時間：2023-03-25 11:25:29
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1.缺乏完善的理論體系
理論研究的深入是管理會計得以發(fā)展和完善的基礎(chǔ)，而當(dāng)前我國對管理會計的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會計的現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問題。實(shí)際上，我國現(xiàn)階段的管理會計理念大多數(shù)是源于西方的經(jīng)驗(yàn)，雖然引進(jìn)了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設(shè)。進(jìn)而導(dǎo)致了管理會計內(nèi)容的不確定性和方法的單調(diào)性，限制了管理會計在我國的實(shí)踐推廣。
2.行政利益為導(dǎo)向的企業(yè)目標(biāo)
企業(yè)運(yùn)行以完成上級規(guī)定的各項指標(biāo)作為目標(biāo)，管理上領(lǐng)導(dǎo)者的意志主宰了一切，其往往會采取一些短期行為，進(jìn)而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)的市場價值，不會考慮到會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃中的作用，也不會建立和完善管理會計系統(tǒng)，從而制約了管理會計的發(fā)展。
3.缺乏高素質(zhì)的應(yīng)用主體
從事管理會計的人員不僅需精通財務(wù)會計和相關(guān)法律政策，并且還需掌握豐富的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識。而由于我國管理會計推廣較遲，掌握和學(xué)習(xí)管理會計知識的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。
4.與財務(wù)會計重疊
當(dāng)下很多企業(yè)都沒有單獨(dú)配備專門的管理會計機(jī)構(gòu)人員，雖然有不少企業(yè)已將管理會計運(yùn)用于實(shí)踐，但是僅把相關(guān)任務(wù)分解到財務(wù)會計等職能中去，例如將預(yù)算職能分配給財務(wù)部門，將控制職能分配給生產(chǎn)部門等。這樣，管理會計的作用未能得到很好的發(fā)揮。
5.缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用體系
當(dāng)前我國管理會計的研究尚處于無序狀態(tài)，沒有明確的系統(tǒng)理論作為指導(dǎo)。加上我國企業(yè)內(nèi)部管理比較薄弱，且公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較私有制更加復(fù)雜，因此設(shè)立統(tǒng)一的管理會計標(biāo)準(zhǔn)并加以規(guī)范勢在必行。
二、推進(jìn)我國特色管理會計的迅速發(fā)展
1.構(gòu)建我國特色管理會計理論體系
年初財政部的《全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》對我國管理會計體系的建設(shè)有四個方面的工作要求，其中就將理論體系的建設(shè)作為第一項任務(wù)來抓，可見理論建設(shè)對我國管理會計的發(fā)展所起的重要作用。而理論體系的建設(shè)需要立足于我國國情和企業(yè)的實(shí)踐，進(jìn)一步增強(qiáng)與企業(yè)實(shí)際情況的契合度。《征求意見稿》對構(gòu)建我國特色管理會計理論體系的要求是加強(qiáng)對管理會計基本理論、概念框架和工具方法的研究。
2.發(fā)展有利于管理會計推廣應(yīng)用的企業(yè)文化
培育先進(jìn)的管理思想、共同的價值理念、規(guī)范的管理制度，和最大限度激發(fā)員工作用機(jī)制等的企業(yè)文化，以及企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制下所需具備的市場觀念、風(fēng)險觀念、人本觀念、時間價值觀念和競爭觀念等，對推進(jìn)管理會計在企業(yè)的運(yùn)行具有重要的作用。
3.提高管理會計人員的素質(zhì)
要形成我國特色的管理會計，要求管理會計應(yīng)用主體能很好掌握企業(yè)的具體情況，依據(jù)現(xiàn)有的資料，并采用一定的管理會計方法對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測。要完成這一活動，就需要提高管理會計人員的素質(zhì)，使其具備更強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，以及其他相關(guān)能力。《征求意見稿》中提出的具體措施有改革會計專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容，增加管理會計專業(yè)知識的比重；從高校入手，加強(qiáng)對管理會計專業(yè)方向的建設(shè)和管理會計高端人才的培養(yǎng)；形成以會計人員參加繼續(xù)教育、企業(yè)事業(yè)單位總會計師和會計后備人才為框架的管理會計人才培養(yǎng)體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會計行業(yè)自律組織。由于我國會計人員數(shù)量眾多，可以參考國外管理會計師管理模式，設(shè)立管理會計師協(xié)會，實(shí)現(xiàn)管理會計人才隊伍的自律管理和自我服務(wù)。
4.加快推進(jìn)面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)
“工欲善其事，必先利其器。”管理會計理念與方法的實(shí)施，離不開信息技術(shù)的支撐，管理會計要行使其計劃、決策、控制、評價等功能，一切都要以信息為依據(jù)。特別是近年來，隨著云計算、移動互聯(lián)等新興技術(shù)的快速發(fā)展，會計信息化得到了更多的關(guān)注，各單位建立起面向管理會計的信息系統(tǒng)勢在必行，實(shí)現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，以發(fā)揮管理會計的功能。當(dāng)下的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)使信息技術(shù)從工具變成會計工作的環(huán)境，同時與組織的構(gòu)架、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等因素相互作用，推進(jìn)了會計形態(tài)的變化，財務(wù)共享的實(shí)施就是很好的例子，其不僅體現(xiàn)了規(guī)模優(yōu)勢帶來的成本降低，同時使得會計工作形成了專業(yè)化分工，管理會計工作得以從原有會計部門中分離出來。打造管理會計的“利器”，推進(jìn)管理會計的發(fā)展離不開政府、學(xué)術(shù)界以及研究機(jī)構(gòu)的支持，而更重要的則是企業(yè)自身的實(shí)踐。以會計信息化建設(shè)支撐管理會計的發(fā)展，以管理會計發(fā)展促進(jìn)會計信息化建設(shè)，開拓我國會計的大發(fā)展、大繁榮的新時代。
5.制定管理會計準(zhǔn)則，形成一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系
1.將變動成本法與完全成本法進(jìn)行比較，符合美國企業(yè)成本管理的實(shí)際需要。
完全成本又稱為商品成本，是工廠成本加上產(chǎn)品在銷售過程中的耗費(fèi)的總和。完全成本法（FullAbsorptionCosting縮寫為FAC）也稱“吸收成本法”或“全部成本法”，是把企業(yè)某一會計期間發(fā)生的全部生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用均計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本計算方法。完全成本法是以美國為代表的西方國家沿用至今的傳統(tǒng)成本計算模式。《美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則》（USGAAP）規(guī)定，企業(yè)的成本核算采用完全成本法。美國企業(yè)在提供給股東和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告中都使用這種方法。美國的管理會計教材中，將變動成本法與完全成本法進(jìn)行比較，符合企業(yè)實(shí)際需要。變動成本法與完全成本法的成本計算在產(chǎn)品成本項目構(gòu)成方面的比較如右表所示。通過比較可以看出，對固定制造費(fèi)用的會計處理上的不同是變動成本法和完全成本法的根本區(qū)別所在。在變動成本法下，固定制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本，而在完全成本法下，固定制造費(fèi)用則計入產(chǎn)品成本。美國管理會計專著在介紹變動成本法時，都會自然而然地將變動成本法與完全成本法進(jìn)行比較，這樣做符合美國企業(yè)內(nèi)部管理與會計核算的需要，因?yàn)榇蠖鄶?shù)的美國企業(yè)特別是大企業(yè)在編制內(nèi)部報告時使用變動成本法。雖然依據(jù)用途按兩種不同的方法計算產(chǎn)品成本在數(shù)據(jù)處理時比較麻煩，但是現(xiàn)在計算機(jī)的廣泛使用以及設(shè)計優(yōu)良的會計軟件系統(tǒng)使成本信息在會計核算上十分快捷，可以為企業(yè)同時提供編制財務(wù)報告和內(nèi)部報告的所有數(shù)據(jù)。需要注意的是，目前在中國境內(nèi)應(yīng)用完全成本法的企業(yè)包括：美資企業(yè)（包括獨(dú)資、合資等）、在美國上市的中資企業(yè)和外國企業(yè)等。由于中美會計準(zhǔn)則的不同，這些企業(yè)首先應(yīng)按照中國會計準(zhǔn)則編制和報送財務(wù)會計報告并報送有關(guān)職能部門，然后根據(jù)完全成本法調(diào)整營業(yè)成本、期末存貨成本和利潤等相關(guān)項目后，編制出符合美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的財務(wù)報告或合并財務(wù)報告。
2.將變動成本法與制造成本法進(jìn)行比較，符合我國國情。
（1）我國企業(yè)成本核算方法的改革和發(fā)展歷程回顧。
完全成本法在我國也有很長的應(yīng)用歷史。在計劃經(jīng)濟(jì)體制時期，我國大部分工業(yè)企業(yè)的成本計算都采用完全成本法。我國在進(jìn)行會計改革之前，生產(chǎn)車間（或分廠）發(fā)生的間接費(fèi)用都在“車間經(jīng)費(fèi)”科目核算，企業(yè)的各個職能部門（包括采購、技術(shù)、質(zhì)檢、產(chǎn)品設(shè)計、會計、人事等）發(fā)生的費(fèi)用，都?xì)w集在“企業(yè)管理費(fèi)”科目。月末“，車間經(jīng)費(fèi)”和“企業(yè)管理費(fèi)”按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)都分配計入完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。另外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的“利息支出”以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等作為企業(yè)管理費(fèi)的明細(xì)科目進(jìn)行歸集，然后再分配計入產(chǎn)品成本。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，大部分企業(yè)不單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)或部門，而是將銷售職能隸屬于采購部門（稱之為“供應(yīng)科”或“供銷科”），相關(guān)費(fèi)用也一并計入企業(yè)管理費(fèi)。相對于美國的完全成本法來講，我國所采用的完全成本法的“完全”程度更高，更符合“完全成本”的理念。1992年我國進(jìn)行會計改革，開始修改會計制度以便于和國際會計慣例接軌。為了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，我國對企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度進(jìn)行重大改革，企業(yè)成本核算方法由“完全成本法”變?yōu)椤爸圃斐杀痉ā保榱藚^(qū)別舊的成本核算模式，財政部將新的成本核算模式稱為“制造成本法”）。制造成本法（ManufacturingCosting）是將企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項間接費(fèi)用（即制造費(fèi)用），按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本核算方法。制造成本法下的產(chǎn)品成本不再包括行政管理費(fèi)用，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用以及為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。此外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等也作為期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。1993年7月以來，制造成本法成為了我國企業(yè)廣泛應(yīng)用的成本計算方法，而制造成本法與從西方引進(jìn)的變動成本法在產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成上又有所不同。鑒于此，在管理會計教材中應(yīng)結(jié)合我國會計實(shí)踐，將變動成本法與現(xiàn)行的制造成本法進(jìn)行比較才符合我國國情。
（2）制造成本法與美國的完全成本法的區(qū)別。
從表面上看，制造成本法與美國的完全成本法在成本項目構(gòu)成內(nèi)容上似乎沒有差異，但是，這兩種方法在制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）核算的內(nèi)容上有著本質(zhì)的區(qū)別：美國企業(yè)完全成本法下的“制造費(fèi)用”核算內(nèi)容更加寬泛。我國企業(yè)作為期間費(fèi)用核算的“管理費(fèi)用”中，有很大一部分在美國企業(yè)是計入制造費(fèi)用的，然后分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本，這其中包括土地使用權(quán)的攤銷、勞動保險、存貨差異、保險費(fèi)用、工廠管理層人員的工資等。完全成本法與制造成本法在成本核算上還是有很大的差異性，建議國內(nèi)學(xué)者在編著管理會計教材時，應(yīng)充分考慮這一問題，在介紹變動成本法時，將變動成本法與我國目前普遍使用的制造成本法對比分析，這樣才能符合我國企業(yè)成本管理與成本核算的實(shí)際需要，同時也避免學(xué)生產(chǎn)生誤解。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種比較先進(jìn)的成本核算方法應(yīng)納入成本會計體系范疇，不應(yīng)包括在管理會計范疇內(nèi)
標(biāo)準(zhǔn)成本法（StandardCosting），也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是企業(yè)以預(yù)先制定出的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（標(biāo)準(zhǔn)價格和標(biāo)準(zhǔn)用量）、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，計算出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法。現(xiàn)在西方國家普遍使用標(biāo)準(zhǔn)成本法來記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對產(chǎn)品成本的控制。目前我國一些企業(yè)仍然沿用的計劃成本法（PlanningCosting）實(shí)際上就是一種標(biāo)準(zhǔn)成本法。計劃成本法的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.直接材料成本的核算。
企業(yè)原材料的日常收入、發(fā)出和結(jié)余均按計劃成本計價，同時設(shè)置“材料成本差異”科目，用來核算原材料的實(shí)際成本和計劃成本的差額，月末，計算材料成本差異率，將耗用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以此來計算完工產(chǎn)品成本的一種方法。相對于實(shí)際成本法，采用計劃成本法對于原材料品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)來講可以大大減輕成本核算的工作量。
2.燃料和動力的核算。
企業(yè)根據(jù)實(shí)際耗用數(shù)量或者合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對燃料和動力費(fèi)用進(jìn)行歸集分配。生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動力，直接計入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)（如照明、取暖）的燃料和動力，計入制造費(fèi)用。
3.直接人工成本的核算。
企業(yè)通過制定定額工時計劃進(jìn)行直接人工的分配。
4.制造費(fèi)用的分配。
通常采用直接人工工資或直接人工工時作為分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法與計劃成本法在成本核算方面有許多類似的地方，相對于計劃成本法而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅含括了制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異等環(huán)節(jié)，而且與ERP系統(tǒng)更加匹配，對于簡化成本核算、強(qiáng)化成本控制、進(jìn)行成本分析更能發(fā)揮積極的作用。因此，結(jié)合我國會計實(shí)際情況，將計劃成本法逐步升級為標(biāo)準(zhǔn)成本法并在我國企業(yè)進(jìn)行推廣，從理論和實(shí)際運(yùn)用來講，都具有很強(qiáng)的操作性。有調(diào)查數(shù)據(jù)表明，參與調(diào)查的大中型企業(yè)中有77%的受訪企業(yè)認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)成本法很重要，有近18%的企業(yè)正在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法。目前我國的會計學(xué)科理論將標(biāo)準(zhǔn)成本法放在管理會計中介紹，但從其實(shí)際應(yīng)用方面看應(yīng)將標(biāo)準(zhǔn)成本法納入成本會計教程。
三、針對不同的授眾，編著和使用不同層次的管理會計教材
潘飛（2010）認(rèn)為管理會計是會計與管理的直接結(jié)合，它是利用財務(wù)會計及其他信息資料，采用一系列現(xiàn)代化管理的專門方法（其中包括會計、統(tǒng)計、數(shù)學(xué)等方法），對未來經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測和決策，確定目標(biāo)，編制計劃（預(yù)算），在執(zhí)行過程中進(jìn)行控制、考核和業(yè)績評價。從上述國內(nèi)外關(guān)于管理會計的定義來看，絕大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計是一系列專門的技術(shù)和方法，或者是一種信息系統(tǒng)。在本質(zhì)上，這兩者是相通的，即通過管理會計的技術(shù)和方法，為管理決策提供支持，從而形成信息系統(tǒng)。基于前人研究的基礎(chǔ)，本文從三個層面來理解管理會計的內(nèi)涵。首先，管理會計是一種管理思想，即用會計思維來解決管理問題。不管是價值導(dǎo)向、數(shù)據(jù)量化還是成本效益的分析，都屬于會計思維的具體體現(xiàn)。其次，管理會計是一整套科學(xué)管理體系的匯總。企業(yè)的日常管理，面臨各個層面、各個等級的問題，這需要管理會計提供相應(yīng)的方法或工具進(jìn)行解決。這些方法或工具，應(yīng)當(dāng)具有內(nèi)在的邏輯性，形成一整套體系，保障企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。最后，管理會計的熟練應(yīng)用是一種素質(zhì)和能力的體現(xiàn)。管理會計的使用者需要具有將業(yè)務(wù)問題與財務(wù)問題相融合的能力，通過管理會計工具的運(yùn)用，解決企業(yè)現(xiàn)實(shí)問題。
二、管理會計與財務(wù)會計的比較
1.從兩者本質(zhì)的內(nèi)涵來看，管理會計是一種決策、控制工具，它以實(shí)現(xiàn)組織最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，通過對財務(wù)等各個方面資源的利用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營成果的預(yù)測、規(guī)劃、決策以及控制。而財務(wù)會計則主要針對已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項，以財務(wù)會計報告的形式定期向外界傳遞企業(yè)或者組織的會計信息，外部信息使用者需要自己對企業(yè)或者組織的運(yùn)行狀況進(jìn)行決策分析。從這個層面上來看，管理會計與財務(wù)會計的實(shí)施路徑是截然不同的。2.從兩者發(fā)展的外部客觀環(huán)境來看，管理會計在國內(nèi)引入時間較短，國內(nèi)的研究主要集中在基礎(chǔ)理論方面，具體表現(xiàn)為管理會計的內(nèi)容、本質(zhì)、職能以及對象等方面；在實(shí)踐方面，并沒有以管理會計應(yīng)用理論為指導(dǎo)進(jìn)行大規(guī)模的實(shí)施，在管理會計人才建設(shè)以及信息化方面仍然屬于起步階段。而對于財務(wù)會計而言，不管是理論研究還是實(shí)際應(yīng)用，都有比較完善的體系和外部客觀環(huán)境。國內(nèi)的學(xué)者對于會計的研究，主要是針對財務(wù)會計或者以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進(jìn)行；同時，財務(wù)會計在企業(yè)當(dāng)中廣泛應(yīng)用，理論與實(shí)際結(jié)合緊密，促進(jìn)了兩者的良性發(fā)展。由此可見，管理會計理論建設(shè)在國內(nèi)的發(fā)展仍屬于基礎(chǔ)階段，不管是在管理會計基礎(chǔ)理論、管理會計基本結(jié)構(gòu)，還是管理會計應(yīng)用理論和人才建設(shè)理論都遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到市場的要求。國內(nèi)管理會計理論在不斷發(fā)展的同時，更需要加強(qiáng)其在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的實(shí)施應(yīng)用。
三、管理會計理論發(fā)展中存在的問題
完善系統(tǒng)學(xué)科的建設(shè)首先要建立完整的理論體系，本文認(rèn)為管理會計理論包括了管理會計基本理論、管理會計基本結(jié)構(gòu)、管理會計應(yīng)用理論以及管理會計人才建設(shè)理論等各個方面。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部管理者在科學(xué)決策與內(nèi)部管理控制中越來越迫切需要管理會計的支持；并且管理會計方法的應(yīng)用狀態(tài)與企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營狀況有一定的相關(guān)性，管理會計的應(yīng)用對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理控制水平有顯著的強(qiáng)化作用。因此，管理會計自從引入我國之后，國內(nèi)學(xué)者通過將管理會計與中國現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，其理論與方法得到了相當(dāng)程度的發(fā)展。例如，管理會計在改善企業(yè)經(jīng)營管理過程中的職能發(fā)揮，以及其預(yù)測功能、決策分析和責(zé)任會計等方面的應(yīng)用，都取得了顯著的效果。但是，我國對管理會計的研究大多數(shù)還是停留在宏觀層面，缺乏對管理會計理論體系的探討。同時，管理會計對實(shí)踐應(yīng)用的指導(dǎo)更是不足，并未形成一套適合我國基本國情的理論體系，管理會計在我國發(fā)展過程中出現(xiàn)了一些問題，主要體現(xiàn)在：
（一）管理會計理論體系建設(shè)不完善
就目前我國國內(nèi)學(xué)者對管理會計的研究現(xiàn)狀而言，可以歸結(jié)為兩個方向：一種是關(guān)注管理會計在企業(yè)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，尤其是管理會計在外資企業(yè)和民營上市公司中的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，從而總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以論證理論的正確性；另一種是基于歐美國家管理會計理論的研究成果，通過對歐美管理會計理論體系的引入，形成自己的系統(tǒng)評價，并以此對國內(nèi)企業(yè)的實(shí)踐過程進(jìn)行應(yīng)用指導(dǎo)。總體而言，管理會計在中國幾十年的發(fā)展歷程中，國內(nèi)學(xué)者的研究層次主要集中在第二個方向，即通過對歐美管理會計理論的引入進(jìn)行研究，但國內(nèi)學(xué)者一直從事翻譯文獻(xiàn)或者介紹類的規(guī)范性研究，并沒有形成自己的管理會計理論框架、理論模型或者實(shí)踐工具，即沒有形成自身的管理會計理論體系；即使對于管理會計實(shí)踐應(yīng)用的具體研究，也僅限于案例分析或特定行業(yè)、企業(yè)的試點(diǎn)研究，管理會計理論發(fā)展缺少外部客觀環(huán)境的促進(jìn)。正是因?yàn)槲覈芾頃嫭F(xiàn)階段研究的局限性，導(dǎo)致了我國管理會計并沒有形成自身完整的理論體系，同時也不能對管理會計實(shí)踐提供指導(dǎo)。
（二）并未形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范
財務(wù)會計具有完整的會計準(zhǔn)則和制度，對會計賬目核算、會計報告進(jìn)行格式規(guī)范，把財務(wù)會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時期、不同主體之間會計結(jié)果的比較成為可能。我國自2007年開始對上市公司實(shí)施新企業(yè)會計準(zhǔn)則，對財務(wù)會計理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行了更為細(xì)致嚴(yán)格的規(guī)范以及約束，為財務(wù)會計理論的研究提供了合規(guī)性依據(jù)。但是，由于管理會計自身學(xué)科的邊緣性特征，在國際范圍內(nèi)并未形成統(tǒng)一的認(rèn)識，具體到國內(nèi)，管理會計僅僅是為內(nèi)部使用者提供決策信息的工具，因此并未形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范體系，這就使得管理會計理論的發(fā)展受到很大程度的限制，從而使管理會計學(xué)科建設(shè)嚴(yán)重滯后于財務(wù)會計。
（三）管理會計學(xué)術(shù)研究薄弱
會計理論本應(yīng)該包括財務(wù)會計理論與管理會計理論兩大分支，兩者共同作用，構(gòu)成會計理論體系。但是由于管理會計引入時間較短，管理會計國際分歧，學(xué)科邊緣性特征以及企業(yè)實(shí)踐的不重視等原因所導(dǎo)致的國內(nèi)學(xué)者對管理會計研究相對較少，在國內(nèi)會計領(lǐng)域的期刊中，絕大部分被財務(wù)會計占據(jù)。孟焰（1999）指出，管理會計學(xué)術(shù)研究興趣不高，在過去的八年，《會計研究》學(xué)術(shù)論文中，絕大部分是關(guān)于財務(wù)會計領(lǐng)域，占到85%，而管理會計只占15%左右。由此可見，我國會計理論研究對管理會計重視程度嚴(yán)重不足，整個學(xué)術(shù)界的重心并沒有向管理會計靠攏，從而使得管理會計的學(xué)術(shù)研究水平極其薄弱。
（四）管理會計理論與實(shí)踐脫節(jié)
正如上述所言，由于我國管理會計自身體系建設(shè)不完善，導(dǎo)致了我國管理會計理論與實(shí)踐的巨大脫節(jié)。宏觀基礎(chǔ)層面上對于管理會計理論的簡單引入，并不能與我國國情良好銜接，缺乏可操作性、實(shí)用性以及針對性。管理會計基本理論中對于其職能和對象研究，受客觀環(huán)境影響較大，中外宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)文化特征的不同，管理會計職能和對象呈現(xiàn)很大的差異。另外，國外管理會計應(yīng)用理論中的管理會計工具不下十幾種（其中包括經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計分卡、全面預(yù)算管理、客戶盈利能力管理、供應(yīng)鏈管理、價值鏈管理、內(nèi)部控制、公司治理、全面質(zhì)量管理等），通過國外的實(shí)踐驗(yàn)證，管理會計工具的實(shí)際應(yīng)用對企業(yè)價值的提高起到了顯著的作用，但是我國管理會計工具在實(shí)踐中并沒有大規(guī)模的應(yīng)用。當(dāng)然，管理會計理論的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，管理會計工具的應(yīng)用也是與特定的市場情景相適應(yīng)，西方國家的經(jīng)濟(jì)背景與中國有很大的差別，直接引用西方的管理會計理論與工具，并不能很好地與國內(nèi)企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，管理會計理論對國內(nèi)企業(yè)的實(shí)踐指導(dǎo)作用不夠顯著、管理會計理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)狀是不爭的事實(shí)。
四、管理會計理論的發(fā)展對策
（一）建立符合中國特殊國情的管理會計體系
中國的經(jīng)濟(jì)背景、文化環(huán)境、政治制度等外部客觀環(huán)境與西方國家都存在明顯的不同，在“管理會計中國化”的過程中，應(yīng)該注重與國內(nèi)現(xiàn)實(shí)情境的結(jié)合。相關(guān)學(xué)者在加強(qiáng)基礎(chǔ)理論研究的同時要加強(qiáng)對于理論的深入探討并開展典型案例研究，在引入西方管理會計理論框架和理論體系時，應(yīng)該把中國的具體國情考慮進(jìn)去，增強(qiáng)管理會計運(yùn)用的可操作性，并且要不斷檢驗(yàn)管理會計應(yīng)用理論的指導(dǎo)作用，創(chuàng)立屬于自己完整的管理會計體系。管理會計體系是包括了管理會計基本理論、管理會計基本結(jié)構(gòu)、管理會計應(yīng)用理論以及管理會計人才建設(shè)理論等各個方面的綜合體系，建設(shè)管理會計體系，要注意厘清管理會計相關(guān)功能上述要素。
（二）建立服務(wù)于管理會計的統(tǒng)一規(guī)范
從前文管理會計與財務(wù)會計的比較可以看出，管理會計的實(shí)際應(yīng)用，不受會計準(zhǔn)則和會計制度的約束，提供的會計信息、內(nèi)部報告也不具有法律責(zé)任，由此可見與管理會計相關(guān)的準(zhǔn)則的缺失和不健全。雖然管理會計側(cè)重于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部使用者，但是管理會計要想作為一門專業(yè)學(xué)科形成自己的理論體系，必須基于上層建立統(tǒng)一的規(guī)范體系。因此，要圍繞管理會計理論框架，國家財政部門應(yīng)該建立與其相關(guān)的一整套體系，規(guī)范企業(yè)管理會計的應(yīng)用流程，使管理會計的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化。在管理會計的實(shí)施上，將合規(guī)性作為管理會計實(shí)施的首要依據(jù)，統(tǒng)一管理會計準(zhǔn)則指導(dǎo)規(guī)范，建立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。同時，也應(yīng)注意到，管理會計準(zhǔn)則體系要注重與財務(wù)會計相關(guān)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性、一致性，保證管理會計在實(shí)踐中的順利實(shí)施。
（三）加強(qiáng)科研院校機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)整合
科研院校以及相關(guān)機(jī)構(gòu)的專家、學(xué)者是理論研究的主體和帶頭人，要整合科研院校優(yōu)勢，形成管理會計產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟，協(xié)同創(chuàng)新，支持管理會計理論研究和成果轉(zhuǎn)化。同時，加大科技投入，鼓勵科研院校、國家會計學(xué)院建立管理會計研究基地，在系統(tǒng)整合、理論研究、研究開發(fā)管理會計課程和案例、宣傳推廣管理會計理論和先進(jìn)做法等方面發(fā)揮綜合示范作用。推動改進(jìn)現(xiàn)代會計科研成果評價方法，切實(shí)加強(qiáng)管理會計理論和實(shí)務(wù)研究。另外，充分發(fā)揮會計團(tuán)體在管理會計理論研究中的具體推動作用，及時宣傳管理會計理論研究成果，提升我國管理會計理論研究的國際影響力。
（四）加強(qiáng)管理會計理論在實(shí)踐中的檢驗(yàn)
短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo)，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會計的應(yīng)用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實(shí)踐化，在我國還存在一些脫節(jié)。
管理會計在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題
管理會計從西方引入我國雖然已達(dá)二三十年，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。
20世紀(jì)70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)。可是，相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設(shè)進(jìn)行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無法準(zhǔn)確計量信息的成本和價值，從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。
(一)管理會計可以提供全面的企業(yè)管理信息
當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營管理早已步入了信息時代，企業(yè)經(jīng)營管理活動決策也需要大量的財務(wù)會計、成本費(fèi)用以及經(jīng)營情況等方面的信息，通過在企業(yè)內(nèi)部開展管理會計，由于將傳統(tǒng)單純的會計核算逐步的豐富擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在以及籌劃未來等功能，因而能夠全面的收集企業(yè)歷史、現(xiàn)在以及預(yù)期的各項技術(shù)、經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)而為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的規(guī)劃與控制提供全面的依據(jù)。
(二)管理會計有助于實(shí)現(xiàn)管理決策的科學(xué)性
現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險隱患較多，如果經(jīng)營管理決策不當(dāng)，很容易造成企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)問題。在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理會計，能夠通過自身掌握的各項信息，為企業(yè)經(jīng)營管理提供全面的信息支持，進(jìn)而企業(yè)決策的科學(xué)合理。
(三)管理會計可以輔助集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核的開展
管理會計的應(yīng)用，可以直接反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)營目標(biāo)完成與經(jīng)營計劃的具體執(zhí)行情況，因而有助于及時的掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展情況，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、當(dāng)前我國集團(tuán)企業(yè)在管理會計應(yīng)用中存在的問題
(一)管理會計信息失真的問題時有發(fā)生
當(dāng)前我國部分集團(tuán)企業(yè)在管理會計的應(yīng)用過程中，由于數(shù)據(jù)處理手段或者是人為因素的影響，造成企業(yè)管理會計信息數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)信息失真的問題，信息不準(zhǔn)確將會嚴(yán)重影響企業(yè)管理會計參與輔助決策功能的發(fā)揮。
(二)管理會計的實(shí)際運(yùn)用效果有待提高
當(dāng)前我國集團(tuán)企業(yè)在管理會計的應(yīng)用上，沒有結(jié)合集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法，一些管理會計措施難以真正起到指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略決策以及提高內(nèi)部控制效果的作用，造成管理會計工作的實(shí)效較差。
(三)會計工作人員的能力水平有待提高
管理會計工作的應(yīng)用，要求企業(yè)的會計工作人員不僅需要熟悉相應(yīng)的會計以及財務(wù)工作，更要熟悉企業(yè)的管理工作，這也是決定管理會計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。但是現(xiàn)階段我國集團(tuán)企業(yè)的會計人員專業(yè)知識水平雖然能夠達(dá)到要求，但是綜合素質(zhì)能力有待提升，限制了管理會計在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施應(yīng)用。
三、集團(tuán)企業(yè)管理會計的具體應(yīng)用實(shí)施策略
(一)不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量
信息是管理會計工作實(shí)施開展的基礎(chǔ)，只有確保會計信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，才能確保管理會計真正發(fā)揮掌握經(jīng)營活動狀況與指導(dǎo)決策的目的。對于集團(tuán)企業(yè)而言，應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際規(guī)模以及業(yè)務(wù)部門情況，設(shè)置財務(wù)會計信息管理部門，對集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理中的各項生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等方方面面的經(jīng)濟(jì)活動信息進(jìn)行收集整理與審核，重點(diǎn)確保會計信息的真實(shí)可靠，依靠數(shù)據(jù)統(tǒng)計樞紐中心的作用確保會計信息質(zhì)量，為管理會計工作的實(shí)施開展奠定良好的基礎(chǔ)。
(二)提高集團(tuán)企業(yè)管理會計的實(shí)際運(yùn)行效率
對于集團(tuán)企業(yè)的管理會計工作，應(yīng)該重點(diǎn)在預(yù)測、決策、全面預(yù)算、成本控制以及責(zé)任會計等方面的作用，真正發(fā)揮管理會計規(guī)劃控制企業(yè)經(jīng)營管理的作用。在管理會計的具體運(yùn)用上，應(yīng)該針對不同的領(lǐng)域選擇適應(yīng)相應(yīng)的管理會計工具進(jìn)行管理。對于成本的管理，可以使用作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等會計工具進(jìn)行控制管理。對預(yù)算管理方面，可以選擇使用全面預(yù)算管理以及經(jīng)營預(yù)測等管理會計工具。對于資金管理則，主要是以營運(yùn)資金管理為主。對于集團(tuán)企業(yè)的績效管理，則重點(diǎn)是通過平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿分析法以及關(guān)鍵績效指標(biāo)等管理會計工具。通過合理的選擇使用相應(yīng)的會計管理工具，提高企業(yè)管理會計工作水平。
(三)提高專業(yè)管理會計人員素質(zhì)水平
管理會計人員作為管理會計工作的直接推動者，其綜合素質(zhì)能力在一定程度上也直接決定著管理會計的運(yùn)用效果。由于管理會計與普通財務(wù)會計有著較大不同，對于會計人員的知識層次以及知識結(jié)構(gòu)也有著更高的要求，因此集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該加大管理會計人員綜合素質(zhì)水平的教育，尤其是對于預(yù)算管理、成本控制、風(fēng)險管理以及業(yè)績評價等方面的具體應(yīng)用技術(shù)，不斷地提高企業(yè)管理會計工作人員的整體能力水平，確保能夠完成企業(yè)經(jīng)營管理過程中信息的收集、分析、解釋以及傳遞，同時配合完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的計劃、評價與控制工作。
四、結(jié)束語
財經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)企業(yè)單位從事經(jīng)濟(jì)活動所需要遵循的基本準(zhǔn)則和依據(jù)。會計監(jiān)督是根據(jù)國家的財經(jīng)法規(guī)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性和可行性進(jìn)行一系列的檢查，從而促進(jìn)企業(yè)各部門遵守相關(guān)財經(jīng)法規(guī)。因此，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，不僅能夠防范和制止違反法律法規(guī)的行為，而且能夠保護(hù)企業(yè)集體財產(chǎn)的安全完整。
二、會計監(jiān)管在企業(yè)國有資產(chǎn)管理中作用提升途徑
(一)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位國有資產(chǎn)管理認(rèn)識
資產(chǎn)不僅是農(nóng)業(yè)科研單位使用或占有的經(jīng)濟(jì)資源，而且是做好相關(guān)科研工作最基本的保證。作為農(nóng)業(yè)科研單位的領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)充分認(rèn)識到國有資產(chǎn)管理的必要性，理清管錢與管物之間的區(qū)別，并及時扭轉(zhuǎn)重購輕管、重錢輕物的思想理念，特別是國有資產(chǎn)的管理方面，應(yīng)嚴(yán)格遵循《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》予以執(zhí)行，以確保對國有資產(chǎn)的良好配置與合理使用，促進(jìn)科技事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
(二)提高企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管人員的素質(zhì)
明確責(zé)任，加強(qiáng)對會計監(jiān)管的重視程度，提高會計監(jiān)管人員的專業(yè)素養(yǎng)和思想道德素養(yǎng)。會計監(jiān)管人員需具備專業(yè)眼光和高度的責(zé)任心，善于分析在國有資產(chǎn)中所存在的問題及風(fēng)險，并能夠提出相關(guān)應(yīng)對風(fēng)險的策略，做到保護(hù)企業(yè)國有資產(chǎn)的安全性和完整性。因此，為提高會計監(jiān)督人員的全面綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)定期的對其進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，并將企業(yè)國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管工作成效納入到每年的績效考核中，從而確保會計監(jiān)管目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
(三)健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管的制度
對國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管崗位的設(shè)置需具備工作的獨(dú)立性，建立完善的崗位責(zé)任制度，使監(jiān)管的功能與作用發(fā)揮到最大。會計監(jiān)管的崗位應(yīng)設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部的審計委員會，且給予監(jiān)管工作人員一定的獨(dú)立性和工作地位，對于監(jiān)管人員所發(fā)現(xiàn)的任何重大問題，其有權(quán)向董事會和監(jiān)事會報告，從而確保監(jiān)管信息保持通暢。通過財務(wù)的業(yè)績衡量指標(biāo)，如資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)的收益率和經(jīng)濟(jì)增加值的一系列定量指標(biāo)反映出企業(yè)資產(chǎn)的綜合利用效率，并有效結(jié)合定性的指標(biāo)對會計監(jiān)管工作人員所完成的工作量進(jìn)行綜合的績效考核，從而確保個人與目標(biāo)的統(tǒng)一。
三、結(jié)束語
從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo)，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會計的應(yīng)用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實(shí)踐化，在我國還存在一些脫節(jié)。
管理會計在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題
管理會計從西方引入我國雖然已達(dá)二三十年，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。
缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論。
依據(jù)目前來說，一部分的企業(yè)管理者對國有資產(chǎn)管理缺乏重視，導(dǎo)致了他們在實(shí)施國有資產(chǎn)管理的過程中任意地調(diào)動和運(yùn)用，沒有科學(xué)合理的工作計劃，也沒有預(yù)先設(shè)置好的工作安排。由于他們對國有資產(chǎn)管理的不重視使得會計監(jiān)管工作的不足日益突出，主要反映在以下幾個層面：
(一)會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不夠合理
在會計監(jiān)管工作中，由于我國新制度的制定導(dǎo)致一些企業(yè)在監(jiān)管工作中仍然會有新制度與舊制度并用的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象使得企業(yè)在監(jiān)管中沒有一個準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，從而進(jìn)一步降低了會計信息效率。結(jié)果往往會使得會計監(jiān)管工作不能有效地進(jìn)行，企業(yè)在國有資產(chǎn)使用時不能得到約束，阻礙了企業(yè)整體發(fā)展。
(二)國家政府監(jiān)管有待加強(qiáng)
這幾年來，企業(yè)對于國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管工作不重視，從而導(dǎo)致會計監(jiān)管存在不足不能得到完善，從企業(yè)整體型上來看，第一，由于我國會計監(jiān)管工作屬于分散性管理，一些相關(guān)的會計監(jiān)管只能存在交叉管理，所以導(dǎo)致會計監(jiān)管沒有做到有效統(tǒng)一監(jiān)管；第二，是由于在監(jiān)管工作中沒有明確的目標(biāo)，監(jiān)管工作沒有目的性，各部門各行其是，致使監(jiān)管工作減弱的嚴(yán)重問題。第三，相關(guān)監(jiān)管人員缺乏法制觀念，職員素質(zhì)低下。從這些現(xiàn)象可以看出我國政府監(jiān)管職能需要不斷加強(qiáng)，這樣才能使得企業(yè)會計監(jiān)管工作更好地實(shí)行。
(三)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管過于表面
企業(yè)的內(nèi)部管理是我國進(jìn)行國有資產(chǎn)會計監(jiān)管工作的重要組成部分，然而企業(yè)內(nèi)部存在一些問題，主要包括以下兩點(diǎn)；
1、相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管制度不健全或沒落到實(shí)處審計委員和監(jiān)事會這兩種方式是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的重要形式。目前來說，大多企業(yè)的內(nèi)部相關(guān)的會計監(jiān)管制度還不夠健全，即使有的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管制度已經(jīng)形成但是并沒有發(fā)揮其重要作用。審計委員與監(jiān)事會的作用沒有發(fā)揮，對于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管來說就是行有虛無。
2、會計監(jiān)管工作沒有得到充分利用
會計監(jiān)管人員是國有資產(chǎn)會計監(jiān)管工作的重要力量，由于企業(yè)沒有充分運(yùn)用好內(nèi)部會計人員引起會計監(jiān)管工作在國有資產(chǎn)中存在一系列的問題。具體為：第一，在企業(yè)監(jiān)管部門中會計監(jiān)管在企業(yè)監(jiān)管中做的是售后工作，這是由于大多數(shù)企業(yè)并沒有正真理解會計監(jiān)管的意義，他們把會計監(jiān)管工作與審計監(jiān)管工作并為其談；第二，由于大多數(shù)企業(yè)會計部門并沒有認(rèn)清自身的關(guān)鍵，往往在企業(yè)中出現(xiàn)一些造假行為，所以企業(yè)在面對會計部門這種造假行為的時候并沒有嚴(yán)懲；第三，在企業(yè)中會計部門人員的素質(zhì)要求不高，在面對一些工作的時候他們不懂相關(guān)法律法規(guī)，從而不能做到會計信息真實(shí)性，使之不能保障企業(yè)國有資產(chǎn)的安全。
(四)社會會計監(jiān)管較薄弱
企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)管工作不僅包括了政府和企業(yè)的監(jiān)督，還有社會的監(jiān)督。而在社會監(jiān)督中，因本身監(jiān)督意識較薄弱，使監(jiān)督作用無法發(fā)揮，監(jiān)管力度也不大，社會監(jiān)管彌補(bǔ)了政府監(jiān)管工作的不足，但是這并不屬于政府的會計監(jiān)管機(jī)制，因此政府也無權(quán)執(zhí)行，政府只能做到中介監(jiān)管。此外因?yàn)闀嫀煹牡赖滤刭|(zhì)不夠。多方面的原因造成了社會監(jiān)管力量不足。
二、健全企業(yè)國有資產(chǎn)管理會計監(jiān)管的措施
(一)強(qiáng)化國家會計監(jiān)管力度
建立關(guān)于國家國有資產(chǎn)會計和審計機(jī)制是加強(qiáng)國家會計監(jiān)管的力量。國家的審計機(jī)關(guān)是依據(jù)特定的法律規(guī)定來進(jìn)行審計監(jiān)督的，具有獨(dú)立性。強(qiáng)化國家會計監(jiān)管力度的首要條件是要保證審計部門對其實(shí)施相關(guān)的責(zé)任，全面落實(shí)會計監(jiān)管工作科學(xué)有效的進(jìn)行。國有資產(chǎn)的監(jiān)管工作要明確分工到審計部門，這也是達(dá)到審計部門履行監(jiān)督權(quán)。因此，為了能夠是國有資產(chǎn)保值與增值的目的，就要設(shè)立健全的審計監(jiān)督機(jī)制。
(二)落實(shí)社會監(jiān)管職能
社會中介監(jiān)督是屬于外部監(jiān)督的形式，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以會計師事務(wù)所為核心對社會中介組織進(jìn)行檢驗(yàn)審查，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營管理活動與財務(wù)會計資料等進(jìn)行公正、合理評價的一種監(jiān)督方式。社會中介監(jiān)督具有較強(qiáng)的權(quán)威性、獨(dú)立性和客觀性。同時社會中介監(jiān)督也得到了社會公眾的認(rèn)定和法律的認(rèn)可。除此之外，為了使社會中介監(jiān)管能夠具備更強(qiáng)的價值，所以國有企業(yè)各部門以及各機(jī)關(guān)要求注冊會計師的審計結(jié)果。因此，針對社會監(jiān)管面臨的問題，首先要對注冊會計師隊伍進(jìn)行全面建設(shè)，提高隊伍成員的的道德素質(zhì)水平，通過相關(guān)規(guī)定增加社會監(jiān)督的作用和效果。
(三)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
1、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制
會計監(jiān)管是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制可以使企業(yè)會計監(jiān)管達(dá)到較好的效果和作用。與此同時，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制用時也是企業(yè)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)條件。所以，我們應(yīng)該利用各機(jī)構(gòu)的相關(guān)職能提升企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從而避免企業(yè)經(jīng)營的過程中做出錯誤抉擇和違背道德的事情。
2、健全與嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)管制度
加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境監(jiān)管工作。由于企業(yè)資產(chǎn)具備所有權(quán)以及控制權(quán)的分開，因此我們必須設(shè)立監(jiān)事會，監(jiān)事會的設(shè)立是為了防止企業(yè)經(jīng)營人為了私利將自身的利益高于企業(yè)的利益。監(jiān)事會是企業(yè)能夠進(jìn)行科學(xué)合理管理的基礎(chǔ)。監(jiān)事會主要是由企業(yè)股東、政府職員、以及企業(yè)職員組成的，依據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，監(jiān)事會有權(quán)監(jiān)管財務(wù)部門的一切情況，并且可以對企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行嚴(yán)查，監(jiān)事會的成立能夠有效地對會計部門的情況進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題監(jiān)事會能夠及時反映。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：非營利組織會計監(jiān)管
一般而言，非營利性組織是指那些經(jīng)營目的在于社會公共利益而非謀取個人或組織的經(jīng)濟(jì)利益，即不以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織。非營利性組織作為重要的社會組織形式，對人類社會的進(jìn)步和發(fā)展起著重大的作用。鑒于此，對非營利組織的會計行為實(shí)施監(jiān)管顯得越來越重要。
一、我國非營利組織會計監(jiān)管存在的主要問題
我國非營利組織現(xiàn)行會計監(jiān)管體系對維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，保證會計工作的正常進(jìn)行發(fā)揮了一定作用。但是，現(xiàn)行會計監(jiān)管體系是在計劃經(jīng)濟(jì)體系下延續(xù)下來的，其監(jiān)管的基本思路、手段、方法等沒有實(shí)質(zhì)性的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜的形勢下，現(xiàn)行會計監(jiān)管體系日益暴露出一些問題，主要表現(xiàn)在以下：
1、會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善。我國會計監(jiān)管模式從總的方面來看，分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。目前，我國會計監(jiān)管模式采取以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的模式。我國政府雖然已經(jīng)初步建立了以《會計法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系，但在實(shí)施監(jiān)管的過程中，我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系依然存在許多不足，主要表現(xiàn)在：一是會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善；二是會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。
2、非營利組織會計監(jiān)管主體權(quán)責(zé)界定不清。我國非營利組織的會計監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，各機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能異化，以至于不分主次。這些弊端將會造成部門之間的相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效的監(jiān)管。
3、監(jiān)管力量分散。我國非營利組織的會計監(jiān)管部門在實(shí)際監(jiān)管中沒有形成監(jiān)管合力，有時大家都管，有時大家都不管，結(jié)果造成監(jiān)管混亂，導(dǎo)致會計監(jiān)管效率低下，以致違法者產(chǎn)生僥幸心理，不利于打擊會計領(lǐng)域的違法違規(guī)行為，造成非營利組織的會計信息失真。
4、內(nèi)部監(jiān)管薄弱。非營利組織內(nèi)部的會計監(jiān)管主體主要是本部門的會計人員及審計人員，他們對本單位的經(jīng)濟(jì)事項雖然最為了解，但他們并沒有充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，有些內(nèi)部監(jiān)管人員甚至與管理當(dāng)局共同作弊，幫助管理當(dāng)局制造虛假會計信息。
二、強(qiáng)化我國非營利組織會計監(jiān)管的對策
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，以及經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，對非營利組織進(jìn)行會計監(jiān)管顯得越來越
重要。從我國非營利組織會計市場發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況考慮，當(dāng)前強(qiáng)化我國非營利組織會計監(jiān)管并完善其體系，可以考慮采取以下基本措施：
1、健全非營利組織會計監(jiān)管法規(guī)體系。強(qiáng)化會計監(jiān)管，必須以完備、健全的會計監(jiān)管法律制度為基礎(chǔ)，主要包括兩方面的內(nèi)容：一是規(guī)范和完善制約會計活動的法規(guī)制度；二是健全會計監(jiān)管自身的法律體系。
要建立符合我國具體情況的非營利組織會計監(jiān)管法律體系，就要從法律的角度，明確會計監(jiān)管的地位、作用、職責(zé)、任務(wù)等，強(qiáng)化會計監(jiān)管檢查手段，規(guī)范會計監(jiān)管工作的方法、工作程序，做到有法可依。
2、界定會計監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)。對現(xiàn)行的各監(jiān)管主體的有關(guān)法律法規(guī)與會計法律、法規(guī)進(jìn)行對比分析，從法律上統(tǒng)一會計監(jiān)管權(quán)，將會計的監(jiān)管權(quán)完整地授權(quán)給財政部門，徹底界定國家對會計監(jiān)管權(quán)的授權(quán)部門，達(dá)到授權(quán)與責(zé)任都清楚。為此，要在有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律中全面、系統(tǒng)地澄清各監(jiān)管主體的主要工作職責(zé)和輔助工作職責(zé)，讓各監(jiān)管主體真正清楚自己的主要工作職責(zé)和輔助工作職責(zé)，使之將自己應(yīng)該負(fù)責(zé)的工作真正有效地?fù)?dān)負(fù)起來，以解決各監(jiān)管部門權(quán)責(zé)不清、職能重疊交叉的問題。3、加強(qiáng)非營利組織的內(nèi)部控制制度。關(guān)于內(nèi)部控制，財政部已經(jīng)頒發(fā)一系列規(guī)范，從而使單位建立內(nèi)部控制制度成為一種強(qiáng)制性要求，非營利組織應(yīng)結(jié)合自己的特點(diǎn)建立相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。目前，我們應(yīng)從文化建設(shè)、法制建設(shè)、管理體制等方面多管齊下切實(shí)建立有效的內(nèi)部控制制度以實(shí)現(xiàn)非營利組織會計監(jiān)管。
首先，建立健全非營利組織的財務(wù)管理制度，加強(qiáng)財務(wù)控制。任何一個非營利組織開展活動都會有一定的收支。有收支，就必須要建立相應(yīng)的財務(wù)管理制度，包括會計管理體制、會計機(jī)構(gòu)責(zé)任機(jī)制、會計崗位責(zé)任制等，要求按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。
其次，建立健全業(yè)務(wù)授權(quán)控制制度。經(jīng)過授權(quán)，可以盡可能明確規(guī)定涉及財務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。
第三，要在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上下功夫。條件允許的情況下，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計，特別是其管理者必須主動邀請政府審計部門或社會審計力量的介入，并作為一項制度長期堅持下去。
4、嚴(yán)格會計人員管理制度，提高會計工作質(zhì)量水平。應(yīng)加強(qiáng)對會計人員，尤其是高級財會人員和管理人員的財會知識培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)格會計人員管理。特別是《會計法》和《非營利組織會計制度》等相關(guān)制度實(shí)施后，需要會計人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及良好的職業(yè)操守。會計人員的管理制度有會計執(zhí)業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術(shù)資格考試、會計人員接受繼續(xù)教育、會計職業(yè)道德教育等。一方面應(yīng)注重會計職業(yè)人員專業(yè)實(shí)踐年限和專業(yè)能力；另一方面應(yīng)改革和完善會計證書和會計技術(shù)職稱管理制度。通過這些措施和制度，提高會計人員的工作質(zhì)量水平。
5、強(qiáng)化高管人員行為約束。在非營利組織內(nèi)部，高層管理人員處于單位領(lǐng)導(dǎo)和管理的最高層次，會計人員能在多大程度上誠實(shí)工作，依法履行職責(zé)也取決于法律對高層管理人員的約束。因此，對單位會計信息的真實(shí)、完整起決定性作用的是高層管理人員，而不是會計機(jī)構(gòu)和會計人員。高層管理人員是內(nèi)部會計監(jiān)管的第一責(zé)任人，它在非營利組織內(nèi)部會計監(jiān)管中具有極其重要的作用。就我國一些非營利組織高管人員貪污、挪用公款等行為而言，從各方面強(qiáng)化約束其行為是非常必要的。
隨著非營利組織在我國經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益明顯，對其會計監(jiān)管的重視也日益提高，但有效的會計監(jiān)管是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。只有這樣，才能使其會計監(jiān)管行之有效，更好地為我國非營利組織的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
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