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第1篇

【關(guān)鍵詞】 違規(guī)占用；資金；審計(jì)對(duì)策

近期，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)中捷股份、九發(fā)股份兩起大股東違規(guī)占用上市公司資金、挪用上市公司資金案件進(jìn)行了查處，并要求各證監(jiān)局開(kāi)展上市公司規(guī)范運(yùn)作的專(zhuān)項(xiàng)檢查。隨著國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，相關(guān)大股東違規(guī)占用上市公司資金這一“財(cái)務(wù)舞弊頑癥”也如同幽靈一般如影隨形。上市公司大股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金問(wèn)題嚴(yán)重侵害了上市公司和中小投資者的利益，對(duì)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展危害極大。

一、違規(guī)占用資金的主要表現(xiàn)形式

根據(jù)目前監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和查處的大股東及其關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金案件來(lái)看，其違規(guī)占用資金的形式日趨多樣化、復(fù)雜化，手段花樣也不斷翻新。歸納起來(lái)，其主要表現(xiàn)形式大致可分為直接占用和間接占用兩大類(lèi)。

（一）直接占用資金

大股東及其關(guān)聯(lián)方直接通過(guò)各種欺詐手段將上市公司資金轉(zhuǎn)出以達(dá)到其占用資金的目的，是國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上最為普遍的違規(guī)占用資金方式。在具體表現(xiàn)形式上分為“不列賬”方式和“列賬”方式兩種。

1. “不列賬”方式。

大股東通過(guò)各種隱蔽手段轉(zhuǎn)移資金，相關(guān)資金流出不在財(cái)務(wù)賬上體現(xiàn)，其表現(xiàn)形式為：

（1）虛列銀行存款。以中捷股份為例，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示，中捷股份實(shí)際控制人蔡開(kāi)堅(jiān)指使他人，采用各種欺騙手段，多次將中捷股份資金轉(zhuǎn)出，由大股東中捷集團(tuán)使用。同時(shí)，為隱藏中捷集團(tuán)占用資金的事實(shí)，達(dá)到賬目相符，中捷股份在2006年中報(bào)、2006年年報(bào)、2007年中報(bào)中分別虛增銀行存款7 400萬(wàn)元、15 117.65萬(wàn)元、29 810.94萬(wàn)元。

（2）隱匿銀行借款等負(fù)債。大股東往往利用其控股地位，將上市公司的銀行借款據(jù)為己有，而上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表上并未體現(xiàn)相關(guān)大股東的占用欠款和相關(guān)銀行借款情況。如東盛科技大股東東盛集團(tuán)從2005年3月起占用上市公司東盛科技在興業(yè)銀行的短期借款達(dá)1.8億元。

（3）期間占用、期末返還。大股東及其關(guān)聯(lián)方在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)占用上市公司資金、期末歸還資金，造成從上市公司期初期末資產(chǎn)負(fù)債表上顯示大股東未占用資金的假象，但實(shí)際上卻長(zhǎng)期占用上市公司資金。酒鬼酒大股東成功集團(tuán)占用上市公司資金案就是一個(gè)典型的案例：成功集團(tuán)玩起了“螞蟻搬家”的把戲――每到季度末，證監(jiān)局審核上市公司財(cái)務(wù)賬目時(shí)，這筆錢(qián)如數(shù)呆在酒鬼酒的賬上，但到月初證監(jiān)局審核一完，這筆錢(qián)便從哪里來(lái)回到哪里去了。

2.“列賬”方式。

大股東在轉(zhuǎn)移資金時(shí)，相關(guān)資金流出在財(cái)務(wù)上體現(xiàn)，但表現(xiàn)為購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)等其他方式，而隱瞞了實(shí)際資金占用的性質(zhì)，例如：

（1）虛假投資。上市公司以對(duì)外投資為名，實(shí)際是大股東行占用之實(shí)。最后，上市公司所投資的公司或項(xiàng)目及資產(chǎn)要么無(wú)法實(shí)施控制，要么被投資公司或項(xiàng)目及資產(chǎn)無(wú)法產(chǎn)生預(yù)計(jì)的效益，結(jié)果受害的還是上市公司。

（2）虛假交易。有的上市公司大股東搞虛假預(yù)付貨款或采購(gòu)貨物，如啤酒花案例；有的上市公司大股東搞沒(méi)有真實(shí)交易背景的票據(jù)往來(lái)。

（二）間接占用資金

1.關(guān)聯(lián)占用非關(guān)聯(lián)化。

大股東通過(guò)貌似“獨(dú)立第三方”而實(shí)質(zhì)上為大股東的附屬企業(yè)或其他關(guān)聯(lián)方來(lái)占用上市公司資金。

2.非公允價(jià)格的關(guān)聯(lián)交易。

大股東及其關(guān)聯(lián)方通過(guò)非公允價(jià)格的關(guān)聯(lián)交易，以達(dá)到占用資金的目的。

3.超過(guò)正常結(jié)算期的經(jīng)營(yíng)性占用。

大股東通過(guò)超過(guò)正常信用結(jié)算期的經(jīng)營(yíng)性貿(mào)易方式，以達(dá)到長(zhǎng)期占用資金的目的。

4.違規(guī)上市公司擔(dān)保。

通過(guò)上市公司的違規(guī)資產(chǎn)抵押、定期存單質(zhì)押或貿(mào)易性信用保證承諾等方式，形成對(duì)大股東及其關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保，以達(dá)到大股東變相占用上市公司資金的目的。

二、相應(yīng)的貨幣資金審計(jì)策略

由于目前上市公司大股東占用資金的形式更為多樣化、復(fù)雜化，手段也更為隱匿，部分違規(guī)的上市公司大股東在占用資金時(shí)，采取多設(shè)環(huán)節(jié)等形式規(guī)避監(jiān)管，以致審計(jì)發(fā)現(xiàn)其貨幣資金舞弊的難度進(jìn)一步加大。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮相應(yīng)的貨幣資金審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

大股東違規(guī)占用資金這一財(cái)務(wù)舞弊往往不是一個(gè)孤立的、盲動(dòng)的事件，而往往是系統(tǒng)的、具有一定動(dòng)機(jī)的。貨幣資金作為整個(gè)上市公司經(jīng)營(yíng)“流動(dòng)的血液”，其變化往往牽扯著企業(yè)的整個(gè)“肌體”。因此，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，強(qiáng)調(diào)從宏觀(guān)上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即從源頭上去發(fā)現(xiàn)可能存在大股東違規(guī)占用資金的內(nèi)因和動(dòng)機(jī)，而非單純著眼于貨幣資金審計(jì)本身。

（二）完善內(nèi)控制度審計(jì)

由于審計(jì)固有的限制，審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)所有可能存在的大股東違規(guī)占用資金事件，而大股東違規(guī)占用資金恰恰反映了上市公司本身的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的不完善。因此，制度審計(jì)依然尤為重要。通過(guò)制度審計(jì)，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制措施中的一些固有缺陷，從而可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)“孕育財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)或舞弊的溫床”。

然而，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，我們?cè)谕ㄟ^(guò)控制測(cè)試來(lái)實(shí)施制度審計(jì)時(shí)，往往偏重于通過(guò)取證文件記錄等形式證據(jù)來(lái)判斷其內(nèi)控的有效性。那么，在上市公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善、大股東“一股獨(dú)大”的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常會(huì)根據(jù)形式證據(jù)對(duì)其內(nèi)控有效性作出誤判。因此，制度審計(jì)測(cè)試應(yīng)著重測(cè)試其內(nèi)部控制有效性的實(shí)質(zhì)，而非形式，這就要求審計(jì)人員在實(shí)施制度審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)偏重于形式證據(jù)的取得，更應(yīng)通過(guò)詢(xún)問(wèn)、溝通及突擊測(cè)試等手段去了解和識(shí)別其內(nèi)控的有效性。

（三）加強(qiáng)“三維分析性復(fù)核”及商業(yè)實(shí)質(zhì)的邏輯性判斷

貨幣資金業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中流動(dòng)性最強(qiáng)、發(fā)生頻率最高的業(yè)務(wù)，其控制風(fēng)險(xiǎn)也往往比較高。如何在較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)或舞弊，分析性復(fù)核和是否符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的邏輯性判斷是必不可少的手段。如果一家上市公司賬上貨幣資金數(shù)額較大，而另一方面其銀行借款等負(fù)債金額也較大，以這種有悖常理的現(xiàn)象為線(xiàn)索進(jìn)一步審查，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。因此，通過(guò)必要的分析性復(fù)核和是否符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的邏輯性判斷，可以較快地確定可能存在的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)或舞弊的區(qū)域。

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析性復(fù)核，審計(jì)人員習(xí)慣于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的期初期末數(shù)、利潤(rùn)表的上年本年數(shù)進(jìn)行橫向（前后兩個(gè)年度比較）、縱向（當(dāng)年資產(chǎn)或利潤(rùn)結(jié)構(gòu)構(gòu)成比較）兩個(gè)方向的對(duì)比、分析。但對(duì)于貨幣資金的審核，僅僅依賴(lài)上述分析性復(fù)核手段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

對(duì)于橫向分析性復(fù)核，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)拓展視野，對(duì)于被審計(jì)單位連續(xù)3-5年的資產(chǎn)負(fù)債狀況、經(jīng)營(yíng)成果狀況、現(xiàn)金流量狀況進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)于突升突降的重要科目、資產(chǎn)形態(tài)變化較大的股權(quán)投資、存貨、實(shí)物資產(chǎn)投資等等均應(yīng)予以關(guān)注，并跟蹤其資金流向。

對(duì)于縱向分析性復(fù)核，審計(jì)人員應(yīng)在橫向分析性復(fù)核的基礎(chǔ)之上，對(duì)于該年度內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)變化，結(jié)合現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表及其附注的信息披露，關(guān)注其資金形態(tài)的演變過(guò)程。

同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)牢牢抓住企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)的“資金鏈”這一主線(xiàn)，結(jié)合分析被審計(jì)單位大股東及其關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)狀況，重點(diǎn)審核、分析其關(guān)聯(lián)交易及其由此涉及到的往來(lái)科目、負(fù)債狀況和收入成本費(fèi)用等損益情況。

通過(guò)上述“一條主線(xiàn)、兩個(gè)方向”的“三維視角”分析性復(fù)核，并結(jié)合是否符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的邏輯性判斷，審計(jì)人員就可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)的基本面有更深刻地了解，對(duì)發(fā)現(xiàn)可能存在諸如違規(guī)占用等貨幣資金舞弊可以起到事半功倍的效果。

三、貨幣資金審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需要關(guān)注的問(wèn)題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)的審核

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試過(guò)程中，一般比較關(guān)注相關(guān)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批等內(nèi)部控制程序，而往往忽視了相關(guān)執(zhí)行人員的獨(dú)立性判斷和財(cái)務(wù)軟件對(duì)資金業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)控和制約作用是否有效的判斷。筆者就遇到過(guò)利用計(jì)算機(jī)密碼共享這一內(nèi)控缺陷，通過(guò)虛作資金支出會(huì)計(jì)憑證來(lái)掩蓋其非法侵占現(xiàn)金的舞弊事件。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在貨幣資金內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于一些內(nèi)控節(jié)點(diǎn)應(yīng)引起一定的重視，例如：出納的獨(dú)立性情況；會(huì)計(jì)核算人員的財(cái)務(wù)軟件登錄密碼的保密情況；財(cái)務(wù)稽核人員的盡責(zé)情況；財(cái)務(wù)軟件中會(huì)計(jì)憑證記錄或沖回有無(wú)留痕等等。

（二）開(kāi)立銀行賬戶(hù)入賬完整性的審核

目前，相當(dāng)一部分的違規(guī)占用資金是通過(guò)隱瞞交易記錄來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這種舞弊最簡(jiǎn)單的一個(gè)方法是相關(guān)銀行賬戶(hù)整體不入賬，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)根本就查無(wú)頭緒，相關(guān)貨幣資金和與之對(duì)應(yīng)的負(fù)債及經(jīng)營(yíng)成果整體隱瞞。筆者就曾經(jīng)隨同監(jiān)管部門(mén)一起在對(duì)新疆某上市公司財(cái)務(wù)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)類(lèi)似的問(wèn)題。因此，在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，首先應(yīng)重點(diǎn)審核被審計(jì)單位開(kāi)立銀行賬戶(hù)入賬的完整性。

（三）銀行對(duì)賬單取得方式的審核

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，銀行對(duì)賬單通常是由企業(yè)出納提供給審計(jì)人員，但根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――貨幣資金（征求意見(jiàn)稿）》的有關(guān)精神要求，“出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作”，這說(shuō)明出納工作與銀行對(duì)賬單獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作是兩個(gè)不相容的崗位。在這一點(diǎn)上，目前絕大部分企業(yè)在此內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上尚存在一定的缺陷，而部分上市公司大股東也正是利用了這一內(nèi)控缺陷，通過(guò)資金流出“不列賬”等方式，達(dá)到了其非法侵占上市公司資金的目的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施貨幣資金審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注銀行對(duì)賬單的取得方式，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)立網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，重點(diǎn)審核銀行對(duì)賬單與網(wǎng)上銀行資金交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性。

（四）未達(dá)賬項(xiàng)的審核

在貨幣資金審核過(guò)程中，審計(jì)人員通常習(xí)慣于索取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單，而非完整審計(jì)期間的全部銀行對(duì)賬單。在未達(dá)賬項(xiàng)的審核過(guò)程中，也往往比較關(guān)注“銀行已付、企業(yè)未付”等被審計(jì)單位容易漏記成本費(fèi)用的事項(xiàng)。這就使原本正常的未達(dá)賬項(xiàng)審核程序出現(xiàn)了“偏科”，忽視了“有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的未達(dá)賬項(xiàng)”、“有無(wú)漏記資金一進(jìn)一出現(xiàn)象”、“未達(dá)賬項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否消除”等必要貨幣資金審核程序。筆者在審計(jì)實(shí)務(wù)中就遇到過(guò)出納人員通過(guò)虛列未達(dá)賬項(xiàng)而長(zhǎng)期侵占公司資金的案例。因此，未達(dá)賬項(xiàng)的審核是貨幣資金審計(jì)過(guò)程中的重要一環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)對(duì)此引起足夠的重視，這也是防范大股東通過(guò)“不列賬”方式來(lái)占用上市公司資金的重要手段之一。

（五）定期存單的審核

對(duì)于存在銀行借款的企業(yè)，其超過(guò)3個(gè)月以上的定期存單通常是帶有一定使用用途的，如作為開(kāi)具銀行承兌票據(jù)的保證金等等，否則，在存貸款利息倒掛的情況下，這不符合基本盈利常識(shí)。因此，在定期存單的審核上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面需要查驗(yàn)原件、銀行函證等實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)證實(shí)其存在性；另一方面也需要判斷其存在的合理性，以防大股東通過(guò)存單質(zhì)押擔(dān)保等方式占用上市公司資金。

（六）資金流向的審核

在目前現(xiàn)實(shí)的審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于項(xiàng)目主審在整個(gè)審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行實(shí)施過(guò)程中，逐步將審計(jì)重心前移，由原來(lái)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試向制度審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移，受人員安排、精力的限制，往往會(huì)將貨幣資金審計(jì)交由新進(jìn)審計(jì)助理人員來(lái)實(shí)施，而新進(jìn)審計(jì)助理人員也往往偏重于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金存在性的測(cè)試，如盤(pán)點(diǎn)、銀行函證等，對(duì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)大額資金流向的完整性、其資金性質(zhì)的真實(shí)性測(cè)試存在忽視的情況。這在一定程度上增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，給違規(guī)占用資金提供了一定的可乘之機(jī)。

部分上市公司大股東改變資金流出的性質(zhì)，明明是大股東占用資金，卻在形式上以預(yù)付賬款、長(zhǎng)期投資、在建工程等名義予以反映，或者期間占用、期末歸還，或者以非關(guān)聯(lián)方借款來(lái)體現(xiàn)。這些都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師密切關(guān)注企業(yè)資金的流入流出，尤其是大額資金在違反正常商業(yè)邏輯下的異常流入流出。必要時(shí)，還應(yīng)對(duì)資金流入、流出方實(shí)地進(jìn)行外調(diào)或進(jìn)行工商查詢(xún)，以判斷其真實(shí)性和可靠性。

所以，加強(qiáng)對(duì)資金流向的審核刻不容緩，這就好比醫(yī)生看病通常需要履行“驗(yàn)血”程序一樣，資金流向的審核就是給企業(yè)“驗(yàn)血”，在一定程度上可以發(fā)現(xiàn)違規(guī)占用這種舞弊行為的“蛛絲馬跡”。

（七）突擊審計(jì)時(shí)機(jī)的把握

一般財(cái)務(wù)舞弊通常都是有動(dòng)機(jī)、有預(yù)謀，且經(jīng)過(guò)精心策劃的，對(duì)于大股東及其關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金這一財(cái)務(wù)舞弊，可能更涉及到集體串通舞弊，而再好的內(nèi)部控制制度，對(duì)于集體串通舞弊，往往也是無(wú)可奈何的。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇實(shí)施審計(jì)程序時(shí)機(jī)的把握上，需要帶有一定的突擊性。這里所講的“突擊性”帶有兩層含義：一是審計(jì)實(shí)施時(shí)間上的突擊性，二是審計(jì)程序設(shè)計(jì)上的非常規(guī)性。正如中捷股份大股東挪用資金這一案例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在銀行索取函證的同時(shí)，追加了“向銀行索取期后銀行對(duì)賬單”這一非常規(guī)程序，在實(shí)施時(shí)間上也未事先通知，帶有一定的突然性，結(jié)果銀行提供不了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師感覺(jué)有疑問(wèn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)了大股東違規(guī)挪用上市公司資金的情況。

（八）函證操作程序的實(shí)施

銀行存款函證是貨幣資金審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)重要審計(jì)程序。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇一些金額較大或存在銀行借款的銀行戶(hù)進(jìn)行發(fā)函，或者部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本的限制考慮，沒(méi)有親自前往銀行實(shí)施函證程序，這就給財(cái)務(wù)舞弊人員提供了一定的作案實(shí)施空間。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施銀行函證程序時(shí)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，必須親自前往銀行獨(dú)立實(shí)施函證程序，不能受企業(yè)出納等人員帶有導(dǎo)向性的引導(dǎo)來(lái)實(shí)施函證；在被審計(jì)單位在銀行函證樣本的選擇上，實(shí)施面應(yīng)盡可能地?cái)U(kuò)大，當(dāng)然還需要包括余額突降或發(fā)生額較大但余額較小等異常銀行賬戶(hù)。

（九）負(fù)債的審核

目前，貨幣資金舞弊的另一種方式就是通過(guò)隱瞞銀行借款或虛減貿(mào)易債務(wù)來(lái)達(dá)到挪用或侵占公司資金的目的，這比虛增銀行存款或預(yù)付款等資產(chǎn)更加隱蔽。因此，對(duì)于貨幣資金審計(jì)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)對(duì)負(fù)債真實(shí)性和完整性的審核，也顯得尤為重要。根據(jù)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則及其指南，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)索取貸款信息卡的相關(guān)信息與財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行核對(duì)；在對(duì)應(yīng)付賬款等貿(mào)易性負(fù)債函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括余額突降或發(fā)生額較大但余額較小等異常賬戶(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，常常片面地理解了重要性的原則，尤其在負(fù)債審核過(guò)程中。其實(shí)，余額小并不等于不重要，部分上市公司就發(fā)生過(guò)通過(guò)漏記大額銀行借款以達(dá)到占用上市公司資金的目的，而恰恰是由于體現(xiàn)在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)負(fù)債余額很小而未引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，從而騙過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“眼睛”。

四、貨幣資金審計(jì)實(shí)施過(guò)程中尚面臨的一些困難

（一）審計(jì)程序?qū)嵤┻^(guò)程中的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題

在以往較多的重大資金舞弊案中，企業(yè)為何能逃過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的眼睛而屢屢得手，這在很大程度上與目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的信息不對(duì)稱(chēng)有關(guān)。

1.在審計(jì)證據(jù)獲取方面：

以函證為例，1999年財(cái)政部與人民銀行聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》，要求銀行和企業(yè)認(rèn)真做好函證回函工作，并對(duì)回函信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，但該項(xiàng)通知精神與目前審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求已經(jīng)不相適應(yīng)。而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)某些舞弊懷疑而擬采取相關(guān)延伸審計(jì)程序時(shí)，往往因缺乏相關(guān)外部環(huán)境的支持而變得“心有余而力不足”。

2.在審計(jì)證據(jù)真實(shí)性方面：

以銀行匯票背書(shū)為例，銀行匯票背書(shū)后，款項(xiàng)是直接從出票人支付給最終持票收款人，原匯票原收款人（即背書(shū)人）的賬戶(hù)上和銀行對(duì)賬單均沒(méi)有記錄。有些上市公司通過(guò)預(yù)付、貿(mào)易還款等方式開(kāi)具銀行匯票，然后在銀行通過(guò)辦理匯票背書(shū)方式將資金轉(zhuǎn)給大股東或其關(guān)聯(lián)企業(yè)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查驗(yàn)有關(guān)原始銀行單據(jù)時(shí)，卻只能看到匯票上的原收款人。

因此，要解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)程序?qū)嵤┻^(guò)程中的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，還有賴(lài)于相關(guān)金融機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門(mén)在完善金融業(yè)務(wù)服務(wù)的同時(shí)，對(duì)于相關(guān)原始記錄保護(hù)以及向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息開(kāi)放方面予以完善和配合。必要時(shí)，應(yīng)納入立法程序和出臺(tái)有關(guān)部門(mén)監(jiān)管規(guī)章制度，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，提供相對(duì)信息透明的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（二）審計(jì)程序?qū)嵤┑姆杀Ｕ蠁?wèn)題

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有執(zhí)法權(quán)，除被審計(jì)單位以外的相應(yīng)延伸程序往往無(wú)法得到有效開(kāi)展，即便可以開(kāi)展延伸審計(jì)工作，大多也是在被審計(jì)單位的協(xié)調(diào)、安排下進(jìn)行的，其有效性也會(huì)大打折扣。要解決這一問(wèn)題，就需要有關(guān)政府部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)共同配合，凈化社會(huì)道德規(guī)范，對(duì)于出具虛假詢(xún)證回函和證明文件的，應(yīng)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，堅(jiān)決杜絕和清除大股東違規(guī)占用資金這一“頑癥”賴(lài)以生存的土壤；對(duì)于重點(diǎn)貨幣資金審計(jì)環(huán)節(jié)，如函證、查詢(xún)貸款信息、查詢(xún)銀行賬戶(hù)開(kāi)立情況等等，應(yīng)當(dāng)通過(guò)立法程序，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一“經(jīng)濟(jì)警察”以一定的審查權(quán)。

五、結(jié)束語(yǔ)

2006年，針對(duì)當(dāng)時(shí)上市公司大股東違規(guī)占用資金這一存在多年的頑癥，證監(jiān)會(huì)發(fā)起了一場(chǎng)上市公司“清欠風(fēng)暴”，共收回大股東占用資金近400億元，有效地提高了上市公司質(zhì)量。但是，清欠工作剛剛結(jié)束，大股東占用資金的問(wèn)題就出現(xiàn)了死灰復(fù)燃的苗頭。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)如何發(fā)現(xiàn)并有效制約大股東違規(guī)占用資金這一“頑疾”任重而道遠(yuǎn)。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在貨幣資金審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，完善資金內(nèi)控制度審計(jì)，充分運(yùn)用分析性復(fù)核，拓展貨幣資金審計(jì)的著眼點(diǎn)，加強(qiáng)資金流向等細(xì)節(jié)審核，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才能與有關(guān)監(jiān)管部門(mén)形成監(jiān)管合力，給大股東違規(guī)占資以強(qiáng)大的震懾力，為整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展作出應(yīng)有的努力和貢獻(xiàn)！

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 鐘君.建立根除大股東占用上市公司資金的長(zhǎng)效機(jī)制.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè), 2007,（7）.

第2篇

關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制;不足;原因

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.1 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-02

一、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的意義

（一）確保企業(yè)貨幣資金的運(yùn)行安全。企業(yè)之所以要對(duì)貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部控制和管理，其目的之一就是更好地確保企業(yè)貨幣資金在使用過(guò)程中的安全性，最大限度地減少企業(yè)貨幣資金在使用過(guò)程中出現(xiàn)的各種隱患。

（二）確保企業(yè)貨幣資金管理過(guò)程符合相關(guān)的法律法規(guī)。實(shí)際工作中，挪用公款現(xiàn)象在企業(yè)時(shí)有發(fā)生，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制就是為了更好地避免這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，以免影響企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，妨礙企業(yè)健康發(fā)展。

（三）推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定地實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)所做的任何決定都是為了更好地確保企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)獲得更多的盈利，加強(qiáng)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制，可以讓企業(yè)的貨幣資金管理更加地科學(xué)化和規(guī)范化。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題

（一）資金重要崗位未徹底分離。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)出于人力成本考慮，貨幣資金重要崗位并未執(zhí)行徹底分離與定期輪崗，給個(gè)別工作人員貪污舞弊、侵吞資金提供土壤。例如，出納人員不但負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，而且負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核工作，使企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行實(shí)有資金與單位資金賬簿之間的差異;再如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將銀行預(yù)留名章、法人章、公章全部交由出納員一人保管，出納員可以在無(wú)人監(jiān)管情況下辦理貨幣資金支付全過(guò)程，給企業(yè)資金安全帶來(lái)巨大隱患。

（二）授權(quán)審批制度執(zhí)行不到位。目前，授權(quán)審批制度在我國(guó)多數(shù)企業(yè)中得到普遍執(zhí)行，并有效的控制了企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支規(guī)模。但在一些中小企業(yè)中，由于財(cái)務(wù)人員數(shù)量少，所有開(kāi)支項(xiàng)目只要有領(lǐng)導(dǎo)簽字，財(cái)務(wù)部門(mén)就可給予報(bào)銷(xiāo)，導(dǎo)致其他財(cái)務(wù)人員的審核作用弱化，一些不合理費(fèi)用項(xiàng)目順利得到審批通過(guò)。同時(shí)，對(duì)于一些重大資產(chǎn)采購(gòu)、投資項(xiàng)目也未進(jìn)行集體決策，導(dǎo)致決策結(jié)果極易受到個(gè)人主觀(guān)判斷影響且造成決策失誤，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）票據(jù)、印鑒未按規(guī)定程序領(lǐng)用、使用與保管。一是票據(jù)領(lǐng)用與保管方面。個(gè)別企業(yè)未對(duì)票據(jù)領(lǐng)用、管理指定專(zhuān)人進(jìn)行登記，各部門(mén)自行根據(jù)業(yè)務(wù)量購(gòu)買(mǎi)票據(jù)，并且票據(jù)未連續(xù)編號(hào)，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握各部門(mén)真實(shí)收入情況，給各部門(mén)隱瞞、緩繳收入提供可能，甚至造成個(gè)人貪污舞弊行為的發(fā)生。二是印鑒使用與保管方面。企業(yè)為追求暫時(shí)的便利，將公章、法人章等辦理銀行支付全部印鑒由一人保管，在使用印鑒時(shí)也未進(jìn)行審批、登記，加大了印鑒保管人公款私吞、挪用公款的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)人員業(yè)務(wù)水平不高。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，是企業(yè)市場(chǎng)占有率的競(jìng)爭(zhēng)，也是企業(yè)內(nèi)部人才的競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)企業(yè)擁有先進(jìn)的工作人才，就擁有良好的發(fā)展前景。財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)的高低直接關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的精神面貌，以及資金規(guī)劃管理的能力。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員是企業(yè)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力后盾。但是從目前部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的情況來(lái)看，許多企業(yè)在聘請(qǐng)財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，對(duì)硬性設(shè)備要求較多，例如畢業(yè)院校，現(xiàn)有的資格證等。但是對(duì)他們的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)要求較少，或者沒(méi)能在選拔中體現(xiàn)出來(lái)。除此之外，“任人唯親”的思想在企業(yè)選拔財(cái)務(wù)管理人員時(shí)體現(xiàn)的較為普遍，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員選拔時(shí)等情況頻出，為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了極其嚴(yán)重的導(dǎo)火線(xiàn)。

三、導(dǎo)致貨幣資金管理問(wèn)題的原因

目前，導(dǎo)致我國(guó)多數(shù)企業(yè)資金內(nèi)控管理問(wèn)題的主要原因?yàn)椋阂皇瞧髽I(yè)重視不足。多數(shù)企業(yè)為了應(yīng)付檢查，照抄、照搬其他企業(yè)內(nèi)部控制制度，致使制度無(wú)法適應(yīng)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的需要。同時(shí)，企業(yè)出于成本考慮，未從人、財(cái)、物方面給予內(nèi)部制度運(yùn)行保障，加之其他部門(mén)對(duì)內(nèi)控制度知識(shí)相對(duì)缺乏及漠視，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。二是個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、取得銀行貸款或偷漏稅款等目的，授意財(cái)務(wù)人員編制虛假憑證或個(gè)別工作人員之間串通舞弊，違反企業(yè)內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用。三是個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員存在學(xué)歷低、能力差、結(jié)構(gòu)老化等問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等知識(shí)掌握不足，無(wú)法真正適應(yīng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理工作的需要。

四、解決企業(yè)貨幣資金內(nèi)控問(wèn)題的途徑

（一）成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大貨幣資金內(nèi)控制度審計(jì)力度。一是企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)貨幣資金收付、核算是否合規(guī)及內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并在匯報(bào)管理層后督促各部門(mén)認(rèn)真按照審計(jì)建議進(jìn)行整改，保證企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)管理制度順利實(shí)施。二是為保證審計(jì)獨(dú)立性、公正性，企業(yè)可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、制度執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的財(cái)經(jīng)違規(guī)問(wèn)題。

（二）樹(shù)立資金集中管理理念。企業(yè)對(duì)資金安全管理的目標(biāo)就是在保障企業(yè)安全運(yùn)行的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)收益。為此就必須要把企業(yè)現(xiàn)在的所有資金進(jìn)行集中規(guī)劃管理。特別是在集團(tuán)制企業(yè)當(dāng)中，集中管理資金能夠保障企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)統(tǒng)一。集中管理能夠充分發(fā)揮資金的協(xié)同效應(yīng)，使資金分配最優(yōu)化，增加企業(yè)收益。筆者提出的措施，就是企業(yè)建立一個(gè)完善的資金調(diào)度中心，對(duì)每個(gè)部門(mén)的資金周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行詳細(xì)地調(diào)查，并加強(qiáng)對(duì)資金使用過(guò)程的監(jiān)管，杜絕將資金挪為他用的行為。這樣不僅能夠保障企業(yè)資金的安全，還能為企業(yè)資金分配實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力。設(shè)計(jì)科學(xué)、有效的內(nèi)控制度需由具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)及擁有良好職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人員執(zhí)行，因此在企業(yè)內(nèi)，可以通過(guò)定期對(duì)員工的培訓(xùn)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。及時(shí)組織企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)新時(shí)期的財(cái)政政策、法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，并在每年的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中，結(jié)合實(shí)際工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)，以及薄弱環(huán)節(jié)來(lái)確定培訓(xùn)的內(nèi)容。除此之外，保證企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的人員必須持證上崗，并培養(yǎng)他們良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德。

（四）建立健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度。

1.建立資金審批制度。一是審核制度。企業(yè)每筆支出業(yè)務(wù)需由辦理人以外的工作人員進(jìn)行審核，審核內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、合理，票據(jù)類(lèi)型與金額是否準(zhǔn)確，相關(guān)手續(xù)是否齊全等，審核后需在記賬憑證上簽字予以確認(rèn)，提高會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。另外，如果企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立審核崗位，保證每筆會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)過(guò)審核后方可登記相關(guān)總賬、明細(xì)賬。二是審批制度。企業(yè)須建立嚴(yán)格的審批制度，對(duì)于不同金額的支付申請(qǐng)分別規(guī)定由不同層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須執(zhí)行集體決策，以保證企業(yè)資金安全、有效及投資項(xiàng)目決策可行。

2.建立票據(jù)、印鑒的使用與管理制度。一是票據(jù)方面。企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的票據(jù)領(lǐng)用、保管制度，并由專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)登記票據(jù)領(lǐng)用記錄，規(guī)定各部門(mén)在領(lǐng)用票據(jù)時(shí)必須填寫(xiě)用途、編號(hào)，對(duì)于各部門(mén)作廢票據(jù)需加蓋作廢章后收回，定期根據(jù)編號(hào)與賬務(wù)部門(mén)進(jìn)行核對(duì)，防止票據(jù)被盜用給企業(yè)造成不必要的損失。二是印鑒方面。嚴(yán)格將辦理業(yè)務(wù)全過(guò)程印鑒由一人保管，可規(guī)定由出納人員保管支票及法人章，其他人員負(fù)責(zé)保管財(cái)務(wù)章、公章等印鑒。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)印鑒安全防范，對(duì)于重要公章、法人章必須存放于保險(xiǎn)柜中，并且保險(xiǎn)柜需由兩把鑰匙方可打開(kāi)。對(duì)于各項(xiàng)印鑒使用必須得到領(lǐng)導(dǎo)簽字審批及登記，避免個(gè)人編制虛假票據(jù)騙取資金。

3.建立不相容崗位分離制度。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的貨幣資金崗位分離及輪崗制度，首先，企業(yè)應(yīng)將制定的資金支付流程張貼于財(cái)務(wù)部門(mén)醒目位置，并規(guī)定出納人員只能負(fù)責(zé)辦理現(xiàn)金、銀行存款收付及保管各種收據(jù)、支票等業(yè)務(wù)，對(duì)于其他如往來(lái)款項(xiàng)、收支項(xiàng)目賬簿記錄及會(huì)計(jì)復(fù)核等業(yè)務(wù)必須由出納以外人員負(fù)責(zé)，同時(shí)，辦理資金支付相關(guān)印鑒必須由兩人以上保管，以減少個(gè)人挪用公款的機(jī)率。其次，企業(yè)應(yīng)明確各個(gè)貨幣資金管理重要崗位輪換年限，并保證輪崗制度得到合理執(zhí)行，通過(guò)定期輪崗及時(shí)發(fā)現(xiàn)前任工作人員存在的不足及降低個(gè)人發(fā)生違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的機(jī)率。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐莉，胡春梅.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制探索.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014，12.

第3篇

[關(guān)鍵詞]舞弊　票據(jù)審計(jì)　定期存款　關(guān)聯(lián)交易

貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的生命線(xiàn)，它是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本，是企業(yè)生命流動(dòng)的血液。由于貨幣資金運(yùn)動(dòng)的經(jīng)常性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率較高，尤其銀行存款，很容易發(fā)生舞弊等問(wèn)題。筆者通過(guò)參加多年的審計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)銀行存款殊的項(xiàng)目如票據(jù)審計(jì)、定期存款審計(jì)、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)進(jìn)行探討，為銀行存款審計(jì)提出更為合理的建議。

一、銀行存款審計(jì)的重要性

1.業(yè)務(wù)量大，流動(dòng)性強(qiáng)，容易出現(xiàn)舞弊

銀行存款是貨幣資金最主要的部分，由于其大量發(fā)生，同時(shí)流動(dòng)性大、使用方便，也極易發(fā)生舞弊等行為。

2.審計(jì)方式單一，重視程度不高，存在檢查風(fēng)險(xiǎn)

在銀行存款審計(jì)中，傳統(tǒng)的審計(jì)方式是核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬，獲取銀行詢(xún)證函。在實(shí)際審計(jì)工作中，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)銀行存款審計(jì)的重視程度不高，經(jīng)常將銀行存款審計(jì)項(xiàng)目交給一些剛參加工作的審計(jì)人員甚至是實(shí)習(xí)人員來(lái)做，甚至沒(méi)有親自派審計(jì)人員到銀行函證，因此會(huì)存在一定的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、銀行存款審計(jì)的難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

1.票據(jù)審計(jì)難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

銀行票據(jù)包括現(xiàn)金支票、專(zhuān)賬支票、匯票、信用證。近年來(lái)隨著我國(guó)票據(jù)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，票據(jù)舞弊案連續(xù)發(fā)生，票據(jù)審計(jì)也逐漸被重視。審計(jì)重點(diǎn)包括：

(1)商品交易合同或增值稅發(fā)票無(wú)真實(shí)交易背景。企業(yè)為取得融資款，向銀行提供的商品交易合同或增值稅發(fā)票無(wú)真實(shí)交易背景，利用票據(jù)貼現(xiàn)利率低于銀行貸款利率，采用關(guān)聯(lián)方交易簽訂交易失實(shí)的供銷(xiāo)合同，騙取銀行的承兌匯票，再實(shí)施貼現(xiàn)。 (2)票據(jù)貼現(xiàn)資金使用不規(guī)范。有些銀行在辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)僅關(guān)注匯票本身的真實(shí)性，忽視了對(duì)企業(yè)提供的增值稅發(fā)票、商品交易合同的審查，導(dǎo)致為無(wú)真實(shí)交易的銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)的資金被用于非經(jīng)營(yíng)范圍。（3）票據(jù)審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。一是了解票據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)作流程，熟悉《票據(jù)法》等有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)定。二是充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，通過(guò)信息化審計(jì)的方法對(duì)票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析變化異常的原因。檢查開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無(wú)張冠李戴的現(xiàn)象。三是承兌申請(qǐng)人是否向銀行提供真實(shí)的商品交易合同或增值稅發(fā)票，有無(wú)弄虛作假的現(xiàn)象；簽發(fā)承兌匯票后銀行是否對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及資金情況進(jìn)行跟蹤檢查等。

2.定期存款審點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

(1)實(shí)施審計(jì)時(shí)取得復(fù)印件，很難發(fā)現(xiàn)違規(guī)業(yè)務(wù)。在對(duì)定期存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位出納通常提供定期存款的復(fù)印件，審計(jì)人員也沒(méi)有足夠的重視，無(wú)法發(fā)現(xiàn)存在的違規(guī)業(yè)務(wù)。如在存單到期前提前取現(xiàn)，或?qū)⒍ㄆ诖鎲卧蜚y行質(zhì)押取得貸款，或?qū)⒋鎲卧硶?shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)盟〉玫馁Y金虛增收入，或?qū)①Y金用作其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

(2)關(guān)注定期存單利息的完整性、準(zhǔn)確性。對(duì)于一年以上的定期存款利息，有些企業(yè)是在到期后一次計(jì)提利息，沒(méi)有按月或按季計(jì)提。企業(yè)為獲取定期存款的利息差，存在利息收入入賬不完整的情況。如果企業(yè)沒(méi)有建立并執(zhí)行定期存單對(duì)賬制度，轉(zhuǎn)存的定期存單利息收入沒(méi)有全部入賬的情況就會(huì)很難發(fā)現(xiàn)。

（3）定期存款審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。①現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)必須取得定期存單原件，不能用復(fù)印件代替，并親自到銀行進(jìn)行函證，取得回函，以防止某些違規(guī)的業(yè)務(wù)不被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)還要關(guān)注定期存單上的內(nèi)容，是否存在背書(shū)、質(zhì)押的情況。②審計(jì)人員編制利息測(cè)算表，并關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)。審計(jì)時(shí)加強(qiáng)審計(jì)力度，審計(jì)人員要編利息測(cè)算表，查找與企業(yè)賬面利息收入的差異。同時(shí)逐筆核對(duì)存單的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)與銀行日記賬，以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)是否全部入賬。如果存在未入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要檢查利息是否準(zhǔn)確、完整入賬。

3.特定行業(yè)銀行存款關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重點(diǎn)和應(yīng)對(duì)措施

(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜，查找難度大。目前集團(tuán)式企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜，如果其相關(guān)的報(bào)告中沒(méi)有進(jìn)行充分的披露，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，查找關(guān)聯(lián)方的難度非常大。尤其是一人擔(dān)任多家公司的法定代表人的情況，如果無(wú)法取得工商部門(mén)的證明，則很難發(fā)現(xiàn)其關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在大額未入賬關(guān)聯(lián)往來(lái)，隱蔽性高。根據(jù)部分特定行業(yè)的規(guī)定，有些企業(yè)需要保證每月末存在一定數(shù)額的銀行存款作為特定業(yè)務(wù)的保證。由于企業(yè)存在流動(dòng)資金的壓力，無(wú)法保證每月末都有規(guī)定的余額，于是在每月末前從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)大額的存款，下月初再將等額的存款轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)企業(yè)。企業(yè)為規(guī)避檢查的風(fēng)險(xiǎn)，從關(guān)聯(lián)企業(yè)的收款、轉(zhuǎn)款沒(méi)有計(jì)入賬面，使檢查人員很難從賬面發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為。

4.銀行存款關(guān)聯(lián)交易審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

(1)關(guān)注被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，獲取關(guān)聯(lián)企業(yè)名單，并特別關(guān)注同為一個(gè)法定代表人的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

(2)獲取信息完整的銀行對(duì)賬單，并與企業(yè)的銀行日記賬核對(duì)。取得的銀行對(duì)賬單內(nèi)容應(yīng)包括款項(xiàng)收支的對(duì)方單位名稱(chēng)，以便于查找是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)款行為。

(3)特別關(guān)注對(duì)賬單中大額得整數(shù)存款，同時(shí)關(guān)注一進(jìn)一出或一進(jìn)多出的款項(xiàng)，并核對(duì)是否入賬。

總之，要做好銀行存款的審計(jì)，審計(jì)人員就要高度重視票據(jù)、定期存款、關(guān)聯(lián)交易等特殊項(xiàng)目的審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第4篇

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指在對(duì)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確認(rèn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是一種實(shí)施對(duì)干部監(jiān)督考核、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常開(kāi)展的有效機(jī)制。企業(yè)日常審計(jì)中，具體涉及到對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和根據(jù)企業(yè)管理需要，對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)，有效地對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行情況進(jìn)行管理和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況，客觀(guān)公正地評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為集團(tuán)或上級(jí)部門(mén)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核依據(jù)。近幾年來(lái)，單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。做為基層內(nèi)審部門(mén)，我們不斷接受集團(tuán)對(duì)礦行政負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和開(kāi)展對(duì)下屬單位的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。實(shí)際工作中，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的核實(shí)和確認(rèn)是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，是基于財(cái)務(wù)信息能夠得到的結(jié)果，是評(píng)價(jià)單位行為的依據(jù)。其他內(nèi)容是對(duì)個(gè)人行為結(jié)果的認(rèn)定，雖然性質(zhì)重要，但如果不能獲得一些非財(cái)務(wù)信息，很難得出客觀(guān)完整的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也更加困難。因此，鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，我們把基于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)內(nèi)容作為審計(jì)的重點(diǎn)，把責(zé)任評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防范作為難點(diǎn)，潛心研究，積極探索，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。

一、基于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況

無(wú)論是企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是在企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容都包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況、對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效變動(dòng)情況的檢查和核實(shí)。只是企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還包括企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核、企業(yè)和個(gè)人黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的落實(shí)和執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況的落實(shí)，通過(guò)綜合客觀(guān)評(píng)價(jià)，為上級(jí)部門(mén)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核提供依據(jù)。而企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更注重對(duì)異常事項(xiàng)的調(diào)查分析或債權(quán)債務(wù)的核實(shí)。任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都應(yīng)結(jié)合歷史審計(jì)情況，以確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)、完整性為重點(diǎn)。具體包括以下審計(jì)內(nèi)容：

（一）流動(dòng)資產(chǎn)

1.貨幣資金

貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，通過(guò)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)銀行存款對(duì)賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認(rèn)資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進(jìn)行過(guò)程跟蹤，通過(guò)賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī)定使用貨幣資金的行為。

2.存貨

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計(jì)時(shí)，可根據(jù)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)表進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)，抽點(diǎn)放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對(duì)代儲(chǔ)物資秀盤(pán)點(diǎn)和已領(lǐng)未耗、已耗未領(lǐng)材料物資及異地存貨的確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)。通過(guò)審計(jì)檢查該環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據(jù)賬實(shí)核對(duì)結(jié)果確認(rèn)是否影響任期內(nèi)損益的真實(shí)性或其他違法違紀(jì)行為。

3.債權(quán)的確認(rèn)

債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，其真實(shí)性和可收回率是企業(yè)發(fā)展和接任領(lǐng)導(dǎo)后續(xù)經(jīng)營(yíng)的資金基礎(chǔ)，債權(quán)包括企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)收賬款的審計(jì)主要是對(duì)任期內(nèi)形成呆壞賬的確認(rèn)和存在真實(shí)性的確認(rèn)，做為內(nèi)審部門(mén)，對(duì)應(yīng)收賬款真實(shí)性的確認(rèn)比較困難，一般情況下，只要銷(xiāo)售記錄沒(méi)有問(wèn)題，則確認(rèn)依據(jù)只有函證資料。呆壞賬的確認(rèn)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生年限、被審計(jì)單位提供的客商信息等壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)形成的呆壞賬，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其他應(yīng)收款情況比較復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內(nèi)清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當(dāng)時(shí)無(wú)法入賬的一些特殊情況，如果任期內(nèi)不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計(jì)時(shí)，盡量落實(shí)清楚發(fā)生的時(shí)間和原因，要求當(dāng)事人及時(shí)清理，避免集體財(cái)產(chǎn)流失。

4.對(duì)外投資

對(duì)外投資包括長(zhǎng)期投資和短期投資，實(shí)踐中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)只追求個(gè)人利益，對(duì)項(xiàng)目投資缺乏可行性論證，投入后沒(méi)有回報(bào)，而接任者又不了解當(dāng)時(shí)的情況，或者對(duì)投資項(xiàng)目不過(guò)問(wèn)，久而久之，便形成投資損失。所以對(duì)外投資也應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，主要審查對(duì)外投資是否真實(shí)存在,投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對(duì)企業(yè)不公平的條款，有無(wú)收益及損失, 預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過(guò)審計(jì)，在確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，有效避免或減少無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。

（二）固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，固定資產(chǎn)的清查也是一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)在好多單位固定資產(chǎn)管理不到位，盲目購(gòu)建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；賬外資產(chǎn)、已到報(bào)廢年限仍在用或未到報(bào)廢年限卻無(wú)實(shí)物；賬、卡、物不對(duì)照等現(xiàn)象比較常見(jiàn)，如果離任時(shí)不清理，問(wèn)題會(huì)像滾雪球一樣越滾越多，時(shí)間越長(zhǎng)越理不清，責(zé)任更不容易劃分。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是一次“清家底”的機(jī)會(huì)。要求被審計(jì)單位出具“固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表”，詳細(xì)反映所盤(pán)點(diǎn)的固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)，并與固定產(chǎn)賬面數(shù)核對(duì)，做到賬務(wù)、實(shí)物和固定資產(chǎn)卡片核對(duì)一致。若有盤(pán)盈或盤(pán)虧，需把存在的問(wèn)題完整反映出來(lái)，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)臺(tái)賬和卡片進(jìn)行更新，明確任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，讓接任者輕裝上陣。

無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的經(jīng)濟(jì)資源，也是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，主要圍繞經(jīng)營(yíng)期間相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)的處理是否存在人為低估或高估價(jià)值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)取得依據(jù)是否充分，決策過(guò)程是否科學(xué)、規(guī)范，會(huì)計(jì)處理及相關(guān)信息是否合法、真實(shí)、完整，賬實(shí)是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。

（三）負(fù)債的確認(rèn)

負(fù)債的確認(rèn)主要審計(jì)核實(shí)任期內(nèi)和離任時(shí)所在部門(mén)、單位債務(wù)是否真實(shí)、合法、有效;查清各項(xiàng)債務(wù)形成原因、用途及增減變化情況,測(cè)試其償債能力;通過(guò)函證和采購(gòu)刻錄等信息，確認(rèn)對(duì)應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款真實(shí)性，附以應(yīng)付職工工資、稅金是否拖欠，有無(wú)預(yù)進(jìn)工資、多提少提工資附加費(fèi)等影響當(dāng)期損益的情況。此外, 審計(jì)中還應(yīng)對(duì)利用負(fù)債類(lèi)科目進(jìn)行出租、出借單位銀行賬戶(hù)的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。

二、基于內(nèi)控制度測(cè)評(píng)，明確負(fù)責(zé)人管理職能履行狀況

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立健全及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)測(cè)評(píng)和財(cái)務(wù)管理的審計(jì), 檢查負(fù)責(zé)人管理職能履行狀況。主要審計(jì)內(nèi)容包括：任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家現(xiàn)行財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效; 評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性。重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策是否經(jīng)過(guò)集體討論,重要項(xiàng)目投資、引資是否經(jīng)過(guò)可行性分析及專(zhuān)家論證,有無(wú)未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題, 明確負(fù)責(zé)人任期內(nèi)管理職能履行狀況，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、以責(zé)任評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)防范為難點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把對(duì)“人”的監(jiān)督和對(duì)“事”的審核有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，審計(jì)的內(nèi)容更多，范圍更廣，責(zé)任更大。不僅要力求全面，還要確保結(jié)論客觀(guān)準(zhǔn)確。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀(guān)全面、歸責(zé)到位，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難度較大，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)就是責(zé)任評(píng)價(jià)，但其評(píng)價(jià)依據(jù)目前還沒(méi)有比較明確的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、考核、使用和處理，其社會(huì)影響大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可容忍度低，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)及其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相比風(fēng)險(xiǎn)更大。審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀(guān)、全面直接關(guān)系到審計(jì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)包括單位行為和個(gè)人行為的檢查和認(rèn)定，單位行為和個(gè)人行為最大的差別是：?jiǎn)挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上都是有具體的載體記錄，如會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄等，比較容易查實(shí)。可以直接依據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行是否到位等審計(jì)結(jié)果進(jìn)行客觀(guān)評(píng)價(jià)；而涉及到個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的事項(xiàng)則依賴(lài)更多的非財(cái)務(wù)信息，定性困難。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)既要綜合考慮單位行為和個(gè)人行為，又要結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)際操作中具有較大的難度，評(píng)價(jià)到位比較困難。

第5篇

一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善是單位各項(xiàng)工作和諧開(kāi)展的前提保證。首先，建立健全農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能明確相關(guān)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)和權(quán)限，并相互分離和制約；其次，能有效提高單位農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)的質(zhì)量；再次，能擴(kuò)大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍，有效控制農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位相關(guān)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步優(yōu)化資金的使用，提高國(guó)家投入資金的使用效率。

二、農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)的資金投入不斷增加，農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位資產(chǎn)總量和比重也隨之增加。隨著資金投入的增加，再加上內(nèi)部監(jiān)督的薄弱和管理方面的松弛，單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題不斷凸現(xiàn)，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

1．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄由于國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)投入不斷增加，部分單位在購(gòu)買(mǎi)相關(guān)固定設(shè)備等方面盲目求大求全，且缺乏有效單據(jù)和證明，在很大程度上造成了資金的浪費(fèi)。特別是對(duì)設(shè)備購(gòu)置成本或預(yù)期效益的分析都沒(méi)有，使許多大型設(shè)備購(gòu)置時(shí)費(fèi)用過(guò)高，投資后使用率過(guò)低。在清理資產(chǎn)時(shí)估價(jià)不實(shí)，尤其是一般設(shè)備報(bào)損回收不及時(shí)，丟失嚴(yán)重，隨意進(jìn)行資產(chǎn)變賣(mài)和處置，造成固定資產(chǎn)賬面不符。固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度流于形式，不能做到定期盤(pán)點(diǎn)、重點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)、全面盤(pán)點(diǎn)。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)缺乏有效財(cái)務(wù)監(jiān)督，造成流動(dòng)資產(chǎn)投入產(chǎn)出比例失調(diào)，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，如辦公用品采購(gòu)的合理性，日常用品存貨的最佳訂購(gòu)批量和最佳訂購(gòu)時(shí)間，這在農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位中很少考慮。

2．內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制環(huán)節(jié)薄弱監(jiān)督機(jī)制是任何單位和企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的一項(xiàng)措施。對(duì)一些農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位而言，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制雖然建立了，但是由于單位工作人員的經(jīng)濟(jì)利益和隸屬關(guān)系都在一定程度上受到單位的制約，結(jié)果弱化了監(jiān)督機(jī)制的實(shí)質(zhì)，監(jiān)督機(jī)制未能充分發(fā)揮其效能。部分工作人員為了自己的利益而不敢得罪領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)一些腐敗行為也就睜只眼、閉只眼，間接造成單位資產(chǎn)流失。同時(shí)，單位外部的監(jiān)督機(jī)制的控制力度也不強(qiáng)，在工作中各行其是，沒(méi)有形成合力監(jiān)督的體系。如審計(jì)、財(cái)政等政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，他們對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在處理上就事不就人，重人情而輕規(guī)定，直接弱化了監(jiān)督控制的力度。而財(cái)政部門(mén)又把監(jiān)督重點(diǎn)放在了預(yù)算資金使用方面，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的具體管理情況沒(méi)有引起重視。

3．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度極不健全在有些農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度極不健全，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）沒(méi)有建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，會(huì)計(jì)與出納的崗位沒(méi)有相互分離、制約和監(jiān)督；（2）沒(méi)有建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批不嚴(yán)格；（3）貨幣資金收入、支出的憑據(jù)存在不合理、不合法因素；（4）辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)沒(méi)有嚴(yán)格按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的程序進(jìn)行；（5）現(xiàn)金的開(kāi)支范圍執(zhí)行不嚴(yán)格，存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象；（6）銀行賬戶(hù)管理不嚴(yán)，沒(méi)有按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；（7）對(duì)銀行賬戶(hù)和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，沒(méi)有定期核定盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金；（8）票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理混亂。

三、完善農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

健全的會(huì)計(jì)控制制度包含財(cái)務(wù)相關(guān)工作的各種監(jiān)督、檢查和復(fù)核，它能在一定程度上防止資產(chǎn)的浪費(fèi)和損失，控制相關(guān)工作人員發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，進(jìn)而防止單位資產(chǎn)流失和無(wú)效使用。農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，主要是由于其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全引起的。為此，建立健全農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有極其重要的意義。

1．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自我規(guī)范體系社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展，促使農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位培訓(xùn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，農(nóng)民培訓(xùn)教育業(yè)務(wù)量不斷增多，必將使單位內(nèi)部分工更為復(fù)雜。單位領(lǐng)導(dǎo)要有效地組織、協(xié)調(diào)和管理本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其中一個(gè)有效途徑就是建立起單位自我規(guī)范的行為機(jī)制，使單位內(nèi)部各部門(mén)及工作人員恪盡職守，各負(fù)其責(zé)，相互制約，相互促進(jìn)。既能最大地發(fā)揮出主觀(guān)能動(dòng)性，又能使整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于有序、高效的良性循環(huán)中，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。各單位應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，使農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位所制定的各項(xiàng)規(guī)章制度和管理辦法既體現(xiàn)國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的精神，又不與其相抵觸，確保國(guó)家方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)有效貫徹落實(shí)。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)結(jié)合本部門(mén)或本系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，自行制定適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施以規(guī)范其會(huì)計(jì)核算工作。

2．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督體系在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，要加強(qiáng)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。同時(shí)，要強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制：一是要發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)在建立事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范單位建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施，引導(dǎo)和督促單位逐步建立行之有效的內(nèi)部控制制度，加大責(zé)任追究力度；二是通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位有關(guān)“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)單位實(shí)施會(huì)計(jì)控制。

3．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制約體系建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制約體系，可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，不相容職務(wù)分離控制，對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，必須有其他部門(mén)或人員參與，并且與之銜接的部門(mén)能對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。不相容職務(wù)分離機(jī)制包括上下級(jí)之間的相互制約，相關(guān)部門(mén)之間的相互制約。其次，要建立適合本事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接的辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，還要建立預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等制度。

4．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的單位部門(mén)預(yù)算管理體系部門(mén)預(yù)算管理工作涉及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等多個(gè)方面，是財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本行業(yè)的實(shí)際，做到事前有預(yù)算，事中有控制，事后有考核，實(shí)現(xiàn)“重大事項(xiàng)有標(biāo)準(zhǔn)”、“重大決策民主化”，科學(xué)編制部門(mén)預(yù)算，硬化預(yù)算約束，做好預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，從而為農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供資金保障。

5．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貨幣資金管理體系農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，絕大部分涉及貨幣資金的收支，因此控制好貨幣資金的收支不僅有利于保證資金本身的安全完整，而且對(duì)其他的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也能起到較好的控制作用。針對(duì)貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、使用范圍廣、容易發(fā)生問(wèn)題等特點(diǎn)，對(duì)其加強(qiáng)管理和控制應(yīng)主要側(cè)重以下幾個(gè)方面：（1）充分利用公務(wù)卡代替有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算，盡量杜絕使用現(xiàn)金支出，明確現(xiàn)金的開(kāi)支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕現(xiàn)金坐支；（2）嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶(hù)管理，并按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；（3）建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；（4）貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；（5）嚴(yán)格按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬；（6）定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符；（7）加強(qiáng)票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理，票據(jù)必須由專(zhuān)人負(fù)責(zé)。凡是預(yù)留銀行印鑒的印章，無(wú)論何種情況，絕對(duì)不能由一個(gè)人保管，各種作廢的印章必須封存，以后不再使用的必須銷(xiāo)毀。

6．建立健全良好的信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理體系信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理體系就是利用用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)涉及的各部門(mén)和人員所建立的內(nèi)部控制制度管理體系。信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)已成為農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位管理不可缺少的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其作用越來(lái)越重要。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)信息的處理和存儲(chǔ)集中于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，大量不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，加上信息資源的共享，財(cái)務(wù)信息復(fù)雜，交叉速度加快，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、相互牽制的控制失效。為了加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度管理，農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位應(yīng)建立一個(gè)具有整體性、高效性的信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)計(jì)算機(jī)程序的最初質(zhì)量把關(guān)，防止舞弊行為發(fā)生，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)流程和硬件設(shè)備維護(hù)等進(jìn)行控制，設(shè)置適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機(jī)構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點(diǎn)，更新網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的管理理念，改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施，以提高單位信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理體系效率和效果。

第6篇

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目;重點(diǎn)難點(diǎn);效益審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F423.69文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2007）10-0165-03

1工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性

工程項(xiàng)目能否取得好的經(jīng)濟(jì)效益，不僅涉及工程項(xiàng)目本身，而且影響著企業(yè)的資金、管理和信譽(yù)，甚至可能會(huì)影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動(dòng)過(guò)兩個(gè)工程項(xiàng)目，投入資金約1200萬(wàn)元，因管理經(jīng)營(yíng)失誤，投入資金無(wú)法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會(huì)到，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存必需加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)真開(kāi)展工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。而工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進(jìn)管理，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立控制制度，減少經(jīng)營(yíng)管理失誤，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，我們認(rèn)為開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是非常必要的。

2建立和完善指標(biāo)評(píng)價(jià)和法規(guī)體系是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)

（1）正確確定工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。指標(biāo)評(píng)價(jià)體系對(duì)于真實(shí)反映、合理評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。我們?cè)诮瓿醪介_(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)踐中，所使用的評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是沿襲財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，如投資回報(bào)率、資金利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報(bào)酬率等等。從實(shí)際使用的情況來(lái)看，單靠財(cái)務(wù)指標(biāo)不能全面客觀(guān)反映工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，而且往往容易形成一種財(cái)務(wù)分析報(bào)告而非工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)。因此，我們迫切希望通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和我們已有的實(shí)踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)科學(xué)的、規(guī)范的、權(quán)威的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

（2）規(guī)范工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本準(zhǔn)則，建立和完善法規(guī)體系。為使工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有條不紊，依法依規(guī)的進(jìn)行，應(yīng)盡快建立和完善相關(guān)的法規(guī)體系。現(xiàn)在《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等早已頒布實(shí)施，但針對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面的法律法規(guī)極少且不健全。如有關(guān)工程項(xiàng)目審計(jì)方面的法規(guī)、管理?xiàng)l例、工作程序、實(shí)施細(xì)則等規(guī)章制度。特別是缺乏以工程項(xiàng)目各施工管理環(huán)節(jié)為核心的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體法律法規(guī)實(shí)施細(xì)則。

（3）完善財(cái)務(wù)制度，制定切實(shí)可行的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。工程項(xiàng)目在具體實(shí)施過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的材料、費(fèi)用、效益，如果沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)制度及科學(xué)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和程序，經(jīng)營(yíng)者隨心所欲，工程效益就無(wú)從談起，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也無(wú)從下手。針對(duì)初步開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中遇到的情況與問(wèn)題，我們先后制定和完善工程市場(chǎng)管理、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理、生產(chǎn)設(shè)備管理等各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格規(guī)范了各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和程序，即規(guī)范了工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本，又提高了工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，為開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)打下了基礎(chǔ)。

3工程項(xiàng)目各施工管理環(huán)節(jié)和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要審查項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)是各施工管理環(huán)節(jié)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可分成三個(gè)階段：項(xiàng)目開(kāi)工前、建設(shè)中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，每個(gè)階段的審計(jì)都應(yīng)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同。前兩個(gè)階段工作的好壞，決定了項(xiàng)目投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。因此，工程項(xiàng)目各施工環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)合同是工程施工管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要合法依據(jù)，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)質(zhì)操作中，對(duì)每個(gè)階段的審計(jì)不僅局限于各施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)，更重要的是對(duì)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)。我們初步開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)前幾年遺留的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，從審計(jì)的情況來(lái)看，都是在項(xiàng)目決算完工后，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)失敗后才進(jìn)行審計(jì)，而且更多的是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而對(duì)各施工管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)合同沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，這也是個(gè)別工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)失敗的一個(gè)重要原因。因此，總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，我們認(rèn)為工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)，缺一不可。

（1）工程項(xiàng)目開(kāi)工前的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。主要包括：①工程項(xiàng)目的立項(xiàng)審計(jì)，主要審查投資項(xiàng)目決策程序的合法性，項(xiàng)目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是否科學(xué)合理；②設(shè)計(jì)和施工的招標(biāo)審計(jì)。通過(guò)招標(biāo)審計(jì)，促使設(shè)計(jì)者和施工者在保證工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項(xiàng)目的總體造價(jià)和提高工程經(jīng)濟(jì)效益。

（2）工程項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。實(shí)質(zhì)上是監(jiān)督工程項(xiàng)目質(zhì)量和核實(shí)工程項(xiàng)目的成本造價(jià)。工程項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)系到工程項(xiàng)目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項(xiàng)目質(zhì)量合格或者達(dá)到優(yōu)良，就為工程項(xiàng)目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。因此，工程項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要注重：①工程量的真實(shí)性審計(jì)；②材料使用情況的審計(jì)；③結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價(jià)的情況；④審計(jì)分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)；⑤審計(jì)工程質(zhì)量；⑥審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無(wú)擠占、挪用、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象；⑦審查索賠的合理性，對(duì)索賠事件的起因責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項(xiàng)目成本造價(jià)變動(dòng)的事項(xiàng)，如設(shè)計(jì)變更和材料市場(chǎng)價(jià)格變化等；⑨審查現(xiàn)場(chǎng)簽證及工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

（3）工程項(xiàng)目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。工程項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在工程項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)計(jì)能力、投資回收期長(zhǎng)短、投資利潤(rùn)率高低等方面。工程項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計(jì)能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤(rùn)率高，說(shuō)明工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益好。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，一方面可以評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的投資決策是否正確，并對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)；另一方面，可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使被審計(jì)工程項(xiàng)目的施工管理企業(yè)改善管理。

4工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)遇到的難點(diǎn)

我們初步開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)近三年，曾用大量精力對(duì)前幾年遺留的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)反映出許多問(wèn)題，遇到一些難點(diǎn)，這些問(wèn)題與難點(diǎn)主要集中反映在審計(jì)介入難；審計(jì)確認(rèn)難；缺乏專(zhuān)業(yè)人才等。這些問(wèn)題與難點(diǎn)阻礙了工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開(kāi)展。也是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中應(yīng)予重點(diǎn)解決與研究的問(wèn)題。

（1）項(xiàng)目開(kāi)工前和建設(shè)中審計(jì)介入難。這即有認(rèn)識(shí)問(wèn)題，也存在法律空白。因工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有著不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財(cái)務(wù)審計(jì)的思維方式解決處理工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的問(wèn)題，財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般均在年底、期末或項(xiàng)目完工后進(jìn)行，因此，由于存在這種認(rèn)識(shí)和思維方式，影響著工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，導(dǎo)致目前我們對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)幾乎均在項(xiàng)目完工后或經(jīng)營(yíng)失敗后進(jìn)行，開(kāi)工前與建設(shè)中兩個(gè)重要施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)幾乎沒(méi)有介入。另外，工程項(xiàng)目開(kāi)工前和建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還存在法律空白，針對(duì)這兩個(gè)重要施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)，目前還缺乏具體的法規(guī)操作細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定。

（2）流動(dòng)性資金審計(jì)確認(rèn)難。①債權(quán)債務(wù)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)往來(lái)頻繁，應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金在工程項(xiàng)目中所占比重較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有的已影響到工程項(xiàng)目資金的周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開(kāi)工前、建設(shè)中的審計(jì)均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目類(lèi)型多、數(shù)量多且復(fù)雜，相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同不配套不完善，審計(jì)工作深入難；三是應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金量大，回饋率低，審計(jì)確認(rèn)難。②存貨審計(jì)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目決算完工后，賬面都會(huì)反映有較大存貨，經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)存在許多賬實(shí)不符的現(xiàn)象，其中盤(pán)虧較多。一是管理不善出現(xiàn)跑、冒、漏現(xiàn)象；二是通過(guò)存貨這一會(huì)計(jì)科目人為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)，造成存貨與利潤(rùn)虛增。雖然賬面反映有存貨價(jià)值不少，但實(shí)際存貨價(jià)值出入較大，甚至是年久存放的報(bào)廢物品，因而形成審計(jì)確認(rèn)難。影響著工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果與評(píng)價(jià)。③貨幣資金審計(jì)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目的貨幣資金是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)非常重要的內(nèi)容，由于企業(yè)與行業(yè)特點(diǎn)，受工程項(xiàng)目類(lèi)型多、數(shù)量多且復(fù)雜等因素影響，導(dǎo)致工程項(xiàng)目貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，收支業(yè)務(wù)頻繁，使用過(guò)程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現(xiàn)象。這是目前工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中值得非常關(guān)注的問(wèn)題，也是難以審計(jì)確認(rèn)的問(wèn)題。④材料成本審計(jì)確認(rèn)難。目前材料市場(chǎng)及價(jià)格不規(guī)范。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同；產(chǎn)地不同，價(jià)格不同；渠道不同，價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異較大。⑤工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)審計(jì)確認(rèn)難。我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，許多工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范。合同內(nèi)容未逐一填寫(xiě)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工結(jié)算計(jì)價(jià)埋下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同失去約束作用，容易造成決算價(jià)格偏差，給工程項(xiàng)目結(jié)算計(jì)價(jià)審計(jì)帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。

（3）專(zhuān)業(yè)人才尋找較難。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、難度較大的全新工作。需要審計(jì)人員具有多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，創(chuàng)新審計(jì)方法等。目前，我們內(nèi)審隊(duì)伍總體狀況是對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較豐富，具有較好的工作技能與基礎(chǔ)，但對(duì)工程項(xiàng)目效益審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)相對(duì)來(lái)說(shuō)還比較欠缺，特別是即懂財(cái)務(wù)收支審計(jì)又懂工程管理的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才較難尋找。再加上目前我們內(nèi)審部門(mén)的審計(jì)人員與工程管理部門(mén)的預(yù)算審核人員全部分設(shè)在兩個(gè)不同的管理部門(mén)，這即不利工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開(kāi)展，也給工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人才的使用培養(yǎng)造成影響。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人才的培訓(xùn)與選拔，是提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作用的重要保證。

5注重審計(jì)方法，提高審計(jì)效率

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法運(yùn)用的科學(xué)、合理，能夠較為順利的解決審計(jì)過(guò)程中反映出來(lái)的問(wèn)題。能夠處理好各專(zhuān)業(yè)審計(jì)關(guān)系；突出審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)；提高審計(jì)成效和質(zhì)量。開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)重視審計(jì)方法的研究和運(yùn)用，不斷創(chuàng)新技術(shù)方法、促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)的完成。

（1）把握財(cái)務(wù)收支審計(jì)與工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是目前內(nèi)審工作中的主要類(lèi)型，其主要內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)，其目的是通過(guò)審計(jì)，確定被審計(jì)單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住典型的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析，指出原因，提出意見(jiàn)建議，促進(jìn)規(guī)范管理。而開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深入和發(fā)展，必須與財(cái)務(wù)收支審計(jì)等其他審計(jì)結(jié)合起來(lái)，積極探索工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的途徑。財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要從審查會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。分析財(cái)務(wù)指標(biāo)著手；而我們認(rèn)為工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟(jì)合同的審核，審計(jì)的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，對(duì)反映的問(wèn)題要突出重點(diǎn)，有說(shuō)服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)。

（2）突出重點(diǎn)難點(diǎn)，規(guī)范作業(yè)行為。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍廣，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)，審計(jì)難度更大。因此，必須突出重點(diǎn)和難點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)行為，確保審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容是緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)效益而展開(kāi)的，可能影響工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，就應(yīng)該成為審計(jì)關(guān)注的對(duì)象，成為審計(jì)工作重點(diǎn)。開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)，主要以貨幣性資金或流動(dòng)性資金為主，抓住各階段各環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)，注重資源投入的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。

開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還沒(méi)有現(xiàn)成的操作指南及作業(yè)規(guī)范。對(duì)此，我們要以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的作風(fēng)，大膽實(shí)踐。要借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，做到邊實(shí)踐，邊總結(jié)，邊規(guī)范。切實(shí)提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的質(zhì)量。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，注意分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出有價(jià)值的意見(jiàn)和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的職能作用。

（3）選擇審計(jì)方法，提高審計(jì)成效。開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要靈活選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)方法，掌握重要性、時(shí)效性、可行性原則。要重視運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方式，對(duì)一些共性問(wèn)題和傾向性問(wèn)題迅速地作出反映，提出解決問(wèn)題的建議，從而解決我們?cè)趯徲?jì)工作中的滯后性和單一性問(wèn)題，增強(qiáng)超前性和綜合性，及時(shí)提供準(zhǔn)確的信息，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出重要決策。要加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)方法的利用，有選擇地利用好審計(jì)實(shí)踐中使用過(guò)的各種方法，提高工程項(xiàng)目審計(jì)效能。

總之，提高經(jīng)濟(jì)效益是一切經(jīng)濟(jì)工作的重心，開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有助于補(bǔ)充和完善內(nèi)審理論，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)加速企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)展工程市場(chǎng)，承攬工程項(xiàng)目起著重要促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

［1］楊巍.淺談投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)［J］.審計(jì)理論與實(shí)踐，2001，(2).

［2］金懷遠(yuǎn).關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的幾點(diǎn)思考［J］.中國(guó)浙江審計(jì)，2003，(3).

第7篇

關(guān)鍵詞:醫(yī)院 經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)

根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，作出正確的分析、判斷和結(jié)論，是對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。

一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益分析

醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的獲利能力，是評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)。醫(yī)院獲益能力，在正常情況下不外乎下面幾種情形。

(一)職工平均收入指標(biāo)

人平均收入等于總收入除以職工平均人數(shù)。這個(gè)指標(biāo)越高，說(shuō)明醫(yī)院增收能力就越大，反過(guò)來(lái)則說(shuō)明醫(yī)院增收能力就越小。

(二)職工平均收支結(jié)余

這個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)越高，說(shuō)明醫(yī)院獲得凈收益的能力就越強(qiáng)，反之則說(shuō)明醫(yī)院獲得凈收益的能力比較弱。

(三)凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率，也就是凈值報(bào)酬率或權(quán)益報(bào)酬率，它等于收支結(jié)余除以平均凈資產(chǎn)乘100%。該指標(biāo)反映出醫(yī)院所有者權(quán)益的投資報(bào)酬率，反映出這個(gè)醫(yī)院凈資產(chǎn)獲取結(jié)余的能力。比率越高，說(shuō)明醫(yī)院實(shí)現(xiàn)結(jié)余多，經(jīng)營(yíng)狀況良好，反之就較差。影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益因素還有醫(yī)療毛利率，新業(yè)務(wù)新技術(shù)應(yīng)用收益、管理費(fèi)用率、非正常損失率等方面，在這里不一一列出說(shuō)明。

二、醫(yī)院獲益中存在的蔽端

(一)醫(yī)院重醫(yī)療、輕管理，致使提高醫(yī)療質(zhì)量缺乏應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

不論現(xiàn)在和將來(lái)，都應(yīng)當(dāng)在提高群眾健康水平的醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的同時(shí)，開(kāi)辟降低成本的途徑，以取得最好的醫(yī)療質(zhì)量，最大的經(jīng)濟(jì)效果， 這就要講求經(jīng)濟(jì)核算， 這一點(diǎn)恰恰是這些年來(lái)我們所沒(méi)有做到的。因而造成一方面醫(yī)院經(jīng)濟(jì)上困境每況愈下，一方面是大量的藥品、物資和設(shè)備儀器的積壓和浪費(fèi)。

(二)經(jīng)營(yíng)管理缺乏核算

醫(yī)院作為修理“人”的工廠(chǎng)，除有一定專(zhuān)業(yè)技術(shù)外，還要有大量的藥品、材料，及各種消耗物資，這些都占用著大量的資金，在資金運(yùn)動(dòng)的循環(huán)過(guò)程中，幾乎每次都存在不同程度的差價(jià)。所以長(zhǎng)期放棄了經(jīng)營(yíng)管理和核算，應(yīng)當(dāng)收的收不起來(lái)，更不要談設(shè)備的折舊、更新和人員工資，這種狀況習(xí)以為常。

(三)醫(yī)院對(duì)資金價(jià)值觀(guān)念模糊

在進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)置和更新時(shí)，缺乏投資項(xiàng)目產(chǎn)出的效益分析評(píng)價(jià)，可行性分析流于形式，缺乏科學(xué)的依據(jù)和方法，并且設(shè)備購(gòu)置部門(mén)與財(cái)務(wù)管理部門(mén)缺乏溝通，導(dǎo)致盲目購(gòu)置，更新固定資產(chǎn)方式或投資項(xiàng)目工期長(zhǎng)，資金回收快，投資效果差，造成資金浪費(fèi)。

三、審計(jì)

(一)審計(jì)的意義

為解決老百姓看病貴、看病難等熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，降低醫(yī)藥成本，對(duì)加強(qiáng)衛(wèi)生系統(tǒng)的監(jiān)管，規(guī)范衛(wèi)生系統(tǒng)行業(yè)管理有積極作用。

(二)審計(jì)的主要內(nèi)容

1、審查醫(yī)院資金的管理

包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。主要檢查醫(yī)院貨幣資金保管制度是否存在和有效，清點(diǎn)貨幣資金實(shí)有數(shù)，防止錯(cuò)款和舞弊，保證資金安全完整。

2、對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建設(shè)、處置等情況進(jìn)行審查

主要審計(jì)賬物、賬賬是否相符，資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確等方面。

3、審查不良資產(chǎn)的潛虧性

這方面主要審查應(yīng)收醫(yī)療款中的呆死賬、報(bào)廢、毀損已無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)及應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)而未結(jié)轉(zhuǎn)的損失。

(三)審計(jì)后對(duì)策分析

1、發(fā)揮政府調(diào)控作用，整合布局衛(wèi)生資源

地方政府可以通過(guò)邀請(qǐng)人大、政協(xié)機(jī)構(gòu)來(lái)參與指導(dǎo)形成制度，有計(jì)劃地將衛(wèi)生區(qū)域合理兼并，科學(xué)布局，特別是在醫(yī)院基本設(shè)施建設(shè)上，要充分發(fā)揮人代政府調(diào)控作用和對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管能力，合理布局衛(wèi)生資源，讓醫(yī)院衛(wèi)生資源更好地服務(wù)于服務(wù)好人民大眾，讓患者滿(mǎn)意。

2、經(jīng)營(yíng)形式可以更靈活機(jī)動(dòng)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)也要跟隨時(shí)代步伐，不能墨守成規(guī)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益的醫(yī)院就不能創(chuàng)造更好的社會(huì)效益，所以醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)中可以更靈活些，在提高服務(wù)質(zhì)量的前提下，可以實(shí)行福利和經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，以期達(dá)到社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。

3、控制成本是當(dāng)務(wù)之急

醫(yī)院經(jīng)營(yíng)也是自負(fù)盈虧的，精打細(xì)算，控制成本是一個(gè)醫(yī)院成敗的首要條件，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化，就必定要從醫(yī)院成本最小化控制做起，細(xì)分應(yīng)從下面幾方面作出努力。

(1)合理制訂醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

醫(yī)院采取服務(wù)更人性，環(huán)境更美化來(lái)溫馨患者，不應(yīng)在收費(fèi)上嚇跑患者，我們不做醫(yī)老大，合理制定讓當(dāng)?shù)鼗颊呓邮艿氖召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在切實(shí)減輕患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)上下功夫，讓政府、群眾雙滿(mǎn)意。

(2)人人增強(qiáng)成本意識(shí)

建立成本管理責(zé)任制，醫(yī)院應(yīng)建立以節(jié)支降耗為主要內(nèi)容的成本管理責(zé)任制，將成本管理落實(shí)到科室、崗位和個(gè)人，增強(qiáng)職工的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，降低成本，提高效益，有效地充分利用資源。院方應(yīng)從制度做起，應(yīng)從規(guī)范職工行為做起，培養(yǎng)造就一支政治思想強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)豐富、懂業(yè)務(wù)和醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)技術(shù)的管理專(zhuān)家隊(duì)伍，樹(shù)立勤儉辦院的精神，千方百計(jì)降低醫(yī)療成本，避免不必要的開(kāi)支，一些過(guò)度的、無(wú)效的檢查，高價(jià)的，非必要的藥物以及與治療無(wú)關(guān)的消費(fèi)品等都應(yīng)當(dāng)控制和減免，從而有效提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

(3)培養(yǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的效益意識(shí)

要教育醫(yī)院每一位員工，時(shí)時(shí)讓他們明白，在醫(yī)院管理上，服務(wù)患者和經(jīng)濟(jì)效益是等價(jià)的，醫(yī)院的資源總是有限的，實(shí)行醫(yī)院社會(huì)效益的最大化必須要長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，醫(yī)院才能和諧發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]黃石金《改進(jìn)醫(yī)院成本核算方法的探討》[J/OL].省略.

第8篇

【關(guān)鍵詞】酒店企業(yè)；內(nèi)部控制；關(guān)鍵點(diǎn)

一、酒店企業(yè)內(nèi)部控制存在的難點(diǎn)

（1）收入構(gòu)成差異大，會(huì)計(jì)核算方法不一；收入流程環(huán)節(jié)復(fù)雜，不易保證收入的真實(shí)準(zhǔn)確。收入構(gòu)成比重差異大：酒店企業(yè)服務(wù)范圍一般包含餐飲、住宿、旅游購(gòu)物、娛樂(lè)休閑，而這些服務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法存在較大差異，各自的關(guān)注點(diǎn)也不同。一般而言客房與餐飲收入是酒店收入的重要組成部分，占據(jù)酒店收入的絕大部分江山。其中客房具有消耗低、利潤(rùn)高、消費(fèi)后無(wú)痕跡的特點(diǎn)，其對(duì)收入的核算要求高，對(duì)成本的核算要求相對(duì)較低；相比于客房收入，餐飲收入則是高消耗性的，其對(duì)成本的核算要求較高。收入流程環(huán)節(jié)復(fù)雜：酒店企業(yè)普遍具有餐廳種類(lèi)多、服務(wù)項(xiàng)目多、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，客房數(shù)量多、檔次不一，價(jià)格差異較大的特點(diǎn)。且酒店企業(yè)不同于一般企業(yè)，酒店企業(yè)往來(lái)的客人數(shù)量多，消費(fèi)后即離去，流動(dòng)性很強(qiáng)，不便于后續(xù)的跟蹤聯(lián)系，這些為保證收入的真實(shí)、準(zhǔn)確增加了一定的難度。（2）現(xiàn)金交易比重較大，發(fā)票管理相對(duì)較差。目前，在貨幣資金管理上，我國(guó)酒店企業(yè)面臨著以下難點(diǎn)：個(gè)人消費(fèi)比例大，現(xiàn)金交易比重大且交易頻繁，不易控制；個(gè)人由于消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)結(jié)算“去零頭”的考慮，個(gè)人往往不索取發(fā)票，發(fā)票控制薄弱；基于酒店業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，酒店企業(yè)往往默許相關(guān)部門(mén)為消費(fèi)單位開(kāi)具超過(guò)實(shí)際消費(fèi)的發(fā)票，更不用說(shuō)普遍存在的發(fā)票內(nèi)容上的篡改，比如餐飲發(fā)票開(kāi)成住宿發(fā)票等。凡此種種，帶來(lái)了貨幣資金管理上的隱患。（3）員工流動(dòng)性大、企業(yè)文化缺失，內(nèi)部控制形協(xié)調(diào)性差。用“鐵打的營(yíng)盤(pán)，流水的兵”來(lái)形容酒店企業(yè)一點(diǎn)也不為過(guò)，不僅是客人，服務(wù)員經(jīng)常處于流動(dòng)之中，員工離職率高。由于員工經(jīng)常流動(dòng)，不易形成企業(yè)文化，內(nèi)部控制環(huán)境較差，而內(nèi)部環(huán)境恰恰是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，酒店企業(yè)內(nèi)部控制基本上是流于形式，往往執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制協(xié)調(diào)性差，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

（1）貨幣資金和發(fā)票控制。鑒于酒店企業(yè)現(xiàn)金交易比重大且交易頻繁、發(fā)票管理差的現(xiàn)狀，加強(qiáng)控制活動(dòng)中收款環(huán)節(jié)的票據(jù)和貨幣資金控制顯得十分重要。具體而言，首先要加強(qiáng)票據(jù)管理。不僅收據(jù)、發(fā)票要做到連續(xù)編號(hào)妥善保管，但凡涉及收入的如結(jié)算單、點(diǎn)菜單等也都要預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并要做好領(lǐng)用、領(lǐng)出的登記，用完要核對(duì)銷(xiāo)賬。對(duì)一些不涉及收入的憑證，也要妥善保管，如入住客人的入住登記表、客房衛(wèi)生清理記錄、餐飲部留存的點(diǎn)菜單等，建立、健全并妥善保管這些憑證有利于酒店企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查。其次，要加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制。對(duì)應(yīng)收賬款制定一套事前、事中、事后控制的程序，建立客戶(hù)檔案，加強(qiáng)客戶(hù)管理。三要嚴(yán)格現(xiàn)金控制。嚴(yán)禁前臺(tái)座支現(xiàn)金和代辦代支，防止資金出現(xiàn)越權(quán)循環(huán)或體外循環(huán)。規(guī)定結(jié)算限額以上的業(yè)務(wù)采用銀行結(jié)算，減少現(xiàn)金交易的比例，這樣銀行對(duì)賬單就可以反映企業(yè)大部分的營(yíng)業(yè)收入，降低了內(nèi)部人員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)部環(huán)境控制。內(nèi)部環(huán)境可以說(shuō)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)所在，它包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等多方面內(nèi)容。對(duì)酒店企業(yè)而言，首先，在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上，酒店企業(yè)的業(yè)主方應(yīng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍，改變過(guò)去經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍幾人甚至僅一人的情況，以遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，應(yīng)明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和激勵(lì)約束機(jī)制，定期考核，形成長(zhǎng)效機(jī)制，減少經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍的短期行為。再次，要建設(shè)相對(duì)穩(wěn)定的員工隊(duì)伍，為培育良好的企業(yè)文化創(chuàng)造條件。無(wú)論是物流還是資金流的控制，最終都要依賴(lài)人來(lái)執(zhí)行。在提高內(nèi)部控制效率方面，沒(méi)有比配備誠(chéng)實(shí)的員工更重要的控制要素。（3）內(nèi)部監(jiān)督控制。內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整性和執(zhí)行的有效性，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。在具體實(shí)施上，內(nèi)部監(jiān)督主要分為日常稽核控制和內(nèi)部審計(jì)。酒店企業(yè)的日常稽核控制分為日審和夜審。在進(jìn)行日審和夜審時(shí)要注意對(duì)各種原始憑證進(jìn)行交叉比對(duì)，關(guān)注一些非正常項(xiàng)目，如免費(fèi)房、打折房等，要關(guān)注這些項(xiàng)目是否有依據(jù)，審批程序是否完整。要關(guān)注客房部作業(yè)記錄、旅客登記表是否與房態(tài)一致；關(guān)注電子門(mén)禁開(kāi)卡、開(kāi)門(mén)的時(shí)間與房態(tài)是否一致；關(guān)注餐飲部留存的菜單聯(lián)與財(cái)務(wù)部采購(gòu)的物品是否具有相關(guān)性等，這些都是對(duì)收入完整性的稽核。另外，還有重點(diǎn)關(guān)注一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如要檢查收據(jù)、發(fā)票開(kāi)具的正確性，重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)是否斷號(hào)、涂改；關(guān)注總臺(tái)收入是否及時(shí)上交，是否被截留等等。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制制度得以實(shí)施的重要保障，要確保內(nèi)部控制取得良好的效果，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督必不可少。基于酒店企業(yè)現(xiàn)金交易頻繁比重大，收入環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)，內(nèi)部監(jiān)督對(duì)酒店企業(yè)尤為重要。

參 考 文 獻(xiàn)

第9篇

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院財(cái)務(wù)　資金管理　制度建設(shè)

資金是不停地運(yùn)動(dòng)著的。在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中同樣存在著資金和資金的運(yùn)動(dòng)。為了正確地管理和使用醫(yī)院的資金，我們必須先了解衛(wèi)生事業(yè)單位的資金構(gòu)成及資金運(yùn)動(dòng)，這樣才能找到針對(duì)目前醫(yī)院財(cái)務(wù)與資金管理的有效改善途徑。

醫(yī)院的資金源，主要有以下幾個(gè)渠道：

第一，國(guó)家撥入的流動(dòng)資金。這部分資金主要用于藥品、衛(wèi)生材料及醫(yī)院其他材料的儲(chǔ)備。

第二，國(guó)家投放的固定資金，用于醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的需求。

第三，有醫(yī)院本身形成的歷年結(jié)余資金(對(duì)于有結(jié)余的醫(yī)院來(lái)說(shuō))。這部分資金既可補(bǔ)充周轉(zhuǎn)金的不足，又可用于發(fā)展事業(yè)。

第四，醫(yī)院有相當(dāng)數(shù)額的借入資金。其中以患者預(yù)交金為主，也有其他性質(zhì)的往來(lái)存款。這筆資金也主要用于藥品材料、衛(wèi)生材料及其他材料儲(chǔ)備的補(bǔ)充資金來(lái)源。

第五，醫(yī)院自身的事業(yè)收入，它主要用于抵補(bǔ)醫(yī)院業(yè)務(wù)費(fèi)的開(kāi)支及管理費(fèi)開(kāi)支中預(yù)算撥款的不足部分。

醫(yī)院資金的運(yùn)動(dòng)也同其他企、事業(yè)單位一樣，是一個(gè)資金活動(dòng)范圍和場(chǎng)所不斷變更的過(guò)程，一個(gè)價(jià)值不斷轉(zhuǎn)移的過(guò)程，一個(gè)價(jià)值形態(tài)不斷發(fā)生變化的過(guò)程和資金的數(shù)額可發(fā)生增值與減值的過(guò)程。

醫(yī)院在取得國(guó)家投放的固定資金和流動(dòng)資金及預(yù)算撥款之后，通過(guò)采購(gòu)供應(yīng)這一程序，將一部分貨幣資金變換為材料儲(chǔ)備資金和固定資金(設(shè)備、器械的購(gòu)置)。而另一部分貨幣資金則直接用于對(duì)活勞動(dòng)的支付和其他管理費(fèi)用所必需的貨幣開(kāi)支。這樣，醫(yī)院資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程就完成了第一個(gè)運(yùn)動(dòng)階段，即醫(yī)院事業(yè)活動(dòng)的準(zhǔn)備階段。上述資金進(jìn)入醫(yī)療過(guò)程并隨著醫(yī)療過(guò)程的完結(jié)而實(shí)現(xiàn)向醫(yī)院事業(yè)收入的轉(zhuǎn)化。投入醫(yī)療過(guò)程中的藥品形態(tài)的資金、衛(wèi)生材料形態(tài)(以工資及其他貨幣支出形式所支付)，也得到了收回。除了抵補(bǔ)不足外的醫(yī)院事業(yè)收入便形成醫(yī)院的超支。當(dāng)然，其超支額不是擠占醫(yī)院資金的減值。

醫(yī)院在事業(yè)活動(dòng)中資金增殖的結(jié)果，一是可為醫(yī)院必要的物資儲(chǔ)備提代充足條件，二是可為醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展提供物資保證。而醫(yī)院在事業(yè)活動(dòng)中造成的資金減值，如長(zhǎng)期得不到彌補(bǔ)就會(huì)影響衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，甚至使簡(jiǎn)單再醫(yī)療活動(dòng)都無(wú)法維持。

從以上分析中，我們可以總結(jié)出當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)與資金管理中存在的主要弊病及其改善途徑：

(一)制度建設(shè)問(wèn)題

近年來(lái)衛(wèi)生部門(mén)的財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算管理概念給人們留下了深刻的印象，人們逐漸認(rèn)識(shí)到，醫(yī)院的預(yù)算是一種“全面預(yù)算”管理，具有全面控制的能力。衛(wèi)生部門(mén)是預(yù)算經(jīng)濟(jì)，而不是一種部門(mén)經(jīng)濟(jì)。但是，衛(wèi)生部門(mén)財(cái)務(wù)管理體制及核算制度的改革一直不被人們重視，存在的主要問(wèn)題包括平均主義，預(yù)算與開(kāi)支不同步，預(yù)算與開(kāi)支不同步等。特別是平均主義的問(wèn)題，在預(yù)算撥款的分配上，存在平均主義的傾向。例如：有某些省、市對(duì)正常維修費(fèi)的撥款，不論醫(yī)院建筑的新舊、好壞以及結(jié)構(gòu)和技術(shù)狀態(tài)上的差異一樣每平方米補(bǔ)給四元四角。乍一看來(lái)，似乎公平。其實(shí)，這種公平只是貌似公允，而實(shí)際上是基礎(chǔ)不均。一些結(jié)構(gòu)性能好的、新建的醫(yī)院就有很大的余頭，甚至每平方米有五角錢(qián)的粉刷費(fèi)就夠了。可對(duì)于那些建筑陳舊、結(jié)構(gòu)性能差、頻修頻補(bǔ)的老醫(yī)院來(lái)說(shuō)，就遠(yuǎn)遠(yuǎn)支付不了它的正常維修費(fèi)開(kāi)支了。這類(lèi)醫(yī)院不是擠占其他資金去搞維修，就得挺著干，倒了算。

因此，為使某些預(yù)算撥款能切合實(shí)際，既使做不到按建筑物的技術(shù)狀態(tài)撥款，也應(yīng)考慮將所屬單位劃分幾大類(lèi)分別對(duì)待。

(二)計(jì)劃性問(wèn)題

在現(xiàn)行醫(yī)院的財(cái)務(wù)與資金管理中，人們雖承認(rèn)計(jì)劃管理的重要，但卻不愿認(rèn)真、仔細(xì)地去搞計(jì)劃。多數(shù)同志只習(xí)慣于依照歷史情況去搞大概估計(jì)，甚至照抄上年決算，匆匆報(bào)表了事。根本談不上在制訂計(jì)劃時(shí)，對(duì)有關(guān)影響計(jì)劃指標(biāo)的因素去搞預(yù)測(cè)分析。這樣往往會(huì)使計(jì)劃失去它的預(yù)測(cè)作用，與實(shí)際差距過(guò)大。同時(shí)也失去了計(jì)劃的意義和對(duì)管理行為的指導(dǎo)與制約。切實(shí)的計(jì)劃來(lái)源于可靠的預(yù)測(cè)，可靠的預(yù)測(cè)來(lái)源于科學(xué)的分析。為此，要建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體系。而財(cái)務(wù)分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)不同層次的需要，不同角度的需要，做出相應(yīng)方面的分析。一般包括決算分析、階段性分析和專(zhuān)項(xiàng)分析等。如此，才能不斷提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，才能使醫(yī)院獲得更好的發(fā)展。

不僅對(duì)事業(yè)收入的預(yù)測(cè)是如此，在擬定資金運(yùn)用的計(jì)劃上，也應(yīng)當(dāng)采取分析預(yù)測(cè)的方法。醫(yī)院在預(yù)測(cè)期內(nèi)所需各類(lèi)物資材料是多少，也就是期間各種占用形態(tài)上的資金比例和數(shù)額是多少，需怎樣安排投放期、投放數(shù)量、貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度、回籠幅度等均在預(yù)測(cè)分析之列。其中，有計(jì)劃地投放采購(gòu)藥品所需要的貨幣資金是極有利于醫(yī)療的。因?yàn)椋?dāng)我們控制藥品儲(chǔ)備時(shí)，藥劑部門(mén)唯一獲得藥品采購(gòu)資金的辦法就是提高銷(xiāo)售額，加快周轉(zhuǎn)速度。而在合理用藥的前提下(不開(kāi)大處方)，提高銷(xiāo)售額和加快周轉(zhuǎn)速度的唯一辦法就是提高西藥、中成藥的投方率和中藥飲片的成方率。為此，藥劑部門(mén)就必須盡量擴(kuò)大儲(chǔ)備品種和適當(dāng)降低儲(chǔ)備量，而做到此則要勤于采購(gòu)。這樣，就在很大程度上配合并保證了醫(yī)療。可見(jiàn)，發(fā)揮計(jì)劃的指導(dǎo)作用是廣有效益的。

因此，計(jì)劃管理確是改善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的良好途徑。

(三)關(guān)于核算制度的改革與建設(shè)

醫(yī)院現(xiàn)行核算制度，由于受半預(yù)算半經(jīng)營(yíng)理辦法的束縛，核算極為粗糙，管理也很落后，著重表現(xiàn)在費(fèi)用核算不完全方面。

醫(yī)院雖是社會(huì)福利企業(yè)，但又是有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(如藥品的經(jīng)銷(xiāo))和生產(chǎn)活動(dòng)(如藥品、制劑生產(chǎn))的部門(mén)。因此，既使還做不到成本核算，也應(yīng)實(shí)行完全的盈虧核算。可目前醫(yī)院連來(lái)業(yè)費(fèi)用都沒(méi)有核算完全。例如：醫(yī)院沒(méi)有建立折舊制度，所有固定資產(chǎn)的消耗不列支出。其結(jié)果是使結(jié)余不真實(shí)，藥品經(jīng)營(yíng)和制劑生產(chǎn)的盈虧無(wú)法考核。同時(shí)，也使醫(yī)院的固定資金不足值。醫(yī)院賬面上的固定資產(chǎn)，有的已使用時(shí)間很長(zhǎng)，有的已接近報(bào)費(fèi)，早已貶值，但還掛在賬面上。這種核算制度，直接阻礙醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作，使固定資產(chǎn)的包管理、包使用、包維修的制度也難以施行。

總之，醫(yī)院核算制度的改革和建設(shè)在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中居于重要地位，為此，要按“統(tǒng)籌兼顧，保障重點(diǎn)，量入為出，綜合平衡，講求效益”的原則編制財(cái)務(wù)預(yù)算且應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)算中實(shí)行維持性經(jīng)費(fèi)和發(fā)展性經(jīng)費(fèi)的分類(lèi)。這樣有利于醫(yī)院核算制度的改革建設(shè)，從而促進(jìn)醫(yī)院良性健康地發(fā)展。

綜上所述，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的好壞，在很大程度上取決于醫(yī)院的管理水平，而醫(yī)院管理水平的高低，關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)管理。而加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)和資金管理工作中的計(jì)劃管理與制度管理，實(shí)在是改善醫(yī)院管理現(xiàn)狀的有效措施。如能投之努力，將計(jì)劃建設(shè)與制度建設(shè)搞好，是會(huì)收到良好效果的。

參考文獻(xiàn)

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