時間：2023-08-04 16:59:40
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從事一個職業的時間久了，一個職業從事的人群多了，漸漸地，職業文化也就產生了。有一天，你會吃驚地發現，自己的身上已經打上了會計這個職業的烙印。我想，這就是會計職業文化的作用。它在個人理財和生活投資中，體現得非常明顯，那就是瞻前顧后、患得患失、猶豫不決。我的一個同事在買房的投資中把房價從3000看到5000，從5000看到8000，合同至今還沒有簽。
近來股票漲了，別人都在歡天喜地，唯有我神情憂郁，原因是我2000年買的那只股票不但不漲，反而還跌了。因為它的業績越來越不樂觀。其實早在股票上漲之前，一股友已經跟我說過，考慮考慮把你的那只股票換成別的，那東西不會有什么前途。我當時也想過要換，可換什么呢?不知道。再說，我對它熟悉啊，其他的股票我不熟悉，不了解情況，怎么能隨便動呢?現在后悔啊，當時怎么不聽股友的話呢!想想自己犯了守舊、眼光狹窄、沒有探索精神等毛病，而這些毛病和我長期做會計這個職業肯定有關系：每個月都是重復性的工作造成了守舊的毛病；天天看的就是巴掌那么大的記賬憑證不眼光狹窄才怪呢；會計科目、會計報表就是那樣規定的，必須照著做，長期以往哪還有什么探索精神呀。總之，炒股掙錢這方面所需要的良好心態已經不存在了。
會計們都很愛錢。公司沒錢進賬，會計們比老板還著急；公司大筆大筆的進賬，會計們比老板還高興。別人在一旁就納悶，這錢再多也多不到你口袋里，再少也少不了你的，你是哪根神經不通，這么又喜又悲的?社會上都稱會計為管家，久之，會計們還真把自己當成管家了，盡管這些錢都是老板的，但會計們把它當成自己的一樣，精心地打理著。久之，便成了個“見錢眼開”的人，豈不知，自己已經成“財迷”了。
作為一名會計，還有個不成規的守則：嘴巴要緊，不能多話，和別的部門的人不能過于親密。因為財務機密掌握在你手中，老板不喜歡你話多。長期以往，本來活潑開朗的性格慢慢地變得沉默寡言。
會計人經常有心理失衡現象。當你看著那些每天只需開開會、動動嘴的高層們或只會溜須拍馬的人拿著高額工資，而你拼死拼活只掙個吃飯錢的時候；當你看著公司巨額招待費出賬，人家是夜夜笙歌，而你卻為趕報表而月頭月尾加班時，心理不失衡才怪。不過你要很快調節過來，并且要比常人的心態保持得更好，不然的話，成千上萬從你手上過，你很難經受得了考驗。
有的會計對什么都持懷疑態度。一個朋友經常一臉崇拜地說某某老板多么有錢、有多少企業，如何一擲千金。這時我就想：讓我審計一下，還不知道是什么情況呢?現在有幾個公司的賬是實的嘛。無獨有偶，一個同事長期作不良資產評估，結果滿眼里都是不良資產，看誰都像沒有償債能力的債務人。一個長期從事債權債務清理的人看到別人總是不停地在想：這個人在賬上有沒有欠款?
會計都是勞碌命，哪個單位都是會計最忙，閑下來就有一種失落感。為了調整自己的心態，就不停地找事干。
會計的危機意識強，從事這行太久了，行為思想都顯得有些神經質了。銷售回款上升了，自己感到前途一片光明，銷售回款下降了，感覺到企業似乎馬上就要倒閉了，自己的工作怎么辦?還能不能找到飯碗?最近參加中高級會計人才再教育，聽教授講到會計將面臨巨大挑戰――如果會計不能隨著目前IT技術在管理實務中的縱深發展而發展，那么日后會計這一職業將會消失，將由更加先進的有強大信息處理功能的新職業所替代。聽了后，心里很是緊張。其實會計只能越來越重要，再信息化也得人來做啊。可自己就是這么緊張。
做會計工作需要循規蹈矩，時間久了，人不變傻也會變得迂腐。很多老板不懂會計，常常拿會計當出氣筒，如果不是學會了循規蹈矩、按制度辦事，也不至于落到這地步吧。
在長期的會計工作環境里，會養成謹慎、細心的習慣，這種工作習慣也會滲透到生活里。比如說，很多會計們都會在辦公室留一件雨衣和一把傘備用，去超市買東西總是對同一類商品要做一番性價比，才決定買哪個品牌。活得好辛苦。
會計人缺乏創新的精神，缺乏活力。總是按著制度做，總是不敢越雷池半步，總是無需創新，時間久了便不再有創新能力了。
會計人的責任心極強。天長日久的工作，日益嚴重的思想負擔，不斷增加的工作壓力，不知不覺對自己產生了影響，對手下人提供的所有數據資料都事必躬親，重新復核一下。而財務部的電源和房門在下班走的時候要看好幾遍，確認是否已經撥掉和鎖好，甚至已經鎖好的房門可能重新打開再確認一遍。
對自己的要求是今日事今日畢。相信許多會計人員也會有這種情況，就是沒有完成的工作在心里總是一個事，放心不下，總要想辦法盡快解決。活得真累啊!
這樣的會計職業文化，在孩子的教育中也是非常可怕的。典型的表現就是順應應試教育，扼殺了孩子的創造力和開拓精神。長此以往，下一代也只能做一個中規中矩的會計人。
越說自己越感沉重，就像多年以后魯迅回到故鄉，那個當年月光下帶著項圈的閏土已再也見不到少年時的影子一樣，文化的烙印不容拒絕。
讀過美國著名的人生指導大師拿破侖?希爾的成功學，他在書里對會計人士的評價就是，作為一名最優秀的會計人員應具有的品質是保守和忠誠。其中意思已經很明顯，對于企業管理者來說，他激進的思想和行為，必須有另一種思想和行為加以約束，那就是會計預測和評價的謹慎，用保守和忠誠的品質加以制衡，才能使企業健康前行。
【關鍵詞】行業高職院校 會計 特色專業
【中圖分類號】 G 【文獻標識碼】A
【文章編號】0450-9889（2014）03C-0058-03
會計類專業社會需求量大、就業面廣，因而受到眾多高校的青睞，從而成為目前高校所開設的數量較多的專業之一。截至2012年，廣西共有42所高職高專院校，其中開設會計類專業的學校就達到36所，可見會計專業學生就業壓力之大。教育部《關于全面提高高等教育質量的若干意見》（以下簡稱《意見》）明確指出，要促進高校辦出特色，根據辦學歷史、區位優勢和資源條件等，確定特色鮮明的辦學定位、發展規劃、人才培養規格和學科專業設置。由此可見，會計特色專業建設對于行業高職院校會計專業可持續發展具有重要的現實意義。
一、行業高職院校會計特色專業建設的現實意義
（一）會計特色專業建設是行業高職院校會計專業強化教學質量意識的必然要求
在高等教育大眾化、普遍化的今天，要培養出符合社會需求的會計人才，提高會計專業學生就業競爭力，就必須強化教學質量。專業建設涉及專業課程體系、人才培養模式、教師隊伍、實驗實訓條件等內容，這些因素都直接關系到專業教學質量。只有把專業做強、做精，形成特色，教學質量才能有保證，教學內涵建設才會有新的突破。
（二）會計特色專業建設是行業高職院校堅持科學發展，提升核心競爭力的需要
從高校內部系統而言，特色專業建設是提升學校整體綜合競爭力的重要途徑。高校的核心競爭力來自于教學質量，來自于特色。特色專業建設通過多樣、嚴密而合理的課程體系設計，使學生在知識水平、專業技能、思維方式和創新能力等各方面得到促進和開發，獲得適應社會和行業需求的知識和能力，提升學生就業的競爭力。經過長期的積累尤其是一屆又一屆畢業生的社會貢獻，最終打造特色專業的品牌和特色。
（三）會計特色專業建設是會計專業學生及時適應社會、實現自身價值的需要
當前，我國很多高校會計專業只注重完成教學任務，教師根據教學大綱和教材內容，按部就班地向學生講授學科知識，而基本忽視培養學生適應社會的能力，學生在工作中難以及時適應新環境、新情況和新問題。通過會計特色專業建設，高校將更加重視會計專業人才培養與社會需求之間的對應和互動關系，全方位、多層次、多環節地培養會計專業學生，從而使學生的自身價值達到最大化。
二、行業高職院校會計特色專業建設應考慮的影響因素
會計特色專業的特色建設不是一蹴而就的，它是一個長期積累，由量變到質變的過程。在建設的過程中，不僅要考慮學校的辦學歷史和文化積淀，以保持專業建設的連續性和穩定性，還要考慮社會經濟的發展和行業背景，以突出辦學特色、專業特色。
（一） 特色專業的辦學歷史與文化積淀
一個專業的特色應該是在其長期的辦學歷史中積淀下的，并初步形成一定的特色優勢，這種特色必須符合人才市場的需求及自身具有的資源優勢。廣西生態工程職業技術學院會計專業是根據廣西經濟建設和林業發展需求，依托廣西林業行業而設立的最早的專業之一（該專業是我院目前辦學歷史第二長的專業）。該專業前身是1980年開設的“林業財會專業”，2000年經廣西教育廳批準開始招收高等職業教育大專班，專業名稱為“林業財務核算與管理專業”；2005年根據《全國高職高專專業目錄》規范要求，更名為“會計專業”。到目前為止，為廣西區直國有林場等林業行業企業培養財務科長、財務處長、總會計師、總經濟師、副總經理、總經理、注冊會計師等高級會計人才300多人，累計為社會和廣西林業行業輸送大中專畢業生4980人，占我院畢業生總數的20.85%。
（二）社會經濟發展和行業背景
特色專業的建設，必須根據社會經濟的發展及時調整特色專業建設的走向，主動適應社會經濟發展。同時，特色專業建設必須依托行業，為行業服務。黨的十報告將生態文明建設與經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設并列，“五位一體”建設美麗中國。國家對廣西的生態建設高度重視，2008年生態建設專項資金下撥就達10億元，廣西林業資源豐富，有151個國有林場。根據廣西壯族自治區林業廳公布的數據，2011年廣西林業經濟保持較快增長，全區林業產業總產值超過1600億元，同比增長超過25%，與此同時，廣西林業的投融資項目也得到迅速發展，全區全年林業固定資產投資完成524億元，同比增長40.9%。截至2011年底，廣西有木材生產、加工企業10000多家，上規模（500萬元以上的銷售收入）企業有1100多家，其中不乏一些外資林業巨頭，像豐林國際、嘉漢林業、日本王子、金光集團、斯道拉恩索等。據不完全統計，全區各類林場、各類林業企業每年需要增加熟悉林業行業特點的會計從業人員兩三千名。而整個廣西只有廣西生態工程職業技術學院的會計專業開設林業會計方面的課程，專門培養林業類會計人才，并且近年來的畢業生一直維持在200～300人，人才缺口非常大。
三、行業高職院校會計專業建設的內容
特色專業是指高等學校在教學改革和專業建設過程中，在辦學理念、人才培養目標、人才培養模式、課程體系、師資隊伍等方面具有顯著特色，具有較高社會聲譽的專業。因此，會計特色專業的建設也必須圍繞以下內容開展。
（一）創新專業建設理念。
會計專業是一門與社會經濟發展緊密結合的學科，在當今經濟發展日新月異的情況下，傳統的辦學理念已經很難適應社會經濟發展的需要，因此應結合當前社會發展現實，根據高校所處地區、行業的實際情況，更新專業建設理念。廣西生態工程職業技術學院會計專業秉承“樹木樹人，知行合一”的校訓，樹立“理實并重，素能兼修，持續發展”的育人理念，遵循“服務需求、明確定位、尊重規律、系統思考、整體設計、構建制度、做好規劃、分步實施”的專業建設方針，堅持“校企合作共建，學習工作相融”的專業建設理念，按照“校企合作為前提，工學結合為引領，職業能力素質培養為主線，課程體系建設為核心，實訓條件建設為基礎，師資隊伍建設為保障”的專業建設思路。會計專業建設體系構架如圖1：
圖1 會計專業建設體系構架圖
（二）明確人才培養目標
人才培養目標的定位是學校辦學的根本性的問題，它不僅決定著學校辦學方向，而且對教學內容的選擇、課程體系的制定以及教學的實施和安排都起著決定性的作用。一所學校，人才培養目標定位準確，人才培養的質量才有保障，培養的人才才能適應社會的需求。廣西生態工程職業技術學院會計專業目標是面向廣西中小企業和林場、林業企業等單位，培養素質高、能力強、懂核算、會管理、可持續發展的初、中級會計技術技能應用型人才。
（三）改革人才培養模式
學院會計專業全力打造“四依托，四合一”人才培養模式。一是依托會計職業資格考試平臺，將證書課程與學歷課程合一；二是依托會計職稱考試平臺，將職稱課程與學歷課程合一；三是依托“模擬實訓、仿真工作、崗位見習”三位一體的校內實訓基地平臺，將工作與學習合一；四是依托校企合作平臺，將頂崗實習與就業合一。
改革人才培養方式，實施“三主線”人才培養。第一條主線，是以入學教育和職業指導為平臺，實施會計職業認知和會計職業生涯規劃、會計職業發展與就業技巧教育，在第一和第二學年完成；第二條主線，是以“模擬實訓、仿真工作、崗位見習”為平臺，實施通用職業能力素質和專業職業能力素質教育，在第一、第二學年和第三學年的第一學期完成；第三條主線是以校外實習就業基地為平臺，實施頂崗實習和就業教育，在第三學年的第二學期完成。
改革人才培養方法，以“模擬實訓、仿真工作、崗位見習”三位一體的校內實訓為基礎，精心打造“做中學，學中做，教、學、做一體”的育人環境。將知識學習、能力訓練和素質養成有機結合，通過采用多種形式的啟發式教學方法，讓學生在“邊講邊練，邊學邊做，講練結合，學做合一”的學習過程中不知不覺地掌握知識，日積月累地形成能力，潛移默化地養成素質。
（四）建設特色專業課程體系
特色專業是否體現所謂的“特色”，很重要的一個影響因素就是專業課程是否具有特色。因為專業課程建設是體現專業建設特色的載體，它直接影響著特色專業建設的成效和人才培養質量。學院根據會計專業人才培養目標和會計相關崗位的任職要求開設林業會計、小企業會計制度、林業經濟管理、林業會計電算化等具有行業特色的課程。課程主要從課程內容的開發、課程標準的建立、課程考評體系的建立、教材的編寫、教學方法和手段的改革、課程精品網站的建設等方面入手，實現學習內容與企業崗位工作內容的無縫銜接，切實提高學生的適崗能力。以會計專業中林業會計和林業會計電算化兩門專業核心課程建設為重點，充分帶動課程體系中的財務管理、財務會計、成本會計等課程的建設。
（五）開發特色教材
學院在教學上一直比較重視教材的選用，在選用教材時側重于比較符合我國林業財務與會計實際情況的教材。同時充分發揮學校與行業企業的優勢，深入與高峰林業集團有限公司、三門江國有林場、東門國有林場、大桂山國有林場等林業企業校企合作、共同開發緊密結合生產、管理、服務第一線的教材，使教材內容更加貼近工作實際，使學生會計職業能力的培養更具針對性和實用性。目前已開發和編寫具有行業特色的《林業會計》《林業會計模擬實習資料》《林業會計電算化實訓資料》等校本教材11部。
（六）建設特色“雙師型”隊伍
特色專業的建設，必須要有特色的“雙師型”教師隊伍。學院鼓勵教師繼續深入工業制造企業和廣西國有林場等林業企業生產、管理、服務第一線進行掛職鍛煉，在校企之間有序流動，積極參與企業的生產經營活動，使會計專業教學團隊教師100%成為名副其實的“雙師”；另一方面，大量聘請林業行業企業的專業人才和能工巧匠承擔實踐教學任務，打造一支穩定的結構優化、素質精良、專兼結合的“雙師”教學團隊，保障實踐教學和技能大賽的順利完成。
四、會計特色專業建設取得的成效
經過長期的建設，學院會計專業2004年被學院確定為教學改革試點專業，2011年被學院確認為重點專業，2012年被自治區教育廳確認為“廣西高等學校特色專業及課程一體化建設項目”的特色專業。近五年以來，會計專業教師承擔科研課題5項；發表科研論文15篇；會計專業教師承擔“廣西區直林場和廣西林業集團績效考核體系及會計核算體系規范化”指導工作和承擔了區林業廳《規范與完善國有林場會計核算》等課題研究。
學院會計職業教育實訓基地自創辦以來一直都承擔著廣西林業行業在職會計人員的專業技術培訓工作。近3年來，為廣西林業行業開展國有林場會計核算規范、林業會計電算化、基本建設單位會計等課程的技術培訓1200多人次。
近五年來，學院會計專業學生取得國家級二等獎1項，其他大賽團體一等獎3項、個人一等獎4項、廣西大中專珠算技術等比賽二等獎12項、三等獎8項的好成績。特別是2012年自治區教育廳主辦的“廣西高職院校職業技能大賽――會計技能賽項”開賽以來，我院會計專業參賽選手連續兩年榮獲該賽項的團體一等獎。
會計特色專業建設是一項復雜的系統工程，高校應立足于自身特色，堅持科學的特色專業建設原則，在人才培養目標、人才培養模式、課程體系、師資隊伍等方面不斷改革創新，提升專業辦學實力，促進專業個性化和特色化的發展。
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【基金項目】廣西壯族自治區廣西高校教育教學改革與研究項目（2012JGB363）
關鍵詞：核算原則 科目 資產現價 計提準備
一、《企業會計制度》體現了會計核算與市場價值的統一
1992年財政部頒布了《工業企業會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業會計制度》。目前,國家大型企業《工業企業會計制度》已經停用,中小型企業兩種制度并存。因為我國中小企業占全國企業總數的99%,創造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業崗位在中小型企業,65%的專利、75%的技術創新、80%的新產品開發都在中小型企業。因此中小型企業對會計制度執行的好壞,直接影響著國家經濟的基本面。
《企業會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業企業會計制度》重于法律形式,《企業會計制度》則重于經濟交易實質。例如:企業長期待攤費用,按《工業企業會計制度》的規定應列入“遞延資產”科目,而在《企業會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。
科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經濟交易的實質。譬如:企業在籌建時期所發生的費用,不可否認有部分屬于資產,也有一部分不屬于資產。如果按著《工業企業會計制度》的規定應列“遞延資產”科目使資產數額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產長期分攤。因此,將這類經濟交易劃為資產有失公允,而《企業會計制度》的核算原則就做了這樣的規定:“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。由此看出《企業會計制度》核算更注重符合市場經濟交易的實質。
二、《企業會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業決策者能更好的管理過程預期
《企業會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業企業會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規范的要求,附注的數據往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據會計報表的數據做好過程控制,因此,不符合市場經濟的要求。《企業會計制度》設置了會計中期,作為一項規范要求,中期報表必須準確反映投資市場現值,把期末關口前移可有效的為決策者提供及時準確的數據,使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學
1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業企業會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節,是計劃經濟思維的產物。《企業會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規定:企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經濟市場化的結果。
根據我國經濟市場化的進一步深化企業融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業會計制度》增加了委托貸款的內容,并規定企業的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提減值準備,沖減資產反映凈值,該科目本身就是市場經濟的產物。
3.《企業會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經濟化的實際,使壞帳處理更加科學。
企業的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經濟市場化的深入,企業破產或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經常發生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業會計制度》根據市場這一現實將這類應付款轉入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規定計提變為企業可以自行確定,確定的方法為按照以往經驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業壞帳得以及時處理而能及時反映資產的凈值。
4.存貨計提跌價準備的規定反映了企業流動資產在市場中的真實性。
企業存貨在流動資產及全部資產中占有較大比重,其價值的準確反映直接關系到資產負債表中資產價值的真實性。《工業企業會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規定企業應當在期末時對按成本與可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現值。
5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據投資回收的情況《企業會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。
四、《企業會計制度》對購建固定資產借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產借款發生利息的資本化,《工業企業會計制度》規定,交付前可化為資產,之后即為費用。但是對經常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規定了固定資產的購建發生非正常中斷,且連續中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產借款費用的資本化更完善。
五、《企業會計制度》避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。
一、會計信息質量相關性要求分析
會計信息的使用者不僅關系到會計目標的定位，還關系到會計信息能否達到特定的質量特征。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果、現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的財務報告已經達到了一般相關的要求，基本能夠滿足“現有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他債權人、顧客、政府及其機構和公眾”這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，還面臨著一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關性。所以，我們必須在提供通用信息之間做出選擇。
比如，在承認決策相關性的前提下，對相關性的理解可歸納為四種：（1）會計信息包含了企業股票的內在價值，股票價格會隨著會計信息的而波動，即會計信息領先于股票價格的波動，已有研究表明，股票市場能充分了解給予權責發生制所不能及時反映的信息，從而領先于會計信息的。（2）如果會計信息能有助于使用者進行預測，它就是相關的。（3）會計信息相關性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價格的信息的能力，而不要求會計信息是市場上影響股票價格的各種信息中最先的。（4）會計信息相關性是指在一個嚴格的實證研究環境下，會計信息的與股票價格的反應沒有明顯的關聯，就認為會計信息不具備相關性。
傳統會計以歷史成本為主要計量屬性，由于通貨膨脹的盛行，理論界對此的批判由來已久，尤其是八十年代以來，金融衍生工具的廣泛應用，對歷史成本計量屬性提出了更嚴峻的挑戰。歷史成本信息和公允價值信息何者更相關，和提供公允價值信息能否增加相關性，存在著巨大的分歧。
應計制是會計走向成熟、科學的標志之一，但也受到了嚴厲的批評，特別是證券界認為現金制信息更相關，也無法操縱，而應計制信息不僅相關性弱，而且容易縱。應計制信息可以為計量企業效率提供有用的量度，并為預測企業的未來活動和利潤分配提供信息，但由于分配程序和歷史成本所造成的內在和人為偏見，導致了人們對應計制的懷疑，而現金制恰可以彌補這一缺陷。現金制信息有利于評價企業的現實利益。應計制信息和現金制信息何者更相關，和提供現金制信息能否增加相關性，還存在著爭論，但各國都已開始關注現金流量信息的披露了，我國也已經頒布了現金流量表準則。在現實中，上述問題還遠未取得一致意見，爭論還將持續下去。
二、會計信息質量可靠性要求分析
會計信息可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤決策，所以可靠性也是會計信息的一個主要質量特征。應該把可證實性和如實反映同時作為可靠性的標志。
如實反映是指會計信息應當與其所要表達的現象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實反映所計量的經濟事項，就不具有可靠性。如實反映要求會計人員選擇適當的會計方法。如實反映的特征旨在減少會計方法的偏差，使會計信息更能恰當地表達經濟活動的真實情況，從而使其更具有可靠性。我們強調如實反映比可證實性更重要，如實反映是第一位的，可證實性是第二位的，適當的方法是前提，恰當的運用是條件，只有二者的結合才能得出可靠的會計信息。缺少任何一方都會導致會計信息缺乏可靠性。
可證實性是指由相近背景的不同的個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能得出相同的結果。可證實性的特征旨在減少會計人員的偏差，而不計較會計方法是否恰當。可證實性的實現，要求有確定的會計方法和無偏見的會計人員，而會計方法是可以選擇的，會計人員也有偏好和理性的，所以，可證實性的達到也是有困難的。
一般來說，在如實反映方面，公允價值信息優于歷史成本信息，而在可證實性方面，歷史成本信息優于公允價值信息。但在可證實性方面，有時公允價值信息也會優于歷史成本信息。在如實反映方面，應計制要優于現金制，歷為應計制信息恰當地反映了企業的經營成果、財務狀況等信息，更能反映經濟業務的實質而不是現金收付的表面形式；在可證實性方面，現金制要優于應計制，因為現金收付是實實在在的經濟事項而不僅是會計符號，不隨會計人員的判斷而改變，而應計制則充滿了會計人員的判斷和估計，受他們的個人偏好影響很大。
會計是一門以符號來表示事項的學科，即以特定的會計符號表示具體的經濟事項。符號與事項一致的會計信息具備可靠性，但由于會計中的各種估計和限制，會計符號很難與經濟事項保持絕對一致，二者的差異導致了會計信息對可靠性的偏離。另外，各國由于不同的政治、經濟、社會環境，在會計體系方面存在很大的差別，對于相同的經濟事項各國會有不同的會計信息，討論何者更可靠是沒有意義的，我們只能從會計信息的產生過程來判斷其可靠性。正是會計本身的局限性導致了會計信息的模糊性，也導致了會計信息可靠性的相對性，要想對此有所改進，必須對財務會計體系做出重大的實質性改革，這無疑是十分困難的。
三、可靠性與相關性特征評價
傳統會計一直強調會計信息的可靠性，直到近代才開始強調相關性，可以說，傳統會計對會計信息可靠性做得比較好。
會計核算必須以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實、數字準確、資料可靠。可靠性是接近于真實性的，但真實的一定是可靠的，可靠的卻未必是真實的。
對于會計信息的可靠性，人們有不同的理解，當客觀意味著公正、無偏見和不偏不倚這樣一些所謂道德標準時，可靠性就演化為會計人員的職業道德問題，而很難直接地進行檢驗和分析；當可靠性是指會計信息的可驗證性時，根據會計憑證能夠得到證實的信息就未必是客觀的。具備可靠性的會計信息總是客觀的，而客觀的信息卻未必是可靠的。
[關鍵字]會計職業教育 臺灣 特色
臺灣經濟在相當長的一段時間內持續發展，職業技術教育功不可沒，為各行業輸送了大量的實用人才，也積累了豐富的職業教育經驗。當前大陸的會計職業教育在為社會培養和輸送高素質會計人才的同時，也面臨著一系列需要探索和改革的深層次問題，臺灣會計職業教育的特色對大陸職業技術教育有重要的借鑒意義。臺灣會計職業教育的特色主要有以下幾方面。
一 建立完善的會計職業教育體系
臺灣自1968年起實施九年義務教育，六年學制的國民小學和三年學制的國民中等學校教育對于臺灣地區的所有及齡國民是屬于義務的，相當于大陸的小學和初中。國中畢業生就面臨分流，進入普通教育體系或職業技術教育體系。普通教育體系包括普通高中、大學和研究所，大學指的是本科層次的大學及學院，研究生教育包括碩士生教育和博士生教育。
在臺灣的教育體系中，職業技術教育被稱為“技術及職業教育”(簡稱“技職教育”)。技職教育體系包括高級職業學校、專科學校、技術學院與科技大學。高級職業學校是屬于高中階段職業技術教育，相當于大陸的中等職業學校，以培育基礎技術人員為宗旨；專科學校是專科職業技術學校，以培育中級實用人才，以教授應用科學、養成技術人才為目標；技術學院或科技大學屬本科層次的高等職業技術教育。技術學院和科技大學屬本科層次的高等職業技術教育，以“教授應用科學及技術，養成高級實用技術人才”為目標，如中國科技大學(中國臺灣地區)的辦學理念之一就是為產業界培養解決實務問題的最佳咨詢顧問與堅實后盾。技術學院和科技大學亦可設置研究所，培育碩士及博士等研究人才。從技職教育體系來看，臺灣的職業教育體系已經形成了包含高級職業學校、專科、本科以及研究生教育的完整體系，目前屬于技職體系大學計有“國立科技大學”12所、私立科技大學34所、“國立技術學院”4所、私立技術學院27所、“國立專科學校”3所、私立專科學校12所，持此之外還有高職學校156所，共計248所。各層次的職業教育定位清楚，培養目標明確。除了專科學校，高級職業學校、技術學院與科技大學都設有相關的會計事務科或會計系，而15所專科學校沒有設置相關的會計科或系。因為上個世紀末政府鼓勵專科改制技術學院，技術學院改名為科技大學，因此自1997年起，臺灣大多數的專科學校已陸續改制為技術學院與科技大學，現有的15所專科學校中有14所是護理、醫護管理或健康管理專科學校。
相比之下大陸的職業教育卻只有職業高中、職業技校或中專到高職(大專)，之后就很難有再深造的機會了，即使有專升本的機會，但畢竟是少數人。隨著經濟的發展，社會需要的不僅僅只是技術應用性專門人才，還需要高素質的人才，理論與技能并重的人才，能為企業解決實際問題，而僅有大專層次的高職教育顯然是不夠的，應當把職業教育拓展到本科以上體系。
二 注重會計理論與實務結合
職業教育的目的是培養應用人才和具有一定專業知識技能的勞動者，相對于普通教育而言。職業教育更側重于實踐實踐技能和實際工作能力的培養，臺灣的職業技能教育就很好地體現職業教育的本質。
(一)教師的社會工作經驗豐富
按照臺灣教育人員任用條例第14條的規定，大學、獨立學院及專科學校體育、藝術、應用科技等以技能為主的教師聘任或升等，得以作品、成就證明或技術報告等代替專門著作送審。第15條規定只要是從三年制專科學校畢業，曾從事與所習學科有關的研究工作、專門職業或職務二年以上可以被大學、獨立學院及專科學校得聘為助教，講師及助理教授也有了類似的規定，可見社會工作經驗的重要性。臺灣職業院校的教師大部分有在企業或政府部門工作過，具有豐富的社會工作經驗，比如中國科技大學(臺灣)會計系有9名專任教師，其中8名教師都有社會工作經驗，他們或來自政府部門如審計部，或來自一些基金組織財團法人會計研究發展基金會，或來自企業如會計師事務所、銀行、租賃公司等，而且還吸納了2名非會計專業的教師，如電腦碩士或系統工程師，聘請了5名的兼任教師。又如，國立屏東商業技術學院有12名專任教師，10名教師在擔任教師之前從事過會計相關的工作，其中6名教師有過在事務所擔任職務的經歷，3名曾在企業或部隊擔任過會計相關的職務，1名曾在政府部門工作過。2010年2月臺灣“教育部”出臺的《技職教育再造方案》中鼓勵技專院校新聘專業科目教師應具有一定年限事務經驗(具與任教領域相關的專職工作年限3年以上或兼職工作年限6年以上者)，并將執行成效納入私校整體發展獎補助指標。教師豐富的實踐經驗和廣泛的社會關系，是職業院校實現人才培養目標的強有力的保障。而大陸很多的職業教育基本上是從校園畢業后直接進入校園授課，實踐能力有待于進一步的提升。
(二)注重學生綜合應用能力的培養
從臺灣各職業院校設置的課程來看，一般都有安排相應的課程實習，除此之外一般都有開設專題制作課程。比如“國立基隆高級商工職校”會計事務科訓練學生完成段落為會計實作，并要求學生剪閱報刊雜志，寫心得報告，以期理論與實務配合。臺北市立士林高級商業職業學校會計事務科2010學年適用的課程表中規定實習科目至少要拿到30各學分，而專業科目與實習科目至少要拿到60學分。同時還有專題制作，專題制作分為小論文組和電腦應用組，小論文組以專題制作研究報告書為成果，電腦應用組以專題制作研究報告書和電腦應用作品為成果，但不管是哪一組，專題制作研究報告書的主題必須與商業與管理群專業課程相關。從2008年該會計事務科各組專題制作題目就可以看出他們的專題制作是與企業緊密聯系，如《速食業廣告影響消費者消費行為因素之研究――以麥當勞、肯德基承德店為例》、《探討量販店經營策略與消費者滿意度之影響――以全聯福利中心與家樂福為例》、《北頭溫泉業經營型態轉變之研究》等等，這些論文都是以具體的企業或機構為研究背景，提升了實作能力，而且多人(一般以5人為限)合作完成，也提升了人際溝通合作能力。又如中國科技大學(中國臺灣地區)會計系在大學部3年級下學期至4年級上學期開設會計實務專題課程，目的是為提升學生會計專業能力及培養學生研究及整合理論與實務能力，并增進其專業技術與專業精神，方式一般是依興趣自由選擇組員，組員人數為三至五人為原則，并自行請指導老師進行指導。大陸的職業院校基本沒有專題制作。
(三)會計證照考試注重技能的掌握
臺灣地區目前會計事務技能鑒定分為乙、丙兩級，檢定方式包括學科與術科，成績合格者就可以取得會計技術士資格。學科
測驗包括會計事務的基本知識，術科測驗包括編制傳票、記賬及編表等賬務實作，其中記賬實作包括分錄、過賬、試算、調整、結賬等，編表實作包括結賬工作底稿、財務報表及其附表、調節表等。一般術科題數約四到六大題，采用計點方式計分，滿分為100分，測驗時間120分鐘。從其考試內容就可見對會計實務操作技能的重視程度。大陸的會計師等考試還是以理論為主。
另外，臺灣地區修訂了《各級各類學校同等學歷的辦法》，規定持有職業證照的人士，在有若干年的工作經驗之后，也能取得相應的同等學歷資格。如丙級證照加5年工作經驗即相當于高級職業學校畢業或普通高中畢業，可以參加普通大學的入學考試或技術學院、科技大學及專科學校的入學考試；乙級證照加4年工作經驗即相當于專科學校畢業，可以參加大學附設二技或技術學院、科技大學的入學考試；甲級證照加3年工作經驗即相當于技術學院、科技大學畢業，可以參加研究所(碩士、博士)的入學考試。從而建立起職業證照和畢業文憑之間的等值互換關系，工作經驗的重要性就不言而喻了。
三 注重后續的學習
1、新制度在會計確認、計量方面有所突破
其表現在:(1)明確了金融企業會計核算的基本假設和一般原則。會計假設和一般原則是會計確認和計量的前提條件,比如權責發生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業確認費用的前提條件,歷史成本原則是企業對資產、負債進行計價的前提條件。(2)對資產、負債、收入等概念進行了重新定義。概念框架的重構是進行會計確認和計量的基礎,比如新制度對資產的重新定義,成為將開辦費用、待處理財產損失、資產減值等不能給企業帶來經濟利益的項目排除在企業資產之外的理論依據。事實上縱觀通篇新制度,大多數的條款是關于如何進行會計確認、計量的規定,其次是關于如何對外進行信息披露的規定,而對會計記錄方面的規定則基本沒有涉及。會計記錄方面的規定留待與會計制度配套的分行業會計核算辦法來解決。
2、新制度采取了更加穩健的會計政策
(1)對朝末資產的計價采用成本與市價孰低法,要求對不實資產計提減值準備。新制度第四十五條規定:"金融企業應該定期或者至少每年年度終了對各項資產進行檢查,根據謹慎性原則,合理地預計各項資產可能發生的損失,對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。"應為之計提減值準備的資產包括:短期投資、應收款項、各項貸款、抵債資產、長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等,涉及金融企業的各種主要資產。提前確認可能發生的資產減值損失,充分體現了穩健主義思想。
(2)對與或有事項相關的或有損失和預計負債予以確認并充分披露,而對或有資產一般不予確認。根據會計的實現原則,當期沒有實現的業務或事項就不能在當期確認。按此原則,各種擔保業務、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來事項證明的或有事項,以及未履行或處于履行過程中的衍生金融工具,都不具備確認條件,因而都屬于表外業務。表外業務雖然尚未實現,但給企業帶來極大的潛在風險,特別是衍生金融工具,由于通常只需要5%-20%的保證金就能完成交易,其風險放大作用就更加明顯,英國巴林銀行的倒閉即是一個明證。"以衍生金融工具為代表的表外業務是一把'雙刃劍',經營得好會帶來較高收益,否則會蒙受巨額損失。"(劉玉廷,2001)因此,對與或有事項相關的或有損失和預計負債予以確認和披露,是金融企業預防風險的一項重要措施,有關規定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現。
(3)對收入確認采取更嚴格的標準。第八十四條規定:"金融企業提供金融產品服務取得收入,應當在以下條件均能滿足時予以確認:①與交易相關的經濟利益能夠流入企業;②收入的金融能夠可靠地計量"。這一條說明,如果有證據表明與交易相關的經濟利益不能流人企業或者收入的金額不能可靠地計量,企業就不能在當期確認該項收入。因此,第八十五條進一步規定:"(金融企業)發放貸款到期90天后尚未收回的,其應計利息停止計人當期利息收入,納入表外核算;已計提的貸款應收利息,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應收利息逾期90天后仍未收到的,沖減原已計人損益的利息收入,轉作表外核算。"
(4)允許企業自主決定計提壞賬準備和貸款損失準備的范圍、方法、比例,簡化環賬(呆賬)核銷的審批程序,解決了準備金不足、壞賬(呆賬)長期掛賬、資產不實的問題。壞賬準備、貸款損失準備的提取和環賬、呆賬的核銷是金融企業會計制度改革的核心問題之一,新制度對此作了改進。第四十七條規定:"金融企業應當在期末分析各項應收款項的可回收性,并預計可能產生的壞賬損失,計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由金融企業自行決定。金融企業應當制定計提壞帳準備的政策,明確計提準備的范圍、計提方法、賬齡的劃分和提取比例。"第五十九條規定:"對有確鑿的證據表明確實無法收回的應收賬款、貸款、長期投資等,根據金融企業的管理權限,經股東大會或董事會,或行長會議或類似機構批準作為資產損失,沖銷已提取的相關資產減值準備。"
(5)借款費用資本化的處理體現了穩健性原則。第六十九條規定:"如果某項固定資產的購建發生非正常中斷,并且中斷時間超過3個月,應當暫停借款費用的資本化,其中斷期間發生的借款費用,不計入所構建的固定資產成本,將其直接計入當期損益。"
此外,允許企業對固定資產采用加速折舊法,將無形資產在研究與開發過程中發生的材料費用、工資、借款費用等直接計入當期損益,長期股權投資差額攤銷期限的選擇等方面的規定,都是穩健性原則的具體運用。
3、新制度體現了統一性與靈活性的結合
新制度的統一性表現在兩個方面:一是與《企業會計制度》統一。兩個制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的,對多數業務的核算原理也基本相同。二是在金融企業之間的統一。新制度不再區分銀行、保險公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會計制度,而是制定統一的制度框架,對各類金融企業的會計核算和報告都有規范作用。
在努力實現統一性的同時,新制度保持了必要的靈活性。從橫向上看,考慮到金融企業同一般企業在經營性質上的差異,新制度沒有照搬《企業會計制度》,而是吸取了其原則、概念、基本體系等可取內容,并結合金融企業的業務特點重新制定了有關規定;考慮到不同金融企業之間經營性質上的差異,新制度針對各類金融企業有不同的規定。如第七十八條規定:"金融企業的所有者權益,主要包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。從事存貸款業務的金融企業計提的一般準備、從事保險業務的金融企業計提的總準備金、從事證券業務的金融企業計提的一般風險準備、以及從事信托業務的金融企業計提的信托賠償準備也是所有者權益的組成部分。"這一規定既指明了金融企業同一般企業在所有者權益構成方面的相同和不同之處,也表明不同金融企業在所有者權益構成方面的不同。從縱向上看,新制度的許多規定比老制度靈活,增加了企業自主權。比如環賬(呆賬)政策、固定資產折舊政策、所得稅政策等首由企業自行確定。
Abstract:Forestry accounting is the Civilian economic departments accountant's one kind, is a forestry production operation unit management of economy important component. Because forestry profession oneself has many distinguishes between other profession particularity, this formed forestry accounting to be different with other Branches of the economy accountant's characteristic. Is engaged in the forestry finance according to myself the experience, the author discusses forestry accounting's characteristic and the function.
關鍵詞：林業會計 特點 職能
key word:Forestry accounting Characteristic Function
一、會計核算內容的廣泛性
林業是一個比較特殊的行業，從林業生產經營活動的內容上看，林業既包括種植業（如森林培育），也包括采掘業（如木材采伐運輸）、包括建筑業（如工民建、道路、橋梁）等。從林業行業提供的效益上看，林業不僅能向社會提供人們所需要的木材、竹材及各種林產品，而且能夠調節氣候、涵養水源、凈化空氣、維持生態平衡，即林業可以向人們提供經濟效益、社會效益和生態效益。作為國民經濟一個部門的行業會計――林業會計，一方面要反映、監督林業生產經營單位生產經營的全過程及其他經濟活動，另一方面，還要盡可能的對林業的生態效益和社會效益進行記錄、計算、比較，以反映和監督其數量及價值量的變化和結果。
二、成本核算的復雜性
在林業生產各項目中，有相當多數生產項目是露天作業，其生產經營活動受自然資源、作業條件影響很大，如森林培育、森林采伐、原條或原木集材、木材運輸等生產項目。不同的地形、不同的季節、不同的運輸距離、不同的林場等級等，都直接影響到有關生產項目費用的支出和成本的高低。在一個企業內或企業之間，同一種生產項目，往往采用不同的作業方式、不同的勞動組織、不同類型的設備。這樣，對林業企業成本，無論是核算上、成本分析上和評價對比等方面都帶來了許多復雜因素。為了使林業成本計算更加準確，對于林業企業的成本核算，應嚴格區別各種情況分設明細帳，進行逐項的考核，這樣，才能較為準確地進行成本分析，以滿足增收節支降低成本的需要。
三、會計核算組織的多樣性
林業生產經營活動是面向廣大林區的，基層生產單位分布面廣，生產經營組織形式各異，在林業會計核算組織形式上也因之形成了多樣性的特點。既有會計核算集中在企業財務部門進行的集中核算形式，也有在基層生產單位進行比較完整的生產成本核算的分散核算形式。在采取分散核算形式的企業中，既有內部銀行核算形式，也有往來制核算形式。為了適應林業生產經營管理改革的需要，林業企業還存在著適應各種經營承包責任制形式的內部會計核算組織形式。林業企業應根據林業生產經營特點和本企業經營管理的要求，采取適當的會計核算組織形式。
林業是國民經濟諸行業中的一個重要部門。林業生產經營單位一方面肩負管好用好森林資源的責任，同時，還要源源不斷地滿足社會對林產品的需求，提高經濟效益。林業會計的職能是由林業生產經營單位生產經營活動及其他經濟活動的內容所決定的，并受林業會計核算對象所制約。因此，林業會計具有一下職能：
一、正確及時地記錄和反映林業生產經營單位經濟活動情況，為經濟管理工作提供系統的經濟信息。
經濟信息是企事業單位經營管理的主要依據，會計信息又是經濟信息重要組成部分。任何一個企事業單位，為了做好經濟工作，必須對本單位的經濟活動做到心中有數。要做到這一點，企事業單位的經濟工作者，可用多種、靈活的方式，定期或不定期地提供各種類型會計信息，使企業內部的經營層和管理決策層及時掌握、了解本單位的財務狀況和經營成果，以利他們作出恰當的決策，提高企業經濟效益。
二、控制企業經濟活動，監督和檢查國家財經法律、法規、制度的貫徹執行。
國家的財經法律、法規、制度是根據黨和國家的方針、政策以及國民經濟宏觀管理控制的要求制定的。能否貫徹執行財經法律、法規、制度，是關系到能否執行黨和國家方針、政策，能否保證國民經濟協調、穩步發展的重要前題。企事業單位的資金運動過程，也是執行財經法律、法規、制度的過程。林業生產經營單位每一個具體的經濟活動，往往涉及到財經法律、法規、制度中的有關規定，而各項經濟活動的情況和結果，又需要借助于會計來進行記錄和反映，因而會計工作就應當在記錄、反映各項經濟業務的同時，監督、檢查各項經濟活動是否執行和遵守國家財經法律、法規、制度。對于財經法律、法規、制度執行情況的監督，不僅要利用會計資料進行事后檢查，更重要的是要進行事前監督，防止發生違反財經紀律、法規、制度的情況。與此同時，會計人員還應通過自己的工作，積極宣傳遵守財經法律、法規、制度的意義。依靠群眾與有關部門，實行會計監督，共同執行和維護財經法律、法規、制度。
參考文獻：
[1]梁廣麗. 淺析會計系統的信息化[J]. 時代金融 , 2010,(01) :85-86
（一）會計信息與會計信息質量 會計信息是由會計單位通過財務報告的形式（包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表和報表附注）向各個會計信息使用者提供滿足他們需求的企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營情況、現金流量等的信息。
會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和（財政部會計信息質量特征研究課題組，2006）。會計信息質量的評價標準可以分為兩類：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀是在公司制和企業產權理論基礎上發展起來的，認為會計信息要如實反映受托責任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發展成熟而產生的，認為會計信息應當有助于投資人、信貸人和其他人士評價相關企業現金凈流量的數量、時間和不確定的信息。本文的企業會計信息質量特征架構模型建立在決策有用觀的基礎上。決策有用觀是在資本市場日益擴大化和規范化的背景下不斷形成和發展起來的，在經濟發展，特別是資本市場和股份公司發展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式決定經理人員的去留，而更多的是通過在證券市場上買賣股票來實現自己的選擇權。因此，會計信息質量的要求是向會計信息使用者（ 主要包括現有和潛在投資者、信貸者、企業管理當局和政府） 提供對他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來的，而前瞻性的信息同決策最為相關，所以，“決策有用觀”除了強調可靠性外，更強調相關性，即會計信息有助于預測公司的未來價值。
（二）會計信息質量特征與會計信息質量要求 會計信息質量特征，是對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量規定（ 葛家澍， 2003）。會計信息質量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應追求的質量標準（楊金觀、高永林，2004）。會計信息質量特征是連接會計目標與會計實務的橋梁，妥善地構建會計信息質量特征體系對于實現會計目標、規范會計實務、提高會計信息質量、構建合理的會計規范體系具有重大的理論和實踐意義（鄭安平等，2008）。我國財政部2005年5月在《企業會計準則———基本準則》（征求意見稿）中刪除了會計核算一般原則的提法，首次明確使用了“會計信息質量要求”。筆者認為“會計信息質量特征”與“會計信息質量要求”表達相同的含義，不作區分。
二、會計信息質量特征的研究歷程與架構
（一）國外會計信息質量特征的研究歷程 根據劉仲文（2006）的研究，國外會計信息質量特征的研究歷程分為七個階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發表的Statement No.4為代表，對“財務會計基本特征概念”進行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報告為代表，對“財務報表目標”和“財務會計信息質量特征七項標準”進行的首創性概念研究。（4）1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）公布了《財務會計概念公告第2號———會計信息的質量特征》（SFAC NO.2） ，會計信息質量特征主要包括： 可理解性 、相關性 （包括預測價值、 反饋價值、及時性） ；可靠性（包括反映的真實性、可檢驗性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標的基礎上， 信息處理要服從兩個約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會計師協會（CICA）提出將“財務報表概念”加入其手冊（FSC第1000節）為代表的響應性研究。（6）1989年，國際會計準則委員會（IASB）在其《編制和提供財務報表的框架》中提出了會計信息的10個質量特征：可理解性、相關性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實質重于形式等，并把可理解性、相關性、可靠性和可比性作為4 個主要的質量特征。（7）以1999年英國會計準則委員會（ASB）“財務報告原則公告”為代表的深入研究。其中美國對會計信息質量特征的研究思想歷史發展脈絡比較清晰， 其成果最有代表性。
（二）國內會計質量信息特征的研究回顧 一是在有關會計法律和法規中闡述會計信息質量特征。我國在1985年第一部《會計法》中就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業會計準則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、權責發生制、配比、謹慎性、歷史成本計量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項一般原則；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業會計制度》中，列明了真實性、實質重于形式、相關性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權責發生制、配比、歷史成本計量、劃分收益性支出和資本性支出、謹慎性、重要性等十三項會計核算基本原則；1992年《企業會計準則》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的一般原則”，2000年《企業會計制度》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的基本原則”，都是十三項規定，差別是一個有“可理解性”（1992），一個有“清晰性”（2000）。可以看出，這兩項制度對于會計信息質量特征的研究較粗糙，而且前后兩個制度基本沒有變化。2006年的《企業會計準則——基本準則》刪除了“會計核算的一般原則”或“會計核算的基本原則”，采用了“會計信息質量要求”的提法，提到了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個會計信息質量要求。
二是學者在相關文獻中對我國會計信息質量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認為：會計信息質量特征體系應由會計信息用戶、普遍適用原則、會計目標導向、質量特征類屬、首要質量特征及其構成成分、次要質量特征和承認質量起端等部分構成。付磊（2005）認為，公正性是會計信息質量最基本的特征，然后依次是真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質量特征研究課題組（2006）認為：財務會計信息質量特征體系包括真實性、合規性及其次級質量特征（可理解性、可驗證性、謹慎性）、公正性及其次級特征（可比性、一致性、完整性、連續性）、相關性及其次級特征（及時性、預測性、反饋性）。欒盛元（2006）認為：在透明度的總體要求下， 依次將會計信息質量特征設定為： 可靠性， 相關性， 充分披露，可靠性應涵蓋真實性與可比性的要求， 相關性主要涉及及時性和重要性問題， 而充分披露至少應包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇聯系起來進行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關性和可靠性相配合。
（三）三層次企業會計信息質量特征架構模型的提出 我國2006年頒布的會計準則在參照IASB和FASB的基礎上，保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一致性、謹慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實性改為可靠性，將實質重于形式納入其中，突出強調會計信息的相關性，弱化了可靠性原則，形成了目前準則中的8項會計信息質量要求。但我國會計信息質量要求各項目之間是并列關系，并沒有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國，從制度層面上并沒有對會計信息特征體系作出明確和系統的規范，只是在會計制度中作了原則性規定”，“這樣的規定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關系，未能體現出各質量特征間的主次之分和內在結構，不利于會計主體和會計信息使用者對會計信息質量特征的不同方面進行權衡，也不利于他們對會計信息質量特征的總體把握。”針對上述問題，筆者參照美國會計準則委員會（FASB）財務會計概念第2號公告，以決策有用觀為基礎，對這8項會計信息質量要求進行歸類分析，提出圖1所示的三層次的企業會計信息質量特征架構模型。
企業會計信息質量特征架構模型分為三個層次：門檻、決策者和使用者，門檻是對于會計信息質量基本的要求，包括實質重于形式和重要性兩項特征；決策者關注的會計信息質量包括相關性、可靠性和可比性三項特征，而及時性和謹慎性分別附屬于相關性和可靠性；不管是否是決策者，對于會計信息的使用者來說，可理解性是對會計信息質量的基本使用要求。在8項會計信息質量要求中，相關性、可靠性、可比性、可理解性構成主要質量特征；實質重于形式、重要性、及時性、謹慎性構成次要質量特征。
三、企業會計信息質量特征解析
（一）企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次 企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次涉及兩項會計信息質量特征：實質重于形式和重要性。
（1）實質重于形式。實質重于形式原則在我國會計實務中應用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項的法律形式，“實質”是指交易或事項的經濟實質。《企業會計準則——基本準則》第十六條規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。”當企業發生的交易或事項的經濟實質與法律形式不一致時， 企業通常應當按照經濟實質對其所發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。
（2）重要性。會計信息的重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷。《企業會計準則——基本準則》第十七條規定：“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。”
（二）決策者角度的企業會計信息質量特征 決策者角度的五項會計信息質量特征中，及時性附屬于相關性，謹慎性附屬于可靠性，相關性和可靠性是會計信息質量的主要特征，可比性是弱于相關性和可靠性的會計信息質量特征，與相關性和可靠性共同確保會計信息的決策有用性。
（1）相關性與及時性。如果財務信息有助于決策制定，該財務信息就具有相關性。國際會計準則委員會（IASB）對相關性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關，當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十三條規定：“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”通過提高決策者的預測能力或者通過為前期的預測提供反饋，財務信息對決策的制定產生影響。及時性是相關性的附屬特征，是相關性的次級質量要求。《企業會計準則——基本準則》第十九條規定：“企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。”財務信息必須在報告事件發生后不久就可以獲得，這樣才會對未來所采取的措施具有價值。及時性本身并不能使信息具有相關性，但缺乏及時性的信息會使該財務信息喪失應有的相關性。
（2）可靠性與謹慎性。如果財務信息可以證實、沒有錯誤和偏差，可以真實地反映企業的財務狀況，就可以說財務信息具有可靠性。國際會計準則委員會（IASB）對可靠性的表述是：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時，信息就具備了可靠性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十二條規定：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”會計信息可靠性的表現之一是使用相同度量方法所得出的獨立結果與財務報表信息之間具有很大程度的一致。謹慎性是可靠性的附屬特征，謹慎性是指會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法時，盡可能地選擇一種不虛增利潤和資產、合理核算可能發生的損失和費用的會計處理方法。因此，謹慎性更象是會計人員在處理相關業務時的一種職業態度。《企業會計準則——基本準則》第十八條規定：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”
（3）可比性。會計信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進行比較，或者與同行業的其他公司的會計信息進行比較，那么這些會計信息在決策時就會很有用。《企業會計準則——基本準則》第十五條規定：“企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。”
（4）相關性與可靠性的關系。相關性與可靠性孰輕孰重是一個兩難的問題。FASB在制定第2號概念框架時，就有意回避了“在會計信息的相關性與可靠性產生沖突需要取舍時，到底應該優先考慮相關性還是可靠性”這個問題，這就充分說明相關性與可靠性權衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強（2004）指出，美國財務會計準則委員會（FASB）在第2號財務會計概念公告“會計信息的質量特征”中， 將相關性與可靠性作為會計信息的兩個主要的質量特征來并提， 但對兩者的抉擇諱莫若深。透過現象看本質， FASB更為側重于“相關性”的意圖其實一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認為，相關性和可靠性孰輕孰重，若分兩個層次來考查，那是非常明確的。第一層次注重相關性，即相關性顯得重要；第二層次以相關性為基礎，更關注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個層次是準則和制度制定的層面，這一層面具體負責的部門是準則和制度的制定部門；第二個層次在報表（包括其他財務報告）的編制者、審計人員和財務報告信息的使用者方面。付六根（2011）認為，相關性和可靠性在大多數情況是一種協調一致的狀態，具體表現在：提高了可靠性，也就加強了會計信息的有用性，這樣相關性也就得到了提升；提高了相關性，必然要求提高會計信息的可靠性。筆者認為，相關性和可靠性是一個事物的兩個方面，依照權變理論的觀點，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。
（三）使用者角度的企業會計信息質量特征 可理解性，即會計信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計信息必須明晰。《企業會計準則——基本準則》第十四條規定：“企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”影響會計信息可理解性的因素包括三個方面：
（1）會計信息的固有特征。財務報告本身的復雜性決定了會計信息的使用者對報告的理解存在一定的困難。企業的財務會計信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財務報表直至發展到今天涉及企業財務、管理、經營風險等各個方面，信息含量不斷增加。財務報告既有定性的信息也有定量的信息，既有數字又有文字，越來越復雜的形式和內容都影響著會計信息使用者理解財務報告所傳遞的會計信息。
（2）信息使用者的理解能力。財務報告的生成過程用到了諸多會計專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會計知識的人很難理解生成會計信息的真正含義。歷史成本計量是建立在過去發生的真實交易或事項的基礎上，公允價值計量的重要前提是存在假想的交易，在混合計量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計量屬性生成的會計信息的實質并據此作出適當的決策，這對信息使用者的理解能力提出了較高的要求。
（3）企業管理當局的印象管理行為。印象管理來自于社會心理學范疇，是指人們用來控制其他人對自己所形成的印象的過程。財務報告是根據日常會計記錄的數據，采用會計專門的方法，經過一定的程序分類、匯總加工而成并報告出來，從會計數據到財務報告這個過程本身就存在理解性的問題。程序和方法的復雜性決定了財務報告本身的復雜和難于理解，如會計的待攤、預提、應計、遞延等程序本身都具有一定的專業性，信息使用者并不易理解。而且，會計固有的程序、各種估計和職業判斷都依賴于處理會計信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會計信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說，信息加工者在會計信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結果的會計信息。
（四）主要質量特征和次要質量特征 會計信息質量特征是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）以“決策有用性”會計目標為導向，了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，認為提供會計信息的目的是便于決策，相關性和可靠性則是決策有用性下會計信息的首要質量特征。財政部《2010企業會計準則講解》中認為，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
四、結論
基于權變理論的考慮，會計信息質量特征架構模型對于實踐的指導意義有以下三點：第一，會計信息使用者的需求程度。會計信息是為了滿足信息使用者的需要而產生的， 因而會計信息質量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過該模型可以體現出會計信息質量特征在滿足使用者需求方面的層次、關系和地位。第二，會計信息使用者的側重點。會計信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關者及不同的決策目標決定了會計信息的不同內容和不同特征組合。第三，會計信息使用者在不同情境下的要求，可以通過對不同利益相關者的需求分析來確定應提供會計信息的內容、數量。企業會計信息質量特征架構模型對于會計信息質量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會計信息質量要求在整體中的地位及其相互關系，更有利于指導企業的會計工作，也為進一步修訂和完善會計準則提供一定的參考。
參考文獻：
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[6]張麗蓉：《會計信息可靠性和相關性的協調——基于我國會計目標的思考》，《山西高等學校社會科學學報》2010年第11期。
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[8]蔣楠：《淺議信息技術對會計信息質量特征的影響》，《中國注冊會計師》2012年第2期。
關健詞：會計職業道德規范
改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的建立，社會經濟發展迅速加快，不少財會人員在物質財富中失去了方向，貪污、等行為大行其道，客觀上要求建立與之相適應的會計人員職業道德規范，使其成為各行各業會計人員必須自覺遵守的行為準則和自律標準，這是我國加人世貿組織后的必然要求，同時也是有效治理各種貪污、腐敗行為的有效措施之一。本人結合實際情況談談對會計職業道德規范的認識。
一、會計職業道德
會計職業道德是一個比較廣泛的概念，是一般社會公德在會計工作中的具體體現，是引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規范。具體地說，是指會計職業人員在從事會計工作、履行會計行為時所應遵守的道德標準。
二、會計職業道德規范的主要內容
會計職業道德的基本內容表現為會計職業道德規范。會計職業道德規范是指一定社會經濟條件下，對會計職業行為及職業活動的系統要求或明文規定。它是職業道德在會計職業行為和會計職業活動中的具體體現。
根據我國的會計工作、會計人員的實際情況，結合會計職業道德的一般要求，筆者認為，會計人員的職業道德規范應包含愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等主要內容。
2.1會計人員愛崗敬業的表現之一是忠于職守，盡職盡責。這是財會人員職業道德規范的首要前提。它要求財會人員充分認識本職工作在整個經濟和社會事業發展過程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛本職工作，做到干一行愛一行，兢兢業業，一絲不茍。同時，還要求財會人員在工作中正確處理責、權、利三者關系;刻苦鉆研業務，不斷提高技能，勇于革新，爭做行家里手。
2.2誠實守信這是財會人員職業道德規范的基本要求。不僅要求會計人員言行一致，表里如一，做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假，不欺上瞞下，講信用，重信用;而且要求財會人員做到不為利益誘惑，保密守信;還要堅持做到執業謹慎，信譽至上。
2.3廉潔自律是會計職業道德的內在要求。它就是要求會計人員必須加強世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價值觀，不斷反省、剖析、提高自己，同時要公私分明，不貪不占，遵紀守法，盡職盡責。
2.4客觀公正。這是財會人員職業道德規范的靈魂。它首先要求會計人員的態度額觀公正，其前提是以良好的專業知識和專業技能為前提;其次要求會計人員在工作過程中必須遵守各種法律、法規、準則和制度，依照法律規定進行核算，并做出額觀的會計職業判斷;再次，還應實事求是，不偏不倚，如會計人員在辦理有關繳納企業所得稅的業務時，應依法納稅，不能以損害國家利益為前提而少交稅款。
2.5堅持準則。這是財會人員職業道德規范的重中之重。它要求會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。會計人員在進行核算和監督過程中，只有堅持準則，才能以準則作為自己的行動指南，在發生道德沖突時，應堅持準則，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經濟秩序。為此，要求財會人員必須具備高度的政治責任感，牢固樹立財經法制意識，時刻保持清醒的頭腦。
2.6提高技能。這是財會人員職業道德規范的時代要求。會計是一門不斷發展變化、專業性很強的學科，它與經濟發展有密切的聯系。會計工作是一門專業性和技術性很強的工作，從業人員必須“具備一定的會計專業知識和技能”，才能勝任會計工作，才能夠勤勉、謹慎地運用其知識、技能經驗，善于根據客觀環境做出正確的職業判斷，如選擇恰當的會計政策、做出合理的會會計估計等。
2.7參與管理。簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。這就要求會計人員努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關關制度，提高業務技能，熟悉服務對名勝的經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性，不能消極被動地記賬、算賬和報賬。
2.8強化服務。是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。會計人員服務的態度直接關系到會計行業的聲譽和全行業運作的效率，會計人員服務態度好、嚴格執法、服務周到就能提高會計職業的信譽，增強會計職業的生命力，反之，就會影響會計職業的聲譽，甚至直接影響到全行業的生存和發展。
三、會計職業道德規范的基本特征
3.1原則性原則性是會計職業道德規范的典型特征。堅持原則能使財會工作者職業義務感和使命感得以加強，作為會計工作者，如果不具備高尚的職業道德，不堅持按原則辦事，不僅會危害自身，也會損害了國家和人民的利益。
3.2無私性財務工作要求會計人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則。無私性集中體現在財務工作者的道德習慣行為上，廉潔奉公，不貪不沽，一塵不染，保持和發揚艱苦奮斗，勤儉建國的傳統作風。
3.3服務性財務工作貫穿于我國四化建設的各行、各業、各個部門。財務工作既不能獨立于各行、各業、各部門而存在，又不能置于各行各業各部門之上。
3.4時代性不同歷史時期，有不同的道德標準，所以說，財會人員職業道德規范具有很強的時代性。
四、會計職業道德規范的重要作用
會計職業道德規范的作用，主要體現在以下幾個方面：
4.1會計職業道德規范是對會計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德規范對會計法律制度起到了重要的輔助和補充作用。
4.2會計職業道德規范是規范會計行為的基礎。會計職業道德規范對會計的行為動機提出了相應的要求，從而起到規范會計行為的目的。
4.3會計職業道德規范是實現會計目標的重要保證。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。
