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關鍵詞：慣例；會計慣例；會計原則委員會
一、慣例
慣例是兩人或多人之間博弈的協調工具。如果通過直接交流來進行協調比較困難，所付出的代價較高或不可能，那么通過慣例來進行協調就可能對社會較有利。例如，假設存在以下兩人博弈：
列選手
左右
行選手頂（3，3）（2，2）
底（2，2）（3，3）
每一名選手都必須從兩種可能的運動中選出一種。在每一個組合中，第一個數字是行選手的結局，第二個數字是列選手的結局。如果行選手選擇頂，那么列選手最后是選左；如果列選手選擇了左，則行選手最好是選擇頂。既然選手頂行和左列彼此都是最佳選擇，那么這個組合就構成了博弈中一個納什均衡。同理，底右也是一個納什均衡；頂右和底左都不是納什均衡。
一種行為要具備成為慣例的可能，須滿足以下一些條件：首先，這一行為應該是周期性發生的，而不是偶然發生的。其次，慣例必須是大家普遍接受的行為。不僅每個人要按照這一方式發生行為，而且其他人也要按照這一方式發生這種行為。再次，按照慣例發生行為對每個人都有益處，不能只是少數人獲益。
二、會計慣例
戴維森、斯蒂克尼和維爾認為會計慣例是廣義的，作為會計方法不需要經過官方批準。相反，經過官方批準的會計方法應稱之為會計原則，由此，在會計慣例與會計原則之間就建立了一種互不相容的關系。
然而，會計原則委員會卻認為會計慣例是狹義的。1971年，該委員會從一組被稱為“財務會計的基本特征”中，列舉了一些經常被寫作人員引用的項目，例如，會計主體、持續經營、貨幣單位、會計分期等。實際上，會計原則委員會將所有的會計實務都定義成了會計慣例。然而，“普遍適用的會計原則”中包含了6個“計量原則”和3個“修訂慣例”：穩健主義、強調收益的重要性和在會計的整個過程中運用職業判斷。這些會計慣例被大量應用，紛繁而來，使得廣大讀者群體無所適從。
會計慣例是在會計實務中經過長期實踐而形成的習慣做法，它不違背會計政策原則，又可以減少會計核算工作量，所以它被越來越多的人認可和采用，人們接受某一會計慣例以后，一般不愿去輕易改變，因為改變會增加麻煩，改變或舍棄會計慣例會對使用主體產生新的搜尋成本和調整成本。所以，只要外部環境沒有發生根本變化，使用主體出于利害關系考慮，一般不會輕易改變前述做法，仍將繼續保持目前的會計慣例。
關鍵詞：財務管理；管理會計；差異；聯系
財務管理和管理會計是現代會計學科發展的重要組成部分，二者的發展具有十分重要的意義。企業經濟是21世紀經濟發展的支柱，而財務管理和會計管理是企業經濟發展的核心，只有對他們進行更深入的研究，了解兩者的區別與聯系，并發現在社會中兩者存在的缺陷，理順財務管理和管理會計的復雜關系，使二者交叉重復的部分清晰化，才能為企業經濟和我國經濟的發展做出貢獻。
一、財務管理與管理會計的涵義
1.財務管理的涵義
財務管理在理論上屬于企業管理，是企業管理幾大重要分支之一。它是建立在企業宏觀整體目標的基礎之上，根據有關法律法規和財務管理制度，對企業運行中的現金流量、對有關資產的購置、各股東利潤的分配以及在經營之初資金的籌備等進行管理工作。財務管理有著自己獨特的理論構架，包括現代資產組合理論期權定價理論、資本結構理論、以及信息不對稱理論。還包括麥克林和詹森提出的理論以及砝碼貢獻的有效市場假說。財務管理工作即是以這些理論為借鑒，進行企業中有關的財務管理活動，對財務關系予以經濟上有序的管理，即屬于一種經濟管理工作。
2.管理會計的涵義
管理會計是企業在完成預定理想指標前進行再計量、確認、翻譯、傳遞信息的過程。其宏觀定義是：在最大限度提高企業效益的目的下，對企業內部整體資金（包括企業現有及未來即有的資金）進行操作，以企業高層管理人員做出的經營管理決策為科學依據，依附于組織管理者需求進行的經濟管理手段，也可以叫做內部報告會計。管理會計主要分為控制系統和成本會計兩大板塊，同財務管理相同，也是企業管理的重要組成部分。其實質是高級管理人員的需求，焦點突出在企業內部的管理人員而非企業之外客戶涉及者。
二、財務管理與管理會計的聯系
《管理會計：財務管理入門》作為最早的管理會計專著，其中指出了管理會計的出現是財務管理的進一步拓展，而并非作為一門獨立的學科，兩者之間是密不可分的。
首先，兩者的作用對象性質相同，兩者的研究對象都是企業發展過程中資金的周轉和循環，于抽象的價值形態中進行管理工作。在企業的生產活動中，實現使用價值和創造價值是其最根本的目標，而貨幣作為價值實現的直接表現形式，在商品經濟這個大社會中有著十分重要的意義。21世紀的市場中，貨幣形式與實物形式是各種經濟生產活動順利發展的主體。而這里的貨幣既包括傳統意義上RMB或者dollar等宏觀意義上的現金，也包括固定資產、原材料、生產資源以及成品半成品等形式。這些不同的形式都是為了衡量物品的價值，在宏觀意義上是相同的概念。而商品經濟的生產也就是價值運動，貨幣是價值運動的直接體現，也可以說商品經濟的實質即是貨幣運動，亦可稱為資金運動。資金運動形象完整的涵蓋了靜態價值系統和動態價值系統的所有活動，即包括了商品經濟運動的所有內容，成為企業生產經營的代表。而作為生產過程中觀念和控制總結的會計，也始終存在于整個資金運動過程中，成為企業經濟發展的樞紐。管理會計和財務管理作為財務會計的兩大主體，作用于同一系統中的相同對象即資金，兩者是密不可分的。
其次，財務管理與管理會計是企業內部與外界交流溝通的樞紐。管理會計的主要工作是向外界相關人員如投資者和債權人提供相關的會計信息，而財務管理也是從企業內部資金運轉狀況出發，與外界市場經濟運行情況結合，為企業的經濟發展服務。
第三，財務的基礎是會計，財務管理工作順利進行的前提是會計提供相關準確的財務信息，在財務管理過程中，會計隨時跟蹤其財務活動，采集相應的信息，繼續為財務管理工作服務。信息作為管理會計與財務管理的橋梁，將二者緊密的連接起來。
三、財務管理與管理會計的區別
作為財務會計的兩大分支，財務管理與管理會計當然也存在著明顯的差異。
首先，兩者雖然作用的特定對象都是資金，但操作手段以及目的不同。財務管理是以資金的管理為主要內容，其工作重心是操作資金以最小的價值實現利益的最大化，使資金的運用具有高效性。其主要手段是通過對財務機構的管理，財務制度的制定，財務人員的分配以及企業內部管理資產的購置和資金的籌集、分配等，工作，使有關部門進行財務控制、風險預測、組織決策等方法來達到財務管理的目的。財務管理工作把外界市場運行考慮在內，在充分了解企業本身實際情況的基礎上，為企業尋求有效地資金處理途徑，使企業的利益和股東的利益通過進行對財務的管理工作達到最大化。而管理會計作為一個比較綜合的信息系統，其工作的主要內容不僅包括資金的高效利用，還包括對人物資源進行最佳配置，例如進行激勵機制管理，通過對業績評價、責任會計、會計控制達到對人才的成功管理，使人和物高效搭配，最終實現其最高價值。管理會計的主要操作手段是進行四大分析：預測分析、控制分析、決策分析和評價分析；對資金的操作包括資金的籌集、資金的運用、資金的消耗、資金的分配以及資金的回饋，是一種為財務管理提供價值的信息系統。
其次，財務管理和管理會計的使用方法不同，財務管理可以使用靈活多變的方法，受少量條款的約束，而管理會計就不同，其方法基本是嚴謹固定的。其實現需要受企業會計制度、具體會計準則和企業會計準則的約束，然后通過編制會計分錄、設置賬戶、填制會計憑證等進行管理和核算工作，其使用方法比較呆板。
四、財務管理與管理會計的區分建議
管理會計和財務管理的內容交叉重疊。為了財會領域的發展，相關工作人員不斷地進行研究擴展工作，以至于兩門學科無法完全分開。現在，在管理會計領域，其研究人員主要以加強內部管理為基本內容，在領域擴展中，其部分內容也涉及到財務管理方面，致使與財務管理交叉重疊。除此之外，由于管理會計與財務管理本身有部分類似的內容，在此基礎之上，由于相關人員可能同時采取相同的手段，例如在所有者權益、負債、涵蓋資產、費用、收入等方面，兩者沒有明顯的界限，這就導致二者之間交叉重復，無法使企業的運作達到做高效率。為此，采取一些必要措施來調整兩者之間的關系是十分必要的。
財務管理的目的雖然是加強對資金的管理，但是在其工作過程中，財務的決策規劃、預測以及控制分析和考評工作也是必不可少的。據相關資料統計，若采取一定手段協調財務管理和管理會計工作的進行，基本上可以將兩者分開，使相關人員能夠更快捷，更高效的對財務管理領域和管理會計方面進行操作。其中財務管理包括現金預算、投資決策、預計資產負債表、資金時間價值、經營杠桿、資本成本、專門決策預算、預計現金流量表、預測資金需求量；管理會計包括：預計利潤表、利潤預測、銷售預測、短期決策、存貨、經濟批量等。這樣將管理會計和財務管理的范疇明確之后，兩者之間的交叉重復問題就相對容易避免。
五、結論
在全球經濟危機下，新一輪的競爭已經開始。只有將企業管理的核心財務管理與管理會計的關系深度分析，妥善處理。才能使企業不被歷史淘汰。本文通過發掘財務管理和管理會計基本含義，發現其異同點，分析了其交叉重復的內容并提出了建設性的解決途徑。在市場經濟秩序進一步規范后，財務管理和管理會計將在企業經濟發展中呈現新的姿態，使企業經濟發展更加欣欣向榮。
參考文獻：
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作者簡介：
關鍵詞：供給側結構性改革；管理會計；影響；對策
一、供給側結構性改革提出的涵義
供給側結構性改革的一般含義就是從供需和生產端入手，通過調整和解放生產力的方式，提升整體競爭力，進而達到促進經濟發展的目的；具體來講，就是在進行僵尸企業清理，淘汰落后產能的同時，將我們的發展方向轉向創新領域和新興領域，以創造出新的經濟增長點。供給側結構性改革實質是在提高供給質量的基礎上，采用創新改革的方式促進結構重新調整，擴大有效供給，更好的滿足人民群眾的需求，達到促進社會健康穩定發展的目的。
二、供給側結構性改革對管理會計的影響
供給側結構性改革一般會通過改變企業價值創造模式來對管理會計進行影響，主要對企業價值增值中的作用與地位產生誘導，與此同時也會對“管理控制系統”、“價值增值”、“信息支持系統”的內部結構造成沖擊。
（一）供給側結構性改革影響管理會計“價值增值”
改革開放以來，中國的經濟發展迅速且穩定，但中企業的活動區域依然被定義在低端價值產業鏈的區域中。由于大部分出口產品的核心技術或階段均來自于發達國家進口，所以有研究機構認為，發展中經濟體雖然是高技術密集型產品出口的主力，但這只是表面現象，實際上這部分產品都是由發達經濟體生產的。比如服裝行業，面料技術和印染技術等方面的核心技術均掌握在發達國家的手中，其主要的價值增值也大部分流入發達國家。為實現全面建設小康社會的目標，黨的十八屆五中全會進一步做出“十三五”規劃，要求對外優化產業機構和貿易，對內進行產業轉型升級，從而提升我國在全球產業鏈中的地位，國家也采取了“減稅、放置貨幣發放無需增長、減少政府干預”等措施，這部分供給側結構性改革手段主要在微觀層面的企業中應用，有利于闡釋管理會計的內涵，即價值增值，改變了管理會計原有的傳統價值增值的本質。
（二）供給側結構性改革影響管理會計“管理控制系統”
管理會計控制系統需要圍繞供給側結構性改革的新形勢，加強產業的結構升級，從企業的供給端入手，重新梳理管理會計的結構特征，即從價值管理的供給端開始重新配置價值鏈理念，由傳統鏈式價值管理轉變為基于“互聯網+”的網式價值管理模式。鏈式價值管理的構建基礎是波特理論，即橫向價值鏈整合和縱向供應鏈整合。網式價值管理則是由阿里巴巴公司提出的，由生產廠商、技術開發商、材料供應商、產品商以及品牌策劃商共同圍繞主要消費者的需求和偏好進行的資源整合的新理念，它充分表明，管理會計控制系統應當和經濟新常態的具體經營環境相適應。
管理會計控制系統所堅守的底線是創新驅動，我們應當努力轉變觀念，并需要結合國家減稅政策，完善或修改自身管理會計制度體系，要抓住供給側結構性改革的機會，推進管理會計理論在企業具體實踐中的應用。實際上，企業發展的根本就是創新驅動，無論是從宏觀層面還是微觀層面。目前，雖然我國的商品經營進步巨大，經濟總量占比較高，制造業發展為全球第一，但是由于我國資源消耗量過大，實際利用率卻很低，使得我們的優勢依然不夠明顯，我們仍然需要進一步重新審視供給端，更加需要對管理會計的結構進行系統性的更新和改進。
（三）供給側結構性改革影響管理會計“信息支持系統”
對于傳統的管理會計信息來講，其主要的來源和依據就是財務會計信息，但是這樣的信息存在靈活性不足的問題，同時缺乏事前控制的理念或意識。對于這種事后反應的信息系統，依據其做出的決策，往往相關性不強，甚至不具備相關性，這樣往往會使得企業在經營過程中造成嚴重的損失。另外，在運用管理會計進行預測的過程中，過于注重短期的銷售等收益情況，在實際的運營過程中通常運用“推式”營銷等管理方式，這樣缺乏“拉動”營銷等現代營銷管理理念。結合供給側結構性改革，應對管理會計信息系統結構進行積極調整，主動與ERP、XBRL等管理信息系統進行銜接，并且圍繞價值創造或價值管理的供給端的實際情況對管理會計信息支持系統加以優化，提高管理會計對決策的有效支持，即提高支持的效率和效果，提高企業實踐與管理會計的相關性。管理會計管理系統應當與管理會計信息支持系統進行進一步融合，把控價值創造過程中的價值管理轉變時機，即“鏈式價值管理”轉變為“網式價值管理”的時機，同時開發新的管理會計智能工具，當然，需要與“互聯網+”相匹配。
三、應對供給側結構性改革對管理會計影響的管理建議
供給側結構性改革主要是從結構入手進而強化管理的一種方式，而管理會計供給端管理則是對價值管理結構體系的優化，將“價值”的涵義與外延進行擴展，進一步強化管理會計信息支持系統和控制系統。
（一）從“價值增值”的角度加以應對
從供給端入手，提供充分而有效的戰略信息，協助企業管理層作出正確的決策，從而提高創造價值的競爭力，并保持企業良性發展，這樣才是我們需要的管理會計供給側改革。因此，需要我們對傳統的“價值”涵義和外延進行充分擴展，即從重點考核收益、利潤等指標向考核利潤或收益的“價值增值”。根據目前的實際情況，我們需要向國家提出倡議，對于壟斷性較強的企業實施利潤約束，降低因壟斷而造成的財富而瓜分，從公平的角度對企業“價值增值”的目標進行評價。很大一部分利潤豐厚的企業，其主要是依賴壟斷方式獲取的財富，這也是導致收入不公平的主要原因。反壟斷、促進產權民營化、市場自由化，不僅僅是“解除供給抑制、放松供給約束”的必然要求，也是增加社會就業、促進經濟發展的有效措施。因此，需要盡可能的調動各級管理人員的積極性，加強管理會計人才團隊的建設，同時需要根據企業的不同情況，收集相關個人及組織的行為動機，進行整體規劃，設定可供選擇的方案，將管理會計不同階段、不同時期的價值管理環節的“價值增值”進行戰略性規劃，從而提升企業的利潤或收益的質量。
（二）從“管理控制系統”的角度加以應對
現階段，管理會計的主要研究課題是降低企業的實際成本負擔。結構性減稅政策是方法之一，可以使企業獲益。企業應當抓住并充分利用供給側結構性改革的機會，加快我國制造業升級換代的步伐，通過新技術、新業態、新產品、新的商業模式的探索提升行業或企業的競爭力。我們更應該通過優化系統功能結構，細化管理會計的作用范圍和具體職能，整合管理會計技術方法，從而完善“管理會計管理控制系統”。當然，管理會計管理控制系統能否提升，需要管理會計功能結構在供給端的管理上發揮積極有效的作用。管理會計管理控制系統是在“價值增值”的基礎上完善價值創造的驅動過程。
（三）從“信息支持系統”的角度加以應對
我們需要通過對信息生成渠道以及信息應用領域的有機結合，進一步加強對管理會計信息支持系統功能結構的完善。同時，也需要與供給側結構性改革的實際相結合，建立健全管理會計信息管理制度體系，形成物流、人流、資金流、信息流暢通的信息支持系統，進一步開展價值鏈信息的收集和咨詢、交易成本預測與評估、價值管理咨詢與服務等工作，還需要進行供應鏈合作伙伴的洽談，實現網式經營，最終實現信息資源共享，以達管理會計信息支持系統與其他相關信息系統協同共贏的目的。
參考文獻：
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關鍵詞:戰略管理會計;特點;現狀;發展趨勢;創新
著名的管理會計學家、美國圣地亞哥州立大學的Cheer Chow教授在1999年上海中國會計學博士生聯誼會上曾說:“中國目前最需要的其實是管理會計而非財務會計。”現代企業要保持長期穩定發展,必須要有正確的經營戰略及其健全的管理決策和控制的會計信息支持系統,近十多年來,管理會計和企業戰略相結合,產生了新的戰略管理會計。深入研究戰略管理會計,對完善和應用戰略管理會計促進企業價值管理有重要的現實意義。
一、戰略管理會計的涵義
戰略管理會計最早是由英國學者Simmonds于1981年在“有關企業戰略管理會計”一文中提出來的,是指用于構建于與監督企業戰略及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析。之后,他又強調了管理會計與企業戰略結合的重要性,特別是企業相對競爭者的成本競爭地位,認為管理會計應多注重外在環境,并協助企業衡量其競爭地位。而企業管理和會計界的學者對戰略管理會計具有不同的認識。一些學者認為,戰略管理會計室以取得整體競爭優勢為主要目標,以戰略觀念審視企業外部和內部信息,揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景,提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰略管理的新興交叉學科。但目前學術界對戰略管理會計的定義尚未達成共識。戰略管理會計是在企業管理發展到戰略管理的階段,為適應戰略管理的需要而逐漸形成的。戰略管理會計服從于企業的戰略選擇,通過報告戰略的成功與否來對戰略管理產生影響,是企業戰略管理與管理會計相結合的產物。戰略管理會計的主要目的是幫助企業管理當局為取得企業的整體戰略目標和持續的競爭優勢而設計行動藍圖。
二、戰略管理會計的特點
雖然傳統的管理會計也有戰略管理的成分,但并沒有突出戰略的重要性,而戰略管理會計把企業戰略管理提升到了非常重要的層次。傳統管理會計注重短期利潤目標的實現,不夠重視風險,對環境的適應性不強,所提供信息單一而且時效性差。而戰略管理會計是對管理會計的延伸、發展和完善,不僅彌補了管理會計的缺陷,還對管理會計領域進行了新的探索。
(一)戰略管理會計具有明顯的外向性
戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向了影響企業的外部環境中去。它不再滿足于企業內部的零敲碎打式的管理方式,而是從根本上抓住主要矛盾,密切關注整個市場和競爭對手的動向。通過與對手的比較來發現問題,并適當調整和改變自己的戰略戰術。戰略管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析,如相對價格、相對成本、相對現金流量,以及相對市場份額等。
(二)戰略管理會計更注重長期性戰略發展
現代企業非常重視自身健康地可持續發展。國外研究表明,以下8個因素對企業的持續健康發展至關重要:顧客的滿意程度;制造優良;市場占有率;產品品質;可信賴程度;敏感性;技術領先地位;優良的財務業績。因此,戰略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向,它更注重企業持久優勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構成企業競爭地位的上述8大因素都是戰略管理會計必須研究的內容,而不是僅局限于優良的財務業績這一財務指標。
(三)戰略管理會計注重更多的與戰略有關的非財務信息
傳統管理會計提供的信息基本上都是財務信息,以貨幣為計量尺度。戰略管理會計提供信息不僅包括財務信息,如競爭對手的價格成本等,更要提供有助于實現企業戰略目標的非財務信息,如市場需求量、市場占有率、產品質量、銷售和服務網絡等,而且非財務信息占有更為重要的地位,提供多樣化的會計信息,既能適應企業戰略管理和決策的需要,也改變了傳統會計比較單一的計量手段模式。因此,戰略管理會計的視野更加開闊,可以高瞻遠矚地把握各種潛在的機會,回避可能的風險,增加盈利能力和企業的價值。
三、戰略成本會計的主要方法
(一)作業成本管理法
作業成本管理是指應用作業成本計算提供的信息,從成本的角度,合理安排產品或勞務的銷售組合尋找改變作業和生產流程,改善和提高生產率的機會。作業成本管理主要從成本方面來優化企業的作業鏈和價值鏈,是作業管理的一個中介,是作業管理的核心方面。不增加顧客價值的作業以及增加顧客價值但無效率的作業都是不增值作業,由不增值作用引發的成本是不增值作業成本。作業成本管理就是要努力找到不增值作業成本并努力消除或將其降低到最小。作業成本管理實現了成本前饋控制與反饋控制相結合、成本計算與成本管理相結合的“全面成本管理系統”。
(二)價值鏈分析
價值鏈是戰略成本管理的基本分析工具。價值鏈的分析思想認為,每一種產品從其最初的原材料投入至到達最終消費者手中,要經歷無數個相互聯系的作業環節,這些作業環節就構成了作業鏈。作業鏈既是一種產品生產的過程,又是一種價值形成和增值的過程,并進而形成了競爭戰略上的價值鏈。按照價值鏈的分析視角不同,其分析內容可以分為以下3種:
1、企業自身價值鏈的分析。企業內部價值鏈分析的目的就是找出最基本的價值鏈,再將其分解為單獨的作業,考慮作業所占成本的比重,以及競爭對手在進行該作業時的成本差異,進而區分增值作業與非增值作業,探索提高增值作業的效率,最終達到降低成本的目的。
2、行業價值鏈的分析。在戰略成本管理中,企業應該突破其自身價值鏈的分析,而把企業置身于行業價值鏈中,從戰略的高度進行分析,考慮是否可以利用上、下游價值鏈進一步降低成本或調整企業在行業價值鏈中的位置及范圍,以取得成本優勢。
3、競爭對手價值鏈分析。通過競爭對手情況的深入調查、分析研究和模擬測算,摸清競爭對手產品的成本水平、成本構成與成本項目支出情況,與本企業產品成本一一對比,找出差距,根據企業確定的戰略采取措施,使得自己的成本目標與定價策略同競爭對手的價值鏈相對應,以爭取成本優勢。
(三)供應鏈分析法
供應鏈的成本管理思想的精髓就在于追求供應鏈的最小成本,以實現增值的最大化。企業要在分析自身優勢與劣勢的基礎上,決定哪些業務由自己來做,哪些業務由供應鏈上的其他企業來做。在供應鏈的各個環節中不斷消除不為客戶增值的作業,杜絕浪費,從而使企業了解價值活動關系,尋找到對企業影響最大的戰略成本動因,繼而確定戰略成本管理的突破點,最終到達降低供應鏈的成本、提高供應鏈效率的目的,最大限度地滿足客戶特殊化和多樣化的需求,使企業的競爭力不斷增強。
三、戰略管理會計的發展趨勢
(一)與戰略管理發展相輔相成
現階段及未來的企業戰略管理包括企業自身、企業外部及競爭對手的管理,企業的國際化發展也要求企業在重視內部管理的同時,必須注重外部環境的管理,因此,戰略管理會計也必然要隨著企業戰略管理的發展而發展,以便更好地為企業戰略管理服務。從目前階段來看,企業戰略管理的特點有:以建立企業戰略競爭力為主要目標;面臨環境變化的巨大挑戰;以戰略管理過程為核心,研究企業內外部資源,獲取超額回報。因此,戰略管理會計必須以獲取企業戰略競爭優勢為主要目標,重點分析企業外部環境,圍繞企業戰略管理展開。
(二)以企業戰略優勢分析為前提
戰略管理會計是響應時代和經濟發展的要求而產生,其發展也要順應環境和市場的需要,戰略管理會計的應用和發展,一方面要有利于企業戰略管理,另一方面要以企業戰略優勢分析為前提。
(三)促進會計理論體系的健全與完善
隨著市場環境的變化,傳統的會計理論逐漸表現出不協調的一面,戰略管理會計也對會計理論提出了一定的挑戰。戰略管理會計雖然是對管理會計的超越和發展,但其許多內容和方法無法局限于會計的原有范圍之內,例如,對會計目標的認同,對會計假設的認同,對會計對象的認同,對會計要素的認同等。因此,戰略管理會計的出現和發展勢必要求傳統會計理論進行改革和完善,而戰略管理會計理論也會在改革后的會計理論的基礎上進一步得到升華。
四、全球化競爭時代戰略管理會計的創新
(一)創建整體的最佳的經營模式
為了提高企業的市場價值,增加股東和員工的滿意感,往往會出現許多次優化的選擇,從而損害企業長遠的發展戰略。
(二)構建學習型的管理會計組織
從日本的一些企業看,學習型組織的框架主要是兩個方面:一是將經營問題外在化,重視“可視化”;二是將危機意識廣泛地植根于員工心中,并著手持續地擴大員工的關注范圍及對整體經營框架的安排。進一步講,這一框架內涵“學習制度化”的內容。擴張型的目的是尋求整體最佳的管理會計方法。部分最佳是由于企業缺乏對新的競爭環境的認識和難以提升產品的經營能力所引發的一種次優化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。
(三)尋求整體最佳的管理會計方法
部分最佳是由于企業缺乏對新的競爭環境的認識和難以提升產品的經營能力所引發的一種次優化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。
(四)基于價值創造的品牌管理會計
全球化的競爭必須注重權變的管理思想。品牌作為企業無形資產的重要組成部分,必須從整體最佳的角度加以規劃與整合。
綜上所述,戰略管理會計是順應企業在競爭環境中生存和發展的需要而產生,其應用要服務于企業的戰略發展,也要以企業的戰略研究和分析為前提。在與傳統管理會計的比較中,戰略管理會計體現出信息和戰略的優勢,是對傳統管理會計的完善和超越。從我國目前應用實際來看,需要進一步創造條件,擴大戰略管理會計的應用范圍,為企業發展起到支持作用,同時完善和建立健全會計理論體系。
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關鍵詞：戰略管理會計；基本內容體系；應用現狀
一、戰略管理會計的涵義
（1）戰略管理會計最先是由英國學者西蒙斯（Simmonds）提出來的，從戰略角度出發，認為戰略管理會計是搜集、提供以及分析企業和其競爭對手各種會計數據與會計信息據以制定優于競爭對手的戰略。
（2）我國注重企業所面臨的內、外環境，從整體、全局的角度探討，認為戰略管理會計是從戰略的高度，圍繞本企業、顧客和競爭者組成的“戰略三角”，提供基于外部環境和自身資源的內外部信息，為企業戰略管理服務的會計。它的兩個目標是保持戰略視角的成本系統和確定與競爭對手相比的企業成本地位。
二、戰略管理會計體系的建立
（1）、環境分析
環境對企業的發展至關重要，它給企業發展創造機遇的同時會給企業帶來風險，并且會牽動著戰略管理會計發展的趨勢。當下是個高新技術迅速發展的時代，企業對環境變化的敏感程度、適應程度，以及對環境變化的反應能力在一定程度上決定著企業未來發展方向和前景。分析企業自身情況時，不能靜態地分析所處時刻、所處狹小地域的資源狀況，而要動態地在全球性、區域性層面分析資源的未來流動趨勢。企業要密切關注環境，尤其是外部環境的變化，據以搜集信息制定有利于企業健康、快速、積極發展的長遠戰略。現階段及未來的企業戰略管理包括企業自身，企業外部及競爭對手的管理，企業的國際化發展也要求企業重視內部管理的同時，必須注重外部環境的管理。
（2）、競爭對手分析
沒有競爭就沒有進步，只有在不斷的競爭中企業才會自我提高，自我完善、創造出更多滿足客戶并有利于自身發展的產品。競爭對手分析指的是通過競爭者的成本資源、成本結構、產品研發、市場份額、經營策略等財務和非財務信息，并以此為依據進行深入了解和分析，為管理者提供更精準的信息進行戰略定位，以確保相對競爭優勢，獲取超額報酬。競爭對手分析是戰略管理會計的重要組成部分，具有外向性。競爭對手分析應該以分析向目標市場提供相似產品或服務的企業為主。分析研究競爭對手的優勢和劣勢，借鑒競爭對手優勢，彌補自身的不足；以競爭對手的劣勢為警示，保證企業能夠持久向前發展。
（3）、價值鏈分析
作業鏈，是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條。價值鏈，是價值在作業鏈上各活動上的增加和轉移。企業的價值活動是企業競爭優勢的基礎，對企業價值鏈的分析并不僅僅是對價值鏈上每一個因素的分析而更是對企業整體價值鏈的綜合分析區別出企業的增值作業與非增值作業，以此來調整戰略，最終消除非增值作業、提高增值作業的效率，使價值鏈達到最優。成為企業取得成本優勢和競爭優勢的動力源泉。
（4）、業績的綜合評價
業績的評價在戰略管理會計中占據著尤為重要的地位，業績評價的結果關系到企業政策的制定，目標的確立，資源的分配等。一般可從財務與非財務兩個方面對業績進行評價，過去很長一段時間財務方面的評價占據著主要地位。然而，在當下這個經濟快速發展的時代，企業所面臨的不確定因素越來越多，客戶的需求是什么？隨著環境的變化企業應該怎樣做出何種反應？面對當下競爭激烈的時代，企業應該怎樣保持核心競爭力？然而，在解決這些問題時，一直占有重要地位的財務計量導致決策失效，企業更需要從戰略成本管理、產品壽命周期、細分市場盈利性分析、競爭者會計、顧客盈利性分析、產品盈利性分析等非財務方面衡量企業，為企業未來發展指明方向。
（5）、成本動因分析
動因影響作業，作業影響成本，因此動因是引起成本發生的根本原因。成本動因可以分為兩個層次，一是微觀層次的與企業的具體生產作業相關的成本動因，如物耗、作業量等；二是戰略層次的成本動因，如規模、技術多樣性質量管理等，包括結構性成本動因和執行性成本動因。戰略層次的成本動因不僅關系到企業的戰略制定并且與企業的發展息息相關，因此企業要對其進行深入分析。在企業的成本動因中，很多動因難以量化，但其對產品成本的影響卻更大、更持久，因而也更應該受到重視。
三、戰略管理會計在企業中的應用現狀
我國對戰略管理會計的研究起步較晚，尚處于摸索階段，真正在企業中被應用的還很少，應用的深度和廣度都不盡如人意。它在我國的應用處于一種模糊狀態，總體來說，應用水平不高。主要體現在以下三個方面：
（1）戰略意識薄弱，戰略管理會計理念普及程度不高
眾所周知，我國對管理會計的應用較晚，在管理會計方面更多的是引進國外的理論和研究。戰略管理會計作為管理會計的發展新階段，許多企業對它的體系不熟悉，對戰略管理會計思想精髓理解不清。目前，隨著全球一體的進程加深，我國少數企業開始將戰略管理會計運用到企業實務方面并且取得了可喜可賀的成績。但是，戰略管理會計只是在很小的大規模企業中得到了廣泛的應用，在眾多的中、小企業中卻得不到重視。我們應加強戰略管理會計意識，普及戰略管理會計理念，讓戰略管理會計成為企業持續發展的好幫手。在進入20世紀80年代后，才開始系統地學習、引進西方的管理會計。然而，直到90年代，戰略管理會計才逐漸運用于我國少數經營規模較大的企業，大多數企業在這方面的意識還比較薄弱。在全球化經濟發展的時代下，戰略管理思想越來越重要，而戰略管理會計也逐漸被企業所重視，也相繼出現了一些企業運用戰略管理會計成功的案例。但戰略管理會計仍然較多的在大企業中采用，戰略管理會計的理論和意識尚未得到全面普及。
（2）缺乏高端的專業化戰略管理會計人才
新時代下的戰略管理會計人員不同于以前會計人才，其不僅要拓寬知識面懂得經濟學、邏輯學、統計學等學科，而且要了解心理行為學等社會學科，能夠站在管理層的高度運用戰略的目光從企業的整體出發，幫助企業制定政策，解決問題，引領發展。但是，在現階段我國戰略管理會計人才極其缺乏，大多數都是一些中、低端會計人才，他們過多的關注財務報告等問題而忽略了企業的宏觀發展。
（3）企業環境不利于戰略管理會計的發展
從會計的發展角度來看，環境起著至關重要的作用，從會計發展歷程的角度我們也可得知戰略管理會計也將受到會計環境的影響。宏觀環境引領著公司的發展方向、影響到公司目標制定，而微觀環境促使企業對機遇的把握。從某種程度上，宏觀環境極大的影響著微觀環境。我國大多數企業一直認為管理會計是財務會計的分支，不重視管理會計，對戰略管理會計在企業中的運用業極少探討。這種不利于戰略管理會計發展的環境注定會阻礙它的發展。
四、結束語
隨著市場經濟的深入發展，戰略管理會計會變得越來越重要。盡管戰略管理會計在我國發展緩慢，但是它對企業的發展有著積極的作用。戰略管理會計是一門不斷演變的學科，其內容隨著經濟管理環境的變化而不斷豐富。隨著戰略管理對企業影響的不斷深化，戰略管理會計定會大步前進，成為管理會計發展的必然趨勢。（作者單位：蘭州商學院會計學院）
參考文獻：
[1] 鄭紫云.戰略管理會計基本內容體系研究[J].金融經濟.2010（02）
[2] 甘永生.戰略管理會計基本內容體系構建初探[J].會計之友.2004（09）
關鍵詞：管理會計 現狀 發展趨勢
一、 我國管理會計的基本現狀
管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業革命及管理學的產物。20世紀初，伴隨著西方工業革命的成功，經濟得到了飛速的發展，社會化大生產程度的提高，生產規模的日益擴大，企業及市場的競爭加劇，企業的生產經營已經由產品化時代進入市場化時代，生產經營的復雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應增加，管理理論由此而產生，以泰羅為代表的管理學說相繼建立。伴隨著科學管理理論在實踐中的廣泛應用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標準成本制度”、“全面預算體系”、“標準差異分析”等，相繼引入到會計中來，形成了管理會計的雛形。其后，伴隨著全球經濟的快速發展，企業生產經營管理復雜化程度不斷提高，管理會計也由早期的應用工具，逐步發展為參與決策，最終上升為戰略管理，成為現代管理的重要學科理論。
我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累，現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日趨融合之態勢，人們的目光已從過去轉向現在和未來，開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。
但管理會計在中國形成和發展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實，還存在較大的發展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現象較嚴重。從本質上來說，管理會計是為內部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節。
二、我國管理會計的未來發展趨勢
大體說來，我國管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。
(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化
隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業已成為一個相對獨立的經營實體，企業面臨市場經營、產品開發等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業以前年度成本資料和國內外同類行業的成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結果，就可能產生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發展。
(二)作業成本法和目標成本法將成為應用主流
基于此，本文從管理會計的涵義、職能作用及在企業中的應用等幾個方面淺談一下。
一、管理會計的涵義
管理會計是指在提高企業經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。從內容看，它完全沖破了傳統會計的束縛，廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統理論，形成了一門綜合了多學科的科學。管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點。管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。
二、現代管理會計的職能作用
管理會計的職能作用從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現在、籌劃未來有機地結合起來。
（1）解析過去。管理會計解析過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現在的需要。
（2）控制現在。管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執行過程中出現的偏差，使企業的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。
（3）籌劃未來。預測與決策是籌劃未來的主要形式，現代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。
現代管理會計解析過去、控制現在、籌劃未來這三方面的職能緊密結合在一起綜合地發揮作用，形成一種綜合性的職能。
三、管理會計在我國企業中的應用
（1）提供管理信息。管理會計是企業獲取快捷有效信息的重要途徑，現代企業生產經營活動需要大量的經濟信息，不僅需要財務會計提供的財務成本、經營情況等方面的信息，而且需要能適應與企業內部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經過進一步加工后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內容的非財務信息，如實際的和預期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術的和經濟信息等。只有這樣企業管理者才能夠據此對未來的生產經營活動進行規劃和控制，達到預期的目標。管理會計由于不受有關會計法規和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業內部管理要求的數據，成為滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息。
（2）直接參與決策。應用管理會計是企業發展的必然要求我國企業所處的外部環境發生了的重大變化，企業要在激烈的競爭中生存就需要依靠管理會計。管理會計能運用先進的方法對復雜的經濟活動進行分析，從而針對企業自身的情況制定企業發展的目標及實施措施，降低企業的管理風險，促進企業穩定有序地發展。
管理會計是企業準確決策的有力保證，現代企業管理的目的是通過建立一系列科學的管理體系，從而有序地使企業各項經濟資源得到最優配置利用，創造最佳經濟效益。
決策是現代企業經營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經營活動方案的過程。只有正確地進行各種決策，企業才能實現未來生產經營的最優化運轉。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時獲取和提供管理信息，而且需要對管理信息進行科學地加工和有效地利用。管理會計積極主動地參加企業的經營管理過程，正確地提出和評價決策方案，幫助企業各級管理者做出正確決策，實際上它將自己置身于決策計劃過程，直接參與了企業的經營管理活動。
（3）企業內部控制，規避風險。管理當局只有重視內部控制制度，企業的內部控制才能有效。以海爾公司為例，海爾堅持管理高質量，不做表面文章，注重管理實效，對于管理制度、標準、程序確定以后必須嚴格執行，依法治廠，無一例外。在海爾集團內部，每類經濟業務都有嚴格的授權批準程序和相應的檢查制度，以保證授權后所處理的經濟業務的工作質量。海爾采用了SAP公司提供的ERP系統。實施ERP后，顧客訂單不但1天內完成 “客戶――商流――工廠計劃――倉庫――采購――供應商”的過程，而且準確率極高。對于每筆收貨，掃描系統能夠自動檢驗采購訂單，防止暗箱收貨，而財務在收貨的同時自動生成入庫憑證，使財務人員從繁重的記賬工作中解放出來，進行真正的財務管理與財務監督，效率與準確性比以前有了很大提高。
（4）實行業績考核、有利于建立有效的激勵機制。為了確保預定目標的實現，必須對生產經營過程及其結果進行嚴密的跟蹤和監控，將反映企業經營目標完成情況和經營計劃執行過程的實際情況，與預定的目標、計劃、預算等進行比較分析和檢查考核。這里生產經營活動得以按最優化原則進行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實際執行，進行最終實現預期經營目標的可靠保證。在對企業生產經營過程和結果進行控制、考評的問題上，用數字說話，公司哪一部門的業績最好，哪一部門最差，如何改進部門業績等等。管理會計既可以建立完備的控制系統，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握實現現代企業經營目標的進程，正確考評企業內部有關部門的工作業績，并為修訂決策、調整計劃提供客觀依據。
（5）降低成本、提高利潤。外部環境企業自身是無法控制的，企業管理只有從內部入手。縱觀世界各國企業，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎上，比單純的成本管理又前進了許多。管理會計包括成本管理（成本會計），當然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內容，管理會計也計算質量成本，用于質量管理。管理會計是管理與會計相結合的企業內部會計，它與財務會計、稅務會計等外部會計有所區別，主要為企業管理者們提供戰略、戰術、日常業務運營決策支持服務與績效管理等。例如，管理會計可以解決下列問題：①對產品線（或產品）的盈利分析，考察是否繼續增加產量還是減少產量甚至停掉；零部件、服務等是自產還是外包更好；生產單位產品的邊際利潤是多少？
②對客戶、銷售渠道、市場區域等盈利分析，來確定營銷策略；
③新產品開發，在保證公司預期利潤前提下，如何設計新產品，控制新產品目標成本；
④在現有產品生產中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進生產，降低制造成本；
⑤如何設計一個良好的企業成本控制系統，逐步達到行業業績最佳水平。如何消除非增值的作業（活動），改進營銷、生產、服務等業務流程；
⑥產品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發、設計到生產制造、銷售、配送、售后服務等價值鏈、供應鏈的全過程的成本總和）是多少？產品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精確的報價與定價。
我國對管理會計的涉及時間還不是很長，因此，無論是相關的教材還是教學上都有許多方面欠規范。因此，加強對管理會計相關內容的規范化是必要的。通過對管理會計的規范化，才能更加有利于對我國的會計從業人員及廣大的企業管理人員進行培訓。
關鍵詞：戰略管理 管理會計 必要性
1.戰略管理會計涵義
戰略管理會計是明確強調戰略問題和所關注重點的一種管理會計方法。它通
過運用財務信息來發展卓越的戰略，以企業價值最大化為最終目標，運用“競爭者會計”、“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”以及“產品盈利性動態分析”等具有鮮明特色的技術方法和手段，提供有關企業產品勞務市場、競爭者成本資源與成本結構等財務信息，并進行深入分析，以便監視各個期間企業及競爭者的戰略。
2.從企業不同角度分析戰略管理會計存在的必然性
2.1 企業內外部環境
環境既為企業發展提供機遇，又制約企業的經營活動，甚至可能會帶來風險。企業必須充分適應環境變化。戰略管理會計對與企業外部環境因素相關的信息進行搜集、整理的目的在于使企業能夠根據環境的變化修改原有發展戰略，制定新的發展戰略，使企業戰略能夠建立在科學合理的基礎之上。
2.2 企業價值鏈
企業生產經營活動的有序進行構成了相互聯系的生產活動鏈，生產經營活動鏈也就是企業的價值鏈。價值活動是構筑競爭優勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動，而且，要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業競爭優勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業的價值鏈，明確各價值活動之間的聯系，提高企業創造價值的效率，增加企業降低成本的可能性，為企業取得成本優勢和競爭優勢提供條件。
2.3 企業成本動因
多個成本動因結合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。從戰略高度看，影響成本發生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰略意義的成本動因，如規模經濟、生產能力利用模式、價值活動之間的聯系及其相互關系、時機選擇、企業政策、地理位置等，這些成本動因對企業的成本發生持久的影響。企業特點不同，具有戰略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。
2.4 企業綜合業績
從戰略角度看，企業競爭能力受到外部環境、內部條件和競爭態勢的強烈影響。面對這些影響，傳統的業績財務計量方法受到挑戰，需要在業績的財務計量基礎上，對業績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業的業績進行更為全面的評價。包括業績的財務計量和非財務計量兩個方面。然而，當競爭環境越來越需要經理們重視和進行經營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務質量、業務流程、產品質量、市場戰略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業的業績，在企業業績計量方面起著更大的作用。業績的非財務指標必須結合公司的行業特點、發展目標和發展戰略加以確定。
3.戰略管理會計的發展是我國企業管理現狀的需要
戰略管理會計是企業戰略管理與管理會計相結合的產物，它通過運用財務信息來發展卓越的戰略，拓寬了管理會計的范圍。我國企業管理對戰略管理會計的需要主要體現在以下方面：
3.1 現代企業預算管理的需要
預算實質上是事先對企業現存和未來可獲得資源的合理配置，是管理會計的一個重要區域。傳統的預算模式只是單純將同一賬戶的歷史數據作為編制預算的關鍵依據，預算結果與企業戰略似乎沒有明顯的聯系。而戰略管理會計適應形勢的要求，著眼于企業的長期發展戰略和整體利益的最大化，著重從多期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，并且將最終利益目標作為企業戰略成敗的標準，幫助企業制定切實可行的戰略目標，實施戰略管理。
關鍵詞:行為科學;管理會計;行為管理會計
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)16-0220-02
人類進入21世紀后,知識經濟成為世界經濟的主流,而人本管理是知識經濟的客觀要求。在企業管理活動的理論和實踐中,管理活動的主體、客體都是人。管理會計的職能從行為角度考慮就是一種行為職能,即能對人的行為施加積極影響的職能。正如Anthony Hopwood所說“任何會計程序的有效性歸根到底取決于它如何影響人的行為”。因此,加強對人的行為的關注,在企業管理中做到“以人為本”,滿足人們的物質和精神需求,思考如何預測、激勵并引導企業各級員工的行為,如何制定出切實可行而且能讓各方利益相關者都滿意的企業經營管理目標,從而使企業各級成員為實現企業目標做出自己的最大貢獻應是未來管理會計研究的重點。
1 行為科學的涵義及基本理論
1.1 行為科學的涵義
關于行為科學的定義有很多種不同的解釋, 概括起來主要有廣義和狹義兩種。廣義的行為科學是指包括研究人的行為以至動物的行為在內的多種學科, 它是一個學科群而不是一門學科。狹義的行為科學則指運用心理學、社會學、人類學以及其他與研究人的行為有關的學科的理論。1980年出版的英文版《國際管理詞典》將其定義為“行為科學主要是有關對工作環境中個體和群體行為進行分析和理解的心理學和社會學學說。其應用包括信息交流、創新、變革、管理風格、培訓和評析等領域”。它強調的是試圖創造出一個最優工作環境, 以使每個人既能為實現公司目標,又能為實現個人目標有效地作出貢獻。同時從心理和社會兩方面去理解人、誘導人、激勵人。因此, 有人通俗地把它叫做如何調動人的積極性的科學。
1.2 行為科學的基本理論
行為科學的研究重點在于個體行為研究,團體行為研究,組織行為研究,領導行為研究等。它的基本理論主要包括:
(1)重視人的因素。企業管理的關鍵在于人,人是企業的第一要素,對人的管理應該是企業管理的核心。
(2)人是社會人。人不是只追求經濟利益的“經濟人”,而是有需求、有思想、有感情、有創造力的社會人,人在管理實踐中既能改造客觀世界,也能改造主觀世界。
(3)人作為社會人,除了有經濟方面的需要,更有社會方面的需要。人的需求存在著一個由生理需求向心理需求、由物質需求向精神需求發展的這樣一種趨勢。激勵人首先就要滿足人的各種需求。
(4)企業管理必須重視組織行為的研究,進而提高企業領導和各級管理人員預測、引導和控制人的行為的能力,以實現企業目標。
(5)重視對領導行為與領導方式的研究。這就要求企業領導必須充分注意員工的情緒和士氣,加強對員工的感情投資,在企業中形成一股內在的凝聚力。
(6)對人的管理,必須貫徹“人人是管理者,人人又是被管理者”的原則,要按照人的行為特性加強對人的思想管理,增強人的素質和創造力。
2 行為管理會計研究現狀
由于行為科學是從西方引進我國的,國外關于這方面的研究成果相對較多。上海財經大學潘飛教授在《管理會計》(上海財經大學出版社,2003年第1版)第576-577頁中對美國自1990年至今的研究從管理會計研究的理論基礎和方法上做了統計分析,從該統計數據看,以組織行為理論為基礎研究管理會計的文章很多;以論文研究方法分布看,行為激勵方面的文章有兩篇。實際上在20世紀90年代以前,西方學者就對行為科學在管理會計中的應用做了大量的研究,并取得了一定的成就。如1962年美國學者貝格爾(Becker)和格林(Green)發表的《預算編制和職工行為》。70年代卡普蘭(Caplan)主編的《管理會計和行為科學》和霍普伍德(Hopwood)的《會計系統和管理行為》。國內從行為科學的角度研究管理會計問題,不僅研究者人數少,而且研究成果也不多。根據粗略的統計,在我國權威性雜志《會計研究》1995-2002年度發表的文章中,有關管理會計行為研究方面的文章僅有10篇左右(不含責任會計方面),與西方還有較大的差距。但也可以說在我國進行行為方面的管理會計研究還有很大潛力。廈門大學余緒纓教授在1990年發表的《試論現代管理會計中行為科學的引進與應用問題》是我國最早關于行為科學在管理會計中應用的研究文獻。該文獻論述了行為科學的理論基礎及行為科學在管理會計應用中的幾個具體領域。他認為,在預算、業績計量評價與控制、成本控制等方面行為科學在管理會計中有重要影響。盧煥立1991年開始研究行為科學對管理會計研究與實踐的指導意義。孟焰1997年探討了行為科學在責任會計制度中的運用。史習民2002年探討了行為研究經常涉及的幾個管理會計領域。胡玉明2004年強調管理會計具有企業化和行為化特征,不能離開企業組織及其管理活動研究管理會計問題。綜上所述,20世紀50年代,美國學者首先將行為科學的思想引入會計研究,開辟了管理會計研究的一個全新領域;經過半個多世紀的拓展深化,行為管理會計研究已成為目前會計學最新最有前途的研究領域。
3 行為科學在現代管理會計中的具體應用
3.1 行為科學在決策管理會計中的應用
行為科學對現代管理會計中的主要內容――決策管理會計(包括短期經營決策和長期投資決策)的決策理念有很大影響。行為科學觀對人的認識由“經濟人”轉向“社會人”,在組織理論與激勵理論中以多元化的決策目標和激勵因素取代原來的單一化的經濟目標、經濟激勵。因而,決策方法上由原來尋求最優化的準則修正為滿意性準則。赫伯特.西蒙(Herbert A.Simon)提出的決策理論正可以解決這一問題。首先,決策模型中的目標函數中,以效用函數取代價值函數,可以適應目標多元化的要求。效用有多種表現形式,非物質因素(精神因素)也可以用效用的形式來表現。其次,在決策方法上,以滿意性準則取代原來奉行的最優化準則,即企業中的各級決策人,從“主觀理性”出發,在決策中尋求的是他們自己認為“滿意的解”,而不是從“客觀理性”出發所要求的“最優解”。把決策人看作是“尋求滿意的人”,而不是“尋求最優的人”,這是現代決策思想上的一個重大轉變。此外,在技術方法上,最優解只有通過許多復雜計算才能得到,而滿意解可以用比較簡化和近似的方法求得。這也有助于提高這種新的決策理論的實踐性。
3.2 行為科學在預算中的應用
預算作為管理會計的一個基本內容,是決策目標的一種數量表現。有效的預算能將企業內部各個層級連為一體,同時促使和激勵管理人員與企業員工采取一致行動實現企業的總體目標。
(1)行為觀的預算編制與預算責任劃分。根據行為科學的理論,主張把目標最優轉變為目標滿意,制定具有多樣化目標的預算體系可以充分調動企業各級、各單位和組織成員的積極性、創造性;實行能充分尊重下級預算執行者獨立自主精神的“參與性預算”,在預算的制定、分解、落實等方面充分尊重執行者的意見,讓執行者參與預算編制。這也是滿足組織成員受尊重和自我表現的手段之一,可以增強下屬的主人翁責任感,有利于充分調動預算執行者完成預定目標的主動性和積極性;預算的制定要更加人性化,沒必要在所有方面都精打細算。
(2)行為觀的預算執行的評價與控制。在分權制基礎上形成的分預算體系,由于各執行單位均有較大的獨立性與自,在預算執行過程中,不僅要注意正確處理上、下級各單位之間的縱向關系,還應正確處理同級單位之間的橫向關系,力求“目標一致性”的原則在上下左右之間都能得到貫徹執行;對多目標體系執行情況的評價與考核,要注意它們之間的相互協調;在“參與制”基礎上形成的分預算體系,其執行情況的評價、考核和控制主要依靠執行者本身自主進行,讓執行者積極主動地發展有利差異,消除不利差異;依據激勵――貢獻之間的最佳關系,綜合而有效地運用各種激勵因素,以促進各項預定目標順利實現。
(3)行為科學在成本控制中的應用。
成本控制是對企業生產過程中的各個環節、各個階段的全部成本進行控制,它是保證成本目標實現的重要手段。傳統成本控制是在泰羅制基礎上運用標準成本系統來控制成本。而行為觀的成本控制是在行為科學的基礎上結合實際運用標準成本系統來控制成本。它具體表現在:①標準的制定,除了依據嚴密的科學計算外,還應該實行廣泛的“參與制”。也就是讓標準的具體執行者廣泛參與標準的制定,標準制定者與執行者共同協商溝通討論,最終制定出能被大家自覺接受,切實可行的標準,增強標準執行者在執行過程中的主人翁責任感;②建立明細化的成本差異分析制度,及時地為標準的執行者提供明細而具體的差異化信息,以便執行者能夠經常而又及時地了解到自己的成本標準的執行情況,使他們能夠及時地調節自己的行為,充分調動執行者的積極性和主動性;③綜合而有效地運用各種激勵因素,而不是單單依靠經濟獎懲,在物質需求得到滿足的情況下,更要十分重視人們的精神需求;④進行定期的差異分析。要根據大量的綜合性資料定期進行成本差異分析,全面總結經驗、教訓,為下階段制定出更加切實可行的成本標準提供有用信息。
4 構建以行為理論為導向的現代管理會計理論框架
現代管理會計的產生、形成和發展實際上就是圍繞著個體行為――群體行為――組織行為――社會行為而展開。在產生形成時期,注重研究個體行為,尋求成本的降低;在發展變革階段,注重研究群體行為和組織行為,尋求提高競爭力和提高經濟效益;而管理會計未來的發展,注重把企業放在社會大環境中進行行為研究,尋求企業行為的社會效應。行為科學不僅奠定了管理會計的理論基礎,而且使之更好地用于指導管理會計的實體,實現企業最優化。在當今新的經濟管理環境下,應該注重管理會計與行為科學的有效融合,提出創新的理念,探討創建具有中國特色的行為管理會計理論體系。筆者認為現代管理會計理論框架的構建至少包括以下幾部分內容:(1)理論基礎:行為科學。現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能,它將人的行為貫穿于履行職能的全過程。管理會計的各個領域都不同程度地與行為有關。(2)基本假設:管理會計主體假設,要把企業員工看作是有感情、有思想、具有主動性和能動性的“社會人”;可計量性假設,現代管理會計應用的指標應該兼有貨幣計量和非貨幣計量,財務計量重綜合,非財務計量重分析,二者結合以滿足各方面管理需要;(3)本質:管理會計應是為企業內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善管理的有關信息(既包括財務信息,也包括非財務信息)的管理信息系統,是企業經濟管理工作的重要組成部分。這個非財務信息和財務信息系統的作用就是用來指導管理活動,激勵行為,支持和創造達到經營所需的文化價值。(4)目標:協助組織的管理者做出合理決策,保證各項資源得到優化配置以獲得組織最佳的經濟效益及社會效益。組織的所有經濟行為都是圍繞目標來進行,而管理會計的目標又是通過計劃、組織、領導、控制等管理行為職能來實現,這涉及到員工、管理者以及管理會計人員三方面的行為。(5)對象:以規劃與決策、控制與業績評價為基本內容的管理活動。這其中必然包括個體、群體、組織行為研究。(6)基本要素:計量、信息系統、溝通、反饋。因此需要組織各層級人員的相互配合與協調。(7)基本原則:決策相關性,成本效益均衡性,公允性與激勵性原則。行為影響因素需要考慮其中。
總之,現代管理會計只有通過人的行為,人的作用,才能對企業的生產經營活動產生實際的效果,才能發揮其應有的作用。在人本管理基礎上形成的行為管理會計必將擁有一片廣闊的發展前景。
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