時間：2023-07-30 10:16:07
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一、現階段，醫院的內控管理制度主要存在的問題
（一）醫院內控的整體環境較為薄弱，相關管理者在認識上存在著不足
過去，我國的經濟體制一直以計劃經濟為主，很大一部分醫院仍然是采取經驗型管理模式進行管理，已經習慣了行政指揮，輕視內部控制的工作，而且重視醫療技術、醫療團隊建設，忽視財務管理建設的問題較為普遍。部分醫院即使建立起內控制度，也缺乏一定的執行力，甚至有些內控制度根本就是虛設，而造成這一現象的主要原因就是管理者在認識上存在不足，以及人員素質存在缺陷等。
（二）內部控制的成本較高，使內部控制工作受到制約
醫院的內部控制制度要想切實有效地實行，就必須要有嚴密的、合理的控制程序作為保障，但是每一個程序在執行的過程中都需要支付一定量的執行成本。第一，內部控制系統在建立的過程中，需要設置關鍵控制點，用來保證運行的效果，從而更好的達到控制的目的。但是，醫院領導者一般不希望在這些方面增加過多的財力與物力，這就使得內部控制在發展中受到一定的制約。
第二，職能部門的工作者為了追求個人的利益，不堅持相關原則，使得內部控制的關鍵點無法得到切實有效的執行。
（三）醫院內部在會計控制方面缺乏健全性
現階段，我國部分醫院已經逐漸建立起內控制度，但是缺乏健全性，這使得相關部門的執行人在執行的過程中無章可循。除此之外，還有部分醫院沒有根據自身的實際情況對內部的會計制度進行完善與創新，使得內部控制缺少時效性，沒有將會計控制的作用發揮出來。
（四）醫療體制改革存在一定問題
1、醫療保障的覆蓋范圍逐漸縮小
據不完全統計，我國城市職工享有醫保的人口比例僅為30.2%、公費醫療僅為4.0%、商業醫保為5.6%、勞動醫保為4.6%，而沒有醫保的占到了44.8%；我國的農村參與合作醫保的人口比例為9.5%、社會醫保3.1%、商業醫保8.3%，未參加醫保的占79.1%。由此就可以看出，我國真正享受醫保的人是極少數的，醫療保障的范圍在逐漸縮小。
2、醫療本身的公平性下降
目前，我國的醫保制度存在著發展不平衡的現象。城鄉地區、社會階層之間受到醫療保障服務的差距逐漸拉大。當醫療體制進行改革之后，我國城鎮中的弱勢群體逐的脫離了基本的醫療保障，一些承擔力有限的群體恰恰要自己去承擔醫療費用。加上貧富差距的不斷拉大，使得我國醫療服務的公平性逐漸下降。
（五）藥品銷售時存在著一定的問題
藥品在銷售的過程中，為了能夠減少中間環節，降低虛高的藥品價格，我國藥品零差價的相關制度相繼出臺。但是，隨之而來的卻是問題不斷，當衛生院被要求零加價的售賣藥品時，為了能夠激勵衛生院采購中標的藥品，各大藥企都決定以返點和回扣的手段作為營銷策略。零差價制度是一種較為嚴格的加價率政策，它存在的弊端是：藥價只要越高就會越受各個醫療機構的青睞。這樣的話，雖然衛生院無法加價賺錢，但是它可以通過返點與回扣的手段以謀私利。除此之外，醫院的醫生會受到利益上的損失，醫生減少了灰色收入，但是一些醫院的院長或者是領導可以通過購藥賺取更大的返點。久而久之就會使得醫院的醫生缺乏工作的積極性，甚至選擇跳槽，影響了醫院的正常發展。
二、強化醫院內控制度，提高財務管理水平的主要措施
（一）提高認識，合理改善內控制度環境
醫院的相關領導以及員工應當通過學習與培訓，提高內部控制意識，因為只有管理者自身能夠提高認識，意識到控制責任，才有可能真正地建立起內部控制制度，讓內部控制發揮出應有的作用。領導應當改變傳統的“家長型”管理模式，給內部控制制度的建立提供一個寬松的環境。除此之外，領導者還應該根據醫院發展的特點，合理地改善醫院內控的環境，完善法人結構，并且要對醫院的未來走勢與發展前景有所把握，據此明確醫院內部各個機構的相關職責。
（二）遵循相互分離、定期轉換的原則
內部控制制度的關鍵在于不相容的職務要保證相互分離，例如：銀行在印鑒的管理上、從事出納工作的人員的相關責任、采購工作的相關職責等，這些都需要有明確的制度對其進行規定與約束，保證相互分離與相互制約。另外還要讓每一項業務都能納入到授權管理的范圍之內，讓各個管理層之間的權責更加明確，合理的建立與完善相關的財務管理崗位責任制。
（三）構筑嚴密、科學的內部控制體系
第一，建立嚴密的監控防線，貫徹以防為主的思想。醫院在進行經濟活動的過程中，應當建立起明確的業務處理權限，以及相應的責任體系，保證每一項業務在處理時都能有相關的責任人對其負責。
第二，醫院在建立內部控制體系的時候，要建立起以堵為主的檢查防線，保證會計部門在進行會計核算的過程中，對每一崗位、每一項業務都能進行周期性的檢查與核查，并且要將檢查的工作納入到程序化與標準化的管理范疇之內。
第三，除此之外，醫院還要建立起以查為主的監督防線，完善現有的稽查部門、設計部門以及紀檢監察部門等，并要在此基礎上，利用落實舉報、離任審計、審查監督會計報表等手段，對醫院的會計部門進行內部控制與管理。
（四）建立起貨幣資金管理制度
要想提高醫院的財務管理水平，最主要的核心就在于貨幣資金，醫院對于貨幣資金一定要采取“統一領導、統一管理”的原則，保證貨幣資金在使用上的合理性。醫院應當加強對銀行賬戶的管理，按照相關的規定進行賬戶的開立，防止多頭開戶現象的出現。設定專人定期對銀行的存款進行審核，同時要嚴格的進行余額調節表的編制工作。除此之外，還要加強票據的管理，特別是空白支票，要根據相關的規定程序，嚴格按照相應的標準辦理資金支付等業務。
（五）創新思維，找尋體制改革的新思路、新渠道
1、增加政府投資，擴大醫保覆蓋面
政府承擔著社會公共衛生、維護居民健康權益等責任，這就需要政府要在經濟與政治上對醫院進行支持。因此，政府應當增強對醫療企業的投資，擴大醫保范圍，保證城鎮所有的就業人員都能享受醫保政策，還要在農村推廣新型的合作醫療制度，爭取解決看病難、看病貴的問題。
2、對醫療機構進行分類管理
一般對現有的醫療機構可以按照公共性與準公共性，以及以理性這三種標準進行劃分。公共性的醫療機構，例如疾病防治中心，這部分醫療機構可由政府直接管理；準公共性醫療機構，這一類機構不能完全是由政府進行投資，更不能完全的進行市場化運作，應當在社會上招募社會投資，一般由國有投資為主，從而讓此類醫療機構能夠運轉起來；營利性醫療機構，這類機構主要以民辦為主，由私人或者是國外資本對其進行投資，并且要從中獲取相應的利潤回報。
3、實行醫藥分家的制度
此項制度在現實看來并不契合實際，但是應當是醫療機構未來的發展方向。醫院應當以治病救人為主，而不能通過售賣藥品而獲取暴力。藥品應當由指定的藥房統一進行管理，嚴格將處方與非處方藥品區分開來。在現階段，醫生服務價格較低，這就出現了以藥養醫的問題，針對這類問題就需要政府以及相關部門要對藥品市場進行嚴格的管理，而且政府可以通過稅收或者財政手段將藥店獲得的超額利潤轉換到醫院的建設與醫生的招募當中，從而更好地促進我國醫療機構的發展與進步。
關鍵詞：京津冀一體化；稅務征管；協同發展
基金項目：2016年度河北省社會科學發展研究課題項目：“京津冀協同發展稅收問題研究”（項目編號：201602020216）階段性成果
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
收錄日期：2016年12月5日
一、京津冀稅收征管協同發展背景和意義
當前，京津冀協同發展已經進入全面推進和重點突破的關鍵時期，在京津冀產業升級、生態環境共建共享、基礎設施建設等方面都需要財稅政策支持。為做好京津冀協同發展工作，2014年7月稅務總局成立京津冀協同發展稅收工作領導小組。2015年4月，中央審議通過《京津冀協同發展規劃綱要》以促進三地間企業流動；同年12月《深化國稅、地稅征管體制改革方案》中提出要推進跨區域國稅、地稅信息共享、資質互認、征管互助，不斷擴大區域稅收合作范圍。稅務部門這些措施在服務京津冀協同和促進企業持續健康發展的同時，也為服務稅收中心工作和優化區域稅收環境提供了保障。
在實現京津冀區域協同發展的過程中，市場經濟起到調節資源配置的基礎作用，但由于市場失靈的存在，其在調控經濟和要素分配方面有一定的局限性。稅收政策作為政府調節經濟發展和要素分配的重要手段，能彌補市場機制的不足，在促進京津冀協同發展方面能發揮重要作用。稅收政策的作用大小在于落實的程度高低，稅收征管是非常重要的一個環節。研究當前京津冀稅收征管協同發展問題，改進阻礙京津冀區域協同發展的稅收相關政策，有利于推動京津冀健康協同發展。
二、京津冀稅收征管存在的問題
稅收征管是指國家稅務征收機關依據稅法、稅收征管法等有關法律、法規的規定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。當前京津冀稅收征管主要存在以下問題：
（一）稅收征管相關法律不健全，執法標準不一。稅收征管涉及一個或者多個稅務機關及不同的納稅人等多個主體，有效處理征管發生的社會關系需要有健全的稅收征管法律體系作為保障。我國1992年頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，建立了一套較為完整的稅收征管法律體系，隨后至2015年4月期間共經過三次修正和完善。雖然從立法角度看，我國總的稅收政策是統一的，但是經濟發展迅速，各種各樣新的經濟形式層出不窮，稅法的細節規定是滯后于經濟發展的。因此，在總體稅收政策框架規定一致的情況下，各地對于稅收政策的理解以及執行程度是不同的。
在京津冀一體化的過程中，三地稅收征管中執法標準不一的現象是客觀存在的。這主要是由以下兩個方面原因導致的：一是某些稅收法規制定時沒有考慮到實際征管工作的復雜性，規定模糊不夠明確，漏洞較多，變通空間大、規范操作性不強，不利于后續的有效監督，大大增加了征管的難度；二是稅收法律中存在很多稅收自由裁量權。很多具體稅收政策的解讀和執行條件、范圍、幅度等由各省（市）稅務機關自行決定，各地征管所遇到的情況不盡相同，稅收執法人員業務素質層次不齊，這也導致了對同一個稅收案件，京津冀三地稅務機關處理結果有所不同的現象。稅收征管執法標準的不一致，會讓跨區域經營企業無所適從，給企業的正常經營發展帶來很多的人為障礙和不必要的成本支出。
（二）行政壁壘嚴重，稅收征管協作水平不高。當前我國稅務機構的設置和管理都是依照行政區劃來設置的，按屬地原則行使稅收管轄權。由于合理的稅收利益分享機制尚未完全建立，地方政府及各地稅務機關出于各地經濟利益考慮，往往以行政區域為依托形成各種壁壘，阻礙了稅務部門間的橫向協作。稅務征管盡管是一種依法行使的執法行為，但在實際稅收工作中往往會受到地方行政干預。
針對京津冀三地而言，京津冀一體化逐步推進，三地經濟活動日益頻繁，企業跨區域涉稅行為越來越多。雖然京津冀三地會針對一些稅收征管案件一起查辦，但實際稅務征收管理工作中三地間缺乏相應的稅收管理協作管理制度和一個固定的協調管理機構，協作稅收征管的流程及責任追究方面缺乏法律形式的制度加以約束。各區域稅務征收管理往往缺乏全局意識，而僅僅基于自身地區及部門利益出發，對本地有利的案件往往高度重，對于本地無利或有執法風險的案件就不積極處理。針對存在的這種問題，2015年6月財政部和國稅總局印發《京津冀協同發展產業轉移對接企業稅收收入分享辦法》，對京津冀協同發展中財稅分成、利益分享的相關問題加以明確，并制定了標準和方法。但是，如何將這個政策規定切實貫徹落實，還需要進一步制定具有可操作性、有針對性的具體措施。
（三）稅收征管信息溝通不暢。目前，京津冀三地的稅務機關正采取多種方式加強稅收征管方面的溝通協調，努力為京津冀協同發展保駕護航。但在稅收管理工作方面，三地之間的信息溝通對稅收征管是十分重要的，然而京津冀三地稅務征收管理信息不對稱現象仍較為突出。受長期以來形成的行政管理權限約束，京津冀三地稅務局之間的互動十分有限，三地稅務機關之間的稅務征管信息共享程度較低。對于涉及到他方的稅收管理案件往往僅采取協查函的方式進行有限的互動。對于一些要案也只能在國稅總局的推動下才會有程度較高的互動協作。三地稅務局更多時候在征收管理過程中處于一種“自掃門前雪”的狀態。
關鍵詞：國地稅合作；稅收
稅收制度是國家治理體系的重要內容，征管能力是國家治理能力的重要體現，稅務部門在推進國家治理體系和治理能力現代化中承擔著重要職責。深化國地稅合作，不僅是逐步建成與國家治理體系和治理能力現代化相匹配的稅收征管體制的重要舉措，也是不斷提升稅收征管能力、降低征納成本的關鍵環節。自《國家稅務局 地方稅務局合作規范》出臺以來，內蒙古鄂爾多斯市地稅局康巴什分局通過聯合國稅部門共建辦稅服務廳、互派干部掛職、聯合稅法宣傳、聯合檔案管理等舉措，不斷整合資源，降低納稅成本，逐步解決了納稅“難點”、“痛點”和“堵點”，提升了納稅人的滿意度和獲得感。
一、康巴什國地稅合作已取得成效
2015年，康巴什地稅分局和康巴什國稅局通過在雙方辦稅服務廳互派工作人員、互設辦稅窗口，邁出了合作辦稅的第一步；2016年6月，雙方實現同址共建辦稅服務廳；2016年8月，聯合辦稅服務廳正式實現了“一窗一人一機雙網雙系統，國地稅業務通辦”的辦稅模式。
（一）秉持以納稅人為中心的理念，推動服務深度融合
1.“同址通辦”共建辦稅服務廳，實現辦稅場地、人員、業務“一體化”。目前已實現了納稅人到任一窗口即可辦理國地稅任何業務，同時國地稅共建聯合網上辦稅服務廳，實現實體辦稅與網絡辦稅同步，給納稅人提供更加便捷、高效的辦稅平臺。
2.“線上線下”聯手開展納稅服務，實現稅收宣傳和輔導培訓“一體化”。國地稅借助稅企QQ群、稅企微信群、微信公眾號等流行媒體元素，“線上”國地稅共同宣傳最新稅收政策，在線解答納稅人涉稅疑問；“線下”國地稅共同開展面對面咨詢輔導服務，確保了納稅人開票和申報工作的順利開展。
3.“共評通用”聯合開展信用等級評定，實現評定和結果運用“一體化”。國地稅聯合確定評定范圍、評定指標、公布評定結果。同時與銀行聯合開展“銀稅互動”合作，助力小微企業破解“融資難”問題。
（二）秉持執法為民的理念，推動執法適度整合
1.聯合開展風險監控。成立國地稅聯合評估小組，建立聯合評估制度，開展共管戶的納稅評估工作。定期召開聯席會議，共同采集涉稅分析數據，推動建立第三方信息共享機制。
2.聯合加強稅種管理。國地稅通過數據傳遞、信息交換、聯合會審等形式，共同對個體工商戶納稅人進行定稅典型調查，實現稅種核定共同管理、共同公布、共同送達。
（三）秉持信息管稅的理念，推動信息高度聚合
1.聯合做好稅源管理。一是共同開展戶籍管理。雙方定期對稅源管理信息數據進行比對，對異常信息雙方共同開展清理。二是共建征管資料檔案室。深入開展涉稅信息共享機制，建立國地稅征管資料檔案室，國地稅雙方共享“電子化信息+紙質化檔案”。
2.聯合開展稅收分析。一是共同建立稅收分析制度，聯合重大政策{整、重點行業、區域和領域的分析報告。二是共享分行業、分稅種的數據信息和雙方認定的重點企業財務信息、稅種申報信息等數據，為雙方開展稅收微觀分析提供資料。
二、當前國地稅合作中存在的主要問題
（一）國地稅合作深度不夠
受到技術、部門機構設置和人員等因素的制約，目前對國地稅合作中的一些事項，還只停留在表層，只實現了淺層次的合作，如聯合稅法宣傳、聯合納稅人培訓，只在稅法宣傳月和重要宣傳活動日開展聯合宣傳，沒有建立深入宣傳合作的長效機制，另外有些合作事項有流于形式的現象，如聯合國地稅聯合執法、國地稅聯合風險評估，沒有從深層次挖掘合作事項。
（二）國地稅合作銜接不足
在國地稅合作中，部分科室業務配合不夠緊密，數據傳遞不夠及時，存在國地稅業務銜接不足現象。
（三）國地稅合作效率不高
國地稅雙方部分業務、流程沒有進行深加工，只是將原屬國地稅業務簡單相加，沒有真正達到到征管流程和工作方式的優化整合，信息聚合、共享能力不足，合作效率不高。
三、下一步國地稅深入合作的建議
（一）建立國地稅合作的長效機制
進一步提高國地稅合作重要性、必要性的認識，明確合作目標，落實管理責任，加強過程監督。在國地稅管理體制差異客觀存在的情況下，要建立健全國地稅合作的長效機制，著力解決各業務辦理沖突、矛盾，不斷深化國地稅在全方位、多領域、深層次的戰略合作，形成國地稅合作的常態化、制度化、規范化。
（二）有效利用“互聯網+稅務”
推進國地稅合作，就是要整合服務資源，加強服務聯合，拓展服務領域，解決當前涉稅辦理中存在的“多頭跑”、“重復報”等問題。國地稅合作要依托“互聯網+稅務”優勢，創新合作方式，給納稅人提供更加便捷、高效、多樣的服務，提高合作質效。同時互聯網平臺將更方便納稅人公開監督，提高權力運行的透明度和公信力。從而達到“最大限度便利納稅人，最大限度規范稅務人”的效果。
（三）實現人力資源和空間資源共享
國地稅聯合辦稅服務廳目前正在推行“前臺受理、內部流轉，限時辦結，窗口出件”的辦稅模式，下一步要把涉稅審批事項、稅法輔導、咨詢等后臺工作前移至辦稅大廳辦理，使納稅人足不出戶即可辦結全部涉稅事項。
參考文獻：
（財政部財政科學研究所 北京 100142）
摘 要：當前，隨著稅收征管精細化、規范化、科學化管理的不斷推進，退稅評估日益成為稅務機關加強出口退稅管理的重要措施，其地位在整個稅收業務工作中日益凸顯。但目前退稅評估大多獨立于“一戶式”納稅評估之外，無論從資源整合上還是評估效能上都存在一定的問題。本文就征、退稅納稅評估的現狀和問題進行分析，提出了整合征、退環節納稅評估，完善“一戶式”納稅評估指標體系的工作建議。
關鍵詞 ：退稅評估；征管漏洞；出口退稅；“一戶式”納稅；評估體系
中圖分類號：F222 文獻標識碼：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．06．009
1 整合征、退納稅評估，完善“一戶式”納稅評估的意義
1．1 相關概念闡述
納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。退稅評估是指稅務機關按照《國家稅務總局納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕43號）文件要求，對出口企業一定時期內的出口貨物退（免）稅情況進行系統的分析、評價，并據此作出定性、定量判斷和采取進一步管理措施的行為?！耙粦羰健奔{稅評估，是依托于現有的計算機網絡信息，集征、退、查于一體，將多個應用系統所產生的涉稅信息集中整合，按納稅人各項基礎性信息進行個案分析、綜合評述、個性化處理，通過網上實現面向任何一個納稅人涉稅信息的采集、加工、分析、查詢、處理并自動生成綜合評價報告和等級評定結果。
1．2 完善“一戶式”納稅評估的意義
退稅評估應該是按照“納稅評估”辦法的要求，對出口企業一定時期內的出口貨物退（免）稅情況進行系統的分析和評價。退稅評估是納稅評估的一個重要組成部分，我們有必要將退稅評估融入到“一戶式”納稅評估體系之中，完善“一戶式”納稅評估體系?？茖W完善的“一戶式”納稅評估，其核心是將征管系統、增值稅管理信息系統和出口退稅系統等數據系統進行整合，將分散在各個不同系統、不同業務模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進行整理、篩選、歸并，實現對納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲。評估人員通過對這部分數據的分析，對納稅人稅收發展的趨勢進行科學的預測，對納稅遵從狀況給予科學合理、公開公正的評估和判定，對納稅人履行納稅義務的全過程進行實時、有效、科學、嚴密的控管。完善后的“一戶式”納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴防出口騙稅等方面具有重要意義。
2 征、退稅納稅評估的現狀與問題
近年來，稅務部門推行在專業評估、分析、監控、管理的基礎上，實現對出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實現征、退稅部門統籌共管出口貨物退（免）稅業務，嘗試完善“一戶式”納稅評估工作，將退稅評估有效地融入過往的“一戶式”納稅評估體系中，為加強征退銜接和推進征退查一體化發揮了跨越式的作用。但在實踐中，目前“一戶式”納稅評估工作仍然存在以下幾個方面的問題。
2．1 納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的認識不足，“一戶式”評估體系不完善
當前，一些納稅評估人員雖然開展了納稅評估工作很多年，但仍對“一戶式”納稅評估缺乏準確的理解。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的內涵理解不足，對如何建立科學的納稅評估體系概念模糊，很多人將退稅評估與納稅評估看成是兩個并列的概念，未能認識到退稅評估是納稅評估的重要組成部分，完善的納稅評估體系中必須有效地融入退稅評估。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的作用和價值認知不足，部分評估人員往往認為“一戶式”納稅評估僅僅是一件案頭的稅務審計工作，只是簡單地核對企業提交的相關材料，而不能予以認真的分析，并通過邏輯上的兌契關系發現相關疑點。同時，退稅評估人員由于身兼出口企業的日常管理或審核工作，往往以工作量大不能抽身為由而不進行實地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評估工作雖然名義上已經開展，但實際中發現問題有限，不能達到預期的效果。
其次，“一戶式”納稅評估體系不完善，缺乏相應的執行標準。目前，由于缺乏相應的法律依據，缺少科學、規范的工作指引，納稅評估工作常常無章可循，變得比較隨意，在增加了評估難度的同時，也讓評估人員對退稅評估工作產生了畏難情緒。
2．2 退稅部門開展的退稅評估未能有效地融入“一戶式”納稅評估工作之中
在納稅評估過程中，征稅和退稅部門同樣各自為政，分別從自己的專業立場對出口企業開展評估業務，而不能借助對方的力量，通盤考慮問題，造成了人力資源的巨大浪費，也影響了評估的質量，大大降低了稅務機關對出口退稅管理工作的質效。因此要完善“一戶式”納稅評估工作，退稅評估的拳頭必須和征稅評估的拳頭綁定在一起，形成合力。
2．3 納稅評估人員專業化不足且分散在征、退部門之中，缺乏全面掌握征、退稅業務復合型評估人才
納稅評估是一項專業性非常強的工作，只有具有豐富經驗和嫻熟業務的稅務人員才能勝任。而目前由于稅務機關人力資源緊張與高速增長的業戶數量形成巨大的矛盾，評估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時大多數評估人員稅收業務知識掌握不全面，征稅部門納稅評估人員缺乏對出口政策的學習，對出口退免稅業務有畏懼心理，其納稅評估往往不能從征退一體化的角度來考慮；退稅部門納稅評估人員長期從事退稅業務，對相應征管業務的了解也極其欠缺，無法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發現疑點挖掘出深層次的問題，所以十分迫切需要加強稅務機關的人力資源配置，尤其是加大對“一戶式”納稅評估人才的培養，建設精通征退稅業務的“納稅評估人才庫”。
3 整合退稅評估到“一戶式”納稅評估的建議
出口退稅評估是一種典型的風險管理方法，要運用信息化的、科學的分析方法，來比較、分析、論證、測算及評估出口企業各種信息資料的真實性、準確性和合法性，從而實現對出口企業的精細化管理，預防出口騙稅案件的發生。因此，把出口退稅評估整合到“一戶式”納稅評估當中，進一步強化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過程中，筆者建議應該遵循“兩個體系、兩個整合、兩個建庫”的工作思路。
3．1 形成和規范“信息收集體系、分級預警體系”兩個體系
（1）信息收集體系。評估綜合管理人員在已確定的評估項目基礎上，借助“一戶式”稅收管理信息系統，對個案納稅人通過監控指標進行具體分析預測，去偽存真，篩選判別，對有疑點問題的，確定為評估對象。建立信息收集體系，有利于及時了解出口貨物（特別是異地收購貨物）出口額增長過快、價格變動較大、貨物國內流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產品等情況，深入分析、評估，從宏觀上把握本地區出口退（免）稅的發展態勢。
（2）分級評估預警體系。運行模式為：一是根據預警系統信息，確保完成預警信息調查核實工作；二是以制度形式確定評估對象，增強評估工作的針對性。如：對應退（免）稅出口額變動連續兩次預警、生產企業免抵退比例異常預警等項目，必須作為評估對象，通過評估程序對企業進行退（免）稅評估；三是根據預警企業評估情況，確定重點評估行業，并以重點行業評估為突破口，發現出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。
3．2 將退稅評估的指標和方法融入到“一戶式”納稅評估中，使兩者加以整合
（1）流程的整合。通過把退稅評估融入到“一戶式”納稅評估之中，將退稅評估和征稅評估管理辦法整合為“一戶式納稅評估管理辦法”，實現對出口企業納稅評估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評估體系中相關崗位設置，建議稅務機關設置納稅評估分析崗、評估處理崗和評估復核崗，有條件的還可以設置退稅評估機構。在確定崗位人員職責時，規定相關崗位人員不得兼職。加設評估復核崗位，對結論需要整改及相關指標異常的設置復核時間，定期跟進，對評估結論需要整改或存在待跟進問題的被評估企業作暫緩退稅或移送稽查處理。這樣做，一是保證退稅評估工作的效率和質量；二是符合相互制約、相互監督的執法機制。
（2）信息的整合。稅務機關內部應建立科學完善的信息共享體系。稅務機關通過現有的CTAIS平臺或設置“一戶式”納稅評估信息平臺相應信息，方便評估人員及時、便捷地獲取。評估人員通過全面的分析平臺中出口企業的征、退環節的各項數據，發現疑點環節，做出相應的評估方案。在評估過程中，評估人員到出口企業生產經營場所了解情況，查看賬冊憑證，認真記錄調查核實情況；然后針對每戶評估企業制訂完整的工作底稿，主要有企業基本情況表、評估指標分析表、評估報告等。再將評估結論反饋到“一戶式”納稅評估信息平臺中，分享評估結果，方便征、退稅管理部門了解出口企業的最新動態。
3．3 建立有效的資源庫，夯實“一戶式”納稅評估的物質基礎
（1）建立出口退（免）稅評估人才庫。人是生產力的重要因素，對評估工作要高度重視，在人、財、物上提供保障，尤其是對從事這方面工作的專業人員應保持相對穩定，結合本地實際設立專門的評估崗位，合理配備人員，明確工作職責，認真開展此項工作。
（2）建立出口退（免）稅評估數據庫。數據庫涵蓋內容，一方面是全部出口企業的各項評估指標、預警值和歷次評估結果等詳細資料，并納入“一戶式”信息管理系統，實現征退信息的共享；另一方面是評估的工具，包括評估模版、評估工作指引、工作要求等。出口退（免）稅評估數據庫應做到實時更新，并能做到自動初步篩選后提供關注的信息企業、信息商品和信息指標。一般情況下，要求退稅評估選戶名單占整個納稅評估戶數任務的10％。
參考文獻
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根據省局和市委、市政府的統一部署，結合全市社會經濟形勢要求，2010年全市地稅工作的總體目標是：確保各項收入總規模突破40億元，其中稅收收入突破20億元，社保費收入17億元，其它收入3億元。全市地方一般預算收入達到15.5億元。具體而言，重點抓好六大民生工程：即財力保障工程、服務民生工程、陽光溫暖工程、扶貧濟困工程、“兩個減負”工程、地稅文化工程，始終不渝為基層干部解決實際困難，堅持不懈為納稅人辦實事、解難事、做好事。
2010年，全市地稅系統要緊緊圍繞上述總體要求和目標，牢牢抓住科學發展與和諧社會這一時代主流，切實把握關注民生、強化責任這一主線，確保各項工作落實到位，讓地稅在改善民生上展示更大的作為，取得更大的成效。
一、建立持續穩定的和諧稅收增長機制，為發展民生提供堅實的財力支撐
（一）促進全市經濟又好又快增長。按照科學發展觀的要求，充分發揮稅收職能作用，促進生產要素流動，優化資源配置，不斷優化經濟結構和布局，推進襄樊經濟實現又好又快發展，為地方稅收提供豐厚的經濟稅源。要按照全市經濟工作會議精神的部署和要求，用足用活、全面落實好支持經濟發展的各項稅收優惠政策，大力支持和鼓勵全市優勢產業、重點企業和重點項目，以及縣域經濟、民營經濟發展壯大，提高效益，大力培植地方經濟稅源，不斷壯大全市經濟總規模，做大做強全市經濟“蛋糕”。同時大力支持涉及“三農”的農業產業化、龍頭企業及其服務業發展，并對一些能耗高、污染大、破壞性的產業、行業、企業加大執法力度，相應保護和發展循環型、環保型、生態型產業和企業，不斷實現經濟的可持續發展。
（二）堅持按經濟規律收稅。堅持不惟需求訂計劃、不惟計劃抓收入的指導思想，不斷加強稅收與經濟的分析工作，讓稅收收入都建立在可靠的稅源基礎之上，讓收入計劃成為指導我們抓收入的一個抓手。要堅持收入服從政策、政策服務收入的工作方法，以稅收政策為準則，讓政策成為組織收入的指南。要堅持正確的政績觀，不以收入規模論英雄，切實把稅收征管的質量和效率放在更加突出的位置，建立一個以考核稅收政策執行、實現應收盡收為主要目標，以考核稅收征管質量和效率為主要內容的定性與定量相統一的收入評價體系，真正把稅務干部的主要精力放在執行稅收政策、加強稅收征管、堵塞稅收漏洞上。
（三）嚴格組織收入原則。嚴格遵循“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅，堅決制止和防止越權減免稅”的組織收入原則，嚴格執行稅收政策，不斷提高稅收政策落實的準確率和到位率，充分挖掘收入的潛力，繼續保持地稅收入持續穩定增長，努力擴大地方可用財力規模。要嚴明收入工作紀律，嚴禁私設稅款過渡戶，不準延壓稅款，嚴防收入混級混庫，確保各項目、各稅種、各級次收入平衡穩定增長。
二、加快推進信息標準化建設，著力依靠信息化手段改善民生
（四）夯實辦稅服務廳信息標準化建設。按照面向納稅人、面向社會、面向信息化的要求，進一步夯實辦稅服務廳信息標準化建設。要統一建立辦稅服務廳崗責考評體系，梳理、整合、規范辦稅服務廳各項業務管理工作流程，實現辦稅服務廳業務工作流程標準化。統一建立辦稅服務廳人員行為規范、服務承諾、票款結報制度、崗位監督制度、票稅比對制度、信息管理制度、考核獎懲制度、責任追究制度，形成完備的管理制度體系，實現辦稅服務廳制度管理標準化。統一建立辦稅服務廳辦稅公開目錄及運作程序，統一編印配發對外政策宣傳和納稅服務手冊，以辦稅服務廳為主陣地，將各級地稅機關政務公開及“稅務八公開”的相關內容及時公開，實現辦稅服務廳辦稅公開標準化。統一制定城區辦稅服務廳和農村辦稅服務點必備的辦稅硬件設施及軟環境建設基本標準，在軟環境建設上，要重點從環境優美、儀態標準、功能多樣、程序便捷、公開透明等五個方面不斷改進，實現辦稅服務廳軟、硬件設施標準化。
（五）加快全市征管數據大集中步伐。以實現全市征管數據大集中為重點，加快信息標準化建設步伐。重點完成系統集成建設和市局機房改造，完成全市三級網絡線路擴容，整合全市征管信息數據，實現所有稅費征管業務集中管理、統一處理，在全市推廣稅收精細化管理平臺，加快流程再造、業務整合，進一步規范和完善各項業務，形成信息標準化基礎上的新的業務模式和流程。
（六）圍繞稅收信息一體化提升信息標準化應用水平。圍繞稅收信息一體化管理，進一步整合稅政、征管、法規、計統、社保、發票等主體應用系統，使之納入一體化管理，以征管信息系統的標準和流程為依據，結合我市實際情況，修訂業務崗責體系，制定全市信息標準化操作規范，以業務一體化促進信息一體化，進一步優化和規范征管業務工作流程，使各項流程適應計算機處理的要求，以業務整合推動稅收管理信息化資源整合。擴大第三方信息應用的范圍，加強與技術監督、公安、交通、測繪、國稅等部門的信息比對，逐步實現同有關政府部門和行業管理機構的數據交換，擴充地方稅源庫。制定征管信息系統管理辦法，建立系統日常運行保障機制，建立數據質量監控機制，積極探索征管數據日常監控體系，清除垃圾數據，杜絕虛假信息，確?！傲悴铄e率”。年內在全市范圍內推廣運用gps技術測量土地使用稅計稅依據的方法，提高稅源管理的科學化、精細化水平。
三、加大稅收惠民政策落實力度，著力讓黨的陽光普照民生
（七）著力落實好扶助社會弱勢群體的優惠政策。就業是社會弱勢群體面臨的最大難題，是民生之本。要認真執行下崗再就業稅收優惠政策，重點在資格上把好下崗再就業優惠證這個關口,在程序上簡化手續、限時辦結、搞好服務，在管理上抓好跟蹤監控，保障政策執行到位。要認真執行稅收起征點調高政策，重點做好納稅人起征點的調查、測算、評估、評議、公示，防止出現該征不征、不該征的征收，特別是針對農村、邊遠鄉鎮的分散、小型個體經營戶，達不到起征點的堅決不能征，嚴禁因收入任務而加重弱勢群體的稅收負擔。要加大扶助社會弱勢群體方面優惠政策的宣傳力度，加強對基層落實優惠政策的督查督辦，確保各項優惠政策執行到人、落實到位，真正讓黨的政策之光普照民生，溫暖納稅人。
（八）大力落實民政福利型企業等促進就業的優惠政策。要落實好促進殘疾人就業的優惠政策，重點從有保險、有崗位、有收入的“三有”環節嚴格把關，促使企業為殘疾人交納保險、安置崗位、保證收入，鼓勵企業招聘、錄用殘疾人。同時抓好殘疾人保障金征收工作，支持殘疾人事業發展。要落實好民政福利企業、資源綜合利用企業和高新技術企業等促進就業的優惠政策，激勵企業擴大社會就業的積極性，引導和幫助下崗失業人員實現再就業。
（九）認真執行有利于維護社會公平和正義的稅收政策。社會公平和正義是民生的期盼，關注民生應該維護社會公平和正義。要重點加強高收入行業和高收入個人的稅收管理，充分發揮稅收調節收入分配的功能，積極維護社會公平和正義。要切實抓好年收入12萬元以上納稅人個人所得稅自行申報工作，對經營收入100萬元以上的私營業主、高收入行業、大中型企事業單位經理、高管人員等建立高收入個人檔案，加強收入監控，落實雙向申報制度，并全面推行個人所得稅全員全額扣繳申報軟件應用工作，防止收入流失。要嚴格按照市局“一戶一檔、終身負責、檢查監督、市局備案”的管理要求，突出加強房地產稅收一體化管理。要突出加強飲食行業稅收管理，著力改變飲食行業稅負偏低的狀況。
（十）切實規范涉農稅收管理?！叭r”問題是最大的民生問題。要切實規范加強涉農稅收管理，建立農村稅收征管直通車，凡向涉及向農民征收稅款，都要經縣級以上稅務機關審核備案，做到嚴肅政策、嚴格程序、嚴明紀律、注意方法。凡是涉農稅收優惠政策，該兌現的必須兌現到位，比如針對農村交通車輛車船稅該兔的必須兌現。凡是涉及農民利益的農村基礎設施、農民建房、引水等政府民生項目，要積極參與，全力支持。要加大涉農稅收優惠政策宣傳、檢查、考核力度，做到政策公開、程序透明、服務到位，嚴禁加重涉農稅收負擔。要以貫徹新的企業所得稅法為契機，抓好一法一條例的貫徹落實，認真落實好關于扶持農、林、牧、漁業發展的稅收優惠政策，積極扶持農村經濟發展。同時，抓好保康扶貧點的扶貧濟困工作，做好扶貧幫困獻愛心活動。
四、全力抓好社保費征繳工作，為保障民生加固一道安全網
（十一）進一步規范稅式管理。充分發揮稅收管理的整體優勢，實行社保費與稅收一體化管理，進一步規范同征、同管、同查、同考核的征管體制，實現社保費日常管理的“七上”，即上稅收管理員手冊、上每月稅費收入通報、上征管質量檢查報告、上執法監察報告、上稅務檢查稅務處理決定書；上黨風廉正建設目標責任書；上執法檢查報告。做好社保費年度結算工作，結算面達到100%。
（十二）不斷推進依法治費。依法治費是促進社會公平正義的必然要求，也是構建和諧社會的基石。2010年要重點解決執法錯位、缺位和欠位的問題，逐步實現由被動執法向主動執法轉變，解決放棄加收滯納金、罰款、強制執行等執法權的問題；由無據可依向有法可依轉變，解決地稅執法依據不足和勞動部門不作為的問題；由執法缺位向執法到位轉變，解決執法主體不明的問題，嚴格執行省政府230號令。
（十三）優化繳費服務環境。要進一步完善首問責任制、服務承諾制、預約服務制、績效考核制、舉報監督制；要加快推進委托代征、委托代繳、刷卡繳費等多元化申報繳費服務方式；推行“五零”服務制，即登記零差錯、程序零障礙、用語零違禁、服務零投訴、保費零錯收；要推行一票征收，方便繳費人，減少費收成本；要加強信息化建設，打造數字社保，確保市區今年與勞動部門聯網成功。
（十四）積極協助勞動部門做好擴面工作。繼續發揚地稅部門積極溝通、善于征管的優勢，主動做好與勞動部門的配合與銜接工作，確保擴面征繳率達到95%以上。要借助稅收管理平臺，主動向勞動部門提供未參保戶信息。要以稅費同征管為基礎，認真做好新增參保戶的檔案管理工作。要以分類管理為依托，切實做好新增參保戶繳費能力的認定工作，以確保擴面征繳的真實性。要以精細化管理為重點，牢牢掌握新增參保戶的費源分布狀況，實行重點征收和重點欠費大戶的動態管理工作。
五、大力優化稅收服務，為服務民生營造一個優越環境
（十五）牢固樹立以納稅人為中心的服務理念。把納稅人的需要作為第一需要，把納稅人的呼聲作為第一信號，把納稅人的滿意作為第一標準，在稅收制度制定、稅收政策執行、管理流程設置、納稅事宜辦理等方面，堅持以納稅人為中心，充分為納稅人著想、分憂、解難，努力形成尊重納稅人、感恩納稅人、服務納稅人、保護納稅人的良好風氣。年內要舉辦2-3期由企業財務人員及老總參加的稅法培訓會，為納稅人學法、知法、守法創造有利條件。
（十六）不斷探索個性化、人性化的稅收服務方式。要延伸稅收宣傳觸角，從學校做起，從農村做起，與市婦聯、共青團、教委等幾條戰線、幾個戰場統一行動，協同作戰，以提高納稅人對稅法的遵從度。突出民生問題，為弱勢群體享受優惠政策開辟“綠色服務通道”。在繼續抓好辦稅廳規范服務工作的同時，加快建設“電子辦稅廳”（為納稅人服務平臺），大力推行網上納稅申報、網上繳稅。建好“12366”納稅服務熱線和襄樊地稅網站建設，積極做好政策、稅務咨詢等服務項目，方便納稅人咨詢。進一步推進稅務、政務公開，及時向社會公開與納稅人辦稅密切相關的行政事項、稅收政策規定、審批程序和辦事標準，提高辦稅的透明度。要建立科學規范的納稅服務考核評價機制，加強對納稅服務質量監督與考核。要暢開言路，暢通監督渠道，自覺接受社會監督。年內至少召開三次由納稅人及社會各界代表參加的開門納諫會，廣泛征求群體意見和建議，不斷提高稅收服務的針對性和時效性。
（十七）在“兩個減負”方面邁出實質性步伐。認真清理、簡并、統一要求納稅人報送的各類財務報表，以及基層稅務機關報送的各類統計報表，進一步優化業務流程，簡化辦稅環節，促進信息共享，加強考核管理，真正把納稅人和基層稅務機關不必要負擔減下來。要重點在鄉鎮農村稅收、個體稅收和信息標準化建設等方面積極探索“兩個減負”的具體辦法，把一些不必要的征管資料和無用信息減下來，真正減輕納稅人和基層稅務機關的工作量。要面向納稅人實行“五個一”工作法，即一窗式服務、一戶式管理、一網式辦稅、一站式辦結、一次式檢查，不斷提高服務質量和效率。要大力探索源頭減負的具體舉措，積極建立“兩個減負”的長效工作機制，防止負擔反彈，以實際行動取信于民。
六、強化稅收執法責任，著力防止不當執法行為侵害民生
（十八）認真落實稅收執法“兩制”。以認真學習掌握總局關于地方稅收執法責任制“一個范本”、“兩個辦法”和市局關于稅收執法過錯責任追究辦法為基礎，明確崗位職責，讓地稅干部明白自己應該做什么、怎么做、做到什么程度、做不好要負什么責任，在全系統全面執行稅收執法責任制和執法責任過錯追究制，著力解決不作為、亂作為行為，以全面規范干部執法行為。
（十九）切實規避稅收執法風險。在全面規范稅收執法行為的同時，進一步加強稅收執法監督檢查工作，重點加強對執法行為的事前監督、執法環節的事中監督和執法過程的事后監督，不斷加強稅收執法檢查，提高自我防范和糾錯能力，堅決防止和糾正執法偏差，做到執法主體、執法權限、執法依據、執法程序、執法手續全部合法，切實規避稅收執法風險。
（二十）建立責任追究的長效機制。要以稅收執法責任制、黨風廉政建設責任制為基礎，在《公務員法》框架內，明確責任追究的主體、對象、范圍、標準、程序、時限，建立健全責任追究的長效機制，讓責任追究形成一個規范，變為一個常態。市局要組成一個包括法規等相關部門在內的稅收執法監督工作委員會，實行季度例會制，對重大稅收執法過錯實行集體認定，明確法規、監察、人事部門在過錯認定和責任追究中的職責，使各業務職能部門的稅收執法監督檢查與過錯責任追究相銜接，將責任追究滲透到稅收分析、稅源監控、納稅評估、執法檢查、稅務稽查、發票管理等稅收業務工作的全過程，形成對稅收執法重大過錯齊抓共管、整體聯動的工作機制。
（二十一）嚴格實施過錯責任追究。各單位要以執法過錯責任追究為主線，按照有責必問、有錯必究的原則，通過加強執法檢查、稅務稽查、執法評議考核等途經，對干部執法過錯責任嚴格實施責任追究，確保地稅人員按照法定權限和程序程序行使權力、履行職責，做到“有權必有責、用權受監督、擅權要追究”。同時制定《襄樊市地稅局行政問責暫行辦法》，定期不定期對工作事項落實和完成情況進行評估考核，對各崗位、各部門、各單位工作落實不力的人和事，嚴格按黨紀、政紀、稅紀進行問責，以提高工作落實效力。要堅持在責任追究面前人人平等，充分發揮責任追究的積極作用，把責任追究轉化為工作的推動力和落實力，以確保各項工作落實到位。
七、堅持以人為本，努力建設一支重視民生的和諧地稅隊伍
（二十二）著眼于加強稅風建設，讓地稅干部更加近距離地關注民生。作風體現稅風，直接影響對于民生的重視和關注程度。2010年，各級領導干部和機關干部，都要從轉變作風、優化稅風開始，把自己的主要精力和注意力轉向基層，深入基層，關注民生。局領導要求三分之一，至少五分之一的時間深入基層，調查研究，及時解決基層遇到的實際困難和問題。市局機關科室下基層檢查指導工作，必須提高針對性和實效性，做到有工作事項、有情況分析、有對策建議，有落實結果，真正引導干部把主要精力和注意力轉向基層，推動工作落實。認真總結市直高新分局機構改革試點經驗，按照“征管業務流程化、組織機構扁平化、管理方式集約化”的原則和要求，積極穩妥地推進城區機構改革。同時，繼續做好綜合治理工作，確保繼續榮獲全市“平安單位”稱號。超級秘書網
（二十三）著眼于增強隊伍活力，建立健全多元化激勵機制。積極探索新形勢下的干部激勵方法，變單一的職務激勵管理為職務、精神、物質相結合的多元化綜合激勵管理，為地稅干部提供多種途徑的自我實現渠道，建立起自我加壓、不斷進取的個體發展動力機制。建立符合襄樊地稅實際的公務員分類管理、能級激勵和績效考核機制。加大爭先創優的力度，繼續開展各類能手評比等活動，挖掘典型，宣傳先進，帶動后進。制定愛護先進、鼓勵先進、充分發揮先進人物示范作用的辦法，為樹立和弘揚學先進、趕先進的風氣提供制度保證。設立“襄樊市地稅局創新獎勵基金”，制定《襄樊市地稅局工作創新獎勵辦法》，激勵干部大膽開展工作創新，對有創新價值的工作成果和突出貢獻的地稅干部給予重獎。加強和改進思想政治工作，創新思想政治工作的方式與方法，注重人文關懷和心理疏導，引導干部正確對待自己、他人和社會，正確對待成績、榮譽和困難。
退稅評估是納稅評估的一個重要組成部分，我們有必要將退稅評估融入到“一戶式”納稅評估體系之中，完善“一戶式”納稅評估體系?？茖W完善的“一戶式”納稅評估，其核心是將征管系統、增值稅管理信息系統和出口退稅系統等數據系統進行整合，將分散在各個不同系統、不同業務模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進行整理、篩選、歸并，實現對納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲。評估人員通過對這部分數據的分析，對納稅人稅收發展的趨勢進行科學的預測，對納稅遵從狀況給予科學合理、公開公正的評估和判定，對納稅人履行納稅義務的全過程進行實時、有效、科學、嚴密的控管。完善后的“一戶式”納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴防出口騙稅等方面具有重要意義。
2征、退稅納稅評估的現狀與問題
近年來，稅務部門推行在專業評估、分析、監控、管理的基礎上，實現對出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實現征、退稅部門統籌共管出口貨物退（免）稅業務，嘗試完善“一戶式”納稅評估工作，將退稅評估有效地融入過往的“一戶式”納稅評估體系中，為加強征退銜接和推進征退查一體化發揮了跨越式的作用。但在實踐中，目前“一戶式”納稅評估工作仍然存在以下幾個方面的問題。
2．1納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的認識不足，“一戶式”評估體系不完善
當前，一些納稅評估人員雖然開展了納稅評估工作很多年，但仍對“一戶式”納稅評估缺乏準確的理解。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的內涵理解不足，對如何建立科學的納稅評估體系概念模糊，很多人將退稅評估與納稅評估看成是兩個并列的概念，未能認識到退稅評估是納稅評估的重要組成部分，完善的納稅評估體系中必須有效地融入退稅評估。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的作用和價值認知不足，部分評估人員往往認為“一戶式”納稅評估僅僅是一件案頭的稅務審計工作，只是簡單地核對企業提交的相關材料，而不能予以認真的分析，并通過邏輯上的兌契關系發現相關疑點。同時，退稅評估人員由于身兼出口企業的日常管理或審核工作，往往以工作量大不能抽身為由而不進行實地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評估工作雖然名義上已經開展，但實際中發現問題有限，不能達到預期的效果。其次，“一戶式”納稅評估體系不完善，缺乏相應的執行標準。目前，由于缺乏相應的法律依據，缺少科學、規范的工作指引，納稅評估工作常常無章可循，變得比較隨意，在增加了評估難度的同時，也讓評估人員對退稅評估工作產生了畏難情緒。
2．2退稅部門開展的退稅評估未能有效地融入“一戶式”納稅評估工作之中
在納稅評估過程中，征稅和退稅部門同樣各自為政，分別從自己的專業立場對出口企業開展評估業務，而不能借助對方的力量，通盤考慮問題，造成了人力資源的巨大浪費，也影響了評估的質量，大大降低了稅務機關對出口退稅管理工作的質效。因此要完善“一戶式”納稅評估工作，退稅評估的拳頭必須和征稅評估的拳頭綁定在一起，形成合力。
2．3納稅評估人員專業化不足且分散在征、退部門之中，缺乏全面掌握征、退稅業務復合型評估人才
納稅評估是一項專業性非常強的工作，只有具有豐富經驗和嫻熟業務的稅務人員才能勝任。而目前由于稅務機關人力資源緊張與高速增長的業戶數量形成巨大的矛盾，評估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時大多數評估人員稅收業務知識掌握不全面，征稅部門納稅評估人員缺乏對出口政策的學習，對出口退免稅業務有畏懼心理，其納稅評估往往不能從征退一體化的角度來考慮；退稅部門納稅評估人員長期從事退稅業務，對相應征管業務的了解也極其欠缺，無法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發現疑點挖掘出深層次的問題，所以十分迫切需要加強稅務機關的人力資源配置，尤其是加大對“一戶式”納稅評估人才的培養，建設精通征退稅業務的“納稅評估人才庫”。
3整合退稅評估到“一戶式”納稅評估的建議
出口退稅評估是一種典型的風險管理方法，要運用信息化的、科學的分析方法，來比較、分析、論證、測算及評估出口企業各種信息資料的真實性、準確性和合法性，從而實現對出口企業的精細化管理，預防出口騙稅案件的發生。因此，把出口退稅評估整合到“一戶式”納稅評估當中，進一步強化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過程中，筆者建議應該遵循“兩個體系、兩個整合、兩個建庫”的工作思路。
3．1形成和規范“信息收集體系、分級預警體系”兩個體系
（1）信息收集體系。評估綜合管理人員在已確定的評估項目基礎上，借助“一戶式”稅收管理信息系統，對個案納稅人通過監控指標進行具體分析預測，去偽存真，篩選判別，對有疑點問題的，確定為評估對象。建立信息收集體系，有利于及時了解出口貨物（特別是異地收購貨物）出口額增長過快、價格變動較大、貨物國內流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產品等情況，深入分析、評估，從宏觀上把握本地區出口退（免）稅的發展態勢。
（2）分級評估預警體系。運行模式為：一是根據預警系統信息，確保完成預警信息調查核實工作；二是以制度形式確定評估對象，增強評估工作的針對性。如：對應退（免）稅出口額變動連續兩次預警、生產企業免抵退比例異常預警等項目，必須作為評估對象，通過評估程序對企業進行退（免）稅評估；三是根據預警企業評估情況，確定重點評估行業，并以重點行業評估為突破口，發現出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。
3．2將退稅評估的指標和方法融入到“一戶式”納稅評估中，使兩者加以整合
（1）流程的整合。通過把退稅評估融入到“一戶式”納稅評估之中，將退稅評估和征稅評估管理辦法整合為“一戶式納稅評估管理辦法”，實現對出口企業納稅評估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評估體系中相關崗位設置，建議稅務機關設置納稅評估分析崗、評估處理崗和評估復核崗，有條件的還可以設置退稅評估機構。在確定崗位人員職責時，規定相關崗位人員不得兼職。加設評估復核崗位，對結論需要整改及相關指標異常的設置復核時間，定期跟進，對評估結論需要整改或存在待跟進問題的被評估企業作暫緩退稅或移送稽查處理。這樣做，一是保證退稅評估工作的效率和質量；二是符合相互制約、相互監督的執法機制。
（2）信息的整合。稅務機關內部應建立科學完善的信息共享體系。稅務機關通過現有的CTAIS平臺或設置“一戶式”納稅評估信息平臺相應信息，方便評估人員及時、便捷地獲取。評估人員通過全面的分析平臺中出口企業的征、退環節的各項數據，發現疑點環節，做出相應的評估方案。在評估過程中，評估人員到出口企業生產經營場所了解情況，查看賬冊憑證，認真記錄調查核實情況；然后針對每戶評估企業制訂完整的工作底稿，主要有企業基本情況表、評估指標分析表、評估報告等。再將評估結論反饋到“一戶式”納稅評估信息平臺中，分享評估結果，方便征、退稅管理部門了解出口企業的最新動態。
3．3建立有效的資源庫，夯實“一戶式”納稅評估的物質基礎
（1）建立出口退（免）稅評估人才庫。人是生產力的重要因素，對評估工作要高度重視，在人、財、物上提供保障，尤其是對從事這方面工作的專業人員應保持相對穩定，結合本地實際設立專門的評估崗位，合理配備人員，明確工作職責，認真開展此項工作。
【關鍵詞】新公共管理；納稅服務；服務體系
一
20世紀70年代末以來，全球范圍內政治、經濟、社會和科技都發生著劇烈的變化，各國政府也面臨著更加嚴峻的競爭，人們日益對公共部門管理現狀不滿，官僚制政府管理模式弊端叢生，在此背景下，西方發達國家掀起了一場聲勢浩大的公共行政改革運動，這被理論界稱為“新公共管理運動”。
新公共管理的基本思想主張概括為：一是在公共服務中，把公眾視為顧客，建立顧客導向型政府，將顧客的滿意度作為衡量政府工作質量的標準；二是重視提供公共服務的結果，注重效率和質量，力求投入最小效益最大，強調績效管理；三是強調市場導向，在公共管理中，引入競爭機制鼓勵更多的私營部門參與公共服務供給的競爭，從而提高公共產品供給的質量和效率。
新公共管理理論為現代納稅服務提供了理論依據，重新明確征納雙方定位，視納稅人為顧客，不但確立了納稅人與政府平等的經濟主體關系，而且還在公共產品供需關系中確立了納稅人的主導地位。稅務機關的角色也從執行稅法，把納稅人看成監督的對象轉變為把納稅人視為顧客，為納稅人提供優質服務的服務機構。
在稅收工作中，稅務機關應該找準納稅服務體系的定位，同時，應努力維護納稅人的合法權益，為納稅人提供咨詢、舉報及投訴和建議的途徑，并切實為納稅人提供全面、規范、經濟、便捷的服務。完善的納稅服務體系是稅務機關從內在機制上為納稅人提供稅收服務的系統，是以遵守法律法規為依據，以滿足納稅人合理需求為導向，依托現代化管理和科技手段，為納稅人提供高效便捷的服務和保障，通過不斷充實合創新各種服務內容和形式的，并借助社會中介機構和民間非營利組織有機結合從而形成全方位、多層次、開放式的工作體系。
二
江蘇省淮安市淮陰地方稅務局成立于1994年9月，主要承擔淮安市淮陰區范圍內地方稅收、基金（費）和社會保險費的征收管理任務。淮陰地稅局堅持依法治稅，優化納稅服務，靠制度強管理，用文化聚人心，以創新求突破，著力營造依法治稅的政策環境、和諧高效的服務環境、管理規范的體制環境、爭做一流的人文環境，全力為地方經濟發展服務，連續7年在全市地稅系統規范化管理綜合考核中名列第一。
隨著政府職能的轉變，稅務機關必須轉變以往“重監管、輕服務”的做法，樹立“大服務”觀念，服務于經濟，服務于納稅人?；谶@樣的認識，淮陰地稅局注重以人為本，樹立征納雙方平等地位，堅持從維護納稅人合法權益出發，滿足納稅人合理需求為導向，在深化納稅服務，完善納稅服務體系方面進行積極探索與實踐。服務內容更加全面，服務手段更加先進，服務效能更加凸顯。具體表現如下：
第一，在稅法宣傳方面，依托報紙電視等資源擴大宣傳渠道。抓住每年“稅法宣傳月”的主題，開展針對性的宣傳活動。通過辦稅服務廳發放宣傳材料，采取多種形式加大稅收宣傳。
第二，在納稅咨詢方面，將全區地稅局咨詢電話納入省級12366納稅服務熱線的管理，初步形成集電話、網絡、短信服務渠道為一體，融受理咨詢、查詢、舉報投訴等服務內容為一體的12366納稅服務綜合性咨詢服務平臺。
第三，在辦稅服務廳建設方面，按照國家稅務總局的要求對大廳功能進行劃分，分為自助辦稅區，咨詢輔導區，等候休息區及柜臺叫號管理系統，營造了簡潔高效、文明和諧的辦稅環境氛圍，受到廣大納稅人的普遍好評。
第四，在納稅人權益保護方面，淮陰地稅局于2009年4月成立納稅人維權服務中心，2009年5月成立了“納稅人之家”，定期開展稅收政策輔導等活動，切實解決最直接、最現實和納稅人最關心的問題。
第五，在建立納稅人需求管理機制方面，通過納稅服務熱線了解納稅人關注的熱點問題，及時加以回復。此外，按照行業將個體戶及企業分類進行管理，開展需求調查工作，重點稅源企業加大需求管理力度。
第六，在信息化建設方面，改進納稅申報和繳款方式，積極推行多種電子申報方式，實現了納稅人、稅務機關、銀行為一體的“稅庫銀聯網”實時在線，大部分納稅人實行網上申報。
第七，在社會協作方面，稅務部門加強與行業協會、相關業務單位的溝通協調工作。初步建立了與稅務行業如稅務師事務所的合作關系，促進了整體納稅服務效率的提高。
該局在加強征管、提高納稅服務水平方面做了很多努力和探索，取得了一些明顯成效，有力的促進的征管質量和納服效率的提高，得到了納稅人和社會各界的肯定。但是，由于種種原因，目前納稅服務體系各方面還存在諸多問題與不足，主要是表現在：服務觀念還有待進一步轉變，各項納稅服務機制還不夠完善；稅務機關在宣傳稅收咨詢輔導工作不到位；辦稅服務廳的工作效率不高、對納稅人權益保護及需求把握、納稅服務信息化建設等方面有待進一步提高。
造成以上問題的原因主要是：一是納稅服務的觀念淡薄。部分稅務人員對優化稅收服務的重要性和緊迫性認識不夠，缺乏主動服務及平等服務的意識，納稅服務缺乏主動性、積極性；二是納稅服務體系缺乏各種相應完善的配套措施。主要表現在，缺乏納稅服務相應的宣傳及咨詢機制，把握納稅人的需求不到位，納稅服務程序缺乏規范性，納稅服務流程繁瑣，缺乏納稅服務績效考核和內外結合的評價機制，稅收服務現代化信息化水平制約納稅服務工作水平的提高，稅務人員職業修養和素質能力還達不到相應的要求，稅務業服務尚未深入開展等。
三
運用新公共管理理論，樹立以納稅人為顧客導向的納稅服務理念，建立顧客導向型稅務機關，從思想上改變原來的把納稅人看成是監督打擊的對象，變成為稅務機關的服務對象。
首先，以納稅人為本，樹立全新的稅收服務理念。廣大稅務干部要進一步解放思想，更新觀念，牢固確立為納稅人服務的思想，增強做好稅收服務工作的自覺性和主動性。稅務管理觀念要由“基本不相信納稅人能夠依法納稅”向“基本上相信納稅人能夠依法納稅”轉變，稅收征管工作也要從“監督打擊”型向“管理服務”型轉化，這是新時期的治稅思想和稅收工作的方向。因此，必須進一步更新服務理念，牢固樹立“顧客意識”，將立場轉移到納稅人一方，將服務基點從對納稅人不信任轉變到相信納稅人，尊重納稅人，服務納稅人，逐步建立顧客導向型的稅務機關。
其次，建立相關納稅服務配套機制及相應措施。
第一，建立稅法宣傳機制。采取適合不同納稅人特點的宣傳方式，廣泛宣傳稅收法律法規、稅收政策、管理規定和辦稅流程。依托辦稅服務廳建立“納稅人學?！?，定期開辦新辦企業輔導班，提高企業自主辦稅能力。進一步健全常態化宣傳工作機制，整合宣傳資源，結合本部門稅政，征收管理工作重點，在電視、電臺投放公益廣告，做好江蘇地稅12366納稅服務熱線及淮陰區地稅“藍色快車”服務品牌的宣傳力度。開展各種豐富多彩的稅收宣傳活動，使宣傳活動不僅局限于每年的稅收宣傳月。采取多種形式發放不同類型的宣傳品推行短信、電子郵件等服務。增強宣傳品的可讀性、可聽性、可視性，以生動、形象、感染力強的形式傳播給納稅人。
第二，建立納稅服務咨詢機制。完善升級12366納服熱線平臺和短信平臺，推行網絡咨詢，規范統一功能模塊，拓展12366服務功能，形成集電話、網絡、短信服務渠道為一體，融受理咨詢、查詢、舉報投訴等服務內容為一身的12366綜合平臺12366納稅服務熱線功能包括納稅咨詢，涉稅信息，綜合查詢，涉稅提醒和接受涉稅舉報和投訴，接收納稅人和社會公眾對地稅機關的建議等?；搓巺^納稅咨詢工作重點就是要找準納稅人的需求，并規范咨詢制度，并將全區咨詢電話全面納入省級12366納稅服務熱線的管理，全面建設江蘇地稅12366“統一入口、分類處理、規范管理、資源共享”的集中式咨詢服務模式。
第三，完善辦稅服務廳各項制度的建設。新公共管理的理念倡導經濟、效率、效能的理念，在整合我們辦稅服務資源時，應充分體現規范、便捷、高效、文明的原則，為納稅人提供優質服務，提高納稅人的稅法遵從度和滿意度。具體包括：
一是明確辦稅服務廳崗位職責，統一規范業務流程?；搓幍囟惥衷趪栏駡绦小痘窗彩械囟惥旨{稅服務工作規范》的基礎上，已經在辦稅服務廳設置辦稅服務區、咨詢輔導區、自助辦稅區和等候休息區等功能區域，并設值班長坐席。建議目前急需設置專門咨詢崗位，受理前來大廳辦稅的納稅人各種涉稅問題。
二是完善辦稅服務廳績效考核及評價機制。以往稅務機關十分注重征管質量的考核，對納稅服務考核目前還是空白，為了提高辦稅服務廳的內部管理效率，要將納稅服務作為稅收工作年度考核的重要內容。目前，淮陰區地稅局引入公共管理系統，窗口人員過系統管理軟件，實現排隊叫號機與服務質量評價器及窗口計算機一體化管理，應建立相應的績效考核機制，以激發一線人員的辦稅熱情。
辦稅服務廳在建立納稅服務考核機制的同時，還應建立健全納稅服務工作的評價機制。新公共管理則倡導對稅務機關的評價，尤其是納稅服務的評價，要從納稅人的角度出發，始于納稅人的合理需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從。因此，完善現階段的納稅服務績效評價體系，應從納稅人的滿意度為基礎，認真傾聽納稅人的呼聲。
三是建立培訓學習制度，提高稅務人員素質。窗口人員是是各級稅務機關開展納稅服務工作具體執行者，工作人員的素質體現了納稅服務的水平，創造公開、平等、競爭的用人環境，充分挖掘現有人力資源潛力，并倡導團結、積極向上的組織文化，為完善納稅服務體系提供更優的人才保障。
第四，建立納稅人權利保護平臺并完善納稅人需求機制。切實維護好納稅人的合法權益，構建起貫穿稅前、稅中、稅后全過程的納稅人權益保護體系。包括“納稅人維權服務中心”和“納稅人之家”，發揮其暢通納稅人維權渠道，健全維權服務機制，為維護納稅人合法權益的作用。定期開展稅收政策輔導、交流座談會、稅收論壇等形式多樣，內容豐富的活動，切實解決最直接、最現實和納稅人最關心的問題。新公共管理注重把握顧客的需求，這一理念體現在稅務部門即在征納雙方的稅收活動中，納稅人作為稅務機關的征稅對象，也是稅務部門的顧客。顧客導向型的稅務機關必須密切關注及時了解納稅人的需求，從把握納稅人的需求出發，通過各種有效途徑獲取納稅人需求信息，掌握需求的變化，并及時做出相應的反應措施，以此不斷改進服務質量。因此建立一套靈活反應、多渠道、個性化的納稅人需求機制尤為必要。
第五，建立現代化信息保障體系加強網上辦稅服務廳建設。整合已有的納稅服務應用系統，加大資金投入，建設功能齊全、數據共享、高效便捷的公共服務平臺――“網上辦稅服務廳”。采用省級大集中模式，統一內外網站兩個稅收服務平臺，加強政務公開、網上辦稅、信息查詢、業務咨詢、等多項功能的建設，使其成為覆蓋全區、內容豐富、功能實用的網上服務廳。進一步整合各種納稅服務平臺與征管信息系統，辦公自動化系統，提高納稅服務效率。通過“智能化”服務，實現稅務機關和納稅人的信息同步。
第六，完善納稅服務社會化體系推進納稅服務產品市場化。新公共管理理念倡導在政府部門引入競爭機制，鼓勵公共部門和私營部門之間可以展開競爭，創造更加高效的機制，更好的為公眾提供公共產品。因此，在稅務部門引入市場化，加大社會化進程，使稅收服務走向市場，更好的為納稅人服務也是十分必要的?；搓巺^地稅局在納稅服務社會化方面的進程，應充分發揮稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所等社會中介組織在稅務、稅收籌劃、會計核算等方面的行業優勢，它們熟悉財稅業務實踐，而且還應具有較強責任感、辦事嚴謹信守職業道德等素養。稅務部門應加強與相關事務所合作，盡快建立地區之內的稅務行業準入制度，并加強監管，促進行業專業化、規?；?、規范化發展，充分發揮中介機構在納稅服務工作中的積極作用。
參考文獻：
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[3]國家稅務總局.納稅服務工作規范(試行).國稅發(2005)165號文,2005,10.
隨著我國社會主義法制建設進程的推進和政府職能的轉變，納稅服務逐漸成為稅務部門的一項重要的工作職責，納稅服務的理念、服務方式、服務形式等諸方面均已發生了巨大變化，加強對納稅服務體系的研究，是當前稅務部門的一項重要課題。本文試從納稅服務的歷史、現行納稅服務領域存在的問題和不足、改革和完善納稅服務體系的對策和建議，以及納稅服務體系未來發展取向等角度作一些粗淺的探討。
關鍵詞：納稅服務歷史現狀對策研究未來
市場經濟條件下，“稅收是人們享受國家（政府）提供的公共產品和公共服務而支付的價格費用”，由此可見，稅收是公共產品和公共服務的“價格”。納稅服務是稅務機關在稅收征收管理過程中，提供的旨在方便納稅人履行納稅義務、享受納稅權利的服務活動的總稱。隨著我國社會主義法制建設進程的推進和政府職能的轉變，納稅服務逐漸成為稅務部門的一項重要的工作職責，同時，納稅服務的思想觀念、服務方式、服務形式等諸方面均已發生了巨大變化，加強對納稅服務體系的研究，是當前稅務部門的一項重要課題。本文試從納稅服務的歷史、現行納稅服務領域存在的問題和不足、改革和完善納稅服務體系的對策和建議，以及納稅服務體系未來發展取向等角度作一些粗淺的探討。
一、納稅服務的歷史演變
納稅服務這個概念由來已久，最早產生于20世紀50年代的美國。其基本含義是征稅主體通過各種途徑，采取各種方式，為納稅人服務。具體服務項目包括提供教育信息，幫助依法納稅等。20世紀七、八十年代以來，伴隨著世界范圍內政治、經濟、社會和科技革命的變化和發展，各國政府均面臨新的、嚴峻的挑戰，西方各主要發達國家，以及發展中國家都興起了一場被稱之為新公共管理(newpublicmanagement)的運動，以提高政府的治理能力，并達到最終提升國家競爭力的目標。新公共管理理論形成于西方政府改革運動中，其核心價值是把市場化的動作機制和管理手段引入公共管理中來，主張以市場機制改造政府，提高公共服務品質。突破了以往行政管理學研究的窠臼,對政府管理產生了深遠的、根本性的影響，對我國的影響同樣也是巨大的，選擇新公共管理模式已成為我國改革行政系統的樣板，目前已在各地初露端倪，如建設“服務型政府”、“企業型政府”、“學習型社會”的提出，追根溯源，都是源于公共管理相關理論。
與政府職能轉換相得益彰的是稅務部門納稅服務理論也隨之不斷發展，并在新的納稅服務理論的指導下，納稅服務的實踐也在不斷深化。在當今稅收理論研究中，國際貨幣基金組織的專家把稅收征管體系比成一座“金字塔”，而把為納稅人服務置于塔的最底層，使之成為整個金字塔的根基。目前西方發達國家都有自己完善的納稅人服務體系。近期我國也開始在納稅服務方面進行了有益的嘗試，新的稅收征管模式中把優化服務和納稅申報共同列為稅收征管的基礎，新征管法將納稅服務寫進法律條文里，使納稅服務在現代稅收征管中的地位有了極大的提升，實現了質的飛躍，建立規范的納稅服務體系已成為現代稅收工作的重要特征。
二、納稅服務的現狀及存在的問題
我國納稅服務在近年來取得長足的發展，但在納稅服務實踐中其缺乏全局性、系統性、持續性和保障性的特征十分明顯，主要表現為以下幾個方面：
一是觀念“本位化”，真正意義上的納稅服務“猶抱琵琶”
我國的憲法規定了公民有依法納稅的義務，卻忽視了對公民在繳稅過程中應當享受的權利，作為處于相對的弱勢地位的納稅人，缺乏要求稅務機關提供完善的納稅服務的自覺意識，期望值不高，在他們眼中，稅務部門的納稅服務猶如“水中望月”、“霧里看花”。而另一方面，長期以來，稅務機關不同程度地存在著“官本位”意識，一些地方的稅務機關和稅務干部對征納稅關系的認知局限于管理與被管理，監督與被監督的層面。這種權力意識本位化直接帶來的是服務舉措“本位化”。在當前的納稅服務體系中，稅務機關是納稅服務的主體和主導，服務舉措更多地傾向于便于管理的角度建立的，嚴格地說，這是一種管理的體系，而不是一種真正意義上的服務體系。
二是服務表象化，難以得到納稅人的廣泛認同
由于當前的納稅服務體系的構建側重于對納稅人的管理，以及對征管程序簡化方面工作的忽略，不可避免地導致各級稅務機關將規范文明用語、建設環境設施齊全的納稅服務場所作為提高納稅服務水平的主要手段和最終目標。盡管這些努力已較以前有了較大進步，但過于追求表象化服務的做法，卻背離了納稅人的期望和效率化的服務目標，也就難以令廣大納稅人滿意。同時，在此基礎上建立的表象化的納稅服務體系，盡管“撥開烏云見太陽”，終于將接待納稅人的機構推向前臺，然而背后卻缺乏一整套簡潔、高效的機構支撐，使納稅服務機構往往只能應付一般性涉稅事項的辦理，一旦出現信息傳遞不及時等因素，受到損害的依舊是納稅人，納稅服務機構又會成為征納雙方矛盾集中的“焦點”。
三是職能分散化，納稅服務制度建設任重而道遠
稅收征管工作中重實體、輕程序的工作方式影響了納稅服務水平的進一步提高。實際工作中，一方面納稅人對登記程序、申報程序、繳款程序、減、免、緩、退審批程序進而整個征管程序不了解，造成因資料不全、手續復雜而感到“一頭霧水”，難言其中苦衷；另一方面，近年來稅務部門在加快建立新的稅收征管改革模式的過程中，將稅收執法權限分解為征收、管理、稽查，在系統內部實行專業化稅收管理，但忽略了對建立必要的、合理的執法程序進行探索，對外未形成一整套納稅服務制度，納稅服務職能分離，造成征納雙方工作量的加大和矛盾的增強。此外，目前缺乏有關納稅服務的綱領性文件，缺乏對納稅服務理論系統論述，從某種程度而言，也延緩了納稅服務系統化、規范化、科學化的進程。
四是考核疲軟化，納稅服務的成效缺乏檢驗和保障
根據傳統思維方式，稅務機關預先設定所有納稅人為偷稅嫌疑對象，然后逐級制定管理辦法和措施，監控其偷逃稅動向。這種心理狀態，既嚴重忽視了對納稅人權益的保障，造成全社會陷入納稅信用危機的惡性循環，又直接影響了稅務機關不會下決心建立納稅服務評估、監督工作機制。而在實踐工作中，也沒有為納稅人提供對稅務機關的服務質量進行監督與評價的渠道，納稅服務信息反饋有效機制仍在襁褓之中。
五是服務滯后化，不能適應新形勢對稅收工作的需要。
納稅人個性化服務需求難以滿足。稅務機關的納稅服務沒有切中納稅人迫切需要的重點，稅務機關提供的服務不是納稅人的真正所需，而納稅人的需要稅務機關沒有提供或提供的不夠；“素質化服務”理念尚未形成，稅務干部的整體素質參差不齊，影響了納稅服務的質量，服務技能有待進一步提高；納稅服務手段的科技含量普遍較低，且受生產力發展水平、人才、資金等因素的影響，各地發展很不平衡，東部與西部、沿海與內地納稅服務水差較大，等等。納稅服務的現狀不能適應經濟社會的發展的需要。
三、改革和完善納稅服務體系的對策與建議
改革和完善納稅服務體系應堅持法治原則、公正原則、透明原則、效率原則、誠信原則，結合當前稅收工作的實踐，可從以下幾個方面加以改革與完善：
（一）更新觀念體系，重新審視和定位納稅服務的價值
新征管法及其實施細則在賦予稅務機關更多權力的同時，也進一步明確了稅務機關的責任與義務，其中最主要的就是增加保護納稅人的合法權益的法律條文，納稅服務在稅收工作中得到了前所未有的重視，納稅服務已由傳統的道德范疇上升到法定義務，成為法定行政行為的重要組成部分。要求我們全面領會其內涵，重新定位納稅服務的價值，全面履行新征管法規定的稅務機關對納稅人的義務，樹立現代稅收服務觀，拓展對納稅人服務的范圍和空間，提高完善對納稅人的服務工作，建立健全文明、規范的執法服務標準和體系，以新的服務理論來引導稅收工作由滿足征管需求為主向以服務納稅人為主的轉變、向“管理服務型”和“執法服務型”的轉變，引導稅務機關向服務型部門的轉變。版權所有
(二)改進服務手段，全面提高納稅服務工作效率
進一步擴大納稅申報管理模式，提供刷卡申報、電話申報、郵寄申報、網上申報等多元化的納稅申報方式供納稅人自由選擇；改善辦稅基礎設施，積極推行城區“一窗式”、農村“一站式”服務模式，實行服務前移，讓“窗”、“站”成為便利納稅人辦理納稅事項的滿意場所；努力提高稅收信息化管理水平，開辟網上或12366電話語音特別服務系統，實現信息共享、實時傳輸，為納稅人提供及時、準確的政策、業務咨詢，精心打造納稅服務的“電子平臺”，提升納稅服務體系的科技含量，為納稅人提供規范、快捷、全面、經濟的稅前、稅中、稅后服務。
（三）創新服務方式，滿足納稅人日益增長的個性化服務需求
按照為納稅人服務無小事的原則，以“始于納稅人需求，終于納稅人滿意”為追求目標，認真分析、準確把握納稅人所念、所想、所需，不斷創新納稅服務的方式，建立或完善“假日服務”、“延時服務”、“預約服務”、“限時辦結”、“首問負責制”、“查前告知”、“稽查準入”等各項服務制度，突出納稅服務的針對性、科學性和方法的藝術性，努力滿足納稅人個性化服務需求，實現“辦稅服務零距離、辦稅質量零差錯、服務對象零投訴、辦稅程序零障礙、法規政策規定之外零收費”。
（四）整合服務資源，建立平面化多功能的納稅服務平臺
以加強稅務機關內部的程序化建設為切入點，遵循合理簡化、效率優先原則，簡化行政審批，尋找合法化和效率化的結合點建立行政管理機制。完善稅務機關各部門的各項工作交接流程，將具體工作職責分工內置，利用先進的內部網絡建設，實現各種組織機構的有機結合，從根本上改變以往的以納稅服務機構為前臺的塔型組織機構，逐步建立每一個稅務機關都是納稅服務窗口的機構設置，使得稅務機關的每個部門、每名干部都能按照“一窗式”的標準接待納稅人，無須再區分具體職責，形成“一人承辦、轉告相關、協調共管、限時完成”的工作機制。從納稅人的角度看，稅務機關不再是一個以服務廳為窗口的立體機構，而是平面化的多功能的服務平臺體系。
（五）完善考核機制，建立納稅人合法權益和服務質量保障機制
把實現和維護納稅人的合法權益作為一切稅收服務工作的基礎。稅務機關要緊緊圍繞稅收征管法所賦予的納稅人的權利，如稅收知情權、參與權、監督權、陳述申辯權、拒絕權、減免稅申請權，最大限度地保障權利的實現，設立服務投訴電話和征求意見箱，聘請特約監察員，印發服務監督卡，廣泛征求意見和建議，確保社會各界意見反饋渠道的暢通；嚴格執行“過錯責任追究”制度、形成事前、事中、事后相銜接的監督機制，建立健全納稅服務評議評價機制和服務質量、效果的保障制度，建立為納稅人提供優質的納稅服務的長效機制，將納稅服務工作質量作為考核稅收工作的主干線。
四、未來納稅服務體系的發展取向之探析
（一）加強納稅服務公共設施的建設
加大對公開設施的建設的投入，多渠道公開稅收法律、政策、公開辦稅制度、管理流程、服務規范，納稅服務的視角更為廣闊，最大限度地滿足納稅人的需要，保證納稅人的知情權的實現。從服務的載體上，突破現行局限于辦稅服務廳、稅收政策法規等宣傳資料，而是將稅法放置于更廣泛的社會空間，改以往稅務機關的基層建設過程中注重于自身的工作環境的改善的做法，向加大對納稅服務公共設施的建設投入的轉變，制定規劃，納入稅務部門的經費預算，以方便納稅人全面接觸稅收政策法規和相關的信息，真正讓稅法公正化、陽光操作，以服務設施的改進來體現“以納稅人為中心”的觀念的落實。
（二）構建電子稅務服務體系，不斷提升納稅服務的效率和層次
積極為納稅人提供全天候、無縫隙的“一站式”甚至“無站式”服務。作為電子政務的有機組成部分，稅務電子化目前還有許多不足之處，如觀念不適應，信息化基礎設施、應用、人才、信息資源、硬、軟件、應用系統等各要素之間還不夠協調，“信息孤島”現象在稅務系統中還較為嚴重，等等，為此，要以稅收業務流為主線來設計搭建電子稅務的網絡平臺，為納稅人提供無縫隙、全天候的“一站服務”或“無站服務”，使納稅人只需跑一個地方就能把涉及眾多部門的復雜事務快速辦理完畢，甚至人們只需在家中點擊鼠標，足不出戶就能獲得納稅服務。要基于從高技術、深層次完善納稅服務的標準和要求，加強稅務機關與各級政府部門之間、重點稅源之間的信息共享和交流，使那些跨地區和跨部門的涉稅業務處理能夠一體化、系統化，從而在整體上幫助稅務部門更快、更好、更有效的對社會公眾、納稅人開展納稅服務，不斷提升納稅服務層次，實現以現代科技手段來保證納稅服務的工作質量和效率。
關鍵詞：企業避稅；反避稅；建議
1. 引言
我國的反避稅起步較晚。三十幾年來，我國在反避稅的道路上走的異常艱辛和曲折。2008年，中國稅務總局頒發了《特別納稅調整實施辦法（試行）》，較全面的規范了反避稅工作，標志著中國將反避稅工作納入了科學化、規范化的管理，反避稅工作全面提升到了一個新的階段。但是，我國在反避稅工作上仍然比較薄弱，存在著很多迫切的需要解決的不足。
2.避稅與反避稅綜述
2.1避稅的動因
2.1.1主觀原因。即大部分納稅人想要逃避稅負的強烈愿望。納稅代表著利益的減少，避稅行為可在不違反法律的前提下實現少繳稅的目的，因而受到納稅人的熱捧。
2.1.2納稅主體概念的模糊性。我們對納稅人的界定理論上涵蓋的范圍與實際存在差別。若納稅人能夠證明自己不是某個稅對應的特定納稅人，就可以不繳納該稅種。利用這種漏洞，可以規避某些特定稅種。
2.1.3起征點和各種稅收優惠的誘惑。起征點之下不需要征稅，因此納稅人在申稅時會將課稅對象的金額定在低于起征點的范圍，減免稅額。且稅收中有很多優惠政策，納稅人會因為這些優惠政策而爭取盡量符合優惠政策的條件。
2.2避稅的主要方式。主要有轉讓定價避稅、資本弱化避稅，還有利用納稅主體避稅。
2.3反避稅。反避稅指國家采取積極措施，對國際避稅加以防范和制止。這是對避稅行為的管理。廣義上，反避稅主要是財務管理、納稅檢查、審計以及發票管理；狹義上，就是通過在稅收稽查上的加強，彌補稅法上因避稅產生的漏洞。
2.4反避稅的意義
2.4.1.反避稅可以保證國家利益。積極采取反避稅策略，可減少稅收收入流失，稅收權益分配上沖突的減弱，維護國家利益。
2.4.2.反避稅可以保證公平原則。反避稅工作的開展的真實意義，不單純只是為了稅務機關找回稅收上的損失，也是為了國家在利潤分配上實現公正，創造出并維護好一個公平公正的投資環境與社會環境，充分實現稅收的公平的原則。
2.4.3.反避稅可以保證有效實施宏觀調控。稅收的目的是調控和引導經濟。國家在稅法上的優惠政策是為了吸引外資，加強本國經濟建設。只有重視起反避稅工作，才能最大程度的降低避稅的危害，充分發揮稅收的宏觀調控作用。
3.我國反避稅情況
3.1.我國反避稅工作取得的成效。自從我國開始進行反避稅工作特別是2005年開始，成績更加顯著，在國際上，受到廣泛關注。
我國的反避稅立法日趨完善。我國的申報納稅與稅務登記制度也更加嚴格。且稅務機關被授予了檢查權與監督權。在國際合作上也更加深入。到目前，我國已經與70多個國家在雙邊稅收協定達成了締結關系。在稅收協定中，也逐漸出現了一些條款以防止濫用稅收協定。
我國反避稅的工作機制逐漸得到補充完善。2005年以來，稅務總局建立了針對案件的專門的監控管理系統，在立案和結案的環節，監控指導著全國性的案件。同時實行了一體化的工作機制。即一個交易，從其申報開始一直到立案審查、結案、后續關注整個過程實行一體化管理，并且根據不同地區的實際經濟發展水平，有針對性的確定各自反避稅工作的重心，在全國對反避稅工作作出統一籌劃部署，合力打擊避稅。
3.2.我國反避稅工作面臨的困境。
3.2.1稅法的權威性受到稅收立法的影響。我國正式頒布的稅收法律僅三部，現行的主體稅種都在國務院的暫行條例中得到定義解釋。暫行條例有嚴格的時間限制，超過期限自動失去效力?？赡壳皶盒袟l例實行年限長達十幾年，稅收法律少于行政法規，立法級次偏低，執行需要借鑒大量文件，透明性和可預見性較缺乏，稅法的權威性受到挑戰。我國的大部分稅法規范中，行政法規、部門規章占80%，很多法規已不適應新形勢，稅法的滯后性、質量低等問題日漸突出。稅法的訂立滯后于改革進程，出現的新情況未在稅法上加以規范。
3.2.2反避稅條款針對的面較窄。首先，反避稅工作只是由稅務部門開展，外商企業是反避稅的主要針對對象。這是一種誤區。其次，反避稅法規不夠具體細分化。現行條例做出的約束只針對轉讓定價，可現實中外資企業在我國境內采取的避稅方式很多。我國反避稅立法對于外資企業所做出的其他的避稅行為以及逐漸增加的內資企業等納稅人的避稅活動沒有能夠及時的作出補充，制定針對性的條例。反避稅的面過窄會使納稅人轉變手段，改用其他方法避稅以達到目的。
3.2.3各地政府不積極開展反避稅工作。雖然反避稅可以查補很多損失的收入，但某些當地政府會認為反避稅工作的展開會減弱投資人的積極性。若是積極開展反避稅工作，會將投資者推向其他地方，影響當地的經濟與發展。企業鉆稅法空子所損失的利益相比這種損失微不足道。因此，很多地方政府對反避稅工作持中立態度，甚至干預。
3.2.4辦案人員情緒受打擊，積極性減弱。避稅是不違法的甚至是合法的，國家強制性差且難度大，花費的時間和精力較多。即使在計稅依據上做出調整，但是直接追繳的較少，大多都是后續的稅款，使得反避稅工作更難執行。投資者可能會以撤資相要挾。且搜集資料受人力物力的限制、職業秘密等限制。也種種困難下，辦案人員工作的積極性會越來越弱。
3.2.5征管制度不完善。稅務部門不嚴格依法執行征稅。雖然稅收政策相同，但是由于時期不同，區域不同，各地的理解不同，造成了執行不同。稅務的執法在實際工作中很容易受到外部干擾，打亂原則性，不能公平對待企業。因此，避稅情況日益加重。
4.對我國反避稅策略的建議
4.1完善稅法制度。首先，明確而全面詳細的對稅法作出規定。在納稅人、課稅對象以及稅目、稅率等方面作出明確而合理的剛性的規定，使一切都有法可依。稅法中的一般性條款的文字要使用精準。對于容易避稅的項目，要專門進行針對性的分類列舉。其次明確規定納稅人具有舉證責任。
稅務部門將舉證的責任轉交到納稅人手中，如果納稅人提供不了合理的證據來反對稅務部門的決定，則無條件執行繳稅，而不需要稅務部門再提供任何資料證明。
4.2完善反避稅稅法。我國為了解決外資企業避稅的問題，實施了一系列的反避稅的法規以及文件。隨著新企業法頒布，很多的規定、文件法律上已經失效，因此我們需要將以前的法律文件歸納整理，明確仍然有效的文件，清除失效的法律文件，避免以后解決問題時產生沖突與歧義。
4.3健全反避稅體系。首先，在全國統一建立反避稅系統。我國需要一個國際國內的市場價格、資本報酬率等都涵蓋的詳細的數據庫，及時更新補充，為稅務人員的反避稅調查提供可靠的資料。其次要加強部門間的協作。
4.4加大避稅處罰力度 。目前我國稅務部門一般只要求對避稅行為進行調整并追繳稅款，而很少罰款，納稅人在避稅時不會產生畏懼的心理。因此加強對避稅行為的處罰十分必要。
4.4提高稅務人員素質。要加強對稅務人員的培訓，更深層次的提高稅務人員的業務素質、專業素養。要組織稅務人員進行業務培訓，讓稅務人員掌握國際稅務的最新動態，掌握最新的知識，有助于提高其工作能力。（作者單位：貴州財經大學）
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