時間：2024-03-14 11:23:38
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近年來，隨著市場經濟的不斷深入發展，糧油收購經營放開后，糧食購銷企業及從事糧食販運的個體經營者不斷增加，經營規模也在不斷地擴大。,這些企業和個體經營者主要是依托本地農產品的資源優勢，通過對農產品收購后銷售給外地客商或者進行簡單的初加工，實現利潤轉化、增值。在這些企業中，除了一部分國有糧食企業外，絕大部分是個人獨資企業以及私營有限責任公司。這些企業中有一小部分是一般納稅人，其余大多數企業是小規模納稅人和個體工商業戶。由于糧食購銷企業在收購、生產、銷售等各個環節存在著與一般商業企業和工業企業的明顯不同，如何管理好這些企業，是我們當前稅收征收管理工作中的一個難點和急待解決的問題。
一、前存在的主要問題
（一）稅務部門日常管理方面存在的問題
從1999年8月1日起，國家出臺了“國有糧食購銷企業必須按順價原則銷售糧食。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。”等一系列稅收優惠政策，使國有糧食企業享受了全環節的免稅政策。由于平時實際繳納的稅款少了，致使稅務機關放松了對其日常會計核算的監督和管理，在征管工作中出現了一些漏洞:有些企業由于長期疏于管理，財務核算混亂，沒有按照企業財務會計制度和準則進行核算；有的企業的財務核算不符合一般納稅人帳務管理要求；免稅糧油和非免稅糧油沒有單獨進行核算；向農業生產者收購的糧食未經政府主管部門批準；有些已經不具有免稅資格和一般納稅人標準卻未及時向稅務機關報告等等。對這些一些稅務部門都沒有進行認真的跟蹤檢查。同時，對一些相關稅收政策也無具體的，切實可行的辦法。比如對國有糧食企業必須按“順價”原則銷售糧食，其“順價”應如何界定，具體標準是什么，實踐中如何操作都沒有明確的規定。
（二）糧食企業營銷不規范，成為稅收征管的“瓶頸”
國內糧油市場放開后，經營糧食購銷的個體經營者糧油販運活動日益活躍，從業人數也在不斷增加。由于沒有固定的經營場所，加之個體經營由于其行業的自由性決定了其經營行為的不穩定性和流動性。上門收購、現金交易是最基本、最常見的經營方式，其整個業務流程相當隱蔽。國稅部門無法準確掌握其經營情況，這就給國稅部門稅收征收管理帶來了很大困難。
（三）收購發票管理方面存在的問題
1、現行稅收政策導致了農產品收購及初加工企業稅負偏低。
按照現行政策規定，企業在收購農產品時，要開具收購發票，特別是一般納稅人，在計算應納稅額時，要按照收購金額的13%抵扣進項稅額。在大量的日管工作中，我們發現，有相當一部分企業存在著農產品收購稅款抵扣不實，糧食商貿企業和農產品粗加工企業存在“低征高扣”的現象。按照現行稅收政策的規定，農產品收購時以含稅價格計算進項稅額；但是在農產品經過初加工銷售時，卻要以不含稅價格計算銷項稅額，這樣一來，企業在毛利率本來就非常低的情況下，再通過開具收購發票時人為地增大進項稅額，就會導致進項稅金大于銷項稅金，出現增值稅零申報甚至負申報的現象。相反，農產品精加工企業因為進銷項稅率不同，既農產品精加工后銷售環節的稅率為17%，又導致了農產品精加工企業稅負偏高的現象。
2、農產品收購發票由企業自行填開為偷稅漏稅提供了便利條件。
由于農產品收購發票是由收購者自行填開，加之所收購的農產品品種繁多，地點不確定，涉及面廣，虛開收購發票現象普遍存在。少進多開、低進高開，擅自提高購進價格或增加購進數量，甚至將運雜費、裝卸費和一些無法取得發票的費用都計入收購價格之內，大大提高了農副產品的收購價格，造成收購發票金額超過了實際支付金額，實際上等于是虛增了進項稅額。另外，農產品收購發票有記帳和抵扣稅款的雙重功能，與增值稅專用發票有著同等重要的作用，但它又具有特殊性。一是收購發票由付款方向收款方開具，一般都為現金結算；二是不論收款方是否索要發票，付款方都要開具發票。但在實際操作過程中，由于收款方大多為個人，或者是農業初級產品生產者，只注重現金結算貨款，并不在意開不開具收購發票。這就使開具發票不及時而補開收購發票有了合理的借口，極易給不法分子創造偷稅的有利條件。
3、稅務機關管理農產品收購發票非常困難。
一是農產品收購發票是由稅務機關自行設計、印刷的，沒有技術含量較高的防偽標記，極易偽造；加之開具、使用收購發票和收購對象的特殊性，稅務機關管理起來非常困難。二是國家迄今為止尚未出臺與農產品收購發票相關的稅收法律、法規，稅務機關查處收購發票違規行為沒有具體的法律依據，往往是查出問題后“重查輕罰”。三是企業不重視收購發票，部分農產品收購者持收購憑證到農產品銷售地隨意填開，導致管理混亂；一些企業內部對農產品收購發票也沒有嚴格的管理，有的由財務部門負責開具、審核；有的則由倉庫保管部門負責開具，再交財務部門另外，跨地區使用農產品收購發票的現象也屢見不鮮。更有甚者企業根本不使用農副產品收購發票，而是使用企業內部自行印制的收購小票；待申報之前再匯總填寫到農產品收購發票上。四是稅務機關在收購發票的管理上相對寬松，基本上是只要企業提出購買申請，就能滿足供應。五是管理手段落后，由于收購發票使用量大，面額小，手工開具工作量大，因此在確認收購對象時，只能一戶一戶的進行實地核查，在確認收購產品的單價、金額等方面，由于無法掌握相關信息，也就無法監督企業是否做到了賬實相符、賬賬相符、賬表相符，而這樣做即浪費人力物力，又無法查出實際問題。
二、對糧食企業稅收征管現狀的幾點建議
（一）加強對國有糧食企業的“兩個資格”的審查
稅務機關應定期不定期的對企業進行納稅輔導，保證稅收政策宣傳到位，對相關稅收政策的落實情況加強監督檢查。嚴格按照《糧食企業增值稅征免管理辦法》和國有糧食企業開具糧食銷售發票有關問題以及其他一些相關文件的規定，由主管稅務機關每年對國有糧食企業的一般納稅人資格年審和免稅資格進行一次嚴格的審查。對取得免稅資格的糧食經營企業，必須按照規定期限向直接負責征收管理的國稅機關辦理免稅申請，要求企業對免稅糧油與征稅糧油必須分別核算、分別申報。對不符合任何一項條件的企業，取消其一般納稅人資格和免稅資格。
（二）加強對農副產品收購憑證的日常管理
1、農副產品收購憑證的發放必須從嚴。嚴格審核糧油經銷和加工企業使用農產品收購發票的資格，根據企業生產規模實行按月限量發放，按月申報繳銷，驗舊領新；要求企業嚴格按照規定使用稅務機關制定統一格式的農副產品收購專用憑證和農副產品收購進項稅額抵扣清單；要求企業在進行農副產品收購時，必須提供賣方當事人身份證件復印件并附存于農副產品收購憑證中，同時設立農產品收購分戶付款明細賬，按月裝訂成冊；辦理納稅申報時，還必須向稅務機關填報農產品收購進項稅額抵扣清單。
2、嚴格監督收購憑證的使用和日常管理。《國家稅務總局關于加強糧食收購發票管理問題的通知》（國稅函[2002]804號）規定：“凡從事糧食收購業務的企業，在與賣糧人進行糧款結算時，必須使用稅務機關統一印制的糧食收購發票。不得以其他憑證代替糧食收購發票使用，或作為會計入賬憑證。”對會計核算不健全的企業，一律不得領用收購憑證，由稅務機關代開。嚴禁跨地區使用收購發票，既堅持屬地管理的原則，在農副產品收購旺季時，稅務機關及時派人監控收購業務，對單筆收購量或金額超過一定標準的企業，應在收購入庫時報稅務機關查驗。在收購發票填開方面要嚴格執行《發票管理辦法》，既納稅人開具收購發票必須堅持一戶（次）一票或一人（次）一票，不得匯總填開。填開發票時，必須在收購現場按規定時限、號碼順序就每一筆收購業務逐筆填開，填寫項目必須齊全并由收款人簽字。
（三）加大對農副產品收購和加工企業的納稅評估力度。
一是要從收購渠道上嚴格把關。要堅持必須是從農業生產者手中直接收購的農業初級產品，方可開具收購發票；其余通過其他渠道收購的農產品一律不得使用收購發票；必須嚴格控制企業跨地區使用農產品收購發票，嚴格核查收購金額較大且同一銷售者多次銷售的情況。二是要從收購的數量及價格上進行核查。對于收購的數量，要通過實地查驗核實庫存數量與實際收購數量是否一致。三是要通過資金往來情況查找問題。農產品收購一般以現金支付為主要方式，對于企業的收購資金運動情況，可通過原始憑據和企業賬目核實企業資金往來的真實性。四是農產品加工企業可通過生產規模、單位產量耗用原材料、用電量、產出率等數據，通過科學合理的比對和分析，來測算企業的收入情況。
（四）選擇好農產品收購龍頭企業，保持同行業稅負的均衡性。
稅務部門可以選擇一些商譽好、會計核算健全的糧食收購大戶重點加強建帳管理。通過對其經營成果和納稅情況進行定期分析比對，測算規模相當，營銷情況相近的其他糧食收購戶的納稅情況。同時，對其購銷行為建立必要的監督防范機制，從而最大限度地防止偷逃稅款情況的發生。
一、我國非居民稅收管理的現狀及存在的問題
（一）對非居民稅收管理工作認識不足，重視不夠。
近年來，非居民稅收收入一直呈現逐年增長的態勢，但是，和國內稅收相比較，非居民稅收收入規模較小，占全部稅收收入的比重仍然較低，加之非居民稅源流動性大、隱蔽性強，需要依據國內稅法和稅收協定的規定來界定稅收管轄權及納稅義務，管理的政策性、時效性和專業性強，監管難度大，基層稅務干部普遍存在認識上的不足和畏難情緒，對非居民稅收重視程度不夠，管理力度不強，沒有意識到非居民稅收工作不僅是在組織收入，更是在維護國家，體現國家形象。
（二）非居民稅收管理方法單一，管理效率低下。
為加強外匯管理，防范逃避稅，自1999年起，國家稅務總局與外匯管理部門建立聯合工作機制，要求居民企業和個人向境外非居民支付一定金額服務貿易項下和部分資本項下外匯時，提供稅務證明，這一措施已成為長期以來稅務機關對臨時來華從事經營活動及未設立機構場所而有來源于中國境內所得的非居民企業實施稅源監控的重要手段和監控稅款是否足額征收的最后一道防線。然而，為了進一步便利境內機構和個人對外支付，國家稅務總局、國家外匯管理局于2013年7月24日聯合了《國家稅務總局、國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》，公告規定自2013年9月1日起，取消服務貿易等項目對外支付在事前審核開具稅務證明的做法。這意味著過去這種過度依賴對外支付證明的稅務管理方式徹底失去了存在的基礎，非居民稅收管理將面臨極大的挑戰。
（三）專業性人才匱乏，管理力量不足。
非居民稅收業務繁雜，政策性強，對稅務人員綜合業務素質有著很高的要求，加之非居民稅收管理不是經常事務，我國非居民稅收專業人才嚴重匱乏，高端人才短缺流失問題比較突出，這已經成為制約非居民稅收管理質量和效率提升的瓶頸。
二、提升非居民稅收管理水平的應對措施
基于對非居民企業稅收管理存在問題的基本認識與把握，要進一步深化非居民稅收管理，其基本思路應該是：進一步提高對非居民稅收管理的認識，強化管理手段，在對非居民稅收業務及納稅人進行科學合理區分的前提下，采取不同的管理方式，對非居民稅收實行有效的專業化管理。
（一）認清形勢，提高認識，轉變觀念。
非居民稅收管理是國際稅收管理的重要內容，也是我國行使稅收管轄權、維護國家經濟的重要手段。在當前跨境稅源爭奪日益激烈的背景下，如果不重視加強非居民稅收管理，本屬于我們的稅源就會流失。因此，各級稅務干部，尤其是領導干部，應以“維護國家權益、服務對外開放”為己任，牢固樹立“稅少而意義重、量小而作為大”的理念，不以稅小而不為，進一步提高做好非居民稅收管理的必要性、重要性和緊迫性的認識，以適應稅源全球化給稅收管理提出的新要求。
（二）以風險為導向，實施非居民稅收專業化管理。
1.實行專業化管理。相對于來華非居民數量和規模的增長速度，我國非居民稅收管理隊伍的人數無法對如此之多的非居民實施有效監管，人少事多的矛盾在非居民稅源較為集中的地區尤為突出。為防范非居民稅收流失，各級稅務機關應按總局的要求，建立健全非居民稅收管理機構，設立非居民稅收管理崗位，根據工作量大小配備合理數量的專職人員或兼職人員，充實非居民稅收管理力量。同時，按照合理分工、權責明確的原則，清晰界定各級非居民稅收機構的崗位職責及工作任務，確保非居民稅收管理事項落實到崗、責任到人。
2.實施分類及風險管理。根據非居民稅源的實際情況，對非居民納稅人進行科學分類，實施分類和風險管理，科學配置征管資源。一是對于設立機構場所的非居民企業，可以分類為常規納稅人（如分公司、代表處）和臨時納稅人（如臨時來華承包工程和提供勞務的納稅人）。對于常規納稅人，要以非居民企業所得稅申報和匯算清繳為重點，著重抓稅基管理及歸屬所得管理；對于臨時納稅人，要以當地的重點工程和重點建設項目為突破口，做好登記備案等稅源監控工作，重點防范非居民企業和個人虛構境外勞務逃避納稅義務的行為；二是對未設立機構場所的非居民企業，分別就其取得的股息、利息、特許權使用費、租金和財產收益，分析潛在的稅收風險點，以扣繳義務人為抓手，嚴格落實扣繳登記制度和合同備案制度，加強稅源扣繳管理，重點加強跨境股權轉讓和特許權使用費與勞務費的判定的風險管控。
3.實行信息管稅。要整合內部資源，充分運用目前在用的包括CTAIS、增值稅防偽稅控系統、企業所得稅匯算清繳系統、出口退稅審核等總局下發的系統以及自行開發的系統中有關非居民稅收管理的信息，有效整合數據，積極推進省級非居民稅收信息平臺的搭建，實現市縣三級信息共享。同時，要拓展信息來源渠道，加強與工商、商務、外匯、銀行、公安、科技等相關部門的聯系和信息溝通，努力在外部信息獲取上取得突破。
4.規范稅收協定執行。伴隨著跨國經濟活動的日益頻繁，非居民申請享受稅收協定的個案也日益增多。因此，有必要提高對協定執行工作的認識，把稅收協定執行工作與執行國際條約、體現國家執法形象聯系起來，努力提升協定的執行水平和執行效果。一是要嚴格按照《非居民享受稅收協定待遇管理辦法》的規定和程序要求，抓好對備案類和審批類的管理，確保非居民企業和個人及時準確享受稅收協定待遇；二是以防范稅收協定濫用為重點，嚴格征免稅的判定，尤其要重點關注股息、利息、特許權使用費等易被濫用的“受益所有人”條款執行中存在的問題。
（三）統籌對內協調和對外合作，建立健全協調配合的工作機制。
1.強化內部協調。一是要在上下級稅務機關之間建立縱向聯動的協調機制。上級稅務機關應加強對下級稅務機關非居民稅收業務的指導，下級稅務機關應及時向上級稅務機關報告重大非居民稅收事項，形成上下級稅務機關信息互通、結果共享的局面。二是要在同級稅務機關間建立橫向互動的協調機制。各級稅務機關在處理同一筆涉及異地稅務機關職責和權限的非居民稅收業務時，應主動向異地稅務機關通報并確保處理意見的一致性，意見不一致的應及時報告其共同的上級稅務機關處理。三是要在國稅機關和地稅機關之間建立緊密合作的聯合工作機制，按照國家稅務總局《非居民企業稅收協同管理辦法（試行）》的要求，加強國地稅合作，及時交流，協作解決非居民稅收管理工作中遇到的問題，提高非居民稅收管理效率。四是要加強跨區域稅務機關之間的協調配合，防范非居民利用地域差異逃避納稅義務。
2.加強部門配合。加強與外匯管理部門的合作，抓好對外支付稅務備案管理；積極探索建立與非居民稅收管理有關的工商、商務、銀行、海關、公安、文化、建設等政府機關、相關部門的協作互助機制，在企業資金賬戶、境外投資、經濟合作、出入境、境外團體演出、股權交易、非居民承包工程和提供勞務等方面進行定期的信息交換，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道，主動尋找非居民稅源。
3.重視國際合作。在稅收征管實踐中，稅收情報交換是應對經濟全球化挑戰、對付跨境避稅和逃稅的利器。充分發揮國際稅收合作與協調的作用，主要是要加強稅收情報交換工作。應充分認識國際稅收情報交換的重要意義，堅持“成本――收益分析”原則，力爭有效率地實施稅收情報交換工作。一方面要嚴格執行《國際稅收情報交換工作規程》，充分利用現有的征管和檢查渠道，搜集、整理非居民從我國境內取得的各類款項及其納稅情況，按規定格式制作自動情報；另一方面，要針對非居民稅源監控所需的境外信息，向境外有關國家和地區稅務當局發出專項情報請求，充分發揮情報交換在核實納稅人跨境交易真實性的作用。
（四）強化人才保障，注重能力建設。
專業人才是有效實施非居民稅收管理的有力保障。各地稅務機關應按照國家稅務總局稅務人才培養戰略，制定非居民稅收管理人才培訓規劃，培養和造就一支與非居民稅收工作相適應的高素質的專業化稅務人才隊伍和領軍人物。首先要專崗歷練，將滿足工作需要的專業人員配備充實到非居民稅收管理崗位進行鍛煉，促進干部立崗成才；其次是要專門集訓，通過舉辦培訓班、召開案例研討會、組織實地觀摩等方式，分階段、按層級實施非居民稅收政策與管理專業培訓，實現非居民稅收管理的專業人才的快速成長；三是要專題攻關，讓從事非居民稅收管理的專業人員承擔重大、復雜的工作項目和科研任務，進行技術攻關，實現其專業水準的提升。
關鍵詞：BT項目 稅收征管 會計核算 現狀 問題
我國基礎設施項目建設中對BT模式的采用越來越多，對于大型建筑企業來說，BT模式的運用對防范中小企業在建筑市場上的惡性競爭有著重要的意義，除此之外，BT模式下對項目投資風險、質量風險的管理變得更為簡潔有效。但是與此同時，我國BT模式運行的外部環境并不十分有利于其發展，法律法規滯后，相關會計核算尚不規范，因而對BT項目稅收征管和會計核算問題進行思考，并對其進行不斷的完善是促進BT模式下工程項目順利運行的基礎。
一、BT模式概述
BT模式的英文全程為Build—Transfer，即建設——移交，具體指的是工程項目的發起方對選定的投資者給予授權，再由投資方負責項目的建設，包括投資款的籌集，并在規定時間內完成項目的建設，將質量合格的建設成果移交給發起人。BT模式下的建設項目主要參與者包括：發起方、建設方、項目公司、投資方、回購方和回購擔保方，各方之間的責任、權力、義務和關系由種種合同約定。從本質上看BT是一種投資運營模式而不同于一般的建設項目。
二、BT項目稅收征管現狀及其問題
BT模式作為一種新的投資建設模式，在我國的運用時間較短，成功經驗不多，學界對其理論研究也尚不夠深入細致，這使得我國稅務主管部門對BT模式的重視不足，對其稅收征管業務流程沒有提出一套合理化、規范化的方法和規定。使得BT項目在稅收征管業務處理中無據可依，目前主要存在以下問題：
（一）BT項目稅收處理
1、BT項目公司的稅收處理。對BT項目公司取得的營業收入（收支差額部分），按照服務業——業繳納營業稅，稅率為5%。
2、總包單位稅收處理。BT項目公司支付給總包單位的工程總承包收人，由總承包單位按照現行稅收法律法規繳納營業稅，支付給其他協作方的費用也是按照所屬行業的稅收規定繳納稅費。
（二）BT項目稅收征管中的問題
1、BT項目流轉稅計征稅目不明確。對BT模式下建設項目的流轉稅計征存在以下兩種看法：（1）BT項目是建筑商墊資建設的行為，其中包括融資和施工兩個部分，從該角度看，應將施工方分析收回的工程款視為融資本金和利息的合計，稅務機關征收稅金時應就本金部分征收建筑營業稅，對利息部分則不能按營業稅征收；（2）不論融資人是否有施工營業范圍，均應將其認定為建筑業總承包方，稅務機關應全部按建筑營業稅征收。
2、BT項目稅收征繳實施難度大。在稅務機關尚無統一明確的文件指導的情況下，稅務機關對BT項目的稅收執法口徑無法得到統一，造成BT項目稅收征繳的操作難度加大。例如：對業主、承包方、建設方應該開何種結算票據，數目是多少等問題，缺乏統一的操作規定，無法實現規范化的BT項目稅收征繳。
3、BT項目稅收征繳實施難度大。在稅務機關尚無統一明確的文件指導的情況下，稅務機關對BT項目的稅收執法口徑無法得到統一，造成BT項目稅收征繳的操作難度加大。例如：對業主、承包方、建設方應該開何種結算票據，數目是多少等問題，缺乏統一的操作規定，無法實現規范化的BT項目稅收征繳。
三、BT項目會計核算現狀及其問題
（一）BT項目會計核算現狀
新《企業會計準則》執行前，對BT項目的會計核算操作實務存在以下四種模式：
1、項目建設方將BT項目作為在建工程，所投入建設資金在“在建工程”科目核算。
2、項目建設方將BT項目投入資金作為一項長期債權，在“長期應收款”科目核算。
3、執行新《企業會計準則》前，項目建設方將BT項目視為長期投資，將所投入資金在“長期投資”科目核算。
4、項目建設方將將BT合同歸入建造合同范圍.所投入建設資金在“工程施工合同成本”科目下分明細核算，并在建設期確認收入、成本和毛利。
（二）BT項目會計核算現有問題
目前我國BT模式下的建設項目會計核算業務操作方法不統一：一些投資方將BT項目作為“在建工程”，按照“在建工程”科目對BT項目投資進行核算；有的將BT項目作為“長期投資”，對BT項目投資按“長期投資”科目進行明細科目核算；一些投資方按照《國有建設單位會計制度》對BT項目投資進行核算；還有部分投資方按建造合同執行會計核算；投資方與施工方分開的會計核算情況下，投資方往往執行《會計準則第2號——長期股權投資》，而負責BT模式下建設項目的建設承包商則按照建造合同準則進行會計核算。除此之外，BT模式下，不論是投資方是否自行施工，建設融資費用的計算都是一個關鍵問題。一般情況下，融資費用都實行固定總價包干，這就要求企業：在投標時，對貸款利率的測算一定要充分估計到今后國家貨幣政策宏觀調控的影響：在貸款時盡力爭取與銀行簽訂固定基準利率或基準利率加固定上浮比例合同。
四、總結
我國BT項目稅收征管和會計核算業務的規范化、標準化仍有待提升。從BT工程項目的實際運作來看，在法律層面尚無統一的法律規范，也無統一的BT工程項目合同、協議文本，一般仍套用招投標規范，如政府與投融資人的合同、協議只是按照建設工程項目合同、協議范本增刪一些條款，對施工方與投融資人不是同一人的，有的共同簽訂三方協議。因此，要完善BT項目的稅收征管和會計核算工作應采取以下幾個措施：
（一）建立健全BT模式下建設項目的稅收征管和會計核算相關法律法規，規范業務流程，制定統一稅目劃分標準、稅收基數標準等。
（二）加強對項目資金的監管，從源頭上預防腐敗，加大檢查力度，拓寬監督渠道，對重大資金流轉實現全方位監控。
參考文獻：
[1]趙琨.BT項目會計核算與稅收業務處理.[J].冶金財會.2010；11
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一、房屋租賃業稅收征管存在的問題
（一）房屋租賃大部分是自然人之間的租賃，收入控管難
1．房屋租賃行為大部分是出租戶將私有房屋出租給個人生活居住及出租給小型私營企業或個體生產經營者，因承租者業務較小，房屋租賃周期不定，方式靈活，基本是即時收取租金，不需要開具發票，業主多以收據或白條代替正式發票，租賃收入核查難度大，稅源難以準確掌控。
2．有相當部分私房出租戶一年簽訂一次合同，一次性結清租金，有的甚至一次性結清幾年房租。由于地稅機關對租賃信息掌握滯后，無法及時確定出租戶，承租戶又不愿代為繳納，給稅款征收工作帶來困難。
3．部分下崗職工或達不到起征點的業戶對國家下崗再就業和達不到起征點稅收優惠政策內容理解片面，認為減免的稅收應包括繳納房產類稅收，加之地稅機關稅法宣傳尚不到位，部分納稅人對房產租賃稅收征管產生抵觸情緒。
（二）租賃雙方惡意勾結，降低計稅依據，租賃收入認定難
1．出租方將房屋出租后，為達到少繳稅的目的，提供給地稅部門的是虛假合同，其合同金額遠遠低于真實租賃金額，而地稅機關對其收入取證非常困難，導致地稅機關只能按照虛假合同計征稅款。雖然地稅機關掌握核定征收權限，但實際征管工作中難以操作。
2.出租方將房屋出租后，不簽訂房產租賃合同，以內部承包名義，簽訂虛假的聯營承包合同，按期從承租方取得固定收入，變相將實際租金收入人為地轉化為聯營利潤，地稅機關難以區分認定。
（三）政府職能部門管理弱化，部門信息取得難
由于城鎮化進程步伐不斷加快，許多業戶將購置房產作為一種投資行為，有效推動了市場經濟的發展。但由于目前政府職能部門管理不到位，房屋租賃市場基本處于管理無序、監督不力狀況，導致大部分房屋租賃稅款大量流失。房屋出租經營是一項特殊的經濟活動，按照國家規定，房屋租賃經營應取得房產管理部門頒發的《房屋租賃許可證》、公安部門頒發的《房屋租賃治安管理許可證》和鄉鎮街道辦事處簽訂的《房屋租賃計劃生育責任書》等許可執照。但實際工作中，房屋出租基本上未納入監管范圍，地稅機關無法有效從以上部門獲取有價值的信息。
（四）稅源零星分散，稅源監控難
1．房屋出租稅收征收成本高，征收效率低下，在“任務至上”的計劃管理和稅收考核體制下，往往對面廣量小、稅源分散的房屋出租稅收沒能給予足夠重視，加之監控手段落后，國家相應的管理稅收法規相對滯后，造成眾多出租戶游離于稅收監管之外，使該行業稅收增長速度遠遠低于其稅源增長速度。
2．房屋出租點多面廣，收入較為隱蔽，而基層地稅機關人員少，管戶多，征管力量薄弱，加上享受達不到起征點或下崗再就業稅收優惠的個體工商戶在辦理《稅務登記證》和相關減免稅手續后，就不再申報繳稅，對于已養成“以稅控管”習慣的基層地稅機關來說稅源監管難度很大。
二、強化房屋租賃業稅收征管建議
（一）完善稅收法律，規范稅款征收
1．完善稅收法律體系。提高房產稅收法規法律的立法層次，使房屋租賃業稅收征管有章可循，借鑒國際經驗，堅持“寬稅基、少稅種，低稅率”的原則，將房屋租賃業稅收如房產稅、土地使用稅等稅收合并統一征收營業稅，設計合理的房屋租賃業營業稅稅率。
2．完善房屋租賃監管法規。一是規范房屋租賃市場政策稅收監管措施，建立房屋租賃市場指導租金制度，以市場租金價格為依據，政府測算、制定并公布階段性租金，宏觀引導房屋租賃市場的良性發展，并實行房屋租賃登記備案，發生房屋租賃行為，租賃雙方必須簽訂房產管理部門印制統一格式的房屋租賃合同，合同金額執行房產管理部門統一制訂的政府指導價，合同事項中注明應繳納的稅款和合同需報送地稅機關備案等事項。二是考慮到出租方會通過合同、協議將稅負轉嫁給承租方，法律應明確規定房屋出租方如未按期申報納稅，限定承租方在規定期限內找到出租方，并要求出租方按規定繳納稅款及滯納金，否則承租人將承擔連帶納稅義務。也可通過法律規定直接由承租方繳納或由承租方擔負代扣代繳義務。
3．調整房產稅收計稅依據。科學認定房產出租行為經營方式，租賃雙方必須提供房產證、身份證、營業執照、稅務登記證和承租合同等資料，確保能準確區分房屋自營行為和租賃行為，對自營行為改從原值征收為從市值征收，定期評估房產價值，使計稅價值與房屋實際價值相差不大，實現從值與從價征收的稅負相對公平。
（二）加強登記管理，健全房屋征管檔案
1．加強登記管理。要求房屋出租人發生納稅義務，自租賃之日起30日內，按照《稅收征管法》有關規定持房屋產權證明、租賃合同、居民身份證等資料，前往房屋所在地主管地稅機關辦理稅務登記或臨時稅務登記。
2．加強部門配合。結合房地產稅收一體化管理，加強與國稅、公安、工商、房產、土地和城建等職能部門的聯系，建立科學的信息采集機制，積極開展房屋出租稅源普查，充分掌握房屋租賃的第一手資料，比對所采集的資料與征管信息，真正建立起分街道、分經濟類型的稅源檔案，使稅源信息涵蓋房產原值、租金收入、產權所有者、承租者及經營方式等各個方面。
3．加強信息管理。建立房屋租賃業的協稅護稅的動態網絡信息平臺，開發房屋租賃房稅收管理軟件，規范數據信息采集過程，對房屋租賃實施動態監控，實現數據資源信息共享。
（三）強化宣傳力度，提升納稅意識
按照“貼近生活、貼近工作和貼近納稅人”的三貼近原則，充分利用媒體，做好房產稅收政策的宣傳工作。
1．房屋租賃涉及社會各方面,有行政機關、企事業單位、個體工商戶和個人等,還有不少中介機構和服務性單位參與其中。針對房屋租賃稅收政策性強、涉及面廣、稅源分散、征管難度大、納稅意識差、稅收流失嚴重的實際情況，采取廣播、電視、報紙、政務公開欄、辦稅服務廳等多種渠道和載體，廣泛宣傳房屋租賃稅收法規，幫助納稅人樹立依法主動申報納稅的觀念。
2．發揮街道和社區居委會工作優勢，采取逐戶走訪、個別宣傳、文體活動等多種形式宣傳和普及稅法知識，把房產稅收征管與社區評先評優相結合，提升納稅人的納稅意識，在全社會真正形成誠信納稅的良好氛圍。
3．廣泛宣傳依法誠信納稅典型，曝光涉稅違法犯罪大案要案，強化震懾教育作用，提高納稅人的稅法遵從度和稅法宣傳的針對性和實效性。
（四）探索征管方式，實施源泉控管
依據納稅人取得的租金特點，分別采取“查賬征收”、“核定征收”和“以票控稅”三種征管方式。一是對租金收入申報屬實，能提供真實有效的合同、協議和收費依據的，以實際取得的租金收入按稅法規定依法計算征收各項稅款；二是對不申報租金收入或申報不實的，不能提供合同、協議和收費依據或提供的合同、協議和收費依據記載的租金收入明顯偏低的，由主管地稅機關按照房產管理部門制訂的政府指導租金標準，以納稅人實際出租的房屋建筑面積和適用的租金標準計算出的應稅租金收入，依法計算征收各項稅款；三是將“以票控稅”作為房屋租賃業稅收征管的一項重要手段，通過發票監管稅源，要求承租方辦理租金結算手續時應取得租賃業統一發票，出租人憑房產管理部門監制的租賃合同開具租賃業統一發票，對取得租賃收入未開具租賃業統一發票的出租人或未能取得租賃發票的承租人，按照《征管法》和《發票管理辦法》的規定予以處罰。
（五）發揮協稅作用，依法委托代征
1．建立規范化管理的房屋租賃市場，根據房產稅收征管特點，依法委托街道辦事處（居民委員會）、鄉鎮政府（村民委員會）、物業管理單位、建設管理部門等單位，按照地稅機關提供的政策依據和征管辦法，代征出租房屋稅款，并定期反饋房產稅收征管信息。
2．利用政府行政手段和財政會計核算中心的財務管理職能，全面準確核算行政事業單位經營房產原值和房租收入，在準確掌握征管基礎資料的前提下，計算房產租賃稅收的應納稅額，依法委代核算中心將房屋租賃稅款集中劃繳入庫。
（六）加大稽查力度，打擊違法行為
一、西鄉塘區房地產行業重點稅源概況和稅收實現情況
房地產行業稅源監控工作是西鄉塘區地方稅務局組織收入工作的重要組成部分，房地產行業企業對西鄉塘區地方經濟發展有較大影響力，可以說房地產開發企業經營狀況的變動直接影響到西鄉塘區地方稅收收入的變化，并且其影響力是持續和較穩定的，在制造業稅收相對穩定的前提下，通過對房地產開發企業數據解讀可以推斷地方經濟發展態勢，解釋稅收增長原因，探尋稅收增長點，為稅收征收管理決策提供依據，因此，房地產行業稅源監控是西鄉塘區地方稅務局稅收征管工作的重中之重。目前，西鄉塘區重點稅源管理股管轄的房地產企業共29戶，其中國家總局重點監控20戶，區局重點監控4戶，城區局重點監控5戶。分年度看，*年、*年、*年1-9月分別征收6189.56萬元、8178.47萬元、9853.89萬元，稅收收入占總收入比重分別為8.93%、14.30%、23.75%，呈現逐年上升的態勢，因此房地產開發行業稅收收入在西鄉塘區起著不可替代的作用。
二、西鄉塘區房地產稅收監控管理的主要做法及成效
（一）強化素質，落實制度。一是選調政治、業務素質強的稅收人員從事的房地產企業稅收管理工作；二是定期組織業務學習和研討，及時研究和解決工作中出現的重點、難點問題；*年來，通過研討解決了房地產企業未完工開發產品的稅務處理、代建工程和提供勞務的稅務處理、合作建造開發產品稅務處理等問題，形成了一系列的管理辦法，確保房地產行業稅收有條不紊的開展。其次，建立了嚴格的控管制度，將制度涵蓋于管理的方方面面。用監控管理辦法明確房地產項目情況收集、稅務登記、稅收政策執行等事項要求，結合*市地稅局項目屬地管理原則，建立重點開發項目稅收月報表、項目預售、銷售前后的保全清算制度等。三是結合執法過錯追究制，加強檢查和監管。稅源管理最重要的因素是人的因素，西鄉塘區地稅局在完善一系列的征收管理制度的基礎上，加強內部的組織協調和監督工作，堅持以制度管理人和事，對執行不到位的及時限期改正、糾正和責任追究，切實保證制度不折不扣得到貫徹落實。
（二）收集房源，處處留心。一是留心廣告找房源。我們高度重視房源信息，從廣告入手查找房源，要求稅收管理員密切關注報刊和“房交會”、互聯網上的房產信息。二是全面清查房源。對轄區內房地產項目和企業進行了全面調查清理；同時，設立專職外勤人員深入到房地產項目進行調研，跟蹤監控。三是發動群眾探訪房源。定期深入樓盤、大街小巷進行宣傳，向群眾了解在建房地產項目，并通過城區稅源辦、居委會、中介公司等組織掌握房源狀況。
（三）建立網絡，時時互動。在城區區委、區政府的大力支持下，與城區稅源辦定期召開房地產管理聯席工作會議，協調房地產企業及項目管理，強化了日常信息交流和情況通報，形成了稅源控管體系。部門互相配合是關鍵。我們主動上門，逐個走訪城區開發辦、房產局、規劃局、建管站等涉稅房地產管理部門，了解它們的工作職能和工作程序，尋找加強管理的途徑和手段，同時收集了大量最新樓盤立項、審批、開工、預售等信息，進行落實。通過召開地方政府參加的房地產企業座談會，宣傳房地產各項政策，提供政策咨詢服務，實現執法與服務有機融合、征稅與納稅良性互動。
（四）宣傳政策，面面俱到。一是定期下戶，政策宣傳到位。對在管的房地產企業，有管理員定期下戶，了解企業經營狀況，宣傳房地產稅收政策。二是加強輔導，規范管理到位。督促企業強化財務管理，幫助企業做好財務會計資料規范管理，為稅收征管提供準確資料。要求房地產企業必須保存完整的合同、協議、工程結算發票、預收賬款收據等財務資料。
（五）納稅評估，嚴格把關。按照“廣泛借鑒、規范流程、指標對比、務虛與務實相結合”的思想開展納稅評估工作。細化評估方法步驟；通過一系列指標、系數橫向、縱向比對發現問題；務虛與務實相結合、指標數據與實物現場相結合、納稅人這一“點”與對應行業這一“面”相結合。*年，通過對房地產行業納稅評估，評估入庫各項地方稅95萬元。
三、西鄉塘區房地產稅收監控管理的存在問題
一是部門溝通不到位。地稅、工商、國土、規劃、房產、建設、金融部門往往各自為政，根據部門職能實施行政管理，不能有效實現資源共享和信息互換，對房地產業社會化綜合協調管理水平尚處于較底層次，客觀上導致了稅收源頭管理困難和有效管理滯后等實際問題。如：部分房地產開發商在未向主管稅務機關申請辦理稅務登記的情況下，照樣可以通過開發項目的立項審批和資質審查；地稅部門與國土資源、財政、土地管理、規劃建設管理、房產管理、銀行等相關部門的溝通不到位，不能做到信息共享和資源合理利用。二是稅源監控乏力。具體表現在稅收管理員對房地產業的經營方式、開發程序和經營規律還不十分熟悉，對所得稅及房地產業相關稅收政策的了解和掌握相對不足，對企業財務核算尤其成本核算知識的掌握不夠熟練。三是納稅意識淡薄。一些開發商以追求最大利潤為目的，在項目開工后不依法履行其納稅義務，往往不擇手段以達到其偷逃或擠占國家稅款的目的，不主動向主管稅務機關申請辦理稅務登記，不按規定如實申報其應稅所得，而采取多種手段偷稅。主要表現在：一是預售收入不入賬，不按規定計提企業所得稅。二是企業收取的房租收入、廣告費收入不申報，以完工房產抵付各種應付款項，如借款、工程款、租金、廣告支出、獎勵支出等。三是采取虛報成交金額、協議少開發票手段，達到房地產企業少繳所得稅的目的。四是虛增建筑成本，減少應納稅所得額，偷逃稅款。四是帳目資料欠規范。由于房地產企業是個特殊的核算主體，開發周期長，少則三、四年，多則七、八年，成本費用支出項目多，工程建設編制的預算、簽訂的合同、變更書，各級項目審批部門的批文等沒有作為稅務機關必須審核的資料妥善保管，或者無法提供，造成稅務部門對成本確認困難，加之跨年度審核工作量大、企業法人、財務人員變更頻繁，且財務核算人員的水平參差不齊，帳目資料保管不善，帶來審核工作難以到位。加之投資主體多元化和少數納稅人對稅法遵從度不高以及稅收管理滯后而導致地稅機關對房地產業的登記管理難度增大，并在一定程度上和一定范圍內存在征管盲區。
四、加強西鄉塘區房地產行業稅收管理的建議
(一)加強宣傳輔導，整頓征管秩序。要以稅收政策法規的宣傳為切入點，有針對性地加強對城區房地產開發企業負責人、財務辦稅人員的稅法宣傳輔導，對其財務核算上存在的問題及時予以糾正，使納稅人懂法、知法、守法，增強依法納稅的意識，確保稅收及時足額入庫。要采取如開座談會、上門宣傳、媒體公告等多種形式向企業宣傳解釋稅收政策、增強企業守法經營、依法納稅的意識，營造房地產行業良好的稅收秩序，促進房地產行業的健康發展。
一、個體經濟稅收征管的現狀及問題
（一）確定戶數難。個體工商戶經營狀況和經營方式千差萬別，有定點經營、流動經營、租賃經營、承包經營、設攤經營、經常性經營和季節性經營等，而在這些經營的個體工商戶中，證照不全的占很大比例，有些經營戶即使有營業執照，也無稅務登記證，以至在日收管理中，漏征、漏管現象不斷出現，不能有效地將其控管起來，稅款流失嚴重，并帶來稅負不公等負面影響。
（二）稅款征收難。在我國社會從計劃經濟向市場經濟轉軌的過程中，公民的市場經濟意識不強，文化素質、道德水準還不能與市場經濟相適應，對市場經濟是法制經濟的概念模糊，只想一心賺錢，不知依法納稅，加上個體稅收的直接利益驅動，普遍存在對稅收能欠就欠，能不繳就不繳的各種僥幸心理，從而難免存在稅務干部和納稅人之間的抵觸情緒，形成各種征收阻力和逆反心理，造成征收中的被動局面。
（三）日常管理難。由于現行稅制的不完善、不健全，導致在對個體工商戶進行管理的過程中“阻力重重”，具體表現為：一是進行控管難。現行稅制對無證戶和有證戶適用同樣的稅率，沒有差別的“待遇”就使得許多個體戶，尤其是不常年經營或流動經營、掛靠經營的業主有意選擇無證經營的方式，遇到稅務人員檢查就納稅，否則就不納稅，從而形成稅款流失，影響了正常的稅收秩序。二是確定納稅定額難。我們在實際工作中發現，絕大多數個體工商戶沒有設置健全的經營帳簿，而且進貨無正規發票。而現行稅制對個體工商戶必須提供的納稅資料規定不嚴，剛性不強，致使核定經營額時無據可查或缺乏計稅依據，給確定納稅定額造成很多困難。三是嚴格管理發票難。現行稅制明確規定不能在向納稅戶提供發票時進行擔保和質押，因此無法從源頭上規范和制約個體工商戶使用及核銷發票的情況。而多數個體工商戶經營活動和內部管理不規范，在發票的使用上存在代開、虛開、用收據代替發票的現象。尤其是許多經營狀況不穩定，流動性大，開業、停業比較頻繁的個體工商戶，停業時不辦理注銷稅務登記，直接關門打烊，查無音訊，致使已領發票不能及時清繳核銷。
（四）行使職權到位難。對征管隊伍的自身管理還有待加強，一些稅務干部雖然行使了職權，卻很難到位。主要原因有：一是客觀上稅收管理員制度沒有落實到位，系統平臺沒有建成，干部忙于整理檔案、催繳、實地核查等日常事務，基本沒有時間下戶或用納稅評估來有效地對其加強控管，征管質量嚴重受損。二是主觀上部分干部思想上不夠重視，日常工作缺乏熱情，責任心和事業心淡薄，加之任務繁重，管理難度高，導致各項工作與征管要求還有差距，影響了征管水平的提高。
二、加強個體、集貿稅收征管的途徑
（一）落實稅收管理員制度，加強戶籍監控管理力度
戶籍管理是稅收征管工作的基礎環節，在整個稅收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目標是做到“七個清楚”，即：1、總量構成清，即對轄區內納稅總戶數、行業類型、征收方式、重點稅源戶等構成情況要清楚；2、基本情況清，即對每個納稅戶的業別、經營地址、從業人數、經營范圍、資金狀況、生產經營規模等要清楚；3、涉稅事項清，即對每個納稅戶的納稅情況、發票使用情況要清楚；4、增減變化情況清，即每月對轄區內納稅戶增減情況及原因要清楚；5、停（歇）業情況清，即對納稅戶的停業、歇業除要按照規定的程序辦理外，應實地核查納稅人的停（歇）業真實情況；6、稅控裝置使用情況清，即對轄區內納稅人使用稅控裝置情況清楚；7、減稅、免稅情況清，即對轄區內殘疾人、下崗再就業等享受稅收優惠的個體工商戶情況清楚。從實際管理情況來看，我們的個體稅收征收管理工作有差距，戶型不清、情況不明、漏征漏管等現象仍一定程度存在，急需采取有力措施，認真加以解決。
一是要建立和完善稅收管理員制度。職責不清，目標不明，考核不嚴，是戶籍管理質量不高的根本原因。要將戶籍管理的基本目標，進一步細化到稅收管理員制度中去，明確工作職責，并與稅收管理員和單位的目標考核掛鉤，按照崗位目標管理辦法，嚴格考核。
二是要建立和完善稅收管理員日常巡查制度。只有深入實際，貼近納稅人，才能了解真實情況，掌握第一手資料，為后續工作提供基礎和保障。專管員下戶缺乏應有的制度硬性約束，就會造成對納稅戶情況缺乏基本的了解和掌握，出現管理被動的狀況。以漏征漏管戶的產生為例，除納稅人自身原因及特殊情況外，缺乏有效監控、管理不到位，使納稅人有機可乘，是產生大量漏征漏管戶的主要原因。而通過推行稅收管理員巡查制度，可以進一步規范和約束管理人員的工作行為，著力解決管理人員下戶過少、對稅源動態情況和納稅人經營情況跟蹤管理不到位的問題。
三是要建立多層次的停（歇）業核查制度。為防止虛假停（歇）業造成逃避繳納稅款現象的產生，避免管理過程中只核準不核查，進而出現“人情稅、關系稅”等不廉行為，必須從完善制度入手，形成有效的監督制約機制。建立定期或不定期的抽查制度，將抽查結果列入征管質量考核的內容。將停（歇）業情況在納稅人經營地及時公布，讓社會和納稅人參與監督。
四是要積極推行分類管理。個體稅收客觀條件千差萬別，采取同一管理手段，往往顧此失彼，抓不住重點。應針對納稅人的不同情況，對不同類別和不同地帶的納稅人，采取不同的管理手段，以提高征管工作效率。可以按個體工商戶經營規模進行分類，按照“抓住大戶，建帳建制；管好中戶，核準定額；穩定小戶，簡便征收”的原則實行分層次管理，著力解決普遍存在的“小戶不輕、中戶不重、大戶大漏”的稅負不公問題。同時，可以根據個體工商戶經營穩定性分別對待，對城區、鄉鎮內經營穩定的固定業戶采用先進的管理手段，將稅務登記、定額核定、發票發售、停歇業管理、稅款征收全部納入平臺管理；對市場攤位經營戶、崗亭經營戶、農村自然村小賣店應建立臺帳，簡并征期。
（二）提高定額核定工作水平
定額核定是個體稅收征收管理的核心環節，定額核定是 否適度，直接影響著稅款的征收和稅負的公平。針對當前定額核定上存在的主要問題，建議采取以下措施：
一是實行平均定額審批制度。通過調查測算，結合實際，確定城區、鄉鎮平均定額標準，并對以此為依據上報的核定進行審核，對達不到規定要求的，列入定額調整的重點。同時，對同類別的區域進行稅負比較，對平均定額偏低的地方，要進行定額調整，以達到區域稅負的大致平衡；對部分定額管理戶每年進行定額調整，以確保稅收負擔大致公平。
二是逐步推行等級定稅。按經營規模和市場繁榮程度，將轄區內重點市場、街道按行業進行歸類，劃分、確定相應等級；對每類市場、街道的每個行業設置不同檔位的稅額，確定相應的檔距，定額時對納稅戶靠檔定級。等級定稅有利于同行業、同等級、同規模業戶的稅負相對平衡，同時要在典型調查的基礎上，建立不同等級的最低定額標準。
三是建立稅負核定評議制度。評議制度可采取多種形式，如：定期召開不同行業納稅人例會，進行稅法知識培訓，征求納稅人對稅務機關定額核定工作的意見和建議，有利于提高定額的公平性、準確性，減少征納矛盾。
四是推行定額加發票管理方式。對不使用發票或只少量使用發票的個體工商戶推行定額加發票管理方式，嚴格劃分界限，區分管理。如：對小飯店、信息部等只就不開具發票部分定稅，購票部分單獨繳納稅款，以堵塞征管漏洞。
五是適時推行數學模型定額方法。在系統中建立定稅模型，根據不同行業的利潤率、房租、水電、人員工資、材料成本等情況確定定額標準，真正實現管理到位。
六是加強稅控裝置管理。包括在授權、報數、購領發票環節復核、查驗；統一在征期內申報、授權、報數；在報數、繳納稅款后進行授權，防止納稅人虛報、瞞報，不繳納稅款。
（三）大力推進個體工商戶建帳工作
個體工商戶建帳工作一直是個體稅收征管工作的難點，對此，一是應本著積極穩妥、重點突出、分期分批、循序漸進的原則，推進個體工商戶建帳工作。建帳初期實行查帳征收與核定征收相結合的辦法。
二是大力推行建立收支憑證粘貼簿行政許可。對未建帳的個體工商戶必須先辦理建立收支憑證粘貼簿行政許可，并在確實建立收支憑證粘貼簿后再辦理其他所需行政許可。稅務部門要加強宣傳、輔導服務，并逐步規范有關行政許可的各項工作。
三是要擴大建帳范圍。針對目前個體從業人員素質普遍偏低，部分納稅人自己難以建帳的狀況，以建帳工作為突破口，積極發揮稅務的社會中介作用，為個體工商戶建帳。
（四）增加委托代征范圍
征管范圍調整以后，我區城區的部分小市場內的個體工商戶一直未辦理稅務登記手續，以前有國稅委托代征的稅款也早已停征，形成征收死角。由于小市場內個體工商戶攤位多、流動性大，不易管理，應借鑒國稅局管理經驗，與市場管理中心聯系，辦理委托代征手續，防止出現管理不到位的現象。
（五）建立普遍的納稅公告制度
目前，納稅公告形式單調、內容不夠完整，亟待改進和提高。除恢復現有辦稅服務廳公告欄內容外，還應在納稅人集中的主要街道、集貿市場、鄉鎮、辦事處、村委會等地設立固定的納稅公告欄。公告內容不但要有稅負核定情況，還應有評議結果、停（歇）業、欠繳稅款、滯納罰款具體情況，還要有稅收基本法規、服務承諾、舉報電話等。同時，在網站上專門設立個體稅收核定和法律法規公告專欄，讓納稅人和廣大群眾了解和監督辦稅情況，保證納稅人依法行使知情權、參與權、監督權。
（六）建立完善協稅護稅協調機制
個體管理工作是一個系統工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部門協調機制，才能形成控管合力。因此，應從制度上將協稅護稅程序化、規范化、制度化，使其及時、長期、穩定地發揮作用。積極與市場管理中心、鎮政府、居委會、街道辦事處聯系，發揮這些組織對個體工商戶的登記、納稅情況進行監管的作用：協助稅務機關進行稅收管理；對違反稅收法律的業戶，協助稅務機關進行查處；對稅收執法中存在的問題和個體工商戶的意見及時反饋；對稅務人員的行政執法加以監督；促進個體經濟健康發展，維護正常的稅收秩序和市場秩序。
（七）發揮稅務作用
稅務作為獨立于稅務機關和納稅人的中介服務機構，在稅收征管工作中具有重要作用。這一中介組織應該成為市場經濟運行中的重要組成部分，它不僅有利于保護納稅人的合法權益，而且有利于增強公民的納稅意識，也是規范納稅行為的有效途徑。
1、加強宣傳。采取多種宣傳形式，大力宣傳稅務的內容、作用和意義，提高廣大納稅人對稅務工作的了解和認識。
關鍵詞：縣級財政稅收；管理；成就；現狀；策略
縣級財政稅收管理的有效實施能為中央和各級地方政府提供穩定的財政收入，是國家全面開展經濟建設的重要支撐措施，但是面對經濟和社會的迅速而持續的發展，在縣級財政稅收管理方面還存在著不少問題，因此，我們就需要對傳統的財稅務管理體系進行改革，以此彌補傳統財稅管理中的不足之處。
1縣級財政稅收管理措施改革的成就
近年來，我國的縣級財稅管理體系改革已經取得了一定成績，也在一定程度上提高了地方的財政管理水平，為健全社會主義市場經濟體制奠定了基礎。其取得的成就主要表現在以下三個方面：（1）財政支出方面；主要表現為改進了財政支出制度和加強財稅績效管理，實行由政府集中采購和政府統一支出，并對財政支出進行了評估，使其與稅收績效掛鉤。（2）預算管理方面；主要表現為加強了預算管理，實行部門預算、單一賬戶制度以及收支兩條線制度。（3）稅制改革方面；對增值稅進行了改革，建立起以增值稅為主、營業稅和消費稅為輔的新型流轉稅制度，并且通過實行分稅制度，同時實行稅制轉型，對企業所得稅進行了改革，并統一了內資企業所得稅制度。
2縣級財政稅收管理的問題
2.1監管工作不到位
綜合分析我國的縣級財政稅收的問題，其中，我國縣級財政稅收監管部門的監管力度不夠是導致縣級財政稅收管理工作出現問題的主要因素。部分政府在改革和規劃的過程中，會減少財政部門的管理范圍，同時其部門的下屬管理機構也會被刪減，而這就使得財政部門的管理能力被削弱，從而導致大量的縣級財政稅收管理人員被分配到該縣政府的其它辦公機構就職，并且這些被調動的人員大多是具有專業知識的財政管理人員。人才的大量調離，導致財政部門的稅收管理工作因不能滿足實際的發展需要，而致使該地區的財政部門的管理落后，有的地方甚至直接免除財政管理機構，最終影響該地區的財政收支分配，導致資金混亂。
2.2財稅法律制度尚不完善
法律制度是體制順暢運行的保障，但目前我國對于稅收管理方面規章明顯多于法律，強制力度不夠，縣級財政稅收管理人員在工作過程中享有過量的自由權，致使稅收工作人為性強，隨意性大。此外，我國財稅體制現有法律不夠系統化，相關規定也極為分散，在一定程度上損害了我國財稅執法部門的公允性和權威性。
2.3縣級財政稅收職能轉型緩慢
在新時期國家倡導政府職能轉型的背景下，縣級財政稅收管理作為一項取之于社會，服務社會的重要資金調節手段，在轉變自身職能方面步伐太慢，并在很長的時間內，縣級財政稅收的大部分資金投資于基礎建設和一些競爭性較強的項目，而對切實改善民生、提高當地人民生活質量的教科文衛投資較少，從而影響了縣級財政稅收職能向服務型職能的轉型。
3深化縣級財政稅收管理的改革措施
3.1建立分級分權財政體制
要深化縣級財政稅收管理工作，就需要對各級政府以及政府部門之前的分級、分權財政體制進行合理地劃分，同時適當減輕地方政府的財務管理壓力。另外，管理人員還需要對政府的支出實施規范化的管理，在財政權利方面要適當的給予，不可過多也不能過少，并且還要控制好財政自由。此外，在一般性轉移支付的比例方面，還需有針性的對一般性轉移支付和專項轉移支付進行搭配，而在當前的轉移支付分配方式中還存在許多不足之處，需要實施相應的改革，以建立合理公平的資金分配體系。
3.2建立健全財稅制度
想要實現科學化管理，必須有相應的法令作為指導，因此管理人員應建立系統的縣級財政稅收法律制度，從而保證既能從整體上縱覽全局，又能對財稅工作的細化環節進行約束，使每一個工作步驟都能有法可依、有規可循，為縣級財政稅收管理工作的順利運行提供強有力的保障。同時，應注重稅收與支出管理范圍的科學劃分，明確稅負比例，進一步加大在公共設施與社會服務方面的稅收支出，加強服務型政府建設，并在此基礎上兼顧中央宏觀調控與區域發展需求，對財稅制度進行積極的引導與調控，以促進我國整體縣級財政稅收事業的可持續發展。
3.3提升縣級財政稅收管理人員專業素養
對于各項縣級財政稅收管理工作的開展來講，其相關管理人員的綜合素質對縣級財政稅收管理工作質量與效率有著直接影響，同時它既是縣級財政稅收管理工作的主要執行者，也是提升其管理工作效率的關鍵力量。因此，為了進一步提升縣級財政稅收管理效果，管理人員應首先針對人員的實際情況，以及管理工作的實際需求，建立完善的縣級財政稅收內部秩序；其次，制定出一系列科學、有效的管理措施，以此來對人員的學習、教育和培訓工作做出科學規范。
3.4確定稅收范圍
縣級財政稅收政策是一項重要的經濟政策，在對其進行改革和創新時需要遵循高效、優化、市場、服務的原則來進行，以確定縣級財政稅收管理的范圍。首先，管理人員需要明確規定縣級財政稅收的管理項目，并在稅收管理中保證各級的管理部門和管理人員能夠在管理范圍之內來進行管理工作，使縣級財政稅收的責、權、利得到統一。其次，財政部門應在管理中將稅收管理納入國家預算中，并且充分的調節管理狀況，建立健全管理體制，以使整個縣級財政稅收管理井然有序。最后在創新縣級財政稅收管理方面，管理人員還需要提高財稅資金的使用效益，并將縣級財政稅收資源進行整合，以科學、合理的原則來管理縣級財政稅收，使縣級財政稅收情況公開、透明。
3.5加強縣級財政稅收的內外監督
要想真正實現縣級財政稅收管理工作的規范化，就必須要重視內部監督工作的開展，通過不斷加強縣級財政稅收的內部監督來對其工作人員的相關工作行為做出合理約束，并通過制定完善的規范制度來對其內部工作實施管理，從而為管理模式的創新實施創造有利條件。同時，加強外部管理監督工作的開展，也是促進其管理機制不斷完善的重要手段，但是要注意的是，各項管理工作的執行，應全面滿足監督機制的具體要求，并且還要積極地實施管理創新。此外，縣級財政稅收管理工作的開展也離不開政府部門的大力支持，政府部門可以通過采用靈活的預算方法進行縣級財政稅收的預算，進而促進其管理效率能夠得到顯著提升。
《企業所得稅實施條例》以下簡稱“實施條例”，將不征稅收入中的財政撥款界定為各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。這里面包含了兩層意思：一方面是作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規范管理，同時與現行財務會計制度處理保持一致；另一方面是為了提高財政資金的使用效益，根據需要，給予不征稅收入的待遇。實施條例對其他不征稅收入作了界定。國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。即需要具備兩方面條件：一是在設定主體上，應當經國務院批準，由國務院財政、稅務主管部門規定；二是屬于具有專項用途的財政性資金。具體內容如下：
（一）關于財政性資金的規定作為不征稅收入的財政撥款、其他財政專項資金收入等均屬于財政性資金。財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。財政撥款原則上僅對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付，其他不征稅收入中提到了企業取得的財政性資金作為不征稅收入的問題，但稅法關于財政性資金的規定不具體。為此，《關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》財稅［2008］151號文件，對稅法規定的財政性資金，以及哪種類型的財政性資金準予作為不征稅收入作了規定，具體如下：一是企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。二是對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。三是納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和財政、稅務主管部門另有規定的除外。
（二）專項用途財政性資金的具體文件規定對專項用途的財政性資金，財政部、稅務總局制定《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅［2009］87號）（備注：該文件于2010年12月31日執行期滿），規定企業取得的符合條件的財政性資金，可以作為不征稅收入。但要同時符合三個條件：首先，企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定了該資金的專項用途；其次，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業對該資金的取得及發生的支出應單獨進行核算，專款專用，而不能與企業的其他資金混用。經解讀文件，專項用途財政性資金的來源渠道，不僅限于財政部門，也可以是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。截至目前，國務院財政、稅務主管部門明確規定增值稅即征即退政策所退還的稅款，作為不征稅收入在文件中規定：一是，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款。《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅［2008］1號）規定軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。二是，核力發電企業取得的增值稅退稅款。《關于核電行業稅收政策有關問題的通知》（財稅［2008］38號）規定2008年1月1日起，核力發電企業取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業所得稅。對不征稅財政性資金的追蹤管理方面，現行文件規定，企業將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
二、不征稅收入的管理現狀及存在的問題
（一）將財政補貼等財政性資金作為不征稅收入什么樣的財政性資金屬于不征稅收入，相當多的企業對此認識不清，有的甚至混淆不征稅收入概念。在日常經濟生活中，企業取得的財政性資金形式多種多樣，既有財政部門給予企業從事特定事業（或事項）的財政專項資金，也有地方政府因減免流轉稅而形成的稅收返還性質的財政補貼，還有企業收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，這些都將導致經濟利益流入企業而使得企業的凈資產增加。在2009年企業所得稅匯算清繳中，發現有的企業，甚至個別國有大型企業，對收到的財政性資金一律作為不征稅收入，甚至將稅收返還性質的財政補貼也列為不征稅收入。
（二）將直接減免的增值稅作為不征稅收入有的企業收到即征即退、先征先退、先征后返的增值稅，便將其定性為財政性資金，認為增值稅的稅收優惠不用納入收入總額，不用再征收企業所得稅。通過全面解讀財稅［2008］151號文件，企業取得的財政性資金必須屬于國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準，否則不能作為不征稅收入。由于增值稅的即征即退、先征先退、先征后返的各種稅收款項，除軟件生產企業、核力發電企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款以外，其他企業取得的上述款項不屬于國務院財政、稅務主管部門規定的專項用途，因此在計算應納稅所得額時不得從收入總額中減除。
（三）不征稅收入與免稅收入的混淆一些企業認為企業在計算應納稅所得額時，要從收入總額中減除不征稅收入及免稅收入，因此，將不征稅收入與免稅收入混為一談。在2010年度企業所得稅匯算清繳中，發現有的企業在確定收入性質時，盲目填報，如：在填報《匯算清繳申報表》時，將從居民企業取得的股息紅利等投資收益類免稅收入，填入不征稅收入欄目。其實，不征稅收入與免稅收入性質不同。企業所得稅不征稅收入是法定不征收收入，而企業所得稅免稅收入是稅法規定的優惠政策。既然企業的不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據相關性原則，不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。而免稅收入所對應的支出一般可以扣除。
（四）稅務機關對不征稅收入疏于管理在企業所得稅管理工作中，稅務機關以往將主要精力放在對損失扣除及彌補虧損的管理、稅收優惠的備案審核管理、對企業重組及清算的管理、以及反避稅管理等方面。對新《企業所得稅法》確立的不征稅收入，各地稅務機關重視程度不一，有的基層稅務機關及稅務干部對此新概念認識不清，宣傳力度不強，管理力度不大。目前，部分地方的稅務機關對不征稅收入，處于無統一審核標準、后續管理情況不一、缺少事后的專項評估、分析等狀況。
三、對于加強不征稅收入管理的意見和建議
（一）加強稅法宣傳提高納稅人的稅法遵從度鑒于新《企業所得稅法》首次確立了不征稅收入概念,目前，相當數量的納稅人對此認識不清、出現概念混淆的問題。因此，應積極拓展稅法宣傳渠道，通過辦稅服務廳公告欄、稅收網站、12366納稅服務熱線等媒體多種形式廣泛宣傳企業所得稅的稅收法規政策，做好對不征稅收入的稅收政策解讀。為了有效增強稅法宣傳的針對性和有效性，可在年度企業所得稅匯繳前，編寫發放統一、規范、準確的“企業所得稅不征稅收入管理政策專輯”，宣傳普及不征稅收入的政策規定，以及正、反兩方面的案例分析。通過加強稅法宣傳，促進納稅人滿意度和稅法遵從度的提高。
（二）明確規范對不征稅收入的管理明確不征稅收入的范圍，企業取得的符合條件的財政性資金，可以作為不征稅收入。需要強調的是，對于不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；其用于支出所形成的資產，計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。明確對不征稅收入的管理職責。在企業所得稅匯算清繳環節，基層稅務機關對不征稅收入的管理職責主要包括兩個方面：一方面進行案頭審核，根據企業報送的申報表及財務報表，對表間的邏輯關系進行審核；另一方面進行延伸審核，即按照規定的時間和程序，對納稅人申報的不征稅收入的真實性、合法性、準確性進行審核。在此基礎上，適時開展不征稅收入專題納稅評估和稅務檢查工作。
（三）分類實施加強審核管理1.財政撥款管理方面對于一般企業，在2008年1月1日至2010年12月31日的年度匯算清繳申報時，一要審核企業是否提供財政資金撥付文件，文件中對該項資金是否規定了專項用途；二要審核企業是否提供了財政部門或資金撥付部門對該項資金的專項管理辦法或具體管理要求；三要審核企業對該項資金以及該項資金支出單獨管理的證明材料。另外，對事業單位或社會團體申報的財政撥款不征稅收入，要審核以下三個方面：一是事業單位或社會團體的法定認定資料是否符合規定；二是作為不征稅收入的財政撥款是否為各級人民政府財政部門撥付的；三是作為不征稅收入的財政撥款是否納入預算管理。2.行政事業性收費管理方面對企業依法收取并上繳財政的行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。稅務機關對納稅人申報的收入總額與其財務報表、納稅申報表附表的收入總額進行比對，表間邏輯關系是否準確，企業是否具備下列資料，如：行政事業性收費的相關批準文件、物價部門頒發的《收費許可證》、財政部門統一監制的收費票據、收費上繳財政的相關資料等。3.政府性基金管理方面對企業依法收取并上繳財政的政府性基金，準予作為不征稅收入，于上繳財政當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。稅務機關對納稅人申報的收入總額與其財務報表、納稅申報表附表的收入總額進行比對，表間邏輯關系是否準確，企業是否具備下列資料，如：政府性基金收取的相關批準文件、財政部駐各地專員辦事機構同級財政部門或經同級財政部門委托收款的文件證明、收費上繳財政的相關資料等。
【關鍵詞】 阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征;瘦素;游離三碘甲狀腺原氨酸;游離甲狀腺素;促甲狀腺素
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【摘要】 目的 探討阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征(osahs)患者血清瘦素和甲狀腺素水平的相關性以及兩者在osahs病情進展中的作用。方法 選擇osahs患者(osahs組)和健康者(對照組)各40例，均為男性，分別行多導睡眠圖檢查，并測定空腹瘦素和甲狀腺素水平。結果 (1)osahs患者的血清瘦素、ft3以及頸圍分別高于對照組(p<0.05)。且隨著病情的加重，血清瘦素及ft3水平逐漸增加。(2)osahs患者血清瘦素水平與呼吸暫停低通氣指數(ahi)、呼吸障礙事件最長時間(lahd)、微覺醒指數(mi)均呈正相關(p<0.05)，與最低血氧飽和度(mos)呈負相關(p<0.05)。(3)osahs患者血清瘦素水平與ft3呈正相關(p<0.05)。(4)osahs患者ft3與ahi及mi均呈正相關(p<0.05)，ft4僅與mi呈正相關(p<0.05)。(5)osahs患者ft3與頸圍呈正相關(p<0.05)，tsh與頸圍呈負相關(p<0.05)，tsh與脂肪百分比呈正相關(p<0.05)。結論 (1)osahs患者的血清瘦素水平及頸圍明顯升高，且與病情嚴重程度相關。(2)osahs患者ft3濃度明顯增高，且與頸圍存在相關性，同時發現甲狀腺素與osahs病情嚴重程度存在相關性。(3)osahs患者瘦素水平與ft3之間存在明顯的相關性。
【關鍵詞】 阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征;瘦素;游離三碘甲狀腺原氨酸;游離甲狀腺素;促甲狀腺素
the levels of serum leptin and its correlation with thyroxine in patients with osahs he zhihong*,guo liping,wu yali,et al.*the first hospital of shijiazhuang,shijiazhuang 050011,china
【abstract】 objective to investigate the correlation between serum leptin levels and thyroxine in patients with obstructive sleep apneahypopnea syndrome (osahs) and to explore the role of serum leptin and thyroxine in the development of osahs. methods the polysom nography was examined during sleep and the levels of fasting plasma serum leptin and thyroxine were determined in 40 male patients with osahs and 40 male healthy subjects (control group).results (1)as compared with those in control group,the levels of serum leptin,ft3 and neck circumference were significantly higher than those in obese and nonobese osahs patients (p<0.05).moreover,serum leptin and ft3 levels became still higher when the disease condition of osahs patients became more severe.(2)in oshas group,serum leptin levels were positively correlated with ahi,lahd,mi(p<0.05).however,serum leptin levels were negatively correlated with mos(p<0.05).(3)in oshas group,serum leptin levels were positively correlated with ft3(p<0.05).(4)there was a positive correlation between ft3 and ahi,mi,however,ft4 was positively correlated with mi only(p<0.05).(5)in osahs group,ft3 levels were positively correlated with nc(p<0.05),tsh levels were negatively correlated with nc(p<0.05)and were positively correlated with the percentage of fat(p<0.05).conclusion (1)the serum leptin levels and nc are significantly higher in patients with osahs than those in healthy subjects,and which are correlated with the severity of osahs.(2)the ft3 levels are significantly increased in osahs patients,which are positively correlated with nc.the thyroxine levels are correlated with the severity of osahs.(3)there is a significant correlation between serum leptin and ft3 in osahs patients.
【key words】 obstructive sleep apneahypopnea syndrome;serum leptin;free thyronine;free thy roxine;thyroid stimulating hormone
阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征(obstructive sleep apneahypopnea syndrome，osahs)是最常見的一種睡眠呼吸障礙性疾病，日久引起呼吸、循環、神經等系統的并發癥，在成年人中的發病率為2%～4%[1]。osahs的確切發病機制尚不明確。肥胖作為重要的致病因素已經為眾多學者接受。瘦素(leptin)是肥胖基因(ob基因)編碼脂肪細胞分泌的一種內源性激素，具有抑制食欲、提高能量消耗、減少體脂、調節脂肪分布等作用。有研究報道osahs患者大多存在高瘦素血癥，升高的瘦素水平與osahs的病情嚴重程度一致，提示osahs與瘦素之間可能存在某種內在的聯系[2]。同時，研究還發現，osahs與內分泌代謝紊亂之間存在許多聯系，osahs合并內分泌疾病中糖尿病最常見，其次為甲狀腺功能減退。因此推測瘦素與甲狀腺激素這兩種對機體飲食、體重及能量代謝都有影響的激素之間存在一定的相互關系，二者共同對osahs的發生發展起一定的作用。本研究擬通過檢測osahs患者空腹血清瘦素及甲狀腺素水平的變化，探討osahs患者血清瘦素及甲狀腺素水平的相關性以及兩者在osahs病情進展中的作用。為臨床評估osahs病情的進展及預后，早期預防，阻斷病情進展提供依據。同時也為osahs及代謝紊亂綜合癥的診斷與治療開辟新的途徑。
1 資料與方法
1.1 一般資料 選擇2005年12月至2006年12月河北省石家莊市第一醫院及河北醫科大學第二醫院就診并經臨床和多導睡眠圖(psg)儀檢查確診的osahs男性患者40例，年齡38～56歲，平均年齡46.3歲;按國人肥胖診斷標準[體重指數(bmi)≥25 kg/m2]分肥胖osahs組(30例)和非肥胖osahs組(10例)。osahs診斷依據2002年中華醫學會呼吸病學分會睡眠呼吸疾病組制定的診斷標準[3],若呼吸暫停低通氣指數(apneahypopnea index，ahi)>5，且以阻塞性睡眠呼吸暫停為主，則診斷為osahs。同時選擇同期在我院體檢中心查體的健康人群作為對照組，經病史詢問無睡眠中打鼾、呼吸暫停及白天嗜睡病史，應用psg排除osahs。按同樣標準分肥胖對照組(30例)和非肥胖對照組(10例)。所有研究對象均除外糖尿病、甲狀腺功能失調等內分泌代謝性疾病、高血壓、冠心病、腦血管意外等心腦血管疾病、肝腎功能不全等重要臟器疾病以及小頜畸形和顱面、頸部畸形。
1.2 研究方法 采用psg(北京明思公司)對所有研究對象在睡眠實驗室進行夜間睡眠呼吸監測7 h以上，描記并分析腦電圖、眼動圖、肌電圖、心電圖、鼾聲、口鼻氣流及胸腹運動、指端血氧飽和度等參數及ahi、最低血氧飽和度(minimum oxygen saturation，mos)、呼吸障礙事件最長時間(longest apneahypopnea duration，lahd)以及微覺醒指數(microarousal index，mi)等指標。所有受試者行psg監測后，均于晨7∶00～8∶00點鐘抽取空腹靜脈血5 ml，血標本于1 h后離心(4 000 r/min)10 min，分離血清于-70℃冷凍儲藏，用于瘦素及甲狀腺素水平測定。同時測量研究對象的身高、體重、頸圍(neck circumference，nc)、腰圍(waist circumference，wc)、臀圍，并計算bmi=體重/身高2(kg/m2);腰臀比(waist/hip ratio，whr)=腰圍/臀圍;脂肪百分比(percentage of body fat，fat)男=1.2×bmi+0.23×年齡-16.2，女=1.2×bmi+0.23×年齡-5.4(所有結果計算到小數點后兩位)。用放射免疫法測定瘦素及血清甲狀腺素水平，試劑盒分別北京北方生物技術研究所由天津九鼎醫學生物工程有限公司提供，所有標本均嚴格按照試劑盒說明操作。
1.3 統計學分析 應用spss 11.0統計軟件，計量資料以±s表示，采用t檢驗，兩變量間相關性分析采用pearson法，p<0.05為差異有統計學意義。
2 結果
2.1 osahs組與對照組觀察指標結果比較 見表1、2。
2.2 不同程度osahs患者各項指標之間的比較 見表3。
2.3 osahs患者血清瘦素水平與睡眠呼吸監測有關指標、甲狀腺素水平、觀察指標的相關性 將osahs患者血清瘦素水平與睡眠呼吸監測有關指標、甲狀腺素水平、一般觀察指標進行直線相關性分析。見表4。
2.4 osahs患者甲狀腺素水平與呼吸睡眠監測有關指標的相關性 將osahs患者血清甲狀腺素水平與呼吸睡眠監測有關指標進行直線相關性分析。見表5。
2.5 osahs患者甲狀腺素水平與一般觀察指標的相關性 將osahs患者血清甲狀腺素水平與一般觀察指標進行直線相關性分析。見表5。表1 osahs 組與對照組的一般資料比較表2 osahs 組與對照組的一般資料比較 注：與重度osahs組比較，*p<0.05;與中度osahs組比較，#p<0.05;與對照組比較，p<0.05表3 所有受試者的瘦素與甲狀腺素水平注：與重度osahs組比較，*p<0.05;與中度osahs組比較，#p<0.05;與對照組比較，p<0.05
3 討論
osahs是臨床常見并具有一定潛在危險性的疾病，可造成多個系統功能損害。患者大多數表現高瘦素血癥，人們推測可能與osahs患者體內存在的瘦素抵抗有關[4]，由于某種原因使瘦素不能發揮正常的生物學效應，血清瘦素水平代償性升高。本研究結果也證實了osahs患者存在瘦素抵抗。
國內文獻報道osahs患者46%合并肥胖，有等報道70%合并肥胖，而肥胖者50%合并osahs[5]。肥胖本身就可以導表4 osahs患者瘦素與睡眠呼吸監測、一般資料及甲狀腺素水平的相關性表5 osahs患者血清甲狀腺素水平與睡眠呼吸監測及一般資料的相關性致呼吸紊亂，在這一過程中，脂肪堆積的部位比脂肪數量更重要，osahs患者有較多的頸部脂肪。本研究也發現了osahs患者的頸圍明顯高于對照組，而且頸圍的大小與患者的呼吸睡眠暫停和ahi關系密切，且ahi與頸圍之間有統計學顯著相關性。有研究表明，osahs患者的咽部黏膜下脂肪過度浸潤、堆積，而這是導致上氣道形態和順應性異常的重要因素，與呼吸暫停的發生、發展密切相關[6]。在男性肥胖者中頸圍可能是和呼吸暫停嚴重程度最強的指標[7]。本次研究中發現，頸圍與瘦素之間無統計學意義上的相關性，而與ft3及tsh之間有統計學意義上的相關性。這說明在osahs患者中甲狀腺素對頸圍的增加起著關鍵的作用。且經過相關分析發現，ft3與ahi及微覺醒指數等預示osahs病情嚴重程度的相關指標密切相關，考慮甲狀腺素對osahs的影響與頸圍有關。
目前研究發現，瘦素與甲狀腺素之間關系密切。已知瘦素水平與體脂容量呈高度正相關，在肥胖者中瘦素水平明顯增高，而當處于嚴重營養不良情況時，血瘦素水平明顯下降。甲狀腺激素的一個主要作用就是增加靜息時的代謝率，并對小動物的產熱有允許作用[8]。甲狀腺激素水平還與體重改變有明顯的相關性。因此甲狀腺激素與瘦素這兩種對機體飲食、體重及能量代謝都有影響的激素之間也存在一定的相互關系，二者可能在下丘腦水平及脂肪細胞水平發生相互調節作用。給小鼠大腦腦室內注入瘦素可導致t3水平增加和t4水平降低[9]，瘦素增加了t4向t3的轉化率。在我們的研究中也發現了瘦素與t3水平存在正相關。ahima等[10]還發現禁食對血瘦素水平有明顯的抑制作用，血瘦素水平的降低可引起甲狀腺激素水平的降低，給禁食動物注射瘦素后，可使下丘腦垂體甲狀腺(hpt)軸mrna在下丘腦室旁核(pvn)中的表達抑制恢復正常，提示瘦素對甲狀腺激素有一定的調節作用。同時，甲狀腺素對瘦素的也存在一定的調節作用。fain等[11]發現甲減雄鼠附睪脂肪組織中瘦素mrna水平明顯增加，而給甲減鼠食入t3(25 μg/kg)后發現瘦素mrna降低40%，血中瘦素水平下降約50%。
同時，本研究結果還顯示osahs患者組ft3濃度雖在正常范圍內，但與年齡、腰圍、whr和bmi相匹配的對照組比較，數值明顯升高，提示osahs患者有出現代謝異常的趨勢，這可能osahs患者睡眠時反復發生低氧血癥，引起夜間交感神經和下丘腦垂體甲狀腺(hpt)軸興奮性升高有關。目前大多研究發現甲狀腺功能低下患者極易并發osahs，kapur等[12]研究發現甲狀腺功能低下患者并發osahs的概率明顯增高，大約是普通人群的1.47倍，對于年齡在50歲以下的女性患者，發生osahs的概率高達普通人群的2.5倍。甲狀腺功能低下并發osahs發病率的準確數值報道各異，綜合文獻大約占25%～82%[13，14]。而我們的研究在除外了甲狀腺功能異常的情況下，發現在osahs患者中ft3有增高的趨勢，考慮為瘦素與甲狀腺素的相互作用有關。同時，ft3與較ft4有更強的生物活性，可能為ft4與瘦素相關性不明顯的原因，但具體的作用機制以及二者在osahs患者中的相互作用，還待進一步研究證實。
本研究揭示了osahs、高瘦素血癥及甲狀腺素之間存在一定的相互聯系。一方面進一步證實了osahs患者高瘦素血癥的存在，且與病情的嚴重程度正相關;另一方面發現了osahs患者甲狀腺素水平與年齡、體重指數相匹配的對照組有明顯的差異。以往的研究僅發現了頸圍對osahs病情嚴重程度的影響，而本研究揭示了osahs患者的頸圍與甲狀腺素存在著密切關系。因此，深入研究osahs、高瘦素血癥及甲狀腺素的關系，對于評估osahs病情的進展和預后具有重要的臨床意義，有助于開拓新的有效的治療途徑，從而提高osahs及其并發癥的防治水平。
【參考文獻】
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