時間：2023-05-25 15:09:33
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一、研究背景
企業稅務風險對企業產生的影響正受到越來越多的關注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業，而從實證角度分析中小企業稅務風險管理現狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業的問卷調查，發現中小企業稅務管理制度建設上的不足，并總結出影響中小企業稅務風險管理制度建設水平的因素，以期為中小企業稅務風險管理機制的建立、健全提供參考依據。
二、研究假設
對于中小企業而言，在風險管理制度、風險的識別與評估、信息的溝通以及監督改進機制上的不健全、不完善，使得在中小企業內部產生了大量的稅務風險。因此，本文參照COSO的風險管理框架，從稅務風險目標控制、崗位設置、識別與評估、信息溝通以及監督改進等要素，編制了《企業稅務風險管理現狀調查問卷》，對不同類型、規模、運營時間、所在行業的企業在稅務風險管理制度水平的差異進行分析，并提出如下假設以待驗證。
H1：規模較小企業與規模較大企業稅務風險管理制度水平存在差異。
H1A：規模較小企業與規模較大企業稅務風險管理目標設置水平存在差異。
H1B：規模較小企業與規模較大企業稅務風險管理崗位設置水平存在差異。
H1C：規模較小企業與規模較大企業稅務風險識別與評估水平存在差異。
H1D：規模較小企業與規模較大企業涉稅信息溝通水平存在差異。
H1E：規模較小企業與規模較大企業稅務風險管理監督與改進水平存在差異。
H2：不同所有制類型的中小企業稅務風險管理制度水平存在差異。
H3：不同運營時間的中小企業稅務風險管理制度水平存在差異。
H4：不同行業的中小企業稅務風險管理制度水平存在差異。
H5：經濟發達程度不同的地區中小企業稅務風險管理制度水平存在差異。
三、樣本分析
（一）樣本介紹
在本文的研究過程中，共向廣東省8個城市（廣州、惠州、清遠、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業發放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。
（二）評價指標的測度方法
企業稅務風險管理制度水平評價中涉及《企業稅務風險管理現狀調查問卷》中的16個問題，這些問題都屬于定性指標，因此需要通過對問題選項的賦值來進行量化。具體的賦值方法包括：
方法一：根據企業對問題2選項“會咨詢、不咨詢”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。
方法二：根據企業對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。
方法三：根據問題1、問題3中企業實際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進行量化，企業選擇“從不、偶爾、經常”分別用“0、1、2”來進行量化標度。
方法四：根據問題17中企業實際選擇的對國稅發[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進行量化，企業選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進行量化標度。
方法五：根據問題10中企業實際選擇的稅務風險管理崗位設置情況給予不同的分值進行量化，企業選擇“設置了稅務部門、設置了稅務崗位、有財務部門人員兼任、由外聘機構、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進行量化標度。
方法六：由于問題15是反向設置題，根據企業對問題15選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“0、2”值進行量化。
（三）整體樣本的正態檢驗
傳統上，學者多采用ANOVA方法識別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應用的前提是變量的分布必須滿足正態分布，因為ANOVA所采用的F檢驗等方法，是建基于正態分布假設之上的。為此，我們首先采用非參數檢驗中的Kolmogorov-Smirnov檢驗對各變量進行正態性的檢驗，檢驗結果如表2。
可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態分布的零假設。這意味著，相關的樣本不能采用傳統的ANOVA方法進行分析，而Mann-Whitney U檢驗最顯著的優點是無需數據服從正態分布的假設，可以視為對大樣本正態檢驗的代用品，因此，本文采用非參數Mann-Whitney U檢驗代替ANOVA來進行分析。
四、不同企業規模稅務風險管理制度現狀分析
（一）不同注冊資本企業稅務風險管理制度水平存在明顯差異分析
樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表3。
不同注冊資本企業稅務風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業而言，中小企業特別是注冊資本低于500萬元的小企業，在企業稅務風險管理的目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平以及監督改進水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業。但在信息溝通水平上與大型企業沒有顯著區別，這是由于小型企業員工人數少，管理權相對集中，導致小型企業在涉稅信息的溝通上，反而優于大型企業。就中小企業本身而言，隨著企業注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業而言，所有稅務風險管理相關的制度建設都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業，規模相對來說也比較大，在其他稅務風險管理的制度建設上比起小型企業都有所加強。特別是在稅務風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監督改進水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業相比，并沒有顯著的區別。但在稅務風險管理崗位設置以及稅務風險評估水平上還明顯低于大型企業。
（二）不同收入企業稅務風險管理制度水平存在明顯差異分析
將樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表4。
不同收入企業稅務風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業而言，中小企業特別是年收入低于500萬元的小企業，無論是企業稅務風險管理的目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平、信息溝通水平還是監督改進水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業。就中小企業本身而言，隨著企業收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業而言，除了稅務風險管理崗位設置水平以外，其他制度建設都有顯著提升，這說明了中小企業隨著年收入的增加，雖然尚未設置完善的稅務風險管理崗位，但在其他稅務風險管理的制度建設上已經有所加強。特別是在稅務風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監督改進水平上與年收入5 000萬元以上的大企業相比，并沒有顯著的區別。
（三）結果分析
無論從企業注冊資本還是經營收入分析，規模較大企業與規模較小企業的稅務風險管理制度水平都存在顯著差異。其中經營收入越多的企業，稅務風險管理制度水平也越高。研究假設H1得到了證實。具體到目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平、信息溝通水平以及監督改進水平上，規模較大企業與規模較小企業也都存在顯著差異，特別是在稅務風險的識別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經營收入來分析，規模越大的企業，其稅務風險的識別與評估水平越高。研究假設H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實。
五、不同特點中小企業在稅務風險管理制度水平上的差異研究
（一）樣本調整
由于本部分重點研究不同特點中小企業的稅務風險意識差異，因此，在數據的使用中進行了進一步篩選，剔除標準參照工信部聯企業〔2011〕300號文中《中小企業標準暫行規定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規模較大企業予以剔除。剔除大型企業后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。
（二）不同所有制中小企業稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表6。
根據表6進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同所有制類型的中小企業漸進顯著度明顯；主要體現在外資企業稅務風險管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業。
（三）不同經營年限中小企業的稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表7。
根據表7進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，運營時間不同的中小企業漸進顯著度明顯；主要體現在運營時間在10―20年的企業，稅務風險管理制度水平明顯大于運營時間在10年以下的企業。
（四）不同行業中小企業的稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表8。
根據表8進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同行業的中小企業漸進顯著度并不明顯；主要表現在工業企業、商業企業、房地產企業以及建筑安裝企業之間的稅務風險管理制度水平并不存在顯著差異。
（五）不同地區中小企業的稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表9。
根據表9進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同地區的中小企業漸進顯著度明顯；主要體現在湛江、潮州地區中小企業稅務風險管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區企業，另外中山地區中小企業稅務風險管理制度水平明顯高于惠州地區。
（六）結果分析
1.不同所有制中小企業的稅務風險管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業稅務風險管理制度水平顯著高于其他企業。研究假設H2得到了證實。
2.運營時間不同的中小企業稅務風險管理制度水平存在顯著差異。特別是運營時間在10-20年的企業，稅務風險管理制度水平顯著高于運營時間不到10年的企業。研究假設H3得到了證實。
3.不同行業的中小企業稅務風險管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業企業、商業企業、房地產業以及建筑安裝業的差異并不明顯。研究假設H4沒有得到支持。
4.雖然不同地區中小企業稅務風險管理制度水平存在顯著差異。但與企業所在地區的經濟發達程度并無直接聯系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業稅務風險管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設H5沒有得到支持。
六、結論
本文研究的主要結果及分析如下：
1.與規模較大的企業相比，規模較小的企業其稅務風險管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業在稅務風險的管理上是明顯落后于大型企業的，這也證明了中小企業需要加強稅務風險管理的必要性。
2.與稅務風險目標控制、崗位設置、信息溝通以及監督改進等制度相比，隨著企業規模的擴大，企業的稅務風險識別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業在進行稅務風險管理的時候，更注重稅務風險的識別與評估，但在其他制度的建設上沒有同步跟上。
3.在對中小企業進行分析時發現，外資企業在稅務風險管理制度水平上比內資企業要高。一方面由于國外稅務風險管理的研究起步較早，外資企業非常重視稅務風險問題。另一方面，也由于外資企業收入較高，其員工素質普遍較高，在稅務風險的管控上更有“執行力”。
4.中小企業的經營年限也直接影響了其稅務風險管理水平。經營時間較長的中小企業對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務風險的重視程度要顯著高于經營年限較短的中小企業。
5.本研究最初假設，中小企業所在地區的經濟發達程度會影響到其稅務風險管理水平。經濟發達地區的中小企業，稅務風險管理水平應高于其他地區。通過分析最終發現，經濟發達與否并未顯著影響到當地中小企業的稅務風險管理水平。中小企業稅務風險管理水平可能會受到不同地區經濟發展、經營環境、稅收環境、稅收執法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。
6.中小企業稅務風險管理制度的必要性。稅務風險的管理不僅要求中小企業要有稅務風險意識，關鍵還要建立一套稅務風險管理制度。參照COSO的風險管理框架，中小企業同樣需要從稅務風險目標控制、崗位設置、識別與評估、信息溝通以及監督改進等要素入手，建立稅務風險管理制度。僅有風險意識，沒有建立配套的制度，將無法實現管理稅務風險的目的。同時，各項制度的建設必須齊頭并進，不能簡單的將稅務風險管理的概念停留在稅務風險的識別與評估，要設置專門的稅務風險管理崗位及控制目標，通過企業內部及外部的涉稅信息溝通，識別與評估稅務風險，并根據具體情況制定應對策略，及時的完善、改進管理制度。
7.中小企業應認識到進行稅務風險管理的緊迫性。中小企業的稅務風險管理應及時進行，不能等到出現稅務問題了再“亡羊補牢”。在前文的分析中提到了稅務風險可能給中小企業帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務風險管理，對于中小企業來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業，應該在成立初就打好稅務風險管理的基礎，為企業快速平穩的發展提供有力的保障。另外，與外資企業相比，內資企業更應該盡快認識到稅務風險管理的重要性，并建立稅務風險管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發展。
【參考文獻】
關鍵詞：中小企業；會計核算；措施
一、對中小企業會計核算現狀進行闡述
（一）缺乏專業會計人才
目前，諸多中小企業尚未設立專門會計機構，且內部會計人員的學歷不高，沒有足夠掌握專業的會計知識，同時企業內部的會計人員多數是源自親朋好友，此外，也有部分是來自人才市場招聘，但是對于較為重要的出納工作則只能是由企業自身的親朋好友負責，很少是由外部會計人員負責，且對其更換頻率較高，以上這種情況是出于中小企業對經濟效益和安全性的考慮，但是這種方式會帶來諸多問題，因為在中小企業中會計的職能和作用較弱，使得中小企業的管理者對其依賴性較小和關注度較低，故企業管理者本著節約成本的原則就沒有設立專門的會計機構，導致會計核算的作用沒有得到發揮，此外，中小企業在發展的過程當中，會計人員手握其經濟命脈，易得知企業的商業機密，但是會計人員一旦從業道德出現問題，便會對企業的發展產生重大的影響
（二）會計造假在中小企業已經成為常態化
一般來講，中小企業會準備兩套或者兩套以上的賬本，一套是主要用于應對稅務部門的稽查，而且做這套賬本必須是根據稅務部門所定的標準來編報，另一套是用于內部管理，例如家族式企業就是設立三本流水賬，即應收款項，應付款項以及庫存現金，此外，對中小企業的內部核算很少存在，第三套帳則是為需要銀行融資，但是這套賬本主要是彰顯企業經濟實力以獲取銀行貸款為目的。
（三）中小企業偷稅漏稅的現象嚴重
目前，由于社會經濟的發展迅速，給各行各業的發展帶來巨大的壓力，中小企業也不例外，因此迫使中小企業尋求降低自身發展的成本費用的方法和途徑，諸多企業都以稅務籌劃來使自身合理避稅，以降低稅務成本，但是因為中小企業內部的會計人員操作過當使得合理避稅轉變為逃稅漏稅，為中小企業發展帶來了巨大的稅負風險，阻礙了企業的發展。
（四）對會計核算的監督力度較小
目前，對中小企業的會計監督控制力度較小，僅僅是進行年度例行審計和日常的報表報送，在多數部分中的中小企業內部并沒有設立會計審計機構，唯有較少部分的企業擁有內部審計機構，但是其作用正在被不斷削弱，某些企業內部的業務人員，領導抓住監督機制的漏洞，來對相關人員進行非法賄賂甚至采取各種方式或者手段非法占用企業資金。
（五）中心企業的核算精準度不高
由于諸多中小企業內部管理混亂，這導致無法為財務工作提供支持，企業領導者沒有招聘足夠多的專業財務人才，也無法根據規定進行仔細核算，使得會計工作的作用沒有取得過多的實際效果，又因為中小企業規模小，經營業務單一，故沒有具備投資和融資的資格，此外，由于企業的領導者對市場的動態能夠有效的把握，減少風險，進而做出決策，故會計人員在決策當中的作用較小。
二、針對此現狀提出相應的解決措施
（一）政府推進中小企業會計核算的建設
政府在處理中小企業會計核算問題的過程中可以設立中小企業信用數據庫，并建立健全中小企業的信用公示制度，遵守法律向社會公開自身的信用狀況，此外，還可以開始對中小企業信用等級的評定工作，在基礎之上設立獎懲機制，對于在會計工作表現良好的人員，給予提升職位或者給予獎金，對在會計工作較差的人員，給予批評，情節嚴重者給予降級處分甚至開除，提高企業誠實守信的形象，通過政府的宏觀調控來促進誠信市場的形成，提高中小企業資信知名度和透明度。
（二）相關稅務人員加大對稅務稽查的力度
稅務部門人員應當努力學習財務會計知識，堅持廉潔征稅，遵守稅務方面的法律法規，因此稅務部門應該加強對稅務人員的檢查與考核，以及加大部門的執法力度，建設稅務執法隊伍，嚴格查處對中小企業內部會計的偷稅漏稅的行為，并嚴格追究當事人的法律責任，因此稅務人員的從業素質和自身廉潔是進行征稅的重要因素，但是中小企業便會通過賄賂稅務人員來減少自身的稅務。
（三）完善和創新中小企業會計體制
政府部門應當逐漸引導中小企業不斷改革和創新自身的組織機構，鼓勵和支持具有一定規模的中小企業組合為股份有限公司，更要加大對較大規模和素質的企業向集約化方向發展的支持力度，慢慢向現代企業制度的轉變，實現強化會計核算的目的。
（四）相關的政府部門應當加大對中小企業會計核算工作管理力度
當前，諸多中小企業在辦理工商營業執照時對于在企業建立之后的相關的會計人員進行審核是違反規定，一旦遇到此種情況，一律不予批準其辦理工商營業執照的申請，在辦理稅務登記時，稅務部門要對會計核算人員進一步的檢查，這是在根本上規范中小企業會計核算，并促進會計核算在企業中的建立。
（五）加強對會計人員的培訓力度
目前，要著重進行對中小企業的會計人員的培訓工作，培訓的主要內容便是會計法律法規和稅收法律法規，在經過培訓之后，使得會計人員能夠正確認識到會計對企業的發展的重要性，進而提高其參與工作的積極性，在此基礎之上，增強會計人員的從業素質和道德，使得會計人員根據法律法規來設置賬簿，進行會計核算以及會計監督。
三、結論
總而言之，會計核算是對中小企業的發展有著關鍵性的作用，但是建立健全中小企業的會計核算的制度主要從會計基礎工作層面著手，進而編制會計憑證，登記賬簿以及到編制會計報表的各個部分，都必須真實，客觀，及時反映出中小企業具體的經營情況的會計信息，促進中小企業可持續發展。
參考文獻：
[1]段玉珍.有關中小企業會計核算中存在的問題探討[J].現代經濟信息，2012 （02）：169-169.
1.在中小企業內部開展納稅籌劃，有助完善現代中小企業財務管理制度
籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策是現代企業財務決策的四個重要組成部分。這些決策的成功與否，都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財務決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業財務決策的各個領域。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將大打折扣。
2.中小企業的經營管理水平和會計管理水平的提高有賴于納稅籌劃的開展
企業經營管理水平直接影響企業的經濟效益、經營風險、競爭能力和發展前景，并在一定程度上決定著企業的前途和命運，而納稅籌劃是企業經營管理水平提高的促進力。進行納稅籌劃需要高素質的專業人才，它也離不開會計核算和會計管理，這必然要求企業會計人員不斷提高業務水平，促使企業的會計水平和經營管理水平不斷躍上新臺階。
3.納稅籌劃是中小企業實現財務利益最大化的重要途徑
由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業一項不可避免的經營成本，必然會減少企業的利潤，它與企業的利潤存在著此增彼減的關系。通過納稅籌劃，企業就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自己帶來直接的經濟利益，實現企業的利潤最大化，同時也可以同樣受到國家的法律保護。
二、中小企業稅收籌劃的現狀和風險
（一）中小企業稅收籌劃的現狀
由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
中小企業是支撐我國國民經濟的重要支柱和經濟發展的希望，也是國家稅收的重要來源，還是解決就業的重要平臺。數據顯示：截至2010年底，我國有4500多萬家中小企業，占企業總數的99.3%，中小企業利潤額占所有企業利潤額的66.8%，稅收占54.3%左右，專利占了全國專利的65%，中小企業新產品占全部新產品的80%，解決的就業人口占城鎮凈增就業人口的77.9%，無論是在電子信息、生物醫藥、新材料等高新技術領域，還是在信息咨詢、現代物流等新興服務業，中小企業的創新都十分活躍，在國民經濟中起到的作用越來越大。
隨著我國市場經濟的不斷發展，我國稅收環境的日漸改善，我國企業的所得稅納稅籌劃也在不斷發展、完善。隨著企業所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發達國家相比，我國企業中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》的實施以后，中小企業在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰。隨著我國市場經濟的不斷發展，我國稅收環境的日漸改善，我國企業的所得稅納稅籌劃也在不斷發展、完善。隨著企業所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發達國家相比，我國企業中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》的實施以后，中小企業在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰。
1．中小企業對稅收籌劃認識不足
（1）認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設相對滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
（2）認為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業務流程、財務制度等涉及的經營活動的合理安排，用足稅收優惠政策，達到節稅的效果。
（3）認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業最優選擇。稅收籌劃的目標應服務于企業價值最大化的財務管理總目標，有助于企業發展戰略的實現。
2.中小企業稅收籌劃專業人才缺乏
稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。
3.中小企業稅收籌劃水平不高
企業稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現狀來看，中小企業水平低下是不容置疑的。
（二）中小企業稅收籌劃的風險
1.稅務行政執法不規范導致的風險
稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
2.稅收政策變化導致的風險
隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
3.稅收籌劃目的不明確導致的風險
稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
三、 改善我國中小企業稅收籌劃現狀的措施
改善我國中小企業稅收籌劃現狀，需要從外部環境和內部環境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
（一）外部環境方面的措施
1.稅法及稅收制度的完善
我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平。切實轉變稅務執法人員觀念，提高稅務人員業務能力；努力培養一批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。
2.建立健全稅收籌劃機制
首先，應廣泛借鑒國際經驗，結合我國實踐，制定《稅務法》、《稅務師法》等，以明確稅收的性質、宗旨、范圍、權利、義務及法律責任，將稅務資格考試、資格認定、執業范圍、管理協會的規章制度、后續教育、業務監督納入統一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據，為稅收市場的健康運行創造良好的法制環境。其次，提高人素質。
（二）內部環境方面的措施
1.積極樹立稅收籌劃意識
稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護，保護屬于中小企業應有的合法權益。中小企業應當首先樹立依法納稅、合法節稅的籌劃意識。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺、報紙、互聯網等各種媒體宣傳企業稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業稅收籌劃的成功案例的介紹，對比籌劃與不籌劃的區別，從而增強企業管理人員的稅收籌劃意識，提高企業財會人員的稅收籌劃水平。
2.提高稅收籌劃人員素質
第一，提高中小企業管理人員的專業水平。加強對企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓，使之熟悉會計法和會計準則，在企業內部能夠建立完善規范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育，使之熟悉現行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
【關鍵詞】中小企業 合理避稅 稅收
一、中小企業稅收的現狀
（一）中小企業稅收的現狀
中小企業正逐漸成為發展我國生產力的主要部分，最重要的是，我國作為一個農業大國，中小企業在農村經濟的構成中占有非常大的比例。
我國稅收按照性質和作用劃分，有六類稅收，18個稅種，具體包括流轉稅、資源稅、所得稅等，紛繁多雜的稅種無疑造成中國中小企業稅負都偏重。
今年以來，盡管政府多次出臺各種減輕中小企業稅收負擔的政策，但在實際情況中，稅負較高的情況依然在中小企業中廣泛存在。根據近日多地的調研結果也表明，盡管政府近期出臺了多項專門針對于中小企業的稅收優惠及財政支持政策，但是中小企業依然面臨稅費負擔較重的隱痛。某高新技術企業的高層管理人員曾透露，國家對于高新技術的研究是有政策扶持的，因此，企業發生的科研經費可以抵扣稅收，但是問題是盡管兩國之間已經簽署貿易合作備忘，但是該高新技術企業在與某國企業展開技術交流合作時，技術合作等非貿易付匯的所得稅，在實際操作中是無法抵扣的，因此在實際扣繳稅款時，還是有很大的稅收負擔。
（二）中小企業稅收的問題
設計避稅方案的工作要求籌劃人員要有較高的專業性，綜合專業素質和豐富實踐經驗是進行稅收籌劃人員的必備素養，稅收策劃人員不光要熟知我國現行稅法，還要擁有扎實的財務功底，也必須具備與企業其他部門及稅收機關溝通的能力。但是我國中小企業大多沒有稅務專員，企業的涉稅問題往往由財務人員包辦，因此避稅行為顯得不是十分明智。
二、中小企業稅收存在的問題
（一）政策目標不明確，針對性不強
我國的稅收政策并沒有關注培育中小企業競爭能力的問題，沒有兼顧到中小企業本身的特殊性，只是當作一種社會政策工具，用來解決社會問題的手段。
（二）政策手段單一，范圍狹窄，力度欠缺，政策實施效率低下
我國關于中小企業的稅收支持規定，僅限于稅率和減免稅上，而不同性質、規模的企業就無法適用這些規定，并且很多稅收優惠政策都集中在企業成立之時，企業成立之后的經營過程中就缺乏降低風投、籌措資本、促進人才合理流動等方面的優惠政策。
（三）中小企業對合理避稅存認識不足
有些企業將合理避稅直接等同于偷稅漏稅，導致其沒有以依法納稅、依法盡其義務為前提來進行避稅行為。中國引入稅收籌劃的概念起步晚于歐洲國家，因此，這導致了我國中小企業的稅收籌劃意識非常的薄弱。其法制觀念的欠缺導致了法律意識淡漠化，甚至有相當一部分比例的企業認為，稅收籌劃就是偷稅、漏水以及不繳稅。因此，合理避稅在具體操作的實踐中產生了很大的困擾。
（四）中小企業的規模實力限制了合理避稅的展開
不比大企業的資金雄厚，中小企業往往資金不足，實力不強，導致企業沒辦法投入很多資金展開稅收籌劃，即心有余而力不足。而且對于中小企業來說，最重要的是企業的生存與發展，合理避稅只能是可有可無。
（五）社會咨詢和機構不完善
由于目前我國的經濟飛速的發展，導致中小企業也迅速膨脹發展，但相應的稅務政策咨詢以及機構的發展卻無法與之相對應，因此，造成了稅收制度跟不上企業發展的步伐，導致了嚴重的脫節。并且現存的能提供避稅服務的稅務機構，其工作人員的綜合能力普遍偏低，也沒有達到稅收策劃要求的規范，他們保持自己的做法，不隨著國家稅法政策變更，導致能滿足中小企業合理避稅要求的稅務機構甚少。
三、中小企業合理避稅的方法
（一）針對我國西北地區與東部地區發展存在巨大差異化的現狀，我國按照具體問題具體分析的原則來制定相應的稅收優惠政策。由于東部地區主要是突出行業優惠政策，而西北部地區多以地域性優惠政策為主。因此，企業應該根據自己的發展現狀，制定符合自身特點的政策。
（二）通常情況下，把一個稅率較高的大企業分為幾個稅率較低的小企業，從而有效地降低企業的納稅總額。但是進行企業分立，經營者必須考慮是否會對企業自身的業務造成較大影響，分立公司所需要的費用是否在企業承擔范圍內，中小企業要充分結合自身的發展狀況，合理的進行企業分立。
四、完善中小企業合理避稅的對策
（一）中小企業的內部環境措施
1.樹立正確觀念，科學合理避稅
首先，依法納稅是每個公民、每企業不可推卸的義務。中小企業波及范圍廣泛，地方財政最穩固的收入之一都來源于中小企業。如果中小企業都將合理避稅行為轉變成偷稅、漏稅、抗稅等違法犯罪行為，我國稅收來源將嚴重流失。所以，中小企業必須建立在盡到納稅義務的基礎上合理避稅，不能打著合理避稅的旗號，干著違法犯罪的勾當。
2.重視人才培育，提高財務人員的專業水平
想要順利進行合理避稅，專業高素養的財務人員必不可少。財務人員不僅要精通會計準則與國家稅法，還要時刻關注準則規定的變化。此外財務人員要充分了解企業的外部市場和法律環境，掌握企業自身經營情況。并且合理避稅還需要實際業務操作能力，如果財務人員的能力欠缺，導致避稅方案失敗，不但不能幫助企業合理節稅，還會損失大量成本。
因此，合理避稅要求財務人員要有很高的知識專業性和綜合性，關于這點企業可以在招聘時嚴加把關，也可以對在職人員進行培訓，相關人員的知識體系要隨著國家稅收政策的變化而更新。
參考文獻：
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關鍵詞：金稅工程；納稅；影響
金稅工程是全國范圍的稅收管理系統，它是一套將全國稅務機關網絡聯網對增值稅專用發票和企業增值稅納稅狀況進行嚴密監管的體系。隨著金稅工程的不斷推廣，中小企業的稅務情況也日趨規范化，但中小企業在稅務規范過程中面臨的稅務風險使得有些中小企業出現信用危機甚至經營危機。本文旨在分析金稅工程對中小企業納稅的影響，并提出在金稅工程下的中小企業納稅管理的措施，幫助中小企業降低風險、化解危機。
一、金稅工程對中小企業納稅的影響
1、金稅工程規范中小企業稅務流程
（1）規范企業稅務登記流程。在金稅工程中的稅務登記環節，企業登錄系統填寫單位的相應信息，系統受理此業務，后臺對企業信息進行管理（歸檔、分類）并進行審核。企業填寫的內容需要嚴格按照系統的要求，按照系統提示一步步操作，有未錄入項則不允許提交服務器。這樣的登記流程使得稅務機關收集的企業信息相對全面，建立的企業檔案相對客觀。（2）規范企業納稅申報流程。在報稅環節，系統能夠對企業業務進行動態跟蹤，聯查該企業供應商與客戶業務，從中發現是否存在虛開或違規開具發票的問題，這就要求企業必須規范業務流程與納稅流程，防止稅務風險的產生。實施金稅工程前，有的企業為規避全員明細申報，選擇到稅務機關大廳申報，實現個人所得稅一筆集中申報。金稅工程下，企業均需提供全員明細申報記錄，使得企業的代扣行為必須真實合法，規范了企業個人所得稅的申報流程。（3）規范企業稅收征管流程。實施金稅工程前，由于中小企業特殊情況較多，稅務機關在處理中小企業涉稅業務時，選擇空間和行政余地相對較大。金稅工程將稅收各規定自動在系統中執行，系統自動攔截不合法行為禁止后續操作，篩選有異議行為由人工再審確定。例如當系統發現企業存在納稅異常行為時，需要企業對異常情況進行說明，如果理由陳述不充分或虛假，系統自動將該企業認定為稅務檢查或稽查的重點企業，日后將面臨更加嚴格的稅收審查。可見，系統的嚴格管理實現了企業稅收征管流程更加規范。
2、金稅工程提升中小企業納稅效率
在金稅工程之前，中小企業需要在國稅、地稅多部門網站辦理業務，有的業務還必須到稅務局的業務大廳上門辦理，容易出現漏報、處理延遲等問題。金稅工程下企業只需登錄金稅界面就可以完成一系列報稅、開票、發票信息辨偽查詢等稅務事項，并且系統將涉稅事項辦理前置，如稅種認定等業務，由后臺的管理服務前置到納稅服務大廳的辦理服務，極大地方便了納稅人涉稅事項辦理，避免了納稅人到多處辦稅的麻煩，提升了中小企業辦稅效率。中小企業由于資金有限，普遍存在用工緊張的問題，往往一人包攬企業多種工作，金稅工程將大數據、人工智能集成到該系統，大大提高了會計人員的工作效率，節省了企業人力。如系統在發票票種核定時，會自動彈出行政許可界面，要求進行相關的查詢審定工作，使稅務機關的工作更加流程化，企業享受的稅務服務更加高效。不僅如此，金稅系統提供了雙向交流服務，方便納稅企業咨詢交流，使企業足不出戶就可以解決各方面的稅務問題。
3、金稅工程對規范的中小企業帶來市場機遇
中小企業市場競爭激烈程度是眾所周知的，是因為中小企業進入壁壘較低。就蘇州而言每年中小企業數量都會比上年增加10%~15%，存在很大的競爭與生存壓力。在金稅工程之前，很多企業存在偷、逃、騙稅的僥幸心理，編造虛假合同，虛開增值稅發票，反而是一些納稅流程規范的企業舉步維艱，這是一個惡性循環的過程。在金稅工程下，系統通過大數據分析，可以發現至少5年前的違規稅務行為，對違規企業采取處罰與信用等級降低或進入信用黑名單等處理。信用等級降低或進入信用黑名單的企業，勢必對后期業務產生極端不利的影響。這種影響對于規范納稅流程的企業來說是機遇，使中小企業納稅進入一種良性循環，合規的企業時刻關注稅務動態及要求，按照稅務要求辦理涉稅事項，不合規的企業由于沒有生存出路，也將慢慢轉變為合規。
二、中小企業在金稅工程實施中存在的問題
1、認知不足
（1）對稅收政策認知不足。很多中小企業都是委托記賬公司代為記賬與報稅，企業管理者對稅收制度不了解，因此本單位未能結合國家政策開展工作。有些中小企業雖然聘請了財務人員，但由于企業規模較小，聘請的財務人員業務能力有限，未能實時關注國家稅收變化，對工作的態度僅僅是完成本職工作，對稅務的前瞻性管理還存在較大差距。（2）對金稅工程缺乏了解。多數中小企業和記賬公司的會計，對于金稅工程的了解僅僅停留在改變了以往報稅界面與稅收監管力度增強的認知中，沒有意識到金稅工程能夠為企業帶來哪些影響，還是按照以往的操作流程進行稅務處理。企業對金稅工程缺乏系統的了解，容易出現企業與稅務系統信息不對稱，存在被列入稅務部門重點問題企業的稅務風險。
2、稅務風險意識不強
（1）進項稅發票無法抵扣。在金稅工程下，企業進項稅發票認證成功后還存在極大的風險，因為只有公司取得進項稅發票的供應商交稅了才能批準本公司抵扣成功。有些中小企業沒有嚴格的發票管理制度，員工購買了發票拿到企業報銷，可能存在進項稅發票無法抵扣的風險。（2）預警稅負。預警稅負是指企業如果納稅數額低于該行業的平均稅負，稅務機關會對該企業嚴格稽查。企業財務人員應該了解該行業預警稅負，當出現低于同行業平均水平的情況時，企業需要通過關聯交易自查，尋找原因以備稅務部門詢問，如果稅負過低的原因是由于企業業務無合理或者其他不合規事項造成的，需要立刻改正，以免造成違法甚至刑事風險。（3）零申報。有些中小企業長期處于虧損狀態，辦稅人員為了簡化申報流程，即使有收入也采用了零申報，這種申報屬于違規申報。超過六期的零申報，金稅系統會將該企業納入異常名錄監管，兩年以上零申報企業會被鎖定，將面臨工商總局和稅務總局的聯合提醒并承擔不利后果。
三、中小企業金稅工程下納稅管理舉措
1、針對企業內部的相關管理舉措
（1）健全崗位管理。中小企業抵御風險能力有限，在金稅工程嚴格監管下，中小企業首先需要對本企業各個崗位進行管理，防止由于內部崗位管理不嚴，造成業務流程不合規。明確崗位職責，確定各部門工作范圍與要求是防范風險的有效手段。另外，中小企業有必要建立發票管理崗，指定專人負責發票的開具、審核、回訪等工作，有效避免虛開發票和取得違規發票的行為。發票管理崗對發票使用違規人員具有處罰權，并及時將不合規情況向企業管理者匯報。（2）實施相關人員培訓。中小企業存在的最大問題就是缺乏人才，因此需要企業加大人才培養力度，經常組織相關培訓，提升員工業務能力。金稅工程是一個復雜的系統，不僅僅停留在報稅、算稅的應用中。在中小企業的現有工作人員中，很難有能把金稅工程流程琢磨透徹的員工，因此需要中小企業定期組織相關人員學習系統流程、原理、納稅注意事項等，將金稅工程與企業經營流程密切聯系起來，降低納稅風險。（3）控制工作流程。中下企業普遍缺乏自查工作流程，也就是內審流程。在金稅工程中容不得企業存在疏忽，任何疏忽都有可能成為金稅工程重點檢查對象，因此需要中小企業建立稅務內審流程，從不同角度進行核對以檢查企業業務情況是否合理。例如信息流是否與物流一致，物流是否與資金流一致。
關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；路徑分析
隨著社會主義市場經濟的發展，行業進入的壁壘和成本降低，市場競爭日益激烈。如何在激烈的競爭中生存，實現可觀效益，成為中小企業共同關心的話題。稅收籌劃通過幫助企業進行稅務規劃，在合法的范圍內減少稅收支出，降低企業成本，提高經濟效益，減輕企業負擔。因此，稅收籌劃在企業發展過程中發揮著重要作用，對企業戰略延伸具有積極意義。
一、我國中小企業進行稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃幫助企業實現經濟效益面對激烈的市場競爭，中小企業稅負較重，利潤空間較小，如何有效地提高市場收益成為企業最為關心的話題。企業合理地應用稅收籌劃，對企業的經營進行合法的稅務規劃，降低額外稅額，降低經營成本，提高企業利潤，實現經濟效益，提升企業自身的市場競爭力，從容應對市場競爭。
（二）稅收籌劃幫助企業提高納稅意識稅收籌劃幫助企業在合法范圍內降低稅額，增加利潤，使得中小企業的稅負壓力減輕。企業無需再像之前那樣繳納高額稅款后，面對辛苦經營卻只獲得微薄收益或者難以維持企業生存走向破產的慘狀，中小企業不會再畏懼或回避稅收問題，而是會按期如實上繳稅費，盡到納稅企業的納稅責任，提高納稅意識。
（三）稅收籌劃幫助企業優化戰略部署通過稅收籌劃，企業可以節省下來一定金額的稅款。企業可以將這部分資金重新投入企業生產經營過程中，實現資金的再利用，提高資金的配置效率，制定有效的經營策略，優化戰略部署，實現企業的戰略延伸，促進企業持續、健康發展。
（四）稅收籌劃幫助國家完成稅收工作中小企業通過稅收籌劃可以少繳稅、不繳多余稅，這會促進企業積極配合國家財政，企業完成納稅申報工作。稅負達到中小企業可接受的范圍，企業偷稅、漏稅等違法行為就會減少，這也有利于國家如期完成稅收工作。
二、我國中小企業稅收籌劃的發展現狀
（一）中小企業缺乏稅收籌劃的市場環境稅收籌劃對于中小企業而言是一個較新的領域，對于從未接觸過稅收籌劃工作的企業管理層甚至不知道稅務可以進行合法規劃，幫助企業減少多余的稅負。國家在放寬對中小企業的政策約束時，也應加強對我國中小企業稅收籌劃意識的培養，例如定期邀請稅收籌劃方面的專家召開有關稅收籌劃的講座，下派專業人士到中小企業指導稅收籌劃工作，對企業管理層進行稅收籌劃意識培養，加大有關稅收籌劃政策的宣傳力度，讓更多的企業了解到稅收籌劃的好處優勢，鼓勵更多的企業應用稅收籌劃以求得企業長遠發展。
（二）中小企業缺乏稅收籌劃的專業人才目前來看，中小企業稅收籌劃存在難題主要在于企業缺乏與稅收籌劃相關的專業性人才。相較于中小企業而言，相關方面的專業人才更加傾向于就職于事務所、稅務局等部門機構，中小企業的自身條件難以吸引稅收籌劃的專業性人才，造成人才匱乏的局面。缺少專業人才，中小企業的稅收籌劃工作就難以開展，不能及時搭上國家政策的順風車，實現可觀的經濟效益。
（三）我國目前稅收制度不夠完善我國中小企業進行稅收籌劃，一方面依賴于企業內部的稅收籌劃專業人才，另一方面依賴于我國稅收機構，如稅務師事務所等。但是過高的收費也使得中小企業望而卻步。國家應該完善我國的稅收制度，降低機構的收費門檻，健全稅收方面相關法律法規，同時，我國的稅務工作目前正處于起步階段，并不是一個成熟、成型的業務模式，會存在因違規操作而導致籌劃失敗的風險。
（四）我國企業稅收籌劃基礎薄弱中小企業成功進行稅收籌劃的工作前提要求較高，一是企業要有了解掌握稅收籌劃的專業人才或管理層具有豐富的稅收籌劃經驗，二是企業的管理體系較為完善，管理制度較為健全，三是企業稅收籌劃要有準確的數據作為支撐。這三個條件對于中小企業來說很難達到。中小企業管理模式簡單，管理方面存在漏洞，企業缺乏相關人才，管理層缺少相關經驗，內部結構簡單，管理不規范，難以獲得準確數據作為保障。這些問題，限制了我國中小企業進行稅收籌劃，運營基礎較為薄弱。
（五）企業管理層缺少稅收籌劃意識結合市場實際情況來看，我國中小企業的管理層不具備稅收籌劃意識，不理解稅收籌劃在企業中的具體應用。作為企業的管理部門，掌控企業運營、加強成本管控、增加市場收益是其部門職責，能夠運用稅收籌劃在合理合法的范圍內降低企業稅收負擔，在如實、如期繳費的基礎上減少不必要的稅負金額，增加企業利潤，將資金投入到企業生產經營中，提高資金的利用效率。但是就現狀而言，企業管理層很少具備稅收籌劃意識，中小企業稅收工作遇到難題。
三、我國中小企業稅收籌劃的路徑分析
（一）積極營造中小企業稅收籌劃運行環境政府部門應當積極營造中小企業稅收籌劃運行環境，為中小企業提供良好的稅收籌劃應用環境。市場環境影響著企業的發展，政府部門應當適度對中小企業稅收籌劃加以支持，中小企業也應當積極配合政府工作。譬如，政府可以聘請相關的事務所專家、高校教授為中小企業開展關于稅收籌劃的系列講座，擴大稅收籌劃的宣傳力度和影響力度，讓企業充分意識到稅收籌劃對企業發展的重要作用。政府可以派遣部分專業人士去中小企業進行工作指導，例如稅收籌劃工作如何開展，怎樣合理地進行稅務規劃，具體應該怎么做。與此同時，政府應該加大有關稅收籌劃政策的宣傳力度，讓企業充分了解稅收籌劃對企業發展的優勢，鼓勵更多的中小企業參與到稅收籌劃中來。
（二）加大對稅收籌劃專業人才的培養力度現如今企業之間的競爭也是人才資源的競爭。對于中小企業而言，自身條件很難吸引到專業人士加入企業，參與企業經營管理。面對這樣的不利情形，中小企業應加大對企業內部人才的培養力度。企業組織相關人員外出考察，到相關企業進行觀摩學習，學習其他企業稅收籌劃的方法與模式。同時，企業應選拔優秀的內部人員接受機構的專業培訓，學習稅收籌劃原理、方法與具體應用，掌握稅收籌劃技能，幫助企業完成稅收籌劃工作。其次，企業可以邀請專業的稅收籌劃人士來企業進行實地指導，組織企業相關成員跟隨學習，了解稅收籌劃在企業中的工作思路，努力提升自身能力與專業素質。
（三）加強稅收籌劃的工作基礎為加強稅收籌劃的工作基礎，中小企業應完善企業內部管理體系，建立健全完善的企業管理制度，確保其與企業實際的經營狀況和財務狀況相符合，不存在不匹配的現象，特別針對財務核算方面的管理，要符合實際情況。同時，與其他各部門展開合作，保障稅收籌劃工作合理有序地開展。其次，企業還應制定科學的績效管理制度，用制度來督促企業員工按照要求完成工作，為企業財務人員和管理人員開展稅收籌劃做好保障工作。
（四）積極培養企業管理層稅收籌劃意識目前，在我國中小企業中仍有一些企業存在“家族式”管理，這類企業管理思想較為傳統落后，企業發展緩慢，不能適應當下市場競爭形勢，不符合當今的社會經濟發展態勢。企業應積極培養管理層的稅收籌劃意識，接受新思想與新理念，鼓勵企業管理層參加系列講座，了解稅收籌劃對企業發展的促進作用，并組織管理層進行實地考察，親身體會進行稅收籌劃企業的發展態勢與成功轉型，大力倡導企業管理層參與到稅收籌劃中去，幫助企業擺脫稅負困境，實現可觀收益，提升企業的市場競爭力，幫助企業在激烈的市場競爭中站穩立腳、贏得一席之地。
（五）完善我國稅收制度與體系不成熟、不完善的稅收制度讓不少中小企業望而卻步。企業在缺乏專業人才或面對復雜問題時會選擇向稅收機構求助。然而機構高額的收費卻違背了政府給予中小企業優惠政策的初衷。因此，政府部門應盡快完善我國的稅收制度，建立完整的稅收體系，出臺相關法律法規，讓稅收有法可依，而非任性為之。保護中小企業的合法權益，幫助企業清理稅收籌劃障礙。
（六）充分利用稅收優惠相關的政策社會主義市場經濟背景下，我國為鼓勵中小企業積極參與市場競爭，促進中小企業的長遠發展，出臺了一系列關于中小企業稅收優惠政策。此時，中小企業應當抓住機會，充分利用國家這些政策為企業帶來的優勢。企業可以通過網絡渠道或服務平臺及時掌握國家給予中小企業的稅收優惠政策，組織企業財會人員進行學習，充分了解并掌握政策的相關資料，并整理好相關資料去主管稅務部門進行備案，盡量減少額外的稅負支出。充分利用稅種及地區差異，減少稅負，節約資金流出，增加企業利潤，提高資金配置效率。
摘要隨著社會主義市場經濟的建立與完善，中小企業已成為主要的納稅群體和稅收來源，所得稅稅收收入占總體稅收收入的比重越來越大，但是在所得稅管理中也存在著納稅意識欠缺，會計核算水平低，征管力量薄弱，虧損比例較高等問題，本文針對存在的問題進行分析并提出完善措施。
關鍵詞縣級中小企業所得稅問題成因對策
近年來我國中小企業得到了迅速發展，在國民經濟和社會事業中的作用日漸突出，但是在縣級及以下區域的中小企業所得稅管理中存在較多的問題，不僅造成了國家稅收的流失，影響了公平稅負原則的實現，一定程度上也阻礙了中小企業的良性發展。本文結合實際對我國縣級中小企業所得稅征管中出現的問題進行初步探析，并針對這些問題提出相關對策建議。
一、中小企業所得稅征管存在的問題
（一）財務核算不規范，虧損比例較高
財務核算不規范導致中小企業虧損比例居高不下，首先表現在這些企業賬簿不健全，只設總賬不設明細賬，沒有產品出庫、入庫手續，進銷存沒有核算依據。收入核算不真實，采取銷貨不開發票或收入不入賬等形式減少應納稅所得額；其次是無具體成本核算過程，表現在工業企業中以購代領、以領代耗、以耗代產、以產記銷，不分攤產成品與半成品、產成品與已銷產品之間的成本，甚至少數企業根據銷售收入倒推主營業務成本金額，人為保持微盈微虧狀態。第三是大量業務使用現金結算，企業往來賬上現金交易頻繁，銀行賬戶形同虛設，常年無存款余額，不僅使稅務人員處于信息劣勢，更容易造成偷逃稅款。
（二）征管力量薄弱，管理不到位
近年來稅務系統征管力量與經濟發展的矛盾日益突出。一是人員相對不足。以筆者所在山東省寧陽縣為例，2008年我局具體負責企業所得稅管理的人員為42人，負責311戶企業所得稅納稅人管理，其中包括297戶中小企業，人均管理7.4戶。截止2010年底，由于多種原因具體負責企業所得稅管理的人員減少為40人，負責552戶企業所得稅納稅人管理，其中包括528戶中小企業，人均管理13.8戶。二是業務技能急需提高。新企業所得稅法頒布后，企業所得稅稅前扣除政策與會計準則存在較大差異、各類補充政策文件增加較多，給征收管理帶來了很大的困難，短期內熟練掌握各項政策難度較大。
（三）賬冊不健全，優惠政策落實不到位
新企業所得稅法規定了20多項稅收優惠，同時為更好的促進中小企業發展還制定了小型微利企業優惠政策，但很多中小企業因賬冊不健全不符合查賬征收條件，不能準確核算收入成本費用，只能實行核定征收，造成稅收優惠政策無法落實。另外中小企業對稅收優惠政策不了解，即使符合條件也沒有享受，無形中加重了企業稅負，影響了企業良性發展。
二、中小企業所得稅征管問題的成因
（一）納稅意識欠缺，會計核算水平低
很多中小企業都是由個體工商業戶和合伙企業改制成立，納稅意識淡薄、會計核算水平低，多數中小企業老板不重視對會計的培養和利用，部分企業老板甚至不用會計，用一本流水賬作為會計核算資料。目前縣級以下中小企業會計人員多為兼職，有的地方會計兼職比例甚至達到40%至60%，個別會計同時兼職5-6家企業，同時為幾家企業做賬務處理、納稅申報、購買發票等涉稅事宜，對會計核算的真實性、合法性往往不負責任，導致財務核算信息嚴重失真，不能真實反映企業的經營狀況。另外，縣級以下會計人員綜合核算水平較差，部分鄉鎮距離縣城較遠，會計人員不能及時獲取信息參加教育培訓，部分會計證多年未進行年檢已失去效力。
（二）征管力量薄弱，核定征收不盡合理
隨著經濟的發展，中小企業數量逐年以13%以上的比例遞增，稅務機關的征管力量卻因年齡結構老化及工作量的增加有所削弱，影響了征收管理工作的正常開展。國家稅務總局針對企業所得稅稅源提出了“抓大、控中、核小”的征收管理思路，但有些基層稅務部門不區分是企業是否設置賬簿，不管核算是否健全，都采用核定征收方式管理。這種做法不僅造成應納稅款與實納稅款嚴重脫節，也影響了中小企業完善賬務核算的積極性，還限制了企業享受稅收優惠政策的權利。
三、完善中小企業所得稅征管的對策
（一）建立會計人員信息庫，提升財務核算水平
針對企業財務核算不規范，會計人員業務素質不高，兼職會計現象嚴重等問題，一是建議稅務機關在稅務登記環節建立并完善《企業會計人員信息庫》，并與當地財政部門進行外部信息共享，將會計證號碼、會計人員身份證號碼、取得會計時間和繼續教育等資料全部納入信息庫管理。企業辦理稅務登記時，輸入會計人員身份證號碼即可顯示該會計人員相關資料及個人工作情況，對失效會計證、兼職超過3家會計人員不予進行稅務登記，確保財務核算水平得到有效提升。二是加強稅法宣傳和納稅培訓，提高中小企業納稅遵從度。針對中小企業負責人和財會主管人員納稅意識不強、對稅法知識了解不深的現狀進行宣傳培訓，確保納稅人及時了解企業所得稅政策，特別是稅收與會計的差異處理及納稅調整項目等。三是加大義務幫扶，為財務管理和經營管理水平相對落后的中小企業提供建賬建制指導，督促企業不斷提升核算水平，降低納稅成本。
（二）實施分類管理，逐步減少核定征收
為切實提高中小企業納稅能力，確保納稅人合法權益，建議在中小企業管理中引入分類管理理念。一是對財務管理比較規范，能及時向稅務機關提供準確、完整納稅資料的企業，建立健全這類納稅人的臺帳管理制度，主要記錄稅前扣除項目、減免稅等企業所得稅基礎資料，確保按照法律規定程序充分享受各類稅收優惠；二是對財務管理相對規范，帳證基本齊全，但不能正確計算應納稅所得額的企業，可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預繳額，逐步規范會計核算正確申報納稅，強化服務和政策培訓，積極引導企業向查帳征收方式過渡；三是對不設賬簿或雖設賬簿但賬目混亂，無法提供真實、完整納稅資料的企業，實行核定征收所得稅征管方式，年度內作為監控重點，加大納稅服務和管理力度，幫助企業提高財務核算水平。
（三）加大征管力度，促進企業良性發展
一是建立適應中小企業現狀的納稅預警和評估系統。現行的納稅預警評估系統主要以財務報表和納稅申報表為數據源，綜合運用財務管理指標和涉稅指標進行分析，列明疑點后由稅收管理員進行核實，該系統在大型企業和賬務處理規范的企業中具有較大的應用價值，由于中小企業會計信息失真嚴重，上述數據分析結果實際作用不大。建議新的中小企業預警評估系統以中小企業資產規模（該數據從增值稅進項稅發票采集信息中獲取）、企業職工人數、企業老板或財務人員存款賬戶大額資金往來、企業購銷合同等為數據源，逐步完善中小企業預警評估機制，不斷提高信息管稅水平。
二是整合人力資源，加強所得稅征管力量。建議縣級稅務
機關設立中小企業所得稅管理機構，現有人力資源狀況下，配備一批精通稅法、會計和計算機的復合型專業人才，全面負責中小企業所得稅管理，不斷提高所得稅專業化管理水平。
三是強化日常監控和專項稽查相結合，依法對主觀原因造成的偷逃稅行為進行嚴厲處罰，是加強所得稅管理和促使中小企業依法納稅的有效手段。稅務部門要切實加大對中小企業的稅務檢查力度，合理調配力量，將匯繳檢查和日常檢查結合起來，對存在不按時申報，有意隱瞞真實情況、逾期不繳、逃避納稅義務等行為的納稅人，要查深、細查，對查出來的性質較為嚴重的問題，應進行橫向和縱向延伸檢查，橫向延伸到同一行業，對本地區該行業共性的問題進行深入細致的檢查，以點帶面，充分發揮稽查作用。縱向延伸到本企業以往多個涉稅年度，同一指標信息進行比對分析，深入挖掘企業違法行為實質內容，嚴懲其違法行為，做到查處一戶，震懾一片，以查促管，以查促收。對已經達到案件移送標準的要及時按程序及時限移交，堅決杜絕以補代罰、以罰代刑。
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［關鍵詞］中小企業；稅務籌劃；籌劃方法
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-0094-02
隨著我國市場經濟的不斷發展,稅收已經普及到經濟社會的各個領域,作為企業納稅人都有減輕稅負的動機,以最小的投入獲取比較好的產出,這是企業進行稅務籌劃的主要出發點。本文主要就中小企業的稅務籌劃進行了分析,對中小企業稅收籌劃的目標以及優化中小企業稅收籌劃的方法給予了分析,以期提升我國中小企業的稅收籌劃水平。
1 稅務籌劃的概念
稅務籌劃又被稱作是納稅籌劃,其本質是納稅人為了維護自己的權益,在法律范圍內,通過對理財活動、經營活動的事先活動與安排以達到減少納稅額度的目的,是通過納稅合理規避從而達到利益最大化的一種經濟行為。稅務籌劃的主要特點是它是一項事前行為,具有一定的預見性、長期性以及合法性等特點。
稅務籌劃產生的主要原因是經濟利益的最大化,這是資本的本質所必需的。稅務是企業日常的一種支出行為,作為企業肯定希望越少越好,減輕企業的稅務是企業最為直接的稅務籌劃動力。
2 中小企業進行稅務籌劃的現狀分析
隨著稅務籌劃在很多大型跨國公司企業的普遍使用,已經使得國內很多中小企業對于稅務籌劃越來越重視。但在進行稅務籌劃過程中,也要樹立起風險意識,從而避免出現偷稅漏稅,難以實現稅務籌劃的問題。稅務籌劃在西方已有很長的歷史,而在中國很多中小企業卻才剛開始進行稅務籌劃方面的嘗試。
減輕稅務負擔是中小企業進行稅務籌劃的主要目標。企業作為納稅人,最大化的減少納稅額度,追求自身經濟利益是其永恒的目標。中小企業需要自我發展,通過生產經營活動獲取經濟利益,從而保證企業的健康發展。要實現企業經濟利益的最大化,一方面靠收入擴大,而另一方面則靠的是成本降低。稅務成本可以看做是企業的一項開支,企業減輕稅務有利于實現經濟利益的最大化。
3 我國中小企業稅務籌劃的常用方法
3.1 事前稅務籌劃
企業稅務籌劃的事前籌劃是在進行投資新項目或者是企業成立之初所進行的稅務籌劃。進行事前籌劃側重對稅務的預見性,主要需要了解企業的成產經營的情況、資金的構成以及企業產品和人員情況,當然最重要是要了解企業可能享受到的一些稅務優惠以及企業可能涉及的一些稅種。如對于印花稅的籌劃,很多企業認為印花稅的金額小,對印花稅不夠重視。印花稅是按照基本公積和實收資本的額度來進行收取的。所以企業在注冊其公司的時候,只要可以達到公司法規定的最低額度就達到了籌劃的目的,既可以減少印花稅的稅額,還可以降低負有限責任的風險。
固定資產的折舊方面,一般企業會盡可能的采取加速折舊法。這樣可以使企業在固定資產的投資盡快收回，從而降低資產投資的風險；在進行增值稅籌劃的時候,進行稅額的入賬時間和數額直接影響到了當期的納稅額。這就要求企業在支付貨款的時候盡早取得進項稅發票。以便使得進項稅額可以足額扣除。對于有進出口權的企業應該盡力擴大出口的銷售額,出口的部分有可能享受“免抵退”或者零稅率的國家政策,可以增加企業的稅后收益。在進行企業員工的個人所得稅籌劃時,企業應該將員工的工資與獎金進行各個月份的平均發放,以避免出現超過額定限額而增加不必要的稅額。
3.2 事中稅務籌劃
事中的稅務籌劃發生在企業生產經營的過程中,隨著市場的變化,企業經營方面也會發生各種調整,此時同樣涉及稅務籌劃,此時的稅務籌劃主要是對事前的稅務籌劃進行補救性措施以減少稅負,此時需重點注意成本的籌劃,在會計計算方法上,對于可以享受優惠政策的與不能享受稅務優惠的產品區別開，不能混合進行銷售成本計算。對外投資方面,如果不需要控股的,要考慮投資的比率。低于20%的可采用成本法,成本法不需要按期調整,所以可以遞延納稅。
4 中小企業在進行稅務籌劃中存在的主要問題
一方面中小企業的管理層對稅務籌劃不夠重視,對稅務籌劃以及稅務籌劃的作用認識不足,這為中小企業進行籌劃增加了很多不確定性和風險。另一方面,國家稅務政策的變化也是企業進行稅務籌劃的風險之一,由于稅務籌劃主要發生在事前,中途如遇國家稅務政策的調整,很容易使原先合法的稅務措施變得違法。另外企業對自身稅務籌劃的目的不夠明確也是導致企業稅務籌劃產生風險的重要方面。
5 改進中小企業稅務籌劃的對策分析
5.1 正確認識中小企業稅務籌劃的目標
稅務籌劃的目標是在一定的條件下,進而追求稅后利潤的最大化,從而實現企業的利益最大化和企業財務目標。作為中小企業,稅務籌劃的目標是減少稅務,實現經濟利益最大化,因此中小企業在進行稅務籌劃的過程中,一定要樹立起來風險意識。認真分析各種風險可能產生的不利因素,從而采取積極有效的預防措施,從而避免陷入偷稅漏稅,觸犯國家法律,達到實現中小企業進行稅務籌劃的最終目標。
5.2 選擇有效的稅務籌劃方法
稅務籌劃是在稅法允許的范疇之內,以實現稅后利潤最大化作為目標。那么中小企業首先要做的就是要選選擇低稅負的方案。一般選擇低稅負的方案可以選擇稅基最小、適用稅率最小以及減稅最大化等內容。另外可以進行投資地區的選擇,不同地區的稅率政策會有所不同,企業在進行對外投資的時候,需要考慮適合投資區域的稅務政策的內容。最后,在稅法所允許的范疇內,應該選擇遞延納稅,從而有利于企業資金的合理使用。遞延納稅一般包含申請延緩納稅以及遞延稅基兩個方面。另外在會計準則的范疇內實現低稅負的最優方案,如選擇在費用的分攤方法以及固定資產折舊的計提方法等方面做出最優選擇。
5.3 注重籌劃人才的培養建設
企業稅務籌劃是一項高層次的系統工程和理財活動,這就要求稅務籌劃人員不僅僅要具備會計方面的知識,還需要具備金融、投資等方面的專業知識。中小企業由于受制于規模等方面的限制,人才隊伍不夠健全,很多工作不能獨立完成,這種情況下,可以請稅務籌劃的專家來進行企業的稅務籌劃,以此來提高企業稅務籌劃的規范性與合理性。同時企業自身也要加強企業會計人員培養,從而提升自己籌劃隊伍的建設水平。
5.4 優化企業稅務籌劃的環境
中小企業應該正確樹立依法納稅的理念,這個是進行稅務籌劃的先決條件。同時要依法進行財會會計憑證,賬冊報表的設立,這是企業進行稅務籌劃的前提條件,因此中小企業首先要規范會計基礎工作,為進行稅務籌劃打下牢靠的基礎環境。另外企業在進行稅務籌劃的過程中,要注意遵循成本效益的原則,以保證企業稅務籌劃目標能夠實現。在進行稅務籌劃時,只有充分的考慮到了稅務籌劃的成本,這一項稅務籌劃的方案才是合理和可接受的,只有當稅務籌劃的成本低于所得的收益的時候,這項稅務籌劃的方案才是可以被接受的。一項成功的稅務籌劃方案必然是多種方法合理優化的結果,其選擇的標準是在企業稅負相對小的情況下,實現企業整體利益的最大化。
6 結 論
總之,稅務籌劃是一項復雜的系統工程,涉及面極廣,是一個理論與實踐并重的專門領域。稅務籌劃對企業的健康發展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義,理應引起企業和國家的高度重視,希望廣大企業在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中,更加合理地減少稅負，避免風險,使企業更好地贏利。
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關鍵詞:中小企業 稅收籌劃 策略
中圖分類號:F276.3 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)10-196-02
中小企業,簡稱SMEs(Small and Medium-sized Enterprises),是指生產經營規模較小,在所處行業中不能起主導作用,對所處行業不產生重大影響的各種所有制和各種形式的企業。
稅收籌劃(Tax Planning),是企業在稅收法律法規的許可范圍內,以追求企業整體效益最大化為目的,通過對生產、經營、投資、理財等活動的事先策劃和安排,盡可能地節約稅款,以獲得最大稅后收益的管理活動。
中小企業在國家制定的稅收法律法規的框架內,靈活、合理地進行稅收籌劃,可以使創造的利潤更多地合法留歸企業,既保證了法律的嚴肅性,又維護了納稅人的正當權利,從而引導和促進中小企業健康良性地發展。
一、我國中小企業稅收籌劃的現狀
1.中小企業的會計核算具備稅收籌劃的基本條件。會計核算水平決定企業能否開展稅收籌劃以及稅收籌劃的水準。目前,中小企業大都比較重視會計核算,雖然,由于會計核算主體的特殊性,中小企業不像大企業那樣注重對外報告,但一般都比較注重對企業內部的經濟活動控制、納稅管理和財務管理。
近年來,隨著大、中專院校財經類專業的畢業生在中小企業就業人數的大量增加,使中小企業會計人員的學歷層次和專業水平得到迅速提升;而隨著會計職業資格準入制度和對在職會計人員進行繼續教育等制度的實行,中小企業會計人員的專業素養有了基本保障。這些都為中小企業開展稅收籌劃提供了基本的技術性條件。
2.中小企業對稅收籌劃存在認識上的誤區。目前,大多數中小企業都非常注重產品開發、市場推廣和企業經營,而對稅收籌劃的作用和重要性卻了解不夠,還存在一些認識上誤區。一是對稅收籌劃概念的認識還比較模糊。許多中小企業弄不清稅收籌劃的真正涵義,不能準確劃分稅收籌劃與偷漏稅的界限,認為只要能不交稅、少交稅,減輕了稅負,就是稅收籌劃;或者認為稅收籌劃就是與稅務機關拉關系、走后門,請客吃飯,以獲得“關系稅”、“人情稅”待遇等。更有甚者,對偷稅漏稅持一種見慣不怪的可接受態度。在相關調查中,對于“您認為企業偷漏稅”的觀念問題,選擇“知道不對,但大家都這么做”的,占69%,甚至有占11%的認為“很正常”,只有27%的人認為是“違法行為”。二是對稅收籌劃的運用理解片面。認為稅收籌劃只與稅款多少有關,只與財務部門相關,沒有把稅收籌劃納入到企業整體的經營活動之中;不是在企業決策、經營活動開始前進行稅收籌劃,做到未雨綢繆,而是在面臨相關的稅務處罰時才想到用“籌劃”來解決,進行超出法律限制之外的“籌劃”活動;部分開始稅收籌劃的中小企業,也對稅收籌劃的成本、風險認識不足,缺乏必要的應對準備。三是對稅收籌劃敬而遠之。由于對稅收籌劃的內涵和意義認識不夠,不少中小企業管理者,往往以為稅收籌劃深奧難懂、高深莫測,需要投入大量的人力和財力,非中小企業可為。與其深究稅收籌劃,不如加強經營、拓展市場,從而忽視了稅收籌劃,忽視了對自己合法權益的有效維護。
3.中小企業對稅收籌劃存在方法上的誤區。中小企業雖然降低稅負的愿望強烈,卻沒有很好地重視和利用稅收籌劃來減輕稅負,而是多采用一些非正常方式達到目的。現階段中小企業的會計核算中,設置內、外兩套賬目的情形十分普遍,要么自設內、外賬會計,要么自己設置內賬,聘請外部記賬機構記錄外賬,會計作假情形較嚴重。這在我們的調查中也得以印證,如在“若想減輕稅負,主要途徑是什么”的回答中,90家企業有44家明確選擇是“設置內、外兩套賬目”占49%,另有22家選擇了“托熟人,找關系”占24%。虛假的會計信息,造成中小企業會計報告的目的單一,作用被弱化,主要是為了滿足納稅的需要。在調查的90家企業中,有78家認為會計報表的主要用途是“納稅申報”比例高達87%。
這種狀況,也造成中小企業偷漏稅的普遍存在,如在“您認為目前中小企業偷漏稅現象如何”的問題中,被調查的中小企業會計中,認為“非常普遍”的有56人,占62%;認為“較普遍”的26人,占29%;僅有8人選擇了“很少”。這種普遍存在的內外賬現象和超高的偷漏稅比例,反映了中小企業減輕稅負在方式方法的極大誤區,當然也從另一個角度折射出中小企業減輕稅負的強烈現實需求。
4.中小企業開展稅收籌劃的愿景強烈。首先,偏重的稅負使中小企業降低稅負的愿望相當強烈。根據有關資料顯示,從總體稅收負擔水平上看,中小企業稅收占銷售收入的負擔率為6.81%,高于全國各類企業6.65%的水平;稅收占資產總額的負擔率4.9%,高于全國1.91%的水平;稅收與利潤的比率為119.6%,高于全國99.9%的水平。因此,中小企業降低稅負的呼聲很高。從我們的實際調查來看,在“認為國家對中小企業扶持的最好體現是什么”的回答中,90家企業中有62家選擇了“降低稅負”占69%,其比重是相當高的。其次,伴隨著人員素質的提高,中小企業依法納稅意識明顯增強,進行會計、稅收咨詢的需求也日趨增加,更愿意通過稅收籌劃,走合法降低稅負之路。我們的調查結果顯示,60%的中小企業有“進行稅務咨詢的需求”,咨詢的內容主要集中在“稅收政策”(49%)、“稅收籌劃”(38%)方面,63%的中小企業“經常”或“偶爾”接受“會計咨詢服務”;還有22%的中小企業雖然沒有接受過,但表示“有需求”。這些,都明顯地反映出中小企業提高會計核算水平和納稅管理水平、合法降低稅收負擔的強烈愿望。
而且,調查中還顯示出中小企業的會計人員自我學習意識非常強烈,有高達80%的會計人員通過網絡渠道主動學習,獲取稅收政策,高于從稅務部門宣傳窗口――辦稅廳獲取稅收政策的比重。尤為可喜的是,一部分中小企業已經嘗試開展稅收籌劃,并聘請稅收顧問和稅務等加以協助。
5.中小企業面臨稅收籌劃外部環境的約束。稅收環境的優劣,是直接制約稅收籌劃發展的外部條件。目前,我國稅收制度和稅收征管中還存在不少問題,這在很大程度上不利于中小企業稅收籌劃的開展。在調查的接觸中,我們了解到,很多會計人員都希望有個良好的納稅環境,能夠通過正常合法的渠道降低稅負。但是,實際的稅收環境,卻又使他們對稅收籌劃持懷疑觀望的態度,對目前的稅收籌劃環境明顯缺乏信心,其中尤以對稅收征管不規范為最。
實際調查結果中,對于“目前中小企業納稅存在的問題”,有73%的企業選擇了“稅收征管不規范”;而在“企業偷漏稅的原因”的調查中,選擇管理不嚴格的也是最多的占60%。這都說明稅收征管不規范現象在中小企業的納稅管理中比較嚴重。不規范的稅收征管行為,會抵消中小企業稅收籌劃所能獲得的利益,也使中小企業尋找中介機構進行業務咨詢和精心進行稅收籌劃的積極性大為降低。而且,現實中客觀存在著部分偷漏稅行為得不到及時有效遏制的現象,這種成本低廉的違反稅收法規的行為,使部分不按牌理出牌的企業獲得了一時的利益,在一定程度上起到不良的示范作用,就像生態平衡遭到破壞一樣,會對稅收的征管產生諸多負面影響,形成一種“破窗”效應,被其他納稅人效仿,損害整個稅收環境。目前不少中小企業熱衷于與稅務干部搞好關系,或設置內、外兩套賬以偷稅漏稅款而不重視稅收籌劃,就與此不無關系。由此,使許多中小企業管理者失去了對稅收籌劃的興趣和信心。
二、我國中小企業稅收籌劃的策略
1.做好財務管理工作。作為稅收籌劃的基礎工作,首先是要求中小企業做好基礎的財務管理工作,規避涉稅風險。這包括以下方面:建立、健全會計賬簿,做好會計核算的基礎工作,避免稅務機關因企業賬目混亂,或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全而采取核定征收辦法;不同稅種的項目、同一稅種的不同稅率項目、征免稅項目等要分開核算,避免因劃分不清而從高計征稅款;按稅法規定提足有關費用和折舊,因為根據稅法規定,納稅人對應列支、攤銷、計提的折舊及各類費用,如果沒有提足,在稅務機關匯算清繳時,少提的部分不允許補提、補攤;對需要報稅務機關審批后才能扣除的費用、損失、虧損一定要及時報批,按期計提和彌補;對按稅法規定可以享受減免稅優惠的項目,一定要按期履行有關手續,否則,過了報批減免期,就不能享受優惠;依法取得、保存和使用普通發票和增值稅專用發票;按規定安裝、使用稅控裝置;關聯企業之間的業務往來,按照獨立原則收取或支付價款費用等等。這樣,既可以提高中小企業的財務管理水平,又可以降低涉稅風險,避免發生不必要的經濟損失。減少了損失,也就是增加了收益。
2.做好納稅管理工作。稅收懲罰如稅收滯納金、稅收罰款、稅收保全和稅收強制執行措施等,都是企業的稅收額外支出,應盡量避免。中小企業在經營管理中,必須遵守稅收法律、法規和政策,依照《稅收征管法》管理好企業的納稅事項。如及時進行稅務登記和告知賬戶信息;在規定的納稅期限內辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求的其他納稅資料;及時足額繳納稅款;因特殊原因需延期申報或延期納稅的,按規定程序辦理相關手續等,避免相關的稅務懲罰。
尤為重要的是,中小企業務必避免偷、漏、抗稅等違法行為的發生,這不僅會招來嚴厲的稅務懲罰甚至刑事責任,也會給企業帶來極壞的社會負面影響,不利于企業的可持續發展。須知道,野蠻者抗稅,愚蠢者偷稅,糊涂者漏稅,而聰明者進行稅收籌劃。
3.建立良好的稅企關系。良好互動的稅企關系,對每個企業都非常有用,如能經常得到納稅輔導,及時了解最新稅收政策變化,充分享受稅收優惠;可以盡量減少納稅檢查,在稅務機關的自由裁量權中得到更多照顧,獲得較高的納稅評價;對納稅人設計的籌劃方案,提供“把關”服務,避免籌劃失誤等。因此,中小企業在公共關系處理中,應注意培育和建立良好的稅企關系。
首先,明確企業在稅收征納關系中的位置。在稅收征納的法律關系中,企業是被管理對象,應服從稅務機關的管理,積極配合稅務機關的工作,嚴格按照主管稅務機關的要求,履行好自己的納稅義務。
其次,加強溝通,增進交流。經常與稅務機關聯系,保持接觸,主動溝通。一方面讓稅務機關了解和熟悉企業的生產經營、財務核算、稅款繳納等狀況;另一方面,企業辦稅人員、財務主管人員等,應加強稅務方面的業務學習,通過與稅務機關打交道的過程,熟悉辦稅程序和稅務機關的工作特點。
第三,對某些不正當的稅務行為要善于說“不”。在與稅務機關的工作往來中,有時候會出現稅務人員不規范的征稅行為,甚至是不正當的行為,企業一方面要“敢于”說不,另一方面更要“善于”說不,做到既維護自身的合法權益,又不損害稅企關系,從而始終保持企業良好的納稅環境。
4.企業不能單純以降低某個時期、某個環節、某個稅種的稅負為目標。企業要達到的最佳籌劃效果即財務目標最大化。稅務籌劃時,必須統籌安排,著眼于降低企業整體稅負,而非僅僅減少某個時期、某個環節、某個稅種的納稅,才能防止陷入“稅法陷阱”,多繳“冤枉稅”。稅務籌劃作為財務管理的一部分,必須服從于企業財務管理的總體目標,節稅只是增加企業綜合經濟效益的一個途徑、一個方法。中小企業設計稅務籌劃方案時,如果某個時期、某個環節、某個稅種稅負降低了,卻引起了其他時期、其他環節、其他稅種稅負提高,就不能帶來資本總體收益的增加,可能還會使企業整體稅負更重,得不償失。所以,不能僅把眼光盯在局部納稅最少的方案上,而應考慮企業總體發展目標,選擇有助于企業發展,能增加企業整體收益的方案,這個方案不一定是稅負最輕,但能使企業經濟效益最大。
5.不應忽略享用稅收優惠政策潛在的機會成本。當前,我國稅制正處于日趨完善階段,稅收優惠政策的調整比較頻繁,所以,對優惠政策的享用需要充分考慮機會成本問題。前文已經談到稅務籌劃成本包括顯性成本和隱性成本,而隱性成本一般容易被忽視。如果稅收優惠政策的期限很短,中小企業為了享用這種優惠政策,必須對原有經營結構做大的調整,則付出的機會成本就很大,并且,很多稅收優惠有期限限制,一些沒有期限限制的優惠政策,存在隨時修改的可能性,因此,都存在機會成本問題。企業在籌劃時,必須認真進行成本效益分析,判斷經濟上是否可行、必要,能否給企業帶來純經濟效益的增加,只有稅務籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時,方案才可行,否則應放棄籌劃。選擇稅收優惠作為稅務籌劃突破口時,應注意兩點:企業不能曲解稅收優惠條款,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠;企業應充分了解稅收優惠條款,并按規定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有的權益。
三、結論
在中小企業的發展過程中,稅收,作為一項無可逃避的法定義務,必然對中小企業的經營決策和經營成果都產生重要影響。良好的稅收籌劃,可以有效地減輕稅收負擔,增加財務收益,使中小企業的經濟利益合法地最大化,從而更好地解決目前在中小企業中普遍存在的資金瓶頸問題,引導和促進中小企業的健康發展。
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