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第1篇

關(guān)鍵詞：土地增值稅；籌劃；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

土地增值稅是我國各稅種中比較重要的稅種之一。土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是土地增值稅最主要的納稅義務(wù)人，進(jìn)行有效的土地增值稅稅收籌劃，是當(dāng)前及今后企業(yè)發(fā)展中的重要課題。

我國土地增值稅是按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收，在實(shí)際工作中，一般采用速算扣除法計(jì)算土地增值稅，即按照增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)，具體方法如下：

應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×適用的速算扣除系數(shù)

增值額=應(yīng)稅收入-（取得土地使用權(quán)所支付的金額①+房地產(chǎn)開發(fā)成本②+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用③+與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金④+其他扣除項(xiàng)目⑤）

①取得土地使用權(quán)所支付的金額是指為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款以及手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用；

②房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等；

③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅等；

⑤其他扣除項(xiàng)目是指從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人根據(jù)①②計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%的扣除。

稅率與速算扣除系數(shù)如下：

稅收籌劃應(yīng)首先從以下幾個(gè)方面著手：

（一）盡量減少土地增值稅應(yīng)納稅收入

1、分散經(jīng)營收入

分散經(jīng)營收入是指將可以從整個(gè)房地產(chǎn)中分離出來的部分單獨(dú)處理，降低房地產(chǎn)銷售收入。常用的方法主要有兩種。其一，將房地產(chǎn)與其包含的各種附屬設(shè)施或者設(shè)備分開處理，即房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方與購買方簽訂兩個(gè)合同，一份房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，一份附屬辦公設(shè)備等的購銷合同，而不是將房地產(chǎn)及其所包含的辦公設(shè)備合并作價(jià)，以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的形式簽訂合同。這樣就可以使增值額變小，減少土地增值稅的應(yīng)納稅收入，從而節(jié)省應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。比如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備出售一幢房屋以及土地使用權(quán)，房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為800萬元，其中房屋內(nèi)的附屬設(shè)施的市場(chǎng)估值為100萬元，如果雙方只簽訂一份房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，附屬設(shè)施的價(jià)值以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的形式體現(xiàn)，因此土地增值稅應(yīng)納稅收入為800萬元，而如果簽訂兩份合同，土地增值稅應(yīng)納稅收入為700萬元，減少了100萬元，從而使得增值額減小，土地增值稅額減小。其二，將房地產(chǎn)與安裝附屬設(shè)備以及進(jìn)行裝潢、裝飾分開處理，即房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方與購買方簽訂兩個(gè)合同，一份房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，一份附屬設(shè)備安裝及裝潢裝飾合同，前者屬于土地增值稅的征稅范圍，后者屬于營業(yè)稅的征收范圍，不屬于土地增值稅的征收范圍。同樣也可以減少增值額，減少應(yīng)納稅收入，從而節(jié)省應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。

2、充分利用代收費(fèi)用

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，“對(duì)于按縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房價(jià)中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房價(jià)中，而是在房價(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計(jì)算增值額時(shí)也不允許扣除代收費(fèi)用”。企業(yè)是否將代收費(fèi)用計(jì)入售房收入不會(huì)對(duì)增值額產(chǎn)生影響，但是會(huì)影響房地產(chǎn)開發(fā)的總成本，從而影響房地產(chǎn)的增值率，進(jìn)而影響土地增值稅的金額。企業(yè)可以利用這一規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。

比如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不包括代收費(fèi)用的售房收入為10000萬元，代收的各項(xiàng)費(fèi)用150萬元，除代收費(fèi)用外的扣除項(xiàng)目金額為6630萬元。若不把代收費(fèi)用計(jì)入售房收入，則增值額=10000-6630=3370萬元，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率=3370/6630=50.83%>50%，應(yīng)繳土地增值稅=3370×40%-6630×5%=1016.5萬元。若將代收費(fèi)用計(jì)入售房收入，則增值額=（10000+150）-（6630+150）=3370萬元，應(yīng)繳土地增值稅=3370×30%=1011萬元。從而可以看出，將代收費(fèi)用計(jì)入售房收入后，增值額沒有發(fā)生變化，但扣除項(xiàng)目增加，增值率下降，應(yīng)繳納的土地增值稅減少了5.5萬元。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)企業(yè)應(yīng)將代收費(fèi)用計(jì)入房價(jià)，減少土地增值稅的數(shù)額。

3、合理確定房地產(chǎn)銷售價(jià)格

土地增值稅適用超率累進(jìn)稅率，價(jià)格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，但在有些情況下價(jià)高未必利大，根據(jù)土地增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí)，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。因此，在確定房地產(chǎn)銷售價(jià)格時(shí)，要考慮價(jià)格提高帶來的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加稅負(fù)兩者間的關(guān)系。

（二）盡量增加扣除項(xiàng)目的金額

1、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

根據(jù)規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按土地增值稅額稅額計(jì)算公式中的①②之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按土地增值稅稅額計(jì)算公式中的①②之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。如果房地產(chǎn)企業(yè)主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中所占比例較高，可提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；如果主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費(fèi)用所占比例較小，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從開發(fā)費(fèi)用中財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行土地增值稅籌劃的時(shí)候，應(yīng)該考慮企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)，合理選擇籌劃方式。

比如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)所支付的金額①與房地產(chǎn)開發(fā)成本②之和為2200萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒌睦⒅С鰹?00萬元，并且不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率。如果不提供金融機(jī)構(gòu)證明，企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高金額為：2200×10％=220萬元；如果提供金融機(jī)構(gòu)證明，所能扣除費(fèi)用的最高金額為：200+2200×5%=310萬元。由此可見，在這種情況下，企業(yè)提供金融機(jī)構(gòu)證明是很好的選擇。然而，如果按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒌睦⒅С鰹?0萬元時(shí)，企業(yè)不提供金融機(jī)構(gòu)證明是有利的選擇，即如果不提供金融機(jī)構(gòu)證明，企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高金額為：2200×10％=220萬元；如果提供金融機(jī)構(gòu)證明，所能扣除費(fèi)用的最高金額為：80+2200×5%=190萬元。

2、房地產(chǎn)開發(fā)成本

房地產(chǎn)開發(fā)成本包括間接開發(fā)費(fèi)用，它主要用來核算直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，比如工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。在實(shí)際工作中，開發(fā)項(xiàng)目的行政管理、技術(shù)支持、后勤保證等通常無法與公司總部清晰的分開，有些費(fèi)用的列支可能介于公司期間費(fèi)用與開發(fā)間接費(fèi)用之間。因此，在一定的情況下可以把有些期間費(fèi)用在開發(fā)間接費(fèi)用中列支，這樣就增加了房地產(chǎn)開發(fā)成本，同時(shí)也增加了房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，并可以增加20%扣除的扣除基數(shù)，從而大大增加了扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)繳納的土地增值稅。

（三）合理充分地利用稅收優(yōu)惠

1、合作建房

稅法規(guī)定，對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減少土地增值稅的目的。假如甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擁有一塊土地，打算與乙公司合作建造辦公樓，其中甲公司提供土地，乙公司提供建造資金，建成后按比例分房。對(duì)乙公司來說，分得的辦公樓無需繳納土地增值稅，從而會(huì)降低其購置成本，即使將來處置該辦公樓，也只就屬于自己的部分繳納土地增值稅。對(duì)甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，作為辦公用房，不用繳納土地增值稅，可以節(jié)約大量稅負(fù)，降低房地產(chǎn)開發(fā)成本，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。這樣，無論甲企業(yè)還是乙公司都實(shí)現(xiàn)了減少土地增值稅的目的。

2、利用房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營

稅法規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，才征收土地增值稅。如果有公司或企業(yè)準(zhǔn)備購買房產(chǎn)從事經(jīng)營活動(dòng)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就可以以房產(chǎn)作為投資成為合伙人，這樣一方面可以使購房投資人節(jié)約投資成本，另一方面還能節(jié)約房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅額，實(shí)現(xiàn)雙贏。

3、代建房

代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。在這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)雖然取得了一定收入，但從始至終未發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移和變更，其收入屬于房地產(chǎn)建造勞務(wù)報(bào)酬，根據(jù)稅法規(guī)定，這是營業(yè)稅而非土地增值稅的征稅范圍。相反，如果不采用代建房方式開發(fā)房地產(chǎn)，則房地產(chǎn)歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有，銷售房地產(chǎn)時(shí)不僅要繳納土地增值稅還要繳納營業(yè)稅，稅負(fù)增加。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可利用代建房方式減輕稅負(fù)，但采用這種方式進(jìn)行納稅籌劃的前提是在開發(fā)之前就已經(jīng)確定好最終用戶，避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉雨彬、林松彬, 關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)繳納土地增值稅的納稅籌劃,山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2011年01期.

[2] 孫進(jìn)鵬,芻議土地增值稅納稅籌劃,商業(yè)會(huì)計(jì),2008年第9期.

第2篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理視角 企業(yè)稅收籌劃

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，整個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理工作的過程中，要想保證管理工作具備完整性和高效性的特點(diǎn)，就是加大對(duì)財(cái)務(wù)管理工作中企業(yè)稅收籌劃的重視力度，只有站在財(cái)務(wù)管理視角進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，才能有效的緩解企業(yè)的稅務(wù)壓力，從而保證企業(yè)更好的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃概念

稅收籌劃在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中占據(jù)重要的位置，它對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的意義。通常情況下，稅收籌劃也叫做合理避稅，其主要是利用法律途徑以及自我調(diào)節(jié)的方式來減輕企業(yè)的繳稅力度。隨著時(shí)代的發(fā)展，稅收籌劃相關(guān)的條例開始朝著標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展，總而言之，所謂稅收籌劃是指，在現(xiàn)在的商業(yè)法律的范疇內(nèi)，利用合理的調(diào)整方式，將企業(yè)的經(jīng)營范圍、投資方式以及理財(cái)方法進(jìn)行修整，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益提供保障。

二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）對(duì)企業(yè)稅收籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

由于稅收籌劃屬于系統(tǒng)性工作，因此其貫穿在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中。只有做好風(fēng)險(xiǎn)防范、準(zhǔn)確操作等工作，才能提升企業(yè)籌劃的成功效率，從而推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的穩(wěn)定發(fā)展。但是，根據(jù)目前的情況來看，大對(duì)數(shù)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，對(duì)稅務(wù)籌劃工作沒有深入的了解，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃無法順利的開展。

（二）稅收管理制度不夠完善

首先，稅收管理制度不夠完善，主要體現(xiàn)在稅收管理水平低和稅收管理機(jī)制不健全，這些因素的出現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了我國稅收籌劃的今后發(fā)展。此外，我國相關(guān)部門制定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，并不是所有的企業(yè)都可以享受，這主要是由于需要辦理認(rèn)定的手續(xù)比較多，且辦理流程比較復(fù)雜，因此大多數(shù)企業(yè)在操作方面存在一定的難度，從而導(dǎo)致稅收管理效率不高。

三、強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的具體措施

（一）樹立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)

站在企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角來講，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)，為了保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，就要樹立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)。首先。做好企業(yè)的稅負(fù)水平的解析工作。相關(guān)的管理人員，要想保證稅收籌劃工作具備科學(xué)性和時(shí)效性的特點(diǎn)，就要對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行全面的分析，并在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作。結(jié)合工作實(shí)踐，利用稅務(wù)抵扣的方式來實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)費(fèi)用支出的占比。通常情況下，此部分在整個(gè)企業(yè)費(fèi)用支出中，占據(jù)的比例相對(duì)較高，因此企業(yè)可以很容易達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，如果占據(jù)的比例比較小，表明企業(yè)要想達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，則存在一定難度。

（二）建立健全的稅務(wù)管理制度

在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，要想保證稅收籌劃工作可以順利開展，首先就要做好稅務(wù)管理制度的建立工作。企業(yè)可以利用設(shè)置稅務(wù)籌劃目標(biāo)的形式來給企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的落實(shí)提供有利的條件和保障。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員來說，要高度重視稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)今后發(fā)展的重要性，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的稅收管理目標(biāo)的制定。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理崗位制定時(shí)，要對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)還要保證稅務(wù)管理制度的健全和完善。當(dāng)稅務(wù)管理制度建立完畢后，要及時(shí)的落實(shí)到稅收籌劃工作中，這樣不僅可以保證稅收籌劃工作順利的開展，同時(shí)也能提升企業(yè)的管理水平。

（三）要做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)性工作的完善與落實(shí)

在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)，首先要做好前期工作的規(guī)劃和整理工作，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，在保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具備完善性和真實(shí)性之后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的制定工作，并將整理結(jié)果及時(shí)的回匯報(bào)給企業(yè)的上級(jí)部門，從而保證會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范性。此外，財(cái)務(wù)管理人員還要結(jié)合前期工作的規(guī)劃和整理內(nèi)容，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作制定的目標(biāo)進(jìn)行安排，在把稅收成本列入到企業(yè)經(jīng)營成本中的同時(shí)，還要保證企業(yè)稅收籌劃工作的完善性和科學(xué)性。

（四）更改企業(yè)稅收籌劃方式

在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中，企業(yè)可以參照多個(gè)角度來對(duì)企業(yè)稅收籌劃方式進(jìn)行更改和延伸。首先，企業(yè)可以利用共同設(shè)立的方法，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作的多元化。在進(jìn)行市場(chǎng)開發(fā)的過程中，通常企業(yè)會(huì)利用共同設(shè)立的方法，這樣不僅可以利用多角度共同投資的方式實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)開發(fā)，同時(shí)企業(yè)還可以利用第三方投資的方式技進(jìn)行建立，從而保證經(jīng)濟(jì)效益可以在出資方那實(shí)現(xiàn)共享。通常情況下，企業(yè)的大多數(shù)股權(quán)都?xì)w集團(tuán)企業(yè)所有，并且集團(tuán)企業(yè)持有關(guān)鍵的掌控權(quán)力，因此，集團(tuán)企業(yè)也是保證企業(yè)權(quán)益不受侵害的有效憑證。企業(yè)可以利用公司共同設(shè)立的方式，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目收益的轉(zhuǎn)變成股份或者債務(wù)，這樣可以有效的規(guī)避資金往來而出現(xiàn)的稅收責(zé)任，從而給減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

總而言之，站在財(cái)務(wù)管理角度進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，可以有效的保證企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，進(jìn)而減少企業(yè)存在的投資風(fēng)險(xiǎn)，給優(yōu)化稅務(wù)管理奠定了重要的意義。通過稅收籌劃，可以有效的減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營能力，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作的過程中，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，及時(shí)了解相關(guān)的稅收政策，緊跟社會(huì)發(fā)展步伐，對(duì)管理模式進(jìn)行不斷創(chuàng)新，從而給企業(yè)的未來發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李彩芳.基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國商論，2016

第3篇

1企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性分析

1.1內(nèi)容關(guān)聯(lián)性企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容包括籌資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)以及股利分配四個(gè)板塊。這四個(gè)板塊對(duì)稅收籌劃的制定具有重要影響。一般在籌資活動(dòng)中，由于籌資方式不同，稅收法規(guī)對(duì)其的要求也不盡相同，往往會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收管理與籌劃時(shí)，必須要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，合理選擇融資方式［2］。此外，在進(jìn)行新的投資時(shí)，必須要確保節(jié)稅和投資凈收益的最大化，綜合考慮投資地點(diǎn)、投資行業(yè)以及投資方式等方面。在進(jìn)行生產(chǎn)生活經(jīng)營時(shí)，要想有效增加籌劃的空間，可以選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法;值得注意的是，稅收政策會(huì)制約利潤分配以及累計(jì)盈余?？偟膩碚f，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各環(huán)節(jié)，并與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有著十分密切的聯(lián)系。

1.2職能統(tǒng)一性稅收籌劃在財(cái)務(wù)決策中發(fā)揮著十分重要的作用。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須要對(duì)各方面的稅收信息進(jìn)行收集，并充分利用決策理論與方針，從而確保財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性以及合理性。一般而言，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃以及預(yù)算的具體表現(xiàn)，稅收籌劃與財(cái)務(wù)規(guī)劃彼此影響，相互促進(jìn)，財(cái)務(wù)規(guī)劃對(duì)稅收籌劃具有指導(dǎo)和制約作用，稅收籌劃又為財(cái)務(wù)規(guī)劃服務(wù)，以財(cái)務(wù)控制為依據(jù)而進(jìn)行。企業(yè)的財(cái)務(wù)控制有利于稅收籌劃方案的貫徹落實(shí)，因此在實(shí)施稅收籌劃方案的過程中，必須要對(duì)納稅成本進(jìn)行有效控制，對(duì)稅金的支出進(jìn)行監(jiān)督;同時(shí)要以企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，不斷調(diào)整和完善稅收籌劃方案，確保企業(yè)經(jīng)營的順利進(jìn)行［3］。

1.3目標(biāo)遞進(jìn)性稅收籌劃作為理財(cái)活動(dòng)和策劃活動(dòng)，從學(xué)科角度而言，稅收籌劃結(jié)合了稅務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)學(xué)的相關(guān)知識(shí);從目標(biāo)和作用角度而言，其屬于財(cái)務(wù)學(xué)。稅收籌劃作為理財(cái)活動(dòng)，在實(shí)際活動(dòng)中，貫穿于財(cái)務(wù)管理的全過程;同時(shí)在選擇和設(shè)計(jì)稅收籌劃的方案時(shí)，其往往以財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)為依據(jù)而進(jìn)行。一般來說，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)以及方向，是由財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定，其必須要服務(wù)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)在制定稅收籌劃的目標(biāo)時(shí)，必須要確保其層次性與科學(xué)性，與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相契合，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.4經(jīng)濟(jì)活動(dòng)融合互動(dòng)性稅收籌劃的技術(shù)性以及政策性較強(qiáng)，其與企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著十分緊密的聯(lián)系。要想保證稅收籌劃執(zhí)行效果的提高，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須要在財(cái)務(wù)管理中及時(shí)有效納入稅收籌劃，并利用各環(huán)節(jié)的互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。此外，在實(shí)際操作過程中，必須要有效保證稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的融合互動(dòng)，由于財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)在一定程度上受稅收政策的影響，因此在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，往往會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生直接影響。一般而言，稅收籌劃的提高會(huì)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的進(jìn)步，同時(shí)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施有利于稅收方案的改進(jìn)。

2財(cái)務(wù)管理理念在稅收籌劃中的具體應(yīng)用

2.1成本收益一般稅收籌劃在獲得一定的稅收效益時(shí)，也必須要付出一定的成本，稅收籌劃成本包括直接成本、機(jī)會(huì)成本以及風(fēng)險(xiǎn)成本三部分。直接成本是指納稅人為了使稅收款項(xiàng)節(jié)省而消耗的財(cái)力、物力以及人力，其主要包括稅收方案的實(shí)施成本以及設(shè)計(jì)成本。機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)在實(shí)施某一項(xiàng)稅收籌劃方案時(shí)，對(duì)其他稅收籌劃方案的最大效益加以放棄，具體而言，不同的籌劃方案會(huì)有不同的優(yōu)勢(shì)，如果選擇一種籌劃方案，則必須要失去其他籌劃方案的優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)成本是指企業(yè)稅收籌劃在設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中，因失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前，必須要以經(jīng)營成本為依據(jù)，合理選擇和使用稅收籌劃方案和籌劃方式，對(duì)比分析不同的稅收籌劃方案，確保其預(yù)期效益高于籌劃成本，從而實(shí)現(xiàn)良好的籌劃效益。

2.2貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅一般貨幣時(shí)間價(jià)值是指在資金周轉(zhuǎn)過程中，時(shí)間增長時(shí)，貨幣價(jià)值會(huì)相應(yīng)增值。貨幣時(shí)間價(jià)值理念廣泛應(yīng)用在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，如凈現(xiàn)值法以及內(nèi)含報(bào)酬律法等。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，有效應(yīng)用貨幣時(shí)間價(jià)值，在不改變納稅總額的基礎(chǔ)上，初期上繳較少的稅款，后期上繳較多的稅款，這樣能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.3風(fēng)險(xiǎn)分析與控制稅收籌劃雖然有利于企業(yè)的節(jié)稅收益，但是也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可能會(huì)面臨不成功的風(fēng)險(xiǎn)。如在稅收籌劃的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定稅收籌劃時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)位運(yùn)用和執(zhí)行稅收優(yōu)惠規(guī)定、錯(cuò)誤理解稅收政策等。如果企業(yè)在稅收籌劃過程中不重視這些風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果往往會(huì)背離最初預(yù)測(cè)的目標(biāo)，因此企業(yè)必須要有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，確?；I劃方案的順利實(shí)施。由于風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，經(jīng)營環(huán)境具有多樣性以及復(fù)雜性，因此企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)保持警惕性。此外，企業(yè)可以建立相應(yīng)地稅收預(yù)警系統(tǒng)，確保系統(tǒng)科學(xué)、高效地運(yùn)行，從而對(duì)稅務(wù)政策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營的狀況、稅收政策的變動(dòng)情況等進(jìn)行深入分析，及時(shí)查找存在的問題，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要想保證稅收籌劃的順利進(jìn)行，必須要建立和完善預(yù)警控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高稅收籌劃的實(shí)施效果。

3結(jié)論

第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；控制措施

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的重要內(nèi)容，通過分析當(dāng)下的稅收制度，運(yùn)用合理的經(jīng)營手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的降低，然而在實(shí)際的稅收籌劃中，企業(yè)對(duì)稅收制度了解不夠全面、執(zhí)行能力地下限制了企業(yè)稅收籌劃的作用，同時(shí)也增大了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，只有建立有效的管理體系，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。

一、企業(yè)稅收籌劃的含義與意義

稅收籌劃實(shí)際上是企業(yè)的一種理財(cái)行為。在遵照于現(xiàn)有稅收相關(guān)法律制度的前提下，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)，在納稅行為發(fā)生前，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行合理的安排與調(diào)整，減少企業(yè)的稅負(fù)，選擇成本更低的納稅方案幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。稅收籌劃是一種合法行為，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的重要內(nèi)容，通過建立合適的稅收籌劃方案，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)與政策上的聯(lián)系，幫助企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過稅收籌劃，增強(qiáng)企業(yè)支配現(xiàn)有資金的能力，同時(shí)降低企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮出稅收杠桿的作用，能夠幫助行政部門發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收管理上的漏洞，能夠明確稅收的目的，促進(jìn)我國稅收體系的完整。然而，在實(shí)際的企業(yè)稅收籌劃過程中，卻存在在較大的疏漏，限制了企業(yè)的良性發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進(jìn)行

稅收制度是保障國家各項(xiàng)事業(yè)有序進(jìn)行的基本條件之一，同時(shí)，稅收制度也是落實(shí)國家管理措施的強(qiáng)制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國家發(fā)展的水平和經(jīng)濟(jì)能力，且受到的影響因素較多，稅收的內(nèi)容也隨著社會(huì)的不斷發(fā)展而不斷的調(diào)整，因此基于稅收制度的稅收籌劃，在內(nèi)容上也具有一定的不確定性。我國稅收制度還處于不斷完善的狀態(tài)中，企業(yè)作為依法納稅的主體，在開展稅收籌劃時(shí)，必須要明確最新的稅收政策內(nèi)容，才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性，然而在實(shí)際的企業(yè)管理中，采用固定的稅收籌劃方式，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃與稅收制度難以實(shí)現(xiàn)同步，增強(qiáng)了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，不僅使得企業(yè)容易承擔(dān)一定的法律責(zé)任，同時(shí)也容易造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)上的重大損失，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)也產(chǎn)生了一定的影響。

2.稅收籌劃實(shí)施存在困難

企業(yè)的稅收籌劃行為，必須要從企業(yè)的內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強(qiáng)與稅收政策的聯(lián)系，同時(shí)作用于外部環(huán)境，實(shí)質(zhì)上的企業(yè)稅收籌劃就是利用財(cái)務(wù)知識(shí)與管理手段在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理同外部環(huán)境的有效結(jié)合，從而減少在此過程中成本的浪費(fèi)。然而企業(yè)制定的稅收籌劃方案在實(shí)施的過程中，卻存在較多因素的干擾，影響了企業(yè)稅收籌劃的效果。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)對(duì)稅收籌劃的干擾，稅收籌劃涉及到的內(nèi)容較多，一旦制定了稅收籌劃方案，那么必然會(huì)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)容，但是一般企業(yè)的經(jīng)營模式較為固定，大幅度的調(diào)整不僅會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)效率，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以適應(yīng)經(jīng)營模式，造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，違背了稅收籌劃的目的；另一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完整和高效是企業(yè)稅收籌劃工作得以開展的前提，只有通過有效的內(nèi)部控制體系，才能幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅收籌劃的可靠性，然而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問題較為嚴(yán)重，使得企業(yè)的控制體系無法為企業(yè)的稅收籌劃方案保駕護(hù)航，增大了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。

3.稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃存在矛盾點(diǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法能力是落實(shí)稅收制度的基本保障，隨著我國稅收體系的不斷完整，執(zhí)法人員能力的不斷提高，使得稅收?qǐng)?zhí)法力度不斷加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法不斷規(guī)范，增強(qiáng)了執(zhí)法處罰力度，有效的維護(hù)了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下，在節(jié)約納稅成本和依法納稅中找尋到一個(gè)平衡，既保證了稅收籌劃的合法性，又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實(shí)際的稅收籌劃過程中，反避稅措施對(duì)稅收籌劃的影響較大，使得稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)于開展稅收籌劃的企業(yè)審查較為嚴(yán)格，稅收制度的不斷調(diào)整也使得企業(yè)的稅收籌劃更為被動(dòng)，往往在某項(xiàng)條款的認(rèn)定上雙方存在較大的差異，增強(qiáng)了稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃的矛盾。另外，執(zhí)法人員的素質(zhì)和執(zhí)法方式也導(dǎo)致了矛盾突出，使得企業(yè)與執(zhí)法部門站在了對(duì)立面，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。

三、基于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效措施

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，創(chuàng)新稅收籌劃的方式

企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實(shí)，能夠通過健全的控制體系，保證企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)一稅收籌劃為導(dǎo)向，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)行靈活性，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在實(shí)際的企業(yè)管理過程中，企業(yè)必須要建立相應(yīng)的稅收控制部門，將稅收管理納入到企業(yè)管理體系中，可以建立專門的稅務(wù)部，對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的審查和評(píng)估，不斷增強(qiáng)與外部環(huán)境的聯(lián)系，從而保證稅收籌劃的有效性。另外，還必須要?jiǎng)?chuàng)新稅收籌劃的方式，如定價(jià)轉(zhuǎn)移法，通過將企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目或產(chǎn)品同合作的企業(yè)進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)移，以低于市場(chǎng)的價(jià)格實(shí)現(xiàn)企業(yè)的避稅，分?jǐn)傎M(fèi)用法，企業(yè)將各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的費(fèi)用算到企業(yè)成本費(fèi)用中，從企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目角度入手，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分?jǐn)偟淖畲蠡?，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力

市場(chǎng)環(huán)境過于復(fù)雜，且稅收制度的不斷完善，使得企業(yè)在開展稅收籌的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，為此，企業(yè)必須要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的影響，通過稅收籌劃盡管能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭逢滅頂之災(zāi)。因此，企業(yè)在經(jīng)營決策過程中必須要高度樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的能力，不僅要具備專業(yè)的知識(shí)技能，同時(shí)還要分析當(dāng)前的納稅環(huán)境和市場(chǎng)變量，加強(qiáng)秋葉的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力，保障稅收籌劃內(nèi)容的有效落實(shí)，保障企業(yè)的正常運(yùn)作。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，及時(shí)掌握稅收政策信息

稅收?qǐng)?zhí)法部門同企業(yè)之間溝通不佳時(shí)導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法同稅收籌劃矛盾突出的一個(gè)重要原因，稅收?qǐng)?zhí)法部門不夠了解企業(yè)的運(yùn)作模式，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不全面，導(dǎo)致執(zhí)法效果不佳，另外，企業(yè)按照原有的稅收籌劃方案，未能及時(shí)了解稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)漏洞過多。因此，為了加強(qiáng)稅收籌劃的有效性和合法性，企業(yè)必須要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，對(duì)可能存在爭(zhēng)議的部分，企業(yè)要及時(shí)詢問和咨詢，避免風(fēng)險(xiǎn)加劇，另外企業(yè)要積極展示稅收籌劃的內(nèi)容，獲得執(zhí)法部門的認(rèn)可，保障企業(yè)稅收籌劃的有效性。

4.強(qiáng)化企業(yè)基礎(chǔ)管理，建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系

稅務(wù)管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，環(huán)境的復(fù)雜要求了企業(yè)必須要建立有效的稅務(wù)管理體系，才能增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過統(tǒng)一的管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)凝聚力的提升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系，通過將財(cái)務(wù)管理手段應(yīng)用到稅務(wù)管理過程中，提高稅管理的效率，為企業(yè)的稅收籌劃提供支持。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)必須要建立以財(cái)務(wù)管理為核心的稅務(wù)管理體系，同時(shí)提高人員素質(zhì)要求，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，加強(qiáng)與稅收?qǐng)?zhí)法部門的有效溝通，及時(shí)了解最新的稅收政策，才能保證企業(yè)稅收籌劃的有效性和合理性。

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第5篇

Abstract: Tax planning refers to that the taxpayer make the reasonable planning and arrangements for operating, investing, financial planning and other activities in the permission scope of the tax law, and in the premise of not interfere with the normal operation, obtain the pre-tax interests of "Tax-saving", in order to achieve the goal of maximizing after-tax profit.

關(guān)鍵詞:稅收;籌劃;財(cái)務(wù)管理

Key words: tax;planning;financial management

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)29-0041-02

0引言

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排,在保證正常經(jīng)營的前提下,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅前利益,從而實(shí)現(xiàn)稅后的利益最大化。

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)的一個(gè)重要組成部分,它在現(xiàn)代企業(yè)的生存發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用,已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。成功的稅收是有其固定的特點(diǎn)的,不能片面的認(rèn)為低的稅收就是好的方案,因?yàn)橥偷亩愂辗从车氖瞧髽I(yè)的效益的低下。比如,某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)下就可以了,但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎?當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零,但其收益也受到了極大的限制,這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的?？梢?稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

歸根結(jié)底,稅收籌劃總是要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上做文章,也就是想著法兒,在國家法律法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)降低稅負(fù),多獲取點(diǎn)利潤。這就要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),能夠精通現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策法規(guī),掌握企業(yè)產(chǎn)品涉稅的范圍和項(xiàng)目,懂得不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不同調(diào)節(jié)作用。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)做出的稅收籌劃決策才會(huì)合法而有效。

1企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)主要掌握以下基本技巧

1.1 向優(yōu)惠政策靠攏各國出于自身利益的需要,或者從自身的發(fā)展戰(zhàn)略考慮,往往在一些地方或一些行業(yè)制定了一些稅收優(yōu)惠政策。以我國為例,地域稅收優(yōu)惠方面有特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海十四個(gè)城市的稅收優(yōu)惠、沿海沿邊地區(qū)稅收優(yōu)惠等等。國家為了開發(fā)我國的西部,又對(duì)我國西部地區(qū)的十九個(gè)省市自治區(qū)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)創(chuàng)建或通過設(shè)立分公司和子公司進(jìn)行大市場(chǎng)運(yùn)作時(shí),就可以考慮不同的區(qū)域稅收優(yōu)惠特點(diǎn),并充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。有關(guān)利用稅收優(yōu)惠的問題在很多文章里都有介紹。這里著重介紹的是納稅人從事大市場(chǎng)運(yùn)作主要手段之一的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是企業(yè)常用的稅收籌劃手段,以稅收籌劃為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法有多種,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.1.1 通過調(diào)節(jié)費(fèi)用的價(jià)格調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用直接影響相關(guān)業(yè)務(wù)的成本,作為一個(gè)有一定規(guī)模的企業(yè),其下屬企業(yè)一定不少,而這些企業(yè)在一般的情況下都會(huì)有所分工,有的主要負(fù)責(zé)生產(chǎn),有的主要負(fù)責(zé)銷售,有的負(fù)責(zé)服務(wù)。這樣,企業(yè)就可能發(fā)生各種費(fèi)用,比如,管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及正常的和非正常的損失等。針對(duì)這些情況,企業(yè)就應(yīng)該事先作出計(jì)劃和安排,在不同地區(qū)、負(fù)責(zé)不同職能的、經(jīng)營不同項(xiàng)目的企業(yè)之間合理地安排有關(guān)費(fèi)用,從而使總公司的利潤最大化,進(jìn)而保證股東權(quán)益的最大化。

1.1.2 銷售環(huán)節(jié)利用產(chǎn)品的銷售給購買方以比正常價(jià)格高或低的價(jià)格,達(dá)到稅收籌劃的目的。比如,生產(chǎn)產(chǎn)品的獨(dú)立核算企業(yè)在高稅負(fù)區(qū)域,而有關(guān)聯(lián)關(guān)系的子公司在低稅負(fù)區(qū)域,則用比市面上低的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給對(duì)方,而對(duì)方子公司再以較高的價(jià)格將產(chǎn)品銷售出去,從而將利潤轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)的公司。反之,則用較高的價(jià)格將利潤轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)該產(chǎn)品的企業(yè)。這樣,從總公司或集團(tuán)企業(yè)的角度講,稅收負(fù)擔(dān)就比較低,從而實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

1.1.3 通過提供資金,收取資金使用費(fèi)的形式調(diào)節(jié)各企業(yè)的利潤如果地處高稅負(fù)地區(qū)的企業(yè)需要資金,而低稅負(fù)區(qū)的關(guān)聯(lián)公司又有富余資金可以調(diào)劑的話,總公司就可以出面協(xié)調(diào),由高稅區(qū)的企業(yè)向低稅區(qū)的企業(yè)拆借資金,出借方向借款方收取足夠高的借款利息,從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)稅收之目的。

1.1.4 通過對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓來影響稅收其與有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不同,一是沒有實(shí)物形態(tài),對(duì)其質(zhì)地、效用的評(píng)價(jià)比較困難;二是客觀存在的獨(dú)特性,導(dǎo)致其在市場(chǎng)的不可比性。這就為擁有無形資產(chǎn)的集團(tuán)性公司利用無形資產(chǎn)籌劃稅收提供了得天獨(dú)厚的條件。具體操作方法是:總公司向高稅負(fù)區(qū)的子公司以足夠高的價(jià)格轉(zhuǎn)讓所需的無形資產(chǎn),或者收取足夠高的服務(wù)費(fèi)和技術(shù)咨詢費(fèi),從而將利潤從高稅負(fù)區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)走。這種方法隱蔽性最強(qiáng),效果最好。

1.2 盡可能縮小稅基這個(gè)方面的思路主要體現(xiàn)在具體企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程中,體現(xiàn)在財(cái)務(wù)運(yùn)作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。從大的方面看,企業(yè)在具體的財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)降低稅收負(fù)擔(dān)的具體思路,可以從稅收要素方面去思考,也可以從會(huì)計(jì)核算流程的角度去思考。從稅收要素的角度去思考,主要可從納稅人、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限、減免稅等方面去考慮。從納稅人要素角度看,主要是經(jīng)營地點(diǎn)的選擇。從計(jì)稅依據(jù)要素角度看,可籌劃的內(nèi)容十分豐富,如果我們能夠想方設(shè)法將計(jì)稅依據(jù)壓縮到盡可能小的范圍內(nèi),而且又不違背稅收法規(guī)的要求的話,那么這個(gè)稅收籌劃就成功了。

2企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中稅收籌劃方法的利用

2.1 企業(yè)籌資的稅收籌劃企業(yè)籌集和使用資金,不論是短期的還是長期的,都存在一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所需資金,通?？梢酝ㄟ^從銀行取得長期借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留贏余等途徑取得。企業(yè)籌集的資金,按資金來源性質(zhì)不同,可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還,而權(quán)益資本不需要償還,只需要在有贏利時(shí)進(jìn)行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本,留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析,企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)考慮以下內(nèi)容:

2.1.1 債務(wù)資本的籌集費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除;而權(quán)益資本只能扣除籌集費(fèi)用,股息不能作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮債務(wù)資本的比例,通過舉債方式籌集一定的資金,可以獲得節(jié)稅利益。

2.1.2 納稅人進(jìn)行籌資籌劃,除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外,還要對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會(huì)帶來高收益外,還會(huì)相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.3 在權(quán)益資本籌集過程中,企業(yè)應(yīng)更多地利用留存收益。因?yàn)槭褂闷髽I(yè)留存收益所受限制較少,具有更大的靈活性,財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)都較小。

2.2 企業(yè)投資的稅收籌劃投資籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它涉及企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的對(duì)比、投資形式、注冊(cè)地點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算形式的確定、稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算、納稅方案的擬訂和最佳方案的選擇等等,涉及政策面廣、實(shí)務(wù)性強(qiáng)、個(gè)性突出。由于投資籌劃比較系統(tǒng)、復(fù)雜,需要考慮的因素很多,難以全面闡述。下面舉一個(gè)出資方式籌劃的例子,從企業(yè)對(duì)不同投資形式的選擇中說明投資籌劃應(yīng)從哪些方面入手。某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合作企業(yè),投資總額為8000萬元,注冊(cè)資本為4000萬元,中方1600萬元,占40%;外方2400萬元,占60%。中方準(zhǔn)備用使用過的機(jī)器設(shè)備1600萬元和房屋、建筑物1600萬元投入,投入方式有兩種:一是以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬元作為注冊(cè)資本投入。二是以房屋、建筑物作價(jià)1600萬元作為注冊(cè)資本投入,機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬元作為其他投入。這兩種方案看似僅字面上的交換,但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵,最終結(jié)果大相徑庭。方案一、按照稅法規(guī)定,企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入,參與合資企業(yè)利潤分配,同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),不征增值和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè),作為新企業(yè)的負(fù)債,不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育附加費(fèi)及契稅。應(yīng)繳稅金為:營業(yè)稅=1600?鄢5%=80萬元;城建稅、教育附加費(fèi)=80?鄢(7%+4%)=8.8萬元,契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。方案二、房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股,參與利潤分配,承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),按國家稅收政策規(guī)定,不征營業(yè)稅、城建稅及教育附加費(fèi),但需征契稅(由受讓方繳納)。同時(shí),稅法又規(guī)定,企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn),其售價(jià)不超過原值的,不征增值稅。方案二中,企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè),視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原值,因此,按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的應(yīng)繳稅金為:契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。通過上述兩個(gè)方案的對(duì)比可以看出,中方企業(yè)在投資過程中,雖然只改變了幾個(gè)字,但由于改變了出資方式,最終使稅收負(fù)擔(dān)相差88.8萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán),對(duì)企業(yè)來說,投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng),納稅又是投資過程中必須履行的義務(wù),企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃,就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)。因此,我們建議所有企業(yè)從投資開始,就把稅收籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇,以達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2.3 跨國經(jīng)營的稅收籌劃

2.3.1 選擇有利的投資地點(diǎn)在跨國經(jīng)營中,投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外,不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。要充分利用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅負(fù)水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進(jìn)行投資。如考慮被投資國對(duì)外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠,而發(fā)達(dá)國家則一般實(shí)行內(nèi)外資同等稅收待遇政策。同時(shí),還應(yīng)考慮對(duì)外資企業(yè)的利潤的匯出有無限制。因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家,一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資,同時(shí)又對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制,希望以此促使外商進(jìn)行在投資。此外,還應(yīng)考慮各國的預(yù)提稅稅率,由于多邊稅收協(xié)定可使締約國相互征收的預(yù)提稅大為降低,因此還必須注意東道國與我國之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。

2.3.2 選擇有利的組織形式進(jìn)行跨國經(jīng)營在確定了投資地點(diǎn)后,還需要選擇納稅優(yōu)惠的組織形式。首先,就分公司和子公司的選擇而言,子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn),因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇,而分公司由于是作為企業(yè)的組織部分之一派往國外,不能享受稅收優(yōu)惠。另外,子公司的虧損不能匯入母國企業(yè),而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè),經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上。因此,跨國投資是可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其次,就股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇而言,許多國家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。例如,公司的營業(yè)利潤在本環(huán)節(jié)課征公司稅,稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要交納一道個(gè)人所得稅,而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不征所得稅,只課征各個(gè)合伙人分得利潤的個(gè)人所得稅。因此,跨國經(jīng)營時(shí)應(yīng)充分考慮到這些。

2.3.3 選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本(權(quán)益)和借入資本(負(fù)債)構(gòu)成,各國稅法一般規(guī)定股息支付不作為費(fèi)用列支,只能在稅后利潤中分配,而利息支付則可作為費(fèi)用列支,允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而企業(yè)就需要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多利益。另外,企業(yè)通過選擇融資租賃作為一項(xiàng)重要的籌資方式,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇,跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

2.3.4 設(shè)立國際控股公司、金融公司、投資公司等公司機(jī)構(gòu)設(shè)立國際控股公司或國際金融公司及國際投資公司是當(dāng)今跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的重要途徑之一?？鐕就ㄟ^在締約國、低稅國或避稅地設(shè)立此類公司,可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益,同時(shí)還由于子公司稅后所得不匯回,母公司可獲得延期納稅的好處,此外還可以較容易地籌集資本,調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)狀況,如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。如我過首鋼集團(tuán)通過在香港設(shè)立控股子公司就發(fā)揮了其卓著的籌資功能,同時(shí)也達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。其與中國化工進(jìn)出口總公司還都在海外設(shè)立了自己的金融公司,達(dá)到了降低資金成本,降低稅負(fù)的目的。

2.3.5 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格,通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配,不易受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。而目前,在現(xiàn)代國際貿(mào)易中,跨國公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例,因而可能通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異,借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移,減輕公司的總體稅負(fù),從而保證了整個(gè)公司系統(tǒng)獲得最大利潤。

2.3.6 避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場(chǎng)所,包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。目前,它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國經(jīng)營而言,避免了常設(shè)機(jī)構(gòu),也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù),特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí),這一點(diǎn)顯得更為重要,因而跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu),來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。又如對(duì)于建設(shè)工地或安裝工程項(xiàng)目,由于不少國家間的稅收協(xié)定是分別按照持續(xù)時(shí)間12個(gè)月以上和6個(gè)月以上來判定其作為常設(shè)機(jī)構(gòu),在這一情況下,跨國經(jīng)營者可通過精心安排施工力量,設(shè)法在那一期限前完工撤出,就可以達(dá)到避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)在該非居住國納稅的目的。

2.3.7 選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法如跨國經(jīng)營者在對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊會(huì)計(jì)處理時(shí),采用加速折舊法,可達(dá)到早日收回固定資產(chǎn)投資,減少同期的利潤,延緩繳納所得稅的目的。而通過存貨計(jì)價(jià)方法的選擇使用也可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn):

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[2]張光榮.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃積極作用.

[3]張兆國,黃旭.對(duì)我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的探討.

第6篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 原則 風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)經(jīng)營

稅收籌劃主要是指納稅人在國家稅法允許的范圍內(nèi)，減輕稅后負(fù)擔(dān)。企業(yè)主要是利用稅收籌劃來使自己的利潤相對(duì)提高，這樣做既沒有違背國家稅法的精神，同時(shí)體現(xiàn)出國家稅收政策的導(dǎo)向。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作，有利于相關(guān)工作人員更加熟識(shí)國家稅法知識(shí)，有利于增強(qiáng)其稅法意識(shí)，在對(duì)相關(guān)籌劃方案的進(jìn)一步審查時(shí)，可以使企業(yè)的合法權(quán)益進(jìn)一步得到維護(hù)。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，但是確是非常重要的，并且貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的始終，在很大程度上提高了企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理能力。企業(yè)的稅收籌劃除了對(duì)其本身有重大的意義，對(duì)國家而言，不僅可以促使國家的不斷完善稅收制度，還有利于國家稅收政策的實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃制度的開展是企業(yè)正確的選擇，也體現(xiàn)了社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步。當(dāng)然，我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然在不斷的深化發(fā)展中，這項(xiàng)制度在未來會(huì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提高的必要手段之一。

一、稅收籌劃工作遵循的主要原則

（一）納稅人可以在稅法允許的范圍內(nèi)，事前對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行安排籌劃，制定最優(yōu)的納稅方案，可以在合理合法的情況下最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，通過籌劃就節(jié)省了一部分資金。隨著我國的入世以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，即便是我國的稅收籌劃處于起步階段，較好的外部環(huán)境使其發(fā)展速度是相當(dāng)快的。值得注意的是，稅收籌劃的前提是不違背國家納稅法，并且還要保證納稅的誠信度。由于我國的納稅法還在不斷的發(fā)展完善之中，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，決不能鉆法律的空子，在歪曲事實(shí)的基礎(chǔ)上的籌劃是要堅(jiān)決予以否定的。

（二）企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，在把握稅收政策的基礎(chǔ)上，合理的運(yùn)用稅收的優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上提高自己的經(jīng)濟(jì)效益，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更加有優(yōu)勢(shì)。企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)籌其生產(chǎn)經(jīng)營和理財(cái)投資各方面的活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行全面的規(guī)劃。對(duì)國家而言，正是由于企業(yè)的稅收籌劃促使國民經(jīng)濟(jì)更加穩(wěn)定、健康，國家作為重點(diǎn)來扶持的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展也是依賴于此。

二、稅收籌劃管理工作體系的完善

（一）稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力都要相應(yīng)的提高。企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)高低對(duì)籌劃工作的成功與否起著決定性的意義。還有值得注意的是稅收籌劃工作是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要求必須得掌握多方面的專業(yè)知識(shí)，比如稅收、法律、會(huì)計(jì)等，所以負(fù)責(zé)籌劃工作的人不僅需要大量的工作經(jīng)驗(yàn)，還需要具備專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)。隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，稅收法律也在逐步完善，這就要求稅收工作人員要不斷的與時(shí)俱進(jìn)，更好不斷的提高自己的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力。對(duì)于企業(yè)來說，應(yīng)該提供相關(guān)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，充分利用各種資源，幫助籌劃人員逐步提高自己的專業(yè)水平、能力。

（二）企業(yè)想要設(shè)計(jì)出好的稅收籌劃方案，就要懂得它是建立在大量特定信息的支持。具體說來，籌劃人員在制定籌劃方案前應(yīng)該了解所在企業(yè)的內(nèi)外部的環(huán)境，比如說企業(yè)的經(jīng)營情況、涉稅的企業(yè)產(chǎn)品以及相關(guān)工作人員的安排情況；當(dāng)籌劃方案制定好并開始實(shí)行的時(shí)候，相關(guān)人員應(yīng)該要注意國家政策以及環(huán)境信息的具體變化。正是因?yàn)榄h(huán)境和政策是動(dòng)態(tài)的，那么制定的籌劃方案也要根據(jù)信息的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，以便適應(yīng)環(huán)境的變化。所以，可以看出企業(yè)只有對(duì)有效信息進(jìn)行科學(xué)的管理，才能使稅收籌劃工作做的更好。

（三）企業(yè)的稅收籌劃的相關(guān)事宜涉及的方面是比較廣的，應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的稅收籌劃部門。如果是由企業(yè)安排財(cái)務(wù)人員來進(jìn)行籌劃工作的話，由于其自身業(yè)務(wù)知識(shí)的局限性以及業(yè)務(wù)能力的不足，導(dǎo)致稅收籌劃工作不能普遍的展開，就算聘請(qǐng)有關(guān)方面的專家，畢竟不是很了解公司的具體情況，與企業(yè)內(nèi)部的工作人員的溝通出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致籌劃方案不是很到位等問題。因此，企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)專門的籌劃機(jī)構(gòu)，專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，分工明確，責(zé)任清楚，而且也得到了公司領(lǐng)導(dǎo)層重視。當(dāng)然，要做成功的稅收籌劃方案，不僅僅是這一個(gè)部門的事，還要不同部門的配合才行。成立獨(dú)立的部門，還能夠?yàn)槠髽I(yè)培養(yǎng)出高能力、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才。這些人才在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，應(yīng)該充分掌握稅收方面的知識(shí)，充分了解企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境，在企業(yè)進(jìn)行納稅話動(dòng)前，制定最佳的稅收籌劃方案，從最大的程度上減輕企業(yè)的稅收壓力，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）企業(yè)應(yīng)該做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和控制決不僅僅是對(duì)發(fā)生危險(xiǎn)后的處理，而是要有預(yù)見危險(xiǎn)發(fā)生的能力，可以對(duì)和稅收籌劃有關(guān)的大量信息進(jìn)行分析和研究，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)即將來臨的時(shí)候，工作人員應(yīng)該及時(shí)的匯報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)對(duì)方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免造成大的損失。這樣還是不夠的，應(yīng)該找出危險(xiǎn)存在的問題所在，可以使企業(yè)從根源上有效地控制和防范危險(xiǎn)的發(fā)生，因此，就可以在很大程度上減少了風(fēng)險(xiǎn)損失。

綜上所述，目前我國企業(yè)已經(jīng)開始重視稅收籌劃這一項(xiàng)目，已經(jīng)開始采取各項(xiàng)有利于稅收籌劃管理的政策和計(jì)劃，通過以上內(nèi)容我們了解到，成功的稅收籌劃管理是可以在很大程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，并且還能夠促進(jìn)國家稅收法律的不斷完善和發(fā)展，所以，從長遠(yuǎn)看來，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是十分重要的，在今后還要積極的加以實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)：

第7篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 相關(guān)性

企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展中必不可少的部分。而稅收籌劃作為新興的研究領(lǐng)域直接影響到財(cái)務(wù)決策與管理效果，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源利用最大化具有巨大的影響。

一、財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性分析

（一）統(tǒng)一性

我們必須知道稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，也是企業(yè)管理者通過相關(guān)部門所提交的稅收信息，充分利用相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)銷售對(duì)象制定決策的過程。在財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃的主要作用是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃，由此可見，稅收籌劃會(huì)受到財(cái)務(wù)管理與規(guī)劃的制約，同時(shí)稅收籌劃還必須對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行服務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)負(fù)責(zé)。因此，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理是統(tǒng)一的，無法與財(cái)務(wù)管理脫離，稅收籌劃與運(yùn)行都必須依靠財(cái)務(wù)管理來支撐。

（二）層次遞進(jìn)性

稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理行為的一種，也可以理解為理財(cái)行為。從專業(yè)的角度理解，稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間架構(gòu)了一座橋梁，因此，稅收籌劃屬于邊緣性學(xué)科。從稅收籌劃的研究作用與領(lǐng)域來看，稅收籌劃可以歸類于財(cái)務(wù)管理的研究領(lǐng)域，直觀來講就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種手段，而稅收籌劃則影響到財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)細(xì)節(jié)。對(duì)稅收籌劃的方案進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，無論是選擇方式還是具體實(shí)施的過程都必須將財(cái)務(wù)管理當(dāng)做核心，即是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)直接影響到稅收籌劃的目標(biāo)。目前，有關(guān)稅收籌劃的研究領(lǐng)域?qū)Χ愂栈I劃的目標(biāo)提出了幾種觀點(diǎn)，筆者對(duì)這些觀點(diǎn)進(jìn)行分析之后，認(rèn)為比較合理的觀點(diǎn)是稅收籌劃的目標(biāo)具有一定層次性，即是制定籌劃方案在實(shí)現(xiàn)資源利用最大化這一目標(biāo)時(shí)，還可以實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)，但是目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)緊密相連，因此，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間具有層次遞進(jìn)性。

二、稅收籌劃中財(cái)務(wù)管理基本理念的應(yīng)用

（一）稅收籌劃的成本效益分析

稅收籌劃屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理服務(wù)，其目的也是為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利潤空間，同時(shí)企業(yè)也需要支出對(duì)應(yīng)的成本。稅收籌劃的組成部分有這些：風(fēng)險(xiǎn)成本、直接成本、機(jī)會(huì)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指企業(yè)對(duì)籌劃方案沒有科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，稱之為風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本，企業(yè)因減少納稅額而使人力、物力等等產(chǎn)生耗損，直觀來說主要是涉及制定籌劃方案的成本與實(shí)施過程所產(chǎn)生的成本。機(jī)會(huì)成本則指在多種稅收方案中，務(wù)必要選出一種方案來實(shí)施，這樣便會(huì)舍棄其他方案為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)選擇稅收籌劃方案的過程中，要將經(jīng)濟(jì)效益作為選擇基本原則，稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，一般有這些方面的選擇：第一，通過支付稅務(wù)金額，主要咨詢的內(nèi)容是如何進(jìn)行稅收籌劃，將稅務(wù)設(shè)計(jì)的方案進(jìn)行分析，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃。第二，設(shè)置稅收規(guī)劃部門專門負(fù)責(zé)稅收策劃，目的是組織稅收研究團(tuán)隊(duì)，主要研究內(nèi)容是如何將企業(yè)資源利用實(shí)現(xiàn)最大化，如何降低稅收。企業(yè)面對(duì)稅收籌劃方案選擇時(shí)，主要對(duì)比的內(nèi)容就是哪種籌劃方案支出的成本較少，哪一種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)既然設(shè)置了專門負(fù)責(zé)稅收籌劃的部門，那么專職部門就一定要負(fù)責(zé)，雖然在支出方面要咨詢稅收，但是企業(yè)設(shè)定的專門部門對(duì)企業(yè)會(huì)更加的了解。同時(shí)，企業(yè)對(duì)專職部門的職工實(shí)施統(tǒng)一管理，而這些則是稅收機(jī)構(gòu)說沒有的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)設(shè)立專職部門對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行規(guī)劃，目的是為了更好的節(jié)約稅收金額。由此可見，開展收稅籌劃工作時(shí)，必須要考慮到企業(yè)的整體收益與支出之間的關(guān)系。

（二）貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅

資金運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，貨幣會(huì)因?yàn)闀r(shí)間的增加而逐步獲得增值，而貨幣所增長的價(jià)值稱之為貨幣時(shí)間價(jià)值。制定稅收籌劃方案時(shí)可以根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值來設(shè)計(jì)，也就是所謂的延期納稅。延期納稅在眾多企業(yè)財(cái)務(wù)管理中都會(huì)涉及到，雖然延期納稅并不能大幅度改變企業(yè)所需繳納的稅額，但是在稅款繳納初期具有非常重要作用，企業(yè)在繳稅初期只需要繳納少量的稅款，然后繼續(xù)等待貨幣價(jià)值提升，貨幣價(jià)值提升之后企業(yè)才將后部分稅款繳納。因此，稅收籌劃中運(yùn)用延期納稅可以將繳納稅額總款降低，讓企業(yè)承受的納稅壓力受到一定程度的緩解。

三、結(jié)語

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成內(nèi)容，在西方發(fā)達(dá)國家稅收籌劃已經(jīng)成為一門職業(yè)，而且是令人羨慕的職業(yè)，由此可見，發(fā)達(dá)國家是非常重視稅收籌劃的。但是，我國稅收籌劃還發(fā)展還不夠成熟，筆者認(rèn)為企業(yè)要重視財(cái)務(wù)管理，更加需要重視稅收籌劃，通過稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理相關(guān)系的分析，了解兩者之間的關(guān)系，才能加以利用，才能最大限度保障企業(yè)的資金能夠最大化利用，促進(jìn)企業(yè)能夠健康穩(wěn)步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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研究，2015，03：47-51.

第8篇

企業(yè)的管理工作中，財(cái)務(wù)管理是重要的內(nèi)容，不僅關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)營效益，也關(guān)乎到企業(yè)的生存發(fā)展。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，就需要企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理工作，強(qiáng)化稅收籌劃，使得企業(yè)可以運(yùn)營的資本不斷擴(kuò)張，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提高，對(duì)企業(yè)更好地發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

一、稅收籌劃的基本界定

稅收籌劃，是在法律允許的范圍內(nèi)，按照有關(guān)的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營以及資金的投入合理規(guī)劃，減少納稅額，這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化有效途徑。企業(yè)在具體的稅收籌劃中，要將稅收優(yōu)惠政策充分利用起來，做到納稅合理化。比如，對(duì)消費(fèi)稅的稅收籌劃中，就需要對(duì)當(dāng)前的稅收環(huán)境詳細(xì)分析，將籌劃的措施制定出來，還要制度化管理，對(duì)流動(dòng)的資金合理安排，由此提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。消費(fèi)稅的稅收籌劃具體見圖1。（圖1：消費(fèi)稅的稅收籌劃）

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃所發(fā)揮的重要作用

（一）稅收籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策具有一定的影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中需要在四個(gè)方面做出決策，分別為企業(yè)的籌劃決策、資金投入決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策、利潤分配決策，這些對(duì)企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。比如，在籌劃決策中，融資為同樣數(shù)量，但是融資渠道不同、融資采取的方式不同，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)有所不同。所以，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的有效融資起到了至關(guān)重要的作用，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤有一定的影響，還要影響到財(cái)務(wù)管理決策。（二）稅收籌劃促使企業(yè)的償債能力有所提升稅收籌劃水平會(huì)影響企業(yè)的償債能力。企業(yè)納稅是具有強(qiáng)制性的，沒有選擇性，必須要納稅，這是企業(yè)的義務(wù)。企業(yè)就要保證稅收籌劃的合理性，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金支出，提高資金的利用率。隨著企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，現(xiàn)金流量就會(huì)逐漸增加，企業(yè)償付能力也會(huì)提升。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的有效應(yīng)用

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要對(duì)稅收籌劃工作予以高度重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理中展開稅收籌劃工作，要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作的實(shí)施要求展開。財(cái)務(wù)管理工作不是鼓勵(lì)存在的，而是與其他的管理工作之間存在關(guān)聯(lián)性的，這就可以證明財(cái)務(wù)管理工作的重要性。企業(yè)要更好地發(fā)展，要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作明確，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，不僅稅收數(shù)額能夠降低，企業(yè)的利潤也會(huì)相應(yīng)地提高，從而認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要性。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，不同的工作環(huán)節(jié)都要將相應(yīng)的稅務(wù)款項(xiàng)制定出來，還要按照規(guī)定的流程制定稅收籌劃方案，做到財(cái)務(wù)管理工作與稅收籌劃工作全面吻合。稅收籌劃的流程具體見圖2。（圖2：稅收籌劃的流程）

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃機(jī)制企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃機(jī)制，需要做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，重點(diǎn)的培訓(xùn)內(nèi)容是納稅籌劃方面的知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)，提高其業(yè)務(wù)水平。企業(yè)要在稅收籌劃工作中發(fā)揮實(shí)效性，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建立起來是非常必要的，以面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)問題的時(shí)候及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)，避免風(fēng)險(xiǎn)造成的危害。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，要本著成本效益的原則展開工作，財(cái)務(wù)人員要將稅收籌劃的成本與所獲得的收益之間進(jìn)行比較，對(duì)納稅籌劃的可行性做出準(zhǔn)確的判斷。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要做好稅收籌劃工作企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程中，都要將稅收籌劃滲入其中，實(shí)現(xiàn)過程化的管理。財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都要制定稅收籌劃方案。具體需要做到以下幾點(diǎn)。其一，企業(yè)稅收籌劃中要做好籌資方面的工作。企業(yè)的運(yùn)行中，籌集資金是重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)要多方面開發(fā)籌集資金的渠道，除了向金融機(jī)構(gòu)貸款之外，還要向非金融機(jī)構(gòu)貸款，也可以向企業(yè)貸款，還可以內(nèi)部融資，以發(fā)行股票、債券的方式募集資金。企業(yè)要從自身的具體情況出發(fā)選擇籌集資金的方式，還要對(duì)稅后融資的方式深入研究。其二，企業(yè)稅收籌劃中，落實(shí)到投資環(huán)節(jié)，就要很好地發(fā)揮稅后投資收益的作用，因?yàn)檫@是吸投資者主動(dòng)投資的重要依據(jù)。企業(yè)在投資方面實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，還要將組織形式作為重要的依據(jù)，還要考慮到地域環(huán)境特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)的運(yùn)營方式等等，對(duì)投資領(lǐng)域中的稅收籌劃方面問題進(jìn)行分析。其三，企業(yè)稅收籌劃中，涉及到利潤分配的問題，就關(guān)乎到企業(yè)稅收的成本。按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)內(nèi)容，納稅人對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算的過程中，要求納稅人要調(diào)整好繳納的所得稅額，做好利潤合理分配。

第9篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃　稅收制度　稅制改革

政策性稅收籌劃是我國的經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對(duì)我國特大型企業(yè)集團(tuán)的一種國家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國內(nèi)研究看，由于目前我國關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對(duì)這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關(guān)注。但從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)在政策性稅收籌劃實(shí)踐方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效。基于此，本文在論述中將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，重點(diǎn)對(duì)政策性籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行初步研究，并在此基礎(chǔ)上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑(見圖1)。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

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