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事業單位發展過程中，由于其面向社會發展的服務領域比較廣泛，那么其資金來源也是比較廣泛的，因此在發展過程中，很多事業單位不可避免的發生了納稅義務，那么一旦有納稅事件發生，就必須要進行納稅管理，在納稅過程中就要嚴格的按照稅收管理方式開展稅收工作。當前在我國事業單位開展的工作中，主要是參照事業單位的一般會計準則要求、事業單位的財務規則[2]等開展工作。那么在其開展工作的過程中就存在幾方面的差異，下面我簡單加以分析介紹。
1.收支確認原則存在差異事業單位發生了應稅業務和非應稅業務時，按照稅法規定[3]，其收入支出必須要按照權責發生制開展工作，但是事業單位的財務會計工作開展過程中，采用的是收付實現制，那么這兩種不同的財務確認方式，對于一部分業務的開展和確認就會存在一定的差異，在實踐過程中，事業單位為了簡化會計工作，通常情況下對于一部分經營性收支業務也采用非經營性收支業務的確認方式，利用收付實現制進行會計記賬和操作。
2.費用扣除規定存在差異稅法規定事業單位的費用扣除需要按照應稅工資的百分比進行確定，但是對于一部分直接列支的費用，在計算應稅所得額時不能夠予以扣除，那么在計算過程中，對于已經扣除了職工福利費的，就不能夠在扣除醫療基金，這是事業單位和企業單位采用的統一的費用扣除標準。但是在會計做賬過程中，通常情況下都是按照我國財政部門的有關規定進行費用扣除的，那么對于比如職工福利費用等扣除方面存有一定的差異，費用都是直接進行事業支出處理的。
3.資產處理方式存在差異事業單位在進行資產處理過程中，都是需要嚴格的按照稅法規定進行資產折舊、計提等財務管理操作的。但是在實際工作開展過程中，事業單位的會計操作規范對于資產的處理方法上和稅法規定存在較大的差異，就固定資產折舊方面，稅法中明確規定了對于一些非營利組織在計提折舊的過程中，不允許進行稅前扣除，但是按照我國事業單位的財務會計規范要求來看，固定資產計提的折舊是可以在稅前進行扣除的，那么這就造成了財務上所得稅收入的差異，應稅所得額也存在較大的差別。
二、事業單位財務會計規范與稅法的差異對稅收征納的影響效果分析
事業單位財務會計工作開展過程中，會計規范和稅法之間存在加大的差異，那么這樣的差異影響使得事業單位在有關的涉稅業務進行所得稅計算過程中容易出現問題，很多的事業單位在發展和業務經營過程中，既有應稅收入，同時也有一部分是非應稅收入，那么這兩種不同類型的收入費用進行劃分的過程中，就需要對其不同的收入對應費用進行合理劃分，使得應繳納稅款的所得額準確，當然在計算收入、費用操作的過程中，其財務工作量就明顯增加，那么就會造成事業單位在計算過程中，不按照稅法規定進行會計規范操作，也就不能夠獲得按照稅法規定來完成會計記賬和稅收所得額的確定。
國家稅務總局針對這種差異以及不規范操作行為，制定了明確的管理規范條例，針對企事業單位的所得稅征收管理方法進行探討，主要是為了更加規范事業單位的會計操作規范和稅收征納情況，能夠從根本上對企業的稅收征納情況及其影響結果進行合理的分析探討，從而提出有效的解決對策。對于會計規范和稅法之間的差異，能夠采用核定征收等方式進行變通處理，目的就是使得企事業單位的財務會計操作過程更加的規范合理。
三、結束語
會計制度、會計準則在市場經濟條件下對企業會計行為進行規范的同時，也為企業會計方法提供了不同的選擇，現行稅法對大部分的會計方法都予以認可，但是在不同的會計政策下選擇不同的會計方法會導致形成不同的納稅方案，這也必然導致企業利用不同的會計政策進行稅收籌劃。
二、會計方法的選擇對企業稅收籌劃的影響
1.固定資產折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響
作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發揮稅收擋板的作用，因為當公司使用不同的折舊方法時在量上所計算的折舊金額就會產生差異，反過來，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會影響企業稅收負擔的重量。通過選擇不同的固定資產折舊方法對稅收進行規劃時，要有幾個因素值得考慮。
（1）不同稅收制度的影響
通常來說，在比例稅的條件下，企業每年的所得稅率應保持一致，在這種情況下加速折舊法是對企業有利的，因為可以使企業在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當未來的所得稅稅率越來越高時，對企業有利的折舊方法是平均年限法，這是因為延遲稅收和稅率的高低成反比關系，未來的收入稅率越來越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負。在累進稅制下，如果利潤額過高則會引起相對應的高稅率，從而導致企業稅負偏高，這時通過使用平均年限法更合適，可以讓企業利潤保持在穩定的狀態，避免高和低，減少企業的稅收。此外，因為企業自身的條件、銀行中利率的高低、累進稅率和其化因素也都會影響折舊的稅收擋板效果。
（2）影響折舊年限的因素
在新制定的會計制度和稅法中，沒有指定固定資產的預計使用壽命和預計凈殘值，要求企業合理使用固定資產狀況的基礎上，使企業可以根據自己的具體情況，選擇有利的固定資產折舊年限，使之達到降稅的目標。企業成立早期，可以延長享受稅收優惠的固定資產折舊年限，計提折舊的延遲折扣期滿后再納入成本，從而獲得稅收優惠。
（3）通貨膨脹因素的影響
企業在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產的時間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業固定資產加速折舊，實現推遲稅收優惠，可以使企業相對增加投資回報。
（4）資金時間價值因素的影響
因為貨幣有一個時間價值，因此企業在不同的折舊方法下，不同的收入會有不同的時間價值，因此承擔不同程度的稅收。貨幣的價值是隨著時間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時期價值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對企業的稅收進行比較時，需要使用動態的分析方法。保證在稅法規定的基礎上，選出一種能給企業帶來最大的抵稅現值的折舊方法。
2.存貨計價方法的選擇對稅收籌劃的影響
不同的存貨計價方法，直接影響的是企業的所得稅和盈虧情況。因為存貨的計價方法一經確定在一定會計期間內不允許隨意變更，所以企業在選擇存貨估價方法進行稅收籌劃時需要對企業的環境和價格波動等因素的影響進行考慮。主要表現在：在實行比例稅率執行時，我們必須充分考慮市場價格的變化趨勢的影響。選擇移動加權平均法進行計價可以使企業在實行累進稅率時獲得較輕的稅負。當企業在所得稅免稅期間時，選擇先進先出法核算材料成本，減少當期的材料成本攤入額，增加當期利潤。而當企業在所得稅征稅期時，選擇后進先出法，就能增加當期材料成本，減少當期利潤，從而減輕稅收負擔。
3.企業選擇債券溢折價攤銷方法時對稅收籌劃的影響
根據現在執行的會計制度，可以選擇實際率法和直線法對企業長期債券投資進行核算。當采用直線法時溢折價攤銷價值等于投資收益的確認。在采用實際利率法時是基于債券的賬面價值在開始與實際利率的乘積來確認，并且其價值的增加或減少是隨著溢折價的攤銷而產生的。各年度利息費用是在不同的攤銷方法下產生的攤銷額，并不影響利息費用的總和。所以如果公司折價購買債券時，作為核算方法的是實際利率法，前幾年債券折價攤銷金額和投資收入將比直線法的攤銷額和投資收益少，預先支付的稅額小于直線的方法，但后來需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業購入溢價債券，選擇直線法進行核算，對企業更為有利。
4.費用攤銷方法的選擇對稅收籌劃的影響
企業應遵循以下原則來選擇費用的攤銷方法。一是及時核銷入賬已經發生的各項費用。二是企業應對預計的虧損通過預提的方法提前計入費用。三是企業對費用、損失的攤銷期限沒有硬性規定的，應按最短的年限攤銷，從而獲得遞延納稅。四是對有列支限額的費用要準確掌握限額標準爭取以上限列支限額。
三、稅收籌劃活動中應注意的問題
（1）企業稅收籌劃活動時選擇的會計政策要遵守國家的規定，和各項法律法規。
（2）企業所選擇的會計政策一定要符合自身的具體情況。
（3）必須符合企業的經營目標和經營政策，不能只是為了降低稅負而采取措施降低利潤。
四、結論
關鍵詞:創業投資;會計處理;稅收政策;稅收制度
一、我國創業投資發展現狀及其原因
創業投資,是指創業投資企業(或創業投資基金)通過一定的方式向投資者(機構或個人)籌集創業資本,然后將創業資本投向創業企業,主動地參與創業企業的管理,并為其提供增值服務,做大做強創業企業后通過一定的方式撤出資本,取得投資回報,并將收回的投資投入到下一個創業企業的商業投資行為和資本運作方式。據清科公司調查數據顯示,截至2007年上半年,我國已有本土風險投資機構達498家,管理著約800億元人民幣的風險資本。
創業風險投資是促進高新技術發展的推進器。從這個角度講,創業風險投資也是屬于一個比較幼稚的產業,在市場競爭中處于不利的競爭地位,因此,在稅收或者在其他政策上給予優惠,這是世界上其他國家都在實踐的一種做法。
1999年,在全球新經濟浪潮的推動下,在國內“科教興國”戰略的鼓舞下,我國曾掀起過一次短暫的創業投資熱潮。從1985年重新開始探索發展創業投資,當時成立的中創公司是我們第一家真正意義上的創業投資風險企業。這么多年來,我國的創業風險投資也有了一些發展,但是同發達國家相比,發展的步伐還是比較慢的。
2000年,受網絡泡沫破滅的影響,加之缺乏必要的法律制度和政策扶持的支撐,我國的創業投資業很快進入寒冬。從2001年到2004年,創業投資機構數量和創業投資資本數量幾乎是持續性地負增長。
2005年11月,國家發展改革委等十部委聯合《創業投資企業管理暫行辦法》(以下簡稱《創投企業管理辦法》),不僅為創業投資基金提供了特別法律保護,而且為制定一系列配套政策提供了法律依據。
創業風險投資發展最關鍵、最核心的因素,應該是它有比較好的退出機制,現在,我們資本市場中創業風險投資的退出渠道還是比較單一,所以創業風險投資事業的發展不光是涉及稅收政策、信貸政策,還有國家從其他方面的扶持政策,特別是資本市場健康發展對支撐創業風險投資的發展應該起到非常關鍵的作用。
風險投資需要稅收的特別關照,主要表現為利用優惠的稅收政策激勵風險投資。稅收優惠能降低風險投資的成本,這是目前世界各國普遍對高新企業投資者采用的優惠政策。稅收優惠能體現政府扶持風險投資的意圖,是促進風險投資發展的有效工具。
二、我國創業投資中的稅收政策
對于創業投資,我國陸續頒布了一系列稅收政策。1991年《國家高新技術產業開發區若干政策的暫行規定》指出:“有關部門可以在高新技術產業開發區建立風險投資基金,用于風險較大的高新技術產業開發,條件成熟的高新技術開發區可以創辦風險投資公司”。1991年,國務院頒布的《國家高新技術產業開發區稅收政策的規定》中指出,對經認定的開發區中外企業實行包括增值稅、產品稅、獎金稅、建筑稅等多項稅收優惠。國務院于1996年的《關于“九五”期間科級體制改革的決定》再次強調要發展風險投資,一些部門和地區也在積極探索和推進。國家經貿委2002年《關于用高新技術和先進適用技術改造提升傳統產業的實施意見》,指出:“加大對技術創新的投入,探索風險投資機制。充分利用稅收優惠政策,鼓勵和支持企業采用高技術與先進適用技術進行改造提升。”
2003年3月1日我國開始實施的《外商投資創業投資企業管理規定》以正式立法形式首次對創業投資企業的組織形式、治理機制等作出了規定,其中不乏對風險投資企業稅收的要求。第三十五條就規定:“創投企業應當依照國家稅法的規定依法申報納稅。對非法人制創投企業,可以由投資各方依照國家稅法的有關規定,分別申報繳納企業所得稅;也可以由非法人制創投企業提出申請,經批準后,依照稅法規定統一計算繳納企業所得稅”。2006年3月1日起實施的《創業投資企業管理暫行辦法》第二十三條規定:“國家運用稅收優惠政策扶持創業投資企業發展并引導其增加對中小企業特別是中小高新技術企業的投資。具體辦法由國務院財稅部門會同有關部門另行制定。”該《辦法》為創司這種“特殊性質”的企業奠定了基礎的公司規范。
遵照國務院領導“要抓緊制定配套政策”的批示要求,在國家發展改革委和科技部的參與下,財政部和國家稅務總局經過一年多的研究論證和反復修改,終于在2007年2月15日聯合下發了《關于促進創業投資企業發展有關稅收政策的通知》。《稅收政策通知》作為《創投企業管理辦法》的重要配套政策之一,必將對我國創業投資業發展產生積極而深遠的影響。這項重要激勵政策的出臺,標志著創業風險投資在我國已經迎來了一個有利的發展時期,創投行業正迎來一個蓬勃發展的春天。
以上法律法規和其他規范性文件加上我國《公司法》、《稅法》、《合伙企業法》和其他規范性文件中的相關規定,初步構成我國風險投資中稅收政策的法律規范體系。稅收優惠政策在我國已運行多年,它作為一種重要的經濟和法律調節手段,對加速我國高新技術企業發展發揮了重要的作用。但對照國外發達工業國家和新興工業化國家先進而完備的有關發展高新技術企業的稅收制度,我國現行的稅收優惠政策還存在著明顯的不足與漏洞,對高新技術企業發展應有的作用還未得到充分發揮。
三、國外有益做法借鑒
運用稅收政策激勵創業投資是發展創業型經濟的必然要求。隨著規模經濟日益讓位于系統經濟,創業型企業在現代經濟中的作用越來越突現,以至于管理學泰斗德魯克在1984年就指出:現代經濟正在從大型公司主宰的經濟向創業型經濟轉變。
創業投資作為“支持創業的投資制度創新”,通過培育和扶持創業型企業,對于促進創業型經濟發展具有重要意義。但是,創業型經濟發展所帶來的擴大社會就業、提升自主創新能力、轉變經濟增長方式等社會效益,并不能內化為創業投資的經濟效益。由于創業投資具有高風險性和規模不經濟性,在其對創業企業進行投資后還往往處于權利義務不對稱的弱勢地位,因此僅僅依靠市場機制來將社會資本轉化為創業投資資本往往要面臨市場失靈問題。針對創業投資所具有的正外部性和市場失靈問題,不少國家都出臺了一系列專門針對創業投資的扶持政策。在種類繁多的政府扶持政策中,稅收激勵政策已經被證明為效率最高而且不會導致創業投資基金治理機制扭曲的扶持政策之一。
(一)美國
在創業投資業最為發達的美國,雖然在有識之士的推動下早在1946年就設立了第一家創業投資公司,但是其后13年里無人模仿設立第二家創業投資公司。
1958年,聯邦政府推出“小企業投資公司計劃”,通過提供低息優惠貸款,支持民間設立“小企業投資公司”后,專門投資小企業的創業投資基金才得以發展起來,并促進了整個創業投資行業迅速起步。但是,由于美國在1969年將資本利得稅率從25%提高到49%,結果嚴重阻礙了美國創業投資業的發展。直到1978年將資本利得稅率降低至28%,1981年進一步降低至20%,創業投資才又得以迅速復蘇。到1986年美國創業資本額達241億美元,是稅制改革前的10倍。特別是為了鼓勵不發達地區創業投資業的發展,聯邦政府還于2000年推出《新市場稅收抵免方案》,對投資低收入地區的“社區發展基金”滿7年的,可從聯邦所得稅中獲得相當于投資額39%的稅收抵免。
近年來,美國一些欠發達地區的創業投資業之所以迅速起步,還得益于不少州政府出臺了比聯邦政府更有力的稅收激勵政策。例如,在印地安那州、佛蒙特州和西弗吉尼亞州等州,合格創業投資基金的投資者可按其對基金投資額的20%到30%申請所得稅抵免。在路易斯安那州,為吸引保險金進入創業投資領域,對投資于合格創業投資公司的保險公司,可按投資額的100%～120%提供公司稅抵免。在科羅拉多、佛羅里達、密蘇里、紐約和威斯康星等州也都有類似稅收政策。
(二)英國
英國目前已成為世界第二大創業投資國,其創業投資規模幾乎占整個歐洲的一半,居遙遙領先地位。據經濟合作與發展組織統計,2001年英國針對處于起步和擴張期創業企業的創業投資占GDP的比重雖然名列第四位,但包括管理層并購在內的創業投資占GDP的比重卻名列前茅,遠遠超過美國。其重要經驗是先后出臺了三項針對創業投資的稅收激勵計劃。例如,為鼓勵個人通過創業投資基金間接從事創業投資,1995年出臺了“創業投資信托計劃”,對專門從事創業投資的“投資信托”(本質上是以股份有限公司形式設立的創業投資基金),給予三方面稅收優惠:(1)創業投資公司免繳資本利得稅;(2)個人投資者從創業投資公司的所得(包括紅利收益所得和處置創業投資公司股權的資本利得)免繳所得稅;(3)對于持有創業投資公司股份超過3年的個人投資者,可以按其投資金額的20%,抵免個人所得稅。為鼓勵大型實業類公司從事創業投資,2000年出臺了“公司創業投資計劃”。
該計劃規定,開展創業投資業務的實業公司可獲得以下稅收優惠:(1)如果投資于小型加工貿易類企業并持股3年以上,公司可獲得相當于投資額20%的公司稅抵免;(2)如果將投資所得再投資,公司可延遲繳稅;(3)如果在處理創業投資計劃時出現損失,公司可以從其公司收入中扣除損失,以減少稅基。
(三)加拿大
加拿大是創業投資業的后起之秀。1995年以后,在稅收優惠等政策的激勵下,其創業投資業才快速發展起來。據統計,到2001年,加拿大針對處于起步期和擴張期創業企業的創業投資占GDP的比重已列居世界第二。為拓寬創業資本的來源,鼓勵雇員依托工會組織,投資設立“勞工創業投資公司”,聯邦政府對投資者實行相當于投資額15%的稅收抵免。此外,一些省政府還另外對“勞工創業投資公司”的投資者實行地方稅收抵免。
例如,在安大略省和魁北克省等省,還對投資者按相當于投資額的15%提供省政府稅收抵免。為改善區域內起步期企業的融資環境,不少省份對其他類型創業投資公司也制訂有稅收優惠政策。例如,在不列顛哥倫比亞省,對持有注冊創業投資公司股份的當地投資者,可以獲得相當于投資額30%的個人或公司稅抵免。
(四)韓國
韓國的創業投資業在1990年代早期幾乎為空白。1998年,韓國政府通過稅收激勵等政策,大力促進創業投資業發展。到2001年,韓國針對處于起步期和擴張期創業企業的創業投資占GDP的比重,在OECD成員國中已名列第三。其重要經驗是對創業投資實行雙重激勵:
一是對創業投資基金的投資者,凡投資于創業投資基金的公司和個人,如果持有份額滿5年,都可獲得相當于投資額15%的合并所得稅抵扣。
四、完善我國創業投資會計處理與稅收政策的途徑
(一)完善現有稅收政策
從在現行稅制及相關環境框架內的政策選擇分析,現行企業所得稅以實行獨立經濟核算作為納稅人的認定標準。按照這一標準,即使國家工商總局能夠順利推出《合伙企業法》,有限合伙制企業實質上也已經成為企業所得稅的納稅主體,因此單純改變企業組織形式,并不能避免重復課稅。因此,在此情況下針對創投企業的稅收優惠,應順應稅制改革方向,采用法人為企業所得稅納稅人的判斷標準。一是按稅制改革方向確定企業所得稅納稅主體。
按照我國現行企業所得稅以實行獨立經濟核算作為納稅人的認定標準,無論創業投資機構是否采用合伙制,都不能避免重復課稅。但如果稅制改革方向是朝著以法人為納稅人的判斷標準確定納稅主體的方向發展,則創業投資機構采用有限合伙制就可以避免重復課稅問題,因為在這種稅收體制的框架下,凡具備法人資格的納稅人都歸入公司所得稅課稅范圍,不具備法人資格的納稅人歸入個人所得稅課稅范圍。在以上原則下,有限合伙制的創業投資機構就不再是企業所得稅的納稅義務人,重復課稅問題也就迎刃而解。二是對最終投資者的稅收政策:(1)當最終投資者是企業的情況下,應采取投資分紅不計入本企業應納稅所得額的辦法;(2)當最終投資者是個人的情況下,應免除其個人所得稅的重復課稅。對個人投資者獲得的股息分紅和退出時的資本增值,比照國家對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的方式處理,鼓勵出資人進入創業投資。
(二)改革企業所得稅中研發費用的扣除辦法
研發費用是指用作為納稅人在一個納稅年度的生產經驗中發生的用于研究開發新產品、新技術、新工藝的各項費用,是企業實際發生的技術開發費,允許在繳納企業所得稅前扣除。符合條件的,允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額,條件就是比上年實際增長達10%以上的盈利。然而,初創的風險企業很可能出現虧損,虧損的風險企業就無法享受到該項扣除。最好的辦法是將研發費用的扣除直接和投資者的利益結合起來,采取向投資者退稅的辦法,即允許創業企業以當年產生的研發費用按投資者的投入比例直接去抵扣投資者的其他收益,特別對于個人投資者來說,可以允許他們用分攤到的研發費用去抵扣他們的個人收入從而減少他們的個人所得稅,而如果該項目是由投資基金所組建,那么研發費用可以用來扣除他們投資其他風險企業得到的收益。
(三)創新觀念,改進相關稅收政策
可以更多地借鑒經濟學分析和國際創業投資的實踐經驗,在現有觀念上進行突破,將創業投資機構作為一個“融資中介”,而不是按照現行的做法當作一個普通的企業來看待,在解決困擾我國創業投資發展的稅收環節上,可以采取下列做法:
一是創業投資企業不作為企業所得稅的納稅主體。發達國家在對創業投資的稅收制度安排上,一般將創業投資機構作為一種“透明組織”或“投資管道”投資收益按照協議全部分配給出資人。如果我們可以把創業投資機構作為一個與“投資管道”相類似的“融資中介”,那么創投企業本身就不應成為企業所得稅的納稅主體,而是由出資人在取得收益后按照自身性質繳納所得稅。這種做法既能夠解決長期困擾我國創投業的重復課稅問題,又有利于創業投資機構吸納投資,特別是具有免稅資格的投資主體(如養老基金等)的資金。
二是利用稅收抵免引導出資人投資,支持高新技術產業發展。我國對高科技企業有一定的稅收優惠政策,對高科技企業的投資者卻沒有所得稅方面的優惠。為了鼓勵投資人將資金投入到創業投資行業之中,應采取大力度的傾斜性政策。從境外的做法看,英國和臺灣所采取的投資稅收抵免政策值得借鑒。在投資稅收抵免制度下,創業投資行業的最終投資人可以按照一定的標準,抵免其從其他經營項目中取得的應稅所得。
另外,無論是在創新型稅收政策建議下還是在改進型稅收政策建議下,都可以考慮取消對創業投資和創業投資管理機構的管理費和咨詢費收入征收營業稅及其附加。但對于創業投資管理公司的其他各項收入,應照章征收營業稅。具體來講,凡是創業投資管理企業的“主營業務收入”,都可以享受免征營業稅及其附加的政策,但對于其“其他業務收入”和“營業外收入”,則應照章征收營業稅及其附加。因為從提高創業投資行業的運行效率,以及提高投資質量的角度出發,應鼓勵設立獨立的創業投資管理企業。但按照現行稅制,這會造成營業稅負擔的增加。一些創業投資機構為了規避對管理費收入繳納的營業稅及其附加,采取將創業投資機構與創業投資管理機構合并的方法。但這對于創業投資行業的發展是不利的。其結果是,國家的稅收被規避,而創業投資行業的發展也受到了負面的影響。
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企業會計部門主要對成本費用、收入以及企業資產進行核算，有多種的會計核算方法。不同的核算方法對于企業的成本費用和收入都有較大的影響，主要是因為不同的核算方法會影響納稅的金額發生變化，下面對稅收籌劃在企業會計核算中的應用進行分析。
1.1收入結算方式的選擇
企業對于銷售的貨物有著不同的結算方法，不同的結算方法計算時間也有出入，納稅的時間也有出入。稅法規定，對于直接收款的銷售方法，當天必須把提貨單交給買方，并且確認交貨時間；委托銷售收款或者銀行銷售收款方式，對于發出的貨物辦理好委托手續，并且確認當天收貨；采用賒賬或者分期付款的銷售收款手段，把合同的簽訂日期作為收款日期。通過貨物銷售收款手段的調整，可以延緩納稅的時間。
1.2費用列支的選擇
對于費用列支的稅收籌劃，盡可能的列支當期的費用，對于可能造成的損失，要改為減少所得稅和延緩納稅的時間，獲得稅收的利益。
1）對于已經發生壞賬，對于貨物的虧損情況要及時進行貨物記錄。
2）對于能夠預測到的損失，要及時入賬進行核算。
3）減少成本費用的攤銷時間。
1.3長期投資核算方法的選擇
長期投資核算方法主要有成本法和權益法兩種，投資核算方法的選擇主要由投資企業在被投資企業所占有的股份比重，以及投資企業在被投資企業權利的大小決定。根據投資的理論可以看出，當投資的比重小于30%時，采用成本法進行投資；當投資比重在30-50%之間時，采用權益法。因此，要根據實際情況選擇投資方法。一般情況下，被投資的企業是先盈利后虧損，選擇成本核算法，先虧損后盈利選擇權益核算法。如果被投資的企業發生虧損，采用成本法進行資金核算，則無法對企業的獲得利潤進行核算；但是采用權益法進行核算時，會導致投資企業的虧損，而減少對利潤的核算，可以起到延緩納稅的作用。盡管兩種核算方法的納稅金額相同，但是納稅時間卻有很大區別。
1.4存貨計價的選擇
企業存貨計價的高低，對于企業的盈利核算有很大影響。選擇不同的存貨計價方法，對于企業每個季度的利潤核算收入有很大區別。按照會計核算的相關規定對企業存貨計價進行劃分，主要可以分為以下幾個方面，個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動平均法、毛利潤核算法、售價金額核算法等。采用那種核算方法進行企業存貨的計價，要根據實際情況進行選擇。當出現物價上升時，發出的貨物采用加權平均法，此種方法穩定性能較好，可以多計發貨的成本，并且會增加存貨成本，可以產生較低的季存貨，減少相應的稅收；當出現物價降低時，采用先進先出法對期末存貨進行核算，加大了當期成本，較少了相應的納稅。當企業出現經濟危機時，延緩企業納稅，就等于從國家借出一部分無息貸款，可以使企業作為運營資金，從而取到利潤。這個做法對于企業的發展和競爭都是很有利的。
2結語
論文關鍵詞：稅收，收入分配，稅收政策
一、我國收入分配狀況及存在的問題
近年來, 我國城鄉居民收入在穩步增長的同時, 城鄉、地區、行業之間的收入差距呈拉大趨勢, 一些行業收入水平過高,分配秩序比較混亂, 引起了社會各界的廣泛關注。同時由于改革開放以來, 我國的分配體制發生了根本性變化, 新的分配體制尚未建立起來, 產生了一系列問題,如壟斷行業收入過高的問題、公務員收入分配不規范問題、農民工收入過低的問題等。
（一）少數壟斷行業收入分配過分向個人傾斜的問題
當前我國有些壟斷行業收入分配過分向個人傾斜,使行業之間的收入差距總體上呈擴大的趨勢。1978 年我國最高收入行業和最低收入行業的工資比是1.38: 1, 2004 年我國分細行業職工平均工資最高為最低的6.13 倍, 高收入行業基本上集中在具有壟斷性的行業。我國的行業收入差距不是由勞動生產率的差別造成的, 更多的是因為行業的行政壟斷性質導致的壟斷行業收入分配過分向個人傾斜, 主觀地加大了行業之間的收入差距, 加劇了社會收入分配不公。
（二）國家公務員的收入分配不規范問題
1、制度內收入分配平均主義現象依然存在,甚至相當嚴重。一方面會計專業畢業論文，在現行的工資制度中,不同級別、同一級別的不同檔次之間工資差距過小。工資未能夠充分體現個人的職責和貢獻。另一方面,獎金和福利是按照平均分配的方式發放的, 而且在收入中所占比例較大,進一步加劇了平均主義傾向；
2、黨政機關工作人員工資外收入迅速增加。工資外收入有一部分是合理的, 屬于對職工工資和額外勞動的補償。除此之外,不少單位擅自提高獎金的發放標準, 擴大范圍增大工資外的灰色收入；
（三）農民工收入過低問題
1、工資率低。由于農民工勞動時間長,加班加點和犧牲節假日已經成為不少企業的所謂“正常現象”,導致實際的工資率非常低；
2、 收入水平低。農民工在城市從事著又苦又累的工作,但收入水平非常低, 據調查,各地農民工的收入大約只能相當于本地城市職工平均收入的1/ 5 至1/ 3, 如果把城市居民享受的隱性收入也算進來,農民工的收入水平會更低。
（四）城鄉、區域間收入分配問題
1、地區收入差距。1981 年到1995 年的14 年間,東、中、西部的城鎮居民收入都有了大幅度的增長,但差距也在不斷擴大。1995 年,東、中、西部地區城鎮居民人均生活費收入比1981年分別增長10.2倍、5.2倍和5.6倍,東部地區增幅遠遠高于中、西部地區；
2、城鄉收入差距。改革開放以來,農民的人均純收入由1978 年的133.6元提高到1998 年的2162元,增長了16.2倍。城鎮居民人均生活費收入由1978 年343.4 元提高到1998年的5425元,增長了15.8倍。城鄉居民收入差距在1984 年以前呈逐步縮小態勢,1978 年為2.75: 1,1985 年為1.86: 1,但自1985 年以后,又呈逐步擴大態勢,到1998 年達到2.51:1。
二、我國收入分配差距擴大的原因
(一)地區之間、行業之間收入差距的擴大主要是由于不平等競爭導致的
我國的改革開放是從經濟特區、東部沿海城市和沿海特區開始的。這些地區憑借優越的地理位置和優惠的經濟政策吸引了國內外大量的資金、先進技術和人才,率先實現了經濟的快速發展,從而拉大了與其他地區的收入差距。壟斷行業憑借壟斷地位獲得了高額壟斷利潤,拉大了與非壟斷行業的收入差距。
(二)高收入階層的產生和低收入階層的存在進一步擴大了收入差距
隨著外資經濟、私營經濟、個體經濟的迅速發展,一些外資企業的高級雇員、私營企業主、個體工商戶率先富起來。另外,著名的影星、歌星、運動員、房地產開發商、優秀的科技人員等,他們的收入也相當豐厚,形成另一個高收入階層。與此同時,我國還存在以分散在老、少、邊、困地區的農村貧困人口和分散在城鎮的以下崗待業職工為主體的低收入階層。
(三)農村居民和城鎮居民收入差距的擴大主要是由于基礎不同造成的
我國主要是依靠手工勞動的農業國會計專業畢業論文，由于生產條件較差,農業勞動生產率普遍較低；城鎮從事的二三產業由于基礎較好,勞動生產率普遍較高，這便導致農村居民與城鎮居民收入出現較大差距。
(四)非法、非正常收入的存在導致我國居民收入差距的不正常擴大
目前我國居民收入差距偏大是同各種非法非正常收入聯系在一起的。在我國經濟體制改革逐步深化的過程中,社會主義市場經濟體制以及與之相適應的制度、法律、政策、管理等都需要經歷逐步建立和完善的過程。這個過程的存在,為有些人利用各方面的不完善獲取高額不正當收入提供了可乘之機。
三、我國稅收調節個人收入分配差距的政策
(一)建立健全稅制結構
1、盡快開征遺產稅與贈與稅
遺產稅和贈與稅作為個人所得稅的補充,是在財產繼承和贈與過程中,對發生的財產所有者變更征收的稅種。遺產稅和贈與稅的起征數額較高,廣大中低收入者一般達不到起征點,因而其征收對象主要是高收入者。
2、完善財產稅與消費稅
住房制度的改革使房產成為個人財產的主要部分,因而應建立以房產稅為主體稅種、包括土地使用稅和車船使用稅在內的財產稅體系。從目前財產所有者的負擔能力看,宜實行低稅率,并設置一定的起征點；為進一步發揮消費稅的調控作用,還可以適當擴大消費稅的征收范圍和稅基,除已征稅的消費品外,可以將部分高檔消費品納入征稅范圍,體現高收入者多納稅的原則。
3、開征社會保障稅
社會保障稅的征收不僅具有調節收入差距的功能,而且有利于建立可靠、穩定的社會保障基金,從根本上發展和完善社會保障制度。我國現階段城市的企事業單位和個人已負擔基本養老保險與基本醫療保險等社會保險費,因而可以在此基礎上開征社會保障稅。
(二)改革個人所得稅制
1、實行分類綜合個人所得稅征收模式
目前,經常收入是個人主要收入來源,大約占到個人收入的70% ,經常收入所得稅收己占我國個人所得稅稅基的絕大部分,具備了較好的征管條件,應該實行綜合課稅,這樣利于保護稅基和調節收入分配差距。偶然性所得具有臨時性,稅源不易把握,且不同收入形式的稅負能力也不同,因而可以在一定時期內實行分類課稅,與綜合課稅分離,以便于征管和調節。
2、合理確定扣除標準
對于個人所得稅的稅前扣除,我國現行稅制實行的是標準扣除法,即對納稅人的費用成本、基本生活等因素只用一個定額(免征額)來反映,不具體考慮納稅人的實際負擔能力,這不符合量能負擔原則。確定扣除標準,應考慮以下幾個方面:
(1)根據我國國情,具體考慮應該將居民收入的那些基本的生活費用、生計費用列為扣除對象；
(2)考慮實行分項扣除法,針對不同人群的實際負稅能力確定具體的扣除標準；
(3)將扣除標準指數化,即考慮通貨膨脹因素,定期調整免征額。
3、降低稅率和減少累進差距
根據目前調節收入的目標,應該增加對高收入者的稅收調節,但考慮到個人所得稅的有效性和減少高收入者逃避稅的動機,個人所得稅的高檔稅率應該適當降低；同時因為級距過多不便操作,為了減少較低收入者的累進程度,加大較高收入者的累進程度,可適當減少級距。
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關鍵詞：財務會計；稅務會計；差異；收入確認一、收入概念表述上的差異
由于經濟環境的不確定性，這使得會計信息必須適應不確定性經濟環境下的企業決策，同時應當具有實時性、相關性、實用性，這也正體現了會計信息對企業決策的有用性。根據會計信息對企業決策具有相關性、實時性、實用性的要求，我國現行的企業會計準則在收入的確認、計量和報告方面，大多采用資產負債觀，這一方面的要求與國際上通用的會計準則基本趨同。新企業會計準則對收入的概念規定，是指企業在日常經營活動過程中通過各種經營活動使得企業所有者權益增加的行為，而這些活動主要包括日常的經營活動中的銷售產品、向其他企業單位或個人提供勞務活動以及通過出租、合同等方式讓渡資產使用權等活動，包括銷售企業產品而獲得的收入、通過勞務活動而獲得的收入以及通過轉讓資產的使用權而獲得的收入[3]。
為了準確報稅和為方便稅務部門的管理，從而為其正確提供企業經營活動所產生的相關稅務信息，因此稅務部門對企業收入的確認是依據現行所得稅法的規定，計算應繳納的所得稅額。在納稅工作中，應該做到公平、客觀，并且避免偷稅漏稅，這就需要在納稅活動中堅持稅收政策和計稅方法相互統一的原則。由于納稅的客觀性、公平性、準確性等因素的約束，稅務會計應當以客觀的收入與費用作為參考標準。通過以上分析，可以看出稅法對企業收入確認的概念只是強調的“收益”這個概念，而沒有強調是不是企業的日常活動而產生的收益，同時這一概念也沒有單獨區分企業經營活動中所產生的收入和利得，因此，稅法對企業收入確認是由會計上的企業經營活動中產生的收入與利得兩部分組成的。可以看出企業經營活動產生的收入與其涉及的資本資產的界定不準確，以及企業經營活動中的資本利得與其涉及的經營資產界定混淆，從而導致現行的納稅制度過于繁瑣、復雜，以致于無法與現行經濟環境下我國征納雙方的現狀。
二、企業收入確認條件方面的不同
根據現行的企業會計準則的規定，企業如果實現收入確認，必須要同時滿足以下幾個條件：（1）商品銷售活動已完成，并且商品的所有權也已全部完成轉移，包括所有權上的存在的潛在風險與商業報酬；（2）對于已完成所有權轉移到商品，企業既沒有對商品所有權進行繼續保留，也沒有對其進行繼續管理；（3）商品銷售收入能夠準確的的進行計量；（4）銷售活動中所產成的經濟利益已轉移到企業；（5）能夠準確計量商品銷售過程中產生的各種成本。
在現行企業所得稅法及實施條例中規定，企業收入確認的實現，必須同時滿足以下：（1）商品銷售活動已完成，并且商品的所有權也已全部完成轉移，這要求企業將所有權上的潛在風險與商業報酬全部轉移；（2）對于已完成所有權轉移到商品，企業既沒有對商品所有權進行繼續控制，也沒有對其進行繼續管理；（3）商品銷售收入能夠準確的的進行計量；（4）能夠準確計量商品銷售過程中產生的各種成本。
三、收入確認的原則不同
會計核算的主要目的是企業將真實、準確、全面的財務狀況、經營成果及財務狀況的變動情況向管理者、投資者、貸款人、潛在的投資者進行及時的反饋，從而為企業決策者更好的把握企業發展的動向，為企業的戰略規劃做好財務支持。因此，在會計核算過程中要要著重于客觀性的準則，同時也要遵守謹慎性原則，此外要遵循實質重于形式的原則，最后側重于收入實質性的實現；而不僅僅是收入法律上的實現[4]。
稅法規定，納稅工作既要保證政稅收收入，也要保證政府經濟職能以及社會職能的實現，而這一現象的原因在于，雖然企業會計準則已對經濟活動中產生的收入與費用做出了原則性的規定，但是在實際的工作中，企業會計人員對原則給予解釋，從而造成了稅法的不確定性，導致納稅企業或納稅人漏繳或少繳的現象，給納稅部門造成了麻煩，對稅收收入無法保證。二者在收入確認原則方面的差異具體表述如下：
1、計量模式的差異。
公允價值在現行的會計準則下，是一個比較基礎，卻又十分重要的概念。通俗的說，它就是一項資產在市場上公認價值，所反映的是某項資產在某一時點上的公認價值。財務會計在實際工作中大多采取這公允價值原則，因為它保證了財務信息的真實性、實時性。然而稅務會計在實際工作堅持歷史成本原則。歷史成本原則又稱實標成本原則，是指企業的各種資產應當按照取得或購建時發生的實際成本進行計價，并且即使物價發生變動，一般也不進行調整。這主要是因為稅法具有嚴肅性，可靠性，從而要求在納稅工作中必須采取歷史成本原則，致使在未來可能的涉稅訴訟中提供可靠證據。
2、收付原則的差異。
財務會計在收入和支出兩個方面，一般堅持權責發生制的原則，即以收到現金的權利或支付現金的責任來確定權責的發生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。而稅務會計則以權責發生制與收付實現制相結合作為收付原則，從而實現稅收的均衡與保全，避免漏稅、偷稅現象的發生，從而更好地管理稅征，提高稅征效率。
3、制度原則應用上的差異。
財務會計在實際做賬中大多采取謹慎性原則，這主要是由于會計工作要保證企業財務信息的真實性、及時性、全面性所致，從而新會計準則要求財務人員在會計實務中堅持實質重于形式的原則，從而更好地做好會計工作。而稅法在收入確認方面，由于稅法對各種經營事項的確認與計量都有明確的法律依據，因此為了減少不確定性、混淆性、主觀性，稅務會計一般不遵守實質重于形式的原則。
四、收入確認的范圍不同
在實際工作中，稅法與會計準則由于規范的對象不同，從而致使所遵循規則也不同。會計準則的目的在于規范企業的會計核算，并且真實、準確、全面的將企業財務信息提供給管理者、投資者、貸款人、潛在的投資者，從而更及時、全面的了解企業的動態。稅法稅法對各種經營事項的確認與計量都有明確的法律依據，并且對征稅部門和納稅人做出了納稅規定，以保證政稅收收入和政府經濟職能以及社會職能的實現，從而具有強制性和無償性的原則，這使得因此稅法和會計準則在收入確認問題上大相徑庭，存在差異。
新企業會計準則規定，企業收入不僅包括銷售企業產品而獲得的收入、通過勞務活動而獲得的收入以及通過轉讓資產的使用權而獲得的收入及其他收入，并且準則對其實現條件提做出了明確的確認標準[3]。然而稅務會計對收入的確認要復雜多，其范圍遠遠大于會計準則所規定的收入范圍，不僅包括會計收入，還包括除會計收入之外的價外費用及視同銷售[1]。總之，隨著會計準則與會計制度的發展與完善，財務會計逐漸形成了穩健、獨立的會計學科，為企業、政府、投資者及時反饋企業最新的財務狀況，為企業決策者規劃企業戰略規劃提供基本依據，從而更好地促進企業的健康發展；與此同時，隨著我國稅法及稅收制度的發展與完善，稅務會計逐漸獨立于財務，有利于我國會計學體系的健全，從而更好地促進我國會計事業的發展。然而二者在實際工作中存在著各個方面的差異，也致使出現了很多急切解決的問題，這需要會計人員與稅務工作者共同努力，，在保持自己獨立性的同時，要相互的進行借鑒，更好地解決現實中的問題，從而推動我國會計理論向規范化、科學化、國際化、現代化發展。（作者單位：云南師范大學商學院會計學院）
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原標題：如何處理稅務會計與財務會計的關系
摘要：隨著社會經濟不斷地向前發展，國家的稅制體制和會計制度也在日趨完善，在一定的程度上也將稅務會計和財務會計緊密的聯合在一起，但他們還是有一定的區別。因此，我們要做好這方面的工作，就要協調好雙方的關系。本文通過對當前我國財務會計與稅務會計的關系進行分析，并為其協調發展提出相應建議。
關鍵詞：稅務會計；財務會計；協調
0 前言
隨著我國社會經濟的不斷進步，相關的經濟法律不斷地完善，使得財務會計與稅務會計的地位越來越重要，對我國的經濟發展有一定的影響。隨著我們對財務會計和稅務會計的不斷了解，為滿足我國經濟發展趨勢的要求，必須做好財務會計與稅務會計的區分工作。由于這幾年經濟全球化的趨勢越來越明顯，對于我國的經濟也產生了極大的影響，使我國在稅務方面和財務方面都產生了很大的變革，這次變革使得在稅務和財務方面都得到了很大了改善，相關的管理更加規范化和科學化，提高了會計的信息質量，為企業和國家提供更加準確的會計信息數據 .但兩者在管理、監督和實施方面還都存在著很大的差異，因此為達到各自的管理要求，處理好兩者的關系是非常重要的。
1 財務會計與稅務會計之間的關系
財務會計與稅務會計有著非常密切的關系，稅務會計是財務會計的自然延伸，其是以財務會計為基礎，依靠財務會計的相關數據來對企業的經濟活動進行監督，而財務會計中的核算原則，大部分或者基本上也都適用于稅務會計，而且兩者的日常核算方法也相一致。在日常工作中，有關財務會計和稅務會計的聯系表現為：
（1）財務會計為稅務會計信息處理提供依據。企業的財務會計是企業內部管理的核心，關系著企業的經濟活動，通過對相關數據的記錄能夠有效地分析出企業現階段的運營情況。而稅務部門利用企業的會計系統將相關數據進行檢查并分析得出該企業的財務狀況，然后根據企業經營的實際情況對相關的稅務進行編制。在實際的操作中，稅務會計還可以直接利用企業自身的財務會計的核算結果來采取相應的措施進行處理，這樣有利于企業保障自己的利益。但由于財務會計和稅務會計在時間上往往存在著一些差異，這就會影響企業在資金周轉過程中的正常運作。因此，在進行財務處理的過程中就要通過一些稅法規定來進行統一的處理，保障了資金在周轉過程中的正常運作，促進了整個社會的經濟穩定。
（2）財務報告能夠反映出兩者的協調狀況。為達到對經濟管理的良好目標，實現國家經濟平穩發展，就必須要求財務會計與稅務會計進行協調合作。而兩者的協調狀況往往是從企業的財務報告中體現出來的，在有些情況下，財務會計會受到稅務會計的制約，例如財務報表中的“遞延稅款”科目，正是由于兩者之間的時間差異性，導致財務會計在這一方面上就要遵從稅務會計的法律法規。從而促進兩者為達成共同的管理目標而進行協調合作。為企業和國家經濟的發展提供了相應的依據和保障。
2 財務會計與稅務會計之間的差異
財務會計和稅務會計雖然在許多方面上有著緊密的聯系，但在不同情況下也存在著很大的差異，其表現為以下幾個方面：
2.1 目標的不同
稅務會計是以稅收的法律制度為標準，通過遵循相應的法律法規來從事納稅、計稅等工作，為國家進行征稅服務，實現降低稅收成本的目的。通過稅收工作，使稅務會計及時的了解和監督企業的經營情況，并利用該實際情況來制定相應的稅收標準，大大提高了稅收決策的準確率，以此來達到稅務會計對企業監管的管理目標。同時，稅務會計在工作的過程中很大程度上提高了會計信息質量，對稅收的質量提供了保障，實現了稅收收益的最大化，為相關經濟的稅收提供了可靠的依據和保障。而財務會計則是在于滿足國家宏觀經濟管理的需求，通過對企業的經濟業務進行記錄和核算來滿足對企業內部管理的需求，從而了解企業的財務狀況和經營成本狀況，以此來幫助企業實現其經濟目標。通過編制利潤表、現金流量表、資產負債表這三大報表來反映出企業在該階段的經營狀況，為企業的管理者提供可靠的依據，幫助其做出正確的經營決策，推動企業經濟不斷向前發展。由于財務會計和稅務會計的最終目標不同，所以，企業的管理者在實施決策的過程中，要正確分析兩者之間的差異，從而實現其管理目標。
2.2 兩者核算對象不同
財務會計和稅務會計兩者的核算對象有很大的不同。因此在工作時要對會計信息做出相應的處理和區分，提高會計信息的質量，對會計數據進行有效的處理，從而實現其管理目標。對于財務會計來說，其核算對象為企業的經濟事項，通過利用相關的財務報表來對企業的財務運行狀況、企業的經營狀況進行分析，同時也為企業的管理人員提供出科學可靠的數據，為其在以后的經營決策提供了保障。而稅務會計的核算對象包括資金計價、稅收減免等與稅收有關的經濟活動。通過對這些對象的核算有效的反映了納稅人履行納稅義務的情況。一定程度上保障了國家稅收安全，推動國家經濟發展。因此，正確分析兩者之間的核算對象，充分認識到兩者的差異性，無論對企業還是對國家都會推動其更好的發展。
3 實現財務會計與稅務會計協調發展方法
要做好財務會計和稅務會計協調發展的工作，就需要相關的管理人員以及相關的會計人員做好相應的管理工作，提高各自的工作效率，保障企業的會計信息質量，提高企業的管理水平，這樣在達到企業管理目標的同時還會相應的增加企業的經濟效益，促進企業的利潤增長，保障了國家的稅收。在協調財務會計和稅務會計的過程中，主要從兩方面入手：一方面，擴大兩者之間的差異性，為實現稅務管理和財務管理的目標，不斷減少財務會計與稅務會計的交叉性，對財務會計和稅務會計的分離原則不斷加強并實施，實現對財務的兩條線管理。另一方面，要對稅收政策、財務政策進行協調，促進好雙方的關系，對各個工作區域的人員所承擔的任務以及責任要加以明確，并且企業要制定相關的規定，在處理過程中要嚴格根據規定進行處理。隨著我國經濟的不斷向前發展，我國的財務會計和稅務會計之間的關系越來越明確，因此，在處理相關經濟業務中要保持好兩者之間的協調性，控制好兩者之間的時間差異性，從而推動企業管理，實現會計處理的目標。
摘要:稅收會計、納稅會計與稅務會計是三個極易混淆的概念，三者的內涵不同。從會計論文廣義上，稅務會計包含稅收會計和納稅會計;從狹義上，稅務會計即指企業的納稅會計。在我國，稅務會計通常指其狹義含義，其內容包括增值稅會計、所得稅會計、稅收籌劃和委托納稅業務。
關鍵詞:稅收會計;結說會計;稅務會計;稅收籌劃
我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發展的必然趨勢。繼而出現了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業納稅會計;有人認為稅務會計就是國家稅收會計;還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者認為有必要對三者的內涵予以界定，明確稅務會計的內涵及其內容。
一、概念界定顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。那么，何謂“稅務”呢?現代漢語詞典修訂版對稅務所作的解釋為:稅務是關于稅收的工作。可見，稅務會計是關于稅收〔作〔活動)的會計。稅收_「作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度(稅務機關)，稅務會計稱為“稅收會計”(即國家稅務會計);若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”(即企業稅務會計)。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業會計，體現了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業會計。納稅會計是以稅收法規為準繩，運川會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現了依法征納關系。稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理淪和方法，對社會再生產過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監督的專業會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，‘將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計;從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。
二、二、稅收會計與稅務會計的聯系兩者兒乎是同時產生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監督納稅人自身及時、足額并且經濟地繳納稅金，而稅收會計則要監督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內在的聯系。
三、三、稅收會計與稅務會計的區別從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內涵存有較大差異，少個非簡單的概念之別。但是「l前我國理論界和實務界經常混淆兩者的區別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內涵區別。
(一)會計主體不同稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。但是并非所有各級稅務機關都是稅收會計主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發生業務關系的稅務機關才是稅收會計的主體。其從國家的角度出發，依據稅法的規定，核算和監督稅款的征收、報解、入庫、提退等稅務活動。稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發生應稅行為后，就應依據稅法的規定，運用會計的基本方法，對其應稅行為進行連續、系統、全面、完整地反映和核算，并進行納稅籌劃，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收征管機關核可見，稅收會計的上體是征稅人即國家稅務機關;稅務會計的仁體是納稅人即負有納稅義務的法人或自然入(功會計日標不同會計1體決定會計日標，不同的會計主體便有不同的會計日標稅收會計的日標卜要在于保證稅款的及時、足領收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋加強稅收征管力度，杏補偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務系統內部的相互約束機制。稅務會計的目標是計稅和納稅，即向其利害關系人(納稅人管理當局和稅收征管機關)提供有關納稅人稅務活動的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經濟納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實現降低費用，達到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。(一刃會計職能不同稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算“j監督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的!標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據，少手保證稅款及時、足額地繳入因庫。稅務會計的具體職能表現為經濟納稅的稅務籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過對投資的稅務籌劃、生產經營的稅務籌劃、利潤分配的稅務籌劃和改組兼井的稅務籌劃等手段，使企業納稅成本最低，實現稅后收益最大化，從而維護納稅人的合法權益。
(四)會計核算對象不同稅收會計與稅務會計的核算對象共同構成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成(從企業生產經營資金中分離出來)，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內容。稅收會計的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個過程，包括稅款的應征(納稅申報)、征收、解繳、提退、入庫等項內容。可見，兩者既有密切的聯系，又有嚴格的分仁。(五)會計核算依據不同稅收會計與稅務會計的核算依據有其一致之處，都遵從于稅法的具體規定。然而其核算依據義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規定外，稅收會計的核算依據是總預算會計準則，稅收會計的主體是國家和地方稅務機關，它們作為政府的宏觀調控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預算活動，應執行總預算會計準則。總預算會計準則的具體內容往往受稅法的制約，井與稅法的規定一致，不需要在會計核算時再做調整。稅務會計的核算依據是國家統一會計制度和企業會計準則。平時稅務會計遵循國家統，會計制度、企業會計準則及其具體準則對計稅依據、應繳稅款等進行計算、核算。如果
--> 按企業會計準則確認、計鼠的計稅依據與稅法的規定一致時，稅務會計需要按稅法的規定對其進行調整。可見，稅收會計的核算依據是總預算會計準則和稅法的具體規定;稅務會計的核算依據是國家統一會計制度、企業會計準則和稅法的具體規定。
(六)會計記賬基礎不同稅收會計的主體是稅務部門，它是擒于非盈利性組織，一般執行改良的權責發生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現制為記賬基礎，對固定資產的折舊、無形資產的攤銷等需要劃分期間的業務以權責發生制為記賬基礎。這實際上是將權責發生制‘，收付實現制相結合的一種改良記賬基礎。稅務會計的主體是以盈利為目的的企業、單位等經濟組織，在組織會計核算時通常以權責發生制為記賬基礎。稅務會計作為會計核算的重要組成部分，也以權責發生制為記賬基礎，因此，在稅務會計實務中設有“遞延稅款”、“應交稅金”等會計科日。
(七)(.七)會計核算范圍不同稅務會計的核算范圍包括企業所有應納的稅款，如流轉稅、所得稅、其他稅及關稅。l厄稅收會計則要區分稅種和征稅機關。關稅在我國是由海關對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關作為征集部門要征收關稅，與進出日貨物有關的消費稅、增值稅也由海關征收。其他稅種由稅務部門征收稅務部門又分為i’l家稅務局和地方稅務局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計僅指稅務部門對所征的稅款進行核算，兩者的核算范圍是不同的。
(八)(八)會計核算難易程度不同稅收會計是在稅務會計核算的基礎上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務會計則是核算稅收資金與其經營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。
(九)(九)會計體系不同稅收會計與稅務會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預算會計體系，國外稱之為政府會計。隨著稅收在國民經濟中地位與作用的不斷加強，稅收會計也經歷了一個“建立—削弱—恢復一一再削弱—再加強”的曲折發展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會計作為一門核算和監督稅收資金運動的專業會計才真正獨立，成為國家總頂算會計的一個幣要分支。稅務會計體系歸屬于企業會計體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費用對企業生產經營活動的影響也越來越大，進而影響企業的利益分配。正因為如此生產經營者對稅收費用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來減少企業稅收費用。于是專門研究稅務籌劃和經濟納稅的會計便應運而生，這就是稅務會計。可見稅務會計是從企業財務會計中分離出來的研究稅2003/01總第261期商業研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號:l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場效率的不同內涵與表現形式張春瑞(哈爾濱工業大學威海分校經濟管理系，山東威海264200)摘要:資本市場效率在資本市場的不同發展階段其內涵和外在表現均不同，我們不能照掇西方發達資本市場的效率定義來研完我國的資本市場效率。在當前日益占主流的實證研究情況下，更應明確資本市場效率的不同內涵和表現形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內在效率與外在效率。關鍵詞:資本市場;效率;信息中圖分類號:f241.23文獻標識碼:b隨著我國資本市場的發展，資本市場有效性問題日益成為學術界的研究重點，涌現出大量的實證文章，但多數學者均以西方傳統的市場有效性定義為基礎進行實證，而缺乏對市場有效性內涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場有效性的內涵，以求教于同行一、資本市場效率的信息觀資本市場有效性理論最初起源于英國統計學家莫里斯·肯德爾(maur，eekendall)1953年的研究發現。他在研究股票價格波動并試圖得出股票價格波動的規律時得到了一個意外的結論:股市似乎沒有任何規律可循，它就像“一個醉漢走步一樣，幾乎宛若機會之魔每周扔出一個隨機數字，把它加在目前的價格上，以此決定下一周的價格”。簡而言之，股票價格具有隨機游走(ralldolnwalk)的特點，股票價格的變動沒有任何規律可循。這一發現對當時關于股票定價的王流經驗理論:技術分析和基礎分析提出了嚴峻的挑戰，}司l付也為構造一個更科學、更學術化的，也更規范的股票定價理論奠定了基礎。之后，許多西方經濟學家對這。問題進行了深入研究，從而建立了有效市場n岌說(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農勺日期2()()2一06一03作者簡介悵春瑞，男，哈爾濱工業大學威海分校經濟管理系講師，哈爾濱工業大學在職研究生。瑪、詹森等人的觀點較有影響。迄今為止，將股票市場效率理論發展得最為完善與嚴密的當屬芝加哥大學教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關股票市場效率的兩個關鍵問題:一是關于股票價格和信息之間的關系，即信息的變化如何影響股價的變動;二是與股票價格有關的信息的種類，即不同的信息對股票價格的影響程度不同。法瑪認為:在股票市場上，信息的占有程度決定了投資者對股票的投資決策，由于市場上新信息的出現會不斷改變人們對股票價格的預期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預期到價格的未來變化，投資者就會搶購或者拋售股票，使股票價格運動到一個合理的價位。由于新信息的出現是不可預期的，因而股票價格呈現出連續的隨機波動，最后使得現在的股票價格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場公平、公正、公開的交易原則，信息對每一個投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤，這樣的市場稱為有效率的市場。對于法瑪所提到的第一個問題，簡單來說就是:如果證券價格已充分、及時、準確地反映了所有相關和適用的信息，從而成為證券內在價值的最適反映，這樣的證券市場就是有效率的。如果信息在市場上傳播較慢，信息未被及時、合理地體現在證券價格之中，價格就會背離基于真實信息的價值，這樣的證券市場收資金及其運動的專業會計。日前在國外，稅務會計與財務會計、管理會計已成為現代西方企業會計體系的一幾大支柱。四、我國稅務會計的含義及其內容通過以上諸方面的對比分析，可以得出如下結論:稅務會計是指企業納稅會計，‘已歸屬于企業會計體系，以納稅人為主體，以現行稅收法規為準繩，運用會計學的理淪和技術，少手融會具他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續、系統、拳全面、完整地反映和監督稅務資金運動，井專門研究稅務籌劃，以節稅為日的，正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。它應當作為會計學科的一個分支而受到應有的重視，并列于財務會計與管理會計，成為我國會計體系的三大支柱。
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