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稅收執法責任制論文優選九篇

時間:2023-04-01 10:29:36

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稅收執法責任制論文

第1篇

Zhang Yaomin

(Shaanxi Radio & TV University,Xi'an 710119,China)

摘要:本文基于某省地方稅收“大集中”信息化工程課題,基于Web模式的關鍵技術與應用研究,從某省稅收執法考核的實際出發,深入研究了執法考核系統中的數據資源和應用資源,以及與新一代綜合征管信息系統的整合與協作問題,并在此基礎上具體研究了稅收執法考核信息系統的設計與實現。

Abstract: Based on the "Big Focus" informatization engineering issues of local tax in one province and the research on the key technologies and application based on Web model and from the reality of tax law enforcement assessment in one province, this paper made in-depth research on the data and application resources in the system of law enforcement examination, as well as the integration and collaboration issues of the new collection integrated management information collection system, and on this basis studied the design and implementation of enforcement assessment information system about tax law.

關鍵詞:Web 資源整合 協作 執法考核 設計 實現

Key words: Web;resource integration;collaboration;enforcement assessment;design;implementation

中圖分類號:TP39 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2011)14-0165-03

0引言

隨著Internet的應用和不斷普及,尤其是進入21世紀后,Internet技術已經應用到了各行各業,相比傳統的C/S模式,基于Web模式的應用軟件受到了越來越多企業的重視并得到了廣泛的應用。在Web模式中,將新的系統與已有系統整合,使這些系統協調工作,實現新的更高層次的業務應用,是其關鍵問題之一。

某省稅務局作為國家稅務總局確定為推行稅收行政執法責任制的試點單位。省局黨組高度重視,成立了推行稅收行政執法責任制領導小組,確定了推行稅收行政執法責任制的目標:以統一的崗位職責和工作規程為基礎,以信息技術(新一代綜合征管信息系統)為支撐,對稅收執法行為全過程、全員、全方位監控,嚴格考核評議和責任追究,促進征管質量和效率的提高,全面提高依法治稅的水平。同時,還拓展了執法責任制的范圍,將各級局機關內部機構也逐步納入執法責任制的范圍,確定為“稅收行政執法責任制”。主要工作包括:編寫《某省地方稅務系統稅收行政執法責任制工作文本》,明確崗位職責、工作規程、考核辦法和追究辦法,開發某省地稅稅收行政執法考核信息系統,實現對稅收執法過錯行為的自動考核和責任追究。

1稅收執法考核信息系統功能模塊

稅務部門作為國家行政執法的重要部門,以依法治稅作為稅收工作的立足點和靈魂,規范稅收執法是當前依法治稅工作的重中之重。其中,建立以執法責任制為核心的考核管理機制對各項稅收執法制度的貫徹落實尤為重要。根據省局提出的要求,并結合稅收業務流程,“稅收執法考核”信息系統設計包括日常監控、自動考核、申辯調整、過錯追究、執法通報、綜合評比、信息查詢、系統維護、預警功能和幫助功能等十大功能。

“稅收執法考核”信息系統具體數據流與功能模塊見圖1所示,包括:①管理服務;②征收監控;③稅務稽查;④法制執行。

圖1所示的“稅收執法考核”信息系統數據流、功能模塊具體描述如下:

系統通過事先設置的過錯判定標準,對于所有通過新一代綜合征管信息系統進行的執法行為,進行全過程的實時監控。對不符合規定的行為進行提示,對發現的執法過錯按照預先設置的追究標準進行追究,并以統計表的形式將結果顯示輸出。在省級集中模式下,省局安裝一臺服務器,就可以監控到所有基層稅務機關的執法行為,極大地提高了執法考核的效率。

系統數據流描述:數據源來自新一代綜合征管信息系統,以省級局為單位數據集中。系統每天定時從新一代綜合征管信息系統中抽取數據,經過計算形成執法監控信息,并通過執行相關指令(考核指令、追究指令、執法通報指令、綜合評比指令),將監控信息與設定標準(扣分參數、追究參數等)相結合,自動生成考核追究及執法通報結果。考核結果根據業務需求分為管理服務、征收監控、稅務稽查、法制執行四大系列,最終通過系統設置的10項功能顯示出各種執法考核信息。

2系統設計

2.1 技術方案稅收執法考核信息系統體系結構圖見圖2所示,該平臺的操作系統為通用的Windows 2000 Server,接入的系統可以為Windows、Linux及Unix,接入數據庫可以為Oracle、Sybase、SQL Server、Mysql、Access/Excel等,而平臺存儲系統采用“Oracle”數據庫,在系統中可以通過注冊來為用戶分配權限,并通過注冊用戶的方式來制定用戶使用的功能模塊,各個系統通過注冊適合自己的適配器來和平臺中的適配器池進行交互,在用戶進入系統時需要經過系統的身份驗證和CA認證。進入系統后將會看到為自己注冊的功能,選擇某一功能時,此功能將會在組件池中找到和它所定義的組件,觸發相應組件,在組件中,完成和此功能的數據交換,然后返回給組件池,最后展現給調用它的用戶。在每個系統接入平臺時都需要有CA 的認證。

2.2 數據庫設計“稅收執法考核”信息系統依托新一代綜合征管信息系統和稅收管理員工作平臺,通過計算機對執法行為進行監督和考核,實現了執法考核的自動化。因此,系統的核心模塊是執法監控和考核追究,其工作流程見圖3所示。下面就申辯調整子模塊的設計做一說明。

申辯調整模塊功能是供責任人對考核發現的過錯行為進行申辯調整,主要有“無過錯調整”,“調整責任人”,“追加過錯責任人”,“加重30%”,“減輕30%”、“加重50%”、“減輕50%”等調整方式。其程序有三種流程,分一般流程,簡易流程,特殊流程。具體流程如下:

一般流程:部門審批-審核受理-調查確認-再次審核-局長審批-處理決定。

簡易流程:部門審批-局長審批-處理決定。

特殊流程:部門審批-處理決定。

根據以上分析,該模塊涉及到申辯調整和申辯信息兩個表結構。具體內容見表1和表2。

2.3 具體業務設計編號: SWZX_01;名稱: 處理、處罰決定執行率;所屬類:稅務執行;業務公式:處理、處罰決定執行率=已執行文書件數÷應執行文書件數×100%;“應執行文書件數”是按規定程序傳遞到稽查執行崗的《稅務處理決定書》、《稅務稽查結論》和《稅務處罰決定書》、《不予處罰決定書》應送達執行的件數。;“已執行文書件數”是指已送達執行的《稅務處理決定書》、《稅務稽查結論》和《稅務處罰決定書》、《不予處罰決定書》件數。

實現情況:1(1指現大集中能實現,2指經增加數據后能實現,以下同)

數據來源下述三個表(數據字典略):①T_WS_JCWS 稽查文書;②T_WS_WSSDQK 文書送達情況;③T_ZX_ZXTZ執行臺帳。

邏輯描述:①統計稽查文書中相應時間段的生效并且送達的文書。T_WS_JCWS中相應時間段的ZZ_RQ時間范圍的下列文書:文書名稱WS_MC和WSLX_DM包括《稅務處理決定書》(SL010)、《稅務稽查結論》(SL063)、《稅務行政處罰決定書》(SL060)和《不予稅務行政處罰決定書》(SL061),并且WSZT_DM ='03'生效文書,以上記錄用WS_LSH關聯T_WS_WSSDQK文書送達情況表中SDZT_DM='2' 送達完成,記錄數為M。

select count(a.WS_LSH)from T_WS_JCWS a, T_WS_WSSDQK b

where a.WSXL_DM in ('SL010', 'SL063',' SL060',' SL061')

and a.WSZT_DM='03'

and a.WS_LSH=b.WS_LSH

and a.SD_BJ='2'

and a.ZZ_RQ >='2010-01-01' and a.ZZ_RQ

②統計稽查文書中相應時間段的已送達并已執行標記的文書

T_WS_JCWS中相應時間段的ZZ_RQ時間范圍的下列文書: 文書名稱WS_MC和WSLX_DM包括《稅務處理決定書》(SL010)、《稅務稽查結論》(SL063)、《稅務行政處罰決定書》(SL060)和《不予稅務行政處罰決定書》(SL061),并且WSZT_DM ='03'生效文書,以上記錄用WS_LSH關聯T_WS_WSSDQK文書送達情況表中SDZT_DM='2'送達完成,用T_WS_WSSDQK的ZXTZ_LSH執行臺帳流水號關聯到T_ZX_ZXTZ,其結案日期JA_RQ大于統計時間范圍起,記錄數為N。

select count (a.WS_LSH) from T_WS_JCWS a, T_WS_WSSDQK b,T_ZX_ZXTZ c

where a.WSXL_DM in ('SL010', 'SL063',' SL060',' SL061')

and a.WSZT_DM='03'

and a.WS_LSH=b.WS_LSH

and a.SD_BJ='2'

and a.ZZ_RQ>='2010-01-01' and a.ZZ_RQ

and b.ZXTZ_LSH=c.ZXTZ_LSH

and c.JA_RQ>=to_date('2010-01-01','yyyy-mm-dd')

③處理、處罰決定執行率=N/M×100%

3開發環境

3.1 硬件環境服 務 器:IBM X3650-M2兩臺;開 發 機:Lenovo M啟天6400 10臺;網絡狀態:小型局域網絡100M網速。

3.2 軟件環境數據庫服務器:Linux+Oracle9i;應用服務器:Windows server 2003+IIS;數據庫:Oracle 9i;中間件: Weblogic 8.14;開發機:Windows XP、Windows2000;開發軟件:Eclipse 3.2、Jbuilder9、DreamWeaveR8.0、PhotoShop、PL.SQL.DevelopeR、VSS6(版本控制)。

4系統功能實現

“稅收執法考核”信息系統現已成功在某省地方稅務局使用,已接入的系統有新一代綜合征管信息系統,稅管員平臺;接入的數據庫類型有Oracle,Mysql,SQLServer。

現以考核追究模塊為例,闡述其功能實現。該模塊首先對稅務人員進行崗位的設定和分配。再以人工和電腦相結合,對稅務機關及稅務人員的稅收行政執法中行為進行考核匯總,并根據考核后發現的過錯行為進行相應的追究,比如:經濟懲戒、批評教育、給予通報批評。

4.1 崗位設定該模塊的功能是對稅務人員進行崗位的設定和分配。以某一管理員身份進入稅收執法考核信息系統,點擊“崗位設定指標查詢”按鈕進入設定頁面,見圖4所示。在“待選機關”點擊選擇具體的稅務機關部門,系統自動在“待選人員”欄顯示該部門的所有人員,點擊選擇人員后。在“待選崗位”欄點擊崗位拖動到“已選崗位”欄中,點擊“√”圖標進行保存。

4.2 考核設置根據設置選定的年度和月份執行考核指令,系統接到[執行]指令后會自動將稅務執法人員的過錯行為及扣分情況進行匯總分析,系統提供的時間選項會自動默認本年度、上月份,一般正常情況用戶不必再進行時間的調整。選擇好年和月后就可以點擊“執行”按鈕進行考核了,如果執行成功,系統會出現成功的提示框,如果出現錯誤就會轉到錯誤頁。注:一個月只能考核一次,若重復執行,系統會提示相應的錯。

4.3 追究設置該模塊主要是用戶根據選定的年度和月份執行追究指令,系統接到[執行]指令后會自動從考核信息庫中把過錯行為對照追究參數表的追究類型與分數的對應關系得出該稅務執法人員相應的追究類型(比如:經濟懲戒、批評教育、給予通報批評等),與此同時將匯總分析后的該年度該月份的追究情況存入追究信息庫中。窗口同考核設置界面。

4.4 人工考核人工考核則是人為地進行過錯行為的判定,選擇相應的稅務人員和其對應的過錯行為存入考核信息庫中。進入人工考核的界面后,首先選定考核的年月,再點擊“選擇執法人員”按鈕,系統會彈出選擇人員的對話框,當選擇完人員后點擊“選擇人員”確認后,再點擊“提交查詢內容”返回人工考核的主界面。然后在企業信息欄輸入“企業代碼”和“企業名稱”。在“考核指標”欄中,點擊下拉按扭可以選擇考核指標。確定考核指標后,“考核過錯”欄中列出該指標下的過錯,當選擇好過錯后系統自動生成“所扣分數”。再在“扣分崗位”下拉按鈕中選擇相應的扣分崗位。當所有帶*號內容項檢查填寫完畢后就可以點擊“執行”按鈕進行考核了,如果執行成功系統會出現成功的提示框,如果出現錯誤就會轉到錯誤頁。

5結束語

本文通過對“稅收執法考核”信息系統的工作原理分析,分析了系統實現的功能,給出了系統設計思路、開發環境和功能實現。隨著“稅收執法考核”系統的完成,我們越來越感到Web模式核心支撐環境研究的必要性和重要性。如何做好一個合理、方便、實用的支撐環境,是一件極其復雜的問題。隨著計算機軟硬件的發展,技術的進步,人們思維的不斷深入。發現我們可以做的工作和思考的問題還有很多,一是隨著網格計算的興起,如何能夠更好的利用網格計算這一技術,來更好的利用現有的硬件資源;二是在更好的軟件框架如Spring,更好的編程方法AOP引領下,如何讓這些優秀的元素提高核心支撐環境的性能和價值,也是需要我們努力的方向。

參考文獻:

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第2篇

經市局研究決定,于今天召開全市地稅系統依法治稅工作會議。這次會議主要任務是:貫徹落實全省依法治稅工作會議精神,總結前期我市地稅依法治稅和政策法規工作,深入貫徹《省地方稅務局關于加強依法治稅工作的意見》,圍繞全市地稅工作會議精神,明確今年法規工作主要任務,確保我市地稅依法治稅工作實現新跨越。根據會議安排,下面,我就全市地稅系統依法治稅及政策法規工作講幾點意見:

一、2011年依法治稅及政策法規工作的回顧

2011年,全市地稅系統深刻領會全省地稅工作會議精神,堅持以科學發展觀統領地稅工作,勇于創新,大膽突破,在努力實現地稅“十一五”規劃良好開局和開創地稅和諧發展新局面的要求下,深入貫徹國務院《全面推進依法行政實施綱要》,逐步推進我市依法治稅工作。為進一步強化我局依法治稅能力與水平,完善法制工作相關制度,優化稅收執法內部管理結構,每項工作務求“高標準嚴要求”。在工作方法上堅持創新理念,理論與實踐高度結合。具體表現為充分發揮了法規部門的職能作用,法制工作機制與隊伍建設得到進一步完善,內部約束促進稅收規范執法成效明顯,政務公開工作屢獲好評,稅收調研工作成績顯著。

(一)把依法治稅作為地稅工作的靈魂,規范稅收執法。推進依法治稅,深化征改革強化科學管理,加強隊伍建設,是地稅部門必須必須長期抓好的四方面工作,也是做好新時期地稅工作這篇大文章必須牢牢把握的主題。四方面的工作涵蓋了稅收工作的主要內容,且相互聯系,相互促進,辯證統一。依法治稅尤應放在首位,它是地稅工作的靈魂。正是基于這么一個指導思想和工作理念。全市地稅系統的稅收執法才更加規范,稅收政策的執行力和水平也得到了進一步的提高,具體表現在:一是依法治稅工作目標明確。一年來,市局把堅持依法治稅,提高收入質量,作為各級地稅機關的工作目標,要求各地嚴格執行“依法征稅,應收盡收,堅持不收過頭稅,堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則。嚴禁搞“水份”,嚴禁引稅、買稅、賣稅,嚴禁寅吃卯糧征收過頭稅,從而較好地解決了前些年個別地方出現的收入水份問題。一種“有法可依,有法心依,執法必嚴,違法必究”的氛圍日益濃厚,也為地稅事業的和諧發展打下了堅實的法治基礎。二是加大政務公開力度,為納稅人創業提供陽光服務。市局把政務公開工作納入全局性規劃,制定下發了《市地方稅務局深化政務公開開展“陽光行動”實施方案》、《市地方稅務局關于深化政務公開開展“陽光行動”的有關規定》、《市地方稅務局關于進一步加強政務公開促進機關效能建設的通知》,通過推行和完善“一屏、一卡,兩網、兩工程,三欄、三紀要,四系統”的形式,不斷豐富了政務公開的內容和形式,政務公開工作取得了明顯的成效,增加了工作透明度、改進了工作作風、強化了廉政建設,打造了“陽光”地稅。全市政務“陽光行動”工作得到市委、市府領導的充分肯定和各兄弟單位的高度贊揚。三是加大稅收優惠政策執行力度,樹立不依法減免也是收取過頭稅的理念,稅收減免效果明顯。據統計,全市地稅系統2011年共減免安置下崗失業人員再就業相關地方稅收1987萬元,其中從事個體經營的下崗失業人員減免稅收1931萬元、安置下崗失業人員的企業減免稅收56萬元,減免稅務登記工本費5萬元,惠及下崗失業人員5400多人。四是政策法規部門自身建設不斷加強。市局法制機構于2009年設立以后,非常重視政策法規隊伍建設。法制干部通過認真學習黨的基本理論與基本路線,不斷提高自身政治理論水平;積極參與重點稅收調研課題研究,努力提高業務理論研究水平;進一步細化法制崗位職責并編入規范化管理體系,明顯提高了工作質量與效率。市局法規科在2011年機關目標管理考核中已位居前列。通過公務員公開招考,省局為我市每個縣(市、區)局都招收了至少一名法律專業本科畢業生(專職專崗)。法制力量得到充實。目前,全系統法制機構在人員配備上基本完善,為下一步建設稅收法律人才庫打下良好基礎。法制力量得到空前加強,將對今后市地稅系統的依法治稅建設以及法制工作快速發展產生深遠影響。

(二)強化制度建設,逐步夯實法制基礎。

全市地稅系統把完善重案審理工作機制為突破口,強化稅收法制制度建設。根據全市地稅系統重案審理比例與審理質量方面的不足,市局出臺了《全市地方稅務系統重大稅務案件審理辦法》。《辦法》的出臺,有效地健全了全市重案審理機制。《辦法》分別針對市、縣案件稽查工作的客觀實際細化了重案審理的范圍與工作程序。《辦法》有三特點,1)是全面性。不僅將市、縣兩級審理范圍、標準全部細化列明,而且將審理的崗位職責、業務程序、文本體例全部作了規定。2)是可操作性強。《辦法》是根據我市地稅系統的崗位設置的實際情況撰寫的,各相關單位、各相關崗位可以完全依據《辦法》開展重案審理工作,不用再去查閱其他規定。3)是有一定的創新。在市、縣兩級重案審理范圍及標準上做到既符合省局制定的規范化管理A類文本,又能結合實際,敢于創新,在使用作功能上敢于突破。

強化《稅收規范文件管理辦法》的落實工作,加大了對規范性文件的制定、報備工作的推動力度。各縣(市、區)局對稅收規范性文件管理辦法的執行力度明顯提高,尤其是在省局法規處的多次指導下,永豐縣地稅局規范性文件管理與制定工作成績顯著,去年報備的規范性文件在制定依據、說明及文件合法性上質量都很高。

(三)稅收調研工作成效顯著。今年在稅收調研工作方面,主要完善了一個機制,拓展了兩個平臺,實現了三個確保。一個機制,即在完善稅收科調研的管理辦法和考核辦法的基礎上,出臺了《市地稅系統稅收科調研獎勵辦法》、《市地稅系統稅收調研工作管理辦法》;兩個平臺,即在《地稅》第三版開辟專門的地稅調研園地及在《市地方稅務局》網站開辟了地稅調研園地欄目,為全市地稅干部從事稅收調研及交流提供了載體;“三個確保”,是確保圓滿完成省局下達的稅收科調研任務、確保完成省局目標管理考評的工作目標、確保調研質量好于上年。

2011年,全市調研作品無論從數量還是質量上都取得巨大進步,全市地稅系統調研水平已邁上新臺階。2011年度共組織撰寫了省局重點調研課題論文30篇,發表調研文章176篇,其中國家級12篇,省級18篇。尤其是市局黨組書記、局長劉瓊同志百忙之中親自撰寫多篇論文,其中《堅持三個服務,服務三個》,在省局2011年度優秀稅收科(調)研文章評比中,榮獲一等獎(是市地稅局成立已來,首位獲得省局優秀論文評比一等獎的設區市局領導)。《我市旅行社行業納稅現狀分析及對策》在市政府《決策參考》上發表,并獲市府領導好評。基層調研人才熱情也很高漲,井岡山市地稅局譚欽同志,多年來始終堅持撰寫業務文章,并長期保持高水準,文章大多發表在國家級稅收專業報(刊)。

(四)執法監督力度加大,效果明顯。執法檢查是執法監督的重要組成部分。市局近兩年對執法行為的事后監督非常重視。根據總局及省局關于開展2011年稅收執法檢查工作的要求,市局及時布置了全市地稅系統執法檢查工作。并于8月7日至9月8日分別對安福、吉州、永豐、萬安、峽江五個單位2010年7月1日至2011年6月30日地方稅收執法狀況實施了重點檢查。9月30日對五家被檢查單位分別下達了《稅收執法檢查處理決定書》,限期整改。今年的檢查主要抓了四個方面:一是針對稅收法制工作、組織收入原則、稅收政策執行、征收管理,稅務稽查等檢查內容,細化了36個小項為必檢內容。重點突出在近年來各縣(市、區)局2010年開展的幾項較大規模的稅收清理工作上,既可達到促進稅收征管工作,又可以為今后各種專項稅收清理總結經驗。主要檢查“房屋出租”、“私人建房”等專項稅收清理工作,是否按照總局與省局的有關要求執行政策,是否存在執法程序缺失,征稅主體混淆現象。二是檢查樣本的選擇方面。突出重點稅源稅款征收與稅務管理、稽查的檢查。著重檢查了房地產業、采礦業等。三是檢查的手段及方法上,嘗試利用征管信息系統查詢平臺實施檢查。既加深了對征管信息系統的深入了解與學習,又能發現在新征管模式下的稅收征管工作容易出問題的地方。四是在檢查結果反饋方面。將13個檢查指標進行橫向比較,以“百分制”方式進行評比。通過相互比較來量化被檢單位執法水平的高低。最后評分結果在《2011年全市地稅系統稅務執法檢查通報》上予以公布。由于目標明確,方法得當,評比新穎,而使我局2011年的稅收執法檢查工作得到了省局肯定。省局領導在點評全省地稅的稅收執法檢查工作上,認為的工作具有創新性。一年來,各縣(市、區)局的執法檢查工作也取得了階段性成果。縣地方稅務局開展的執法檢查較好地總結了當前稅收征管基礎上普遍存在的20個問題,同時還提出了改進建議。稅收執法監督力度的加大,有力地促進了稅收征管水平的提高。

安福縣地稅局能緊緊圍繞市局工作思路,高度重視稅收執法規范,強化征管力度,在監控重點稅源,挖掘新稅源,堵塞漏洞,創新工作方法等方面取得成效,私人建房稅收管理取得突破;吉州區地稅局高度重視抓稅源管理工作,對重點稅源動態跟蹤管理效果明顯,對飲食業、美容美發業、保健足浴行業電腦定稅工作推動有力,工業園土地使用稅征收有成效;永豐縣地稅局圍繞規范執法,行政許可、執法責任崗責體系、執法過錯責任追究等方面落實有力,在提高收入質量方面取得顯著成效。萬安縣地稅局以加強機關效能建設,優化經濟發展環境,征管基礎、基層建設等各項工作都取得明顯進步,尤其是對教育、醫療行業管理比較到位。峽江縣地稅局能主動培植稅源,著力抓好重點稅源,強化車輛稅收管理,注意加強干部業務素質培養。在稅收執法檢查中我們還發現了一些具有共性的問題:一是規范性文件的制定與報備還需加強;二是稅收征管工作還要抓深抓細,嚴格執行國家稅收政策;三是要進一步抓好稅源管理;四是規范實施稅務稽查,既要程序合法,好要實體合法,應補則補,應罰則罰。

二、關于2012年的依法治稅和政策法規工作任務

今年全省地稅依法治稅工作的總體思路是:以科學發展觀為指導,按照構建社會主義和諧社會的總要求,深入貫徹全省地稅工作會議精神,認真落實省局《關于加強依法治稅工作的意見》,抓好“一項建設”(隊伍建設),把握“三個重點”(加強稅收執法監督、推行執法責任制、開展稅收法律救濟),實現“兩個提高”(地稅具體和抽象行政行為水平),充分發揮政策法規部門職能作用,全面提升地稅依法治稅工作水平。

根據省局的總體思路和地稅的實際,2012年,全市地稅系統依法治稅和政策法規工作的具體目標:一是地稅干部的法律意識明顯增強,地稅相關法律考試通過率達到98%以上;二是地稅執法行為更加規范,執法水平穩步提升,執法準確率達到98%以上;三是通過創新方式和加大責任追究力度,進一步完善稅收執法事前、事中、事后監督體系,實現執法監督更加嚴密有力;四是在保持地稅收入持續增長的條件下,保證地稅收入質量不下降;五是通過稅法宣傳和行風建設,依法治稅環境繼續優化;六是通過全系統的共同努力,使地稅部門依法行政的水平在全市位居前列。圍繞上述目標,我們必須著力抓好以下幾項工作:

(一)抓好規范性文件的管理,確保文件管理規范

一是分級全面清理稅收規范性文件。在2012年4月底前對我市地稅部門制定的未明示作廢的規范性文件進行全面清理。梳理我市地稅系統現有稅收規范性文件,按總局要求廢除或修改與稅法不合或有歧義的稅收規范性文件,廢除稅法或上一級地稅機關已有明確規定的不需再作制定的稅收規范性文件,對經逐級審查后需保留規范性文件在市、縣兩級外網公示電子文檔并錄入內網條法庫,對經審查后需修改的規范性文件,屬于市局的由原起草科室修改后按規范性文件制定程序報局長辦公會通過后重新公示并由法規科上報備案,屬于縣局的由縣局修改后上報備案。

二是制定《市地稅系統規范性文件管理辦法》,修改相應規范化文本。全面統一規范我市地稅系統規范性文件的各項管理,細化規范性文件的制定、審查、審核、備案、公示、清理、歸檔等管理。市、縣兩級地稅機關出臺的制度辦法,必須合法、適當、規范,嚴禁超越政策規定,擅自作出損害管理相對人合法權益或增加其義務的規定。對于同級地方政府出臺的違規涉稅文件,應向該文件備案機關提出書面審查建議的并向上級地稅機關報告,不得作為決策的依據。未經法規部門審查或者會簽的稅收規范性文件一律不得出臺。稅收規范性文件后,制定機關應當自之日起30日內向上一級機關報送備案。市局負責對下級地稅機關上報備查備案的稅收規范性文件依法嚴格審查,不符合規定的要責令制定機關限期改正。

(二)全面貫徹依法治稅思想,嚴格依法征管

1.堅持組織收入原則,確保收入質量不下降。始終堅持“依法征稅,應收盡收,堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則,嚴禁搞“水分”,嚴禁引稅、買稅、賣稅,嚴禁寅吃卯糧收過頭稅,嚴格按收入預算級次入庫稅款,保證地稅收入質量。強化不落實稅收優惠政策也是收過頭稅的意識,切實落實好下崗再就業等支持地方經濟社會發展的稅收優惠政策。

2.切實落實稅收管理員制度。科學合理配置稅收管理員,縣(市、區)局稅收管理員數量占本單位人員總數60%以上。建立稅收管理員工作手冊,明確稅收管理員工作職責,合理分配工作任務,做到周有計劃、日有安排,出臺全市地稅系統巡查巡管制度及考核辦法,按季度對稅收管理員工作進行工作考核,實行責任追究和通報。積極運用稅收管理員工作管理軟件,運用軟件面達100%。

3.加強核定征收工作管理。遵循合法、合理、公平、公正的原則,正確行使稅收執法自由裁量權。堅決杜絕稅款核定中的隨意性現象,嚴格執行《省地方稅務局民主評稅管理辦法》規定的評稅規則、評稅方法,按照業戶自報、典型調查、定額核定、張榜公布、上報審批、下達執行的程序和確定定稅指標、定稅參數、定稅系數、應納定稅額的步驟等工作要求,切實規范稅款核定工作。對實行核定征收的納稅戶,要按照3%的比例進行檢查。嚴格控制核定征收范圍,對個體、私營、股份制企業生產經營規模達到一定標準的,不得實行核定征收,堅決糾正目前稅款核定工作中的執法不嚴現象。具體標準由各地結合實際自行確定上報市局備案。

(三)加強依法決策,嚴格執行稅收政策:

1、加強涉稅審批事項管理,確保權限合法、資料真實、合法、完整,程序完備,不超時限。

2、加強減免稅管理,根據省局即將下發的減免稅規程,制定相應辦法,修改規范化文本,對重大減免稅審批、財產損失扣除、國產設備投資抵免等事項,按規定經局務會或局長辦公會集體審定和上報。

3、建立稅收政策執行情況調研機制,加強稅收政策執行情況的調研,完成省局和市局布置的政策調研工作。

4、認真執行國家稅務總局《關于開展稅收政策執行情況反饋報告》制度,及時做好執行情況反饋報告工作。

(四)強化執法監督力度,完善法律救濟工作:

1.參照征管科管質量查詢權限,調整政策法規部門負責人征管系統查詢全限,以加強事前及事中監督。

2.認真開展執法檢查,規范執法行為檢查。對執法行為的檢查,統一歸口政策法規部門牽頭組織實施,防止多頭檢查。市局將下發全年檢查方案,7月開展收入質量專項檢查,9月對4-5個縣(市)局2011年-2012年7月執法情況進行全面檢查。日常執法檢查不再硬性規定2次以上。各地要按照市局要求,不斷規范檢查工作,做到有計劃,有方案、有檢查通知書、有工作底稿、有行政執法糾正通知書、有整改報告、有總結,有通報。要在創新檢查方式和提高檢查效果上下功夫。市局今年將對納稅人進行延伸檢查,檢查工作的開展及檢查發現的問題納入年度系統績效管理考核。加大稅收執法過錯責任追究力度,對違法決策、違法征管、違法檢查等執法過錯行為,堅決落實責任追究,對確認的執法過錯視情節輕重由市、縣分別予以追究。

3.全面推行執法責任制手工考核,開展電子考核試點工作。根據規范化設置的執法崗位,全面修訂制定全市地稅系統執法責任制文本及考核方案,在全系統分責任單位推行執法責任制按季手工考核。選擇兩個縣市部分執法崗位,利用征管信息系統及其他電子信息進行電子考核試點。

4.強化對稽查案件的執法監督

(1)重案審理:嚴格按《市地稅系統重案審理辦法》要求開展重案審理工作,確保審理比例、審理程序和質量達到要求。審理重大案件不少于全年案件10%,標準達不到審理比例的(10%),必須下調標準。縣市下調標準報市局法規科備案,市局下調標準報省局法規處備案

(2)確定年度稽查案件復查方案,開展稽查案件復查工作。市稽查局負責對縣(市)地稅局稽查局稅務稽查案件的復查,復查案件不低于被復查單位當年結案稽查案件的5%。

5.暢通行政救濟渠道,積極開展行政復議工作。鼓勵納稅人通過行政復議等途徑,維護自身合法權益。通過行政復議等途徑化解行政爭議,對符合法律規定的行政復議申請,復議機關應當及時受理申請,及時公正作出行政復議決定。探索建立行政復議聽證、調查等制度,增強透明度。

(五)弘揚好的傳統,高質量完成稅收科調研任務

要求各縣(市、區)局繼續抓好稅收科調研工作,充分重視課題研究與組織撰寫工作,單位負責人要親自參與撰寫稅收調研文章,理論結合實際,積極展開有效調查研究。要注重培養調研人才,壯大調研隊伍,確保完成下達的調研任務,創新方式激勵調研人員,力爭寫出高質量文章,多出精品。

(六)加強政策法規隊伍建設,提高法制工作水平

1.健全縣局法制機構,充實縣局法制人員。縣級地稅局必須設立政策法規股或法制辦,與稅政股合署辦公,并明確一名政策法規股(法制辦)領導。新進法律專業人員必須在稅收法制崗工作,需下基層鍛煉的需先在法規部門報到,鍛煉期為1年。

第3篇

    論文關鍵詞:稅收;信用體系;納稅人

    稅收信用是社會信用的重要組成部分,稅收信用的缺失不僅造成了國家稅款的流失,也打亂了稅收秩序和市場經濟秩序。在新的形勢下,人們呼吁加強社會綜合治理,共建一個和諧、有序的稅收信用體系。這是中國稅制健全及稅收法制化的需要,是中國發展誠信經濟、提高民族經濟國際競爭力的當務之急。

    一、中國稅收信用現狀分析

    近幾年,稅務部門普遍開展了改進和優化納稅服務活動,大力推行一站式服務、民主評稅、稅務公開、執法責任制等,大大提升了稅務隊伍的信用形象。但我們也應當看到,中國目前整個稅收領域信用缺失依然較為嚴重,可以說,不論是征稅人、納稅人,還是用稅人,都表現出一定程度的不誠信。而這種現象的產生,原因是多方面的,綜合而論,主要有以下幾個方面:

    (一)稅收誠信立法缺位或不足

    雖然中國稅收法制建設取得了一定成就,但還不夠完備,在一定程度上仍滯后于經濟形勢發展的客觀實際。主要問題有:一是缺少專門有關誠信方面的法律,造成對守信者保護不夠,對失信者懲處不力;二是稅收立法時對有關信用方面的規定明顯缺位,在立法過程中對稅收誠信內容考慮不夠甚至沒有考慮,不利于和諧稅收環境的營造;三是現行稅收法律以及其他有關稅收的法律對涉稅案件的處罰規定彈性過大,容易造成稅收執法、司法自由裁量權濫用,造成稅收執法、司法不公,破壞了征納之間誠信的法律基礎。

    (二)權利義務觀念錯位

    眾所周知,市場經濟條件下的權利與義務是對應的、相互的,比如納稅人既有納稅義務,同時也享有相應的權利。但長期以來,中國不僅在法律上而且在輿論宣傳上,都片面地強調納稅人的義務而忽視納稅人的權利,使得納稅人滋生逆反心理,甚至不惜違約失信進而偷逃稅行為。而且在相當程度上阻擋了政府在稅收與其關系問題上的視線,導致在納稅人監督缺位的情況下征稅和用稅中的行為扭曲現象頻繁發生,使納稅人的契約觀念和誠信意識日趨淡化。

    (三)稅務機關執法誠信不足

    稅務機關在執法過程中一些有違信譽、違法亂紀的行為時有發生,突出表現在以下幾個方面:一是部分稅務人員在執法過程中濫用職權、貪污受賄、徇私舞弊,甚至內外勾結,致使國家稅款大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序;二是對納稅人重復檢查現象較為嚴重;三是有些稅務干部素質不高,執法隨意性大適用法律等方面都存在問題;四是由于目前評稅標準、“雙定戶”的定額核定標準均掌握在少數稅務干部手中,撈取個人好處,人為地造成企業之間稅負不公,直接惡化了稅收信用環境。

    二、建立稅收信用體系的必要性

    (一)優化經濟環境的需要

    市場經濟是法制經濟,也是信用經濟。信用經濟的根本立足點就是誠信,隨著市場經濟的深入發展,對信用的要求越來越高。稅收信用,要求稅務機關依法治稅,嚴格執法,營造誠信納稅的法制環境;自覺做到誠信納稅,促進市場經濟的健康發展。

    (二)稅務機關提高稅收征管水平的需要

    稅收信用體系既包括納稅信用,又包括征稅信用。從納稅信用看,納稅信用制度將納稅人按信用度分為不同的等級,實施不同的征管方式。對依法納稅的納稅人給予較高的自由度,取消或簡化一些不必要的管理程序。同時還要公平執法,使誠信納稅者的合法權益受到保護;使違法者受到法律應有的制裁。這些都有利于稅務機關征管水平的提高。

    (三)納稅人提高和維護自身信用的需要

    誠信意識就是財富意識,社會經濟信用具有效益信用的一面。守信者也會因良好的信用而在經濟交往中獲得更多的經濟利益。稅收信用作為社會信用體制的組成部分也具有這種職能。

    三、建立和完善稅收信用的政策建議

    (一)建立征稅信用的政策建議

    嚴執法、講信用、踐承諾、優服務是對稅務部門的基本要求,征稅信用主要體現在嚴格執法和優化服務上。嚴格執法是稅收工作取信于納稅人的關鍵所在,在嚴執法的同時做好服務納稅人的各項工作,并進一步加強內部監督、約束和管理。具體體現在以下三個方面:

    1.抓好稅務機關內部管理機制建設。要抓好稅務機關內部管理機制建設,實行獎懲有別和嚴格的責任制,建立失信于納稅人的懲罰約束機制。工作人員具體到每個人應定崗定責、職責分明、權責清晰,實行嚴格的崗位責任制。

    2.優化稅務服務,抓好辦稅服務的軟硬件建設。在軟件建設方面,有步驟、有計劃地抓好人員教育、學習、培訓,不斷提高整體素質和綜合素質。

    3.完善稅收征管機制。要注重在傳統的行之有效的征管手段基礎上嫁接現代化、信息化的最新科技成果,逐步建立健全稅源監控管理的集約化、專業化、信息化,賦予稅收征管新的時代內涵和特色。特別是要加強稅源監管和稅務稽查兩個環節的工作,大力整頓和規范稅收秩序。

    (二)加強稅款使用信用的政策建議

    加強稅款使用信用,主要是轉化政府職能,使政府由經濟建設者的角色轉化為公共物品和服務的提供者,進而彌補市場失靈。

    1.調整政府職能,加快政府角色的轉變。政府職能調整要爭取與市場機制建設協調進行,將政府由經濟建設型轉變為提供公共產品和服務型,將其角色真正定位于彌補市場失靈。

    2.調整財政支出的范圍和結構。主要表現在將支出重點放在提供公共產品和服務上,尤其是廣大農村公共產品的提供,在結構上壓縮經濟建設支出和行政管理費支出,增加社會科文衛、社會保障以及支援農業和農村的支出。

    3.細化預算,加強對預算安排和支出全過程的監督。編制預算時,在大的分類下盡可能分設若干款、項、目級科目,將支出項目細化,增加預算的透明性和監督性。

    (三)建立失信懲戒機制和誠信激勵機制

    針對失信納稅人追逐眼前經濟利益,不惜損失信用的短期行為,應提高失信成本,增加誠信收益,促使作為“理性經濟人”的納稅者誠信納稅。這主要通過建立失信懲戒機制和誠信激勵機制來實現。具體體現在:一是對企業或個人在稅收信用上有了不良記錄時,在稅收征管系統(CTAIS) 中自動劃轉為“納稅信不過企業”,重點稽查和監督;二是對待上述“納稅信不過企業”在一定時期內不得劃轉為正常有信用的企業,在此期間再次違反稅收法律規定的行為時,要從重處罰;三是建立對納稅信息不實的企業和個人進行公告的制度;四是建立與工商、海關、銀行等部門信息互通機制,實現稅收信用信息共享。

    (四)降低納稅人遵從成本

    遵從成本是指納稅人在履行納稅義務時所花費的各種資源的價值,主要包括納稅人辦理涉稅事務所花費的時間價值、非勞動成本和支付給稅務顧問的費用。降低納稅人承擔的額外費用,給予納稅人申報和繳納稅款等方面的指導,并提供納稅援助等。

第4篇

本文著重介紹了我國在社會主義市場經濟建設進程中法制建設的重要內容之一,即“無罪推定”在稅收行政執法中的運用與思考。

文章論述了“無罪推定”的基本概念,理論基礎以及在現實中的實踐意義 ,尤其是在稅收行政執法中的實踐意義。

“無罪推定”是當今司法領域中運用較廣,探索較為深入的課題之一。也是現在我國立法、執法體系中體現人文關懷的重要舉措。因此,在全國人民建設社會主義小康社會的道路上,大力推行法制公平、公正、合理及關懷弱勢群體等“以人為本”的法學思想,具有十分重要的現實意義和長遠的歷史意義。

選擇“無罪推定”這一話題,僅對其在稅收行政執法中運用與思考這一側面進行了簡單的闡釋。主要側重了其在現實中的運用,對其理論上并為做太深入的闡釋。例如:1、必須進一步確立征納地方法律主體地位平等的觀念,要求稅務機關誠信征稅,用稅人誠信用稅。2、必須進一步提高稅收管理水平,只有這樣,才能使“無罪推定”在稅務行政執法過程中變得切實可糾。3、要加強稅收法律救濟,強化自我糾正能力,只有正確確立納稅的法律主體部們,才能夠依法行正。

隨著全國各級行政機關對依法行政工作的普遍重視,也為了加速中國稅收與國際接軌,在行政執法中實施“無罪推定”原則越來越成為各級行政機關規范自身執法行為的有益機制。但是,基層稅務機關在具體執法中,由于對“無罪推定”原則的理解不同,在實施過程中對全面推行“無罪推定”工作帶來了許多不利的局面。從理論和實踐相結合的角度,對“無罪推定”的概念、實踐意義及在具體工作中應注意的事項等幾個方面作些淺顯的探討。

一、“無罪推定”基本的概念

如今在法學領域,“無罪推定”原則已經日益成為人們的共識。由18世紀啟蒙運動中意大利法學家貝卡里亞提出的這項原則,經過各國長期的司法實踐逐漸形成了一種“與國際接軌”的表述,即規定司法過程中應由訴方(在公訴案件中即司法當局)負被告有罪的舉證責任,而被告不負自己無罪的舉證責任。如果法庭不能證明被告有罪,被告就應被視為無罪。

但是“無罪推定”實際上是一些更為根本的原則在法學理論與司法實踐中的運用。如果脫離了這些原則,無罪推定就成了無源之水、無本之木。這些原則一言以蔽之,就是社會交往和利益博弈中對人權、尤其是對博弈中弱勢一方權利的保護。由于人性的局限,每個人包括由人組成的機構都可能在智性上出錯,在德性上利己。而強勢一方的過錯后果通常更為嚴重。因此在不能杜絕雙方出錯可能的預設下,限制強者的權力和保護弱者的權利就尤為重要。人們并非不知道,由訴方與司法當局單方負舉證責任的規則有可能使某些犯罪個人逃脫懲罰;但是人們認為司法權力面對受審公民而言具有強勢地位,濫用司法權力造成的危害,要比個別罪犯漏網嚴重得多。因此,“無罪推定”才成為必要。

然而,這一原則只是刑事訴訟中的原則,它不能移用于“民告官”的行政訴訟中。而在“官告民”的訴訟中,尤其是在涉及新聞輿論方面的這類訴訟中,發達國家的慣例是官方不僅應當擔負有罪舉證責任,而且對這種舉證責任的要求比一般的民間訴訟更嚴格。20世紀六七十年代美國最高法院裁決的兩個著名案例,即亞拉巴馬州警察局長訴《紐約時報》誹謗案與美國國防部訴《紐約時報》泄密案,就是這方面案例并被稱為這方面的典型。這些案例都以官方敗訴而結案。

這樣的規定當然給各種公共人物尤其是當權者帶來了不少難堪,而且可以肯定,正如一般刑事訴訟中的無罪推定可能造成某些罪犯漏網一樣,加重公共人物及機構的舉證責任也確實可能損害了他們“過常人一樣的平靜生活”的合理權利。有論者認為:媒體與民意之于公共人物與公權力,正“如同水可以載舟,亦可覆舟,行舟者何苦與水過意不去?”公共人物如果想避免這些麻煩,美國前總統杜魯門有一句名言:“假如你害怕廚房的熱氣,就別進來做飯,要做飯,別怕熱!”

而當權者訴傳媒誹謗這類司法問題上的“無罪推定”,在司法程序之外就構成一種強勢者“有錯推定”的原則:為了避免濫用司法權力,強勢一方必須承擔有罪舉證責任,如不能證明你有罪,那你就被視為無罪。而為了約束行政權力,對強勢一方的輿論監督實際上不能不依靠“有錯推定”原則:強勢一方在公共輿論面前必須承擔“無錯舉證責任”,如不能證明你無錯,那你就被視為有錯。換言之,強勢者在輿論面前充當“被告”時不能要求弱勢批評者承擔有錯舉證責任。正如強勢者在法庭上充當原告時不能要求弱勢被告承擔無罪舉證責任一樣。

二、在稅務行政執法中運用“無罪推定”原則理論基礎和實踐意義

(一)理論基礎

1、無罪推定內容。國家稅務總局領導最近提出:為了適應加入世貿組織的要求,改善稅收管理,對納稅人要實行 “無過錯推定”(“無過錯推定”是“無罪推定”的具體化)。這是稅務管理理念的一個重大轉變,也是稅收工作逐步人性化的具體體現。

“無過錯推定”包含四個方面含義:一是在稅務機關沒有確鑿證據證明納稅人有過錯之前,不能認為納稅人是有過錯的;二是只有在稅務機關有確鑿證據證明納稅人有過錯的情況下,才能認定納稅人有過錯;三是對納稅人過錯的舉證責任在稅務機關;四是納稅人沒有舉證自己有過錯的義務。

2、無罪推定原則。1996年《刑事訴訟法》第12條規定:“未經人民法院判決,對任何人都不得確定有罪。”這一規定完全改變了犯罪嫌疑人和被告人在刑事訴訟過程中的地位。在舊的制度下,犯罪嫌疑人和被告人被看作是試圖掩蓋自己罪行或為自己罪行辯護的壞人。因為在審判之前他們已經被推定為有罪,所以對他們的審判只不過是走形式而已。往往判決書在開庭審判之前已經印好,在法庭上法官審問被告人,出示犯罪證據,與律師進行辯論,最后拿出事先印好的判決書當庭宣讀。在新的制度下,被告人與公訴人成為刑事訴訟中平等的雙方。而法官則起著仲裁人的作用。但是在實際中要改變人們有關犯罪嫌疑人或被告人的傳統觀念還需要很長一段時間。

3、體現了稅收法律的人文關懷。全國首個納稅服務處近日在國家稅務總局誕生。稅務局與納稅人關系開始了根本轉變,今后稅收思路中,“可疑的納稅人”將變成“可愛的納稅人”。

據國家稅務總局征收管理司司長王文彥介紹,過去稅務管理的定位是打擊監督,對納稅人采用有罪推定,先設定調整對象為偷稅者,然后制訂各種措施來防范,這一思路在新稅收征管法及實施細則的實施過程中將逐漸轉變。

王文彥司長說,新實施的稅收征管法及實施細則最大的特點是保護納稅人權益、規范稅務機關行為,因此對納稅人采用的是無罪推定,要求稅務工作向管理服務型轉變。國家稅務總局新設立了納稅服務處,為的就是向納稅人提供主動、開放的服務。

王文彥司長表示,這一轉變符合國際稅務管理趨勢。目前在美國,稅務局的名稱已經改用business(生意)而非management(管理),而納稅人則成了customer(客戶)。這意味著稅收工作從管理型走向服務型的轉變。

(二)實踐意義

1、社會主義市場經濟發展的

客觀需要。社會主義市場經濟從一定意義上說就是一種法制經濟,市場經濟不僅要求作為市場主體的企業要依法經營,規范自己的行為,而且更要要求政府依法行政,為市場主體建立公平的市場環境。市場經濟的日益發展,已經不能用行政手段進行宏觀調控,而代之以經濟、法律等手段,稅收就是一種非常重要的經濟調控手段。為充分有效的發揮稅收調控的作用,我國制定了許多稅收法律法規和規章,也制定了大量的稅收規范性文件,而稅收執法權屬于稅務機關,因此,能否正確實施稅收法律法規和規章,稅務機關負有關鍵職責。法律法規執行的好,稅收的作用就能充分發揮,稅收調控才會促進市場經濟的發展;反之,如果稅務機關不嚴格執法,用懷疑的眼光看待納稅人,納稅人與執法者缺乏人性化,那么,稅收就會阻礙市場經濟的發展。目前,我國還處于經濟轉型期,人的思想、社會的發展、制度的執行等互相存在一些矛盾,加之行政機關長期以來都是以絕對權威的管理者面目出現的,在市場經濟建立和發展的初期,轉變政府職能有一定難度,尤其是轉變行政機關工作人員的思想更難。因此,我們不能指望僅僅做一些宣傳就能把觀念轉變過來,而是要在宣傳的同時加強對權力的內部制約,通過制定嚴格的程序等制約措施減少不依法辦事的可能性和執法的隨意性,保證稅務行政行為的合法公正。因此,推行“無罪推定”原則是社會主義市場經濟發展的客觀需要,也是稅務部門行政執法必然選擇。

2、稅務機關在執法過程中實施“無罪推定”原則,是依法行政的必然要求。依法行政中的“法”是指法律法規和規章,稅務機關要按照依法行政的原則活動。而“無罪推定”原則是執法者實施行政手段過程中必然要求,不可缺少的一環。但是,目前的法律法規和規章對于權力主體的權力界限范圍缺少明確的規定,對于權力主體承擔什么責任以及如何承擔責任更是缺少明確規定。如果執法者沒有限制,他們就會不僅以積極作為的方式在法定權力范圍內濫用權力,而且也會以不作為的方式消極的不履行本應由自己履行的法定職責。稅務機關工作崗位繁多,并且各地差異很大,通過法律法規或者規章來制定崗位或者崗位責任都是不可能的,因此,稅務機關應當根據自己的實際情況制定執法責任制,將崗位分解,職責落實。實行有利于納稅人一方處事原則,這也是為納稅人服務的真實寫照。一旦發生違反的情況,堅決追究責任。

三、目前稅務系統內對“無罪推定”認識誤區及對策

(一)誤區:

長期以來,在稅收管理領域存在著事實上的“過錯推定”現象。在人們的潛意識里,總認為“納稅人都是想偷逃稅的”、“不可能沒有問題”,因而自覺不自覺地把“納稅人”與“偷稅人”、“逃稅人”混淆起來甚至等同起來,征納關系成了“貓和老鼠”的關系。 “有查必補”、“有查必罰”,正是這種思維定勢的具體體現。這不僅侵害了納稅人的合法權益,而且嚴重制約了稅收管理水平的提高。推進依法行政、依法治稅就必須對納稅人的法律地位進行 “再認識”、“再定位”。

(二)對策

加入世貿組織以后,稅收工作面臨的最大變化是稅收法制環境的變化,面臨的最大挑戰是如何改進和改善稅收管理。而對納稅人實行“無過錯推定”,無疑將加快稅務依法行政、依法治稅的進程,更好地與國際接軌。

1、必須進一步確立征納雙方法律主體地位平等的觀念。不僅要在稅收實體法中得到全現,更重要的要在稅收程序法、特別是稅收征管過程中得到體現。新的稅收征管法在法律上對納稅人的法律地位作了比較明確的規定,當前的關鍵是各級稅務機關要在稅收征管實踐中,充分尊重納稅人的法律主體地位,在要求納稅人依法履行義務的同時,切實尊重和保護納稅人的合法權利和利益;在要求納稅人依法納稅、誠信納稅的同時,更要求稅務機關誠信征稅、用稅人誠信用稅。

2、必須進一步提高稅收管理水平。“無過錯推定”,意味著稅務機關要承擔納稅人過錯的舉證責任,這對稅收管理提出了更高的要求。因此,必須加快稅收征管現代化建設,加快稅務部門的內、外聯網,提高稅收征管的科技含量,從源頭上加強對稅源、稅基的管理和監控,加強對納稅人生產經營狀況的監控。同時,加強對稅務干部依法行政和運用現代化手段管理能力的培訓。只有這樣,稅務機關才能有證可舉、舉證有力,才能在偷稅與反偷稅、騙稅與反騙稅、避稅與反避稅的斗爭中掌握主動權。

3、要加強稅收法律救濟,強化自我糾正能力。稅收法律救濟是保護納稅人合法權益的重要環節,是“無過錯推定”原則的延伸。因此。要加快行政復議機制建設,充分利用行政復議等形式,及時發現并糾正稅務機關己作出的違法或不當的稅務行政行為。

只有這樣,才能切實保護“無過錯”納稅人的利益,樹立稅務機關依法行政的良好形象。而對納稅人實行“無過錯推定”,正是確定納稅人法律主體地位的根本之舉,是稅收管理理念的重大轉變,必將在我國稅收法制建設史上產生深遠影響。

四、運用“無罪推定”原則的方法和步驟

(一)建立有關的配套制度。首先要建立稅務行政管理責任制。這里的“行政管理”,是指一定的社會組織基于特定目的對一定范圍內的事務進行組織、管理的活動,即一般行政,不是行政法上的行政的概念。行政法上所說的行政是指公共行政,即國家行政機關對公共事務的組織與管理。公共行政是一種國家職能活動,其目的在于實現公共利益,它所追求的目的是謀求公共利益,維護公共秩序,增進公共福利。推行“無罪推定”原則就是對稅收執法者的監督,將稅務機關及內部執法人員的權力分解落實,并對其違規的責任做出明確規定,使執法者時刻感到監督的存在,規范自己的執法行為,使違法的可能性降低到了最小。 “無罪推定”和管理責任制相結合,將稅務機關內所有的人員納入監督管理范圍,對所有人員的違規行為進行責任追究,才能不至于讓執法人員產生不平衡心態,使稅務行政執法過程中實施“無罪推定”原則順利健康的推行下去。

(二)要注重全過程監督。“無罪推定”制作為一種內部監督手段,要充分發揮作用,就必須貫穿于權力運行的全過程,即對稅務行政執法權運行的事前、事中、事后三個階段都進行有效的制約。

首先,權力啟動時就要制約。重點是要保證執法者在法定權限范圍內活動,如果這種制約真正發揮了作用,就基本能避免違法行政和違規行政,可以減少稅務行政執法責任制的責任追究量。

其次,要進行事中制約。要建立科學的決策、執行機制,建立嚴謹的執法程序,抓好每一項執法行為,使稅務行政執法行為無懈可擊,保證稅務行政執法行為的高效和正確。

再次,要進行事后監督,即要對稅務行政執法中實施“無罪推定”運行過程中出現的偏差或者已經造成的一定消極后果進行制約。此原則應當成為一種有效的行政機關內部糾偏機制,當權力發生決策失誤或者違規現象時,稅務機關內部就要進行責任追究,不要等到違反法律的時候才追究。

(三)重點抓好責任追究。制度制定相對于執行者來說容易的多,能否真正將制度執行好,關鍵在于責任追究的力度。“徒法不足以自行”,運用“無罪推定”能否起到預期作用,就看是否抓好了責任追究。從一些試點單位運行的效果來看,經常發生執法者無過錯違反規定時是否應當追究責任的爭執,這是沒有必要的,凡是違反規定的無論主觀上是否存在違規故意都應追究責任。理由如下:

1、從稅務行政執法權的來源來看。孟德斯鳩說過:“法律規定的一切權利來自于人民”。我國憲法規定“中華人民共和國的一切權力屬于人民”,稅務機關的稅務行政管理權自然也屬于人民,因此,稅務機關及廣大稅務工作者必須充分謹慎的行使好人民賦予的權力,不能有絲毫懈怠。為充分做到這一點,公務員就應當努力學習和掌握有關法律和紀律,嚴格按照法律和紀律的要求去做。特別是在社會轉型期,新問題、新矛盾不斷出現,行政機關和廣大公務員尤其應該發揮好作用,以不辜負廣大人民群眾的期望。如果對法律和紀律的規定不了解,就不能準確高效執法,就不能維護好廣大人民的利益。尤其是稅務機關執法人員,擔負著征收國家稅收的神圣使命,稅收征收的好壞直接關系到國家和人民的切身利益。從這點來說,執法人員不嚴格按照規定進行執法活動的行為可視為主觀上存在著過錯,至少是重大過失,因此都要追究執法責任

2、從運用“無罪推定”原則的初衷來看。運用“無罪推定”原則是為了完善行政執法監督機制,更好的實行依法行政,建設勤政、高效的稅務行政執法隊伍。根據稅務行政執法責任制的要求,各執法機關要將具體的執法職責、權限細化到每一個執法崗位,量化到每一個執法人員,目的是更好地為納稅人服務,拉近與納稅人的距離,從此,使納稅人轉變為顧客、上帝。如果執法人員嚴格按照規定行使職權,就不會有主觀過錯存在的空間。而一旦出現違反規定的行為,就說明其主觀上至少存在過失,就應當一律按規定進行責任追究。

(四)要注意處理好的一些問題。

1、要充分重視運用者與行政管理者的權利。推行“無罪推定”原則與行政管理責任制的建立,其目的很明確,就是為進一步加強內部人員的相互監督機制,更好地為納稅人服務,進而縮短與納稅人的距離,改變對納稅人現有的態度。但是,不能一味講監督、追究,而忽視了執法者與管理者應該享有的權利,如陳述申辯權,申請回避權、申訴權等。在進行責任追究的過程中,要本著教育的原則,既不能有責不究,放縱自流,也不能為追究而追究,想方設法加重責任。在做出責任追究決定以前,要收集到準確、可靠翔實的證據,既要收集對責任人不利的證據,又要收集對其有利的證據,還要聽取當事人的陳述申辯,然后才能做出決定,使處理決定建立在事實清楚、證據充分、處理依據正確的基礎上。當事的公務員如果認為參與責任追究的人與其有利害關系或者個人恩怨,可能影響處理決定的公正性,應當有權申請其回避。處理決定做出以后,如果當事人不服,還應當允許其向上級機關或者本機關負責人提出申訴和異議。

2、要注意保持運用者的穩定性。一項制度一旦形成正式文本,就要保持穩定性,不能朝令夕改,否則及不利于維護正常的秩序。當然,這種穩定性只是相對的,因為制度的制定者的能力以及當時的客觀情況等因素,任何一項制度都不能解決將來發生的所有問題,而需要逐步完善。在完善的過程中,要注意處理好穩定與變化的關系,使其在變化中保持連續性和繼承性。

參考文獻

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出版,出版于1984年5月。

第5篇

建立中國稅收信用體系的必要性淺析

一、中國稅收信用現狀分析

近幾年,稅務部門普遍開展了改進和優化納稅服務活動,大力推行一站式服務、民主評稅、稅務公開、執法責任制等,大大提升了稅務隊伍的信用形象。但我們也應當看到,中國目前整個稅收領域信用缺失依然較為嚴重,可以說,不論是征稅人、納稅人,還是用稅人,都表現出一定程度的不誠信。而這種現象的產生,原因是多方面的,綜合而論,主要有以下幾個方面:

(一)稅收誠信立法缺位或不足

雖然中國稅收法制建設取得了一定成就,但還不夠完備,在一定程度上仍滯后于經濟形勢發展的客觀實際。主要問題有:一是缺少專門有關誠信方面的法律,造成對守信者保護不夠,對失信者懲處不力;二是稅收立法時對有關信用方面的規定明顯缺位,在立法過程中對稅收誠信內容考慮不夠甚至沒有考慮,不利于和諧稅收環境的營造;三是現行稅收法律以及其他有關稅收的法律對涉稅案件的處罰規定彈性過大,容易造成稅收執法、司法自由裁量權濫用,造成稅收執法、司法不公,破壞了征納之間誠信的法律基礎。

(二)權利義務觀念錯位

眾所周知,市場經濟條件下的權利與義務是對應的、相互的,比如納稅人既有納稅義務,同時也享有相應的權利。但長期以來,中國不僅在法律上而且在輿論宣傳上,都片面地強調納稅人的義務而忽視納稅人的權利,使得納稅人滋生逆反心理,甚至不惜違約失信進而偷逃稅行為。而且在相當程度上阻擋了政府在稅收與其關系問題上的視線,導致在納稅人監督缺位的情況下征稅和用稅中的行為扭曲現象頻繁發生,使納稅人的契約觀念和誠信意識日趨淡化。

(三)稅務機關執法誠信不足

稅務機關在執法過程中一些有違信譽、違法亂紀的行為時有發生,突出表現在以下幾個方面:一是部分稅務人員在執法過程中濫用職權、貪污受賄、徇私舞弊,甚至內外勾結,致使國家稅款大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序;二是對納稅人重復檢查現象較為嚴重;三是有些稅務干部素質不高,執法隨意性大適用法律等方面都存在問題;四是由于目前評稅標準、“雙定戶”的定額核定標準均掌握在少數稅務干部手中,撈取個人好處,人為地造成企業之間稅負不公,直接惡化了稅收信用環境。 二、建立稅收信用體系的必要性

(一)優化經濟環境的需要

市場經濟是法制經濟,也是信用經濟。信用經濟的根本立足點就是誠信,隨著市場經濟的深入發展,對信用的要求越來越高。稅收信用,要求稅務機關依法治稅,嚴格執法,營造誠信納稅的法制環境;自覺做到誠信納稅,促進市場經濟的健康發展。

(二)稅務機關提高稅收征管水平的需要

稅收信用體系既包括納稅信用,又包括征稅信用。從納稅信用看,納稅信用制度將納稅人按信用度分為不同的等級,實施不同的征管方式。對依法納稅的納稅人給予較高的自由度,取消或簡化一些不必要的管理程序。同時還要公平執法,使誠信納稅者的合法權益受到保護;使違法者受到法律應有的制裁。這些都有利于稅務機關征管水平的提高。

(三)納稅人提高和維護自身信用的需要

誠信意識就是財富意識,社會經濟信用具有效益信用的一面。守信者也會因良好的信用而在經濟交往中獲得更多的經濟利益。稅收信用作為社會信用體制的組成部分也具有這種職能。 三、建立和完善稅收信用的政策建議

(一)建立征稅信用的政策建議

嚴執法、講信用、踐承諾、優服務是對稅務部門的基本要求,征稅信用主要體現在嚴格執法和優化服務上。嚴格執法是稅收工作取信于納稅人的關鍵所在,在嚴執法的同時做好服務納稅人的各項工作,并進一步加強內部監督、約束和管理。具體體現在以下三個方面:

1.抓好稅務機關內部管理機制建設。要抓好稅務機關內部管理機制建設,實行獎懲有別和嚴格的責任制,建立失信于納稅人的懲罰約束機制。工作人員具體到每個人應定崗定責、職責分明、權責清晰,實行嚴格的崗位責任制。

2.優化稅務服務,抓好辦稅服務的軟硬件建設。在軟件建設方面,有步驟、有計劃地抓好人員教育、學習、培訓,不斷提高整體素質和綜合素質。

3.完善稅收征管機制。要注重在傳統的行之有效的征管手段基礎上嫁接現代化、信息化的最新科技成果,逐步建立健全稅源監控管理的集約化、專業化、信息化,賦予稅收征管新的時代內涵和特色。特別是要加強稅源監管和稅務稽查兩個環節的工作,大力整頓和規范稅收秩序。

(二)加強稅款使用信用的政策建議

加強稅款使用信用,主要是轉化政府職能,使政府由經濟建設者的角色轉化為公共物品和服務的提供者,進而彌補市場失靈。

1.調整政府職能,加快政府角色的轉變。政府職能調整要爭取與市場機制建設協調進行,將政府由經濟建設型轉變為提供公共產品和服務型,將其角色真正定位于彌補市場失靈。

2.調整財政支出的范圍和結構。主要表現在將支出重點放在提供公共產品和服務上,尤其是廣大農村公共產品的提供,在結構上壓縮經濟建設支出和行政管理費支出,增加社會科文衛、社會保障以及支援農業和農村的支出。

3.細化預算,加強對預算安排和支出全過程的監督。編制預算時,在大的分類下盡可能分設若干款、項、目級科目,將支出項目細化,增加預算的透明性和監督性。

(三)建立失信懲戒機制和誠信激勵機制

針對失信納稅人追逐眼前經濟利益,不惜損失信用的短期行為,應提高失信成本,增加誠信收益,促使作為“理性經濟人”的納稅者誠信納稅。這主要通過建立失信懲戒機制和誠信激勵機制來實現。具體體現在:一是對企業或個人在稅收信用上有了不良記錄時,在稅收征管系統(CTAIS) 中自動劃轉為“納稅信不過企業”,重點稽查和監督;二是對待上述“納稅信不過企業”在一定時期內不得劃轉為正常有信用的企業,在此期間再次違反稅收法律規定的行為時,要從重處罰;三是建立對納稅信息不實的企業和個人進行公告的制度;四是建立與工商、海關、銀行等部門信息互通機制,實現稅收信用信息共享。

(四)降低納稅人遵從成本

遵從成本是指納稅人在履行納稅義務時所花費的各種資源的價值,主要包括納稅人辦理涉稅事務所花費的時間價值、非勞動成本和支付給稅務顧問的費用。降低納稅人承擔的額外費用,給予納稅人申報和繳納稅款等方面的指導,并提供納稅援助等。

(五)完善納稅信用等級評定管理

第6篇

關鍵詞:稅收監管;最優;交易費用理論

一、 文獻綜述

西方發達國家通常有著相對成熟和高效的稅收監管體系。稅收監督機構的專業化和職責分工的明晰化、稅收監督主體的多元化、稅務監督手段的信息化、稅收監督程序的規范化、稅收監督審計的專業化、稅收監督執法的嚴格化和稅收執法監督的制度化充分體現出其成熟性和高效性。而在我國現行的稅收監管體系中,多重主體對監管客體獨立實施監管,監管結構平板化,職能交叉引發職責不清;信息不能有效共享導致重復監管和監管真空并存;對監督主體的監管缺位埋下了有法不依和執法不嚴的隱患。

由于我國在稅收監管方面存在一系列亟待解決的問題,如果得不到及時的處理和改進,很有可能阻礙政府職能的充分發揮和威脅經濟社會的長久穩定健康發展。所以,必須采取有效的措施加強和改進稅收監管。在稅收監管措施的規范性研究方面,程新、王麗(2000)認為稅收監督需要引入人大審計機構強化對政府的監督;強化財政監管職能和強化對社會審計機構的管理,充分發揮“經濟警察”的作用。于關悅(2003)針對現行稅收監管模式存在的主要問題,提出了以下幾點建議:(1)建立部門責任制度。(2)建立微機聯網制度。(3)建立稽查情況及文件資料相互移送制度。周藎2005)在評估我國稅收風險的基礎上,指出了稅收的重要意義,并提出了通過稅收保護納稅人的合法權益和限制公權力,從而提升國家的稅收汲取能力的觀點。雷炳毅(2009)認為要降低稅收風險,加強稅收監管關鍵環節是:(1)明確稅收風險識別的具體對象。(2)有效收集稅源風險信息。(3)建立相對固定與靈活的稅收風險識別分析指標體系。洪連埔(2010)借助風險管理的理論框架,構建了以風險識別、評估、控制和管理效果評價為框架的基本的稅收風險管理機制,以期提高國家(政府)、稅務機關以及稅收執法人員防范、抵御、應對、化解稅收風險的能力,以加強稅收監管。

在稅收監管措施的實證性研究方面,李建瓊(2004)借鑒COSO模型搭建了稅收風險評估模型,在定義稅收風險的內生因素、外生因素、風險修正因素和制約因素的基礎上提出了企業防治稅收風險和政府加強稅收監管的有效路徑。楊伊、鄧兵(2008)根據稅收征管過程中的信息不對稱現象,對稅收征管博弈模型進行了多重博弈的擴展分析,并在此基礎上提出了一些解決納稅者偷漏稅問題的對策建議,可以從加大檢查和懲罰力度、建立納稅信用等級制度和加強內部監督管理等方面提升監管效率。吳武清、陳敏等(2009)則首次應用雙重委托―模型對稅收監管問題進行了經濟分析,認為稅收的監管成本應該越小越好,應采用完全不合作策略。鄭新舉(2012)運用CTAIS征管系統,就如何深化中央稅收監管,從監察的內容、重點、方法等方面提出了具體的工作思路,并就監察工作如何促進稅收制度的完善提出了建議。

二、 交易費用的理論邏輯

1. 交易費用理論的基本假設前提。交易費用理論是由科斯首先提出。科斯在其1937年《企業的性質》中指出企業存在的邊界就是由于交易費用的存在。阿羅(1969)指出:“市場失靈并不是絕對的,最好能考慮一個更廣泛的范疇――交易成本的范疇,交易成本通常妨礙――在特殊情況下則阻止了市場的形成”。交易費用理論經過威廉姆森的發展得到了極大的完善,威廉姆森認為交易費用主要包括事前的和事后的費用,持同樣觀點的還有巴澤爾以及馬修斯等。

根據威廉姆森的研究,交易費用存在主要取決于三個影響因素:有限理性主義、機會主義和資產專用性。有限理性指的是交易參與人因為受到自己個人的情緒、偏好等限制,在追求自身效用最大化的時候所產生的約束性的條件。由于有限理性的存在,交易者不能完全掌握契約的真實性和完整性,同樣也不能預測契約執行過程中所發生的變化,因此,有限理性的存在會使得交易費用必然發生,這種影響貫穿整個交易契約的始終,因此所產生的交易費用既包括事前的談判、簽訂等費用,也包括事后的執行費用。

機會主義是指交易參與者雙方都存在為自己牟利的投機行為,無論是合作還是競爭關系,機會主義的存在都增加了契約執行的難度。特別地,機會主義行為更多地表現在契約簽訂以后。一般而言,在簽訂契約之前,交易雙方都會隱藏個人的真實信息,進而爭取契約的達成,而一旦完成契約簽訂后,投機行為就會不斷顯現。為了防止交易雙方對契約的破壞,必須要成立一個監察審計部門,這個交易費用是非常昂貴的。

資產專用性是指用于特定環境下的某些資產很難再用作其他方面,否則資產的價值可能會貶值甚至可能成為無用資產,這是與沉沒成本直接相關的資產。在不同市場結構類型下,不同的行業對投入的要素有具體的要求,要素的交易費用與行業的壟斷程度、保護程度甚至壁壘的厚度直接相關。

2. 稅收監管的交易費用理論邏輯。稅收實際上是一項契約,由于實際征稅過程中有限理性和機會主義的存在,為了保證征收工作的有效運行會產生大量交易費用,因此,應當盡可能通過多重治理方式避免或減少交易費用的產生。從征稅程序來研究最優稅收立法,實際上就是要分析交易費用對最優征稅的影響。這里所涉及的交易費用主要包括兩個方面,第一是征稅程序的成本,第二是征稅過程中的附加成本。

征稅過程中涉及的成本分為顯性成本與隱性成本。顯性成本本來是一個生產者選擇理論的核心概念,主要是指企業在生產要素市場上購買或者租用要素的能夠在會計賬簿上反映出來的成本。但是顯性成本的外延是很寬闊的,把顯性成本引用到稅收的征收程序來看,應該包括以下兩部分內容:一部分是稅收執法人員作為稅收征管投入的要素的報酬支付,即稅務工作者的工資,這一部分構成稅收執法顯性成本的主要組成部分。另一部分是稅收執法程序所投入的固定成本,包括像稅務機構的建筑、固定設備等固定資產的投入,這部分成本與稅務工作者的工資構成稅收執法過程中的主要顯性成本。隱性成本同樣是生產者選擇理論的概念,主要是指廠商使用自我擁有的、自我雇傭的資源的機會成本。引用到稅收征管程序中來看,征稅的隱性成本主要包括:稅務工作者放棄從事其他工作的最高收入和資產專用性的機會成本。在我國,稅務工作者屬于公務員編制系統內部人員,其專業知識以及才能并不一定是稅務的層次,因此這些從事稅務工作者的人員可以參加其他工作,一般將從事當前工作而放棄從事其他工作所獲得的最高收入稱為稅務工作者的機會成本,當然,這種機會成本很難去進行具體的衡量,因為其機會成本是不確定性的。資產專用性的機會成本主要是指稅務固定資產的機會成本。

在稅收的具體征收過程中,除正常的顯性成本和隱性成本外,還有一些可能帶來灰色收入的成本,即征稅的附加成本。征稅過程中的附加成本主要包括兩個,第一是征稅者的索賄;第二是納稅者的行賄。一般來說稅務工作人員享受公務員待遇制度,而公務員的基本工資收入實際上是比較合理的,但是公務員的職權可能會引發權力尋租行為,尤其是許多執法人員為了一己之利,私自幫助納稅人尋找法律漏洞進行逃稅漏稅等,從其中拿回扣,這是典型的索賄行為,也是最常見的,即稅務執法人員與納稅人形成非法合作。另外一種關于征稅者的索賄則是強制性的索賄行為,也就是通過權力的威嚇來迫使納稅人被動行賄。比如以納稅不合格等理由警告或者威脅納稅主體停滯經濟活動,針對企業而言,就是如果納稅不合格,企業可能面臨倒閉的風險等。征稅者的索賄和納稅者的行賄是同一事物的兩個方面,但是兩者發生的原因有可能存在差異。從納稅者角度來看,他們的行賄可能是被動的,但是更多的是主動行賄。主動行賄屬于一種利益尋租,納稅者的尋租行為致使自身利益得到了改善,但是卻使得整個社會外部成本不斷增加,社會總體利益下降,效率受損。

三、 最優稅收監管的交易費用治理模式

為了確保稅收立法最優,從程序法上實現稅收的公平和效率,必須要對征稅程序中的交易費用有針對性地提出治理模式。由于稅收監管實際上是對稅收作為契約的執行過程進行監督和審查的過程。稅收監督和稅收審查從本質上來說是契約的治理過程。根據新制度經濟學關于交易費用理論的三個假設前提在實際契約簽訂過程中的作用,可以將契約的內在信息進行有效反饋并折射出隱含的簽約過程。

根據有限理性、機會主義和資產專用性在一項契約的參與中所起作用的不同對隱含的簽約過程的影響,當契約簽訂主要是受機會主義和資產專用性的影響時,很顯然這項契約的參與者是有預謀的或者說有計劃的;如果機會主義在一項契約的簽訂過程中無關緊要,契約簽訂主要受有限理性和資產專用性影響時,則表示該契約的參與人是一個言而有信的;如果資產專用性在某項交易中不重要,起作用的是有限理性和機會主義時,則表示該項交易是充滿著競爭的。另外,如果一項交易中,有限理性、機會主義和資產專用性都很重要,則該項契約需要治理,也就是說這個交易會產生大量的交易費用或成本。

從稅收的征管過程來看,一方面,征管者的有限理性使其無法有效甄別納稅人的信息;另一方面,征管者的機會主義傾向又使其具有與納稅者結成同盟損害國家稅收利益的可能性。同時,稅收的監管具有資產的專用性,意即表明稅收的監管不是一個競爭的市場。因此,從交易費用角度出發,稅收的征管是需要治理的,才能實現最優。

稅收的征收實際上是一種典型的委托―模型,稅收征管過程中的監管就是對國家作為委托人將征稅的權力委托給國稅局與地稅局這種契約進行治理的過程,它需要有特殊的治理機制。日本著名經濟學家青木昌彥在《比較制度分析》一書中提出了不同的契約的治理機制及其實施條件。根據交易雙方的關系溫和程度,治理機制分為個人信任一直到國家法制系統,顯然這是從弱到強的信號表示。契約的實施者也是從內部協調實施到外部強制性實施,而預期行動決策規則也是從對欺騙行為的報復到對欺騙行為的依法懲罰。稅收征管過程中的監管不僅僅需要稅收管理體制內部治理,還必須要借助于外部司法體系的強制干預。

對于那些由國稅和地稅部門的內部治理而引發的交易費用,主要是指由于有限理性和資產專用性而產生的成本,應該采取“俱樂部規范”治理模式,這是一種典型有效懲罰機制。作為稅收征管的人,國稅和地稅部門就相當于是國家稅務系統的“會員”,由于都是屬于系統內的成員,因此可以看成它們的行為活動是內生性的。作為委托人的國家顯然知道國稅和地稅部門的策略集是有差異的,能夠最大程度地使得自己的目標函數得以實現就要靠激勵機制。“俱樂部規范”治理的預期行動決策規則是將不誠實的交易者從“俱樂部”中驅逐,當然在現實的稅收征管中,不可能說隨意取消某個征稅部門。內部治理的“驅逐”策略集中體現在稅收政策的優惠,包括補貼、返還、減免等,即一但委托人發現人存在舞弊或者投機主義行為,就會剝奪其享受稅收補貼等優惠政策,但是從現實應用來看,內部治理只能夠有效降低稅收系統內部的交易費用。從威廉姆森的垂直一體化理論和楊小凱的迂回生產理論來看,如果取消地稅局,而將稅收事務完全托付給國稅部門去管理,那么由國稅與地稅劃分而產生的交易費用將會轉為內部控制成本,這可以有效促進稅收效率的提高。

對于由機會主義產生的交易費用,主要是指由于征收管理過程中產生的附加成本或外部成本。對于外部成本的治理需要通過第三方的強制實施或國家的法制系統來治理。這就需要在稅收立法中通過稅收的行政處罰和刑罰處罰來實現稅收征管的監督和審查,以強制性的方式避免或消除機會主義行為。這就要求第三方或國家法制系統中帶有公正性、規范性和強制性的部門以懲罰的形式實現有效的監督和審查。如果第三方能做到公正和規范,則可以有效降低外部成本。稅收的行政處罰和刑罰處罰構成了稅收監管立法的重要內容,這同樣是要建立是“稅收法定主義”和“稅收基本法”的基礎上,并從公平和效率的視角實現稅收監管的最優化。

四、 結論及政策建議

交易費用的存在是稅收征管中真實存在的問題,也是征管程序中最難控制的問題,它不僅僅會直接影響稅收立法的效率性,同時還會間接影響稅收立法的公平性。稅收征管的交易費用包括由有限理性和資產專用性產生的內部成本和由機會主義產生的外部成本。

內部成本可以通過“俱樂部規范”以剝奪其享受稅收補貼等優惠政策的“驅逐”策略進行內部治理。從內部治理結構來看,稅收本來就屬于財政的范疇,而這主要是由財政部門直接負責,如果將其再次分配給國家稅務總局,然后再進行地方稅務局的分攤等,使得程序太過繁雜,治理成本非常高昂。從威廉姆森的垂直一體化理論來看,合并國稅和地稅部門或者取消地稅部門的垂直一體化的措施可以將由于國稅與地稅劃分而產生的交易費用轉為內部控制成本,從而可以在內部治理中得到化解,使得稅收的效率必然提升。可以將國家稅務總局改為國家稅務局,從屬于國家財政部。財政部下達的各種關于稅收的財政政策由國家稅務局統一執行,然后統一傳輸到地方的財政局下屬的相關稅務機構,從而以減少交易費用的路徑提升稅收的效率。

外部成本主要表現是在征管過程中可能存在利益勾結和聯盟等,對于外部成本的治理需要通過第三方的強制實施或國家的法制系統來治理。這就需要在稅收立法中通過稅務行政處罰和刑罰處罰來實現稅收征管的監督和審查,以強制性的方式避免或消除機會主義行為。而法制系統強有力的約束性要能夠實現有賴于“法定主義”和“稅收基本法”的實現,因此加快“稅收法定主義”和“稅收基本法”的建設仍然是我國最優稅收立法的基礎。

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基金項目:江蘇高教優勢學科建設工程(PAPD)(項目號:蘇政辦發[2011]137號);江蘇省法學會課題“新制度經濟學視角下我國最優稅收立法問題研究”(項目號:SFH2013D17);江蘇高校品牌專業建設工程資助項目 英文標志簡稱:TAPP;偵查學科研創新團隊(2015SJYTS01-01)研究成果。

第7篇

論文摘要:2005年,國家稅務總局正式下發了《稅收管理員制度(試行)》(國稅發〔2005〕40號),標志著我國新的稅收管理員制度正式運行。稅收管理員制度是指稅務機關根據稅收征管工作的需要,明確崗位職責,落實管理責任,規范稅務人員行為,促進稅源管理,優化納稅服務的基礎工作制度。本文從稅收管理員制度的由來談起,結合實際工作,針對目前稅收管理員工作中存在的問題,就如何提高稅收管理員的管理水平,更好地發揮其在稅源管理中的主觀能動性方面提出了建議。使稅收管理員在“強化稅源管理、優化納稅服務”的實踐中,把“科學化、精細化”管理落到實處。實現管事與和管戶的協調統一。

1稅收管理員在稅源管理中的主導作用

稅收管理員是隨著我國稅制改革和經濟的發展,由稅收專管員演化而來的,但不是過去稅收專管員的簡單回歸,不是“穿新鞋、走老路”,它是對專管員的揚棄。

首先,在市場經濟條件下,經濟成分多樣化和經濟利益復雜化,稅源的急劇擴大和稅源狀況的復雜性決定了稅收管理員不可能像專管員那樣各稅統管,必須有分工有協作才能更好地完成稅收征收管理工作,而稅收管理員制度本身就是為了強化稅源管理的一項舉措。以前,專管員只要帶幾張卡片,一支筆就能采集到納稅人的各項資料,稅源信息的整理通過手工也大都能夠完成,而現在這幾乎是不可能的事。信息技術和網絡技術的廣泛運用,把稅收管理員從大量重復的手工操作中解放出來,資源共享、數據分析提高了稅收管理員的管理水平和效率,使得“科學化、精細化”管理成為可能。

其次,稅收管理員制度對稅源管理起到了良好的促進作用,這是專管員制度條件下,專管員所不可能實現的。一方面,稅收管理員掌握著納稅人的第一手資料信息,了解稅務登記事項的真實性和涉稅信息的變化,在人機結合的稅源管理體系下,把最真的、最全的、最新的、最有用的信息錄入電腦網絡,為以后各項稅收工作打下堅實的信息基礎,充分發揮稅收管理員在稅源管理方面的積極作用,提高涉稅信息的準確性。

2稅收管理員在稅源管理中存在的問題

稅收管理員是聯系征納雙方的橋梁和紐帶,充分發揮其主觀能動性是抓好稅源管理的關鍵。落實好稅收管理員制度,對于增加稅收收入、強化稅源管理、提高納稅服務水平、優化納稅環境、提高征管質量和效率、降低征管成本等方面起到了積極作用,但在實際工作中也不可避免地存在問題,特別是在發揮稅收管理員主動性方面有一定的制約。

2.1稅收管理員制度本身存在的缺陷束縛了稅收管理員的手腳

稅收管理員制度屬于部門規章,而且在制定上,缺乏可靠的法律依據。作為制定依據之一的《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管工作的若干意見》(國稅發(2004)108號),本身屬于部門規章,在立法層次上不能作為《制度》的制定依據。另一制定依據《稅收征管法》符合立法層次的制定依據要求,但從內容上沒有建立稅收管理員制度的相關條款。也沒有對稅收管理員納稅輔導、評估、咨詢等活動性質的界定,不能確定稅收管理員工作的行政執法活動的性質,不符合法定主義的原則。另外,《制度》對稅收管理員的職責和權限的規定不盡合理,對稅收管理員的職責規定過于僵化,過分地限制了稅收管理員的權力,束縛了管理員的手腳,影響了管理的效率。對于稅收管理員在稅收日常納稅服務、納稅評估、日常管理、下戶調查等管理活動中,如何行使《稅收征管法》及《行政處罰法》,以至于如何在特定的情況下,可以采取稅收保全和強制執行措施,實施當場處罰等都沒有作出明確規定,使稅收管理員的日常管理活動稅收執法的剛性不強,嚴重影響了稅收管理員的工作積極性。

2.2稅收征收模式與稅收管理員制度之間的矛盾,造成崗位間銜接不暢,挫傷稅收管理員的工作積極性

我國現行的征管模式,實行的征收、管理、稽查三分離,這與《稅收征管法》第十一條關于“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確,并相互分離、相互制約。”的規定相符,目的就是實現稅務機關內部各職能部門之間的科學化、精細化、系統化分工,形成稅收征收、管理、稽查各司其職,相互協調,相互促進的統一整體,但在實踐中往往是工作各干各的,但崗位之間銜接卻跟不上,在內部工作銜接上缺少一整套行之有效的工作銜接制度,降低了征管工作效率。在需要工作銜接或稍有職責交叉,往往互相推諉,嚴重時就會出現管理上的漏洞,受責任追究的往往是稅收管理員,既影響稅收執法的嚴肅性和工作效率,又挫傷了稅收管理員工作積極性。

2.3稅收管理員力量薄弱、素質不高,影響稅源管理質量稅收管理員力量薄弱主要表現為稅收管理員的事務性工作太多,不能以全部精力履行強化稅源管理的職責。一是稅收管理員日常管理工作較為繁雜,工作量大,難以在稅源管理這一項工作上集中太多精力。二是受傳統的“保姆”式的專管員制度的影響,納稅人問及涉稅事宜,都直接找管戶的稅收管理員來處理,這無形之中加大了稅收管理員的工作量。稅收管理尤其是重點稅源戶的管理沒有落實到納稅人生產經營全過程,造成稅源監控上的空檔。影響了稅源管理的實效性,稅收管理員的主觀能動性得不到充分調動。

稅收管理員素質不高,主要表現為稅收管理員的綜合素質參差不齊,業務技能和工作能力有待于進一步提高。在稅收管理員隊伍中,60%以上的稅務人員年齡都在40歲以上,尤其是45歲以上的老稅務,其知識儲備已經不能滿足新形勢下稅收工作的需要。新招錄進地稅系統的大學畢業生甚至研究生,具有較強的理論功底和接受能力,但實踐經驗缺乏,要將其培養成稅收管理員隊伍中的主力軍還有待時日。因此,既懂稅收業務知識,又懂經濟管理、財會知識,同時熟練掌握計算機信息技術的復合式高技能人才,往往僅在35至40歲這個年齡段,占全部稅收管理員的比例較低。造成在實際稅源監控管理中信息采集質量不高,信息化條件下的數據資源利用效率不高,稅收分析和納稅評估流于形式,稅源監控效能低下等實際問題,直接影響稅源管理質量。

2.4稅收管理員的管理和績效考核監督機制不完善,形成“鞭打快牛”的現象,不能使稅收管理員在稅源管理中的主觀能動性充分發揮。稅收管理員制度僅對稅收管理員考核的量化標準和激勵的具體措施可操作性差。如何各地都缺少系統完善的管理和考核辦法,如稅收管理員的管理如何與稅源分類監控有機結合,如何根據稅收管理員的能級合理配置資源,建立相應的崗位責任體系,如何量化稅收管理員的工作職責和工作績效,考核標準、考核指標如何界定等問題都沒有形成科學的系統的有效激勵和考核監督體系,導致“鞭打快牛”的現象產生,難以實現稅收管理員職責規范化、配置最優化、考核系統化和效率高效化。

3發揮稅收管理員在強化稅源監控管理主觀能動性的建議

3.1加強稅收法制化建設進程,提高稅收管理員制度的立法層次,明確稅收管理員管理工作的法律性質。首先制定我國的《稅收基本法》,以此為基礎,提升稅收行政法規及稅收管理員制度的法律地位,使稅收管理員進行稅收執法活動時有充足的法律依據。其次,以法律的形式將稅收管理員的各項管理工作定性為行政執法活動。從實際工作需要來看,運用法律的手段來實施稅收管理能夠增強管理的力度,提高管理的效率,使稅收管理員工作起來能放開束縛,更能體現依法行政。

3.2建立合理機制,保證稅收管理員與崗位之間工作上的銜接順暢。稅收崗位的專業化分工是適應社會主義市場經濟的新的稅收管理模式下的一種必然選擇,“征、管、查”崗位與機構三分離,也是借鑒國際上通行的做法,但稅收管理過程中的專業化分工,必然增加工作環節,從而增加協調的工作量和難度,反而影響工作效率。要解決這一問題,要建立協調機制,在合理分工的前提下,征收、管理、稽查等各職能部門應克服本位主義思想,樹立全局意識、協作意識、配合意識、服從意識,各司其職,各負其責、做到工作上不缺位、不越位,分工不分家,保證稅源管理的這一中心工作。同時,建立各崗位人員的流動機制,適時實行輪崗。特別是對人員素質要求較高的稅收管理員工作崗位,要堅持“能者上、庸者下”,實行末位淘汰制,將業務精、計算機操作熟練、責任心強稅務干部,從征收、稽查崗位充實到稅收管理員崗位上來,保證每一名稅收管理員都能勝任本職工作,保證征收、管理、稽查各部門之間的銜接順暢。從整體上將稅收管理工作提升到一個更高的層次。

3.3充實稅收管理力量與提高稅收管理員素質并舉,確保稅收管理員工作質量

首先是充實稅收管理員力量。針對稅收管理員人均管戶多的現狀,一方面,要合理調整征、管、查人員配備,特別是隨著網上申報的實行,征收分局工作量大大減輕,可以將征收分局部分年輕、計算機應用水平高的人員充實到稅收管理員隊伍,提高稅收管理員占一線征管人員比重,降低人均管戶數。

其次,抓好提高人員素質技能培訓。除了對新招錄人員嚴格考試選拔,從源頭上保證稅收管理員隊伍的高素質外,主要還是對在崗人員加強教育培訓,把對稅收管理員的業務技能培訓工作列入重要議事日程,建立教育培訓長效機制。應把對基層管理分局干部培訓的重點來抓,通過省、市局集中舉辦稅收管理員培訓班等形式,提高稅收管理員的素質和稅源監控管理的理論水平。

3.4加強對稅收管理員的管理考核與監督首先,推行能級管理制度,建立一套人力資源管理體系。根據基層稅收管理員隊伍的實際狀況,按照人力資源配置最優最大化原則,建立一套全面規范的能級管理辦法,對稅收管理員的工作能力進行綜合測評,從理論水平、實際工作技能等綜合素質進行多方面考察,通過考試等形式,確定每名稅收管理員的崗位能級。崗位能級定期調整,能上能下,并以此做為競爭上崗的主要依據,調動廣大干部和積極性和創造性,使管理力量和稅收收入相匹配,實現稅源監控管理效能的最大化。

第8篇

關鍵詞:基層;稅務機關;廉政建設

基層稅務機關是維護國家的稅收,具體執行稅收法律法規,履行為國聚財、為民服務的使命和責任的基層國家行政機關。如何在新的歷史時期開展黨風廉政建設和反腐敗工作,使基層稅務廉政工作更好地為納稅人服務,是基層稅務系統當前面臨的重大問題。因此,著眼基層稅務機關存在的問題和新形勢下稅收工作發展的需要,基層稅務機關必須把黨風廉政建設作為隊伍建設的一項重要任務抓緊抓好,使黨風廉政建設真正貫穿于稅收工作全過程,與稅收業務工作同部署、同落實、同檢查、同考評,只有這樣,才能把廉政建設和反腐敗工作不斷引向深入,進而樹立基層稅務干部隊伍的良好社會形象。

一、現階段基層稅務機關廉政建工作存在的主要問題

目前,基層稅務機關黨風廉政建設工作還存在一些薄弱環節,已經成為阻礙干部隊伍健康發展的主要原因之一,具體表現為以下幾個方面。

(一)廉政教育表面化現象嚴重

基層稅務機關作為國家稅收政策的具體執行部門,在確保財政收入過程中發揮著重要作用。如何使干部職工行使好自己手中的權力,維護好國家和人民的利益,廉政教育是基礎。就基層稅務機關來看,雖然廉政教育年年抓月月講,但仍存在表面化和形式主義的現象,多數單位缺乏一些真正深入,觸及靈魂,讓人記憶深刻的活動,使部分干部職工對廉政教育產生了走過場,應付差事等麻痹思想,拒腐防變意識有所淡化,不能很好地起到教育、感化和防范的作用,廉政建設收效有限。

(二)基層稅務人員業務素質參差不齊

作為直接面向廣大納稅人的基層稅務機關,既是稅收政策的執行者,又是廣大人民的服務者,其執法能力、業務水平、服務技能直接影響著國家和人民的利益,因此其執法能力、業務水平、服務技能也已成為黨風廉政建設工作的重要組成部分。然而,基層稅務機關干部職工的執法能力、業務水平、服務技能還存在參差不齊現象,尤其是在處理突發事件時尤為顯著,這說明出在稅收征管過程中還存在一定漏洞,這些都對稅收工作的順利開展形成了阻力。

(三)個別干部法律意識淡薄

基層稅務機關作為稅務系統的末梢,其工作是要服務于大局的。然而,就現實來說,基層稅務機關還存在一些考慮問題不夠全面,不能做到統籌兼顧的問題。少數稅務干部執法不學法、不懂法和鉆研業務的興趣不濃,直接導致了對本職工作涉及到的稅收有關法律法規內容不能全面了解或理解不深。對于有失原則或者違法違紀行為,有些干部并未引起重視和引以為鑒,還存有“事不關己,高高掛起”,“多一事不如少一事”的旁觀心理,甚至在違法違規的僥幸心理驅使下,為了滿足一己私利,致使“人情稅”、“關系稅”屢見不鮮,越權執法、違規操作屢見不止。

此外,基層稅收機關存在著經費緊張、辦公條件有限、個人收入低等許多實際困難,為解決這些困難,有些稅務干部采取“踩紅線”策略,這也給基層稅務機關和稅務干部嚴格執法、依法收稅帶來一定的負面影響。

二、加強基層稅務機關廉政建設的對策

(一)加強廉政建設要把廉政教育放在首位

反腐倡廉,教育是基礎。任何腐敗行為的產生,其根源都在于不正確的思想和觀念,比如拜金主義、享樂主義思想、特權意識、僥幸心理等。因此,基層稅務機關廉政建設要把教育放在首位,要經常、反復地對稅務干部進行廉政教育。通過教育活動,真正提升基層稅務干部的政治素質和個人素養。

1.加強和改進思想政治教育。基層稅務機關的思想政治教育,是一項系統工程。要做好當前的思想政治工作,不僅要從稅務機關和稅干的內部因素入手,還要盡力改造影響和制約當前思想政治工作發展的外部因素。首先,強化思想政治教育一定要鏟除不良思想根源。要扎實開展社會主義法治理念教育,堅持不懈地強化基層稅干的宗旨、信念教育,重點突出稅務職業道德的教育,引導廣大稅干樹立正確的人生觀、價值觀和權力觀,自覺抵制拜金主義、享樂主義和極端個人主義的侵蝕。其次,要加強領導干部、先進典型、中層骨干的教育和管理。要善于發現、挖掘、培養先進典型,不斷強化他們的敬業精神和表率示范作用。

2.切實加大反腐倡廉教育力度,加強警示教育。警示教育比一般的教育手段更具說服力和震懾力,具有教育對象的針對性、教育過程的真實性、教育效果的深刻性等特點,可以給犯嚴重錯誤的人打一劑“救心針”,給犯一般錯誤的人打一劑“清醒針”,給一般干部打一劑“預防針”。因此在稅務機關開展靈活多樣的教育活動,比如反腐倡廉圖片展、播放警示錄像、現身說法等警示教育活動,可以收到更好的效果,進而引導大家筑牢思想政治防線、黨紀法律防線和道德品行防線。

3.要不斷增強宣傳教育工作的科技含量。充分利用信息化網絡資源,盡最大努力實現傳統教育與現代科技的有機結合;要注意挖掘、培育和樹立廉潔勤政的典型,用先進的政治思想、科學文化、職業道德、崗位素養等理念教育人、塑造人、激勵人,提升廣大稅務干部的思想境界和道德修養;要認真研究新形勢下宣傳教育工作的特點和規律,賦予嶄新的時代內涵和鮮明的時代特色,構建和諧、奮進的稅務團隊精神。

(二)加強廉政建設必須完善各項規定制度

依靠制度來反腐倡廉是堅持依法執政、依法治國的必然要求,是做好反腐倡廉工作的根本途徑。基層稅務人員腐敗的僥幸心理很大程度上建立在制度的缺陷上,制度約束力越大,腐敗機會就越少。而制度約束程度的強弱,又取決于制度本身是否易于操作和能夠執行到位。因此,加強稅務機關廉政建設,必須加強權力制約的制度建設,把各項制度規定精細化,使腐敗分子無機可乘,不能腐敗。

1.完善制度,堵塞漏洞。基層稅務機關須結合自身崗位特點,查找廉政風險點,按崗定責,細化考評,通過完善流程來堵塞漏洞,優化制度來理順征管流程,進而形成制度約束。從廉政制度上約束干部的不當行為,使其想貪而不能貪,保證稅負公平,防止人情稅、關系稅的發生。同時結合實際工作開展情況,建立定期和不定期的征管流程優化,使制度、流程的建設與國家政策法規,稅收征管流程相匹配,使制度能夠切實有效的指導稅收征管工作的有效開展,改變違規成本低廉的不正常現象,打消那些僥幸心理,使其想貪而不敢貪,一旦出現違紀行為,絕不姑息遷就,從根本上有效的遏止腐敗現象的發生。

2.細化制度,進行“流程再造”。一個科學的制度,應該是易于操作、能夠執行的制度,這就要求制度的“規定性內容”要簡單化,而操作要求和程序必須精細化,細化各項制度的職責權限、執行要求和程序步驟,讓責任落實到具體個人,這樣才易于落實。基層稅務工作明確而具體,制度規定要緊密銜接,制度的精細化也是防止腐敗的有效途徑。

3.必須抓住“理順體制”這個關鍵。越到基層稅務機關,工作的頭緒就越多,工作越來越細化,“上面千條線、下面一根針”,事事都要具體抓、具體管、具體做,隨著當今稅務管理體制上的問題凸現,大都采取領導分工負責制來推進工作,各自抓各自的分管工作,各說各的工作重要,基層稅務機關很難形成整體合力,特別是齊抓共管反腐倡廉的工作局面就難以形成。只有理順體制、規范分工合作機制,整合力量、齊抓共管,才能將反腐倡廉建設工作推向縱深,黨風廉政建設責任制才能落到實處、取得實效。

(三)加強廉政建設要把監督檢查做到位

一些制度規定之所以沒有發揮其應有的效力,一個重要原因就是執行不力,而執行不力,說到底是監督檢查不到位。目前,基層稅務機關執行制度出現偏差,執行不到位,是相當普遍的現象,因此,必須運用控制的手段,把監督檢查做到位,促使各項制度執行到位。

1.建立完善的監督機制

充分發揮黨內監督、組織監督、法律監督、社會監督、輿論監督的綜合作用,緊密依靠區所特邀監察員、社會監督員和科所兼職監察員等內外監督力量,健全網絡,明確分工,拓展渠道,努力提高監督的實效性,不斷加大監督檢查的工作力度。要主動贏得社會各界的監督、指導和幫助,要積極創造條件,為社會各界提供良好的監督環境。懲治腐敗是一項系統工程,具有長期性、艱巨性和復雜性,這就需要我們必須綜合采取以上各種措施,動員一切可以動員的力量,從腐敗的根源入手,從事前、事中、事后分別加以控制。

2.規范監督程序。以改革完善稅收制度、征管體制和內部管理機制為契機,結合行政審批制度改革,圍繞稅收執法權運行的全過程,規范稅收執法程序,逐步建立健全稅務監督制約的長效工作機制和制度措施,細化監督內容,分解權力權限,制定實施程序,明確監督職責,量化獎懲標準,力求實現對“兩權”運行由事后監督轉為事前預防和過程監控,從程序上完善監督。

3.細化監督檢查的工作要求,靈活運用監督檢查的方法手段。監督檢查是否到位,也要有監督檢查的工作細則,確保監督檢查工作有詳盡的依據。

內部監督要采取明察暗訪、跟著項目進行監督、相互牽制等有效方式進行。同時,要廣開外部監督之門,接受各界的監督,采取設立舉報箱、舉報電話、召開座談會或走訪群眾等形式,還要建立完善的網絡舉報體系,廣泛聽取納稅人和社會各界對稅務干部執行規章制度及稅務工作紀律的意見。

(四)加強廉政建設要加大懲治力度

堅決查處違紀違法案件,保持懲治腐敗的強勁勢頭,是中央頒布《建立健全懲治和預防腐敗體系2008-2012年工作規劃》的重要內容之一,也是稅務機關進一步深入開展黨風廉政建設和反腐敗斗爭的需要。

1.嚴厲懲治腐敗者。通過嚴厲懲治,一方面可以使腐敗者看到腐敗行為的嚴重后果,發揮刑罰的威懾功能,令其不敢腐敗。另一方面,及時地懲治腐敗,可以給想腐敗者以警示,消除其僥幸心理,使其體會到“手莫伸,伸手必被捉”。

2.嚴格實施責任追究。出了問題,除了嚴厲懲治當事人外,還要嚴格實施責任追究,實行領導“連坐”,一級一級往上罰,使領導者擔負連帶責任,承擔后果,這樣領導者才會把管好自己的手下真正看成是自己的事。

黨風廉政建設關系黨的形象,關系稅收事業的科學發展,是各級稅務機關必須始終抓好的重大政治任務。基層稅務機關既要突出重點,又要整體推進,通過積極探索黨風廉政建設的有效途徑,不斷提高基層稅務干部的廉潔自律意識,規范執法行為,才能有效地做好稅務工作,進而樹立基層稅務機關的良好形象。

參考文獻:

第9篇

論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現階段顯現出的弊端和不足,介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設的現狀,并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點建議。

2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強稅收管理的科學化、精細化。作為稅收管理精細化的重要內容,稅收管理員這個概念出現在人們視線。提到稅收管理員大多數人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近,并有著淵源關系的概念。其實稅收管理員的前身就是始于20世紀50年代的稅收專管員,但稅收管理員制度不是恢復過去的稅收專管員制度,它與專管員制度有著本質的不同,已被賦予了新的內涵:管事與管戶相結合,管理與服務相結合,權利與責任相結合;變集權管理為分權管理,變全程式管理為環節式管理,變保姆式服務為依法服務。所謂稅收管理員就是基層稅務機關分片或分業從事稅源管理,負有管戶責任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進一步深人的產物,是建立完善“以申報納稅和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查,強化管理”稅收征管模式的新需要,絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。

    生產力決定生產關系、經濟基礎決定上層建筑是任何經濟形態社會中的基本規律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分,它決定于一定時期的經濟發展狀況。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經濟體制下國家直接管理企業的產物。建國后,隨著國民經濟的恢復和生產資料所有制的社會主義改造完成后,我國社會主義經濟結構由建國初期的多種經濟成分并存轉變為比較單一的公有制經濟結構。稅收征管的重點也由非公有經濟轉向國營、集體經濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶,上門收稅”“一員進廠,各稅統管,征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎。計劃經濟體制下,財政統收統支,企業利潤上交,虧損由國家彌補,企業不是獨立的經濟利益主體。受“非稅論”的影響,當時普遍認為利潤和稅收沒有實質性的差別,財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業、多個稅種,不僅代表稅務機關行使著從稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權,而且還參與企業的生產經營和經濟核算。可見,傳統的稅收征管體制是與當時經濟體制相符合、與當時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下,稅收專管員征收效率高,是當時一種理性的選擇。

    隨著經濟體制改革的深人和推進,中國的經濟結構由單一的公有制轉變為公有制為主體、多種經濟成分并存。企業成為獨立經營、自負盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經濟轉向多種經濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復雜化使稅收專管員制度逐漸顯現出其弊端和不足:第一,未能樹立納稅人的主體地位,征納雙方責任不清。第二,納稅人形成依賴心理,缺乏自覺納稅意識。第三,專管員權力過大,責任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權力制約,收“人情稅”和“關系稅”,以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯,使稅收專管員制度逐漸淡出,并被以職能劃分為基礎、征管查相分離的集中征管模式替代。

稅收管理員制度出臺的背景

    稅源是稅收的基礎,稅源管理是稅收管理的重點和難點,也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何,直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來,稅收征管工作進行了一系列的改革和深化,逐步建立了“以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查,強化管理”的征管模式。多年來,這種征管模式在分清征納雙方責任,提高納稅人的納稅意識,加強稅收管理和監督.強化內部監督和制約等方面都發揮了重要作用。

    但是,隨著經濟體制改革的逐步深人,經濟形勢發生了很大的變化,上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:

    首先,重管事,輕管戶,造成管事與管戶的脫節。按照現行的征管流程,稅源管理由過去的專管員實地調查了解企業生產經營和財務核算情況變成了遠離企業、坐看報表的靜態管理方式,無法收集納稅人的稅源動態信息,對未申報戶、非正常戶、停歇業戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及,最終導致漏征漏管戶的增加。

    其次,強調納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內部監督制約,忽視了調動稅務人員的積極性和主動性。人是生產力中最活躍的因素,如果基層稅務人員缺乏積極性和創造性,稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。

第三各種征管考核指標名目繁多,擠占了稅源管理的時間和空間,使稅收管理流于形式,造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。 

現有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構設置,克服了傳統專管員“一人進廠、各稅統管”所伴生的權力過大、缺少制約的弊端,實現了“管戶制”向“管事制’,轉變,但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題,最終造成在稅源管理中“淡化責任,疏于管理”現象的出現。當前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法,稅收管理員制度應時而生,它也是稅收管理科學化、精細化要求下的一種稅源管理新思路。

我國稅收管理員制度的建設

    早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索,在全市國稅系統推行稅收管理員制度,并取得了很好的成效。2004年下半年至今,全國已有一些地方的稅務系統相繼制定并實施稅收管理員工作制度,在實踐上積累了一定的經驗和方法。從我國各地稅務系統建設稅收管理員制度的實踐來看,稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務稽查和違章處罰等工作,其主要職責包括以下內容:

    (1)納稅評估。根據納稅申報資料以及其他相關涉稅信息,運用信息化手段,采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內履行納稅義務的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合評定,促進納稅人及時如實地申報納稅。

    (2)納稅服務。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導。

    (3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調查,采集和整理管戶的生產經營和財務核算等稅源動態信息,及時更新納稅人的信息檔案。

(4)調查核實。主要包括對納稅人各類資格認定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調查核實。

    (5)日常管理。包括稅務登記管理、戶籍管理、認定管理、發票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。

如何完善我國稅收管理員制度

    “管戶”與“管事”相結合的稅收管理員制度,是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發展,最大限度地調動和激發了稅務人員的積極性和創造性,使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一,人均管戶較多,工作量大.只能實現粗放式管理;第二.經濟結構和經濟性質比較復雜,加大了稅收管理的難度;第三,外向型經濟比重增加,特別是跨國公司的快速發展,對稅收管理提出更新更高的要求;第四,稅收管理員相關配套制度不夠完善。

    為加強稅源管理.優化納稅服務,切實解決“淡化責任,疏于管理”問題,推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質量和效率.筆者建議應從以下3方面完善稅收管理員制度。

    (1)合理界定稅收管理員的職責。區域經濟發展不平衡是我國的實際國情.尤其是東部、中部與西部在經濟社會發展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結合實際情況.因地制宜.經濟發達地區與欠發達地區應區別對待.避免搞“一刀切”。經濟發達地區基礎設施較為完善.信息化建設程度高.可以充分利用計算機網絡技術、通信網絡等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達、催報催繳等從稅收管理員的具體職責中分離出來;同時經濟發達地區外資企業、大型企業數量多,其生產經營流程和財務核算情況復雜,借助會計師事務所和稅務機構等社會中介組織的力量進行財務信息核實、納稅咨詢與輔導也有一定空間。經濟欠發達地區.納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導、下戶調查管戶生產財務信息及催報催繳等具體職責仍應由稅收管理員承擔。但無論經濟發達還是欠發達地區,都應把日常檢查、信息采集、資料核實和個性化納稅服務作為稅收管理員的主要工作內容。

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