚至降低了電力企業的經濟性。所以，在市場經濟體制下對電廠的經濟管理進行全面深入的探索實踐是具有非凡意義的，這就需要改變傳統觀念，實現管理上的創新，最終建立適應市場經濟體制的管理體系與思想體系。
研究以水力發電為方向，水力發電的特色是利用大壩的重力勢能轉化為電能。研究對象為某一小型發電水力有限責任公司，注冊資金為2515千萬元，裝機容量是43800千瓦，平均年發電量是1.2億千瓦時。
1 正確處理經濟與安全的關系
在市場經濟體制下，企業的盈利能力關乎企業的生存。到目前為止，“安全是基礎，效益是中心”已成為大家的共識，也側面反映了經濟與安全之間密不可分的關系。由于在實際中，安全往往與企業及領導的責任、利益聯系在一起，很多情況下經濟與安全的關系并沒有得到正確合理的處理，重視安全過于經濟效益，使企業的經營活動嚴重脫離真正的市場經濟要求。所以，經濟與安全的關系需要重新定位與認識。
首先就是要使安全工作圍繞經濟效益這一中心展開。設備的安全問題本身就是經濟問題。要對設備事故建立相應的經濟損失計算標準，從而將此類經濟損失進行量化，并準確地掌握不同安全問題與經濟之間的關系，進而分出主次。與此同時，在對事故造成的經濟效益損失進行計算時，要明確直接或間接經濟損失的計算范圍，并且全部計入企業的經濟損失。只有這樣的，才能精確掌握事故對企業經濟損失的影響，從而利于在優先考慮經濟效益的情況下制定安全措施。另外就是要提高技術水平與管理水平。對于安全的過度強調，不但削弱了經濟效益的中心地位，而且使得企業相關的管理與技術的標準要求有所下降。這是由于在考慮技術與管理時，保證安全的標準要比保證經濟效益最大化的標準低很多。
2 正確認識設備對經濟性的影響
設備管理作為運行管理的轉變方向是對指標管理的重點。曾經，小水電廠通常將運行管理作為企業經營管理工作的重點，普遍認為，運行管理對于經濟指標有著非同一般的影響，這其中最主要的原因就是，歷史上，小水電廠的自動化率是低得可憐的，如果要將各項經濟指標實現，運行人員對設備的人工調整是不可避免的，這其中當然包括重體力勞動。而當下的小水電廠的自動化率已經達到一定的規模，人力勞動也可以通過計算機完成。接著，工作的重點就是對節能技術改造的重視，本著審慎的態度對技術改造的經濟效益進行客觀的評價。技術隨著時代的發展也在不斷的進步與發展，其中不乏許多能夠高效提高小水電廠經濟效益的新技術，不僅如此，由于設計能力的增加與運行時間表的延長，都使得對已有設備進行技術改造升級成為必然趨勢。不可否認，技術改造對于提高現有設備的工作效率是一個重要的方法，在改造時要嚴格遵循經濟效益最高的原則，考慮全面，確保高新技術的應用科學合理。在遇到某一問題可以通過不止一種技術解決的情況時，不同技術的側重點就成了論證的重點，經濟性更強等因素。論證越嚴謹，合理性越容易得到保證，并且能夠避免非必要的技術改造。由于技術改造要與經濟效益密切聯系，生產經營聯系在一起的指標管理體系是很有必要建立的。設備管理要作為經濟管理重要的工作來做，這也要求專業技術人員要不斷提高自身的專業素養。
3 建立管理體系，以實現利潤最大化
要實現水力發電企業利潤的最大化，就要通過以下兩個主要方面進行：加強生產管理與加強財務管理。要加強生產管理，首先就是要對水庫調度進行科學的管理，以降低單位水耗。這種方式是水電企業最有效地降低成本的方式。繪制經濟運行效率曲線時要嚴格按照水庫水位進行繪制，這樣才有利于水庫充分發揮其調節性能，使等量的水能產生更多的電能。其次，降低綜合廠的用電量，削減發電成本。降低綜合廠的用電量有兩個好處，一個是在高峰段可提高上網電量，另一個是在非高峰段可削減電廠發電成本。所以，降低綜合廠的用電量，對于電力行業來說不失為一種增加利潤的有效方法。降低綜合廠的用電量，不僅要降低生產用電與非生產用電，還要降低主變變損。這就要求加強生產管理與非生產節電管理、加快節電技改，采用先進技術降低主變貶損，最終保證綜合廠用電量的降低。再次，要強化維護檢修，深入技術改造。短期內，保證做到及時的維護檢修，從而保證機組的保持正常的生產能力。對于年久可能老化的機組更要加強狀態檢修，并對機組建立檔案，對機組的情況及時準確地把握，為科學的維護提供決策依據，盡可能地減少維修費用的支出。長期來講，作為技術密集型的水電企業，及時的技術改造有諸多好處，提高經濟效益，提高員工科技水平，縮短技術差距。尤其是加快電網架設，保證電力輸送的及時性，延長上網時間。技術改造會在短期內投入大量資源，但長遠來看，利遠大于弊。
另外，要加強財務管理，首先就是要對企業的目標利潤預算管理進行強化。缺少科學的目標預算管理模塊是很多水電企業存在通病。大多數水電企業的現狀是只在年末或年初對目標進行簡單預測，而不對實際的經營管理過程進行控制，預算控制失去應有的作用，導致的最終結果就是不能為企業帶來利益。基于此，編制零基預算的方式才是水電企業應該采用的方式，對年度預算分解編制，制定好各項消耗定額，并對其進行測算，且各月度預算的編制要嚴格依據年度預算。其次就是要規范健全內控制度。建立內控有助于風險防控，這同樣適用于預算管理，這就要求企業建立規范健全的內控制度。與此同時，實行相互聯系并且制約的管控體系。嚴格禁止賬外小金庫要求明確資金業務的崗位責任。注重監督經營決策與重大的經營活動，同時貫徹常規性審計與專項性審計，并且建立審計工作的報告制度，以便及時的發現并調整預算中執行中的問題，實時監控預算費用的實際執行情況，將預算與監控有機結合，降低成本。
4 結 論
企業的經濟管理工作對水力發電企業今后的可持續的穩步發展，起著不可或缺的重要作用，即企業經濟效益的提高是以有效的經濟管理為基礎的。本文在三個方面對小型電廠的經濟管理的問題與措施進行了詳盡的討論，分別是經濟與安全的關系、設備對經濟性的影響及管理體系對企業利潤最大化的影響。經營管理對水力發電企業的持續發展起著很重要的作用，也就是說，有效的經營管理能夠提高經濟效益。本文從兩個方面對企業經營管理來進行分析，即風險和成本。降低風險能夠降低企業的成本，進而能夠提高經濟效益。總之，降低風險可以間接地提高經濟效益，而降低成本可以直接地提高經濟效益。
參考文獻：
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關鍵詞：項目成本；管理；研究
中圖分類號：TM432.1；TM621 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02
一、研究背景
無論國際還是國內，近年來雖然再生能源的利用原來越多，所占比例有所增加，但是煤電依然任占有主導地位。在我國發電裝機容量中燃煤機組容量約占75%。燃煤電廠的運行給環境帶來了較大的影響，煤燃燒過程中污染物排放成了主要的污染源，特別是煙氣污染，煙氣中主要污染成分包括 NOX、SO2、煙塵、汞等，雖然可以通過各種手段進行處理，但是還是有很多處理不善的煙氣被排入大氣，如何減小污染是現階段的研究重點。
目前通過引風機和增壓風機把煙氣引入吸收塔，成為多數煙氣脫硫系統裝置原理，因此增壓風機作為煙氣脫硫系統必不可少的設備，直接對整個脫硫系統甚至整個電廠是否能夠順利運行都會產生很大影響。在這樣的背景下，對火力發電廠安裝脫硫增壓風機的項目也越來越多，如何運用項目管理的相關科學理論對項目進行科學管理，在成本和質量之間獲得平衡，保質保量，按時完成項目的交付，顯得尤為必要。
二、CPMW環保脫硫增壓風機項目簡介
此項目為成都某電力機械廠承建的印尼某地燃煤電廠的脫硫增壓風機項目。脫硫增壓風機是整個脫硫系統的一部分，并且通常火力發電廠整個脫硫系統的建設一般都是由多個不同設備廠家多方配合，沒有一個廠家能覆蓋脫硫系統的設備。因此作為脫硫增壓風機設備的供應廠商，通常來說中電建成都電力機械廠整個脫硫增壓風機項目的內容包括從增壓風機設備的選型計算、現場基礎設計施工、煙道優化設計、機械結構設計、氣動性能設計、設備生產制造、設備硬件出廠前試驗驗收、現場安裝、降噪隔聲處理、儀控部分總成、整機調試試運、客戶監理方初步驗收（通常在啟機并維持在滿負荷無故障運行168小時）、直至質保期結束（電力行業規范質保期通常為初步驗收后24個月），通常需要1.5-2年才能完成整個項目。
三、成本控制問題和成因分析
雖然目前成都某電力機械廠在風機相關技術和質量、可靠性等方面已處于國內領先地位，具有豐富的項目實施經驗，但是在項目的實施過程中還是存在諸多問題，致使很多項目產生不必要的額外成本支出。根據對部分項目經理和成員的訪談，在成本控制方面有較突出的題。
1.項目成本管理中存在的問題
在脫硫增壓風機項目實施的過程中，其項目管理中存在著一些與企業規模以及發展速度不適應的方面，尤其是項目投標成本以及項目管理成本問題更為突出。項目管理部對項目的粗放式管理和發展方式導致了其工程項目管理成本的不斷提升。在項目管理中，沒有完備的管理制度，對成本的控制缺乏思想和經驗。而且，對成本控制重視不足，項目管理人員沒有完備的財務和成本控制意識，造成預算與實際不符，從而虧損。從整體來看，項目成本管理效果不理想。
2.成因分析
目前公司在脫硫增壓風機項目管理中，導致成本失控的原因主要體現在以下幾個方面：
（1）項目管理人員成本控制意識不強
首先，中電建成都電力機械廠作為國企，官僚體系慣性較大，在開展項目管理后，管理人員大部分來自于舊體系下的人員。他們的項目成本控制和管理意識不強，將成本管理理解為財務管理，應該由財務部門來完成，而且缺乏成本控制和財務知識，同時，項目管理部門也對成本重視不足，并沒有對成本控制提出要求，從而各個部門間缺乏成本控制溝通，比如投標部門注意力只關注投標成功與否，造成中標項目利潤減少，甚至有中標造成虧損的情況。其他部門也只關注自己職責范圍內的事情，而忽視成本的存在，久而久之成本失控，虧損成為必然。
（2）項目成本控制手段單一
在項目實施中沒有成熟的成本控制手段和辦法，粗暴簡單的進行成本控制，也缺乏相關的審計和獎懲手段，成本控制無法落到實處。現實情況經常是在開工前，通過口頭或者其他方式下達要求，沒法跟蹤和管理，無法及時反饋問題，以及合理的機制處理問題。經驗和問題都沒法記錄，無法為后續相關項目提供參考。
（3）缺乏系統的成本控制方法
從目前項目管理體制來看，其已經制定了很多關于項目成本控制的管理辦法，但是對于項目成本的控制沒有采用系統規范的方法，這樣就使得制定的項目成本控制辦法在實際項目管理中無法有效發揮作用，甚至缺乏操作性。有部分成本管理方式是直接照搬其他企業，并沒有對其進行適用性修改和論證。而且，管理者更注重財務形式上的成本核算，缺乏對項目整體的控制、審計以及跟蹤。成本控制軟件還處在初期引入階段，沒有大規模使用，很難提供強有力的風險防范能力，一旦出現問題，也沒法提供有效的處理辦法。
（4）項目經理的激勵約束機制不夠完善
項目經理負責制作為主要管理手段，項目經理權利和責任都比較大，對整個項目負責。具體實施是通過執行項目經理進行的，由執行經理執行項目經理的指示和安排。通過兩級經理管理，項目執行效率有所提高，但是，在成本控制問題上，主要是缺乏責權劃分和激勵、獎懲機制。項目任務書經常流于形式，無法完成任務書相關責權的認定。
四、項目成本管理優化方案
1.建立項目成本預算制度
首先根據項目的相關工程量，應分別從人力費用、材料費用、生產費用、施工費用方面建立相應的分項預算，并建立各個方面的預算原則以及其他基礎性工作制度。預算原則及工作制度編制結束之后，需要上報總公司，以此，奠定成本管理基礎。
2.建立項目費用控制體系
做好成本管理的重點，主要是要做好項目實施整個過程的費用控制，特別是要分別做好以下幾方面的費用控制：a.人工費控制管理。b.材料費控制管理。c.做好間接費及其他直接費控制。
3.建立成本管理激勵方案
企業應從整體管理戰略出發，首先建立項目的成本管理激勵方案，當項目結束后進行成本核算，將實際成本支出與預算支出進行一定比較，成本差異可以拿出一部分作為項目團隊的獎勵。但是建立成本預算時，要進行嚴格審核，避免太高或太低預算，并且項目團隊人員之間，要做好公平合理的分配方案。同時相應地也應有一定的懲罰措施，比如超出預算的成本，如果是人為失職造成的，應有一定的懲罰措施。
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孫曉研 SUN Xiao-yan；杜啟航 DU Qi-hang；周云騰 ZHOU Yun-teng
（山東省計量科學研究院，濟南250014）
摘要：本文論述了能源計量和能源審計的關系以及能源審計的概念、內涵、作用。根據多年的能源審計實踐經驗，本文著重論述了能源審計最重要的是幫助企業找到節能潛力，提高能源利用效率，降低企業運行成本，凸顯用能企業整體價值。本文得出以下結論：能源審計最有價值的部分是找出節能潛力、提出合理節能建議。這個結論說明了能源審計只有正確找出節能潛力才能對用能企業具有實質性幫助。
關鍵詞 ：能源；計量；審計；節能潛力；價值；能耗
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）23-0193-02
作者簡介：尹遵義（1965-），男，山東萊州人，本科，研究方向為能源審計。
0 引言
我國“十二五”期間節能減排的任務十分艱巨，重點用能企業能否順利完成任務正處于嚴峻的考驗中。國家正在實行重點用能企業能源審計和能源利用狀況報告及公告制度。能源審計報告也成為用能企業最終能否完成節能任務的重要證據。但現在有審計報告中不能夠幫助用能企業提出切實可行的節能潛力，審計報告的質量高低在很大程度上取決于是否真正地找到了用能企業的節能潛力、是否提出節能措施及合理化建議。所以，該論文的目的就是強調應提高審計團隊的能力，幫助用能企業找到節能潛力，給企業實質性的幫助。同時也指出了在能源審計中計算綜合能耗折算成標煤時，對電力的消耗一定要用等價值而不能用當量值。
1 能源審計與當前的形式
節能減排是我國的基本國策，在“十二五”期間節能減排的任務十分艱巨，重點用能企業能否順利完成任務正處于嚴峻的考驗中。國家正在實行重點用能企業能源審計和能源利用狀況報告及公告制度，對未完成節能目標責任任務的企業，強制實行能源審計。能源審計報告也成為用能企業最終能否完成節能任務的重要證據。
2 能源計量與能源審計的概念及關系
能源計量是為了確定用能對象的能源利用完善程度而對能源及相關量的計量。能源審計是指具備資質的能源審計機構依照法律、法規和有關標準，對其用能單位能源利用活動的合理性和有效性進行定量分析和評價，是政府為用能企業服務的一種方式，是為政府節能主管部門及用能企業提供一種有效的評價方法與模式。
能源計量與能源審計、能源利用狀況分析是企業能源管理和節能工作的基礎，而能源計量是基礎中的基礎。如果企業沒有合理分配能源計量器具，能源管理部門就很難獲得準確可靠的能源計量數據，對企業的節能監測、能源審計、能源統計、能源利用狀況也就難以進行科學的分析和統計。由于企業能源的浪費，隨之也會帶來對環境的污染和破壞，企業能源計量工作就顯得更為重要。能源計量歸屬于質監部門管理，計量中所涉及所有數據都取自于各種各樣的能源計量器具，國家對重點用能企業能源計量器具的配備有著嚴格的規定和要求。確保能源計量的準確性，才能確保能源審計中數據的準確，才能確保審計過程中的各種計算結果的可靠。
3 能源審計的由來和審計過程
能源審計在發達國家已有40年的歷史，而我們國家還不到10年。在國外，一些國家和機構把能源審計用來作為尋求節能的機會，安排節能技術措施項目的依據；有些國家和組織則利用能源審計作為實施能效計劃或節能援助計劃的保障。企業能源審計被看作是企業節能信譽的標志。因此，許多大的耗能企業和公司已經把它列為經常性的經營業務活動內容。
在開展能源審計的每個單位中，都必須取得節能主管部門認可的相應資質。但是目前的狀態是各個具有資質的能源審計單位中，也存在參差不全、水平高低的區別。所有的能源審計都必須按照一定的程序和要求來進行，一般要包括：①企業能源管理系統：能源管理狀況、能源計量管理、能源統計管理、能源定額考核管理、主要用能設備管理、企業節能宣傳及培訓。②企業能源利用分析：企業能源消耗指標計算、重點工序與單位產品能耗指標計算分析、產值能耗指標與能源成本指標計算分析、節能效果與考核指標計算分析。③影響能耗指標變化因素與節能潛力分析：影響能耗指標變化的因素、節能潛力分析。④存在的問題與合理用能的建議。⑤節能技術改進項目的經濟效益評價。⑥審計結論。
4 能源審計報告中最有價值的就是找出節能潛力
對于能源本身作為大比例成本的用能企業，比如電廠、煤化工企業、電解鋁企業、水泥廠等等，其能源利用效率的高低決定著這個企業的價值的高低，對這些企業來說，能源本身就是它的主要成本，對這樣的企業進行能源審計等于從科學上重新審度自己的生產過程，確定能源平衡。在對這些企業的能源審計過程中，給出企業科學合理的能源平衡表，計算出單位產品的能源消耗量，在可對比的條件下進行能效對標，計算出整個企業的能源效率，這是必須要做的。但是其中重中之重的是提出企業的節能潛力。對于這種企業來說。節能意味著高效，高效意味著企業整體價值的凸顯。
正確選擇能源計量器具和正確使用能源計量器具也很重要，比如各式各樣的流量儀表有著不同的使用條件、使用精度、使用范圍等等，選型不對往往造成很大計量誤差。一旦計量器具不準就會造成源頭數據不準，往后能源管理的所有報表統計都不會正確。
為企業提出科學的、實際的節能潛力不是一件容易的事，這需要能源審計隊伍中必須有經驗豐富、技術精湛的專家。比如在遇到鍋爐問題上必須有熱能專家，在遇到用電問題上必須有節電專家，對石化行業必須有石化行業的節能專家等等，而且要求專家要足夠的能力，只有這樣才能真正地為企業找出節能潛力，為企業節約能源、降低成本、提高效率，同時也會受到企業的歡迎和尊重。
例如，筆者在2013年間對山東省博興某工業園區內某熱電企業進行了能源審計，該企業總占地面積約20萬平方米，公司主要產品為蒸汽和電，另有脫硫副產品硫酸銨。裝機規模為4×160t/h循環流化床鍋爐、2×25MW汽輪機及2×30MW發電機，年發電能力為5.0億kW·h，供熱能力為138萬百萬千焦， “十二五”的節能目標為14400噸標準煤。（圖1、圖2）
在審計報告中清晰地提出來該公司的節能潛力：①目前通過抽凝汽輪機供汽量160-210噸，以后的供汽量還會加大，可以采用背壓的供汽方式，將減少一臺冷凝器的運行即減少至少一臺冷卻水循環水泵的循環和冷卻水的損耗。這樣單臺汽輪機能源利用率可以從目前的70%左右提高到85%以上，節能空間很大。②鍋爐補水泵的節能改造：目前鍋爐補水泵全部采用電動補水，綜合能源利用率最多40%。建議加裝汽動補水泵每臺鍋爐一臺（電功率1000kW），電動泵作為備用，能源綜合利用率可提高一倍以上，直接降低能耗40%。③高壓管道的節能改造：目前的管道采用下彎方式作為膨脹節，這樣做必須在每個下彎的部位加裝疏水裝置，即增加泄漏點。下次管道設計建議采用水平膨脹彎，全管道可以只在終端加裝疏水裝置，減少泄漏點。④目前國內變頻器價格已經下降，且具有較高的可靠性。引風機功率400kW，建議請專業變頻應用廠商進行評估，考慮將4臺鍋爐的引送風進行變頻改造。⑤針對計劃幾年后要上的新鍋爐，應優先考慮在：變頻調速、照明節能設計、S13/S15節能型變壓器等幾個方面的節能技術。
2014年該公司完成了以上前四項的建議：（選取節能空間較大的三項對比）每年按照7000小時計算，每度電按照工業用電0.76元計算（表1）。
5 能源審計報告中計算綜合能耗一定要用等價值
對一個企業做能源審計中計算綜合能耗時最終都要折算成標煤，而對電力的消耗一定要用等價值，而不能用當量值，它們之間相差約3倍。按現在的電廠的發電效率來說，0.38千克左右的標煤才能生產出一度電，而按當量值0.1229千克標煤與一度電的能量相等。在實際消耗的電力時，每消耗一度電時其實際消耗的標煤是0.38千克左右標煤（許多書上提到的0.404千克是80年代到90年代的發電效率），而絕不是0.1229千克標煤。除非是企業內部自己生產的電力自己消耗盡，這時計算該企業的綜合能耗時以消耗的源頭能源為主要統計對象，即便這樣在做該企業的能源平衡表時也要用等價值才能平衡起來。在以往的許多統計報表和報告中，許多人引用了當量值來作為換算，造成了能源消耗量的錯誤和混亂，這是非常重要的。
6 結論
本文通過對能源計量和能源審計的關系的論述以及對能源審計的概念、內涵、作用的研究，明確了能源審計最有價值的部分就是找出節能潛力。并舉例說明了節能潛力會對用能企業產生巨大作用。用能企業只要按照能源審計中提出的節能潛力完善落實，就一定能夠提高能源利用效率，降低企業運行成本，凸顯用能企業整體價值。能源審計只有正確找出節能潛力才能對用能企業具有實質性幫助。企業通過能源計量的管理和能源專家所做的能源審計，能夠把握好能源整體利用的方向，能夠提升企業的整體價值。所以說，能源計量與審計是衡量用能企業整體價值的有效途徑。
參考文獻：
[1]吳金星，賴艷華，劉泉.能源工程概論[M].北京：機械工業出版社，2013，12.
關鍵詞：建設項目 跟蹤審計 創新研究
The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research
The practice case study of electric power construction project
Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）
（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）
Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.
Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research
一、引言
投資建設過程的實質是將資金轉換成可以獲取回報的固定資產的過程，投資建設是一個連續的動態管理過程。在國內，政府投資項目、國有企業投資或控股項目及公益性投資項目都要經過政府審計。但政府審計與企業內部審計的人力與財力資源有限，目前，主要還是借助社會審計力量實施工程審計。
按基本建設程序，建設過程可分為“決策（立項）階段”、“設計階段”、“交易（招標投標）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項目后評估”等六個階段。這六個階段各有管理環節和管理內容，它們又互為因果，環環相扣，有機連接。每一個階段的管理質量對其它階段都有重要影響。其中技術服務、采購、施工的招標與合同履行管理及隱蔽工程驗收、設計變更、現場簽證、違約索賠、造價結算、財務收支及竣工結算、決算等過程是項目實施過程中必須加強監管與把關的重要管理環節。
在投資建設過程中，項目建設的主體是業主、承包商和中間機構。其中業主與承包商的利益是對立的。承包商具有長期的工程建設經驗積累，掌握著相對足夠的信息；而業主方往往缺乏有關工程建設的經驗及相關價款結算方面的知識，無法與承包商同處平等的位置。而社會中介機構借助專業知識可以對工程項目的造價、質量、進度進行全面系統的策劃與管理，使承包商按業主的意圖實現投資項目效益最大化。在這種市場需求下，全過程跟蹤審計服務就應運而生。
某國營能源集團根據國家有關企業內審要求，為公平、公正、公開、有效地管控基建投資項目，強化項目管控，加強審計監督，延伸審計監督范圍，通過引進社會審計中介力量實施了眾多建設項目的全過程跟蹤審計。經過9年多的實踐案例的探索、分析和研究，集團取得了一系列實務經驗與顯著的經濟效益與社會效益，并針對實際工作中出現的問題以及過程審計領域普遍存在的難點和疑點問題進行深度研究，靈活運用國內專業領域內的先進審計經驗，對全過程跟蹤審計的理念與內容賦予新的內涵，使全過程跟蹤審計的模式、方法、技術、管理、評價及審計風險預警與控制有了新的突破、創新，具有較大的推廣應用價值。
二、電力建設項目特點
由于電廠主機設備為非標設備，設備價格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長。集團通常在項目通過可行性研究、得到立項批文后就要預訂主機設備，這樣，在工程開工前就要有大量資金投入。工程設計與設備制造基本同步進行。
根據電力建設慣例，為提高投資效益，在初步設計通過論證與批準后就按初步設計概算進行施工招標。設計單位在初步設計基礎上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設計邊施工邊生產的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數額大、建設周期和投資回收期長、項目管理復雜、舞弊行為高發等特點，并具有一定的不確定性及設計變更、現場簽證、工程索賠等變動因素，現場協調管理難度較大，因此，投資建設項目實施全過程跟蹤審計顯得尤為重要。
三、全過程跟蹤審計的理念與內容
（一）全過程跟蹤審計的理念
全過程跟蹤審計的理念是將傳統的結果審計轉變為全過程審計；將傳統的財務審計擴大到全方位工程審計；將傳統的審計監督延伸到審計服務。其核心內容是對投資建設項目可行性研究、決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結算、決算與投產等全過程的經濟活動和財務收支的真實性、合法性和有效性進行連續、全面、系統的審計、監督、服務和評價等工作；并有效地如實反映和控制建設管理程序及資金、質量、安全、進度與工程造價，維護業主及相關單位的合法權益。協助建設單位在建設過程中理順主次矛盾，規范管理，加強內控，促進廉政建設，規避風險，維護建設項目的正常運轉，盡可能地提高項目投資綜合效益，為企業的安全穩健持續發展保駕護航。
（二）全過程跟蹤審計內容
1.立項（決策）階段審計
通過項目建議書、可研報告及專家論證會審、政府批文等相關立項資料，負責人可以明了審計建設項目立項依據、立項程序與報批手續是否真實、齊全與合法合規。
對投資估算的審核，負責人應考慮周全、充分，充分估計到項目建設的全部投入及建成后的收益與風險，并提出應對的防范措施，同時防止過分高估，盡可能做到全面、準確、合理，準確地計算出包含土地成本、前期規費、工程造價、設備購置、資金成本及管理費用、技術服務（含建設單位管理費、設計費、監理費等）等可能發生的工程建設的全部費用。另外，負責人還要做好項目經濟評價及該項目的資金規模、估算投入、產出、經濟效益、社會環境效益分析，為正確的投資決策服務。
2.設計階段審計
負責人要積極了解項目的設計動態，關注設計方案的經濟合理性，重點加強對設計概算及施工圖預算的審計監督，從源頭上控制工程造價。
負責人還要了解項目設計的階段性情況，即審計初步設計是否經過專家論證與審查機關批準，有無突破可研報告；是否符合有關設計標準與規范；施工圖設計有否突破初步設計；設計圖紙文件是否達到相應的設計深度。設計概算經批準后就確定了建設項目從籌建到交付使用所需的全部費用，應審核主要技術經濟指標與可研報告的一致性。
3.招投標（交易）階段審計
審計招標文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標法與《工程量清單計價規范》的規定；審計招投標過程與結果須真實、合法、合規。
重點審查合同實質性條款須與招標文件一致，中標單位投標承諾須得以體現；審查對工程款的結算方式、支付方式以及工程質量、工程安全、工程進度等條款的約定應明確無疑；同時經濟合同條款應明確服從全過程跟蹤審計的內容，負責人應參與合同商務談判，完善合同條款，減少潛在風險；并出具建設項目招投標階段的審計報告。
4.施工實施階段審計
現場審計人員參加工程例會、大型材料設備的招投標會議及涉及造價的隱蔽工程驗收與設計變更、現場簽證等工程變更核準、驗收、結算等會議；參加專項設計方案及重大設計變更的專題論證；參加重要施工階段性驗收及重要材料設備進場驗收，參加了解重要試驗項目驗收與單機試車、聯動試車、整體啟動及試生產情況與竣工驗收。
審計人員還要審查開工條件、施工環境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質量、安全、進度等管理環節的控制與監理的合同執行情況，審查設計變更、現場簽證、材料設備采購、工程索賠等審批程序及計量計價的真實性、合法性、準確性；在施工過程中完成工程變動造價的審核校對工作，為竣工結算打好基礎，并審查竣工驗收手續與驗收資料，出具施工實施階段審計報告。
5.竣工階段審計
竣工結算審計：工程量清單項目的施工內容應與計量計價規則一致，計量計價規則應符合招投標文件與施工合同約定。結算工程量與組價應無錯算、漏算與重復。工程量審核的圖紙部分由造價師計算審核；現場簽證部分由施工監理審核，造價師復審。對構成結算的造價項目的審核率應為100%。
竣工決算審計：竣工決算應符合《基本建設財務管理規定》與有關法規， 審計人員對建設項目從籌建到交付使用為止的全部建設費用及移交的資產進行清理與結賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設總費用不能超過概算確定的范圍與總額。審計人員對所形成的新增資產的價值進行正確核定，避免決算漏項、重復與計算錯誤，并通過與概算比較，對投資效果做出評價。
固定資產結轉：根據生產與經營管理的需要，審計人員對移交的固定資產進行盤點、界定、命名、分類與編碼，并核定資產的規格型號（或結構）、數量、部位、所屬管理部門以及原值、折舊年限、折舊率、累計折舊與殘值等財務基本數據，建立固定資產臺賬。
6.項目后評估
在全面總結項目建設全過程及效果A基礎上，審計人員將之與可研報告預測指標的比較，結合投產初期的收支情況，預測整個項目生命周期的財務效益，通過項目決策、項目管理、建設實施、生產運行與持續發展，及對經濟、社會、環境等方面的效益與影響進行公正、客觀、科學的全面評價，對項目今后A生產經營效益提出建議，為項目持續發展及提升后續項目投資決策與管理水平提供科學的依據與借鑒。
四、全過程跟蹤審計模式
（一）全過程跟蹤審計模型
跟蹤審計的主管部門是集團公司審計管理部，負責跟蹤審計的指導、監管與總協調，并確定跟蹤審計內容與目標；跟蹤審計的主體是社會中介審計機構，由集團審計部通過招投標擇優選用，負責跟蹤審計實施；審計對象是集團公司下屬的建設項目公司及建設項目的參建單位，包括勘察、設計、檢測、評價、咨詢等技術服務單位、材料設備供應單位、監理單位、施工承包單位等。項目公司負責提供跟蹤審計條件，并負責審計單位與被審參建單位間的協調管理。全過程跟蹤審計模型如圖1所示。
（二）全過程跟蹤審計方式
建設項目全過程跟蹤審計是現代審計的一種新方式。根據投資項目建設的階段性與連續性，全過程跟蹤審計服務包括階段跟蹤審計、環節跟蹤審計、批量跟蹤審計及與工程建設同步的跟蹤審計。其中將項目建設過程劃分為若干階段進行的跟蹤審計，為定期審計；將建設項目確定若干重點環節進行的跟蹤審計，為定點審計。
本案例是靈活采用定期審計與定點審計有機結合的跟蹤審計方式，隨項目建設過程實行同步跟蹤審計。
五、全過程跟蹤審計方法、技術與管理創新
（一）全過程跟蹤審計方法創新[1]
1.在不影響建設單位正常決策與項目正常運轉的前提下，審計人員要正確確定審計介入點、跟蹤路徑及審計環節與重點，執行“預防為主，適度介入，適時審計、及時處理”的審計工作指導原則。
2.審計監督與審計服務應有機結合；事前參與、事中處理、事后評價（包括對項目的評審和對中介機構的評價）也要有機結合。
3.財務審計與工程審計要有機結合，相關責任人要建立工程師、造價師、會計師等專業審計人員配合審計的新方式。
4.審計人員還要靈活運用階段審計與分部分項審計相結合、全面審查和重點抽查相結合、資料審計與現場審計相結合、定期定點審計與跟蹤審計相結合的方法。
5.審計人員還要利用信息網絡技術，建立跟蹤審計信息管理系統，與業主共享資源，保持定期及經常性的溝通渠道，及時交換各種信息文件，處理各種應急文件，提高審計工作效率與工作質量，并按要求隨時向甲方通報審計工作情況，對審計發現的問題及時提出審計意見或建議，使之及時整改。
（二）建立信息化管理平臺，實現審計技術現代化
由于過程審計具有審計面廣、審計點多、流程長、信息分散、數據量大等特點，運用現代信息化計算機網絡技術是跟蹤審計技術現代化的必然趨勢。審計人員以跟蹤審計經驗為基礎，結合審計項目實際，開發審計業務軟件，實現審計立項、管理、制度建設及信息共享、審計復核程序化等功能，并在此基礎上進一步研制審計軟件的二次開發，建立審計數據庫和跟蹤審計遠程審計信息平臺。審計人員對分散的審計信息與數據，實行統一管理和使用，并通過遠程審計信息平臺，加強審計主體、被審對象以及其他有關方面的溝通、聯系、協調，相關人員能夠進行遠程討論，共同確定審計方案、審計計劃、審計重點，實現遠程作業、在線復核，對發現的問題及時處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達到對建設項目進行實時同步審計的效果。審計人員通過實時查詢現場信息、工作進度、工作質量與審計成果等情況，予以指導、監管與協調。從而進一步實現跟蹤審計規范化，程序化、信息化。全過程跟蹤審計信息化管理平臺模型如圖2所示。
（三）全過程跟蹤審計管理創新[2]
1.全過程跟蹤審計制度創新
某能源集團根據電力建設特點及實際需要，在廣東省首家通過招投標方式引進社會審計機構推行全過程跟蹤審計，并在內外調研考察的基礎上首先考慮從制度建設入手，用制度指導實際工作的科學開展，循序漸進推動實質性工作的開展。在實踐中，集團不斷探索、分析、總結，先后出臺了《建設工程全過程跟蹤審計辦法》、《外部審計機構管理辦
法》及有關全過程跟蹤審計工作檢查、工作例會、
考核評價等一系列管理制度，強化了對中介機構履職情況的監督和管理，加強了對完工項目的總結評價，逐步實現了建設工程全過程跟蹤審計管理的常態化和規范化，并取得了豐碩的審計成果和成功的經驗。目前全過程跟蹤審計的適用范圍已推廣到集團及所屬全資控股企業，概算造價人民幣3000萬元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時，正在著手完善項目后評價制度，進一步全方位建立健全全過程跟蹤審計相關制度保障體系。
2.循序漸進推動實質性工作
（1）做好動員工作，獲得高層支持
高層領導的重視和支持歷來就是各項工作得以順利開展的前提條件。按照領導的指示方向，負責人應使各項工作有的放矢，以達成最終目標。集團過程審計工作的順利開展也正是因為得到了省內審協會、市國資委、市審計局、市內審協會及集團領導的關心支持和指導幫助。
（2）分析項目情況，找準切入時機
跟蹤審計應根據項目的特點和業主對風險的承受度，全盤考慮審計內容與中介機構的審計成本及綜合經濟效益，選擇較為合適的審計介入時機。
①項目立項階段介入，從項目建議書投資估算開始審計，可及時發現項目前期工作中存在的問題以及存在的風險，便于項目實施過程中及時調整，使跟蹤審計更完整。但常常由于項目尚未核準，存在較多不確定因素，具有較大的過程審計風險。
②招投標階段介入，審計在此時介入可以為“公開、公正、公平、誠信、擇優”地完成招投標工作保駕護航，減低招標風險，為合同條款完善、合同條款履行及后續審計工作的展開打下堅實的基礎。
③工程正式開工時介入，審計與施工過程的同步，就有足夠時間依據有關資料完成項目立項、設計、招投標階段的審計工作。
④主體工程開始建設時介入，審計此時介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計中。這是項目資金開始投入最多的階段，也是專業性最強的階段，這要求跟蹤審計人員專業知識過硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計的效率和效益。
（3）理清工作思路，明確節點任務
①審計工作準備：領導動員，項目摸底，相關人員確定審計方案及審計跟蹤重點與工作計劃；建立與概算對應的在建工程會計科目及固定資產預轉固目錄，為決算與轉固建立完整的財務基礎。
②現場跟蹤審計：審計人員常駐現場，作好審計記錄，建立與建設單位定期或不定期的溝通機制；過程審計側重于建設程序與管理環節及涉及造價的隱蔽驗收、設計變更、現場簽證、造價結算的真實性、合法性與正確性的審計；對主要（重大）工程項目與主機設備采購，結算審計覆蓋率為100%；對變更項目結算審計覆蓋率為100%；對量大、簡單、零星的材料設備采購項目審計覆蓋率大于40%；對一般技術服務類項目審計覆蓋率大于50%。
③出具成果報告：審計報告結論要科學、客觀、公正，要有充分的依據與支持資料，并應事前征求業主意見。報告通常包括專項審計報告、階段審計報告、結算與決算審計報告及綜合效益評價報告，項目效益、存在的問題與建議應體現在審計報告中。
（4）履行工作職責，加強過程管理
一是集團公司審計管理部是全過程跟蹤審計的業務主管部門，為規范過程審計工作，其負責制度的制定與宣貫，并根據執行情況及時修訂、完善。開展下屬企業項目跟蹤審計時，審計管理部應適時對制度進行宣貫、監管、協調、考核、評價。
二是要求審計中介在開展過程審計的過程中，定期向審計管理部報送《過程審計簡報》、《過程審計調查表》等資料，領導可以此了解工程項目建設情況、過程審計開展情況，進而及時掌握建設項目中的問題。
三是定期（每季）召開過程審計例會，在會上各中介就過程審計項目進展、發現的問題和遇到的困難及下一步工作打算等進行介紹匯報，各自發表對過程審計工作的意見和建議。審計管理部通過了解過程審計進展，對中介提出進一步的要求。
四是過程審計項目質量評價：審計管理部根據集團《外部審計機構管理》，加強對中介機構的監管和考評規定。2012年起，審計管理部對中介的過程審計工作進行評價，截至目前，已對三個大型電力建設項目的全過程跟蹤審計進行了總結考評，評價結論均為優秀。
五是項目后評價：按照國資委《市屬國有企業投資項目后評價工作指引》的有關要求，審計管理部圍繞項目概況、實施過程評價、實施效果評價、其它內容評價、存在的主要問題及結論建議等七個方面，對基建、技改等8個項目開展了后評價工作并出具了后評價報告，涉及投資金額232.7億元。
3.投資項目后評價的創新嘗試
投資項目后評價是加強企業投資行為監督管理的手段之一，在促進企業投資決策科學化、規范化，提高投資效益方面正發揮越來越大的作用。集團審計管理部一直將項目后評價視作過程審計的重要內容，并主動進行嘗試。在市國資委《國有企業投資項目后評價工作指引（試行）》文件下發前就編制了兩個大型電力項目的后評價報告，報告完全符合市國資委文件的要求。隨著市國資委文件的要求，集團組織開展了對2014年度投資項目的后評價工作，通過全過程跟蹤審計中介例會、赴企業實地調研的方式，就《后評價報告》涉及內容、格式、項目范圍等進行協調、指導，督促企業及審計中介完成了《后評價報告》22個，其中由跟蹤審計中介完成7個（6個基建項目和1個技改項目）。審計管理部對報告進行了整理匯總，編寫了匯總報告，并按要求上報國資委。
在全過程跟蹤審計的基礎上，對基建項目開展綜合后評價，審計管理部充分利用過程審計的結果，通過全過程跟蹤參與，對工程建設了解更加清晰真實，數據取得更加全面準確，這有利于提高后評價的準確性和效率性，對后續項目起到強化科學投資決策的作用。
4.探索過程審計微創新，推行“四函制度”
為充分發揮審計監督職能，落實對全過程審計工作的知情權、監督權和建議權，審計管理部結合集團過程審計工作實際，在過程審計日常工作中開始實施“微創新”，實行“咨詢函、取證函、建議函、整改函”工作專用函制度。各函定義如下：
（1）咨詢函：在日常過程審計工作中，對于存在的一些需要解釋和澄清的事項，審計管理部將以咨詢函的方式向相關單位提出，要求在規定時間內以書面方式答復咨詢。
（2）取證函：針對過程審計存在的問題和困惑，審計管理部需進行適當的取證調查，以書面形式告知相關事項，要求有關單位積極配合收集資料、完成取證相關工作。
（3）建議函：通過調查研究，針對過程審計中存在的一些問題和面臨的困難，以及需要請求集團予以支持幫助解決的有關事宜，審計管理部以建議函的方式提出建設性的意見或建議。
（4）整改函：針對過程審計提出的各項建議，審計管理部以書面形式要求有關單位進行認真落實整改，并積極跟進整改情況。
實行過程審計工作專用函制度是對過程審計方式方法的創新，這體現了監督與服務并重的原則。目前已在過程審計項目中應用，并取得了良好效果。
六、全過程跟蹤審計評價創新
（一）全過程跟蹤審計項目質量評價創新
集團審計管理部充分發揮了內審管理機構的組織協調作用，對全過程跟蹤審計工作進行監管與協調，對每個項目予以事前和事中的關注，及時解決存在的問題和困難，同時也高度重視審計質量評價。這包括了對已完工項目的總結評價和對實施過程審計中介機構的評審。通過召開評審會的形式，審計管理部組織集團相關部門、業主方以及各中介機構共同參與，按照評價標準與要求，以相互交叉評分方式，對完工的過程審計項目進行全面總結打分，由審計管理部匯總確定評價結論后，向項目實施中介下發《關于全過程跟蹤審計工作質量評價結果的函》。這是對中介機構的審計服務工作的質量和成績予以肯定與鞭策；也是對建設項目管理工作的全面總結和梳理，汲取教訓，總結經驗，以更好地指導和推進今后的工作。
（二）全過程跟蹤審計績效評價創新
實施全過程跟蹤審計效果是顯而易見的，但也必然會增加成本，因此，很難以經濟價值來衡量其業績效率。目前，依據跟蹤審計所產生的顯性業績與隱性業績進行定量定性綜合評價比較科學可行。
顯性跟蹤審計業績X = X1+ X2；X1為直接經濟效益，如造價審計核減額；X2為間接經濟效益，即因跟蹤審計“免疫系統”作用贏得的其他投資節余額。
全過程跟蹤審計成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時間成本；顯性跟蹤審計業績效率R1。
隱性跟蹤審計業績效率R2；Y為隱性跟蹤審計業績。
全過程跟蹤審計業績Q = X + Y；全過程跟蹤審計業績效率R。
其中投入的時間成本C2是動態的，且隨工期正比例增長。顯性業績效率在前期較低，基本為零，進入施工階段開始升高，進入結算階段時為最高；隱性業績效率在前期就凸顯升高，進入結算階段時最低，基本為零。
以本案例跟蹤審計業績為例，由跟蹤審計核減的竣工結算造價約1500萬元；因跟蹤審計“免疫系統”作用較批準概算節約50800萬元，如將其中的5%作為跟蹤審計的間接效益，則該項目跟蹤審計的顯性業績為1500+2540=4040萬元。
參照建設部“工程造價咨詢收費標準”，對于總造價5億元以上的工程，竣工結算審核（相當于結算審計）的收費標準（相當于社會平均成本）為審計造價額的2.0‰，工程實施階段造價控制（相當于跟蹤審計）的收費標準為審計造價額的5.0‰，兩者之差就是實行全過程跟蹤審計增加的成本。按招投標慣例，中標價在收費標準的80%左右。該項目建筑安裝工程總造價為150000萬元左右，實行跟蹤審計增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬元，跟蹤審計業績效率R=4040÷360=1122%，顯性業績效率突出。
該項目隱性跟蹤審計業績表現在跟蹤審計所發揮的作用，如促進管理規范化，促進工程質量控制，促進建設進度控制，促進廉政建設，促進公平性的社會影響等，其隱性業績也很突出。
七、全過程跟蹤審計的實踐成效
全過程審計的深入開展和不斷推進不僅有利于項目建設單位的廉政建設、過程控制及固定資產的結轉和管理，更為集團節約投資、規范工程管理及防范工程風險提供有力保障。截至2014年底，深能集團已開展過程審計的項目投資金額為232.7億元，擬開展過程審計的項目投資金額為40.16億元。全過程審計累計核減工程造價5000多萬元，出具審計成果100余項；完成七個項目后評價工作。
（一）某燃氣電廠工程全過程跟蹤審計效果
南方某燃氣電廠裝設3×39萬千瓦9F燃氣蒸汽聯合循環發電機組，是省“十五”重大建設項目，是國內首批引進具有國際先進水平的日本技術、國內東方電氣集團制造組裝的最新最大級別燃氣蒸汽聯合循環發電機組，所采用的工藝與技術先進，在國內尚無同類電廠建設經驗可以借鑒。特別是根據電力項目的建設慣例，在按初步設計招標施工的情況下，建設單位在過程審計的協助下，能按基本建設程序的要求和國家有關建設工程的標準進行建設管理、組織實施，平穩地掌控了該項目的投資全過程，其實際總投資比經批準概算總投資節約5.44億元人民幣，節約率為13.69%，其工程質量全面達到設計要求、生產功能要求及有關工程建設的國家標準與交通建設、電力建設行業標準，并按計劃通過168小時試運行投入商業運營。至2007年底辦理竣工驗收時，三臺機組已累計發電量達31.85億千瓦時，這對緩解深圳市電力供求矛盾發揮了重要作用。
（二）某燃煤電廠的全過程跟蹤審計效果
南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設重點工程，是華南地區首臺代表世界先進水平的超超臨界機組。其主機設備采用哈爾濱三大動力廠與日本三菱公司合作生產的600MW超超臨界燃煤機組，機組容量大、參數高、環保性能好，煤電轉換效率可達44.7%。通過全過程跟蹤審計，審計部門對整個項目在工程技術、質量、進度、造價、采購、收支等方面進行全方位的審計服務，協助建設單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質量、安全、進度，并有效地控制了工程造價。完成的實際投資比經批準概算節約投資5.08億元人民幣，節約率為9.66%。兩臺機組先后（間隔7個月時間）提前一個月，以平均負荷600.20MW一次通過168小時試運行投入商業運營，這為緩解珠三角東部地區電力供需矛盾，減輕主網“西電東輸”壓力，改善該地區電力系統結構，促進社會經濟協調發展發揮了重要作用。同時，企業獲得了“中國電力行業優質工程獎”、“國家優質工程銀獎”、“省工程檔案金冊獎”、“中華電力環境友好企業獎”和“安全文明示范項目”等諸多榮譽。
（三）全過程跟蹤審計的作用
1.增強工程管理意識，完善內控程序
跟蹤審計滲透到工程建設的多個方面：審計人員對現場簽證和設計修改提出嚴格要求，促使了工程變更管理程序的規范化；審計人員通過對隱蔽工程驗收的手續與資料的規范，使隱蔽工程驗收與現場簽證質量明顯提高；根據工程實際進度，審計人員提醒業主及時更新可行的指導性網絡進度表，如工程延期，及時提醒業主簽訂工程延期協議，指出因延期造成的潛在風險。
2.加強工程規范管理，合理控制工程造價
施工階段的審計促使建設單位加強和規范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結算及隱蔽工程驗收達到規范化。通過對工程結算報告進行審計，工程結算款進一步核減，從而合理控制工程造價，切實為企業節約成本、創造效益，真正達到了過程審計的初衷。
3.提高招標水平，協助解決疑難問題
通過審計，審計人員及時發現招投標方面存在的問題與不足，提請項目方和集團注意，從而幫助其規范和提高招標工作水平。對于施工技術難度大，涉及面廣而復雜，工期長，工程變化數量大且因素多的項目，審計組根據現場實際情況與有關法規，在維持原招投標與原合同的基本原則前提下，針對具體的實際情況，“獨立、公正、客觀”地提出了有關審計意見，協助建設單位解決施工過程中的各種矛盾與問題，維持了施工的正常進行。
4.協調解決現場矛盾，確保工程進度
某燃煤電廠鐵路專用線工程在施工過程中由于遇到沿線村民集體阻工、鐵路技術政策變化引起重大設計變更、主要材料設備大幅漲價等重重困難，以致固定總價合同難以執行，造成工程施工處于半停工狀態。過程審計針對鐵路行業的壟斷性與工程現場復雜的特殊情況，協調建設、監理、強化對施工單位的現場專業管理，突破行業制約，并取得了主管部門的支持，使其出具了一系列審計意見與建議，最終解決了施工過程中出現的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。
5.加快固定資產轉固，完善檔案管理
審計人員在協助建設單位審定完工工程的基礎上，建立相應的固定資產清單目錄是過程審計的一項重要內容，此項工作有利于工程完工后的結轉固定資產，從而有效節省工程竣工決算時間，提高審計工作效率，并有利于企業及時反映真實的資產狀況、提高固定資產的使用效益。全過程跟蹤審計過程中，審計人員對建設、施工、監理各方提供的資料都嚴格要求，如發現資料不全，即會在相應的報告中提醒建設單位注意，督促建設單位及時補充、完善相應的資料，這有利于日后建立完善的工程建設檔案。
6.督促落實審計整改，促進廉政建設
審計組通過對建設實施過程中的招投標、隱蔽工程驗收、變更工程簽證及零星工程零星服務項目的發包與驗收等容易發生問題的管理環節的審計與整改，以按期提交報告與不定期征求、交換意見的方式，促進這些薄弱環節的管理制度規范化，以促進建設單位的廉政建設。同時，對某些特殊情況，過程審計作為獨立的第三方，通過描述事件的前因后果，可以給當事人作出較為客觀的評價。
八、全過程跟蹤審計風險的預警與控制
（一）正視審計風險，建立審計風險預警機制
由于建設項目具有涉及面廣、投資數額大、建設周期和投資回收期長、項目管理復雜、不確定因素多、舞弊行為高發等特點，加上被審計單位內控程序健全狀況、審計人員道德品質、業務能力等因素影響，審計風險總是存在于跟蹤審計活動的過程之中，只是這些風險有時并未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。因此，相關人員必須正視因跟蹤審計過程的缺陷導致審計結果與實際不符而產生損失或責任的風險，也不能忽視因被審計企業經營失敗導致無力償債或倒閉而可能對審計人員或審計機構產生傷害的經營風險[3]，建立跟蹤審計風險預警機制十分必要。
1.跟蹤審計風險預警機制組織機構
建設項目跟蹤審計風險預警機制組織機構由集團審計部牽頭，跟蹤審計中介與項目公司參加，其負責制訂跟蹤審計風險預警程序與運轉管理、監督、評價、考核及分工與配合協調。
2.跟蹤審計風險預警機制制度
制度建設是跟蹤審計風險預警機制正常運行的基本保障，完善風險預警制度可對風險預警機制的構成、職責分工、運行規則、工作流程及監管、評價做到有規可依，有章可循，可以對預警機制的各組成部分更好地各使其職、充分發揮各自的最大效能，形成更好的合力，實現預警機制健康有序發展[4]。
3.跟蹤審計風險預警程序與審計重點
在通過項目摸底、詳細了解工程概況基礎上，針對跟蹤審計內容及各個建設過程各階段、各環節的審計風險進行預測，并根據風險預測的高低確定跟蹤重點、跟蹤路徑與計劃，合理配置審計資源，提出風險報警線，提醒審計人員注意相應的防范措施，把該環節的審計風險降低到可控程度后，再解除風險警報。以本案例為例，審計人員事先將立項階段的投資估算、設計階段的概算、招投標階段的工程量清單、招標控制價、招標文件與承包合同的計量計價條款、投標報價及評標過程與結果、施工階段的隱蔽工程驗收、設計變更與現場簽證、工程索賠、中間支付、物資采購、結算階段的計價復核、決算階段的費用收支、費用分攤、賬物核對、固定資產核定等作為跟蹤審計重點，并在事前設計好跟蹤方案，進行分工實時跟蹤。一旦發現風險偏差，及時報警、及時處理，有效地把審計風險控制在容許范圍之內。
4.跟蹤審計風險預警機制的監管
跟蹤審計風險的因素不是一成不變的，而是隨著建設進展的環境變化與風險信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計風險預警機制的管理是一個動態的管理過程，審計人員要不斷更新風險信息，調險警報線，確保預警機制，得到及時、精確的信息，發揮真正的風險預警作用。
由于建設項目的復雜性，相關部門應建立健全的責任追究制度，以對風險預警機制運行實行多層次的監管。以本案例為例，第一層次是集團審計部對審計中介與項目公司的監管，第二層次是審計中介與項目公司間的互相監督，第三層次是審計中介公司內部主管對審計人員的監管，這進一步強化了審計人員的風險意識，對審計風險控制起到了很大作用。
（二）完善企業內控，建立約束與獎勵機制
企業內控程序與審計管理制度和執業規范的完善，為建設項目全程跟蹤審計提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計執業道德風險。
相關部門建立對審計主體的監督機制與獎勵機制，定期、不間斷地檢查、督促審計紀律、審計合同、審計程序的貫徹執行及審計成果文件的三級審核情況，加強審計人員的法律意識；并提取1%的審計核減金額對表現突出、取得成績優良、得到業主好評的審計人員進行審計獎勵，這有效調動了審計人員的責任心與積極性，使之規避審計舞弊的法律風險。
（三）不斷提高審計人員政策水平與風險意識
全過程跟蹤審計的主要從業人員為注冊造價師與注冊會計師，他們是通過國家考核認證的專業人士，具備一定的綜合素質；同時，集團公司非常重視專業審計人員的繼續教育與職業培訓工作，建立了系統的考核體系，強化對中介機構的管理和監督，將繼續教育列入檢查與考核內容，其目的是不斷提高審計人員的專業水平及執業道德水平、政策水平與風險意識，把執行審計政策的偏差風險降低到最低。
（四）優化審計人員結構，確保審計成本投入
為確保審計質量與審計效率，項目審計組必須專業配置齊全，并優化人員結構與工作流程，保持審計隊伍穩定。在審計招標及履約過程中在確保審計質量與審計效率的前提下降低審計成本，建設單位不搞最低價中標，確保審計成本投入，確保審計人員隊伍的穩定，將審計整體質量的風險降到最低。
（五）優化跟蹤審計方案
相關部門應靈活運用同步跟蹤審計、批量跟蹤審計、階段跟蹤審計、環節跟蹤審計以及定期跟蹤審計與定點跟蹤審計相結合等審計方法，優化跟蹤審計方案，改善跟蹤審計程序，提高跟蹤審計質量與效率，嚴格把好審計成果文件三級審核質量關，把審計隱患的風險降到最低。
（六）運用網絡技術優勢
相關部門應建立遠程審計平臺和專家咨詢庫，將以往的審計經驗、數據、案例進行收集、整理，分類入庫。一旦遇到類似問題，企業就可直接調取數據庫的資料或進行在線專家咨詢，這有效地提高了跟蹤審計效率與審計質量，把審計結果偏差控制在公允范圍之內。
九、結語
該集團公司審計部將繼續遵循中國內部審計準則，積極探索中國內審協會倡導的內審轉型，在省內審協會和市內審協會的指導下，集團推進全過程跟蹤審計及內部審計工作順利進行，以更好地防范風險、提高經濟效益，積極、主動和有效地發揮審計免疫系統功能，并推動內審工作的規范化、科學化和現代化，為集團的健康穩健持續發展發揮保駕護航的作用。其中電力建設項目全過程跟蹤審計已被選入2015年度全國“百佳審計案例”。
參考文獻：
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論文摘要：為了減輕我國政府財政支出的巨大壓力以及有效地將民間閑置資本吸引到基礎設施的建設上去，在基建項目的投資問題上，引進和運用BOT模式是非常必要的，然而目前我國對于BOT模式的運用尚處于摸索嘗試階段，為此，有針對性地采用這種模式并嚴格界定此模式的施用方向是重中之重。一般情況下，在政府的宏觀引導下，可以采取先試點后推廣的策略解決BOT模式在法律和人才儲備等方面存在的問題，是這種先進的融資模式能夠為我國的建設事業提供助力。
BOT融資模式是Build-Operate-Transfer的簡稱，即建設－經營－移交模式，及基本操作方法是以政府機構提供項目建設以及經營的特許權，由公司以投資和經營的身份參與項目融資，同時承擔相應的風險，以項目利潤作為經營補償，之后將所建設項目根據協定再轉移給政府機構。這種融資模式比較適用于建設期間長、投資額度大以及項目收益緩慢的項目。我國引進BOT模式可以使民間資本以市場化運作的方式參與國家與地方的基礎設施建設，這樣一來使得中央財政的壓力大為減緩，另一方面也避免了產權問題，使得目前我國公共基礎設施建設的資金短缺與產權不明問題得到解決。
一、BOT模式目前在我國的發展存在的問題
我國的首個BOT項目是位于深圳的沙角電廠，經過多年的運作，這個項目給投資的各方帶來的巨大社會和經濟效益無法估量，也正是從這個項目開始，BOT項目融資引起了經濟界的注意，然而畢竟這一項目還處于試點探索的階段，其發展過程中還是存在著一定的問題。
1.BOT模式下的外資援引欠缺規范，使得項目中存在著潛在的資金風險，而且其融資成本偏高，利潤率低下，所利用資金的渠道來源較少，一旦某個渠道發生資金緊張，就會直接威脅到整個項目的如期竣工，項目融資及用資的安全問題得不到切實保障。
2.BOT項目的中央及地方權力劃分不明確，項目融資進入到洽談階段時，各級政府往往會同時參與其中，這樣就不可避免地造成了項目簽訂及落實的混亂，甚至部分項目還會給國家及地方造成財政損失，得不償失。
3.BOT電力項目中，由于各地形形的小電廠的出現以及國家對電力供給的持續支持，造成目前部分地區電力供給實際供大于求，以致現有BOT項目電廠不能及時收回投資，甚至虧損，這樣公司向政府的項目移交就會出現履約困難。
4.由于現階段我國的融資條件和BOT模式自身因素的限制等問題，融資項目合同的簽訂欠缺周全考慮，經常會導致局部配套項目建設考慮的遺漏，這在一定程度上限制了BOT項目的建設進度及施工質量，工程不能及時的驗收達標和取得經濟效益。
二、制約大型基礎設施BOT融資模式的因素分析
1.法律因素。目前我國的相關BOT立法僅有一部老舊的《關于以BOT方式吸收外商投資的有關問題的通知》和交通部參與起草的《關于試辦外商投資特許權項目審批管理有關問題的通知》這兩個文件，其法律效力水平比較低，文件中的實踐操作性較少，只是對參與BOT融資的公司建立方式和政府審批程序做出了原則上的界定，而對于BOT項目涉及到的稅收、匯率機制、勞動人事、土地征用以及合資項目設立等相關事項缺少現實考量，這在一定的程度上限制了BOT模式的增長后勁。
2.投資收益因素。目前各級政府出于招商引資的需要，往往對BOT項目中的外方公司提供固定收益保證，而這本身是存在風險的，因為項目的投資回報率是一個預測量，受到很多因素的影響，追求高收益應該是在合同的基礎上于雙方共享，風險共擔。另一方面，政府對中小規模的基礎設施收費標準沒有實行具體規定，私人投資存在低效率和高成本的情況，這部分成本往往通過轉嫁的方式給消費者造成負擔，而我國目前的經濟發展水平和居民的價格接受能力還沒有達到這種層次，外商要求的固定回報率和本國私人資本的低效率運營以及追求高收益事實上對居民構成了價格負擔。
3.專業人才儲備因素。作為一種方興未艾的項目融資管理模式，BOT架構在設施的資金融合、項目條款簽訂、具體施工、運營投產、會計核算、資本審計以及糾紛解決和政策傾斜等方面都需要大量的掌握BOT項目運營規則及方式的專業人員來進行操作，這是保證BOT項目順利進行并取得預期目標的必不可少的軟件條件，但現實情況是，我國目前的BOT專業人員較為缺少，專業組織建設還顯稚嫩，有關部門對BOT進行的細節較為模糊，這樣就不可避免的造成了BOT項目簽訂的潛在風險，難以在發生糾紛時維護自己的利益，進而項目可能失敗。
4.項目風險因素。風險在合作雙方的分配比例是BOT項目開展中遇到的核心問題之一，合同協作雙方的權力、義務以及責任的歸屬劃分是風險共擔的前提。現行開展的中外合資BOT項目中大部分風險事實上是由中方承擔的，而中央與地方私人資本BOT模式中的風險很多時候也是由中央政府買單，而這本身就是不公平的霸王條款，按國際慣例，BOT項目中的風險應該按照效益優先的原則進行“能者承擔”，即雙方各承擔自己最有能力接受的風險，例如政治風險由政府承擔，資金風險由投資方承擔。
5.政策因素。基礎設施建設采用BOT模式必然會牽扯到國家的引資、產業以及投資等政策的制定，目前我國涉及BOT項目融資的政策大多較為老舊，不能跟上形勢發展，且已有法規中只是規定了對于BOT融資模式的產業政策傾斜，而對于BOT項目需要涉及到的進入限制、條款設定、核定程序、方針原則、收益分配以及政府保護的界限與程度都沒有明確的明文規定，國家行政部門也沒有設立專屬機構來進行統一管理，其責任部門較為混亂，這在無形中給BOT項目的運營增加了進行難度，若涉及到對外引資，還會使外商不能得到充分有效的信息而導致其投資積極性受挫。
三、對我國發展BOT項目融資的建議
1.規范BOT融資模式在我國的推廣與實施，采用針對式的試點和引導方式。BOT融資模式在優化效率方面的得天獨厚的優勢使其近些年大受推崇，然而其畢竟是私人資本投資，投資量遠遠不及政府財政的力量，因此其只能作為我國推進“十二五”建設過程中的一種輔助的方式來支持中央的戰略規劃，即我國目前并不需要將所有的基建項目都打上BOT模式的標簽，而且已有的BOT項目還要進行進一步規范，在總結已有項目的經驗基礎上再進行推廣與深化創新，以此來確保BOT項目能夠與國家的整體經濟建設布局相符合，在嚴格產業政策的基礎上再實施。
2.促進新形勢下的BOT項目立法與政策建設，健全審批程序。如前文所說，由于目前對于BOT項目的立法較為陳舊，因此通過對發達國家成熟BOT項目的研究與經驗引進，盡快更新BOT項目相關立法，使其運行有法可循，這樣就可以對BOT方式在中國的運用進行有效規范和指導，使外國經驗與我國國情相結合，如此一來投資者的利益有法律保障，而且一旦項目發生糾紛，合同雙方可以依據法律條款申請公正判決，避免不必要的利益損失與項目延期，即使是在項目中的利益方進行合同談判時，完善的BOT法規也可以使各方有法可依，這樣就可以加快合同商定的進度。
3.加大教育投入力度，大力培育BOT融資方面的專業人才。一個成熟的BOT項目建設在融資引資、簽訂合同、具體建設、運營投產、會計成本核算、法律援助以及國家宏觀政策解讀等方面需要大量的行政決策人員、具體執行人員、運營管理人員以及技術解決人員等。
4.政府在BOT項目特許商的選拔上進行有競爭的選取，公開招標，保證公平公正。要改變目前的主要依靠雙方談判的模式對投資人進行中標選取，改變國有企業一家獨大的現狀，適度在BOT項目建設的私人資本一方引入公募或私募基金的形式以提高資金總量，國家設立BOT項目建設專門管理部門，負責對BOT項目建設全程協調，引入資本方建設與籌資資信能力評級機制，及時淘汰問題工程方，這樣可以保證BOT項目的建設進度和建設質量，對外資引入同樣適用競爭選拔機制，寧缺毋濫，不能一味地追求引資而將風險與合作商考察置于一邊，切實讓BOT項目得到發展與成熟的綠色空間。
參考文獻
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論文關鍵詞:節能降耗;技術改造;三廢回收;資源綜合利用
論文摘要:文章介紹了久泰能源科技有限公司的節能實施方法,即明確節能目標,責任落實到人,以科技進步、技術革新為手段,尋求節能工作的重大突破。此外還介紹了久泰能源科技有限公司節能改造的技改項目和成果。久泰能源已經成為我國能源多元化領域的開拓者和領跑者,節能降耗,采用新工藝、新設備、新技術,必將帶來更大的社會效益。
一、企業基本情況
久泰能源科技有限公司成立于2002年,是以新型綠色能源二甲醚為主導產品的國家重點高新技術企業。
公司主要以煤炭為原料生產甲醇和二甲醚,節能工作對企業發展具有重要的經濟意義和現實意義。公司成立以來,將科技進步和技術革新作為節能降耗的突破點,堅持能源開發與資源節約并舉,積極探索和實施循環經濟發展模式。公司通過采用汽輪機直接拖動壓縮機技術,采用先進技術改造傳統造氣工藝和裝置,集中回收了廢氣、廢熱,降低了煤、電、水的消耗,使各項消耗指標處于同行業領先水平。
二甲醚是國際上公認的新型清潔能源,是理想的石油替代燃料,將我國豐富的煤炭資源轉化為二甲醚潔凈燃料,對解決我國石油戰略稀缺資源短缺、保護環境、保證經濟社會可持續發展具有重要的戰略意義。公司自主研發的“液相法復合酸脫水催化生產二甲醚”工藝從工業生產的角度解決了二甲醚生產過程中的世界性難題,特別是液相復合酸脫水催化劑的研制和冷凝分離技術較好地解決了傳統生產工藝產品提純成本高、投資昂貴的缺點,投資降低1/2,生產成本降低1/3以上,可實現大規模生產環保型車用和民用燃料的需求,有很強的競爭優勢。經山東省科技廳組織專家進行鑒定,達到國際領先水平。
二、節能降耗的主要做法
(一)明確節能目標,責任落實到人
節約能源不僅是企業提升自身競爭力的重要手段,也是企業必須履行的社會責任。公司與臨沂市政府、羅莊區政府分別簽訂了《年度節能目標責任書》,確定了年度節能0.66萬噸標煤的目標,并根據節能目標制定了科學詳細的節能方案,將節能工作落實到了實處。同時公司將節能工作列入了績效管理的范疇,與各級部門負責人分級簽訂目標責任書,實行節約獎勵、超標處罰的激勵機制,不但將節能責任落實到了每一個人,而且充分調動了各級人員節能的工作積極性。
(二)以科技進步、技術革新為手段,尋求節能工作的重大突破
科技進步和技術革新在社會經濟的發展中起著巨大作用。作為能源化工企業,節能工作的關鍵在于能否運用科技進步和技術革新手段改造傳統落后的工藝、設備,實現資源利用的最大化。作為國家級重點高新技術企業,久泰能源科技有限公司擁有一大批行業中高端技術人才,并一直致力于對現有生產工藝流程的優化和改造,公司通過實施系列技術改造,單位產品能耗降穩居行業領先水平。
1.汽輪機直接拖動壓縮機技術的應用。公司現有4M32型氣體壓縮機6臺,單機功率為2500KW。我公司在行業內創新性地采用了汽輪機直接拖動壓縮機技術,將其中4臺壓縮機改電機拖動為汽輪機直接拖動,減少了汽輪機在發電過程中能量損耗。發電廠廠用電按15%計,4臺壓縮機改電機拖動為汽輪機直接拖動后,僅此一項年可減少能量損耗折電量1200萬千瓦時,折合標準煤4800噸。
2.“三廢”回收再利用改造的實施。公司是以無煙煤為原料生產甲醇,然后再用甲醇合成二甲醚的化工生產企業,現已建成投產的二甲醚裝置,裝置均采用了固定層間歇煤制氣工藝技術。該技術在原料工段中,有部分煤矸石產生;在制氣過程中,產生部分廢渣和吹風氣;在甲醇合成過程中有部分馳放氣產生。煤矸石、造氣廢渣雖然不符合生產工藝需求,但本身仍含有一定的熱量。吹風氣、馳放氣中含有較多的可燃成分,主要為氫氣、甲烷和一氧化碳等,這些可燃氣體成分含有很高的熱值,如果直接放空排入大氣不僅造成環境污染,而且造成大量的資源和能源浪費。
為了實現能源節約和環境保護,也為了降低成本,提高經濟效益,公司投資1200萬元,啟動了“三廢”回收利用技術改造項目,在原有兩套生產裝置的基礎上新增了“三廢”回收鍋爐一套,將造氣工序產生的爐渣、原料工段篩選出來的煤矸石、造氣爐產生的吹風氣、合成工段產生的弛放氣等通過三廢鍋爐進行回收再利用。技術改造實施后,“三廢爐”每小時可生產壓力為3.82Mpa、溫度為450℃的過熱蒸汽20噸,取得了較好的經濟效益。
3.加強節水管理,提高水資源的利用率。公司現有6套循環水裝置,分別對造氣、合成、精餾、壓縮等不同工段工藝冷卻用水實現閉路循環,正常生產中僅向系統補加部分因揮發等造成的損失水量,大大降低了一次水用量。最近,公司投資近400萬元新上生化和化學處理法廢水處理站一座,處理能力設計80m3/h,已投入運行。廢水處理站運行后將生產廢水全部處理達標排放。廢水經處理后,部分作為造氣污水冷水補水,部分作為煤場噴灑用水等,實現廢水綜合利用。現廢水排放量降到50m3/h左右,比投運前減少20m3/h,降低了一次水用量,年增效益20.9萬元。
4.對鍋爐引風機、給水泵等設備新上變頻調速裝置,提高了設備運行穩定性,降低了電耗。通過以上措施的實施,取得了顯著的節能效果。綜合能耗比去年降低2.05%,實現節能量0.90萬噸標煤。
三、新的節能計劃
為進一步提高資源綜合利用率,促進企業經濟與資源環境的協調發展,今年公司確定了節能總體目標:精甲醇綜合能耗比2008年下降3%,力爭4%,完成節約量1.32萬噸標準煤(比2005年)),達到國內先進水平。將主要采取以下措施:
1.繼續建立健全節能降耗的管理和工作機制,進一步強化目標責任的落實,并將其納入經營監督、財務核算和監察審計的范疇,與年度考核掛鉤。對節能降耗工作目標和項目完成情況進行嚴格考核,對責任單位及其領導實行問責制督促落實。
2.計劃對耗能重點設備鍋爐進行工藝自動調優控制,提高燃燒效率,實現節能降耗。
3.計劃對35T混燃鍋爐進行系統改造。改造后將增加鍋爐產蒸汽量,進一步提高余熱回收利用率。
4.進一步加強生產管理,優化系統工藝,保證系統長周期運轉;及時供應適應造氣爐工藝條件的煤種,穩定煤種;原料加工部門提高加工質量,確保造氣爐爐穩定,提高單爐產氣量,降低煤耗。
論文摘要：內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業運轉的基礎，在一個企業中處于較為重要的地位。但是，由于內部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發揮其作用。所以，在當今的經濟背景下，內部會計控制必須要有進一步的改進。
第一部分內部會計控制概述
內部會計控制思想無論是在國內還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內部牽制（internalcheck）就是內部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內部稽核與控制制度”是指為保證公司現金和其他資產的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內部會計控制制度提出了新的概念，即內部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的準確性；3、相關法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環境（controlenvironment）、風險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監控(monitoring)。
我國《獨立審計準則第九號——內部會計控制與審計風險》中把內部會計控制分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創舉。
內部會計控制制度作為企業自我調節和自行約束的內在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。
第二部分我國企業內部會計控制現狀
近年來，我國盡管制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據財政部對全國100家國有企業年報的抽查中發現，大多數企業存在做假賬的現象。在100家企業中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。
第三部分內部會計控制的局限性
內部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。
1、成本效益原則的限制
成本效益原則通常表現為理性的經濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業的內部會計控制。成本效益原則要求在實行內部會計控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，當企業采用一項內部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該項控制措施。
一個內部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發生成本。就一般情況而說，內部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內部會計控制會使經營管理過程出現紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內部會計控制中，如果控制的環節增多，那么設置的崗位也必然會增加，如設置控制環節、設置崗位等。這就需要配備更多的人員對內部會計控制執行情況進行監督，同時也需要運用更好的技術手段。因此，內部會計控制系統運行的成本必然就會增加。而企業的經營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內部會計控制的環節，來減少資源的消耗；還有一些規模較小的企業，本身的員工數量已經很有限，就更不可能在內部會計控制的每個環節都設置人員。這樣，內部會計控制制度就不會充分的發揮其作用。
2、對例外業務失去作用
企業是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部會計控制制度一般都是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業務類型失去控制力。
然而，在市場經濟中，各單位的外部環境處于經常變化之中。單位為了生存和發展，勢必要不斷調整經營戰略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務不能完全有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有可能產生差錯和失去機會，給單位帶來損失。
從單位內部來看，即使外部環境不發生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位、環節、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內部會計控制的有效性。
3、內部會計控制執行人員的素質帶來的局限性
首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如出納與會計共同作弊，財產保管與財產核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發揮其應有的作用。
其次，內部會計控制還受到人為錯誤的限制。內部會計控制制度是由人設計建立的，發揮作用的關鍵在于執行人員的實際運作水平。任何“完美的”內部會計控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員在心理上和行為上不能達到內部會計控制制度的基本要求，出現粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內部會計控制系統陷于癱瘓。例如，發貨時沒有索要提貨單，對方發票上的總金額計算錯誤而未被發現，簽發支票時未審查其用途等，都會使內部會計控制系統失效。
4、高層管理人員造成的局限性
如果企業內部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內部會計控制，也不會發揮其應有的效能。
一般來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內部會計控制制度作用的發揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經濟活動進行越權干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務狀況和經營成果時，內部會計控制程序本身就很難發揮作用。因此，一個單位的內部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權是否規范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經濟活動中內部會計控制制度不能有效發揮作用的關鍵因素之一。
第四部分完善內部會計控制的初步建議
1、加強對關鍵點和關鍵環節的控制
內部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人；另一方面要把握關鍵部位，如審批程序、資金調度交接手續、電腦操作密碼等；還要重視關鍵物件的管理，如重要的發票、銀行票據、印鑒等；除此之外還要控制關鍵工作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。這樣做，就可以使有限的資產發揮更大的作用，達到事半功倍的效果。
2、加強對人力資源的管理
首先，我們要對會計人員進行職業教育，增強會計人員自我約束力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律。其次，加強會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。
論文摘要：內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業運轉的基礎，在一個企業中處于較為重要的地位。但是，由于內部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發揮其作用。所以，在當今的經濟背景下，內部會計控制必須要有進一步的改進。
內部會計控制思想無論是在國內還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內部牽制（internalcheck）就是內部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內部稽核與控制制度”是指為保證公司現金和其他資產的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內部會計控制制度提出了新的概念，即內部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的準確性；3、相關法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環境（controlenvironment）、風險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監控(monitoring)。
我國《獨立審計準則第九號——內部會計控制與審計風險》中把內部會計控制分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創舉。
內部會計控制制度作為企業自我調節和自行約束的內在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。
第二部分我國企業內部會計控制現狀
近年來，我國盡管制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據財政部對全國100家國有企業年報的抽查中發現，大多數企業存在做假賬的現象。在100家企業中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。
第三部分內部會計控制的局限性
內部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。
1、成本效益原則的限制
成本效益原則通常表現為理性的經濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業的內部會計控制。成本效益原則要求在實行內部會計控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，當企業采用一項內部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該項控制措施。
一個內部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發生成本。就一般情況而說，內部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內部會計控制會使經營管理過程出現紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內部會計控制中，如果控制的環節增多，那么設置的崗位也必然會增加，如設置控制環節、設置崗位等。這就需要配備更多的人員對內部會計控制執行情況進行監督，同時也需要運用更好的技術手段。因此，內部會計控制系統運行的成本必然就會增加。而企業的經營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內部會計控制的環節，來減少資源的消耗；還有一些規模較小的企業，本身的員工數量已經很有限，就更不可能在內部會計控制的每個環節都設置人員。這樣，內部會計控制制度就不會充分的發揮其作用。
2、對例外業務失去作用
企業是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部會計控制制度一般都是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業務類型失去控制力。
然而，在市場經濟中，各單位的外部環境處于經常變化之中。單位為了生存和發展，勢必要不斷調整經營戰略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務不能完全有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有可能產生差錯和失去機會，給單位帶來損失。
從單位內部來看，即使外部環境不發生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位、環節、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內部會計控制的有效性。
3、內部會計控制執行人員的素質帶來的局限性
首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如出納與會計共同作弊，財產保管與財產核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發揮其應有的作用。其次，內部會計控制還受到人為錯誤的限制。內部會計控制制度是由人設計建立的，發揮作用的關鍵在于執行人員的實際運作水平。任何“完美的”內部會計控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員在心理上和行為上不能達到內部會計控制制度的基本要求，出現粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內部會計控制系統陷于癱瘓。例如，發貨時沒有索要提貨單，對方發票上的總金額計算錯誤而未被發現，簽發支票時未審查其用途等，都會使內部會計控制系統失效。
4、高層管理人員造成的局限性
如果企業內部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內部會計控制，也不會發揮其應有的效能。
一般來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內部會計控制制度作用的發揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經濟活動進行越權干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務狀況和經營成果時，內部會計控制程序本身就很難發揮作用。因此，一個單位的內部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權是否規范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經濟活動中內部會計控制制度不能有效發揮作用的關鍵因素之一。
第四部分完善內部會計控制的初步建議
1、加強對關鍵點和關鍵環節的控制
內部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人；另一方面要把握關鍵部位，如審批程序、資金調度交接手續、電腦操作密碼等；還要重視關鍵物件的管理，如重要的發票、銀行票據、印鑒等；除此之外還要控制關鍵工作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。這樣做，就可以使有限的資產發揮更大的作用，達到事半功倍的效果。
2、加強對人力資源的管理
首先，我們要對會計人員進行職業教育，增強會計人員自我約束力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律。其次，加強會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。
