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縱觀學術界已有的研究成果,關于內部審計和公司治理之間關系的規范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認為,美國證監會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內部審計是公司治理和公司內部控制程序的有機組成部分。國內近期關于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現內部控制的關鍵因素,是公司治理結構的有機組成部分,內部控制的發展離不開公司治理的推動,公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保證。時現(2003)深人分析了內部審計在公司治理中的地位與作用,得出內部審計是公可治理系統的構成部分,公司治理需要內部審計的結論。張偉(2004)將內部審計定位于治理層次,認為現代內部審計的主要工作將是以風險為導向的為創造價值而開展的內部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關系,內審是公司治理的重要控制和監督力量,而公司治理則決定著內審的控制環境和制度基礎。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應充分考慮內部審計師在保證有效的內部控制和健全的財務報告方面的關鍵作用?？梢赃@么說,一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐,而內部控制的深化創新也需要內部審計來監督。
2外部審計與公司治理
李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時,都會涉及到審計監督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監督安排由外部審計監督和內部審計監督兩方面的內容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務所應所有者的需要而執行獨立審計的職責,但事務所是盈利組織,它有可能因利益驅動受管理層拉攏,管理層掌握著財務控制權,它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執行、監督有效的制衡機制?？梢钥闯?審計伴隨著公司治理結構的產生而產生,發展而發展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關系實質上已經簡化為二方關系,即由自己委托審計機構對自己進行審計,并由自己決定相關的審計費用等事項。由于審計關系的失衡,會計師事務所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務所與被審計方關系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質量。莊立(2007)認為公司治理結構對審計質量的影響主要體現在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發現錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調查范圍,進而影響審計質量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發現,公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質量的提高。
可以說,公司治理本身為高質量審計服務提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質量的提高。
3內部審計與外部審計
3.1內部審計對外部審計的影響
審計環境的變化影響著內部審計質量控制的水平,而內部審計質量控制的水平高低反過來對審計環境產生促進或制約作用。一個好的內部審計對注冊會計師審計質量的提高是不可或缺的。在上市公司的經營活動中,隨著外部環境不斷變化,各種風險也相應增加,內部審計在改進公司風險管理、完善公司治理結構及提高公司經濟效益方面起著十分重要的作用。內部審計單位不僅可以直接對公司的內部控制制度進行查核及監督,提出改善建議,以確保內部控制制度持續有效實施,還可以協助會計師進行財務報表的查核。由此可以看到,內部審計質量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環境又為高質量外部審計提供了好的外部條件。
冷洪(2007)指出應使內部審計進入決策層或直接向決策層負責,更好地為管理決策服務,從而完善公司治理結構。一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐,而內部控制的深化創新也需要內部審計來監督。莊立(2007)提到有效的內部控制制度可以為外部審計更好地發揮鑒證作用提供基礎,如董事長和總經理職責相分離的公司,獨立審計的執行力更有效些,而且作為內部控制監管的內部審計機構工作成果也能為外部機構所共享。
具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質和時間,調整審計范圍,協助會計師進行財務報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應當在制定、實施審計程序時,考慮利用內部審計的相關工作成果:首先,審計師可以通過內部審計了解內部控制;其次,審計師可以通過內部審計確定審計風險;此外,被審計單位的內部審計過程和結果對外部審計的驗證程序會產生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業特點并不是很了解的情況下,利用內部審計的結果可以大大節約審計時間,提高效率性和效果性。
3.2外部審計依賴內部審計的標準——內部審計質量
外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內部審計的質量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認為,內部審計的報告水平(即評價客觀性的標準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中,客觀性比起審計結果執行情況(如管理者對內部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發現勝任能力和審計結果執行情況的相互結合對外部審計師的時間預算有重要影響,也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數據考察外部審計師認為依賴內部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中,發現內部審計的范圍、內部審計的專業勝任能力以及審計報告關系等三項標準極為重要。Margheim&Label發現被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內部審計越多,反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內部審計以往的合作歷史有關,與企業風險無關。然而,其他研究則表明,內部審計質量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業的風險而定。
可以說,注冊會計師是否依賴內部審計工作主要取決于被審計單位的內部審計環境和內部審計機構及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關系。具體而言,決定外部審計利用內部審計工作的最主要因素是被審計單位內部控制系統的完善程度、公司治理規范程度以及內部審計在企業中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內部審計在企業中的地位及影響力、內審人員的專業勝任能力、企業管理者的誠信風格、企業經營風險水平、外部審計人員與內部審計人員以往的工作關系以及內部審計人員的工作經驗等(傅黎瑛,2008)。
綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內部審計的標準是內部審計質量。換個角度來說,內部審計的質量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標的實現,從而影響外部審計的質量,內部審計與外部審計有明顯的相關性。所以,充分有效地利用內部審計是提高外部審計質量的有力途徑。
參考文獻
[1]傅黎瑛.企業內部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經問題研究,2008,(3).
[2]余宇瑩.公司治理系統有助于提高審計質量嗎?[J].審計研究,2007,(5).
[3]肖作平.公司治理影響審計質量嗎?——來自中國資本市場的經驗證據[J].管理世界,2006,(7).
內部審計是一種獨立、客觀的確認工作和咨詢活動，它的目的是為組織增加價值，并提高組織的運作效率。他采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，幫助組織實現其目標。這是國際內部審計師協會（英文簡稱IIA）的最新定義，定義明確了內部審計通過確認工作和咨詢活動幫助企業實現目標，可見現代企業內部審計的兩大核心職能是確認和咨詢，其他傳統意義上講的經濟監督、評價是通過這兩大功能來實現的。
1.確認職能是一種為了對組織的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀的審查證據的行為。例如，對財務、績效、合規性、系統安全和應盡責任的審查等，確認不同于會計的計量及其他業務具體職責的履行，內部審計可對這些活動進行再次測試或評價，判斷其真實性和準確性。
2.咨詢職能即提供建議以及相關的客戶服務活動，這種服務的性質與范圍是與客戶協商確定的，目的是在內部審計師不承擔管理層職責的前提下，增加價值并改進組織的治理、風險管理以及控制過程，例如顧問、建議、協調、培訓等。隨著市場環境變得越來越復雜，風險難以捉摸，集團下屬企業自身判斷能力的不足，以及企業各部門業務知識的狹窄，集團或企業內部咨詢變得較頻繁，內部審計作為獨立的一方比較適合擔任這一角色。
二、內部審計機構設置
(一)單一領導模式
內部審計機構只對一個上級主管負責，具體又分三種情況：
1.內部審計設在決策層。也就是在董事會下設置內部審計機構。董事會是公司的經營決策機構，職責是執行股東大會決議、決定公司的生產經營策略以及總經理的任免等。在這種組織模式下，內部審計機構能夠保持較高的獨立性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，將會影響內部審計的工作效率。為了解決這一問題，可以在董事會下設審計委員會，由執行董事和內部審計師組成。內部審計機構在審計委員會的領導下進行工作。
2.內部審計設在監督層。即將內部審計機構設在監事會。監事會是公司的監督機構，由股東代表和職工代表組成，監事會的職權主要是對董事、經理在執行公司職務時是否違反法律、法規和章程進行監督。監事不能兼任公司經營管理職務，沒有經營管理權，因此，它不能直接服務于經營決策。監事會是制約董事會、管理層的有效機制，但對于我國國有企業以及大部分上市公司而言，目前監事會的權利和地位并不能保證其職責的有效履行，更多的時候，監事會是一種政府公共治理的形式而已。內部審計師設在監事會不僅不能強化內審的監督職能，反而會極大削弱內部審計的其他職能，如咨詢服務職能，也就不能實現通過內部審計達到改善經營管理，提高經濟效益的目的。3.內部審計設在執行層。（1）總經理領導下的內部審計，審計機構是獨立于財務部門的管理部門。這種組織模式保持了審計的獨立性，也有利于通過內部審計提高經營管理水平，但是這種模式難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行監督和評價。（2）由財務副總經理或總會計師領導下的內部審計模式，在這種模式下，內部審計部門與財務部門受同一人領導，獨立性不是很強。（3）內部審計機構與紀檢、監察部門合署辦公，一般受黨委書記領導，這種模式只是簡單地把內部審計看作是企業經濟監督部門，并沒有真正認識現代內部審計的實質。
（二）雙重領導模式
由于內部審計工作性質的廣泛性，單一領導模式下，領導職權的有限性限制了內部審計的職能作用。而與單一模式相對應的是：在董事會下設審計委員會，在企業行政統一經營管理系統設置內部審計機構，在此基礎上，理順內部審計的報告關系：職能性審計報告向審計委員會報告，而行政審計報告向管理層報告。這樣的雙向報告關系能夠在最大程度上發揮內部審計的各項職能，這樣的組織模式是目前比較理想的模式。內部審計機構的人事管理、資源計劃決策權屬于審計委員會。從目前現實情況考慮，此種模式是最為科學、有效的內部審計機構設置模式，它也是IIA所倡導的內部審計機構設置模式。
內部審計機構的合理設置和職能的有效發揮，對于集團公司治理結構的優化有著不可忽視的影響。通過構建層次分明的公司內部審計體系和對下屬成員公司各有側重的審計框架，可有效防范集團企業的內部失控，增強集團控制力，形成更有利的集團競爭力。
三、內部審計資源配置
內部審計為達到為組織增值的目的，將自身的業務擴展到公司的各個不同領域，因此內部審計部門需要由精通組織各個領域知識的專門人才組成，內部審計人員不再單以財務或會計專業人員為主，而是知識面更加廣泛，知識結構更加復合化。新西蘭衛生部的內部審計長SteveBrazier認為，內部審計師需要學習專門能力，以應對行業中發生的變化，這些能力包括：（1）深刻理解客戶的需要；（2）在審計工作中運用其他學科知識的能力；（3）在關鍵問題出現時提出建議的能力和預見可能出現的關鍵問題；（4）強調審計師作為創造價值的企業內部顧問的作用，這就需要內部審計人員具有多元化背景。
四、工作環境
要吸引企業中其他部門的精英到內部審計來，或者在短期內留住那些年輕有為的經理，就要使內部審計工作具有創造性和挑戰性，審計人員能夠獲得公司其他部門的重視和尊重，并擁有氣氛融洽的工作環境。為了保證提供的產品和服務具有不斷的創造性，內部審計人員需要一個積極的工作環境，他們需要感覺到自己是公司決策過程中必不可少的一部分。這種環境的創造需要整個公司的努力。
重視內部審計的作用，加強內部審計的資源配備，并不是意味著要將所有資源專屬于內部審計部門。內部審計只是對資源的一種合理運用，將其變成大而全、小而全的特殊部門只會造成資源浪費，增加成本。總之，內部審計不是一個孤立的經濟實體，而是作為一個特殊的職能部門為整個企業目標服務的，因此，不能過分追求形式上的完整性，而應該考慮企業的整體利益，以增加組織價值為最終目標，完善內部審計部門，合理整合內部審計資源，提高組織運營效率。
【摘要】本文主要從內部審計的職能定位、機構設置和資源配備三個方面，介紹了內部審計工作如何在企業發揮作用，幫助企業提高運營效率，增加價值。
企業內審人員要密切關注改制企業的清產核資業務審計，防止在清產核資過程中出現舞弊，在審計時應關注以下問題：⑴改制方案是否經過批準；⑵審查清產核資中介機構的資質，視其有無合法資質；⑶關注中介機構出具審計報告的合法性及公允性；⑷通過審計，防止改制企業突擊采購、亂投資、亂發錢物、私分轉移國有資產，維護改制企業資產的真實、完整；⑸防止中介機構與企業串通舞弊；⑹關注核銷的資產，短少的資產要追查原因，核銷應經國資委批準。問題嚴重的要移交司法部門追究刑事責任，等等。
（二）資產評估時關注的問題
企業內審人員同時還應注意資產評估各環節的工作，以防出現低估國有資產的行為。
國有企業改制，必須依照《國有資產評估管理辦法》（國務院令第91號）聘請具備資格的資產評估事務所進行資產和土地使用權的評估。國有控股企業進行資產評估，要嚴格履行有關法律法規規定的程序，向非國有投資者轉讓產權的持有，由直接持有該國有產權的單位，決定聘請資產評估事務所。企業的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產必須納入評估范圍。評估結果由依照有關規定批準國有企業改制和轉讓國有產權的單位核準。內部審計人員在評審改制企業的資產評估時應注意：⑴審查所聘請中介機構的資質；⑵評估人員的執業資格；⑶評估的方法是否按《國有資產評估管理辦法》的規定操作；⑷是否有政府參與操作的行為；⑸評估結果的合理性、正確性；⑹有無任意壓低國有資產的行為；⑺是否經過有關部門的批準；⑻評估后的賬項調整是否正確。
（三）改制企業產權轉讓時應關注的問題
企業的國有產權轉讓應當遵守國家法律、行政法規和政策規定，有利于國家經濟結構的布局和戰略性調整，堅持公開、公平、公正的原則，維護國家和其他各方的權益。審查時應關注以下問題：
1、產權轉讓的方式不規范。產權轉讓可以采取拍賣、招投標、協議轉讓以及國家法律、法規規定的其他方式進行。協議轉讓是指買賣雙方在成交前就知道對方開價并就交易條件討價還價，最后達成買賣雙方產權轉讓的出售方式，這種出售方式屬于定向出售。競價拍賣是賣方將企業產權賣給出價最高的買主，在這種情況下，賣方唯一考慮的是價格。招標出售指將企業產權賣給向賣主提出最好條件的買主，在這種情況下，買方必須從社會和經濟方面提供今后使用者購買產權的一定條件（如保證職工就業，不改變企業經營范圍等）。審計人員應確保企業產權轉讓符合法定要求，不存在違規行為。
2、產權交易的地點不規范。企業國有產權轉讓應當在依法設立的產權交易機構中公開進行，也就是說產權交易必須全部進場。
過去，一些產權在交易過程中，因沒有嚴格的規定，場外交易時有發生，暗箱操作難以避免。暗箱操作是國有資產流失的主要途徑之一。場外交易的不規范主要表現在：一是場外交易不公開、不透明，在轉讓過程中容易出現暗箱操作，違規操作，造成國有資產流失，逃避銀行債務，侵犯職工權益等問題；二是場外交易在轉讓過程中協議定價，沒有市場發現價格的機制，缺乏判斷轉讓價格合理性的客觀依據；三是大量場外交易，還容易產生地域、行業等人為分割，不利于國有經濟布局和戰略性調整；四是缺乏統一的市場監督和制約機制，出現以多種方式侵蝕國有權益的違法違紀行為。根據國資委、財政部頒發的《國有資產評估管理辦法》規定，嚴禁場外交易；嚴禁轉讓方、轉讓標的企業不履行相應的內部決策程序、批準程序或者超越權限，擅自轉讓國有產權。
3、產權轉讓信息公告應關注的問題。國有產權轉讓前要公布產權轉讓公告。轉讓方應當將產權轉讓公告，委托產權交易機構刊登在省級以上公開出版的經濟或者金融類報刊和產權交易機構的網站上，公開披露有關國有產權轉讓信息，征集受讓方。產權轉讓公告期為20個工作日。
在產權轉讓公告中，轉讓方披露的企業國有產權轉讓信息，應包括下列內容：⑴轉讓標的基本情況。⑵轉讓標的企業產權的構成情況。⑶產權轉讓行為的內容決策及批準情況。⑷轉讓標的企業近期經審計的主要財務指標數據。⑸轉讓標的企業資產評估核準或者備案情況。⑹受讓方應當具備的基本條件：具有良好的財務狀況和支付能力；具有良好的商業信用；受讓方為自然人的應當具有完全民事行為能力；國家法律法規規定的其他條件。⑺其它需要披露的事項。
信息公告前要經過審批。經公開征集產生兩個以上受讓方時，轉讓方應當與產權交易機構協商采取拍賣或者招標方式組織實施產權交易。
采取拍賣方式轉讓國有產權的，應當按照《中華人民共和國拍賣法》及有關規定組織實施。在征集受讓方時一律不允許設置歧視性和排他性條款。前段時間個別企業在改制過程中，為使管理層收購得以實現，對受讓方設置了種種障礙，實際上沒有一家企業報名成功，至此掛牌改制也就宣告流產，最后順利實現管理層的廉價收購。既然這些企業的管理層可以參加收購，而且在同等條件下優先，那么，再讓他們主持談判，既當運動員，又當裁判員，顯失公平。
關于管理層收購，國資委制定的《關于規范國有企業改制工作意見》（以下簡稱“意見”）有明文規定，向本企業經營管理者轉讓國有產權，必須嚴格執行國家的有關規定，并需按照有關規定履行審批程序。向本企業經營管理者轉讓國有產權方案的制定，由直接持有該企業國有產權的單位，負責或委托中介機構進行，經營管理者不得參與轉讓國有產權的決策、財務審計、離任審計、清產核資、資產評估、底價確定等重大事項，嚴禁自賣自買國有產權。
必須指出，國有企業改制要征得債權金融機構的同意，保全金融債權，依法落實金融債務，維護其他債權人的利益，要嚴格防止利用改制逃廢金融債務，金融債務未落實的企業不得改制。
4、產權轉讓的價格過低。國有產權轉讓底價的確定，主要依據評估的結果，同時要考慮產權交易市場的供求狀況等因素。上市公司國有股權轉讓價格在不低于每股凈資產的基礎上，參考上市公司盈利能力和市場表現合理定價。國有產權的轉讓價格，不低于改制企業的凈資產，凈資產就成了一個非常重要和關鍵的定價參考指標，這是一條紅線。《意見》有明文規定，嚴禁受讓方在產權轉讓定價、拍賣中，惡意串通、壓低價格，造成國有資產流失。
5、產權轉讓的合同不合規。企業國有產權轉讓成交后，轉讓方與受讓方應當簽訂產權轉讓合同，并應當聘請交易機構出具產權交易憑證。《意見》指出，嚴禁受讓方采取欺詐、隱瞞等手段影響轉讓方的選擇以及轉讓合同的簽訂。企業國有產權轉讓合同應當包括下列主要內容：⑴轉讓與受讓雙方的名稱與住所；⑵轉讓標的企業國有產權的基本情況；⑶轉讓標的企業涉及的職工安置方案；⑷轉讓標的企業涉及的債權、債務處理方案；⑸轉讓方式、轉讓價格、價款支付時間和方式及付款條件；⑹產權交割事項；⑺轉讓涉及的稅費負擔；⑻合同爭議的解決方式；⑼合同各方的違約責任；⑽合同變更和解除的條件；⑾轉讓和受讓雙方認為必要的其他條款。
【關鍵詞】民營企業；內部審計；控制制度；管理模式
近十多年來，我國民營經濟的崛起和迅速發展已成為推動我國經濟體制改革和經濟發論文展的重要力量，也是國民經濟最具生機與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言，民營經濟是當代經濟的特色所在，優勢所在，也是加快中國經濟發展的希望所在。但是，很多民營企業都存在著直接從非規范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統化、專業化和規范化的管理，內部監督機制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營企業經濟的發展。近幾年我國部分民營企業已朝規?；?、公司制方向發展，并向建立現代企業制度邁進。而要建立現代企業制度，就必須發展內部審計，因此民營企業內部審計建設勢在必行。
一、轉變策略，走適應民營企業發展的審計道路（一）民營企業主應轉變觀念，提高對內部審計的重視。公司領導應認識到審計并不是可有可無，審計工作開展得好可以促進企業經濟效益的提高。企業領導者要為內審人員創造一種有利于內審人員工作的環境和氛圍，通過授權讓內審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計的發展。（二）內審人員應更新觀念，樹立服務的思想，努力使內審部門成為創造價值的部門，認識內審的“增值服務”職能，內審工作既是監督也是服務，但更側重為企業服務，突出其“內向性”。
二、以服務為導向，擴大審計范圍，轉移審計重點，加強風險管理審計（一）在開展審計實務時，重點突出內審的服務職能，以服務為導向設計審計內容，培育民營企業內部審計朝著服務于組織目標實現的正確方向發展。（二）在實施財務審計、經濟合同審計等營運性工作的同時，應突出戰略審計和風險評估，通過內審人員加強企業對經營風險的控制，起到保證作用。（三）在企業經營的過程要改變傳統的事后審計，形成以事前、事中審計為主，并以事前、事中、事后相結合的方法。在審計涉及面上，既要對企業的重大經營決策、重大投資項目及占用資金數額較大的購銷業務進行事前審計，又要通過審計來監督、評價有關可行性理論資料、預算和經濟合同的真實性、合法性、合理性、有效性，及時反饋信息以防止失誤。
三、加強審計手段的多元化、先進性，建立先進的內審系統隨著計算機技術和信息技術的深入發展及其在企業中的廣泛應用，傳統意義上的會計記錄，以及整個財務運作過程逐步實現無紙化。公司管理方式也由計算機、信息技術的運用而發生深刻的變革，傳統的審計手段面臨新的挑戰，為此企業可以購買或者開發內部審計軟件，促進內部審計的智能化，為提高經濟活動的分析、評價水平，可采用新的市場信息識別技術，經濟活動的比較技術，以及運用經濟模型和統計學原理的擇優技術等，大力發展審計的服務職能。內審流程的監管范圍：（一）以財務審計為基礎，以管理審計為重點。民營企業進行財務審計是一項基礎工作，是進行管理審計的基礎。民營企業進行財務審計評價內部控制系統，一是保證企業組織科學合理，生產流程規范運行；二是保證內部控制系統提供的信息真實及時，以便保證實現審計目標，提供決策有用性的信息。在此基礎上發揮內審的管理職責，實試論提高施管理審計，達到經濟性、效率性、效果性。內審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業經營的既定目標。質量審計。開展質量審計，促進民營企業參與市場競爭，不斷發展壯大，以質量求生存。ISO9000系列標準的內容幾乎包括了質量管理和質量保證的各個方面，要達到ISO9000的標準，需要企業組織成員共同努力，對每個工序、流程、作業方式、管理模式、質檢過程等進行嚴格控制和規范。所以內審有責任也有權威結合ISO9000搞好質量審計，提高民營企業的核心競爭力，實現內審目的。
內部控制審計。民營企業目前正面臨經濟轉型期和第三次創業的考驗，民營企業的家族經營模式還沒有形成一個企業家隊伍，企業領導者對未來經營環境和核心競爭力的洞察力、預知力和創新力都不夠敏銳，對新興行業經驗不足，定力不夠。這些不利條件使得民營企業舉步維艱，一旦出現投資決策、經營決策錯誤，就有可能出現企業現金斷流，造成災難性的后果。所以民營企業目前迫切需要的是戰略性內部審計和風險評估，期望內審能夠對組織管理的業務性質、產品和服務的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰略問題進行審計和評估，協助保證組織規避市場風險、獲取戰略優勢。
動議審計。對經批準立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監事會、總裁臨時要求的審計項目進行查證和處理。四、把民營企業內部審計納入國家審計機關業務指導和監督的范圍民營企業的內部審計還是一個還不很成熟的事物，還有待于進一步完善，因此要使民企在進行自我完善的同時接受國家審計機關業務指導和監督，同時也要和職業組織、會計師事務所等一些外部團體進行學習。要嚴格規定民營企業內部審計程序，賦予民營企業內審機構必要的審計權限和審計手段，國家審計機關或內審協會要制定內部審計準則，統一規范內部審計行為，提高內審工作質量。
【參考文獻】
[關鍵詞]證券公司；內部審計；問題；措施
經過20余年改革與發展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據報道，中國證券業2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業在近年將會實現盈利，扭轉前幾年的虧損局面。但中國的證券業還處在非常關鍵的階段，資本市場的發展任重而道遠。中國證券市場持續低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監管部門應重視對證券公司的審計監管，而證券公司更要加強內部審計，以保證資本市場和市場經濟健康與持續地高效運行。
一、加強證券公司內部審計是經濟穩健發展的迫切需要
證券公司屬于高風險行業。近幾年，中國證券公司已出現透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續幾年出現全行業虧損，多年積累起來的風險集中爆發，因重大違規行為受到處置的證券公司數量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業建立以來的第一次系統性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經營機構的違法、違規行為超過半數，顯示在證券公司取得良好經營業績的同時，自身的內部控制有待優化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發國務院522、523號令，《證券公司監督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。
21世紀國內證券公司正面臨前所未有的發展機遇，同時在重新“洗牌”中經受到嚴峻的挑戰。如何防范和化解風險，既是監管機構必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任?！蹲C券公司內部控制指引》第133條規定，“證券公司應設立監督檢查部門或崗位，獨立履行合規檢查、財務稽核、業務稽核、風險控制等監督檢查職能；負責提出內部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩操勝券的法寶。證券公司內部審計是對公司經營活動全過程進行的監督，目的是防范風險，糾正違規，加強內部控制，保障證券公司健康發展。證券公司的內部審計部門對于公司的規范經營負有重要責任，內部審計職能的發揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩健發展。因此加強內部審計工作已成證券公司當務之急。
二、我國證券公司內部審計現狀與問題
目前，證券公司普遍設立了內部審計部門，但內部審計工作現狀與其重要性并不相適應，內部審計還遠沒發揮其應有作用，體現在以下幾個方面：
(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環節。證券公司內部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環節。例如，有的證券公司只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部的重點業務部門和職能部門的審計，如投資部、資產管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內部審計部門代表公司對下屬營業部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。
(二)內部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業，在運轉過程中極易發生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數量之多史無前例。而我國證券公司的內部審計大多將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發生或產生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經營管理過程中，內部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數據的真實性上，不利于發揮內部審計部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內部審計部門在事后監督檢查，主要是財務數據的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發現已經發生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執行制度并不是內部審計部門的主要工作，但內部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內部控制方面的薄弱環節，針對審計中發現的問題，可以在制度的制定和執行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內部審計重在事后發現問題，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。
(四)內部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規模不斷擴大，業務種類不斷增加，證券公司內部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現場審計方式。證券公司規模擴大后，高素質的內部審計人員數量不足以及財力、物力的限制，使得內部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性。現有審計手段遠不能適應業務活動的節奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內部審計監督評價和提供增值服務的作用。三、影響證券公司內部審計工作的制約因素
(一)內部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內部審計師協會在《內部審計職業實務標準》中，對內部審計機構的組織地位作了明確規定，核心內容有3條：內部審計機構應置于組織內部的較高層次，內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性越高；內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作，從而保證內部審計活動的實施；內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規定證券公司內部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環節實施監督。實際工作中，內部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內部其他部門處于基本平級的地位，內部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。
(二)對于內部審計職能的認識急需深入。國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內部審計職業實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。新定義中突出內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計不同于傳統的“監督導向型”內部審計，而被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，證券公司內部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內部審計的理論基礎并不扎實，對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視。在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。
(三)非現場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內部審計手段還比較落后，基本上采用現場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數量減少，規模擴大，營業網點不斷增加，證券公司內部審計的工作量越來越大，傳統審計手段已經不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監控系統和集中的財務監控系統，通過將交易監控和財務監控連通運作，實現了交易數據和財務數據的互相核對。環境的改變為非現場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現場稽核手段應用不充分影響了內部審計的效率和效果。非現場稽核成為了證券公司在現階段的一項重要而迫切的研究課題。
(四)內部審計人員素質較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內部審計隊伍的素質。內部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業培訓，專業能力下降，不適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。內部審計人員素質不高，缺乏復合型人才，影響了內部審計作用的有效發揮。
四、改進我國證券公司內部審計工作的若干措施
(一)提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內部位于比較高的層次，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內部審計的獨立性，不僅是名義上，實質上內部審計機構也要置于董事會或監事會領導下，內部審計機構應當直接對董事會或監事會負責并報告工作。內部審計機構負責人任免，內部審計機構和人員的評價與考核，要直接由董事會或監會事決定。內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內部審計機構每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。
(二)全面發揮內部審計職能與權威性。內部審計作為證券公司治理結構中監督、反饋系統的核心，客觀上要求內部審計為公司提供一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。如果內部審計仍局限于傳統的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務。內部審計的職責應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經營管理的各個方面。
(三)充分利用非現場稽核審計手段。限于現場審計的成本、人力等方面的制約，現場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業務電子化、網絡化程度提高，內部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統、財務系統、日常監控系統以及被審計單位歷年審計的歷史數據等信息，借助內部網絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現場稽核審計。覆蓋全面的公司內部網絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業部開展非現場稽核審計創造條件。
利用信息系統手段可以在以下幾方面進行非現場稽核。首先，可以利用各種監控系統作為現場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內部網絡，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節約現場審計的時間，提高內部審計的效率。其次，可以利用內部網絡以及各監控系統進行專項稽核審計，對于業務和財務的一些專項檢查，不必親自到現場審計，通過各內部系統就可以得到所需的數據和資料。另外，根據內部審計需要，一切可以在非現場審計的數據和非數據信息都可以根據需要納入非現場審計系統。
(四)建設德能兼優的高素質內部審計隊伍。首先，要制訂內部審計人員任職資格標準。內部審計人員在思想上，要有很強的敬業精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業務操作流程，掌握金融法規政策及公司內部規章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構進行交流與合作。其次，要改善內部審計人員結構。由于內部審計領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務人員結構已不能適應內部審計工作的需要。內部審計部門不僅需要財務會計專門人才，也需要具備經濟學、管理學知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經驗豐富、業務水平較高的企業管理、經濟法律、信息技術等方面的專業技術人員，建立一支知識結構多元化的內部審計隊伍。再次，還要加強對內部審計人員的后續培訓工作，使內部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識基礎，其能適應和處理不同類型業務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓，全面提高審計人員計算機審計水平，培養一支具有一定的業務審計水平，又掌握計算機審計等技術的復合型審計人才隊伍。
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數據挖掘（DataMining，DM）是一種計算機輔助技術，用于從海量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數據中抽取出潛在的、有效的、新穎的、有用的和最終可以理解的知識的過程，又稱數據庫知識發現（KnowledgeDiscoverofDatabase，KDD）。數據挖掘即能針對特定7876數據庫進行簡單的檢索和查詢，又能進行多層次、全方位的統計、分析、綜合和推理，越來越多的組織開始對記錄交易活動、經營狀況和市場信息的海量數據進行數據挖掘，從而獲得有價值的信息，提高組織的盈利水平和競爭能力。審計人員可將具有相似性的會計數據進行聚類分組，從而發現異常賬目。
二、大數據視角下的人民銀行內部審計模型
根據人民銀行業務實際和大數據處理要求，構建了由數據獲取、數據整理、數據挖掘和審計應用四階段構成的人民銀行大數據審計模型。
（一）數據獲取
人民銀行內審部門應結合轄區業務實際，積極開展風險評估工作，確定各業務風險排序，擬定審計主題，針對特定的審計目標和審計內容進行廣泛而深入的審前調查，掌握審計的范圍、審計的內容、審計所需的信息。根據審前調查情況，審計人員有目的性的收集和整理與審計相關的數據，服務于審計項目。該階段審計人員在保證不影響被審計單位業務系統的平穩、持續運行前提下，采取諸如MicrosoftSQLServer2000等數據轉換工具，獲取、更新和維護審計相關數據。
（二）數據整理
該階段審計人員在充分分析數據質量的情況下，運用數據庫各表之間的勾稽關系，剔除垃圾數據，清理、轉換、載入和驗證提取的數據，建立審計數據庫××，數據庫中的審計數據是集成的、一致的、高質量的，便于后續審計工作的開展。數據庫是面向特定審計主題的，不同被審計單位的審計主題不同，因此審計人員要為不同審計對象設計不同的數據庫××，設計數據庫××包括數據庫××模型設計及數據處理設計，是一個循環往復、不斷優化的過程，需要不斷地反饋和不斷地完善。該階段審計人員主要任務是為采集到的審計數據建立一個獨立與被審計單位數據庫的數據庫××，提供適合聯機分析處理和數據挖掘的數據存儲環境。
（三）數據挖掘
該階段審計人員可以使用簡單分析和多維分析工具對數據庫××進行數據分析，如：采用聯機分析處理的切塊、切片、旋轉和鉆取等技術，對審計數據進行比較分析、比率分析、趨勢分析等。但在海量數據情況下，審計人員必須采用諸如統計分析、決策樹、人工神經網絡和關聯規則等數據挖掘算法，對數據庫××進行數據挖掘。
1.選擇數據挖掘算法
不同數據挖掘算法的思路、步驟、功能和應用領域不盡相同，審計人員應根據審計主題選擇挖掘方法，以得到對審計有指導意義的知識。
2.建立數據挖掘模型
選擇數據挖掘算法后，從分析數據入手，從數據庫××中提取主要變量，剔除無關變量，建立適合該算法的數據挖掘模型。
3.驗證數據挖掘模型
從數據庫××中選取多個樣本數據，對挖掘模型進行驗證，確保數據挖掘模型實現既定審計目的。
4.運行數據挖掘模型
挖掘模型的運行由專業計算機工具完成，審計人員要認真評估挖掘結果，判定挖掘結果的準確性和有效性，保證挖掘結果得出正確審計結論。評估結果可能導致退回到之前的階段，重新選擇數據集合、數據挖掘算法或調整挖掘算法參數。
5.構造審計知識庫
數據挖掘模型運行后，會呈現隱藏在數據庫××中的一些規律或者展示異常審計數據，這些規律或者異常稱之為審計知識，不同的審計知識存儲在一起即構成了審計知識庫，審計人員利用審計知識提取審計線索或違規及風險情況。
6.循環利用審計知識庫
在以后開展審計項目時，審計人員首先查看審計知識庫，采用可以直接使用的審計知識，否則按照上述步驟構造適合本次審計的挖掘模型，并將新的審計知識存入審計知識庫。審計知識庫的循環使用提高了審計的效率，實現了資源共享，提高了審計質量。
（四）審計應用
審計人員利用掌握的審計證據，對提取的審計線索、審計違規及風險狀況進行解釋和驗證，評估形成的審計結論，對審計結論進行一致性和效用性處理。主審人組織獲得的審計結論，以事實確認書的形式向被審計單位征求意見，最終形成審計報告。
三、相關工作建議
（一）積極構建大數據審計模型
2012年，人民銀行計算機輔助審計系統正式上線運行，在國庫和貨幣發行業務審計領域取得了顯著成效；2013年，總行內審司下發了《中國人民銀行辦公廳關于計算機輔助審計工作的指導意見》，推進輔助審計工作。要進一步把握大數據環境下內部審計發展趨勢，引入適應大數據要求的數據分析工具，積極構建、優化大數據審計模型，大力開展海量數據持續和深層次分析，引導各分支機構逐步轉變審計模式。
（二）著力搭建溝通協調機制
為確保大數據審計模式得到有效推廣，各級內審部門要根據本轄區業務實際建立溝通協調機制，明確權責。技術部門要按照權限提供相關業務系統的系統需求、數據庫設計和數據字典等信息，并在系統研究、數據采集和數據挖掘等方面提供必要的支持和配合；相關業務部門要積極提供內審部門開展各類審計所需數據資料，不得以任何借口和理由拒絕或踢皮球；內審部門要不斷探索應用數據挖掘技術的方法和路徑。
（三）全力培養專業審計人才
各級內審部門要推廣大數據審計模型，亟需具備數據挖掘和信息技術創新應用能力的“數據分析師”和負責業務知識研究及分析思路構建的“業務分析師”兩種專業審計人才。要全力加強人才培養和人員培訓，統籌專業分析人才與數據分析人才、普通應用人才與高層次人才全面發展，鍛造一支理論水平高、實踐能力強的復合型人才隊伍，推進數據挖掘技術在人民銀行內部審計中的廣泛應用。
（四）積極開展審計實踐與應用
(一)評價內容COSO內部控制框架將內部控制歸納為內控環境、風險評估、內控活動、信息溝通、監督評價五要素,這五個要素在內部控制中相互作用,為組織持續穩健運行提供保障,具體評價內容如表1。
(二)評價對象商業銀行具有分支機構發達、業務多元的特征,特殊的管理架構與經營模式決定了其內控評價對象應涵蓋機構單元與業務單元兩個方面:從機構單元來看,審計對象可以是某一級經營機構,如總行(一級法人)、一級分行、二級分行等不同層級的機構,層級不同,管理權限、經營范圍均有不同;從業務單元來看,業務分類為公司類存款、個人存款、中間業務、銀行卡業務、電子渠道業務、財務管理、會計管理、綜合管理等。
(三)評價方式通過查閱規章制度、政策文件、具體實施細則機構系統圖解,訪談相關人員,查閱前期審計結論等途徑,按業務規模適當抽取樣本,初步了解判斷被審計機構內部控制體系的基本運行情況以及效果。
(四)評價工具以審計對象機構單元和業務單元為評價對象,以測試表的方式搭建量化評價模型,開展內部控制初評。1.對業務單元逐一評價以公司類貸款業務單元為例,假定內控五要素的評分權重如表2。長,內部制衡關系復雜,對內部控制措施設計的要求較高,故對內部控制措施要素設定最高權重。假設內部控制措施先按滿分100分設計控制要點,所得分值按照60%的權重進行折算得分,再與其余四要素評分求和,評價公式為:Yi=Ai+Bi+Ci+Di+Zi*60%。Y為某業務單元內控評分;A、B、C、D分別為內部控制環境、風險識別與評估、信息交流與反饋、監督評價與糾正四要素的分項評分;Z為內部控制措施要素分項評分。其中:Max(Ai+Bi+Ci+Di)=40;Max(Zi)=100;Max(Yi)=100。參考內控五要素權重及其所包含的內容,結合所評價業務單元的經營特點,可以考慮按表3格式設計測試表。2.對機構單元的匯總評價機構單元評價建立在業務單元評價的基礎上,以某一種特定的量化計分形成對審計對象(機構單元)內部控制的整體評價。假定開展的是一項綜合性審計,針對審計對象的所有業務,鑒于當前商業銀行業務均衡發展的整體思路,可以考慮以算術平均的方式確定審計對象最終的內部控制得分。3.確定評價等級參考銀監會制定的《商業銀行內部控制評價試行辦法》,對內控狀況進行等級分類,從高到低分為五級,不同等級按百分制對應一定分值?；诹炕u價模型對審計事項和審計對象內部控制的評分最終可以轉換為對內部控制的定性描述,幫助審計人員合理判斷內控水平,從而考慮如何選擇后續審計策略。
二、基于內控量化評價的商業銀行內審增值策略選擇
通過對內控五要素的量化評價,可以直觀了解審計對象或某一類、一項業務的內部控制狀況,找到內控的薄弱環節,有利于循著內控缺陷分析的方向選擇審計策略。
(一)根據內控初評結果選擇測試路徑內部控制初步評分與等級的初步劃分,能幫助審計人員形成內控可信賴程度的基本判斷,參考“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的原理,有利于合理選擇審計測試方案。(1)高信賴程度,內控評級90分以上(一級以上),以符合性測試為主。內控可高度信任,說明審計對象具有健全、合理的內部控制,并且均能有效發揮作用,業務循環過程和會計記錄發生錯弊的可能性很小。此時審計組對審計對象制定的制度、辦法、流程、對其提供的財務報表、業務臺賬、檔案資料以及業務基礎數據均采取信任態度。審計人員基于一定的審計風險控制標準,可以用統計抽樣的方式繼續確定少量樣本,進一步判斷是否存在控制設計不夠合理或執行不夠嚴謹的可能,以促進內控體系優化與運行效率的提高。(2)中等信賴程度,內控評級70-89分(二、三級),有重點地開展實質性測試。中等信賴說明內部控制存在一定的缺陷或薄弱環節,或內部控制較為健全合理,但實際執行不力,影響了會計記錄的真實性和可靠性。此時,審計人員可根據內控評價模型的量化評價結果,重點針對低分單元與低分環節開展實質性測試;同時應避免對審計對象提供資料的過度依賴,要合理利用第三方信息形成證據的相互印證,敏銳捕捉薄弱控制環節下隱藏的違規或風險,通過推動內控促進潛在風險的化解。(3)低信賴程度,內控評級69分以下(四級及以下),更加全面的實質性測試。低水平的內部控制,說明審計對象的內部控制設計不合理,且多數執行無效,造成大部分業務管理失控,會計記錄差錯頻繁。審計人員應擴大抽樣,通過對多數業務、多數環節進行全面檢查,將審計風險控制在一定水平。要參考舞弊審計的思路,參照第三方標準與最佳操作范例,盡可能揭示低控制水平下的高風險,督促審計對象調整經營管理策略,從環境建設的角度啟動內控重建。
(二)從內控的視角分析與揭示問題審計人員基于對內控的初步判斷,可以更好地把握審計測試的重點;通過揭示薄弱控制背后的風險事項,又能形成對內控缺陷判斷的事實支撐。所以,審計應始終著眼于內控分析與改進,爭取審計對象的認同與應對。審計工作底稿應以分析內控缺陷為主要內容,應該著重強調兩個環節。一是從內控分析的角度規范審計工作底稿。其目的在于由表及里揭示問題全貌。審計工作底稿應包括五個方面的基本要素,即狀況、差異、原因、影響、建議。通過逐一闡述,反映問題的表象與實質,指出后續改進的方向,是實現審計增值的重要工具
關鍵詞：企業；內部審計；獨立性
內部審計在企業經營管理中處于極其重要又特殊的地位，它是內部控制系統的重要組成部分，也是檢查與評價內部控制的主要手段。有效的內部審計可以形成對企業強有力的約束力，可以通過事前預測、事中監控和事后檢查，為企業經營者提供及時有效的管理決策信息，從而推動和促進企業利益的實現。然而我國企業內部審計的現狀卻不容樂觀，突出的表現在我國企業內部審計的獨立性差，內部審計的職能定位不明確，內部審計機構設置不合理等問題。為了滿足企業經營管理水平提高的需要，本文試圖對如何完善企業內部審計從以下幾個方面作出一定的探討。
1提高企業內部審計機構的獨立性
從理論上講，內部審計的獨立性一般是指內部審計的過程始終不受外來或內在因素的干擾或控制，審計結果能夠客觀反映被審計對象相關信息的真實性。與外部審計一樣，獨立性亦是內部審計的靈魂，是內部審計最本質的要求，反映了內部審計的本質特征。但是就目前我國企業內部審計機構的設置來看，很多企業的內部審計人員都是由財務部門的人員兼任，這種設置模式有利于內部審計直接服務于企業的經營決策，但是卻不利于提高企業內部審計的獨立性。
內部審計機構設置的科學性對企業內部審計獨立性具有至關重要的作用，我國由于企業對內部審計作用認識的偏差以及對內部審計的規范缺乏統一標準，導致我國內部審計在機構設置上存在多種模式，但是這些模式存在一個共同點就是內部審計人員很多都是有企業具體經營管理人員兼任的比較多，這種機構設置模式極大的妨礙了內部審計獨立性的發揮。在這種情況下，可以將內部審計人員在組織關系上獨立于或者不隸屬于組織機構中其他的職能部門，讓審計人員在部門關系上與被審計部門的相關業務活動盡量分離；除此以外，還應該保證內部審計機構的負責人具有較高的權威和地位，從而實現內部審計人員自由的，不受外部環境因素影響客觀的實施審計業務。
2明確企業內部審計的職能定位
內部審計本身的地位和屬性決定了內部審計在企業中的職能定位主要有以下幾個方面：一是監督職能，這是內部審計的最基本職能。主要是監督企業各項經濟活動是否具有合法性和合規性；監督企業各項業務活動的經濟性和效益性，以及其經濟活動是否與經營目標相一致，并檢查各項經濟活動是否達到預期的目的等以及企業的內部管理是否有效，控制制度是否合理。二是評價職能，內部審計的評價職能是由監督職能派生出來的另一種職能，它包括評定和建議兩個部分。例如，內審人員通過審核檢查，評定企業的內部控制制度是否健全有效，評定企業的各項會計資料及其他經濟資料是否真實、可靠，評定各項資源的利用是否合理和有效等等；并根據評定的結果提出改善經營管理的建議。三是咨詢服務職能。內部審計提供的咨詢服務主要表現在通過開展管理審計和績效審計可以掌握企業的經營和管理狀況，針對存在的問題，提出解決的辦法；通過對內控系統的檢查評估，發現內控制度的缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的主客觀原因，提出相應的改善措施等就我國企業內部審計職能發揮而言，我國內部審計最初是作為國家審計的必要補充部分而設立并接受國家審計的領導和監督，因此長期以來我國內部審計工作的重心局限于財務收支審計和合規性審計。就我國企業內部審計發揮作用的現實需要而言，我國內部審計應將職能定位于管理審計，以提高企業經濟效益為核心，將監督和加強企業風險管理、完善公司治理、為實現企業經營目標提供增值服務相結合。內部審計在企業經營管理中處于極其重要而又特殊的地位，是其內部控制系統的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極作用。
3加強企業內部審計制度化建設
內部審計的制度化建設對于提高審計質量具有重要的現實意義，目前我國很多企業由于忽視對內部審計規范化與制度化建設，導致內審項目質量不高，項目實施過程中隨意性較大，審計過程不連貫、審計底稿不規范、審計報告定性不準、文字粗糙，所有這些都與沒有認真執行相關內部審計規范制度有很大的關系。審計人員的業務水平和專業能力是有差異的，如何保證每個審計人員所進行的測試和報告都是高質量的呢?國際一流審計事務所的經驗是建立一套科學化、規范化、標準化的內部審計制度。
【關鍵詞】民營企業；內部審計；完善
隨著改革開放，我國的民營經濟已經有了很大的發展。民營企業要想在激烈的市場競爭中持續、健康、快速地發展，必須對企業的經營管理和有效監督提出更高的要求。內部審計作為民營企業內部管理體系的一個重要組成部分，對加強民營企業內部管理，促進和改善民營企業經營管理水平，維護民營企業的安全經營，提高企業的競爭力有著不可替代的作用。
1．完善我國民營企業內部審計的必要性
1．1完善內部審計是民營企業自身發展的需要現代內部審計是隨著企業管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴大，基于內部經濟監督和管理的需要而產生的。隨著企業規模的擴大，管理層次增多，企業進行管理的跨度和難度增加。這就需要設立專門的審計機構，加強對日常經營活動的檢查，客觀評價經營管理者的管理績效，對經營管理提出有針對性的建議，并通過效益審計為企業決策提供依據。
1．2完善內部審計是建立現代企業制度的需要隨著民營企業的發展壯大，管理模式逐步由家族式向現代企業制度過渡。在現代企業制度下，為了明確各自的權責，要求企業內部形成一種監督機制，內部審計便成為實施這一監督機制的有力手段。企業管理層借助內部審計對企業各職能部門的經營業績和經濟責任進行監督和評價。
2．我國民營企業內部審計的現狀及存在的問題
我國民營企業內部審計的發展歷程較短。在創業之初，內部審計大多不被重視。但是隨著企業規模的擴大，依靠個人的能力和家族成員來管理的難度也越來越大，家族制的管理開始弱化，引發種種問題，內部審計在民營企業開始產生。隨著市場競爭的日益激烈，迫使民營企業向管理要效益，向技術進步要效益，向優化資源配置要效益，向調整產品結構要效益，向降低成本費用要效益。民營企業內部審計的經濟評價職能逐漸成為主要的職能，開始把更多的精力集中于評價系統的效益和效果，審計的重點開始由財務收支審計向管理效益審計轉移。內部審計在民營企業中越來越受到重視。
隨著民營企業的快速發展，內部審計在民營企業中已逐步得到了認可和推行，但內部審計機構是企業出于自身特點設立的，由于民營企業自身的局限性以及所面臨的制度、政策和法律環境等方面的影響，內部審計還存在許多問題。具體表現如下：
2．1內部審計機構設置混亂我國民營企業內部審計的設立不同于國有企業內部審計的設立，它缺乏政府的指導和支持，以及法律法規的管理和約束。我國的民營企業中，有相當一部分未建立內部審計制度；已設置內部審計機構的企業，其機構設置也不規范。內部審計機構形式多種多樣，方法各不相同，導致企業內部審計關系不順，工作職責不清，內部審計監督力度弱化，使整個企業內部審計工作難以總體規劃和全面安排，致使內部審計工作處于無序狀態。
2．2家族式管理模式對內部審計的制約很多民營企業都實行家族制管理模式，企業的管理當局既是財產的所有者又是財產的經營者，加之企業內部存在很復雜的人際關系，影響了內部審計的作用和職能的發揮。另一方由于缺乏專業背景和管理經驗的家族成員往往被安排于重要崗位，容易造成“內部人審內部人”的狀況，嚴重損害了內部審計的獨立性，大大降低了審計的效率和效果，影響了內部審計的審計質量。
2．3內部審計人員素質不高內部審計人員應熟悉有關法律法規，掌握審計、財會方面的知識，通曉所在行業的基本業務知識和所在行業的現代經營管理方法與技巧，同時，還應有高度負責的工作態度和嚴謹的工作作風。但是在實際工作中民營企業審計機構的負責人常由創始人或他們的親信擔任。他們多數不懂審計，嚴重影響了內部審計作用的發揮。同時，很多民營企業的內部審計人員是從財務部門或其他部門抽派的，有的審計人員往往還兼任其他職位。嚴重影響了內部審計的工作質量。
2．4審計的重點不能滿足企業發展的需要目前多數民營企業內部審計主要以開展財務審計為主，很少涉及企業的經營管理、內部控制、經濟效益等領域，缺少全方位的宏觀思維。但是隨著市場經濟體制的逐步發展和完善，企業的經營規模，經營環境和投資主體都發生了變化，這就需要民營企業將內部審計的工作重點逐步轉移到管理效益審計上來。
3．完善民營企業內部審計的對策
隨著民營企業的發展和外部市場環境的變化，民營企業內部審計中存在的問題已阻礙了民營企業的發展。為了更好地發揮內部審計的作用，促使民營企業在市場競爭中更好地發展，實現企業價值最大化，需要提出具體措施解決問題，從而促進民營企業內部審計的完善與發展。
3．1合理設置內部審計機構，明確職責權限民營企業內部審計機構設置的合理性直接影響到審計職能的發揮。民營企業首先需要合理設置內部審計機構，將其納入企業的內部監督體系。同時明確內部審計機構和人員的職責和權限，使企業的內部審計具有相對的獨立性和權威性。對于規模較小的民營企業，可以將內部審計工作可通過投標方式向有資質的會計師事務所等社會中介機構發包，企業設立內部審計長，以監督審計業務的執行。對于實行公司制的民營企業，可以單獨設置內部審計機構，與經理層同級，幫助經理及時考核下級各職能部門的制度執行情況和各管理層的日常經營管理活動，對經理層負責。這樣有利于內部審計工作的順利開展工作。
3．2減小家族式管理模式對內部審計工作的影響產權結構的多元化使得民營企業更加注重內部審計的監督職能。監督職能的充分發揮要求杜絕不能勝任內審工作的家庭成員或親信們擔任審計部門的負責人或從事審計工作。同時隨著企業的發展，經營業務的增多，建立現代企業制度下的內部審計模式就成為必然。制定公正合理的績效考評制度，充分調動內審人員的積極性和創造性，從而提高審計效率和審計工作質量。
3．3加強內部審計隊伍建設民營企業要順利完成各項內部審計工作，達到預定的審計目標，必須提高內審人員的素質。要提高內審人員的素質必須做好以下工作：
3．3．1提高內部審計人員上崗資格的獲取條件?？蓞⒄諊H內部審計協會建立注冊內部審計師制度的做法，在民營企業中進行嚴格考試選拔，選擇高素質的人員進行內部審計工作。
3．3．2改善內部審計人員的結構。由于內部審計范圍和內容的拓展和審計層次的提高，原來單純的財會人員結構已不能適應內部審計工作的需要，必須配備具有多種技術、掌握企業管理知識、法律知識和計算機知識的專業人才[13]。
3．3．3加強內部審計人員的培訓和考核。要加強內部審計人員的考核，實行持證上崗制度，使其不斷進行知識更新和提高自己的業務水平。同時也要重視內部審計人員的后續教育和崗位培訓。可通過內部審計協會學習和借鑒先進的內部審計實踐經驗，提高內部審計人員的專業素質和操作技能。此外，國家審計機關和內審協會也要加強對內部審計人員的業務培訓，要從民營企業內部審計的需求出發，改進業務指導和業務培訓方法，增強業務指導和業務培訓的針對性。
3．4轉移內部審計的工作重點民營企業內部審計應該充分體現出內部審計“內向性”特點，緊緊圍繞企業中心工作，開展各項審計活動，為實現企業目標服務，為企業增加價值服務。內部審計的目的不僅僅在于保證企業財產安全完整更要充分發揮內部審計的服務作用，完善企業管理體制，提高企業管理水平，協助和保證企業實現目標。為了更好地發揮內部審計的服務職能，民營企業的內部審計工作要特別注重管理效益審計。民營企業內部審計必須突破傳統的審計思路把審計重點逐步向管理效益審計轉移。在審計目標上，要立足于財務收支，著眼改善民營企業經營管理，防范財務風險，挖掘企業內部潛力，提高企業經濟效益；在審計內容上，要立足于會計、統計等各方面的資料的檢查，重在作科學全面地分析、評價民營企業的綜合效益；在審計工作的指導思想上，由側重審查支出的合理性，發展到對支出與效果的全面審查比較，以此來評價企業內部的各項支出是否能取得相應的效果，從而促進資源的最優配置，有效地提高企業經濟效益；在審計方式上，由被動審計轉向“參與式”審計，即在整個審計過程中努力與被審計對象保持良好的人際關系和合作關系，共同分析問題的原因所在，探討解決對策或改進措施，以管理創新為基礎，以提高企業經濟效益為目的。
綜上所述，內部審計對企業的持續發展已顯得越來越重要。民營企業內部審計必須在審計內容、審計方式及審計機制上不斷創新，全面開展管理效益審計和風險評估，幫助企業規避風險，促進企業健康發展。[]
【參考文獻】
［1］何紅玲,龐顏玲.我國民營企業內部審計存在的問題與對策[J].廣西大學學報,2007,(29)．
［2］黃怡芝.淺析民營企業的內部審計[J].會計之友(中旬刊),2006,(4)．
