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隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也得到較好的發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，想要在激烈的市場中占有一席之地，就必須要提高自身的綜合實力。房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中一個十分重要的運行手段就是并購重組，通過開展并購重組，對房地產(chǎn)企業(yè)之間的邊界進一步打破，從而對資源進行合理的配置。并購重組不僅使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系從根本上發(fā)生了改變，同時企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了改變。這些改變對企業(yè)未來的發(fā)展以及稅負會產(chǎn)生一定的影響，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在并購重組中要進一步做好稅務籌劃工作，促進企業(yè)的發(fā)展。

一、稅收籌劃應考慮的因素

（一）選擇合適的并購類型

企業(yè)在進行并購重組的時候，一個重要的環(huán)節(jié)就是并購類型的選擇，并購類型的選擇可能直接決定并購重組能否順利完成。不同的并購類型具有不同的特征和使用范圍，企業(yè)在選擇并購類型的時候要根據(jù)自身的實際發(fā)展情況選擇合適的，從而促進企業(yè)的穩(wěn)定長久發(fā)展。

（二）選擇合適的目標公司

當?shù)禺a(chǎn)企業(yè)并購重組方案是否可以順利完成的一個重要環(huán)節(jié)就是目標公司的合適選擇。在進行稅收籌劃的時候，房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導者對我國稅法政策針對不同地區(qū)、不同行業(yè)以及不同經(jīng)營項目的差異性有充分的了解與認識，對各種稅收的優(yōu)惠政策有合理的應用，并對遞延納稅規(guī)定有充分的利用，從而使稅收成本進一步降低，進一步提升并購重組的效益。

（三）選擇合適的融資方式

房地產(chǎn)企業(yè)在進行并購重組的時候需要投入大量的資金，企業(yè)是否投入充裕的資金直接決定資金收購是否可以成功、股權(quán)轉(zhuǎn)移能否順利完成，因此在籌集資金的環(huán)節(jié)所選擇的融資方式十分重要，并且也直接決定并購重組能否成功。

（四）選擇合適的支付方式

我國企業(yè)在完成并購重組的時候，具有多種支付方式，如自有資金支付、債權(quán)支付、換股合并、資產(chǎn)置換、定向增發(fā)等，每種支付方式都具有不同的稅收成本。我國鼓勵企業(yè)在進行并購重組的時候盡量選擇股權(quán)支付的方式，從而進一步減少資金投入，使房地產(chǎn)企業(yè)在股權(quán)整合的基礎上完成資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

二、房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃本身就是合乎法律內(nèi)涵的概念，也就是說相關(guān)納稅人在國家稅收法律以及相關(guān)政策指引、預測的基礎上，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理合法的安排，從而達到稅收義務減免、稅收延遲以及節(jié)約開支的目標。因此，房地產(chǎn)在開展稅收籌劃的時候要嚴格遵守國家規(guī)定的法律法規(guī)，這樣，房地產(chǎn)企業(yè)并購重組的稅收籌劃才能合理合法地開展。

（二）成本效益性原則

房地產(chǎn)在并購重組活動中，開展稅收籌劃的主要目的就是使稅后利潤最大化，也就是說最大程度的獲得可支配利益，因此房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅收籌劃的時候需要重點考慮的方面之一就是減輕稅負，并且對企業(yè)的利益進行長遠考慮，杜絕發(fā)生“管中窺豹”的問題。這樣房地產(chǎn)企業(yè)就需要對自身的實際經(jīng)營情況以及財務活動有充分的了解與準確的判斷，同時對節(jié)稅方法所具有的風險性有充分的認識，根據(jù)風險與收益進行測算，從而為稅收籌劃的安全性提供充分的保證。

（三）簡便性原則

在房地產(chǎn)企業(yè)的并購重組中，稅收籌劃具有較強的專業(yè)性以及難度，除了應熟練掌握財稅專業(yè)的知識外，同時還應對國家所制定的相關(guān)稅法政策與稅法的法律法規(guī)有充分的了解，事實上，這其中其實有相當?shù)睦щy。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一、國家的相關(guān)稅法政策以及法律法規(guī)一直處在不斷修改完善的過程中，對同一個問題可能一直不斷的不同的文件，時效性較強；二、我國所頒布的稅收法律、細則、規(guī)章制度等數(shù)量較多，對這些方面的內(nèi)容很難有充分的把握；三、當前我國實施的稅收法律法規(guī)還十分不完善，或者有部分的內(nèi)容比較模糊，從而影響實際操作。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在對稅收籌劃方案進行選擇的時候，在保證成本效益最大化的基礎上，應優(yōu)先選擇簡便且容易實施的方案。

三、房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃的具體實施措施

（一）在并購融資階段的稅收籌劃房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，想要進一步提高自身的綜合實力，就必須要在自身實際發(fā)展情況的基礎上完成并購重組工作以及稅務籌劃，并且稅務籌劃工作的整個過程要具有較高的有效性與真實性。通常情況下，房地產(chǎn)企業(yè)的并購融資主要是通過債權(quán)融資、內(nèi)部融資、混合融資、股權(quán)融資這四種融資方法完成。在對這些融資方法進行使用的時候，需要的條件因素與稅務籌劃的方式也各不相同。在使用內(nèi)部融資方法的時候，房地產(chǎn)企業(yè)的盡可能的轉(zhuǎn)變個人股東為企業(yè)股東，同時，根據(jù)先分配后投資的順序相應增加注冊資產(chǎn)，這樣使得內(nèi)部融資在實際實施中產(chǎn)生的稅收負擔進一步減少，并且對并購重組的成效有較好的保證。在使用債權(quán)融資方法的時候，債務利息的稅前抵稅效應要提前并充分地考慮。同時，房地產(chǎn)企業(yè)還要充分全面的對資本弱化反避稅措施具體實施進行了解。此外，使用股權(quán)融資方法的時候，要高度關(guān)注與重視優(yōu)先股的整體使用狀況，在一定條件下實現(xiàn)免稅。但是在實際支付前，抵稅方式不可用。

（二）在并購交易階段的稅收籌劃

房地產(chǎn)行業(yè)在不斷的發(fā)展過程中，各個房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展趨勢逐漸轉(zhuǎn)向并購重組，其對房地產(chǎn)未來的發(fā)展而言，具有十分重要的意義與作用。如前所述，房地產(chǎn)企業(yè)在并購重組中支付方式有多種，如換股合并、資產(chǎn)置換、定向增發(fā)等。在對定向增發(fā)支付方式進行使用的時候，要具有較高的科學性與合理性，并且根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，對國稅〔2009〕59號文中的免稅條款進行特殊處理。也就是說，如果采購方當期不能對其應得稅進行確定的時候，可以對延期納稅的方式進行使用。在對資產(chǎn)置換支付方式進行使用的時候，對所有資產(chǎn)必須要真正完成全部轉(zhuǎn)移，這樣對特殊稅務的處理要求有較好滿足，還可以避免有增值稅產(chǎn)生。此外，在對換股合并或其他的支付方式進行使用的時候，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的實際發(fā)展情況，直接采用權(quán)益聯(lián)營，妥善處理相對性的報表。這樣在根本上使房地產(chǎn)收購企業(yè)對一些商譽影響進行承擔，并且通過使用這種方式，進一步提高房地產(chǎn)收購企業(yè)的資產(chǎn)折舊率。在這種情況下，股東不僅對收益時間可以進行推遲，還可以對納稅進行延遲。

（三）從并購對象方面進行稅務籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)落實并購重組方案的過程中，想要有效的落實稅收籌劃，可以通過合理選擇并購對象進行。例如在實際操作中，房地產(chǎn)可以將裝修為主體的裝修公司作為并購對象，在稅收籌劃方案的制定與落實中將其納入。房地產(chǎn)企業(yè)在進行并購重組的時候，如果能夠吸引到裝修企業(yè)，那么就可以設立出獨立的裝修子公司，并通過這種方式完成納稅籌劃。這樣在根本上在土地增值稅的抵扣項目中納入所有的裝修費用，并且我國在具體落實營改增方案以后，裝修公司從其中可以獲得更多增值稅的進項稅抵扣額。房地產(chǎn)企業(yè)在提高自身抵扣額的基礎上最大限度地降低自身增值稅繳納額。房地產(chǎn)企業(yè)在實現(xiàn)并購重組的過程中，風險不可避免地會出現(xiàn)，在實際工作中需要采取有效的措施對風險進行管控。首先，根據(jù)企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，在稅務籌劃中不僅僅要注意個別稅種的稅費問題，還要綜合全面的對稅收籌劃造成因素進行考慮。其次，不斷地提高企業(yè)財務管理水平，加強財務管理人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能。從而良好的對并購重組稅收籌劃風險進行控制。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在進行并購重組的時候，對稅收籌劃必須要進行充分的考慮，因其對企業(yè)整體利益與全局利益有直接的影響。只有對稅收籌劃方案有充分的思考，才能保證企業(yè)并購重組的成功開展，進而使企業(yè)利益實現(xiàn)最大化。并且對稅收籌劃進行充分合理的利用，還可以有效地提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平與競爭實力。