引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇稅收政策相關(guān)理論范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵;科技稅收優(yōu)惠

一、引言

關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵以及對以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策研究的則較少。

基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

二、稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理

在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動力。因此,政策重點(diǎn)是激勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時(shí),又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。

其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等

政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動,或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強(qiáng)政府激勵的效果。

因此,技術(shù)創(chuàng)新活動是一個復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應(yīng)針對技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對不同階段分別制定力度不同的政策。

三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷

1　宏觀層面的不足

首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個首要問題。

其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵效果。

如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。

在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點(diǎn)扶持和鼓勵”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

2　微觀層面的缺陷

我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?這與稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵不足,僅僅對新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實(shí)際情況。

其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機(jī)連接起來。

最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵政策偏重于對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵制度仍未建立起來。

四、構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系

1　應(yīng)遵循的基本原則

第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動力兩個方面設(shè)計(jì)稅收政策,既要解決動力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動力不足的問題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

第二,對象分類原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中遇到的現(xiàn)實(shí)困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問題,分別制定對應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動力不足的問題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點(diǎn)。

第三,過程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動是一個包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點(diǎn),分別給予支持。

第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨(dú)有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個組成部分。中央出臺全國統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

在上述四個原則的指導(dǎo)下,目前的重點(diǎn)是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點(diǎn)和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)困難,并提供現(xiàn)實(shí)的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會;二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動力不足的問題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。

2　具體政策建議

(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇。可將“減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對國內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項(xiàng)目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國的普惠。

(2)強(qiáng)化稅收對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵,確立研發(fā)稅制的核心地位。可以考慮:一是取消對享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過去2年支出平均值的差值)法計(jì)算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開發(fā)失敗和投資失敗時(shí),允許用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過進(jìn)一步擴(kuò)大費(fèi)用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。

(3)創(chuàng)新稅收對科技成果轉(zhuǎn)化的激勵政策。在鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對購買科研成果的企業(yè),允許其將用來購買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項(xiàng)目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對企業(yè)購入的知識產(chǎn)權(quán),縮短攤銷年限;而對于購人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊,均允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡化,縮短審批時(shí)間周期,改變逐級審批過程,采用兩級或其他方式,以利于企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時(shí)更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級上報(bào)帶來的人為操作及手續(xù)繁瑣等問題。

(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵政策。一方面,對于企業(yè)購入進(jìn)行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,下一步可考慮擴(kuò)大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對中小科技企業(yè)購買設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行銷售的稅收優(yōu)惠,如對其當(dāng)年的廣告支出實(shí)行全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例;對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場

,增強(qiáng)其競爭力;對引進(jìn)重大技術(shù)裝備經(jīng)過消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。

此外,要通過完善個人所得稅加強(qiáng)對科技人力資本的稅收激勵。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);對科研人員從事研發(fā)活動取得的各種獎金、津貼免征個人所得稅;對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵科研人員持股,對科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個人所得稅等,鼓勵技術(shù)創(chuàng)新。

[1]蔣建軍,技術(shù)創(chuàng)新與稅收激勵[m].北京:方志出版社.2007:25-31.

陳琳,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的制度環(huán)境分析[m].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2007:39.

陳海霞,郭宏寶,企業(yè)創(chuàng)新特征及提升企業(yè)創(chuàng)新能力的財(cái)稅政策[j].稅務(wù)研究·2009,(11).

趙嵐,試論支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策.[j].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究.2007,(2).

國家稅務(wù)總局,關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知.

第2篇

一、當(dāng)前我國民營企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析

(一)對民營企業(yè)與稅收政策的界定

對于民營企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒有統(tǒng)一的說法。一般意義上，民營企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來劃分企業(yè)類型，即相對于國有性質(zhì)而言的。因此，民營企業(yè)可以指除“國有獨(dú)資”、“國有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營企業(yè)的界定為私營企業(yè)與個體經(jīng)營企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財(cái)政政策的一種，指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時(shí)性、靈活性等特點(diǎn)。在規(guī)范的稅收制度下，國家為了促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)民營企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個方面分析陳述民營企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來看，個人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營企業(yè)按照25%的稅率，對來源于中國境內(nèi)外所有扣除一定的費(fèi)用后納稅。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工商戶按照個人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅，稅率是5%———35%的五級超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來看，一是對小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠———對于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的小微企業(yè)，按其所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營企業(yè)融資的稅收政策。民營中小企業(yè)對于投資的吸引力不夠，我國政府為了緩解民營企業(yè)融資困難的問題，出臺政策鼓勵投資企業(yè)對于特定民營企業(yè)的投資。

二、國外扶持民營企業(yè)的稅收政策

西方國家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國和德國的稅收政策:

(一)美國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策

美國陸續(xù)頒布實(shí)施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅;其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度;最后，利用稅收政策鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。

(二)德國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策

德國扶持民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個方面。首先，為促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，德國給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策;其次，在鼓勵企業(yè)投資上，德國政府對符合條件的民營企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠;最后，德國政府對特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費(fèi)的稅收政策扶持。

(三)國外民營企業(yè)稅收政策的啟示

一是，政策目標(biāo)明確。國外政府都對民營企業(yè)在本國經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識，制定的促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展中的特定問題。為了切實(shí)保障民營企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過立法確定下來，將民營企業(yè)的扶持政策法制化。二是，分類實(shí)行稅收優(yōu)惠。各國對民營企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對于不同類型的民營企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國政府稅收優(yōu)惠政策對于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對于落后地區(qū)的民營企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國政府對在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營業(yè)稅的稅收扶持。三是，多種方式并存。各國采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來扶持民營企業(yè)的發(fā)展。例如:美國的稅收優(yōu)惠政策中，既有對小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對投資收益的減免稅。

三、促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)思路

第3篇

自改革開放的30多年以來，我國的對外貿(mào)易取得巨大發(fā)展，在這30多年的不平凡歷程中取得了舉世矚目的成就。在遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界同期的對外貿(mào)易增速中，從占全世界貿(mào)易比重的1%提高到11.2%僅僅用了三十五年。與此同時(shí)世界貨物對外貿(mào)易的第一大國也由此而得，在全球貨物對外貿(mào)易的排行榜上上升了三十一名，躍居第一，成為世界上的貨物對外貿(mào)易的第一大國。貿(mào)易伙伴的增加也是我國對外貿(mào)易發(fā)展的一大標(biāo)志，與230多個國家和地區(qū)都建立了貿(mào)易合作伙伴關(guān)系，再也不是改革開放初期幾十個國家的慘淡場景。多元化的對外貿(mào)易經(jīng)營格局體現(xiàn)在對外貿(mào)易經(jīng)營主體的變化，如今已是民營、國有和外資代替了單一的國有對外貿(mào)易公司。在我國對外貿(mào)易如此發(fā)展壯大的同時(shí)，對外貿(mào)易的稅收政策也在慢慢發(fā)生著改變，研究對外貿(mào)易稅收政策的創(chuàng)新對我國新常態(tài)時(shí)期的對外貿(mào)易有著重要的意義。貿(mào)易政策是重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的方法，在這演變的過程中也逐漸在我國的對外貿(mào)易管理中越來越重要。對外貿(mào)易的稅收政策在大量的對外貿(mào)易中稅收中應(yīng)運(yùn)而生。對外貿(mào)易的稅收政策之所以在不斷調(diào)整，與其定義的主題是密不可分的，貿(mào)易保護(hù)和自由都是追求的目標(biāo)，因此各國的在世界貿(mào)易中的地位也因此而變化著。對于我國而言，目前經(jīng)濟(jì)和對外貿(mào)易都正處于新常態(tài)的時(shí)期，如何在貿(mào)易矛盾爭端不斷的國際貿(mào)易中更好的將對外貿(mào)易政策應(yīng)用到維護(hù)我國的利益中，不斷創(chuàng)新對外貿(mào)易稅收政策，完善其創(chuàng)新體制，是我國目前亟待研究的重點(diǎn)。

二、稅收政策在國際貿(mào)易中的創(chuàng)新歷程

在對外貿(mào)易中運(yùn)用的稅收政策，源自于傳統(tǒng)的國際貿(mào)易理論，在國際貿(mào)易中稅收政策的不斷創(chuàng)新和改變中，對外貿(mào)易中的稅收政策主要在貿(mào)易保護(hù)和貿(mào)易自由這兩個主題內(nèi)容上進(jìn)行改變。對外貿(mào)易的稅收政策，無論是在傳統(tǒng)理論支撐下，還是新時(shí)期的理論研究中，重要的都是反映這各個時(shí)期不同國家對外貿(mào)易地位和對外貿(mào)易需求的情況，貿(mào)易稅收的政策也廣泛應(yīng)用于各個時(shí)期的貿(mào)易中，體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.貿(mào)易稅收政策在古典理論支撐下的情況

古典的貿(mào)易理論的重要觀點(diǎn)之一是在各國勞動生產(chǎn)率和要素為基礎(chǔ)，綜合分析貿(mào)易與分工的產(chǎn)生情況。其中古典貿(mào)易中絕對優(yōu)勢理論和相對比較優(yōu)勢理論及其要素稟賦理論都起到基石的作用。在貿(mào)易稅收政策上，把貿(mào)易自由化和福利最大化作為主要目的，彌補(bǔ)關(guān)稅帶來的福利損失和分工優(yōu)勢劣化的弊端，強(qiáng)調(diào)各國降低甚至取消關(guān)稅，最大程度上減少對外貿(mào)易的限制，大力支持貿(mào)易自由化。

2.貿(mào)易稅收政策在貿(mào)易保護(hù)主義時(shí)的情況

貿(mào)易保護(hù)理論強(qiáng)調(diào)保護(hù)本國利益不受侵犯，一定要對進(jìn)出口進(jìn)行相關(guān)干預(yù)。在貿(mào)易保護(hù)主義的代表學(xué)說中幼稚產(chǎn)業(yè)保護(hù)論、重商主義、“中心一”等都是有提及。這些理論的共同之處是都強(qiáng)調(diào)要保證本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)依靠出口退稅刺激對外貿(mào)易帶動自己國家的發(fā)展。

3.稅收政策在新貿(mào)易理論支撐下的情況

在上世紀(jì)末，規(guī)模經(jīng)濟(jì)和不完全競爭被經(jīng)濟(jì)學(xué)家紛紛引入對外貿(mào)易的理論中來解釋解決在國際貿(mào)易中初現(xiàn)的各種新問題。新貿(mào)易理論中指出如果貿(mào)易只在一國中不對外貿(mào)易，則產(chǎn)品差異需求和規(guī)模經(jīng)濟(jì)之中的矛盾將不能解決，也正因?yàn)楫a(chǎn)品差異化需求和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的存在，使得企業(yè)可以有機(jī)會獲得壟斷能力。國際貿(mào)易不同之處就是在于可以通過不同的國家生產(chǎn)不同層次和批量的產(chǎn)品，既使消費(fèi)者滿足于對相同產(chǎn)品不同層次的需求，又能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，從而兩者之間的矛盾問題自然化解。新貿(mào)易理論下的貿(mào)易稅收政策主張政府通過稅收和產(chǎn)業(yè)政策，為有前景的企業(yè)提供各種支持，使其獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)。通過上述的分析，對外貿(mào)易的稅收政策經(jīng)歷了漫長的創(chuàng)新改變的歷程，而不同對外貿(mào)易的俄稅收政策的應(yīng)用也源自于不同時(shí)期學(xué)術(shù)專家研究的貿(mào)易理論。一定程度上來說，自由貿(mào)易理論要求降低甚至取消對于關(guān)稅的限制，減少政策對于貿(mào)易的干預(yù)，換個角度講，貿(mào)易保護(hù)理論則主張通過各種限制措施促進(jìn)本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和本國的出口對外貿(mào)易政策作為國家經(jīng)濟(jì)政策中的重要內(nèi)容，是一種調(diào)節(jié)和發(fā)展各自國家貿(mào)易的重要手段，是本國的經(jīng)濟(jì)政策在國際上的延伸，因此各國相當(dāng)重視本國對外貿(mào)易稅收政策的制定。

三、新常態(tài)下我國對外貿(mào)易稅收政策的調(diào)整

新常態(tài)時(shí)期，全球一體化的合作更加深入，我國對外貿(mào)易的稅收政策也會做出新的自身定位和調(diào)整，一系列的對外貿(mào)易優(yōu)惠政策也因此而備受關(guān)注。

1.新常態(tài)時(shí)期我國貿(mào)易政策的變動

在我國對外貿(mào)易稅收政策中關(guān)稅是其核心的部分，最重要的功能就是保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)不受影響并增加財(cái)政收入。自從我國加入世界貿(mào)易組織，我國的關(guān)稅水平在逐年的下降，對于關(guān)稅發(fā)揮的功能也在不斷發(fā)生改變，越來越削弱了對我國自己產(chǎn)業(yè)的保護(hù)。關(guān)稅進(jìn)一步的下降必然會影響其在財(cái)政收入中的地位。從具體的方面進(jìn)行分析，關(guān)稅的下降必然會刺激外國產(chǎn)品大量涌入我國，也會帶動我國產(chǎn)品的出口量增加，關(guān)稅收繳的基數(shù)增大所收稅額總數(shù)必然也處于增加的狀態(tài)。我國進(jìn)出口數(shù)額增加，相對弱小的產(chǎn)業(yè)必然會受到影響，因此關(guān)稅的降低就會造成其保護(hù)產(chǎn)業(yè)的作用降低。除了關(guān)稅之外，出口退稅是我國對外貿(mào)易稅收政策的又一重要內(nèi)容。新常態(tài)時(shí)期下，我國大力升級推進(jìn)改革開放，在這過程中利用出口退稅，充分發(fā)揮其作用促進(jìn)我國產(chǎn)品出口，保護(hù)我國本土產(chǎn)業(yè)的發(fā)展變得越發(fā)重要。但在分析近些年來我國出口退稅的情況，不難發(fā)現(xiàn)其功能偏離了預(yù)期，出現(xiàn)了一定的偏差，究其根本是對出口退稅改革不徹底帶來的資金短缺情況，不能及時(shí)到位的促進(jìn)我國產(chǎn)品的出口并促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)額的發(fā)展即是其功能出現(xiàn)錯位的表現(xiàn)，從而不能響應(yīng)國家“走出去”的號召。除了上述分析的兩項(xiàng)內(nèi)容外，反傾銷稅是我國對外貿(mào)易稅收政策的重要環(huán)節(jié)，也是目前世界各國紛紛采用的保護(hù)各自國家貿(mào)易的有效方法。但分析目前我國保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)反傾銷政策的保護(hù)作用發(fā)揮的并不到位，仍需對其規(guī)定進(jìn)行完善，跟上其他先進(jìn)國家的步伐，因此我國需要進(jìn)一步加強(qiáng)反傾銷的功能。

2.針對新常態(tài)時(shí)期我國對外貿(mào)易稅收政策調(diào)整的思考

作為首要的是要重視并強(qiáng)化對我國本土產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，充分發(fā)揮對外貿(mào)易中稅收政策的保護(hù)功能，凸顯其保護(hù)的重要性，甚至可以減弱其在財(cái)政收入中的功能。不提倡關(guān)稅的財(cái)政收入功能而重視其國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能的其原因主要在于降低關(guān)稅的同時(shí)要保證關(guān)稅收入勢必要增大稅收基數(shù)，而擴(kuò)大稅收基數(shù)是擴(kuò)大出口帶來的變化，進(jìn)口的大量增加即會沖擊我國國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)，造成貿(mào)易條件的惡化。凡是都有兩面性，在關(guān)稅稅率升級保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，也要有節(jié)有制有度，充分認(rèn)識到其局限性和弊端，盡量避免產(chǎn)生關(guān)稅稅率造成的貿(mào)易雙方同構(gòu)化和惡性競爭的現(xiàn)象。其次，進(jìn)一步改革出口退稅的相關(guān)規(guī)范，保護(hù)并鼓勵出口，是“走出去”戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)真正的走出去，在我國產(chǎn)業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用不同的鼓勵措施，實(shí)現(xiàn)對境外擴(kuò)張的不斷推進(jìn)。對于發(fā)展勢頭良好且附加值高的技術(shù)密集且具備競爭力的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)積極鼓勵并保護(hù)其出口，在國際市場占有一席之地；而對于吸納勞動人口促進(jìn)就業(yè)并具有一定競爭力的產(chǎn)業(yè)也要積極鼓勵和保護(hù)，減輕其繳稅壓力，幫助其改善技術(shù)，促進(jìn)技術(shù)革新，提升競爭力。采用不同的策略對待不同層次的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。最后，加強(qiáng)對反傾銷政策的運(yùn)用，增強(qiáng)與其他國家的分工與合作，避免反傾銷稅沖擊我國的產(chǎn)品出口。與關(guān)稅和出口退稅相比，反傾銷稅的可控性要差一些，而且不同國家的主觀性很大程度影響反傾銷的認(rèn)定，反傾銷濫用成為近幾年來的不良現(xiàn)象。對于我國來講，在謹(jǐn)慎使用反傾銷稅收政策的同時(shí)又要防止其他國家濫用反傾銷措施對我國產(chǎn)業(yè)造成傷害。積極借鑒、建立和完善我國反傾銷法律法規(guī)，靈活的處理反傾銷的方法和方案，預(yù)警其他國家的故意反傾銷傷害，時(shí)刻維護(hù)我國的正當(dāng)權(quán)益。

四、新常態(tài)時(shí)期我國對外貿(mào)易稅收政策創(chuàng)新的思路

1.站在長遠(yuǎn)貿(mào)易的角度分析研究

我國今年來的稅收政策，發(fā)現(xiàn)對外貿(mào)易稅收政策不僅僅是稅收的問題，牽涉面極其廣泛，貿(mào)易保護(hù)主義一直是我國對外經(jīng)濟(jì)面臨的難關(guān)，而且對外貿(mào)易的稅收政策很容易演變成國家之間貿(mào)易摩擦產(chǎn)生的導(dǎo)火索。因此，應(yīng)站在長遠(yuǎn)貿(mào)易的角度深思熟慮對外貿(mào)易政策的問題。對于我國的對外貿(mào)易政策的制定要更多的考慮全球化的大背景，明確了解自身的不足之處，在深入挖掘世貿(mào)組織規(guī)則的基礎(chǔ)上，及時(shí)完善我國的對外貿(mào)易政策，加強(qiáng)防范爭端的能力，靈活應(yīng)對貿(mào)易摩擦。

2.適時(shí)調(diào)整對外貿(mào)易稅收政策，促進(jìn)對外貿(mào)易的平衡。

目前情況下我國的貿(mào)易順差一直存在，對外貿(mào)易中的摩擦一直不斷，促進(jìn)貿(mào)易增長方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易平衡發(fā)展是創(chuàng)新機(jī)制改革的重點(diǎn)。在研究我國對外貿(mào)易創(chuàng)新機(jī)制時(shí)除了要貫徹國家的區(qū)域和產(chǎn)業(yè)政策的同時(shí)，重要的是符合世界貿(mào)易組織的規(guī)則。對我國的對外貿(mào)易情況作出合理的定位。對于新常態(tài)時(shí)期而言，在制定對外貿(mào)易稅收政策的時(shí)候，要保證稅收政策的實(shí)用性，達(dá)到預(yù)期吸引外資的目標(biāo)，使改革后的對外貿(mào)易稅收政策能夠積極鼓勵出口，保護(hù)并引導(dǎo)我國本土產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮其針對性和有效性。另外，在挖掘世界貿(mào)易組織規(guī)則時(shí)時(shí)刻保證以其規(guī)則為基礎(chǔ)，在履行自身義務(wù)的基礎(chǔ)上，利用規(guī)則的空間充分發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)。例如，通過糾正一些有違國民待遇的稅收優(yōu)惠政策，努力構(gòu)建統(tǒng)一的對外貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，逐步取消部分屬于禁止性補(bǔ)貼范圍的稅收優(yōu)惠政，消除對外貿(mào)易稅收歧視政策等。

3.積極完善我國的出口退稅制度。

由于相關(guān)制度的欠缺，造成近年來我國對外貿(mào)易中出口退稅政策在調(diào)整和完善時(shí)存在一定問題。國務(wù)院確立“未征不退”和“徹底退稅”等系列原則為我國對外貿(mào)易中出口退稅改革提供了思路。由于在目前的出口中存在報(bào)關(guān)口岸、出口貨源和出口企業(yè)不一的情況，造成很難掌握出口的產(chǎn)品的實(shí)際賦稅，變相的補(bǔ)貼產(chǎn)生不必要的對外貿(mào)易爭端。因此，一定要積極完善出口退稅工作，引入先進(jìn)的管理手段和方法，規(guī)范退稅流程，杜絕騙稅行為，不斷升級完善我國對外貿(mào)易出口退稅的制度完善出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)的出口退稅制度。

4.提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)競爭力促進(jìn)對外貿(mào)易稅收制度改革。

營商環(huán)境要與世界接軌，與法制相連；加強(qiáng)對貿(mào)易過程的監(jiān)督與管理，使貿(mào)易變得更加快捷方便；進(jìn)出口環(huán)節(jié)收取的費(fèi)用需要規(guī)范化；面對外貿(mào)帶來的摩擦，要積極主動應(yīng)對；加大力度建設(shè)對外貿(mào)易的誠信體制；積極引領(lǐng)外貿(mào)企業(yè)快速調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高質(zhì)量與效率，建立有核心競爭力的跨國企業(yè)集團(tuán)。將貿(mào)易與產(chǎn)業(yè)結(jié)合起來，以創(chuàng)新來推動進(jìn)步與發(fā)展，努力協(xié)調(diào)好貿(mào)易政策與產(chǎn)業(yè)策略。從各個方位，整個過程來提高企業(yè)的核心競爭力，不斷改進(jìn)與更新加工貿(mào)易的方式，加快沿海地區(qū)加工貿(mào)易的升級步伐轉(zhuǎn)型速度，全面促進(jìn)新常態(tài)時(shí)期我國對外貿(mào)易稅收政策創(chuàng)新機(jī)制的改革。

五、總結(jié)

第4篇

【關(guān)鍵詞】稅收負(fù)擔(dān) 勞動供給 就業(yè) 稅收政策

一、研究背景及理論基礎(chǔ)

（一）研究背景

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國就業(yè)形勢正在不斷僵化，國內(nèi)勞動力供需矛盾逐漸突出。如今，怎樣擴(kuò)大國內(nèi)就業(yè)、緩解我國國民就業(yè)壓力已成為國內(nèi)一大時(shí)事熱點(diǎn)話題。討論當(dāng)前我國勞動力受稅收因素的影響層面，對于有效解決就業(yè)難題、降低屢降不下的失業(yè)率，具有十分重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。截至目前，國內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收及就業(yè)的關(guān)系的分析，大多以稅收政策、稅收優(yōu)惠及就業(yè)和時(shí)展的關(guān)系為研究出發(fā)點(diǎn)。

（二）理論基礎(chǔ)

總體來說，若考慮稅收對就業(yè)的影響，多從以下兩個方面：一、稅收對勞動供給的影響，二、稅收對勞動需求的影響。此次本文主要從前者的角度來看，包括稅收影響勞動總供給量及稅收影響勞動供給結(jié)構(gòu)。其中稅收影響勞動總供給量主要體現(xiàn)在控制人口數(shù)量和影響人們行為這兩方面，而稅收影響勞動供給結(jié)構(gòu)，也體現(xiàn)在提高勞動力素質(zhì)及為失業(yè)者提供資助這兩個方面。

對此，有一個西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理論曾討論稅收對勞動供給的影響：若假定個人福利總量由收入和閑暇兩要素構(gòu)成，而收入和閑暇這兩個要素是定義在時(shí)間因素變量范圍內(nèi)的，則將個人的時(shí)間用于閑暇或用于掙得收入都將為個人帶來福利的增長，但每個人可以用來支配的時(shí)間是既定的，因此將時(shí)間用于任何一個因素都將以失去將時(shí)間用于另一因素的潛在收益。

除此以外，國內(nèi)也有一種有關(guān)于稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的理論，該理論談到：稅收的收入效應(yīng)指的是對人們征稅后減少了人們理應(yīng)的收入額度，促使其為獲得理想中的總效益而放棄閑暇、選擇工作的效應(yīng)；而替代效應(yīng)是指當(dāng)征稅后人們收入下降，閑暇的相對價(jià)格上升，促使人們選擇相對價(jià)格更高的閑暇的效應(yīng)。因此，如果某一時(shí)間內(nèi)征稅的收入效應(yīng)>替代效應(yīng)，則改時(shí)間內(nèi)征稅對勞動供給起到了激勵作用，即人們會主動增加工作、增加勞動；但若收入效應(yīng)

二、我國目前稅收及就業(yè)現(xiàn)狀分析

（一）我國目前稅收現(xiàn)狀分析

由表1（注：表1數(shù)據(jù)來源于國家稅務(wù)總局網(wǎng)站及中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫）可以看出，我國近幾年國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率及廣義貨幣中用于稅收的比率都在不斷上升，說明近幾年稅負(fù)率一直在上升。

（二）我國目前就業(yè)現(xiàn)狀分析

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)仍處在后金融危機(jī)時(shí)代，盡管我國在危機(jī)浪潮中努力維持經(jīng)濟(jì)高速增長，但在國內(nèi)，長期的勞動供需之間的矛盾仍在日益加深，人口增長使得勞動人口處于不斷上升趨勢，勞動力供給量過大，且長期持續(xù)快速增長。根據(jù)某官方統(tǒng)計(jì)顯示，在未來的幾年內(nèi)，中國的城鎮(zhèn)人口仍將每年以100萬的新增勞動力速度持續(xù)增長中，若考慮歷年轉(zhuǎn)下的140萬下崗失業(yè)人員，則代表著每年有高達(dá)240萬的總勞動力需要安排就業(yè)，若再考慮加上農(nóng)村轉(zhuǎn)移到城市的100多萬勞動力，則這一數(shù)字又加至400萬人。

表2數(shù)據(jù)顯示，我國城鎮(zhèn)人口失業(yè)率基本維持在4.1～4.3%左右，這里不妨考慮一些官方數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)之間的差距，國務(wù)院發(fā)展研究中心及社會發(fā)展研究部副部長林家彬曾對此公開表示，其實(shí)在國內(nèi)目前有高達(dá)2億的人口處于失業(yè)或隱性失業(yè)的狀態(tài)，我國城鎮(zhèn)人口失業(yè)率實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于官方登記的4.2%，背后真實(shí)的數(shù)字可能在10%左右。可想而知，中國社會目前就業(yè)問題的嚴(yán)峻程度。

三、我國現(xiàn)實(shí)的稅收與勞動供給關(guān)系

針對目前日益困難復(fù)雜的就業(yè)形勢，我國政府一直在相關(guān)的稅收政策上不斷創(chuàng)新，以期利用宏觀財(cái)政工具拉動國內(nèi)就業(yè)。特別自是2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)以來，我國政府一方面從宏觀角度繼續(xù)實(shí)施向上的財(cái)政政策，以刺激經(jīng)濟(jì)增長、拉動國內(nèi)就業(yè)；另一方面，從微觀層面上也出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策以促進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)。通過國家巨額的財(cái)政投入及眾多的稅收優(yōu)惠政策，短期內(nèi)的確發(fā)揮了積極的作用，保證了我國目前就業(yè)形勢的基本穩(wěn)定。然而，在這一過程中依然暴露出很多的問題急需解決：

（一）我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策涵蓋稅種較少，力度不夠

目前，我國稅收優(yōu)惠政策中有關(guān)于拉動就業(yè)的政策主要惠及在某些地方稅種里，如：營業(yè)稅、所得稅及城市維護(hù)建設(shè)稅等，而對于我國的主體稅種――增值稅，其相關(guān)的優(yōu)惠政策很少。這不僅很大程度上削弱了稅收拉動就業(yè)的相關(guān)政策效應(yīng)，也違背了當(dāng)初設(shè)立政策的初衷，此外，通過減免某些地方稅來拉動整體國內(nèi)就業(yè)情況，這就相當(dāng)于將國家財(cái)政的壓力轉(zhuǎn)嫁到地方財(cái)政上，這大大降低了地方政府的積極性，適得其反。

（二）設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間跨度短

舉例來說，自2003年1月1日開始，有一系列諸如《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》等的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策出臺，但設(shè)定的截止期限大概為2005年12月31日，從此處可以看到國家在某階段的確考慮到促進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)的急切需要，但也反映出國內(nèi)稅后優(yōu)惠政策的期限過短，沒有放眼于長遠(yuǎn)目標(biāo)，缺乏長期穩(wěn)定性，因此對于時(shí)間跨度這款仍然需要逐步補(bǔ)充完善。

（三）目前相關(guān)稅收政策執(zhí)行力較低

當(dāng)前國內(nèi)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多以臨時(shí)通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式出臺，對于某些處理個案問題的優(yōu)惠政策也沒有形成完善、有秩序的法律規(guī)定，因此，國內(nèi)相關(guān)稅收政策隨意性太大，致使目前不少的優(yōu)惠政策被錯用濫用，實(shí)現(xiàn)不了本該有的政策效果。

四、提升我國稅收政策促進(jìn)就業(yè)價(jià)值的現(xiàn)實(shí)策略

綜上所述，為了緩解復(fù)雜困難的就業(yè)形勢，我國政府從宏觀和微觀上都采取了各類措施，但要么就是收效甚微，要么就是無法完全根除問題病根。由此，我們應(yīng)該在優(yōu)化稅收政策及其他可實(shí)施性的實(shí)際操作中入手，以真正降低我國的失業(yè)率，提升國民幸福感。

（一）鼓勵中小企業(yè)壯大以發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)，減緩就業(yè)壓力

近些年來，在國內(nèi)伴隨著國有企業(yè)的改革，整體的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，我國國有企業(yè)、集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的就業(yè)崗位減少，而同比之下，私人企業(yè)、股份及外資企業(yè)就業(yè)崗位迅速增加。目前，我國的中小企業(yè)提供了國內(nèi)75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，這在新增就業(yè)機(jī)會中占據(jù)了80%的極大比例，是我國解決就業(yè)的一大主力軍。因此，政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整稅收政策方向，促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展。例如降低我國中小企業(yè)的所得稅率，采用加速企業(yè)折舊、放寬企業(yè)費(fèi)用列標(biāo)等其他多種稅收優(yōu)惠形式，給予中小企業(yè)更多的投資補(bǔ)貼以及針對中小企業(yè)貸款貼息予以免稅等。

（二）大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，加快國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提高，我國第三產(chǎn)業(yè)所吸納勞動力也越來越多，從大勢來看，第一產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移必將成為今后的一大就業(yè)趨勢。目前在發(fā)達(dá)國家，大多情況下，第三產(chǎn)業(yè)的勞動力人數(shù)高達(dá)勞動力就業(yè)總量的70%，而在我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r則遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。由此，大力發(fā)展我國第三產(chǎn)業(yè)是解決國內(nèi)就業(yè)問題的主要途徑。

（三）協(xié)調(diào)地區(qū)間不平衡發(fā)展，提倡勞動力轉(zhuǎn)移至我國中西部地區(qū)

當(dāng)前，我國中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱、發(fā)展相對緩慢，由此導(dǎo)致諸多矛盾：例如高級管理人員、IT技術(shù)人才外流等，這些現(xiàn)實(shí)狀況非常不利于我國中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展，同時(shí)也給國內(nèi)東部地區(qū)的大就業(yè)形態(tài)造成側(cè)面壓力。因此，政府應(yīng)該考慮地區(qū)間不平衡發(fā)展現(xiàn)狀，給予落后地區(qū)的相關(guān)部門和企業(yè)投資抵免等更多的優(yōu)惠政策，擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)，提升企業(yè)的創(chuàng)新優(yōu)化能力，鼓勵中西部相關(guān)企業(yè)提供更多的就業(yè)崗位。同時(shí)，對于自愿到西部創(chuàng)業(yè)的有關(guān)企業(yè)和個人，給予更多的稅收政策支持，以快速促進(jìn)勞動力轉(zhuǎn)移至中西部地區(qū)。

（四）發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，加快當(dāng)前出口退稅政策改革

首先，應(yīng)立足國內(nèi)嚴(yán)峻實(shí)情，適度調(diào)高對外依賴度較高并且劃分在就業(yè)密集型類別的相關(guān)企業(yè)的退稅率，例如玩具出口、紡織等相關(guān)行業(yè)，增加該類行業(yè)在國際市場的競爭力。通過此類措施支持國內(nèi)出口型企業(yè)的生產(chǎn)，以進(jìn)一步改善我國當(dāng)前就業(yè)現(xiàn)狀。

（五）減輕勞動力供給并擴(kuò)大勞動力需求，增強(qiáng)其就業(yè)能力

勞動力的供給量不僅取決于勞動力的人口數(shù)量，還取決于勞動力的參與率，因此一方面要控制人口數(shù)量，另一方面要降低勞動力的供給，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低總?cè)丝谥袆趧恿?shù)量的目標(biāo)。相應(yīng)可供考慮的稅收政策有：鼓勵個人及企業(yè)增加教育投資，并落實(shí)基礎(chǔ)教育、發(fā)展高等教育等。家庭的教育投資考慮在個人所得稅中列支扣除，而企業(yè)的教育支出，允許在稅前扣除。

參考文獻(xiàn)

[1]李曉霞.財(cái)政政策的就業(yè)效應(yīng)[D].重慶理工大學(xué)，2010.

第5篇

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵與意義

循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論是在20世紀(jì)60年代由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家波爾丁提出的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)（eirculareeonomy）一詞是對物質(zhì)閉環(huán)流動型（elosingmaterialseyele）經(jīng)濟(jì)的簡稱，指的是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遵循生態(tài)學(xué)的規(guī)律，將清潔生產(chǎn)、資源的綜合利用、生態(tài)設(shè)計(jì)和可持續(xù)消費(fèi)等融為一體實(shí)現(xiàn)廢物減量化、資源化和無害化，使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)和諧循環(huán)，維護(hù)自然生態(tài)平衡。①循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)在生產(chǎn)中是指廢棄物的減量化、資源化和無害化。它強(qiáng)調(diào)以最小成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與社會進(jìn)步的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。

二、我國促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀

近年來，我國相繼出臺了許多有利于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策，如消費(fèi)稅、增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、與土地相關(guān)的稅種、車船使用稅、車輛購置稅稅等，在一定程度上對資源保護(hù)、節(jié)能減排起到了積極的作用。

我國現(xiàn)階段實(shí)行的促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收政策主要包括四方面內(nèi)容：

1、關(guān)于資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號），對相關(guān)產(chǎn)品的增值稅作了規(guī)定。譬如：對再生水、污水處理等業(yè)務(wù)免征增值稅；對以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧花碳產(chǎn)品、以垃圾（比重不低于80%）及垃圾發(fā)酵的沼氣為燃料生產(chǎn)的電力或熱力等廢物循環(huán)利用的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動實(shí)行全部或一定比例的即征即退政策；對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物采油（比重不低于70%）的生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)行先征后退的稅收政策。

2、關(guān)于廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策

2009年1月1日起，我國在全國范圍內(nèi)開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，稅法取消了對廢舊物資收購企業(yè)發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定，從根本上防止了“利廢企業(yè)”虛開廢舊物資銷售發(fā)票的偷稅行為。財(cái)稅[2011]115號規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物，如以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的詞料級混合油實(shí)行增值稅即征即退100%；以廢舊電池、廢感光材料等為原材料生產(chǎn)的金銀等金屬，增值稅即征即退50%。②

3、關(guān)于節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)方面的稅收政策

企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用相關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。③同時(shí)在2015年度對成品油消費(fèi)稅以及卷煙消費(fèi)稅的上調(diào)也是國家在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策上的重要舉措。

4、有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵與循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的科技創(chuàng)新，2013年2月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍》（財(cái)稅[2013]13號）、《關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除》（財(cái)稅[2013]14號）、《關(guān)于相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎勵個人所得稅》（財(cái)稅[2013]15號）等文件，規(guī)定凡是獲得技術(shù)轉(zhuǎn)讓的科研單位均可享受免征其營業(yè)稅；對部分行業(yè)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的收入免征企業(yè)所得稅。

三、我國促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策存在的問題

從我國支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)行政策法律法規(guī)內(nèi)容、稅種設(shè)計(jì)的合理性以及排污收費(fèi)制度的設(shè)置來看，盡管我國政府在相關(guān)方面采取了很多措施，出臺了多項(xiàng)相關(guān)法律和文件，但是相對于發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的稅收政策和實(shí)施的技術(shù)水平還存在著很大的差距。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具也未能充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。首先，在稅收體系方面，目前我國還沒有建立一個由環(huán)境稅為核心，以其他稅種起輔助作用的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收體系。其次，在稅收優(yōu)惠政策方面缺乏多樣性，主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，而對環(huán)境保護(hù)只采取了減免的稅收優(yōu)惠。同時(shí)稅收征免范圍狹窄，主要集中在綜合利用資源和回收廢舊物資上的優(yōu)惠，而基本忽視了怎樣處理污染物排放的問題，缺乏針對性。

我國的循環(huán)經(jīng)濟(jì)起步較晚，更多的是靠政府財(cái)政投資以及制定相關(guān)的環(huán)境政策來推動，而針對環(huán)境保護(hù)的稅收法律缺位，公眾意識淡薄，監(jiān)督機(jī)制薄弱，稅收征管機(jī)關(guān)與其他相關(guān)單位缺乏有效溝通協(xié)調(diào)。

四、對于構(gòu)建促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策的政策建議

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的國際潮流，也體現(xiàn)了我國科學(xué)發(fā)展觀的戰(zhàn)略，是正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境尖銳矛盾的重要舉措，也是構(gòu)筑未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略措施。要堅(jiān)持社會發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合的原則、公平與效率相結(jié)合的原則制定相關(guān)稅收政策。一方面，要借鑒發(fā)達(dá)國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，整合現(xiàn)有的促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展性質(zhì)的稅種，調(diào)整其稅制要素，進(jìn)行稅制的優(yōu)化改造；另一方面，要引入新的稅種，加快環(huán)境稅的立法進(jìn)度，分批開征碳稅、大氣污染稅、水污染稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。對有害于環(huán)境經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動增加征稅力度，使其喪失成本上的競爭優(yōu)勢，從而促進(jìn)更加環(huán)保的生產(chǎn)模式。總之，稅收政策與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著不可割裂的關(guān)系，是推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策工具。但是，稅收政策作為政府保護(hù)生態(tài)環(huán)境、治理污染、實(shí)現(xiàn)循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段之一，并不是萬能的，在其實(shí)施過程中還需其他相應(yīng)的配套改革措施支持，如財(cái)政補(bǔ)貼、政府采購、環(huán)保收費(fèi)等，以進(jìn)一步促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。（作者單位：1.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

注解：

① 黃乘政.湖南發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)問題研究[D].湖南大學(xué).2007

第6篇

一、營改增稅收政策實(shí)施的重要意義

增值稅與營業(yè)稅相比，屬于價(jià)外稅，可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。因此，企業(yè)可以通過相應(yīng)的進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)營的成本。理論上，增值稅的實(shí)行一定程度上改善了企業(yè)的負(fù)稅問題，使企業(yè)能夠更有效的進(jìn)行經(jīng)營與運(yùn)作。同時(shí)，營改增稅收政策的實(shí)施也能夠使相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的實(shí)際盈利狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的了解與關(guān)注，一定程度上強(qiáng)化其稅務(wù)的管理水平。營改增稅收政策的實(shí)行，使企業(yè)在增值稅方面的抵扣鏈條更加完善與牢固，減少了企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)成本，有效促進(jìn)了企業(yè)在經(jīng)營過程中的創(chuàng)新。此外，營改增稅收政策的實(shí)施，促進(jìn)了各行業(yè)與各領(lǐng)域間的稅務(wù)公平，完善了市場運(yùn)營機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)之間的公平競爭。

二、營改增稅收政策對建筑企業(yè)的影響

（一）營改增稅收政策實(shí)施帶給建筑企業(yè)的負(fù)稅變化

雖然增值稅的實(shí)行能夠一定程度上進(jìn)行抵扣減稅，但在建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營過程中，由于其自身規(guī)模與經(jīng)營管理方面的限制，使上游的建筑產(chǎn)業(yè)無法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內(nèi)。建筑企業(yè)在施工過程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進(jìn)行發(fā)票。此外，相關(guān)的工程施工設(shè)備已經(jīng)購置并計(jì)入相應(yīng)的折扣，因此無法再歸入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中。同時(shí)建筑企業(yè)中的勞務(wù)成本所占比重較大，也無法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時(shí)還需花費(fèi)大部分的成本安裝相應(yīng)的稅控系統(tǒng)。

（二）建筑企業(yè)實(shí)行營改增稅收政策的問題

1、抵扣鏈條不健全

由于建筑施工的工程項(xiàng)目較大，并且施工復(fù)雜，所以涉及的領(lǐng)域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過不同的供應(yīng)商進(jìn)行采購。但不同的領(lǐng)域所使用的增值稅率不同，相應(yīng)取材較為方便的材料大多數(shù)情況就地取材，無法獲取增值稅發(fā)票，并且施工中的勞務(wù)成本也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業(yè)在實(shí)行營改增稅收政策后無法獲得充足的增值稅發(fā)票并進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，影響了其自身的負(fù)稅情況。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題

營改增稅收政策實(shí)施的效果不僅與企業(yè)所處的外部環(huán)境及經(jīng)營方向有關(guān)，同時(shí)與企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作息息相關(guān)。大多數(shù)的建筑企業(yè)在內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作上缺乏一定的管理經(jīng)驗(yàn)，缺乏高素質(zhì)高技能的財(cái)務(wù)管理人才，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業(yè)忽視對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致其在實(shí)際的管理工作中，時(shí)常出現(xiàn)賬目、發(fā)票等管理的雜亂無章，影響企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作。

3、建筑工程概算、造價(jià)及招投標(biāo)問題不斷

在實(shí)行營改增的稅收政策后，對于建筑工程的概算以及造價(jià)和招投標(biāo)的工作都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改革。營改增涉及到進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，所以對于工程的概算與造價(jià)的計(jì)算應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，在招投標(biāo)的工作中也應(yīng)進(jìn)行一定的調(diào)整，進(jìn)而更好的適應(yīng)營改增稅收政策。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增稅收政策的納稅籌劃

（一）樹立正確應(yīng)對營改增稅收政策的意識

在相關(guān)的改革方案中，經(jīng)過實(shí)際的測算可以得知，營改增稅收政策的實(shí)施帶給建筑企業(yè)的負(fù)稅變化并不樂觀，使得其生產(chǎn)經(jīng)營的競爭與環(huán)境更具挑戰(zhàn)性，因此應(yīng)樹立正確的危機(jī)意識，以積極的心態(tài)面對營改增稅收政策的實(shí)行，實(shí)時(shí)關(guān)注營改增政策在建筑企業(yè)的實(shí)施方向與動態(tài)，有效加強(qiáng)準(zhǔn)備工作。

（二）完善建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作

增值稅屬于價(jià)外稅，因此營改增稅收政策的實(shí)施在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)對會計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目與內(nèi)容也要進(jìn)行修改。此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算工作，做好相關(guān)工作的銜接與變動的解釋。對于增值稅發(fā)票應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票與普通發(fā)票相比更重要，因此，在其出具、等級以及報(bào)銷和抵扣的過程中都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理。根據(jù)相關(guān)的要求與規(guī)范，應(yīng)積極安裝稅控系統(tǒng)，對發(fā)票進(jìn)行相關(guān)的防偽檢驗(yàn)，并且與相關(guān)的稅務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)的溝通。而針對建筑企業(yè)施工過程中的勞務(wù)成本無法進(jìn)行抵扣的情況，施工企業(yè)可以通過引進(jìn)先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備來代替相應(yīng)的人工勞務(wù)，進(jìn)而提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)自動化效率，降低人工勞務(wù)的成本，通過機(jī)械設(shè)備的使用抵消勞務(wù)成本無法進(jìn)行增值稅抵扣的問題。

（三）合理使用納稅籌劃手段

根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營狀況選擇相應(yīng)的納稅人身份，盡量選用小規(guī)模納稅人身份，能夠有效的規(guī)避企業(yè)的負(fù)稅。同時(shí)，在進(jìn)行相關(guān)材料的采購時(shí)，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低運(yùn)營成本。此外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置時(shí)，應(yīng)選擇合適的購買時(shí)機(jī)，有效減少負(fù)稅。

（四）提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能與業(yè)務(wù)水平

建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)方面應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，提高其自身的稅務(wù)處理能力，增強(qiáng)專業(yè)技能與相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)技能，進(jìn)而有效幫助企業(yè)預(yù)防營改增稅收政策帶來的影響。

第7篇

[關(guān)鍵詞] 居民消費(fèi) 稅收政策 效應(yīng)

一、稅收政策影響居民消費(fèi)的理論分析

要分析稅收政策對居民消費(fèi)的影響，需要從消費(fèi)函數(shù)理論入手。著名的消費(fèi)函數(shù)理論有兩個，一個是凱恩斯的消費(fèi)函數(shù)，公式為C=cYD，其中，C為消費(fèi)，c為邊際消費(fèi)傾向，YD為即期私人可支配收入；另一個是弗里德曼的消費(fèi)函數(shù)，公式為C=cYP，其中，c為長期平均邊際消費(fèi)傾向，YP為長期平均收入即持久收入。從這兩個公式中可以看出，消費(fèi)總量主要受邊際消費(fèi)傾向c、即期可支配收入YD和持久收入YP的影響。稅收政策可以通過改變邊際消費(fèi)傾向、即期可支配收入和持久收入等因素對消費(fèi)總量構(gòu)成影響。

1.稅收政策對邊際消費(fèi)傾向的影響

(1)稅收政策可以改變收入分配狀況。眾所周知，對于人均收入水平一定的國家而言，收入分配越平均，社會的邊際消費(fèi)傾向越高，而稅收政策可以改變收入分配狀況。稅收政策可以通過制定相關(guān)政策措施，改變由初次分配形成的不同收入、不同地區(qū)、不同身份人群的收入狀況，從而改變整個社會的收入分配形態(tài)，進(jìn)而改變社會邊際消費(fèi)傾向。(2)稅收政策可以改變未來不確定性。如果稅收制度可以籌措充足的社會保障資金，從而形成較完善的社會保障制度，私人就會因未來不確定性的降低而減少預(yù)防性儲蓄，從而提高邊際消費(fèi)傾向。

2.稅收政策對居民即期可支配收入的影響

居民即期可支配收入YD=Y+TR-TA，其中，Y為收入，TR為轉(zhuǎn)移支付，TA為稅收。從公式中可以看出，轉(zhuǎn)移支付TR和稅收額TA兩個因素對居民可支配收入起著關(guān)鍵性作用，而稅收政策對這兩個因素會產(chǎn)生一定的影響。

(1)稅收政策對轉(zhuǎn)移支付TR的影響。轉(zhuǎn)移支付是政府財(cái)政支出的重要組成部分，其來源主要是稅收收入。因此，轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模除受政府財(cái)政支出政策的影響外，稅收收入的多寡也是制約轉(zhuǎn)移支付數(shù)量的重要因素。

(2)稅收政策對稅收額TA的影響。稅收政策對稅收額TA的影響體現(xiàn)在宏觀稅負(fù)水平的高低上。若宏觀稅負(fù)水平較高，則最終產(chǎn)出中屬于政府的份額將增加，私人可支配收入就會相應(yīng)減少。

3.稅收政策對居民持久收入的影響

居民持久收入主要取決于收入的穩(wěn)定程度，而影響收入穩(wěn)定程度的因素眾多，如經(jīng)濟(jì)的波動、國家的工業(yè)化程度、就業(yè)的穩(wěn)定性等社會性原因及個人素質(zhì)等個人原因，其中就業(yè)的穩(wěn)定性是一個很重要的因素，因?yàn)橐粋€人只有擁有一份穩(wěn)定的工作，才能取得穩(wěn)定持續(xù)的收入。稅收政策能夠通過其自身或者通過其他積極因素對就業(yè)產(chǎn)生直接和間接的影響，主要表現(xiàn)在對勞動需求和勞動供給的影響上。

(1)稅收對勞動需求的影響。稅收對勞動總需求量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面，一是通過促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加就業(yè)崗位。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是增加就業(yè)必不可少的條件，也是擴(kuò)大勞動需求的根本所在。二是直接擴(kuò)大就業(yè)需求。主要是通過對于企業(yè)多雇傭人員或者多雇傭特定對象（主要是弱勢群體）進(jìn)行稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)的。。

(2)稅收對勞動供給的影響。稅收對勞動供給的影響，一方面表現(xiàn)為對勞動的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指征稅后減少了個人可支配收入，促使其為了維持既定的收入和消費(fèi)水平而減少或放棄閑暇，增加工作時(shí)間。替代效應(yīng)是指由于征稅使勞動價(jià)格下降、閑暇價(jià)格上升，促使人們以閑暇代替工作。另一方面，稅收影響勞動供給結(jié)構(gòu)。勞動的供給結(jié)構(gòu)是指社會上能夠提供的各種勞動的構(gòu)成，主要是指勞動力的年齡結(jié)構(gòu)、教育程度等等。稅收對勞動供給結(jié)構(gòu)的影響也主要體現(xiàn)在兩方面：一是提高勞動力素質(zhì)，一般而言，失業(yè)人群主要由素質(zhì)較低的勞動者構(gòu)成，稅收政策可以通過鼓勵教育和對勞動者的培訓(xùn)來提高勞動者的素質(zhì)。二是為失業(yè)者提供資助，如開征社會保障稅可以給工作的人免除后顧之憂，增加勞動力的合理流動，創(chuàng)造出更多的就業(yè)機(jī)會。

二、不同稅類對居民消費(fèi)的影響分析

具體到不同稅類對居民消費(fèi)的影響，主要表現(xiàn)在：在收入來源階段，通過個人所得稅的累進(jìn)課稅制度及合理費(fèi)用扣除辦法，可相對減少高收入階層收入，增加低收入階層收入，縮小收入差距；在收入使用階段，通過消費(fèi)稅抑制高消費(fèi)，進(jìn)一步調(diào)節(jié)可支配收入；在財(cái)富占有階段，可以通過財(cái)產(chǎn)稅等調(diào)節(jié)收入的存量，避免財(cái)富過度集中，鼓勵即期消費(fèi)；在未來收入階段，通過社會保障稅可以增加居民收入預(yù)期，解除消費(fèi)者的后顧之憂，增加即期消費(fèi)。

三、我國現(xiàn)有稅收政策刺激居民消費(fèi)的效應(yīng)分析

近年來，為了刺激居民消費(fèi)，我國相繼進(jìn)行了稅收政策的改革與調(diào)整，取得了一定成效。

1.消費(fèi)稅改革對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

從2006年4月1日起，調(diào)整了消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率，取消了與居民生活密切相關(guān)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，增加了高爾夫球、高檔手表、游艇等稅目，降低了小排量汽車與汽車輪胎的稅率。通過改革，降低了部分消費(fèi)品的稅負(fù)，提高了人們的消費(fèi)，同時(shí)通過對高檔消費(fèi)品的征稅，調(diào)節(jié)了貧富差距。

2.個人所得稅改革對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為了抑制居民的儲蓄欲望，增加消費(fèi)，同時(shí)也為了調(diào)節(jié)個人收入差距，于1999年11月對存款利息征收利息稅；為了降低中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，自2006年1月1日起，將個人的工資、薪金所得征稅的免征額由800元提高到1600元，此項(xiàng)政策使中國約2000余萬人因?yàn)樵鹿べY、薪金所得未達(dá)到1600元的納稅標(biāo)準(zhǔn)，因而不必繳納個人所得稅，中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，可支配收入得到提高，從而有利于提高消費(fèi)水平，增加即期消費(fèi)。有專家估計(jì)，僅此一項(xiàng)政策，可以使全年居民消費(fèi)的增長速度超過0.5個百分點(diǎn)。

3.農(nóng)村稅費(fèi)改革對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，提高其收入水平和消費(fèi)能力，“十五”（2000年～2005年）之初，中國開始了以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為中心，取消“三提五統(tǒng)”等稅外收費(fèi)、改革農(nóng)業(yè)稅收為主要內(nèi)容的農(nóng)村稅費(fèi)改革，自2006年1月1日起正式廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》。通過一系列改革，一方面，農(nóng)民負(fù)擔(dān)得到了大幅度減輕，財(cái)政部部長金人慶表示，2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后，與農(nóng)村稅費(fèi)改革前的1999年相比，農(nóng)民每年減負(fù)總額將超過1000億元，人均減負(fù)120元左右。另一方面，取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民可支配收入得到很大提高，可大大增強(qiáng)購買能力，使其潛在購買力轉(zhuǎn)化為巨大的現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求，拉動經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。

4.促進(jìn)就業(yè)的稅收政策對刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為解決下崗失業(yè)人員的生活困難，提高他們的收入水平，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局相繼制定了一系列促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收政策。2002年12月27日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，規(guī)定自2003年1月1日至2005年12月31日， 對吸收下崗失業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)以及從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員等給予定期免除營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；2005年11月4日，國務(wù)院又《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》，對2005年底即將到期的有關(guān)下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策延長三年執(zhí)行，規(guī)定對招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的人員的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%；對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。通過上述一系列政策的實(shí)行，部分下崗失業(yè)人員和低收入群體的收入水平得到很大提高，生活得到極大改善，消費(fèi)能力有所提高，同時(shí)也穩(wěn)定了社會大局。

當(dāng)然應(yīng)該看到，我國現(xiàn)有稅收政策在刺激居民消費(fèi)方面還存在一定的不足，主要表現(xiàn)在：現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍設(shè)置不夠科學(xué)，未能更好地引導(dǎo)合理消費(fèi)，抑制奢侈消費(fèi)；現(xiàn)行個人所得稅制度不夠健全，未能更好地調(diào)節(jié)收入分配；相關(guān)財(cái)產(chǎn)稅仍然缺失，未能有效調(diào)節(jié)貧富差距；社會保障稅尚未開征，無法籌集到足額、穩(wěn)定的社會保障資金；城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一，農(nóng)民仍然承擔(dān)較高的稅負(fù)；促進(jìn)就業(yè)的稅收政策仍不完善。今后應(yīng)進(jìn)一步改革和完善刺激居民消費(fèi)的稅收政策，使稅收這一重要的宏觀調(diào)控手段在促進(jìn)居民消費(fèi)穩(wěn)定增長方面發(fā)揮重要作用。

參考文獻(xiàn)：

第8篇

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險(xiǎn)分析； 防范對策

一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”此后，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國學(xué)者對其定義不盡一致。

印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.亞薩恩威在《個人投資與稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過財(cái)務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。”

我國的稅務(wù)專家蓋地教授在《稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。”

雖然國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動。

（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.合法性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。

2.超前性

稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。

3.時(shí)效性

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來的收益。

4.目的性

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

5.專業(yè)性

稅務(wù)籌劃是一門集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會計(jì)等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。

二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對不高等原因，給我國的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：

（一）中小企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤較高的項(xiàng)目就是一個典型的沒有遠(yuǎn)見的決定，而且它也沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤最大化，這一目標(biāo)是對稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標(biāo)依然沒有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。

（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)

政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)

我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專業(yè)、素質(zhì)限制，對相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)

如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６悇?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個過程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動，并對稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）提高中小企業(yè)的管理者對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境

稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。

（二）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動企業(yè)相關(guān)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機(jī)制

稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營管理，又懂得稅法的復(fù)合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。

1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識和技能得到不斷提升

一方面，聘請稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類院校或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲備人才。

2.中小企業(yè)要建立對稅務(wù)籌劃人員的激勵機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性

稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對稅務(wù)籌劃工作人員建立獎勵機(jī)制。對于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎勵發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。

（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國家的相關(guān)稅務(wù)政策信息

稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)班，解讀國家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。

四、結(jié)束語

作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會給企業(yè)帶來額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社，2010.

[2] 蓋地.稅務(wù)籌劃：目標(biāo)、原則與原理[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2012（5）：6-11.

第9篇

關(guān)鍵詞：安徽省；服務(wù)業(yè)稅收；經(jīng)濟(jì)增長；實(shí)證研究；政策建議

自20世紀(jì)60年代起，世界主要發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向服務(wù)經(jīng)濟(jì)，服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)。安徽省作為“中部崛起”的重要省份、長江經(jīng)濟(jì)帶流域經(jīng)濟(jì)的“咽喉”，在整個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。安徽經(jīng)濟(jì)尤其是服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率穩(wěn)步提高，成為推動我省經(jīng)濟(jì)增長的主動力的同時(shí)，安徽省的稅收政策在促進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的作用依然十分有限。本文通過對安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究，在探討制約安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要稅收因素的基礎(chǔ)上，提出促進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議。

一、安徽省服務(wù)業(yè)稅收現(xiàn)狀分析

“十二五”時(shí)期，尤其是進(jìn)入“十三五”時(shí)期以來，安徽省全面落實(shí)財(cái)政宏觀調(diào)控政策經(jīng)濟(jì)應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力，以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，在“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生”的基礎(chǔ)上，稅收收入尤其是服務(wù)業(yè)稅收收入表現(xiàn)出明顯的特點(diǎn)。

（一）服務(wù)業(yè)稅收增速較快

近年來，安徽省服務(wù)業(yè)稅收持續(xù)快速增長。由表1可以看出，全省服務(wù)業(yè)稅收由2010年的732.59億元增加到2015年的1663.6億元，年均增收額超過186億元，年均增長17.82%，快于全省稅收平均增速（2010～2014年全省稅收平均增速15.74%）2.08個百分點(diǎn)。從稅收與經(jīng)濟(jì)增長的比較分析，近年來服務(wù)業(yè)稅收平均增速快于全省生產(chǎn)總值平均增速（2010～2014年全省生產(chǎn)總值平均增速12.22%）。5.6個百分點(diǎn)，服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)平均彈性系數(shù)為1.46，充分表明全省服務(wù)業(yè)稅收富有彈性。服務(wù)業(yè)稅收快速增長是全省服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的直接體現(xiàn)，這種體現(xiàn)主要是由于“十二五”期間全省將推動服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點(diǎn)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)政策措施得到進(jìn)一步完善落實(shí)。

（二）服務(wù)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化

從表2可以看出，安徽省金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、文化、體育和娛樂業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，2014年現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收（包括信息傳輸、軟件和信息、技術(shù)服務(wù)業(yè)；金融業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；教育；科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)；衛(wèi)生和社會工作；文化、體育和娛樂業(yè)；公共管理、社會保障和社會組織9個行業(yè)）總量突破1 000億元，達(dá)到1 096.82億元，年均增長39.92%，快于全省服務(wù)業(yè)稅收平均增速18.66個百分點(diǎn)。從2014年重點(diǎn)行業(yè)稅收分析，金融業(yè)237.41億元，是2010年的3倍，年均增長31.60%；房地產(chǎn)業(yè)584.67億元，是2010年的2.92倍，年均增長30.69%；在金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的拉動下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展促進(jìn)了服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)的顯著優(yōu)化。2014年，全省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收占服務(wù)業(yè)稅收重量的比例達(dá)到67.51%。與此相對應(yīng)，2014年傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅收為527.85億元，年均增長8.01%，在服務(wù)業(yè)稅收中的比重也由2010年的51.89%下降到2014年的32.49%。

（三）金融業(yè)稅收拉動顯著

金融保險(xiǎn)業(yè)屬高稅行業(yè)， 金融保險(xiǎn)業(yè)稅收已成為許多國家和地區(qū)的稅收支柱。從表2中可以看出， 安徽省金融業(yè)增加值和稅收占的比重并不算高， 金融業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長和服務(wù)業(yè)稅收增長的推動作用不強(qiáng)。近年來， 隨著安徽省金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展壯大， 金融業(yè)稅收對服務(wù)業(yè)稅收增長的拉動作用初現(xiàn)端倪。2014年安徽省金融業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收237億元， 比上年凈增50 億元， 同比增長26.73 %， 增速在服務(wù)業(yè)各業(yè)中靠前， 金融業(yè)稅收占服務(wù)業(yè)稅收的比重為14.97%。可見， 金融對安徽省服務(wù)業(yè)稅收增長拉動效果明顯。因此， 安徽省應(yīng)進(jìn)一步大力發(fā)展金融業(yè)， 將金融保險(xiǎn)業(yè)打造成安徽省服務(wù)業(yè)稅收的支柱行業(yè)。

二、安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的實(shí)證分析

（一）安徽省服務(wù)業(yè)稅收與GDP相關(guān)性分析

經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉， 經(jīng)濟(jì)決定稅收， 而稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)， 即稅收既能阻礙經(jīng)濟(jì)增長又能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長， 這是稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一般原理。稅收效應(yīng)理論表明， 政府通過征稅， 可以影響納稅人對消費(fèi)、儲蓄、投資和勞動作出一種使自己獲得最大效用的理性選擇， 進(jìn)而影響到資源配置。

取表3中的服務(wù)業(yè)稅收（Y）與GDP（X）兩列數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析， 由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)回歸結(jié)果得到服務(wù)業(yè)稅收T與GDP的回歸方程如下

Y=0.1019X-547.357

R2=0.9916

由判定系數(shù)R2=0.9916，充分說明這一段時(shí)期由GDP解釋服務(wù)業(yè)稅收的可信度高達(dá)99.16%，其它隨機(jī)因素不到1%；相關(guān)系數(shù)r =0.9958，說明這一時(shí)期安徽省服務(wù)業(yè)稅收與GDP總量之間是高度正相關(guān)的；彈性系數(shù)為0.1019，表明GDP每增長一億元，稅收收入便可增加0.1019億元。該結(jié)果再一次驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)決定稅收的原理。

（二）安徽省服務(wù)業(yè)稅負(fù)與GDP增長率相關(guān)性分析

稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因向政府繳納稅款而承擔(dān)的貨幣損失或經(jīng)濟(jì)福利的犧牲。宏觀稅收負(fù)擔(dān)可以反映一個國家或地區(qū)整體的稅收負(fù)擔(dān)狀況，一般通過稅收收入總額占GDP 的比重來表示。政府在制定稅收政策時(shí)往往把宏觀稅負(fù)水平作為重要參考指標(biāo)。國內(nèi)外研究結(jié)果均顯示，宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長呈反比，稅負(fù)增加制約經(jīng)濟(jì)增長，稅負(fù)降低促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

取表3中的GDP增長率為X，服務(wù)業(yè)稅負(fù)為Y，對服務(wù)業(yè)稅負(fù)和GDP增長率進(jìn)行回歸分析，由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)輸出結(jié)果得到回歸方程如下：

Y=-0.0918X+8.3022

R2=0.9009

由判定系數(shù)R2=0.9009可知，服務(wù)業(yè)稅負(fù)對GDP增長率的影響較顯著。相關(guān)系數(shù)r=0.9492說明服務(wù)業(yè)稅負(fù)與GDP增長率之間具有較大的相關(guān)性。彈性系數(shù)為-0.0918表明服務(wù)業(yè)稅負(fù)每增加或者減少一個百分點(diǎn)，GDP增長率就減少或者增加0.0918個百分點(diǎn)，即服務(wù)業(yè)宏觀稅負(fù)與GDP增長率之間呈負(fù)向相關(guān)關(guān)系。

（三）安徽省服務(wù)業(yè)稅收增長率與GDP增長率相關(guān)性分析

由表3可以看出，服務(wù)業(yè)稅收增長率2010～2014年高于GDP增長率，2015年低于GDP增長率，這主要是由于2015年以來安徽省主動適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、全力推進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因。取表3中服務(wù)業(yè)稅收增長率為Y，GDP增長率為X，對服務(wù)業(yè)稅收增長率與GDP增長率進(jìn)行回歸分析，由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)輸出結(jié)果得到回歸方程如下：

Y=1.7428X-2.2778

R2=0.8464

由判定系數(shù)R2=0.8464可知，用GDP增長率來解釋稅收增長率的可信度為84.64%；相關(guān)系數(shù)r =0.92，說明服務(wù)業(yè)稅收增長率與GDP增長率之間是相關(guān)的。

通過以上分析表明：服務(wù)業(yè)稅收增長與GDP增長關(guān)系關(guān)系密切， GDP增長決定服務(wù)業(yè)稅收增長，服務(wù)業(yè)稅收增長沒有妨礙GDP增長， 即服務(wù)業(yè)稅收增長與GDP增長是協(xié)調(diào)發(fā)展的。

三、安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展關(guān)注的問題及原因分析

雖然安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展具有一定的基礎(chǔ)和優(yōu)勢，但離高水平、高層次的服務(wù)業(yè)還有不小的差距。

（一）安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展應(yīng)關(guān)注的問題

1. 服務(wù)業(yè)稅收增幅持續(xù)放緩

2010年以來，安徽省服務(wù)業(yè)稅收增幅持續(xù)下降，由2010年的42.77%下降到2015年的2.40%，6年回落40.37個百分點(diǎn)。由表2的數(shù)據(jù)，從2014年重點(diǎn)服務(wù)行業(yè)稅收增長分析，第一大行業(yè)房地產(chǎn)業(yè)稅收增長速度大幅降低，僅僅增長6.83%，低于過去五年平均增幅29.6個百分點(diǎn)；第二大行業(yè)批發(fā)零售業(yè)稅收增長了3.51%；第三大行業(yè)金融業(yè)雖然增長26.74%，但依然低于過去五年平均增幅4.2個百分點(diǎn)。隨著增幅下降，安徽省服務(wù)業(yè)稅收增幅在中部地區(qū)的位次也由2010年的第一位下降到2014年的第四位，僅僅高于山西、湖南。雖然服務(wù)業(yè)稅收增速放緩是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)在稅收方面的具體體現(xiàn)，但稅收增長幅度大幅下降，特別是位次明顯下降，這在一定程度上反映出安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展后勁不足、動力缺失。

2. 高附加值服務(wù)業(yè)占比偏低

“十二五”末期、“十三五”初期，安徽省研發(fā)設(shè)計(jì)、服務(wù)外包、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)信息E現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展較快，但由于起步晚、規(guī)模小，在發(fā)展層次上仍處于降低水平，這類稅收占比依然偏低。由表2可知，2014年，安徽省信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)稅收45.65億元，僅占服務(wù)業(yè)稅收的2.81%；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收107.80億元，占服務(wù)業(yè)稅收的6.64%；文化、體育和娛樂業(yè)稅收7.34億元，僅占服務(wù)業(yè)稅收的0.5%。這些數(shù)據(jù)表明，安徽省附加值高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)規(guī)模較小，競爭力依然偏弱。

（二）制約安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的原因分析

1. 稅收支持政策利用率不高

安徽省服務(wù)業(yè)中小企業(yè)數(shù)量居多，重點(diǎn)龍頭企業(yè)偏少。而且，不少科研院所和中小服務(wù)企業(yè)只顧埋頭科研或從事生產(chǎn)經(jīng)營，并不主動去了解國家提供的稅收扶持政策，更談不上通過對稅收政策的研究去積極充分地利用稅收政策，結(jié)果致使很多中小企業(yè)或科研院所要么不符合國家稅收政策支持條件，要么符合稅收政策支持條件但不熟悉申報(bào)程序而放棄申報(bào)。

2. 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)針對性不強(qiáng)

目前出臺的稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是全國普遍適用的稅收政策，在實(shí)施中雖然取得了較好的引導(dǎo)和激勵效果，但隨著服務(wù)業(yè)的高速發(fā)展，一些稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中也存在缺位和滯后現(xiàn)象，如針對中小服務(wù)企業(yè)的稅收激勵政策偏少、對新辦服務(wù)企業(yè)激勵不足、稅率設(shè)計(jì)沒有突出鼓勵和抑制發(fā)展的政策導(dǎo)向。

3. 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)支持力度不足

在安徽省現(xiàn)行有關(guān)服務(wù)業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策中，主要是針對教育、衛(wèi)生、文化、公共管理等公共服務(wù)業(yè)，而對物流業(yè)、軟件研發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)及工業(yè)設(shè)計(jì)、信息技術(shù)研發(fā)等高科技高風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及農(nóng)村現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策較少，支持力度不足，未能體現(xiàn)安徽省現(xiàn)行服務(wù)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和重點(diǎn)。

四、促進(jìn)安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

安徽省服務(wù)業(yè)處于中部地區(qū)中等水平，發(fā)展速度呈放緩趨勢，重點(diǎn)行業(yè)輻射作用薄弱，產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)有待增強(qiáng)。同時(shí)，安徽省服務(wù)業(yè)也面臨難得的機(jī)遇，投資集聚效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，“一帶一路”、長江經(jīng)濟(jì)帶等重大發(fā)展戰(zhàn)略逐步實(shí)施，區(qū)位、交通等基礎(chǔ)設(shè)施也為安徽省服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了良好的條件。為了促進(jìn)安徽省服務(wù)業(yè)快速健康發(fā)展，本文從稅收政策角度提出相應(yīng)的建議。

（一）梳理現(xiàn)有稅收政策

安徽省稅務(wù)部門應(yīng)做好對已經(jīng)的稅收扶持政策的梳理工作，對于其中模棱兩可的政策進(jìn)行闡釋和細(xì)化，對缺失的部分進(jìn)行補(bǔ)充，保證政策的可操作性；對于政策的各項(xiàng)執(zhí)行程序進(jìn)行優(yōu)化，保證優(yōu)惠政策的順利執(zhí)行，為促進(jìn)安徽省服務(wù)業(yè)快速發(fā)展提供公平的政策環(huán)境。同時(shí)，安徽省稅務(wù)部門應(yīng)加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，保證各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策最大限度的落到實(shí)處，增加政策實(shí)施的透明度。

（二）助推服務(wù)行業(yè)發(fā)展

2016年5月1日起，我國全面實(shí)施“營改增”，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。安徽省建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占全省GDP比重較大，從業(yè)人員數(shù)量較多，不僅關(guān)乎經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也關(guān)乎民計(jì)民生。從“營改增”方案來看，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用11%的增值稅稅率。對于無法完整取得增值稅專用發(fā)票的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)，“營改增”可能加重他們的稅收負(fù)擔(dān)。建議由省政府牽頭，與“營改增”試點(diǎn)行業(yè)相關(guān)成員單位（包括發(fā)改委、住建廳、國土廳、銀監(jiān)局、保監(jiān)局和證監(jiān)局），加強(qiáng)政策調(diào)研，幫助企業(yè)主動利用稅收政策，完善內(nèi)部管理模式，提升企業(yè)競爭力。

（三）明確稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)

享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)不是越多越好。安徽省應(yīng)該在梳理現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，把重點(diǎn)放在有利于增加服務(wù)業(yè)總體規(guī)模、優(yōu)化升級服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、吸納就業(yè)能力強(qiáng)的服務(wù)行業(yè)。此外，應(yīng)對不同類型的服務(wù)行業(yè)制定不同類型的稅收優(yōu)惠政策。例如，對于勞動密集型服務(wù)業(yè)著重從促進(jìn)就業(yè)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于技術(shù)密集型服務(wù)業(yè)著重從促進(jìn)科技研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策，這樣有針對性的制定稅收優(yōu)惠措施，才能充分發(fā)揮稅收政策扶持助推產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。

（四）加強(qiáng)服務(wù)行業(yè)稅收征管

科學(xué)的稅收征管手段，既是實(shí)施和執(zhí)行稅收政策的支撐載體，又是規(guī)范企業(yè)行為、公平市場競爭的重要保障。從安徽省目前情況看， 偷漏稅現(xiàn)象在個別服務(wù)行業(yè)比較突出，如餐飲業(yè)中經(jīng)常采用小禮品代替發(fā)票已相當(dāng)普遍，對此稅務(wù)監(jiān)管部門應(yīng)加大檢查力度，努力營造良好公平的稅收環(huán)境，使安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)保持協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]國家稅務(wù)總局.中國稅務(wù)年鑒[M].中國經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

[2]劉普照.宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長相關(guān)性研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[3]原鐵忠.GDP能作為衡量稅收增長的尺度嗎[J].稅務(wù)研究，2005（01）.

[4]劉建民，宋建軍.稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的理論分析和實(shí)證研究[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2005（01）.