時間：2023-06-16 16:44:37
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關鍵詞：高新技術企業；分析識別；風險評估
為指導和規范注冊會計師執行農業高新技術企業認定專項審計業務，明確工作要求，保證執業質量，滿足農業高新技術企業認定管理工作的需要，參照《高新技術企業認定專項審計指引》對農業高薪企業進行審計認定，對支持會計師事務所從事高新技術企業認定專項審計業務，充分發揮注冊會計師的特有專業優勢，確保注冊會計師執業質量，增強企業財務信息可信度，從而更好地服務于高新技術企業認定工作，具有重要的指導作用和較強的現實意義。筆者就農業高新技術企業認定談自己的觀點：
一、農業高新技術企業認定須滿足的條件
1、企業的發展符合國家產業政策和現代農業產業發展的方向；2、從事重點領域范圍內的一種或多種農業高新技術及其產品的研究開發、生產和技術服務業務。其重點領域是指:農業生物技術、信息技術、現代農業設施技術、農產品精深加工、保鮮儲運技術、農業節水技術、農村新能源與高效節能技術、農業環境保護、循環經濟技術、其它農業新工藝、新技術；3、具有企業法人資格，產權明晰，實行獨立核算、自主經營、自負盈虧，且管理規范、有良好的運行機制，企業信譽良好，資信評價等級A以上，資產負債率在70％以下；4、企業的主要負責人應是熟悉本企業產品研究、開發、生產和經營，具有較強的科技創新意識和市場開拓精神；5、企業具有自主研發機構，或者具有相對固定的技術支撐單位；6、企業具有大專以上學歷的科技人員占企業職工總數的10%以上，其中從事研發工作的科技人員應占企業職工總數的5%以上；7、企業生產規模在年銷售300萬元以上，有與經營業務相適應的生產經營場所、設施和裝備，有完善的科技管理制度；8、企業每年用于農業高新技術及其產品研究開發的經費應占本企業當年總銷售額的2%以上；9、高新技術產品的銷售收入和技術性收入的總和應占本企業當年總收入的50%以上；新辦企業在高新技術領域的投入占總投入50%以上；10、企業的各項環保指標應符合國家規定的標準。
二、農業高新技術產品（服務）收入與研究開發費用內容的確認
1、農業高新技術產品（服務）收入是指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。審計時，一是要了解《重點領域》；二是要明確技術性收入涵蓋的范圍。
2、研究開發費用包括企業內部研究開發費用和委托外部研究開發費用兩部分。內部研究開發費用包括：人員工資、直接投入、折舊費與長期待攤費用、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用（此項費用一般不得超過研究開發總費10%）。此外，實務中還可能發生委托外部研究開發費用，即企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用，按照有關規定，這部分費用發生額的80%計入研發費用總額。
三、農業高新技術企業認定時提供的申報明細表與年度財務報表的區別
農業高新技術企業認定時提供的申報明細表與年度財務報表既有區別也有聯系，企業最近三個會計年度研究開發費用結構明細表和最近一年高新技術產品（服務）收入明細表的相關數據包含在已審計的年度財務報表中，兩者適用會計準則或會計制度是一致的，在相關會計政策、會計估計方面不存在差異，但申報明細表又區別于年度財務報表。企業最近三個年度研究開發費用結構明細表和最近一年高新技術產品（服務）收入明細表是按照《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》的規定編制的，以申報企業個別財務報表相關數據為基礎。其列報的數據可以直接反映企業是否滿足認定條件。
四、農業高新技術企業專項審計業務風險評估
與財務報表審計業務相比，農業高新技術企業專項審計業務顯得較為簡單，但注冊會計師不應因此而忽略了風險評估。申報企業管理層可能存在為獲取農業高新技術企業資格以降低稅負的主觀動機，對這一可能導致管理層舞弊的因素，注冊會計師應當給予充分關注。《高新技術企業認定專項審計指引》要求注冊會計師應當假定申報企業的高新技術研究開發費用支出與高新技術產品（服務）收入存在舞弊風險；所以在實施風險評估程序時，注冊會計師應當結合申報企業的行業特征、產品（服務）的技術變化等情況，判斷申報的研究項目或產品（服務）是否與國家重點支持的高新技術領域相符；了解、識別關聯方以分析是否可能產生研究開發項目在不同的單位開發而開發費用集中在某一單位支出等各種異常情況；了解研究開發人員的組成，以分析研究開發費用中有關工資與委托開發費用的分類是否正確；了解投資活動，以分析有關測試儀器與設備、相關固定資產的折舊是否應當列入研究開發費用明細表，恰當評估申報明細表的重大錯報風險。
五、通過流程分析識別內部控制中的關鍵控制點
當前有些農業高薪技術企業存在著研發費用與其他費用“混合賬”的情況，給審計工作帶來一定的難度，如何將研究開發費用從企業全部的成本費用中分離出來，如何將高新技術產品（服務）收入從全部收人中區分出來，如何避免高估研究開發費用和高新技術產品（服務）收入是高新技術企業認定專項審計的一個特點。在流程層面，《高新技術企業認定專項審計指引》要求注冊會計師從立項和預算管理、人員管理，設備及材料管理、委托外部研究開發管理、結項管理等流程分析中識別研究開發費用的關鍵控制點。
六、對農業高新技術產品或服務識別的要求
關鍵詞：新常態；內部審計；實踐；思考
隨著我國經濟進入新常態，如何加強內部審計工作，努力創建國資監管新模式的探索也愈加緊迫。金華市國資委受市政府委托，對市政府授權國有企業履行出資人職責，對加強內部審計工作進行了一些研究與嘗試。
一、內部審計工作與社會經濟發展緊密相連
（一）內部審計工作與當時的社會經濟發展現狀緊密相關
2010年底前，社會經濟發展處于快速增長期的末期，企業經濟增長屬于外部擴張式、外延式增長，企業內部審計工作的重點更多偏向影響企業外部經營規模擴張的因素。
2011年-2014年，企業經營發展關注的重點與目標轉向了內部擴張式，通過各項管理手段降本增效，提升增長質量，相應地，企業內部審計工作的重點更多的是偏向影響降低企業成本費用、經營風險的因素。
2015年以后，社會經濟發展開始進入新常態，經濟增長速度有所放緩，經營風險有所增加，企業經營發展關注的焦點轉向加強企業內部管理規范，尤其是內部控制制度的建立與執行有效性，執行有關規定的情況等。相應地，企業內部審計工作的重點是企業內部管理的規范性評價。
（二）金華市國資委內部審計工作的開展情況及存在的不足
2007年底，金華市國資委從市財政局正式脫鉤，作為市政府特設機構，對市政府授權市國資委的市屬國有企業履行出資人職責。成立之初，金華市國資委內部審計工作主要是通過查閱企業自行委托審計的年度財務報告資料為主，以審計報告中披露的事項為線索，查找企業經營過程中存在的問題與風險，并結合定期或不定期的財務專項檢查。此時開展的內部審計工作可以為確定企業資源整合方案提供決策參考作用。但是由于年度財務報告由企業自行委托，難免會存在中介機構為維護客戶關系而應企業要求不完整披露有關事項的風險，客觀性受到了影響，市國資委因未能完全掌握企業實際情況而在決策時容易產生偏差。
為進一步保證社會中介機構的獨立性和客觀性，按照國務院、浙江省政府和金華市政府工作部署，從2011年開始在金華市國資委監管企業試行國有資本經營預算，在國有資本經營預算支出中單獨安排一部分資金專項用于市屬國有企業年度財務報表審計費用支出。為進一步保證審計工作質量，2012年4月，金華市國資委通過公開招標，建立了社會中介審計機構庫，以三年為期，到期重新招標。由市國資委直接委托中介機構對市屬企業進行審計，保證了審計工作的客觀性，并且在審計過程中建立了與審計人員直接溝通機制，有利于市國資委深入了解企業實際經營情況，這一段期間內部審計工作的主要載體為企業年度財務報告、經濟責任審計報告及工資總額執行情況審計報告，輔之以管理建議書的形式。同時要求企業根據管理建議書中提出的問題進行整改。由于部分資產涉及歷史遺留問題，僅憑企業自身難以解決，因此該類問題久拖未決，嚴重的已影響到企業持續經營。整改反饋也僅是通過企業上報的審計整改報告來體現，未對審計整改再監督，內部審計工作質量與效果也打了折扣。此外，由于分年度財務報告審計、工資總額審計、經濟責任審計，審計次數至少兩次，增加了企業應付審計工作的壓力。經濟責任審計與其他審計工作由不同處室分別布置，審計人員往往不是同一批人，加上審計時溝通不暢，造成各項指標數據不一致，對制定國有資產監管決策和企業經營業績考核帶來了不良影響。
2015年以來，金華市國資委根據企業現狀及監管需要，對審計模式進行了調整，年度財務報告由企業自行委托審計并支付審計費用，將經濟責任審計、工資總額審計及其他需要了解掌握的審計內容整合至財務專項審計，審計時間安排在企業完成自行委托年度財務報表審計結束后，一般從3月初開始，至4月底出具正式審計報告。一方面對企業自行委托的年度財務報表數據進行復核，另一方面又得到了需要的數據信息，這對金華市國資委加強下屬國有企業審計監督帶來了積極意義。
二、經濟新常態下內部審計制度與模式的創建
（一）內部審計制度聯動機制的建立
為提高審計效率，加強數據口徑一致性及利用率，金華市國資委建立了一套內部審計制度聯動機制。一是建立審計內部聯動機制。由營運監控與統計評價處牽頭，整合產權管理與業績考核處、企業改革與發展處、機關黨委等審計需求，以文字或表格的形式統一數據口徑。二是提高審計過程參與度，建立與主審人員溝通機制。每次審計工作開始前制定審計工作方案，由市國資委有關處室人員擔任審計組組長，負責審計總體事項協調與溝通工作。社會中介機構委派的注冊會計師擔任主審人員，由其負責具體的審計實施過程。三是建立審計組與企業書面溝通機制。由審計組將未能合理確定或有異議的審計事項以簽證單的形式書面反饋至企業，由企業書面反饋至審計組，在規定時間內完成審計報告初稿后，書面征求企業意見，以盡量做到審計留痕，增強審計結論的可靠性與客觀性。四是建立審計組與市國資委審計匯報溝通機制。各審計組在完成外勤與資料整理之后，由市國資委相關處室負責人及委領導聽取各審計組審計情況匯報，及時回復審計過程中發現的重大問題或重大事項。五是建立審計溝通交流群。為方便審計溝通交流，建立了交流群。借此，各審計人員可及時了解審計要求，交流審計中發現的普遍性問題。
一、內部審計工作總體思路
新建鋼鐵企業工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復雜多變，如何快速組建內部審計隊伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業面臨的新難題。新的內部審計工作模式以服務新建鋼鐵企業建設為中心，全力以赴開展工程項目日常跟蹤審計和專項審計，監督與服務并重，糾偏堵漏的同時充分發揮審計服務增值作用，有效防范風險，降低工程成本，為規范項目管理提供有力支持，在工程建設過程中起到至關重要的作用。1.搭建學習平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統，融入項目管理關鍵環節，項目日常跟蹤審計與內控專項審計相結合，創新實施項目全過程審計，事后審計監督的同時突出事前、事中監督與服務，有效防范風險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業會議和會簽，開展管理制度評審，落實防范重大決策風險的管理要求，及時查堵漏洞，促進內控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業建設節奏，克服任務重的困難，積極提出各類審計建議，有效發揮審計服務增值作用。2.明確內控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務和工作思路，準確把握審計工作重點，有效發揮審計效能、提高審計質量，以集團公司“及早介入，嵌入流程，努力實現工程全過程跟蹤審計”的要求為指導，研究確立公司內控審計工作總體思路，以項目審計為重點，跟蹤審計與重點環節專項審計相結合，事前、事中和事后審計相結合，立足于建立“服務導向型的內部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標任務，創新審計方式方法，適應新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎。3.以服務為導向，開展項目跟蹤審計根據新鋼鐵企業項目建設和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項目跟蹤審計的重點確定為招標文件審查、招投標過程監督以及合同評審。通過嵌入重點業務環節，以服務為導向，從規范管理、防控風險、節約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導整改，發揮項目審計效能。4.從完善內控管理入手，開展專項審計針對跟蹤審計項目發現的重大風險問題，精心組織項目專項審計，挖掘問題根源，以點帶面，有效提升項目管理水平。通過梳理制度文件，發現管理缺陷，對其中較大風險問題歸類總結后形成管理制度專項審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進，夯實內部管理責任。
二、內部審計工作重點
關鍵詞：校辦企業;財務收支審計;問題;對策
作為審計的重要分支，財務收支審計是對金融機構、企事業單位的財務收支及有關的經濟活動的真實性、合法性所進行的審計監督，主要圍繞財務報表展開。校辦企業財務收支審計一般由高校的財務審計部門組織實施，或委托社會中介機構組織進行。一是審計校辦企業財務內部控制體系的健全性和有效性；二是審計校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的真實性、合法性和效益性。某高校長期委托會計師事務所對校辦企業進行年度財務收支專項審計，并對財務收支審計中發現的問題及時進行整改，從而完善了校辦企業的內控機制和財務運行機制，規范了校辦企業的財務管理制度和審計制度，全面提高了校辦企業的財務管理工作質量。
一、校辦企業財務收支審計的內容
(1)對校辦企業財務內部控制制度是否健全、合規、有效進行符合性和實質性測試。(2)對校辦企業的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。(3)對校辦企業的資產包括流動資產、長期投資、固定資產及其累計折舊、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產的安全完整、保值增值進行審計。(4)對校辦企業的負債包括流動負債和長期負債的情況進行審計。(5)對校辦企業的所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。(6)對校辦企業的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。
二、校辦企業財務收支審計發現的主要問題
某高校委托會計師事務所對其全部的校辦企業進行年度財務收支專項審計，會計師事務所根據約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業財務收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業管理層的責任、注冊會計師的責任、校辦企業基本情況、審計范圍和審計依據等內容，描述了校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業存在的主要問題。
(一)內控制度不健全
部分校辦企業存在內控制度尤其是財務內控制度不健全甚至沒有內控制度的現象，往往僅通過口頭形式實現相關的流程控制，導致校辦企業的人事、財務和資產等管理比較混亂。而且，個別校辦企業存在對已制定的制度執行不力或不執行的情況。
(二)會計核算基礎工作不規范
(1)對固定資產、低值易耗品和存貨不進行及時盤點，或實際進行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發現賬實不符、但沒有及時進行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。(3)對原始憑證的審核把關不嚴，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領用手續等現象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現尤為突出，會議費和培訓費支出無會議通知、培訓通知和會議簽到的情況也頻繁出現，甚至存在“假發票”入賬的情況。(4)大額經濟往來和超過結算起點的支付不通過銀行進行轉賬結算，而采用現金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業務不及時簽訂合同，合同簽署不規范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內容與實際執行情況不一致而未附補充協議等問題。
(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符
個別校辦企業在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉給校辦企業的情況，導致校辦企業的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數額也不符等問題。
(四)會計信息失真
部分校辦企業存在高校在校辦企業兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產未歸入資產賬戶和提取折舊等無償占用高校資產和資源的問題。而且，還存在預收款不及時結轉收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區分經營性支出和資本性支出等現象，這都造成校辦企業的會計報表不能完整反映其財務狀況和經營成果，導致校辦企業的會計信息失真。
三、加強校辦企業財務收支管理的對策
針對校辦企業財務收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業財務收支審計問題整改任務分解和責任分工工作清單，明確了整改內容、整改措施、總負責人、分工負責人、牽頭部門、責任單位和完成時限，并由監察審計室督辦檢查整改完成情況。
(一)建立和完善內控制度
重新梳理校辦企業經營管理、人事管理、財務管理、資產管理和審計管理等方面的原則性規定，某高校修訂了校辦產業管理辦法。由資產經營公司牽頭，計劃財務處、資產管理處和監察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產業的財務管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產管理辦法、審計管理辦法等內控制度，建立集權與分權相結合的財務管理體制，提高校辦企業財務管理工作質量，規范校辦企業的財務行為。
(二)通過機制建設提高會計核算工作質量
首先，在校辦產業管理辦法中，明確校辦產業實行校企分開、自主經營、獨立核算、自負盈虧、依法納稅、自我約束、自我發展的運行機制。其次，在校辦企業財務管理辦法等制度中，分別明確了經營性資產管理委員會和校辦產業監督委員會、資產經營公司、校辦企業法人或負責人的財務管理職責、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產經營公司與校辦企業簽訂的經營管理責任書中，約定校辦企業法人或負責人在會計核算方面的具體責任，并將審計結果列為獎懲指標。通過以上措施，引導校辦企業主要管理人員重視會計核算基礎工作，逐步提高會計核算工作質量，解決會計信息失真問題。
(三)繼續深入推進校辦企業改制工作
以《教育部關于積極發展、規范管理高校科技產業的指導意見》（教技發[2005]2號）和《關于規范高校校辦產業管理體制，全面推進校辦企業改制工作的實施意見》（遼教發[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業已改制完畢，個別校辦企業由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產管理公司的監管范圍還未覆蓋所有經營性資產，對此，某高校制定了經營性資產剝離規劃，并責成資產經營公司按照規劃繼續深入推進校辦企業改制工作，夯實所有校辦企業的注冊資本，辦理非經營性資產轉為經營性資產的審批和劃轉手續.
參考文獻
[1]傅嶸.高校校辦企業的財務內部審計[J].品牌,2015,(08):183+185
根據國務院辦公廳[]96號《關于規范國有企業改制工作意見的通知》、國務院國資委3號令《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》和市政府36號令《市產權交易市場管理辦法》等文件的精神，為進一步規范本區企業改制和產權交易工作，充分體現“依法、公開、公平、公正”的產權交易原則，現就進一步規范本區國有（城鎮集體）企業改制、產權轉讓的程序提出如下意見：
一、提出申請
1、擬定改制的國有（城鎮集體）企業向主管部門書面提出要求改制的申請和改制設想。
2、企業主管部門決定企業改制后盡快向區國資辦提供以下材料：（1）改制書面申請和改制設想；（2）工商執照復印件；（3）改制基準日的財務報表；（4）上年年度財務報表；（5）改制單位簡介；（6）房地產權證復印件；（7）涉及房地產在鎮區或工業區的要提供符合規劃要求的有關部門證明。
3、區國資辦經全面審核，對符合改制條件企業單位進行批復。
二、明晰產權、核準資產
根據企業改制實際情況確定改制基準日，進入改制程序后，應抓緊落實、盡快完成產權界定、清產核資、不實資產核銷、財務審計、資產評估等工作。
（一）產權界定
如企業產權有糾紛不明晰的，在區國資辦指導下，按有關產權界定文件規定進行產權界定，明晰產權關系：
1、企業向主管部門提出書面申請；企業的主管部門在2個工作日內向區國資辦提出書面申請；
2、區國資辦在5個工作日內向改制單位的主管部門作出批復；
3、區國資辦指定具有資質的中介機構進行產權界定查證，具體時間為8個工作日；
4、企業主管部門根據中介機構產權界定查證的結果，在2個工作日內以書面形式向區國資辦提出產權界定結果確認的請示；
5、區國資辦在5個工作日內對產權界定結果作出確認通知書。
（二）清產核資
企業在區國資辦（清產辦）和主管部門的指導下按照國務院國資委和市有關規定進行清產核資，也可委托具有資質的會計師事務所進行清產核資；對企業的資產進行全面的清查工作在12個工作日內完成。
（三）不實資產核銷
企業如有不實資產的應按有關不實資產核銷的文件的要求程序進行核銷：
1、企業向主管部門提出核銷不實資產的書面申請，并填報不實資產核銷申報審批表及不實資產明細表；
2、企業主管部門在5個工作日內向區國資辦提交如下材料：（1）核銷不實資產的書面申請；（2）企業填報的不實資產核銷申報審批表（由企業的主管部門負責人同意簽字并蓋章）；（3）產生不實資產的原因分析報告和處理意見。
3、由區國資辦先初審后，再由區審計局（或由區審計局委托會計師事務所）對不實資產進行專項審計，并在10個工作日內完成審計工作；由區審計局對所審計的不實資產作進一步審核后由區審計局負責人和區國資辦負責人在不實資產核銷申報審批表上分別簽字并蓋章后，向區國資委提出核銷申請；
4、企業將不實資產核銷情況在本單位公示7個工作日以上，并在公示結束后在2個工作日內將公示情況報區國資辦；
5、根據金府[]13號文的審批權限分別由區國資管理的分管領導和區國資委審批；區國資管理的分管領導在5個工作日內作出審批意見；區國資委在10個工作日內召開專題會議予以審定，并形成會議紀要；區國資辦根據區國資管理的分管領導審批意見和區國資委會議紀要意見在3個工作日內向改制單位的主管部門作出批復；
6、企業應在收到批復后5個工作日內將批準核銷的不實資產移交資產投資經營公司處置。
（四）財務審計
1、企業應委托由區國資辦指定的具有資質的會計師事務所在15個工作日內進行并完成財務審計；對不實資產的專項審計可以在財務審計時一并進行，但審計報告中須專項說明。
2、如企業經營層受讓企業產權的須進行經濟責任審計；可以在財務審計、不實資產的專項審計時一并進行，但審計報告中須專項說明。
（五）資產評估
1、區國資辦按規定程序選擇具有資質的資產評估中介機構在20個工作日內對企業資產進行評估并出具評估報告；
2、企業對本單位的資產評估結果情況在本單位公示10個工作日以上，并將公示情況報區國資辦；
3、區國資辦對符合要求的評估報告，在7個工作日內對評估結果進行核準備案，并出具核準通知書；
三、改制方案的制訂、審議和審批
1、企業應及時召開總經理專題會議對改制方案、職工安置方案進行醞釀討論，并形成企業改制專題會議紀要；
2、企業主管部門、區國資辦、區體改辦、區勞動和社會保障局和總工會及有關部門應及時共同商議制訂改制方案和職工安置方案并進行會審；
3、企業改制方案要提交職代會討論，充分聽取職工意見；職工安置方案要在企業公示7個工作日以上，提交職代會或職工大會討論通過，企業主管部門應在3個工作日內將企業改制和職工安置方案上報區國資辦，委托指定的律師事務所出具對改制單位改制的法律意見書；
4、改制方案和職工安置方案報區政府審批，在10個工作日內作出審批意見。
四、產權交易
根據審批權限經區政府分管領導審批或區政府常務會議審批后，委托有資質的產權交易中介機構按規定實施上網掛牌，掛牌時間不得少于20個工作日，征集到一個受讓意向人的，可以采取協議轉讓方式；征集到兩個以上受讓意向人的，根據產權交易標的具體情況采取拍賣、招標或者競價方式確定受讓人和受讓價格；產權交易的辦理時限按市產權交易的有關規定執行。
五、辦理產權和工商等部門的變更
1、產權交易后，由企業主管部門在3個工作日內到區國資辦辦理國有（集體）產權注銷或變動登記等相關手續；
2、企業或主管部門在3個工作日內到工商、稅務、房地產等部門辦理權證變更登記手續，將有關變更資料交區國資辦備案。
關鍵詞：集團公司；內部控制；審計
1對集團公司開展內部控制審計的意義
1.1貫徹法律法規的要求
2000年7月實施的《會計法》明確各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，第一次對內部控制提出了法律要求。證監會2001年1制作月了《證券公司內部控制指引》，要求所有證券公司從內部控制機制和內部控制制度兩方面建立和完善公司的內部控制。財政部于2001年頒布的《內部會計控制規范》等一系列規范，要求企業從會計信息、資金管理、對外投資、資產處置等方面建立起一套內部控制機制。2006年新修訂實施的《審計法》要求企業建立起內部控制制度。這需要企業的內部審計機構肩負起監督的職責，檢查和評價內部控制的建設情況和執行情況。
1.2集團公司內部管理的要求
隨著經濟的發展，市場競爭越來越激烈，集團公司面臨著經營地點分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題，商業欺詐、資金周轉不力等經營風險與財務風險越來越大，管理任務更加艱巨，需要集團內部協調一致，加強監督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經營效率，提高企業的競爭能力。因此集團公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調節功能的管理機制。
1.3提高集團公司形象的需要
當今世界，企業的形象很重要，直接影響到客戶對企業和產品的信任感，影響企業的生存和發展。企業形象不僅取決于當前的資金實力和贏利能力，更主要取決于人們對企業未來的預期。企業一旦發生欺詐行為、管理不善或違反法規，就會引起社會的廣泛關注，造成不良的社會影響，使企業的價值大大下降。內部控制有助于預防此類問題的發生，并及時提出妥善的補救措施。集團公司面無論利用內部審計機構還是聘請外部審計師對內部控制進行檢查和評價，肯定的評價結果都能提升企業的形象。
1.4審計方法發展的要求
在18世紀下半葉，由于社會生產力的發展、企業規模日益壯大、經營業務日趨繁復，使傳統的詳細審查方法受到挑戰，于是出現了抽樣審查的方法，通過抽樣結果來推斷財務報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣，那么抽樣的結果難免以偏概全，影響審計結論。1936年美國注冊會計師協會（AICPA）在《獨立注冊會計師對財務報表審計》的文告中首次指出：“審計師在制定審計程序時，應考慮一個重要的因素是審查企業的內部牽制和控制，企業的會計制度和內部控制越好，財務報表需要測試的范圍越小”，這對西方審計實務產生很大影響，于是出現了“制度基礎審計”的方法。這種以內部控制為基礎的審計方法在保證審計質量的前提下減少時間、節約成本，受到審計人員和企業的普遍歡迎。
2內部控制審計的兩種形式
進行內部控制審計有兩種形式，一是專項內部控制審計，一是輔助財務報表審計的內部控制評價。兩種方式既有聯系又有區別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結論也可以互相利用。但兩者有區別：
（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內部控制的合理性和有效性發表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關的內部控制的基礎上，評估其控制風險，在根據控制風險評估結果修訂審計計劃和確定實質性測試的性質、時間和范圍，進而對會計報表發表審計意見。
（2）范圍不同。前者的范圍是企業所有的內部控制制度的設計和執行情況；后者的范圍是與財務報表有關的內部控制，范圍要小。
（3）對評價準確程度的要求不同。前者對內部控制的有效性直接發表意見，因而要求評價結論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質性測試的依據，評價精度比前者要低。
隨著內部控制重要性的提高，實踐中人們已經越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展，尤其對于集團公司，專項內部控制審計已經成為其加強對下屬子公司和分部門監督和管理的有效工具。
3內部控制審計的前提條件
集團公司開展內部控制審計的前提是制度和組織保障。
（1）是制度保障，內部控制審計首先是針對已經建立的內部控制制度的單位而言，如果企業完全沒有建立內部控制機制或者內部控制僅僅是擺設，則根本不需要進行內部控制審計。
（2）取得高層領導的支持很重要，最好由高層某一主管領導擔當組長或顧問，因為內部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內部控制、風險管理、公司治理程序等進行的獨立、客觀的評價活動，需要站在一個較高的角度來統籌規劃，潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力，需要高層領導來協調方方面面的關系。審計所提出整改落實意見也需要高層領導來提供支持。
（3）成立工作組，挑選合適的人選來裝備隊伍。內部控制審計站在較高的角度，對集團公司整個控制流程進行檢查和評價，找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求，如果審計組成員不勝任此項工作，直接影響了工作的開展和工作質量。因此要求除了具備專業知識，還要掌握管理知識，熟悉企業的生產經營流程。除了內部審計機構配備的人員外，還可以從下屬單位抽調合適人才補充需要，這是節約成本的較好方法；②聘請外部專家，如果遇到超出審計人員的業務水平需要專家判斷的問題，最好取得外部專家的協助，這樣能夠有效降低審計風險；③進行有關的業務培訓，為現場審計打好基礎。
4內部控制審計的工作要點
做好集團公司的內部控制審計工作，還需要把握幾個重點：
（1）要充分了解被審計單位或部門的情況，做好準備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內部控制環境以及各類業務循環的內部控制進行全面了解，唯有充分了解，才能制訂出可行的審計實施方案，設計好調查問卷。審計了解的內容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環境，還要了解單位經營業務以及業務流程中關鍵控制點。在了解的基礎上，才能設計有針對性的調查問卷。在控制審計中使用調查問卷可起到兩個方面的作用，一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度，一是了解員工對相關業務流程內部控制制度的熟悉和掌握情況。所以要根據行業的性質、經營的特點、該單位的具體情況來設計。設計調查問卷的過程，也是了解內部控制流程的過程。
（2）執行測試時以企業的戰略目標及其業務流程為起點。傳統的觀念認為控制審計的起點是企業的財務資料和內部控制制度，對已經建立的控制體系進行測試，起點不高，不利于全面的評價和深入分析。內部控制制度是圍繞著企業的戰略目標和業務流程而建立，為實現戰略和經營目標服務，是管理的手段之一。執行測試時以企業的戰略系統及其業務流程為審計起點，綜合評估經營控制風險，進而評價控制制度，這樣分析的據點較高，可以根據戰略目標和業務流程深入挖掘內部控制的薄弱環節，而且將審計的重心前移到風險評估，有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。全面掌握被審計單位可能存在的風險，有利于節省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。
關鍵詞：公立醫院 引入 注冊會計師審計制度
2011年1月14日，中國注冊會計師協會為了指導注冊會計師執行公立醫院（以下簡稱醫院）財務報表審計業務，根據中國注冊會計師審計準則、事業單位會計準則、《醫院會計制度》及國家其他有關法律法規，印發了《醫院財務報表審計指引》，并于2011年7月1日施行。該指引是醫院財務報表引入注冊會計師審計的重大突破，它將開啟醫院引入注冊會計師審計的大門，必將有助于醫院經濟效益、社會效益和管理水平的提高，開創醫院經濟管理工作的新局面。本文就醫院引入注冊會計師審計制度略做淺顯分析。
一、醫院引入注冊會計師審計制度的必要性
（一）醫院現在的審計制度模式亟待完善，需引入注冊會計師審計制度
1、醫院現在的審計制度模式及其存在的局限性
醫院現在的審計制度模式基本上是政府審計、內部審計相結合，以內部審計為主，定期或不定期接受政府審計。醫院的內部審計部門一般由本單位的主要負責人領導，業務上接受當地政府審計機構或上一級主管部門審計機構的指導。內部審計由于固有的領導模式，它的獨立性是較弱的；政府審計是政府審計機關代表政府依法進行的審計，它主要監督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。政府審計作為評價政府和國有企事業單位公共受托經濟責任履行情況的一種審計形式，雖然可以借助政府的權利達到一定的審計效果，但出于地方政府各方利益的考慮，其審計效果也會大打折扣，使政府審計的監督作用被削弱。
2、注冊會計師審計制度的優越性
注冊會計師審計起源于企業所有權與經營權的分離，是市場經濟發展到一定階段的必然產物，獨立性是它的靈魂，是與生俱來的。注冊會計師是市場經濟體制中的“經濟警察”，它能夠以獨立第三者的身份，獨立、客觀、公正地依據法律法規對醫院的財務狀況、經營成果和現金流量等進行審計，通過獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，發表恰當的審計意見。政府審計較多考慮的是國家利益，而注冊會計師既不代表醫院，又不代表國家，它的審計更實事求是，不但有獨立性的保證，也有準確性的保證。因此，注冊會計師所出具的報告具有真實性、合法性的鑒證作用。
（二）醫院目前財務管理存在諸多問題，需引入注冊會計師審計制度
醫院是一個特殊的經濟實體，它長期處于計劃經濟的背景之中。雖然近年來我國市場經濟得到了飛速發展，但對于醫院來講，計劃經濟的烙印還是很深。忽視財務管理重要性的現象很嚴重，財務管理方面暴露出很多問題，主要表現在：
1、財務基礎性工作環節薄弱。有些醫院經濟業務的入賬錯誤，分錄走向存在偏差，賬目不全、賬實不符等現象時有發生，很多數據資料缺乏真實性、可信性。
2、部分醫院沒有嚴格的預算控制制度，損失浪費現象嚴重。很多醫院支出無度，損失浪費驚人，經濟業務行為不夠規范，投資決策失誤，部分醫院不顧醫院實際情況，盲目擴大借貸規模，大大增加了醫院的財務風險。
3、醫療成本核算水平不太高。由于早期醫院會計制度的不完善，導致醫院整體醫療成本核算水平不太高，這就無形之中增加了醫院的經營風險。創收很多但醫療成本核算水平不高，成本到底有多高，醫院家底有多少，恐怕都是未知數。
由此可見，很多醫院在財務管理方面存在著各種各樣的問題，只靠醫院自身難以解決這類問題。因此，醫院可以借鑒企業的做法，引入掌握豐富會計、審計和管理知識的注冊會計師對醫院管理的癥結對癥下藥，進行管理咨詢，提出管理建議，幫助醫院走出困境。
二、醫院引入注冊會計師審計制度應注意的幾點問題
（一）醫院要高度重視注冊會計師審計，努力與其營造和諧的委托關系
醫院引入注冊會計師審計是現行醫院財務監督制度的有力補充，醫院要高度重視并應以此為契機，做到內部監督與外部監督相結合，建立完備的監督體系。同時，醫院還要充分合理地利用注冊會計師的智力成果，將其有機地融入醫院日常財務管理之中，健全醫院的財務制度及其內控制度，以適應日益激烈的醫療市場競爭環境。醫院作為委托方有權選擇自以為合適的會計師事務所進行委托，委托關系一經確立，就應主動、積極地配合注冊會計師執業，提供其所需各種財會資料和必要的工作條件，確保注冊會計師順利執業，努力與其營造和諧的委托關系。
（二）注冊會計師要加強醫院業務知識學習以適應審計需要
注冊會計師從產生以來主要針對企業和政府個別委托事項開展審計業務，一般都不對醫院財務報表進行審計，通常對醫院所開展的審計業務也主要是受其管理部門的委托開展離任審計、經濟責任審計、清產核資審計等專項審計，審計內容主要是財務收支。因此，對醫院財務報表進行審計對注冊會計師行業而言將是一個新的業務領域。隨著執業環境的改變，業務范圍的擴大,這就對注冊會計師提出了更新更高更嚴的要求。醫院財務報表審計不僅要求注冊會計師除了需要具備財務、會計、審計方面淵博的知識與豐富的實踐經驗外，而且還需要熟悉我國醫療衛生行業的相關政策、發展狀況以及醫院的運營與管理特征等，這就要求注冊會計師要加強醫院業務知識學習，熟悉醫院經濟業務，提高發現問題、解決問題的能力，以適應審計的需要。
（三）衛生行政部門、財政審計等部門要力保執業環境并加強監管
由于醫院情況較為復雜，目前醫院注冊會計師審計又處于起步階段，因此衛生行政部門、財政審計等部門既要努力創造良好的合理競爭的執業環境，不搞行政干預，讓醫院與會計師事務所自主結合，又要加大對他們的監督力度。由于醫院的特殊性不僅僅在于運營、采購等與一般企業不同，而且更重要的是醫院提供的服務也跟企業不一樣。作為一個普通人可能對醫院的需求更頻繁、更無處不在，在中國“看病貴、看病難”這種現象普遍存在的情況下，如果醫院為開展審計工作的注冊會計師們提供方便看病、提前手術等隱的話，即便前端審計技術發揮的再好，取證再充分，注冊會計師的獨立性再強，最后也恐怕會在審計報告終端上出現作為享受服務的交換條件而打折扣的事情。因此，必須對其進行有效、有力地監管，對審計報告嚴重失真的要重新組織審計，并依法對有關委托人、單位進行處罰，以利于注冊會計師對醫院審計制度這項嶄新的事業健康有序地發展。
參考文獻：
摘 要 如今，受全球性金融危機的影響，我國企業經濟增長的速度非常緩慢。面對國際市場激烈的競爭以及國外和國內經濟環境的變化，加強我國企業內部的治理與監督，建立對評價、管理活動和經營活動監管的有效機制，以防范風險，查錯防弊，促進內部控制效率的提高以及經營活動已經成為必然。在日益加快的經濟全球化進程的影響下，各國有企業所面臨的風險也在不斷的擴大，企業將更多的目光集中于環境變化所導致的風險上面，加強風險管理和內部控制的要求變得更為迫切。
關鍵詞 企業內部審計 經濟全球化 風險管理 必要性
一、 企業內部控制審計的定義
內部控制指的是被審計的單位為了保護資產的完整、安全，確保會計信息的可靠、真實，保證其經營活動或者管理的效果性、效率性和經濟性并且遵守相關的法規，而實施和制定相關措施、程序和政策的過程。 實質上，內部控制審計主要是用文字來進行描述，流程圖及調查表等方法與手段健全性的評價內部控制系統，評價和檢查企業內部控制系統的健全與否，內部控制機制是否能夠有效的運行以及內部控制制度被遵循的狀況。
二、企業內部控制審計的實現形式
企業內部控制審計主要有兩種實現形式，第一種是對財務報表審計起輔助作用的內部控制評價，第二種是專項內部控制審計。這兩種方式既有一定的區別又有很大的聯系。二者之間的聯系就是他們的方法、基本程序和理論范圍大體上都是相通的，而且結論也能夠相互利用。而二者之間的區別有如下幾點：
1.對評價準確度的具體要求不相同。專項內部控制審計直接的對內部控制的有效性發表意見，所以評價結論保證水平的程度要求比較高；而內部控制評價的意見只是用作實質性的測試依據，所以他的評價精度相對于專項內部控制審計要低很多。
2.范圍不相同。專項內部控制審計的范圍是所有企業內部控制制度的執行情況與設計；而內部控制評價的范圍只是同財務報表相關的內部控制，其范圍更小。
3.目的不相同。專項內部控制審計的目的在于對企業內部控制的有效性與合理性發表意見；內部控制評價的目的是以測試、了解與會計報表有關的內部控制為基礎，對企業的控制風險進行評估，再以控制風險評估的結果為依據確定實質性測試的范圍、時間以及性質和修訂審計計劃，然后發表對會計報表的審計意見。
隨著內控制度重要性的逐漸提高，人們在實踐當中已經更多的把它當做獨立專項審計目標而進行單獨的開展，特別是對公司來講，專項內部審計如今已經是加強管理和監督下屬分部門與子公司的有效工具。
三、企業內部控制審計開展的必要性
1.有利于提高企業的社會認知度
企業的信譽除了取決于眼下的贏利能力與資金實力，更重要的是取決于客戶對企業的未來預期狀況。一旦企業出現違反法規、管理不善或欺詐行為，社會各界就會對其給予高度的關注，導致不好的社會影響，大大降低企業的價值。而內部控制對于預防這種問題的產生非常有幫助，一旦發生了還可以及時的提出補救的措施。無論企業是聘請外部審計師還是利用內部的審計機構肯定評價結果，評價和檢查內部控制，都可以使企業的信譽得到提升。
2.有利于增強企業內部管理
經濟的不斷發展使得市場競爭更為激烈，如今的企業正面臨著控制權利的層次增多、控制的跨度增加、經營地點分散等多種難題，資金周轉不力、商業欺詐等財務風險和經營風險也不斷增大，企業的管理任務更為艱巨，企業內部必須做到一致協調，加強控制和監督，防止舞弊和工作差錯，提高企業競爭能力，提高經營效率。所以不管是在主觀還是客觀上企業都應當建立起有自我調節功能和自我控制的管理機制。
3.有利于促進審計方法的發展
隨著企業經營業務的日益繁復、規模的日趨壯大以及社會生產力的不斷發展，詳細審查這種傳統的方法已經受到了挑戰，于是抽樣審查這種方法出現了，它主要是從抽樣的結果對財務報表的可靠程度進行推斷。然而，只憑借審計人員任意或者主觀的判斷來進行抽樣的話其抽樣結果必然會以偏概全，使審計結論受到影響。內部控制的發展與產生，使審計工作從原來的詳細審計變為現在的將測評內部控制作為基礎的抽樣審計。這種審計方法是將內部控制的測評做為基礎，采取抽樣的方法獲得審計結論，屬于審計取證的模式。它一方面能夠提高審計效率，另一方面還能夠保證審計結論達到標準的質量水平。這種審計方法能夠在確保審計質量的條件下節約成本、減少時間，企業和審計人員普遍都喜歡采用這種方法。
4.有利于貫徹法規、法律
我國現行的《會計法》當中明確規定了各單位必須健全、建立本單位內部的會計監督，并首次提出了關于內部控制的法律要求。我國財政部也頒布了相關的的規范，要求企業從資產處置、對外投資、資金管理、會計信息等方面建立內部控制機制。08年6月份，保監會、銀監會、審計署、證監會、財政部還聯合了《企業內部控制基本規范》這部文獻，并在2009年7月1日正式在上市公司的范圍中施行，另外對非上市公司也鼓勵執行。
參考文獻：
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關鍵詞：醫院會計制度 注冊會計師審計 意義
一、引言
2011 年1 月18 日，財政部出臺了新的《醫院會計制度》，它適用于中華人民共和國境內的各類獨立核算的公立醫院。新制度于2011 年7 月1 日起在全國試點城市執行，2012 年1 月1 日開始在全國范圍內執行。新制度的出臺將促進醫院加強收支管理和成本核算，更好地規范醫療機構運行。與原制度相比，新制度有了很大的變化。如新制度將權責發生制作為醫院會計核算的基礎，改變了固定資產核算方式，使固定資產的核算與企業會計核算相近等等，它更要求醫院年度財務報表要經過注冊會計師的審計，第一次將注冊會計師審計制度引入了新的醫院會計制度中。
在以往醫院財務管理中，沒有特別要求注冊會計師對醫院財務報表進行審計，某些會計師事務所對醫院開展的審計業務僅限于受其管理部門的委托對醫院管理者進行的離任審計、經濟責任審計、清產核資審計等專項審計，財務收支是審計的主要內容，審計業務范圍有限。新醫院會計制度第六條中規定了醫院對外提供的年度財務報告要經過注冊會計師審計。又在第八條中說明醫院會計報告中的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。注冊會計師對醫院財務報告的審計也就主要是對會計報表的審計，通過對醫院會計報表的審計正確地反映出醫院資產負債信息、資金結構、收入支出，以及現金流入流出等情況。
二、新醫院會計制度引入注冊會計師審計的意義
（一）引入注冊會計師審計制度，通過注冊會計師對醫院財務報表進行審計，能夠促使醫院提高會計信息質量，提升醫院內部核算和加強成本管理，增強政府和社會對院財務狀況的認同
財務報表審計其實是一種鑒證業務，也就是注冊會計師作為獨立的第三方，運用自身所具有的專業知識、專業技能以及以往專業工作經驗對財務報表進行審計并發表審計意見，目的在于提高財務報表的可信度。醫院會計制度規定醫院要完整核算所擁有的資產和負債，全面披露資產負債信息，客觀反映資產的使用消耗和實際價值。醫院財務報表是否達到這個要求，是可以通過注冊會計師審計所出具的審計報告得出答案的。這是因為，注冊會計師簽發的審計報告與政府審計和內部審計的審計報告是完全不同的，注冊會計師是第三方審計，他對被審計單位財務報表是否合法、是否公允做出判斷。
（二）引入注冊會計師審計制度是醫院作為公益事業單位性質的要求。
醫院財務制度中第三條明確規定：醫院是公益性事業單位，不以營利為目的。在我國現行體制下，公立醫院是承擔著一定福利職能的社會公益性事業單位，其事業單位性質決定了將其納入審計監管體系的必然性。我國審計監督體系由政府審計、注冊會計師審計和內部審計構成。相比內部審計和政府審計，注冊會計師審計的專業性和系統性更強，審計過程更加客觀公正。注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計，是對反映被審計單位經濟活動的會計報表和其他會計資料的合法性和公允性審查并發表審計意見，其本質是接受委托，提供服務，并且發表的意見具有法定的效果，為社會公眾提供一個鑒證，并承擔法律后果。財務報表是否合法、公允，主要依據就是注冊會計師的審計報告。審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所做的總結，它表明審計工作的質量并明確注冊會計師的審計責任。因此，審計報告可以對審計工作質量和注冊會計師的審計責任起證明作用。醫院是公益事業單位，它所提供的服務收費是否合理、收費標準是否合法、合規，都需通過財務監督來完成，而注冊會計師的審計監督更具公正、客觀。
（三）引入注冊會計師審計制度，能夠對政府衛生投入資金使用情況進行有效的監督管理，確保醫改資金投入與使用安全、規范
醫改的目標是要推進醫藥分開，改變目前的藥品收入補貼醫院診療收入的局面，以后的收入將由服務收費和政府補助兩個部分組成。醫改資金投入巨大，醫院財務報表審計是醫藥衛生體制改革必然要求。而注冊會計師具備對醫院財務報表審計的專業勝任能力。注冊會計師通過醫院財務報告審計能夠取得醫院服務收費是否合理，藥品加成收入是否符合規定，政府補助是否到位的會計信息，為醫院財務管理提供依據。
（四）引入注冊會計師審計制度是開展財政支出績效評價，提高財政資金使用效益的要求
財政支出績效評價是指財政部門和預算部門（單位）根據設定的績效目標，運用科學、合理的績效評價指標、評價標準和評價方法，對財政支出的經濟性、效率性和效益性進行客觀、公正的評價。事業單位納入政府預算管理和部門預算管理的資金是績效考核的主要對象。績效評價的基本內容是績效目標的設定情況和資金投入和使用情況，注冊會計師通過對醫院財務報告的審計即可以掌握有關績效考核有關數，為績效評價工作奠定基礎。
（五）引入醫院年度財務報表注冊會計師審計制度，是注冊會計師將業務拓展到醫療衛生行業的必然
財政部在2009 年頒布了《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》。通知規定，力爭用約5 年時間，拓展會計師事務所的職業領域和范圍，把所有的衛生醫療機構、高等院校、基金會等非營利組織的財務報告納入注冊會計師審計范圍。由此可知，事業單位財務報告接受注冊會計師審計是注冊會計師行業發展的方向。另外，在國務院發表的《關于公立醫院改革試點的指導意見》中指出，要積極推進醫院財務制度和會計制度改革，實施內部和外部審計制度，加強公立醫院財務監管，建立健全公立醫院財務審計和醫院院長經濟責任審計制度。充分發揮會計師事務所的審計監督作用，建立起社會多方參與的監管制度。
（六）建立醫院年度財務報表注冊會計師審計制度，在注冊會計師審計醫院財務報告過程中發揮注冊會計師的專業優勢與能力
注冊會計師審計作為社會經濟監督體系的重要組成部分，在服務改革開放和推動社會主義市場經濟建設的進程中，利用自身特有的專業優勢在保障市場經濟秩序穩定有序以及完善社會管理體制等方面發揮了重要作用。隨著我國現代企業制度的逐步健全，在上市公司年報獨立審計、清產核資、破產清算、經營業績考核審計、企業注冊資本驗證、基建工程預決算審計等諸多領域都普遍實施了注冊會計師獨立審計制度。與企業財務報表審計相比，醫院財務報表審計在業務流程和內部控制、成本核算等財務管理方面具有很多特殊性。而注冊會計師能夠運用自身所具有的專業優勢對醫院財務會計核算和財務管理中容易出現問題的領域和薄弱環節，及時發現問題，為醫院管理層提供解決問題的途徑和方法。
三、小結
綜上所述，引入注冊會計師醫院年度財務審計是醫療衛生體制改革的需要，有利于進一步加強對政府衛生投入資金使用情況的監督管理，確保醫改資金投入與使用安全、規范、透明，從而形成科學有效的監督體系，也是拓展注冊會計師執業領域、發揮市場監督服務作用的需要，也為醫院良性發展提供了制度上的保證。
參考文獻：
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