時間：2023-07-05 16:19:36
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關鍵詞：建筑企業；經營責任制；財務管理
隨著建筑市場的規模擴大和市場競爭加劇，建筑行業集中度愈發明顯，迅速成長出一大批規模大、效益好的龍頭企業。但也有相當數量的建筑企業面臨著營利能力和管理能力差、財務管理混亂等問題，隨時會在市場競爭中失去競爭力。建筑施工企業要想在激烈的市場中做大做強，在市場經濟的大環境下生存、發展、壯大，就必須高度重視企業的財務管理，以企業價值最大化為經營理念，加強企業經營管理，提高經濟效益。通過內部經營責任制的推行，績效考核指標的落實，財務管理精細化等措施，降低各項責任成本費用、提高經營管理水平已成為當前施工企業的重要課題。
一、建筑行業經營管理的特點
1.流動性突出
建筑施工企業涵蓋面非常廣泛，其工程項目分布點多、面廣、線長，分支機構分布省內外，甚至世界各地，施工項目的流動性十分突出。施工機構隨著建筑物或構筑物坐落位置變化而整個轉移生產地點。同時，從事施工活動的項目經理部也是變動的，即非常設的。一個項目結束時項目經理部隨即解散，新項目開始時，新組建的項目經理部也即組成并工作。人員的變動，包括管理人員和施工人員的變動是經常的。
2.建筑工程生產周期長，施工成本控制難度大
施工項目周期通常超過一年，有些隧道、橋梁、超高層建筑工程施工期甚至長達三至五年，整個工程全周期成本與期初成本預算相比會存在較大變動。建筑材料價格在項目周期內也會可能存在較大波動。在不同的行業和地區施工，涉及的行業、地方法律法規的要求不同，人工成本和施工要求也不同。這些特點決定了施工企業在成本控制上存在較大變數，難以完全僅依靠期初預算控制，對成本過程控制有較高的要求。
3.會計核算管理的特殊性
建筑業一般按單項工程為對象核算和控制成本，但是如何在施工過程中及時準確的歸集責任成本卻是一個難點。因為建筑施工企業實際經營中存在項目間主輔材混用、施工機械設備折舊分攤、施工人員交叉作業等特點，屬于開放式生產經營，導致人財物等責任成本難以準確歸集，給財務成本精細化管理增加了難度。
二、企業財務管理存在的問題
1.財務管理觀念落后，對財務管理在企業管理中的作用認識不足
許多施工企業比較重視商務合約的簽訂、施工進度的達成率和工程質量的管理，認為抓好運營是關鍵，忽視了財務管理的重要性，認為財務部門屬于后勤部門，主要工作限于付款、報銷、發工資之類的文案工作。對財務管理觀念認識不足，沒有意識到財務工作貫穿于企業管理的全過程。財務管理在經營分析、資金運用以及經營風險監控等方面的作用，多數企業未給予足夠重視。
2.財務管理制度不健全，財務監督職能弱
雖然大部分施工企業都有自己的財務管理辦法，但要么內容過于簡單，往往側重于成本費用支出類及審批流程等制度規定，要么不夠科學完整，對于預算管理、資金管理、資產管理、財務分析等為企業帶來價值的工作沒有充分落實。有的施工企業財務制度規定形同虛設，往往是公司領導一支筆制度，無法發揮財務監督職能。
3.項目成本控制難度大，責任成本難以落實
成本核算對象的劃分在實際管理中存在材料混用、施工人員混合作業，項目成本間難以準確精細的核算。成本核算對象周期長，責任成本難以落實到人。很多施工企業對成本預算的制定和實施流于形式，普遍存在成本預算和成本控制兩張皮的現象，而由于工程的現場環境、施工條件和工期的變化，導致材料價差、設計變更、簽證變更、施工糾紛等方面與初期工程預算差異較大，難以做好動態成本控制，最終可能造成虧損。
4.資金管理不順暢，應收賬款回收風險大
施工企業的特點是施工地點不固定，造成資金分散，影響了資金的調配和使用效率。一邊是下屬單位資金閑置，沉淀嚴重；另一邊是新開工項目為保證工程正常進行籌集資金，增加融資成本。
另外由于工程款項往往數額巨大，結算糾紛較多，以及對甲方的資金實力缺乏及時監控，容易造成較大資金回籠風險。一些企業對工程款催收不及時，未建立相應的應收賬款管理制度和資金回籠獎懲機制，造成資金占用和呆壞賬的發生，易產生嚴重的經營風險，影響企業運營。
三、加強施工企業財務管理的對策
1.財務管理工作與企業經營緊密結合
在企業實行經營責任制下，財務管理工作不能僅僅作為管理者的出納角色，而是要以企業經營目標為工作的出發點，追求企業價值最大化。為此，要將企業的運營納入財務管理的內容，積極參與經營決策，將財務管理融入企業生產、經營全過程中。在管理層和橫向部門會議上，在項目資金安排、成本控制、審批授權、內部控制流程上起主導作用，及時針對財務問題提出建議和解決辦法。
2.建立科學完善的財務制度體系
對于內部經營責任制，目的是明確企業、管理層、員工三者的責權利關系，達到三方共享經營成果。而對于財務管理工作，要結合經營責任制中的各項考核指標，尤其是財務指標，如年度營業收入、經營利潤率，資金占用成本、費用控制率等指標，建立與之相適應的財務核算規范。財務核算是實現經營責任制的基礎工作，在核算科目的設立，核算成本項目、成本要素的設置都要考慮責任成本的要求，及時準確實現財務數據的動態獲取。財務核算的設置不能閉門造車，要與業務部門溝通配合，使之能夠提供核算所需的基礎數據。要建立項目責任成本動態控制、責任成本精細化核算、資金監控、監督檢查制度等一系列財務管理措施。在制度建立上，要涵蓋企業經濟活動方方面面，從人員委派、薪酬制度、物資采購、招投標等方面要加以規范。此外，建立制度是為了企業運行有法可依，但最終制度能否得到有效執行才是制度的最終目的。為此，企業高層尤其是主管領導要營造良好的制度氛圍和文化，率先成為制度遵循者，并對違反制度的行為建立有效的制約機制，保證各項財務制度的有效落實。
3.實現責任成本精細化管理，嚴格控制成本和費用開支
責任成本在財務上的體現，就是按照經營責任制方案的要求，在核算上要求各部門在申請各項成本費用支出前，必須分清其成本所屬核算對象和責任歸屬。在實際操作過程中，為避免成本相互混用造成成本核算不清的情況，所有工程項目都必須納入責任成本管理范疇，不能存在考核和不考核項目同時并存的情況。在各項成本要素核算時，責任成本管理要分解到位，保證人工、材料、機械設備、周轉材、項目管理等成本要素都能獨立核算到經營承包單元，避免出現項目間成本項交叉混淆，財務主觀分攤的情況發生。同時要求現場管理人員主動做好人、財、機的需求計劃，避免物資相互借用和人員交叉混合作業發生，充分調動員工的成本控制積極性。
4.建立信息平臺，做好財務經營分析
經營責任制下，建筑企業責任項目多，承包人員對財務數據準確度和及時性要求高，這對財務精細化管理提出更高的要求。對此，除了指導業務人員提供準確的成本數據基礎資料和對財務人員加強培訓外，還要建立與精細化管理相適應的信息系統，以保證各項經營責任制下的財務基礎數據，能夠在一個統一的信息平臺及時記錄完成，并形成實時動態財務數據報表。這樣可以保證經營責任的各項數據能夠按月及時與經營責任人核對溝通，對數據差錯得以及時發現和修正，以確保數據準確性和及時性。要形成財務分析匯報機制，定期將動態經營財務數據完成情況向管理層匯報，找出偏差和存在的問題，做好動態指標過程管控，提高項目經營管理水平。
5.加強資金集中管理，建立應收款回收制度
財務管理活動的核心之一是資金運營，資金是企業的血液。通過資金集中管理，可以有效防止資金閑置，提高資金的流動性，轉部分外部融資為內源性融資，減少了融資規模，降低了資金成本，改善了企業資本結構，同時還實現了企業對資金的有效監控。
同時，要高度重視現金流管理，企業要樹立“現金為王”的經營理念，以現金流來作為經營責任制考核的重要內容，加強現金流分析預測，嚴格控制現金流入和流出。建立應收賬款管理制度，對工程款資金回籠絕對額和時間設置專項考核，作為經營責任制中財務指標考核中必要的重要節點，按月做好應收賬款賬齡分析并匯報管理層，對可能發生的呆壞賬要及時匯報，并能落實責任人。對于材料、人工和分包工程支出，按重要性和金額大小建立分級授權審批制度，嚴格控制各項支出，將現金流管理貫穿生產經營的各個環節。
6.加強財務內控工作，建立持續監督機制
施工企業要加強財務內控工作，除了進行全面的制度建設，同時要對各項財務管理制度執行的有效性進行監督。尤其是在經營責任制下，各項考核指標與個人利益息息相關，更需要對各項財務數據進行獨立審核。施工企業點多面廣，持續監督必不可少，要把內部審計和財務監察相結合，在財務管理上形成全方位、立體式的安全防護網。這樣對經營責任制下的建筑企業，兼經營管理的積極靈活性和財務監督管理為一體。
四、結束語
財務管理是建筑企業管理的重要組成部分，也是建筑企業健康發展的重要保障。高質量的財務管理工作，包括健全的財務管理制度，精細化的責任成本核算規范，及時準確的財務分析，高效的資金運用水平，有效的財務內控監控體系。在企業實行經營責任制下，加強財務管理能有效增強企業的競爭力，為企業帶來可觀收益，實現企業價值最大化，為企業快速、健康、可持續的發展保駕護航。
參考文獻：
[1]宋勝利：建筑企業財務管理存在的問題、影響因素及管理對策.經濟研究導刊，2009（09）.
[2]肖芳林 仇俊林：加強建筑企業財務管理的對策研究湖南工業大學學報，2009，（7）.
關鍵詞：財務經理；企業經營管理；作用；思考
隨著我國市場經濟的發展以及現代企業制度的深化，財務管理在企業經營管理中的作用越來越大，財務管理工作逐漸由以往的會計記賬、報賬、憑證管理等向經營管理、成本控制、戰略決策等多方面發展。企業高素質財務經理等財務執行人員的存在，對于企業經營管理質量、企業經營管理效果以及企業經營管理效率的提高具有重要的意義，同時高素質財務經理的聘用和培養，對于企業財務成本的控制、財務戰略決策的制定以及財務風險的防范起到了基礎性作用。在企業的經營管理過程當中，企業采取切實有效的措施充分發揮財務經理在企業決策中的支持作用，從而在一定程度上提高企業決策的科學性，實現企業的經濟效益，使得企業的利潤最大化。
一、財務經理簡單概述
現今企業的核心競爭力主要表現為企業的財務管理水平，伴隨著我國經濟的發展和經濟全球化的不斷加深，現代企業對企業經營的財務管理要求越來越高，傳統的財務管理理論知識和財務管理模式已經不能滿足當前企業經營管理的要求。財務經理作為企業核心決策者的重要組成部分，他們自身所具有的思維方式、知識水平、管理模式以及分析解決問題的能力對于企業的可持續發展具有不可估量的作用。作為現代企業的財務經理必須全方位多角度地整合企業的資源、合理地管理好企業財務，促進企業資本健康運營，從而在一定程度上加強企業的經營管理，同時，企業財務經理要立足全球、放眼世界，具有獨特的視角和眼光，對國際和國內的相關法律規則要熟記于心。
企業的日常經營活動離不開人員的管理，特別是財務問題更是需要規范和要求，管理上的松懈及滯后都可能使企業面臨嚴重的財務風險和財務損失，加強財務管理和風險意識是每個財務經理的本職工作，作為統領財務部門工作的負責人，財務經理必要要有一定戰略高度的認識，并且具備相應的能力承擔起責任。
企業中的崗位都是按需設置的，即使各個企業對財務經理進行財務管理的職責要求略有不同，但是，作為一名企業的財務經理要明白自己的工作職責，清楚自己的工作內容。企業財務經理要組織制定并監督企業財務管理的規章制度的落實與執行，按時把年度財務報表和季度財務報表制定出來，并將相關的財務報告制定和實施，做好企業資金資產管理的相關工作，把成本核算等工作落到實處，并隨時監督和控制會造成企業經濟損失的經濟活動，把自己在報表中和核算中發現的問題及相應的解決對策，及時地向上級領導反饋，積極地參與企業決策中，為企業的管理出謀劃策。
二、財務經理在企業決策中支持的作用
財務管理滲透于企業經營管理的全過程，運用經濟分析方法，起著預測、核算控制、指導修正的重要作用。財務經理決策支持的內容直接和企業的經濟效益掛鉤，同時，它也是企業經營管理的重要組成部分。伴隨著現代企業的發展和企業相關制度的不斷完善，企業的財務管理內容、財務管理模式以及財務管理的作用也發生了相應的變化，因此，財務對企業決策的支持力度和強度也發生了相應的變化。財務經理應該將自身的會計職能、企業風險防范、成本本管理以及企業資金和稅收管理等與企業的決策支持結合起來。
1、財務經理的會計職能對企業決策的支持作用
會計職能是會計在經濟管理的活動當中所體現的功能。會計職能包括基本職能和拓展職能，會計的基本職能是會計核算的職能和會計監督的職能，會計的拓展職能包括預測經濟前景、評價經營業績、加強資金管理以及參與企業決策等其他職能。會計職能可以說是每個企業財務人員所應具有的基本職能，財務經理作為一名企業的財務人員應該明確意識到自身的會計職能，使得自身所具有的會計職能很好地反映到企業的業務當中以及體現在企業的風險管理當中。財務經理在企業中的會計職能具體包括：依據國家相關的法律法規完成企業的記賬和報賬的工作；憑借企業相關的會計資料和會計信息編制出可以真實客觀地反映企業經濟活動的季度會計報表和年度會計報表；定期監督分析企業的成本控制計劃、利潤計劃等，挖掘企業開源節流的潛力，加強企業資金的管理，同時財務經理還要做好對企業的決策支持，通過分析財務信息，預測經濟前景，為企業的決策者提供合理化的建議。企業財務經理通過發揮自身的會計職能，加強企業的財務管理，促進企業經營管理水平和經營管理效率的提高，促進企業的健康可持續發展，從而進一步提高企業的競爭力。
2、企業風險和成本管理對企業決策的支持作用
伴隨著現代化市場經濟的建立和發展，市場的競爭越來越激烈，各個企業逐漸重視企業成本的控制，努力提高企業在市場競爭中的價格優勢，同時，市場經濟的發展，導致市場風險也在一定程度上提升，現代化企業的風險分析、風險預測以及風險防范等風險管理逐漸在企業中發揮著重要的作用，在這種形式下，以財務經理為主的企業財務人員成為企業成本控制和風險管理的主要人員，他們在企業風險管理和成本控制中發揮著重要的作用。由于受到傳統觀念和傳統思維模式的制約，人們對財務經理在企業效益的提高和企業價值創造方面的作用往往缺乏認識，大部分中國企業只是重視企業生產工作人員、技術工作人員以及銷售工作人員的價值，而忽視財務經理的價值和作用，這也是很多企業當前面臨巨大的風險損失和成本損失的原因。財務經理的成本控制以及風險管理等財務管理職能，對于企業風險的防范和企業各項成本損失的降低具有很大的現實意義，財務經理通過組織與領導企業相關部門進行企業成本預測、成本分析、成本核算以及成本考核，促使企業的成本控制工作合理有序的開展，同時，企業財務經理的價值還體現在現金流量的監控方面，財務經理所領導的財務部門通過分析企業的相關財務資料和財務信息，計算出企業財務的相關比率等數據，從而很好地實現對企業現金流量的監督和控制，為企業的資產和負債情況進行科學合理的分析，健全企業對資產和負債的風險管理體系。成本的控制和風險的管理在企業的經營管理中具有重要的意義和價值，而財務經理在企業的成本控制和風險管理中具有重要的意義和價值，因此，不管什么領域的企業，都應該加強企業成本控制和風險管理的意識和力度，采取相應的措施最大限度地發揮出企業財務經理的價值和意義。
3、企業資金和稅收管理對企業決策的支持作用
資金是企業的血液，企業經營管理的各個環節都需要資金的投入和支持，現代企業的健康、可持續發展的要求，需要企業融資渠道的拓寬、需要企業資金流動的暢通、需要資金籌集成本的降低。我們知道財務管理的主要內容是對企業資金的管理，財務經理是企業財務管理的主要負責人和執行人，因此，財務經理對于企業的資金管理具有不可估量的作用和意義。一方面，企業的資金流通于企業經營管理的各個環節，這也就意味著每個環節的資金運轉都需要財務經理等財務人員的管理；另一方面，企業科學合理的資金籌集和運作計劃和方案是通過財務經理等財務工作人員對企業資金成本、時間成本和機會成本等因素綜合分析測評后制定的，這些資金籌集和資金運作計劃和方案的制定對于企業經營管理成本的控制具有重要的作用，好的資金籌集和資金運作計劃可以為企業節約大量的資金支出。財務經理是企業資金管理的主體，在企業的財務管理中發揮著重要的作用，對于企業的發展起到支柱性作用。
稅收負擔是每個企業都必須承擔的一項責任和義務，企業的稅收籌劃可以說是企業經營管理的重要組成部分。稅收雖然是在企業生產經營等相關環節產生的，但是，稅收最終還是歸結于企業的財務管理環節當中，稅收負擔的不同，一方面是由于國家對不同企業稅收規定和稅收政策的不同，另一方面財務稅收處理方式的不同也會造成企業承擔稅收負擔的不同。財務經理的價值不僅體現在企業稅收的各個環節，而且體現在企業稅收的財務處理方式上。財務經理的價值在資金管理和稅收管理方面的作用，不得不引起各個企業的重視，企業應該認識到財務經理的作用和價值，通過優化財務經理結構，促進企業資金的流通和稅收負擔的減輕。例如：建筑工程承包公司M打算承接建筑A公司的一項工程，至于合同簽訂的詳細流程讓各部門負責人討論決定。M公司的財務經理提出希望先于A公司簽訂合同，然后再將項目轉包給中標公司。假設：經過投標流程后，B施工公司中標，并且B施工公司直接與建筑A公司簽訂承包合同，承包金額為五千萬元，M承包公司作為中介受到建筑A公司兩百萬元的中介服務費，在這個業務環節當中，承包公司M是提供服務性的項目，而沒有提供建筑工程項目，如果按“服務業”繳納營業稅的話，承包公司M需要繳納10萬元的稅款，但是如果承包公司M先與建筑公司A簽訂承包金額為五千二百萬元的合同，然后再將工程轉包給施工公司B，那么承包公司M只需繳納6萬元的稅款，這樣就可以為公司節約4萬元的成本。由此可見，財務經理對稅收的規劃和指導能夠很大程度上幫助企業降低稅收的負擔，從而提高企業稅收節約的有效性，為企業創造更大的盈利空間，促進企業的良好發展。
三、發揮財務經理在企業決策中支持作用的相關建議措施
在大力發展社會主義市場經濟條件下，市場競爭日益激烈，企業經營的風險日益增大。企業欲在競爭中取勝，必須建立嚴格的企業內部財務管理制度組織財務活動，處理財務關系，承擔資金籌集、編制財務預算、進行日常財務活動的控制、分析、評價并提出報告。
1、強化財務經理的成本控制意識，完善企業財務經營管理的相關機制
企業競爭能力和盈利空間的直接影響因素是成本，財務經理在成本控制、成本預算等成本管理中具有重要的作用，企業應該強化財務經理的成本控制意識，同時，還應該完善企業財務管理的相關機制，促進企業市場競爭力的增強和企業盈利空間的擴大。
首先，財務經理要發揮自己對于成本預測管理控制的作用。財務經理要綜合考慮企業的相關狀況，并結合自身所具有的信息優勢，把利潤作為企業目標的中心，科學編制財務預算、嚴格執行預算、監督檢查預算執行情況以及分析預算偏離原因，從而為企業成本預算決策的的有效性提供保障。
其次，財務經理要做好企業的資金管理工作，資金管理是企業成本控制的關鍵所在。財務經理要從企業的實際情況出發，根據企業的經營戰略規劃和目標，全面考慮和分析企業的相關成本，針對企業的資金運轉和各環節資金使用情況制定資金計劃，將企業的融資工作完成好，進而實現資金運轉良好狀態條件下企業成本的最小化，促進企業成本的降低，促進企業經濟效益的提高，促進企業的可持續發展。
最后，企業財務經理要科學合理的進行稅收籌劃工作，將稅收的風險有效的規避，從而節約企業的成本費用。財務經理要深入細致地研究國家的稅收法律和稅收政策，將企業的實際經營發展情況和國家的相關稅收法律政策結合起來，制定出符合企業自身情況的稅收籌集計劃，將企業的稅收負擔降到最低，從而實現企業成本的最小化，提高企業的利潤，促進企業資金的良好運轉，使得企業健康發展。
2、增強財務經理的素質，優化企業財務經理結構
企業要強化對企業財務經理的培訓和指導，通過講座、實踐活動以及比賽等形式提高企業財務經理的財會理論知識，促進他們專業技能的提高，同時要組織財務經理進行考察，使得他們對企業的經營管理能夠很好的掌握，從而幫助他們更好地勝任財務經理這一職務，滿足企業管理和市場經濟對財務經理的要求。另外，除了要加強企業財務經理的財會理論知識和專業技能，企業還應該加強財務經理對國家相關的財務法律法規以及會計職業道德的學習，加強企業財務經理職業道德建設，使得他們能夠自覺遵守相關的制度規定，并且在財務管理師自覺的嚴格的要求自己，從而保障企業財務信息的質量。
目前，集團派駐分子公司模式在我國的大型集團中較為常見，財務經理外派制對我國企業發展有著積極的推動作用。但是在實際的工作中也存在著一些問題，一定程度上影響了該種機制的實施。筆者將就集團派駐銷售公司財務經理所涉及的事項，從財務經理的職責、個人素質要求、控制與監督等方面進行探究。
二、銷售公司財務經理的主要工作職責
（一）加強資金管理、規避財務風險
目前酒鋼集團公司已經有了比較成熟的財務公司管理制度，財務公司能通過系統對部分銀行存款實行監管、歸集，加速了資金的流轉，也保證了銀行資產的安全，對公司的生產和經營發揮了巨大的作用，但還達不到資金全面管理的要求。在駐外銷售公司中，財務經理對于資金的籌集、歸集和使用等進行管理，除了庫存現金和銀行存款外，還涉及到票據的管理，應收、預收款項等管理。由于銷售公司往來資金量很大，如果管理不善，會影響企業資金的安全。以公司建材銷售為例，由于下游的客戶主要針對房地產開發企業銷售，而現在房地產市場不景氣，如果不嚴格的控制風險，在銷售中如出現較大的賒銷金額，可能會出現賬款無法收回的風險，給企業帶來巨大的經濟損失。因此，集團駐派財務經理，通過對資金的有效管理，達到資金集中管理的目的。
（二）加強費用管理、合理制定預算
預算對于企業費用的管理至關重要，良好的預算管理工作可以有效增加企業的效益。集團公司通過預算的審批和控制也能很好的掌握資金的流向和控制金額，從而通過有效的預算管理達到資金管理的目的。財務經理的工作正是通過細化費用預算，準確及時的反映駐外公司的資金需求。集團公司通過費用預算進行控制和管理可以更好的調配資金的使用和管理，控制費用支出，提高經營效率。財務經理可以通過細化費用預算，控制可控預算，降低噸鋼費用，合理的控制費用支出來達到資金管理的目的。如在倉儲費用和運輸費用等方面，包含固定費用和可變動費用，固定費用在短期是難以縮減的，但是變動的成本費用可以通過制定較為準確的銷售計劃，通過預算合理控制庫存等方式，降低倉儲和運輸成本，合理的控制費用支出。通過對預算的分析，及時的調整計劃和預算，提高預算的準確性。
（三）加強銷售核算 、合理控制成本
銷售公司中采購與銷售的核算是日常的業務，也是重點關注的業務。由于銷售公司的業務量大，所涉及的內容繁雜，對于財務經理的要求較高，如果核算管理不到位，很可能會出現核算中的錯誤，導致成本費用的不準確，還可能對公司的銷售產生錯誤的理解，從而影響公司的銷售決策以及生產安排。財務經理在日常工作中要對銷售公司的價格實行監督，對于價格的異常要有敏感性，同時對銷售實行的批量優惠、貨幣政策要嚴格執行公司規定，保證監督執行的合理性。在日常的核算中，要對財務結算進行嚴格的監督和檢查，保證核算的準確性和及時性，對結算中發現的問題要及時與銷售部門溝通解決。對于公司的采購要及時做好入庫的核算，要加強和重視月末庫存的盤點工作，保證財產的完整。財務經理應當重視成本費用的核算，并準確核算采購成本和銷售成本，以及發生的各項費用，準確核定庫存成本，防止不合理的虧損和盈利，保證核算的真實性和準確性。
（四）加強財務分析、反映經營成果
對于銷售公司來說，公司的財務報表反映的是公司的生產經營情況，也是公司對外報告，準確分析公司的經營狀況，反映公司的真實經營情況，保證報告的真實性也是駐外公司財務經理的主要職責。財務報告要本著真實全面的反映企業的營業狀況，不虛增銷售金額、利潤等，同時也不可少報收入、費用等支出。報表要做到客觀公正。財務經理是報表編制的負責人，對于報表的編制需要積極的進行監督管理，做好報表的編制上報工作。財務經理在真實反映企業財務經營狀況的同時，還要運用自己的專業判斷能力對財務報表的相關指標進行綜合分析，通過利潤表分析公司的銷售收入和成本，以及費用發生中存在的問題，形成的原因 ，改進的方法以及對今后銷售的影響。通過資產負債表相關指標的分析反映公司的資產和負債中存在的問題。通過現金流量表來分析公司的現金流和營運資金，保證公司正常的資金需求。對于發現的重點和重大及異常的問題要給以關注并出具專題分析報告，為公司的銷售工作提供財務支持。
三、對財務經理個人素質的要求和考核
（一）恪守職業道德、廉潔奉公
集團派駐銷售公司財務經理需要做到廉潔自律、恪盡職守，真實記錄和反映企業的生產經營情況。良好的職業道德關系到個人的長遠發展。愛崗敬業、客觀公正、熟悉法規、恪盡職守等，是財務人員的基本道德要求。財務人員要熱愛本職工作，做好本職的工作，勤奮、努力鉆研相關的業務，不斷的提高自身的業務水平。財務經理在企業中管理的業務范圍廣、責任重，愛崗敬業對其有著更多的要求。同時由于財務在公司殊的管理作用，財務經理在個人廉潔自律方面要尤其注重，面對金錢要不動私心，面對誘惑要堅持原則，加強法律法規的學習，加強會計準則的學習，有高度的政治敏感和判斷正誤的能力，樹立正確的金錢價值觀念，廉潔自律。
（二）提升業務能力、高效管理
集團派駐銷售公司財務經理，對于其業務能力有著較高的要求。公司價值的驅動因素包括五個方面，分別為債務管理、產權管理、營運資本管理、現金流量管理以及增長管理，這也是派駐財務經理人履行業務職責的主要路徑。在產權管理方面，財務經理要爭取各投資方的支持和協助；債務管理方面，要有效的管理企業的債務，爭取銀行、信托等機構的資金支持，提高企業資金的流動性；營運資本管理方面，需要從收入、費用兩個方面控制，一方面要增加企業的收入，另一方面要有效的控制銷售企業的費用支持，從而擴大企業的利潤。現金流量管理方面財務經理不僅僅只是增加營業額，還要提高自身資金的流動性，防止資金鏈的緊張。企業只有不斷的增強自身的經營能力，才能不斷的提升公司價值。
（三）加強團隊協作、和諧溝通
財務經理需要負責各個方面的溝通工作，包括對內的溝通協作，以及對外的溝通交流。，既要對銷售公司的銷售任務完成提供資金保證、業務保證和信息支持，也要對集團公司負責。財務經理對內的溝通主要體現為對銷售部門的溝通和財務內部的溝通。駐外銷售公司的主要任務是公司產品的銷售，財務的主要職責就是在管好資金的同時保證銷售的實現，因此必須與業務部門齊心協力完成好公司的銷售。保持良好的溝通和協作是保證公司銷售完成的前提。財務的對內溝通還體現為財務內部的溝通，提高公司內部財務人員的溝通能力和全面的業務能力也是完成好財務工作的重要保證 。財務經理的對外溝通主要體現在對工商和稅務等的溝通，對客戶的溝通。積極協調和解決對外關系，獲得相關部門的支持也是財務工作的重要保證，保證公司的利益，維護公司的形象，合法經營，依法納稅，是財務經理對外溝通的重要工作。可見財務經理具有財務人員與管理人員的雙重屬性，不僅僅是負責業務，還應在溝通協作方面發揮重要作用。
四、對駐外財務經理的控制與監督
（一）保持獨立性，防范財務風險
財務經理與企業內部財務會計相比，自身的獨立性有著更高的要求。首先，財務經理由集團公司委派，代表集團行使監督權，具有一定的權威性。其次，財務經理通過參與銷售企業的重大決策，對企業的經營有一定的影響。最后，派駐的財務經理的人事關系、工資待遇等與銷售企業無關，與所在的銷售企業無直接的經濟利益關系，可以在很大程度上保證自身的獨立，對銷售企業的監督具有較好的獨立性、客觀性。
銷售企業的財務風險防范需要從風險識別、風險評估及量化管理入手，從而較為系統的對財務風險進行預警與管理。銷售企業財務風險的識別是預防的前提，只有準確及時的風險識別，才能夠為風險應對提供有用的信息。如公司的涉稅風險，做為對外的銷售公司，合法經營，依法納稅是公司的責任也是義務，但是合理納稅更是對財務經理的專業素養提出了更高的要求，既要保證依法納稅，又要考慮公司整體的經營情況，做到合法納稅、合理納稅，規避納稅風險。
（二）堅持學習、提高自身能力
財務知識、會計相關法律法規等每年都會有一些變化，及時準確的學習和理解會計準則、會計政策以及國家相關法律法規、稅收政策等對于企業的財務工作有著重大的意義。如現在最大的稅法變革莫過于營改增了，如何解讀營改增帶來的企業的涉稅變化，對企業的有利和不利的變化都是和我們的工作有著密切關系的，只有正確的理解了相關的法律法規，才能在財務管理工作中得心應手，更為有利的開展工作。因此，財務經理在加強自身學習的同時，集團公司也應對財務經理進行定期的學習培訓，更新知識，提高自身的業務能力。在培訓方面，講解新的會計準則，解讀法律法規的變化，以及變化對銷售企業的影響，提高財務經理的業務能力，從而在實際的工作中更好的完成其本職的工作。
（三）定期輪崗、杜絕舞弊的發生
個別公司的財務經理為了個人私利，與被派駐企業的管理人員串通舞弊，或者為他人提供便利牟利等，都極大的影響了企業的經營，為企業帶來了巨大經濟損失，因此需要采取有效的方式來防止這一問題。集團派駐的財務經理定期輪崗，調離現有的企業，接任的人員在操作中就有可能發現前任的不合理之處，杜絕僥幸心理，防止舞弊的發生。
（四）加強監督、實行內部審計
對于集體派駐銷售公司的財務經理要定期進行內部審計，防范內部的舞弊風險。由于財務經理的權力較大，不排除一些財務經理會利用職務之便來為自己謀利。在企業內部實施審計時，由集團派出的審計人員進行審計可以保持審計的獨立性，防止串通舞弊的風險。同時針對審計工作業務量增大的情況，審計人員的素質也是一個亟待加強的問題，集團審計的重點也應該有所側重，不僅是對價格和銷售費用重點監察，也應對票據的流轉重點審計，如利用票據進行貿易的就應做為監察的重點，防止公司資產的流失。對于審計中發現的問題，要及時的進行上報，內部審計工作要做到公正、客觀、有效，最大限度發揮內部審計對財務經理進行監督效力。
鄭州大學附屬腫瘤醫院 河南省腫瘤醫院規劃財務部,河南鄭州 450008
[摘要] 目的 公立醫院通過建立財務經理人制度來控制醫療費用的不合理上漲。方法 建立財務經理人制度，并介紹財務經理人在醫療費用控制中主要承擔的職能和具體的操作方法，同時從資源配置、經濟效應、信息利用、激勵相容、患者滿意程度等五個方面出發，對財務經理人制度作出評價。結果 實施財務經理人制度后，實時控制的效果、醫療費用的動態都明顯的提高了，并且資源配置、經濟效應、患者的滿意度也提高了。結論 財務經理人制度能有效的控制醫療費用的不合理上漲，對醫院的管理方式有很大的幫助，是一種值得推廣且行之有效的措施和手段。
[
關鍵詞 ] 財務經理人制度；醫療費用控制；公立醫院改革
[中圖分類號] R19
[文獻標識碼] A
[文章編號] 1672-5654（2014）07（c）-0069-02
在新醫改的背景下，如果公立醫院的成本仍然在高速的增高，并且無法有效的控制醫療費用的高漲，那么基本醫療保障制度得人們帶來的好處將會被稀釋掉[1]。2013年我院建立起了財務經理人制度，利用我院財務科里現有的人員，選舉出財務經理人，并建立起與相關科室的關系鏈，從而使醫院的管理系統運行起來，將運行成本降到最低值[2]。本文擬就新醫改的背景下，加強公立醫院醫療費用控制體系建設的思路進行探討。
1 財務經理人制度的引入
1.1財務經理人制度的提出
在財務聯絡員制度獲得成功的同時，我院財務科也對自身提出了更高的要求，迅速跟進，進一步拓展財務的職能，并且于2012年推出了財務經理人制度，它是為適應新醫改而建立起的一種有效的管理方法。財務經理人制度充分利用我院財務科現有的人力資源，對其進行細致的分工，目的是使醫院的各種措施和手段都能在我院的各科室發揮有效的作用，并達到組織的目的，是組織結構中的一種改進性設計[3]。長時間以來，醫院集權式的管理方法在很大程度上提高了我院的運行成本，也嚴重影響到了我院的管理效率。另外一個缺點就是醫院各個科室的主任由于缺乏經營管理的經驗，所以導致其缺乏對醫療費用的控制和成本的控制的有效方法[4]。在新醫改的背景下，我院首先建立起了財務經理人制度，并在醫院工作中取得了很好的效果及應用。
1.2財務經理人所承擔的主要職責
目前，我院財務經理人所承擔的主要職能包括：加強與我院各科室之間相互的溝通和緊密聯系，并且認真的收集我院醫護人員對成本核算、財務管理、勞務分配等方面的建議，然后再通過分析、歸納和總結來完成各項的財務工作；財務經理人需協助各個科室調整薪酬的分配；財務經理人還應協助該財務科室做好業務流程的重組和內部控制的建設，比如均次費用的控制和成本的控制，賦予財務經理人與該科室主任相同的權力；財務經理人還應向院外宣傳本院的財務規章制度、財務業務的工作流程以及國家相關的財經法規的動態。
1.3財務經理人的選派
目前，醫院的財務經理人都是從財務科里的專業人員選舉出來的。財務經理人不但要完成財務經理人應該完成的工作，而且還要完成以前在財務科所需要完成的工作。在一定的程度上，人員的選派還應該考慮到現財務科人員的綜合素質特點，再根據因崗設人的原理，將現在財務科里的人員按照其自身的工作特點，來為他們安排適合的部門，同時運用自身所學的財務管理方面的專業知識來協助該科室主任進行工作的安排，并制定合理且正確的方案。
1.4財務經理人的工作規范
為體現財務經理人提高了管理的效果，醫院對其制訂了一些相關的工作規范：①例會制度：財務科每個月都需召開財務經理人例會，財務經理人向財務科的領導歸納、總結和匯報平時工作中遇到的重點和難點，并且提出一些自己的看法與建議。②報告制度：如果財務經理人遇到不能立刻回答各個科室提出的問題，那么財務經理人應該及時的向財務負責人匯報此次的情況，并將最終的答復結果通知給各個部門。③項目跟蹤制度：對重要的項目進行決策時，財務經理人應對其進行仔細的研究和分析，最后提出可行的報告，并且負責跟蹤此項目。④考核制度：財務經理人需聯系各個科室的人員填寫《財務經理工作測評表》，最后根據財務經理人所做的工作報告和總結，對其進行考核，從中選出優秀者。⑤培訓制度：培訓財務經理人醫院管理和醫療的知識，其中包括定崗培訓、專題培訓以及外出學習。
2財務經理人制度的具體實踐
財務經理人制度在醫療費用控制中扮演著宣傳員的角色，向醫院內的工作人員宣傳醫院應該怎樣有效控制高消費器材的使用以及病人檢查項目的次數，從而降低病人的醫療費用；改善醫院的服務流程，以縮短病人的平均住院日；加強過程中的監管，將目標責任落到實處；運用績效分配的手段控制好醫療費用；提高均次費用和業務量，達到經濟效益取得和均次費用控制的雙贏[5]。
3實施財務經理人制度后所取得的效果
目前，我院已經在兒科、婦產科、超聲科、檢驗科、放射科、骨科、手術室等重點科室實施了財務經理人制度，我院經過一年的實踐，在資源配置、激勵相容、經濟效益、信息的及時反饋及患者的滿意度等方面都取得了很好的效果，使我院有了繼續實行此制度的動力[6]。
3.1提高了資源配置和管理的實效
財務經理人制度實行后，由于財務科可以“遠程”控制醫院內各科室的業務活動，并將醫院內的業務、信息以及財務等一同聯合起來，使我醫內部資源的配置流程化了。同時，由于財務經理人積極并主動的協助該科室主任制定相關的制度，彌補了該科室主任對于財務管理以及經濟運行相關知識的不足之處，已使得我院管理的實效有了很大的提高[7]。
3.2激勵相容，培養了一批財務管理人員
財務經理人制度的設計為組織局部均衡的設計。管理的具體實踐使財務經理人融入醫療管理活動中的每個環節，以培養財務經理人的管理能力。管理的具體實踐不僅提升了我院的管理水平，也培養了一批優秀的財務經理人[8]。1972年赫爾維茨提出了的“激勵相容”理論，“激勵相容”理論說明財務經理人制度不僅滿足了醫院的需求，也使得財務經理人利用該制度來實現個人職業的目標，從而達到了激勵相容的目的[4]。經過幾年的具體實踐和培養，所有財務經理人自身的財務管理水平均得到顯著的提高。
3.3醫療費用得到有效的控制，患者滿意度高
財務經理人制度實行后，不僅大大的降低了醫院的運行成本，縮短了病人預約的檢查時間，解決了入院難的問題，明顯提高了經濟利益，并且醫療費用的增長也得到了有效的遏制[9]，隨之，醫院的社會形象顯著提升，患者的滿意度逐漸升高，醫院的公益性也得到了充分的體現。
3.4醫院經濟效益取得明顯的成效
實施財務經理人制度后，降低了醫院的運行成本，因此醫院的經濟效益取得了顯著性的成效，并且有效的遏制了醫療費用的不合理上漲，使得醫院與患者出現了“雙贏”的現象[10]。2012年與 2011年相比較，出院的病人數增長了11.4%，手術次數增長了7.9%，業務總收入增長了13.0%，收支結余額連續兩年均位列省屬醫院的第一名。
[
參考文獻]
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監督與服務是統一的，監督促進服務，服務為了更好的監督。我認為：忠于職守、厲行監督、誠信服務是做好分公司財務經理的基本要素。
忠于職守：財務經理作為會計人員要忠于職守，忠實地執行財務法規和企業內部各項規章制度，勤于學習，不斷提高自己的職業素養與技能，原創：要有強烈的責任感和職業道德。財務經理作為部門負責人要忠于崗位，嚴格要求自己，做好團隊建設。要善于與領導和員工溝通，做好總經理的參謀，及時報告資金、費用的發生情況，并主動作出預測，提出改進意見供總經理參考。同時對員工耐心解釋有關政策制度、保護他們的合理利益，解除他們的后顧之憂，激勵員工的工作熱情。定期組織學習新的政策制度，討論分公司財務運作所存在的優點與不足，并及時調整，發揚優點彌補不足，完善財務管理制度，規范財務操作流程。我們杭州分公司的《財務管理及控制模式》、《應收款管理規定》等一系列制度的推行，使得財務運作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發展的步伐。
厲行監督：會計監督是財務經理的重要職能，我們杭州分公司主要是從這幾個方面著手的：
⒈建立監督機制：明確各職能部門的職責，制定相應的制度，如應收款的監督，我們制定《應收款管理規定》對貨款回籠的期限、流程、上繳的方法、責任人及獎懲有明確的規定。保證了貨款及時、安全的上繳。
⒉內部牽制制度：財務人員的分工及各職能部門的協作，要分工明確并帶有互相制約性，從制度上來保證財產物資的安全，費用支出的合理，對違規違紀的行為起到了預警作用。
⒊執行制度要鐵面無私：不以個人的好惡而手輕手重，在制度面前人人平等，從而樹立起監督責任人的權威。
誠信服務：財務經理既是一個監督人又是一個服務人，要樹立誠信服務的理念。杭州分公司在費用支持與控制中采用法，即分公司的業務簽單按不同性質的簽單分為三類：
類——指業務量大、簽單多、到款及時，誠信好的訂單，在其費用申請時要大膽給予支持。在某些環節上財務還可以主動與其進行探討，原創：或及時與總部相關部門預先取得聯系，全力配合業務員簽到大單。
類——指業務量、簽單、收款均一般，且誠信程度也只一般的訂單，在費用使用時，應采用先申請后使用，先預算后安排資金。合理控制資金的流動和時間的流動。
監督與服務是統一的，監督促進服務，服務為了更好的監督。我認為：忠于職守、厲行監督、誠信服務是做好分公司財務經理的基本要素。
忠于職守：財務經理作為會計人員要忠于職守，忠實地執行財務法規和企業內部各項規章制度，勤于學習，不斷提高自己的職業素養與技能，要有強烈的責任感和職業道德。財務經理作為部門負責人要忠于崗位，嚴格要求自己，做好團隊建設。要善于與領導和員工溝通，做好總經理的參謀，及時報告資金、費用的發生情況，并主動作出預測，提出改進意見供總經理參考。同時對員工耐心解釋有關政策制度、保護他們的合理利益，解除他們的后顧之憂，激勵員工的工作熱情。定期組織學習新的政策制度，討論分公司財務運作所存在的優點與不足，并及時調整，發揚優點彌補不足，完善財務管理制度，規范財務操作流程。我們杭州分公司的《財務管理及控制模式》、《應收款管理規定》等一系列制度的推行，使得財務運作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發展的步伐。
厲行監督：會計監督是財務經理的重要職能，我們杭州分公司主要是從這幾個方面著手的：
1、建立監督機制：明確各職能部門的職責，制定相應的制度，如應收款的監督，我們制定《應收款管理規定》對貨款回籠的期限、流程、上繳的方法、責任人及獎懲有明確的規定。保證了貨款及時、安全的上繳。
2、內部牽制制度：財務人員的分工及各職能部門的協作，要分工明確并帶有互相制約性，從制度上來保證財產物資的安全，費用支出的合理，對違規違紀的行為起到了預警作用。
3、執行制度要鐵面無私：不以個人的好惡而手輕手重，在制度面前人人平等，從而樹立起監督責任人的權威。
誠信服務：財務經理既是一個監督人又是一個服務人，要樹立誠信服務的理念。杭州分公司在費用支持與控制中采用ABC法，即分公司的業務簽單按不同性質的簽單分為ABC三類：
A類——指業務量大、簽單多、到款及時，誠信好的訂單，在其費用申請時要大膽給予支持。在某些環節上財務還可以主動與其進行探討，或及時與總部相關部門預先取得聯系，全力配合業務員簽到大單。
B類——指業務量、簽單、收款均一般，且誠信程度也只一般的訂單，在費用使用時，應采用先申請后使用，先預算后安排資金。合理控制資金的流動和時間的流動。
分公司財務經理作為集團總部派駐的財務責任人，他肩負著監督和服務的重要職能。所謂監督就是維護集團公司的利益，監督分公司的財務運作，調控各項費用的合理支出，保證財務物資的安全；服務就是服務于分公司、服務于員工、服務于客戶,以促進分公司開拓市場、增收節支，從而謀取利潤最大化。監督與服務是統一的，監督促進服務，服務為了更好的監督。我認為：忠于職守、厲行監督、誠信服務是做好分公司財務經理的基本要素。
忠于職守：財務經理作為會計人員要忠于職守，忠實地執行財務法規和企業內部各項規章制度，勤于學習，不斷提高自己的職業素養與技能，要有強烈的責任感和職業道德。財務經理作為部門負責人要忠于崗位，嚴格要求自己，做好團隊建設。要善于與領導和員工溝通，做好總經理的參謀，及時報告資金、費用的發生情況，并主動作出預測，提出改進意見供總經理參考。同時對員工耐心解釋有關政策制度、保護他們的合理利益，解除他們的后顧之憂，激勵員工的工作熱情。定期組織學習新的政策制度，討論分公司財務運作所存在的優點與不足，并及時調整，發揚優點彌補不足，完善財務管理制度，規范財務操作流程。我們杭州分公司的《財務管理及控制模式》、《應收款管理規定》等一系列制度的推行，使得財務運作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發展的步伐。
厲行監督：會計監督是財務經理的重要職能，我們杭州分公司主要是從這幾個方面著手的：
1、建立監督機制：明確各職能部門的職責，制定相應的制度，如應收款的監督，我們制定《應收款管理規定》對貨款回籠的期限、流程、上繳的方法、責任人及獎懲有明確的規定。保證了貨款及時、安全的上繳。
2、內部牽制制度：財務人員的分工及各職能部門的協作，要分工明確并帶有互相制約性，從制度上來保證財產物資的安全，費用支出的合理，對違規違紀的行為起到了預警作用。
3、執行制度要鐵面無私：不以個人的好惡而手輕手重，在制度面前人人平等，從而樹立起監督責任人的權威。
誠信服務：財務經理既是一個監督人又是一個服務人，要樹立誠信服務的理念。杭州分公司在費用支持與控制中采用ABC法，即分公司的業務簽單按不同性質的簽單分為ABC三類：
A類——指業務量大、簽單多、到款及時，誠信好的訂單，在其費用申請時要大膽給予支持。在某些環節上財務還可以主動與其進行探討，或及時與總部相關部門預先取得聯系，全力配合業務員簽到大單。
B類——指業務量、簽單、收款均一般，且誠信程度也只一般的訂單，在費用使用時，應采用先申請后使用，先預算后安排資金。合理控制資金的流動和時間的流動。
[關鍵字]:經營者財務企業財務分層管理管理架構
一、中國企業財務學不能按西方企業財務學來架構
在社會主義市場經濟環境下，中國企業財務是什么？由誰來管？管什么？怎么管？這是中國企業財務實踐中的主要議題，并成為財務理論的基本新問題。對此，不少人在和國際慣例的接軌聲中，大膽借鑒西方財務學的原理和方法。從目前的財務工作中和財務探究成果中，我們可以清楚的感覺到我國財務體系已被西方財務所取代的趨向，我以為這種趨向的出現應該引起我們的關注和思索。無論從概念判定，還是從內容分析，我國的財務和西方財務不能同日而語。在英語中"財務"是用"Finance"表示，"財務管理"用"FinancialManagement"表示。而"FinancialManagement"翻譯為中文，其表達又是多義的，如財務管理、金融管理、財政管理等。但中文里財務管理、金融管理、財政管理在概念上的區別是清楚的。從內容上分析，我們幾乎難以界定西方財務學和西方金融學的區別，而且西方財務學主要探索的是以企業市場價值最大化為目標，以金融市場為主要環境，以股票、債券等普通金融工具和衍生金融工具為手段的財務運作新問題，以此出發我們可以發現，西方財務學的特征是摘要：（1）在分析對象上，西方財務所考慮的企業僅僅是股份有限公司的財務，而且還限于上市公司的財務，把非上市分司，尤其是占企業絕大部分比重的有限責任公司的財務新問題排斥在外。（2）在涉及內容上，西方財務主要探索股份公司在金融市場的財務運作新問題,而對公司內部財務新問題,諸如公司內部財務機制、內部財務管理制度、集權和分權、生產經營和財務布置的協調,母公司和子公司財務關系的確立等很少涉及。（3）在財務管理的層次上，西方財務學首先就宣稱是在公司財務經理（FinancialManager，VicePresidentofFinance，Treasurer）層次上,探究如何進行財務管理新問題。正如美國J·費雷德·韋斯頓和托馬·E·科普蘭所著的《管理財務學》中的第一句就是"財務學可用財務經理的職能和責任來確定其定義"。（楊君昌等譯，中國財政經濟出版社1992年版）無疑，這是在企業組織結構中第二個層次上討論財務管理，在該層次上的財務主要是企業財務決策執行性財務新問題。（4）從西方財務學理論基礎分析，西方財務學和西方經濟學的發展相互依存，水融。一般認為西方財務的理論基礎或者說財務學的基礎理論部分被稱為財務經濟學（FinancialEconomics），它可以劃分為7個基本的理論模塊摘要：資產組合理論、資本資產定價模型、期權定價理論、有效性市場假說、理論、MM的資本結構理論、不對稱信息理論。這些基礎理論構成西方財務的理論基石，這些模塊的涌現無不以西方經濟學的發展相聯系，并成為西方經濟學中最刺眼的成果之一。然而這些成果的可操作性或對企業財務實際的指導意義是不能高估的，這一點連這些理論發明者都承認的。
鑒于西方財務的上述特征，按照西方財務來架構中國財務理論體系和操作體系是不適宜，甚至是有害的。我認為，架構中國企業財務必須立足于社會主義市場經濟體制，按照獨立法人主體和財務主體的理念來分析企業財務管理的特征和要求；必須服務于各種組織形式的企業，包括股份有限公司和有限責任公司；在借鑒西方財務有效、適宜內容、方法的同時，必須總結和弘揚我國財務管理包括傳統財務管理中的一些合理、行之有效的思想方法和操作原理。建國以來我國企業在財務管理上積累了多方面的有益經驗和做法，不少做法在市場經濟體制下仍然具有適用性，我們的任務是要科學地加以概括和總結。綜合這些考慮，在本文提出經營者財務的觀點，依此出發提出財務管理的分層管理體系。
二、法人財務權的確立和運行--財務分層管理的客觀基礎
《會計探究》1994年第5期發表了拙文《現代企業財務的產權思索》，在該文章里我探索性地提出了從現代企業法人治理結構分析，除監事會行使財務監督外，股東大會、董事長、總經理、財務經理三個瓜分了企業全部財權，形成財務管理的不同層次的觀點，這三個不同層次的財務管理通過了《公司法》和各公司章程的規定，明晰了各自享受的財權和有效的約束。這里在此基礎上，就這三個層次對企業財務和財務經理財務三個層次的觀點，其中董事長、總經理的理財本文稱為經營者財務，處于財務管理的核心地位，這是由法人財產權的性質和地位決定的。
按照目前流行的解釋，所謂法人財產權是指企業依法成立取得法人資格后，對出資者投資形成的資本金及其增值以及企業在經營中負債形成的全部財產，依法享有法人財產的戰勝、使用、處分和相應的收益權利，并以其全部法人財產自主經營，自負盈虧，對出資者承擔資本保值增值的責任。出資者只以投入企業的資本額對企業債務承擔有限責任。建立現代企業制度下，企業成為獨立的產權主體，企業的法人代表成為法人財產權的經營者。我認為，法人財產權的核心是企業的財權，產權主體的實質是財務主體，企業經營者首先是一個財務管理者。
法人財產權產生的前提是股東和公司董事之間的信托關系（即以信任為基礎，以委托為方式，由企業經理股東經營企業的法人財產）。但是，從財務管理上分析，這種信托責任或信托關系具體又包括兩個層次摘要：一是企業出資者委托董事或經理為其人，以實現企業投資者收益最大化目標來管理企業財務；二是企業內部高層經營者委托中層經營者（財務經理）行使企業中層級基層財務活動進行管理的權力。遺憾的是，目前我們討論財務管理主要局限于第二個層次上的財務新問題，盡管這是最直接、最明顯的財務關系，但并不是最關鍵、最主要的財務關系。
法人財產權概念的提出，使原有集所有者、經營者、財務經理職能于一身為特征的財務機制和層次，發展成為所有者、經營者、財務經營人員分工協作為特征的財務管理機制。此時，企業的整個財務管理活動已表現為下表所示的三個基本決策層次。管理層次管理主體管理內容管理特征
所有者所有者①決定經營方針①長遠眼光
和投資計劃
財務股東（大會）②選舉董事②主要目標
③批準企業財務③審議重要文件
預決算
④決議公司清算
分立、合并
經營者董事長①具體財務戰略①中、長期眼光
財務總經理②合理的組織②具體戰略
③有效的控制批③財務決策
準預算
④動態協調
⑤聘任或解聘財
務經理
財務經理財務經理①擬定各種計劃①短期眼光
財務財務人員②具體日常財務②執行決策和預算
決策
③決策財務分析③財務控制
和報告
④實施財務預算
在以上三個層次的財務管理中，經營者財務是主要的，理由是摘要：
1．所有者財務在企業以法人形式存在以后主要是一種監控機制，而不是一種決策機制。在現代企業制度下，資本出資者和企業經營者出現錯位日趨明顯，即所有者并不一定是企業的經營者，法人概念的提出，使企業作為財務主體，其經營者具有財務自，有權獨立進行財務活動，包括資金籌集、投資、使用、分配和償還的自和財務猜測、財務決策的自。這些權利排斥著包括出資者在內的任意干擾。況且，作為企業財務探究的重點決不是出資人意圖是什么，而是關注經營者應該如何理財，完成信托責任的新問題。
這里所說的所有者財務主要是一種監控機制，在"經理革命"的浪潮中得以進一步體現。所謂經理革命即領取薪水的經理人員在高層管理中逐漸取代傳統的所有者而占支配地位，這里現代工商企業擴張的產物，也是現代企業制度的特征。這種經理式企業在美國到本世紀50年代基本成熟和完善。因為經理革命的完成，牢固地確立企業經在企業經營財務決策中的中心地位，原始出資人難以再染指企業財務決策，企業的法人產權越來越由經理階層全權支配和處置，法人財產日漸脫離原始產權而不斷徹底獨立化。盡管，這種變化并不意味股東控制本身已經不存在，更不能認為所有權已經沒有什么意義，只是股東對企業經理的控制更注重通過股票市場來實施間接控制。
2．財務經理的財務是注重日常財務管理，是經營者財務的操作性財務。財務經理的職責，根據外國經驗和我國具體情況財務經理的職責可規定為以下幾項摘要：（1）處理和銀行的關系；（2）現金管理；（3）籌資；（4）信用管理；（5）負責利潤的分配；（6）負責財務猜測、財務計劃和財務分析工作。
正如詹姆斯·C·范·霍恩所說摘要："本人在同許多公司財務主管人的交談中了解到，他們大部分時間花費在管理流動資金上，長期投資和籌資決策等方面占用時間則較少。"（參見《財務管理學原理》詹姆斯·C·范·霍恩著王文元等譯，遼寧人民出版社1987年版，序言）。財務主管人員的職責的規定是由他們的地位決定的。所以，假如把財務管理的全部內容僅僅界定為財務經理的職責范圍，其局限性是十分明顯的。
3．經營者財務才是企業財務的精髓。企業財務的主要著眼點是財務決策和財務協調。從財務決策上看，企業財務方面的融資決策、投資決策和股利政策的布置都事關企業生存和發展，這些決策尤其是長期財務決策一般和企業組織結構中的最高經營者緊密相聯。如固定資產投資決策、設備更新改造、對外擴張、股票發行、債券發行決策、公司改組、融資租賃等對于企業長期盈利能力有戰略影響，因此只能由企業最高層次來考慮。可以說，財務決策是典型地涉及到企業最高層次的決策或者說企業所有重要決策都具有重要的財務意義。這些新問題是財務部門不能所及的，盡管財務經理可以或應該參和猜測分析和決策以后要組織決策項目實施。
從財務協調上分析，把資金運動、現金流量和生產經營活動有序協調，實現財務、產品、市場、技術、人才管理的統一，僅僅依靠財務經理的努力而沒有企業經營者的參和是不可想象的。
三、全局性、系統性和戰略性--經營者財務的進一步界定
看來，經營者財務命題的提出是對財務經理財務的發展和升華，因為摘要：
1．經營者財務的對象是全部法人財產，是對企業全部財務責任，包括出資人資本保值增值責任和債務人債務還本付息責任的綜合考察。財務經理財務主要是短期資產的效率和短期債務的清償。
2．經營者財務的著眼點是決策、組織和協調，而且這種決策主要是企業宏觀方面、戰略方面的。財務經理財務的著眼點主要是營運新問題。在協調上分析，經營者財務要關注兩個協調摘要：一是外部協調，即協調企業和股東、債權人、政府部門、業務關聯企業、社會監督部門、中介機構等錯綜復雜的關系，目的在于樹立企業良好的財務形象；二是內部協調，即協調企業內部各單位工作、業務上關系，目的在于減少內部磨擦，使各項工作有序和諧、提高運行效率。
3．經營者財務的主要手段是摘要：
（1）合理的組織。包括機構設置、各項制度、規章和考核獎懲等。
（2）嚴格的制度。包括各項規章、考核和獎懲辦法。
（3）明確的管理方針、財務政策。
（4）動態協調和例外管理。即對企業經營運行中的新問題，包括生產經營的隨機變化和財務關系的不協調等隨時加以修正和解決。
4．經營者財務的約束機制的企業約束機制的關鍵。
在現代企業制度下，按照法人治理結構機理，通過股東大會、董事會、監事會、經理、工會等組織機構的設置和這些組織機構之間范圍的科學分工，保證了所有者、經營者、勞動者之間的相互制衡，這種制衡約束機制制約的主要對象是企業高層經營者。尤其在完善的市場體系下，股東通過在股票市場上買賣股票的方式來評價企業經營者的業績，影響公司的經營決策。如當股東對現任經理或公司的經營狀況不滿足而拋售股票時（即股東用腳投票），會引起該公司股票價格下跌，股價下跌會使該公司面臨一系列困難和危機，以致破產倒閉。假如這樣公司經理也將承擔職業風險。
四、財務分層管理理論是對中國財務理論的深化和財務實踐的升華
財務分層管理理論，尤其是經營者財務概念的提出，我認為在以下幾個方面繼續和弘揚了我國傳統財務管理不少應該肯定的東西摘要：
1．在財務管理所涉及的企業范圍上，中國財務探究的是所有企業的財務新問題，既包括公司制的企業，也包括非公司制的企業，既包括大中型企業，也包括小企業的財務新問題。而不象西方財務所考慮的企業僅僅是股份有限公司的財務，把非上市公司，如有限責任公司的財務新問題排斥在外。
2．在涉及內容上，中國財務考慮的重點是企業內部財務新問題，諸如企業內部的財務運行機制、內部財務管理制度、集權和分權、生產經營和財務布置的協調等。在內容上，中國財務管理滲透西方財務四個無法比擬的結合摘要：財務管理和生產經營管理的結合；內部管理制度和外部政策要求的結合；財務的價值管理和實物管理的結合；財務的合規性和合理性的結合。這幾個特征既和西方財務主要探索股份公司在金融市場的財務運作新問題相區別，而且和財務的專業管理相區別，可以說，要不是經營者財務，不可能實現上述結合。
當然，經營財務決不是對我國傳統的、有益的財務管理體系和機理簡單的重復，在弘揚傳統財務管理精髓上，經營者財務的觀點又使得中國企業財務以開放的心態向更新奇、更深層次的方向發展摘要：
第一，經營者財務產生的客觀基礎是市場經濟條件下，投資者和經營者的信托責任關系。
第二，經營者財務的內容，在關注內部財務運作的同時，還要關注企業的商品市場、貨幣市場、資本市場和產權市場上的財務運作新問題。商品經營、貨幣經營和資本經營成為企業財務管理的三大主體。
第三，在制約機制上，經營者財務的決策最直接受到所有者財務意識、要求的制約，而首先不是政府作為社會經營者的政策、計劃的約束。
第四，在財務管理方式上，由以"靜態"管理為主向以"動態"管理為主。在我國傳統體制下，企業資產很少通過市場流通，改變所有者主體，對資產管理主要側重企業內部實務量的增減，資本的凝固狀態導致大量資本難以發揮應有效益。市場經濟體制的建立，企業產權的價值化、商品化、市場化成為必然。
關鍵詞：資金統收統支預算財務控制
民營企業如何實現財務集中，提高集團的控制力，使集團的財務收支預算得到有效的貫徹落實，減少跑冒滴漏，保證資金安全，提高資金運營效益，是擺在我們面前的一個重要課題。山東愛書人音像圖書（集團）有限公司是一家經營正版音像制品的民營企業，其下轄6個分（子）公司，在財務控制上也曾一度走人失控的誤區，引起混亂。針對這種境況，愛書人痛定思痛，制定了一系列財務控制的措施，貫徹落實后，起到了良好的效果。現將該集團在資金控制上的一些做法推薦給各位同仁，希望能起到拋磚引玉的作用。
一、集團所有資金實行收支分離
該集團要求，集團及其分（子）公司的一切收入和支出都必須分開核算和管理，嚴格實行收支兩條線，不允許收支合并使用。對收入和支出分別設置銀行賬戶進行管理：
1、設置專門的銀行賬戶，接受集團及其分（子）公司的一切收入款項。集團財務中心選擇了一家服務較好的銀行作為合作伙伴，并以該行為依托，建立起一個安全、快捷的資金調度網絡。集團總部在其所在地銀行開設了接受其自身和各分（子）公司匯（存）款的專門收入賬戶。規定該賬戶只用于資金的統一調撥，不能作日常的資金支出。總部還以集團公司的名義在各分（子）公司所在地的集團總部選定的同一銀行設立專門的收款賬戶。
2、設置專門的付款賬戶。集團財務中心和各分（子）公司財務部均在集團及其分（子）公司所在地設立了資金支出賬戶，專門用于費用等資金的支出。要求任何收入均不得存（匯）入該賬戶。集團總部和各分（子）公司只允許保留一個費用支出賬戶。
二、收入賬戶的使用與管理
1、集團收入賬戶的使用與管理。集團收入專戶接受其自身和分（子）公司匯入的銷售收入及其他來源的資金。該戶同時擔負集團資金的調撥任務。
集團總部的銀行收入專戶指定專人負責。該專戶的銀行支款票據由指定的人員負責保管，有關印鑒由財務總監和出納人員分別掌管。
資金調撥的依據是資金和費用預算。該收入專戶劃撥出去的一切資金均需有經董事長和財務總監共同簽字的“資金調撥單”。無此兩人簽字的“資金調撥單”，賬戶專管員一律不得從該專戶向外劃撥資金。
資金調撥的內容：1）根據預算定期向總部、各分（子）公司預撥的各種費用；2）根據預算向供貨商支付的貨款；3）集團不動產的購置支付；4）對外投資；5）歸還銀行借款；6）其他重大支出。
2、集團設在各分（子）公司所在地收入專戶的使用與管理。各分（子）公司的一切收入和其他來源的資金都必須直接存（匯）入該賬戶，不得截留和隱瞞。對銷售和其他來源的現金收入，應于當日全部存入該賬戶，對通過銀行結算的，要事先通知客戶將收款單位改為集團總部，并告知客戶收入專戶及其賬號，要求客戶直接將貨款匯入總部在各分（子）公司所在地設立的賬戶。
該賬戶由各分（子）公司財務經理管理。總部選擇一種合適的資金劃撥方式，其結算憑證由分（子）公司財務經理領取，作為向總部劃撥資金的唯一工具。該資金劃撥（結算）憑證，在分（子）公司財務經理領用前，應事先在收款單位及相關欄目填制好集團的名稱、開戶銀行及賬號。要求分（子）公司財務經理每5天向總部收入專用賬戶解交一次資金。
三、支出賬戶的使用與管理
支出賬戶僅限于預算內費用的支出和經批準的因公借款支出。任何單位和個人不得使用該賬戶截留收入。該賬戶的資金來源是集團財務中心根據資金和費用預算，定期預撥的費用資金。根據集團的實際和預算方案，集團財務中心每旬向專用付款賬戶預撥一次資金。如果分（子）公司的費用預算超支，則根據預算審批程序事先提出追加預算的方案，經批準后再根據預算安排追撥資金。該種賬戶分別由出納人員和集團的財務總監、分（子）公司的財務經理共同控制管理。
四、費用的支出規范
集團總部的費用支出，一律嚴格按《財務報銷與借款管理規定》執行。
分（子）公司費用支出除嚴格執行《財務報銷與借款管理規定》外，還必須執行如下規范：
1、分（子）公司總經理和財務經理在預算范圍內有權直接簽批如下費用支出：
1）工資性支出；2）招待費支出；3）水電費支出；4）電話費支出；5）運雜費支出；6）會務費支出；7）租賃費支出；8）生活費支出；9）零星辦公支出；10）差旅費支出11）各種稅款。要求不再在費用科目中設置概念模糊的“其他費用”子目。如果有現行子目中無法核算的內容，應按程序進行審批，并在財務報告中單獨進行披露。
2、集團總部代分（子）公司支付現金的費用。下列物品由集團辦公室集中采購，根據各分子公司的需要（預算）定期發放；下列勞務由集團辦公室集中招標確定供方單位，根據預算安排統一提供，并由總部統一集中結算：
1）微機耗材；2）大宗辦公用品；3）通用的低值易耗品；4）促銷用品；5）印刷制品；6）總部代辦的廣告費；7）汽車的大中性修理費；8）固定資產購置；9）保險費支出；10）招待用品，如煙酒等；11）其他由集團統一辦理的事項。
集團辦公室應根據本規定，制定物品（勞務）采購細目、標準、方案以及分發辦法。
五、其他資金支出的管理。
嚴格控制總部及分（子）公司預算外的一切支出。不允許因私借款。允許借款的事項包括：
1）因公出差；2）合約規定帶款的采購；3）到集貿市場采購物資；4）購置辦公用品或低值易耗品；5）其他因公必須帶款事項。
以上借款集團財務總監和分（子）公司財務經理應按最低需要進行核準。
六、有關帳務處理
1、各分（子）公司收到銷售貨款并存入分（子）公司所在地總部賬戶后，應開具“內部轉賬會簽單”注明“貨款（或xx資金）由總部統收”一聯轉總部，一聯自留作帳務處理。相關會計分錄如下（單獨設置“集團內部往來”一級科目）：
1）分（子）公司：
借：集團內部往來――總部貸：銷售收入、預收貨款、其他應付款等2）總部收到分（子）公司轉來的收款“內部轉賬會簽單”后：
借：銀行存款――xx公司貸：集團內部往來――xx公司總部財務中心，根據分（子）公司設置銀行存款明細帳（微機帳）。
有關銀行收款的“內部轉賬會簽單”，各分（子）公司財務部門應通過集團特快專遞網絡及時發往總部財務中心進行帳務處理。
2、要求各分（子）公司對分管的總部銀行賬戶及相應的收支事項，代總部設置銀行存款日記帳進行序時明細核算，其記賬依據為銀行進帳單和“內部轉賬會簽單”等。該帳及相關的原始、記賬憑證、銀行對帳單等會計資料應于每月月末全部報總部財務中心，財務中心應指定專人負責核對和管理該帳務資料。要求專管會計人員將銀行對帳單與代記的銀行明細帳以及總部的銀行存款明細帳進行核對，無誤后將銀行日記帳退給相應公司財務，繼續代總部記賬，到年末該帳收回總部。有關銀行收支憑證、對帳單等會計資料總部留存并專門保管。
