時間：2023-08-06 10:46:29
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這些都是水利基建財務管理一次探索和創新，是完善我國公共財政體系、實現國庫集中支付制度的一項改革措施。對加強會計監督和促進水利基本建設的“四個安全”具有十分重要的現實意義。
一、當前會計報賬制的幾種模式及其利弊
1.完全集中型。資金及財務管理實行項目法人負責制，資金專戶存儲，各現場管理機構（建設單位）不論承建的建設內容及其規模大小，都向項目法人統一報賬，由項目法人統一資金撥付、統一會計核算。資金管理及會計核算類似于各市、縣建立的會計核算中心。實行集中核算模式下的優點：一是嚴格按水利基建財務管理和會計核算的方式操作，資金封閉運行，撥付程序規范，在一定程度上保證了資金專款專用，項目資金的調度趨于合理，提高了資金使用效益；二是配備業務素質較高的專職會計，并采用會計電算化，從而提高了會計核算工作的質量和效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性；三是加強了會計監督，便于監管。
杜絕了截留、挪用資金等現象，減少了財務支出中可能發生的違規行為，保證了資金的安全。缺點是：一是增加了工作量。不但項目法人要進行會計核算，報賬單位還要建立輔助賬或備查賬。特別是項目法人財務負責同志審核工作繁重，經常面對若干個報賬單位，像簡單再生產一樣不斷地重復同樣內容的審核工作；二是不利于提高基層會計工作水平。取消建設單位會計和出納之后，有些單位領導認為報賬會計是打雜跑腿的，有無資格證、有無財務工作能力無關緊要，隨意任命，對報賬員的地位不予肯定，報賬員的工作積極性得不到充分發揮，報賬員變成“郵遞員”，弱化了財務管理職能。這種管理上的低要求必然造成報賬人員的業務水平參差不齊，也不利于項目法人加強財務管理；三是報賬不及時，影響價款結算進度。項目法人根據工程進度報賬，再撥付資金，有的建設單位因項目實施后手續不完善，遲遲不予報賬，形成工程進展和財務支出進度脫節，會計信息不真實；四是部分資產管理賬實分離。項目法人只管固定資產及物資賬，財產物資由現場管理機構使用管理。
這種固定資產管理與會計核算相分離的情況如果不加以解決，既違背了集中核算的初衷，又容易造成國有資產的流失。
二是財政核算型。指向財政部門報賬，會計核算在會計核算中心。項目單位根據批復的投資計劃和項目工程建設進度，提出用款計劃并附有效報賬憑據，按規定程序向財政部門申請撥款和報賬，等同于預算單位向會計核算中心報賬的模式。比如安全飲用水、小流域治理、小水庫除險加固及水庫移民項目等。采用此種模式進行會計統一核算，會計核算中心及財政有關部門有權對各單位的支出事項和憑證的合理性、合規性進行審查，規范了支出手續。不但在一定程度上具備完全集中核算的優點，還有利于財政部門加強監管，確保了項目資金的安全。缺點是：1、單位的財權與事權管理脫節。由于項目資金納入會計核算中心進行統一核算，財務管理的權限形式上發生了轉移，使單位在管理上的積極性逐步喪失，導致單位內部財務管理力度弱化，然而單位仍需對本單位的事權負責；2、核算和管理存在盲區，放松了審核把關。收支業務全部納入會計核算中心管理后，一改過去的“單位批單位”為“單位批中心”，即“單位用錢，財政管理”。報賬制推行前，支出只要單位領導“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領導簽了字還須會計核算中心審核后才能報銷。有的單位領導認為審批權沒了，自己說了不算數，產生抵觸情緒，放松了財務管理。由于會計責任主體不清，報賬員對自己的崗位職責認識不清，放松了對支出的審核；3、項目資金在財政部門，未專戶管理，容易與其他資金混戶，造成資金擠占現象，甚至有被平衡預算的可能；4、會計信息傳遞渠道不暢，影響決策。資金支付有時不能及時到位，給施工單位帶來影響；5、很難按《會計法》和國有建設單位會計制度核算。“報賬員”的設立，使原來分別由會計、出納承擔的不相容職務變為一人負責，“報賬員”等同于“傳遞員”。
此外，會計核算中心一般按事業單位會計制度進行會計核算，與國有建設會計制度銜接存在一定問題；6、存在票據內容不真實現象。為了套取資金和填補招待費以及跑項目支出等，有些項目單位不惜編造假單據、假名單、假簽字，從會計憑證上很難發現問題，而財政部門未按規定到現場了解和查勘，僅僅履行資金的報批程序、簡單的形式審核就辦理手續，存在風險；7、資產缺乏管理。固定資產管理賬物分離，資產有流失可能，一些基建收入有的甚至體外運作；8、工程成本核算不完整，影響竣工決算的完整性。由于會計核算中心基本采取收付實現制，對項目的預留費用及未完工程認定與基建制度銜接還有一些問題，影響項目竣工決算審計及決算的完整性。
三是主體平移型。項目法人一般不承擔項目建設的具體任務。工程建設由各現場管理機構照承建的內容負責，如安徽省駟馬山灌區續建配套與節水改造項目，項目法人為駟馬山灌區續建配套與節水改造項目建管處，但實際上由工程所在地的市（縣）實施，即“大法人”、“小法人”之說。實踐中一般是資金由“大法人”撥付到“小法人”。項目法人一般只核算本級發生建管費、勘測設計等獨立費用，各個現場管理機構設立會計機構，開設基建專戶，按照承建的內容進行會計核算，工程主體支出等大部分會計工作在現場管理機構，日常只以表格形式向“大法人”反映財務情況。項目竣工后，現場管理機構編制單項竣工財務決算報表，最終由項目法人編制匯總竣工財務決算報表。實行此種模式優點是：1、有利于調動現場管理機構的積極性，也便于明確責任；2、資產管理賬實、權責一致；3、有利于提高基層會計工作水平；
4、減輕了項目法人工作量。缺點是：
1、資金管理和會計核算不全面，不利于項目法人及時掌握完整的財務信息；
2、多頭開戶，資金有風險；
3、各現場管理機構管理水平參差不齊，有的費用標準執行不統一；
4、不利于項目法人控制。由于項目法人對各現場管理機構的建管情況不完全掌握，對其往來款項和基建收入難以控制，存在一定的風險。這種會計核算模式實質上是報表制，只所以在本文中提出，因為項目法人只要加強監管，完備制度，此種模式不失為一種比較合理的建管方式。
二、幾點建議
上述三種模式各有優缺點，項目法人可根據有關規定和項目管理的實際情況采用不同核算方式，不搞“一刀切”。對第三種模式建議在多個跨行政區域的現場管理機構采用，第二種方式在小型項目及非生產性項目中采用。當前，推行會計報賬制是規范財政資金運作的重要措施。2010年11月，水利部以財建[2010]414號文件對重點小型病險水庫除險加固項目實行會計集中核算也作了明確規定。就此，提出如下建議：
一是統一標準，明確責任。報賬單位的費用控制和管理，是報賬制核算中的關鍵環節，項目法人對各項費用支出、工資發放等要統一控制標準。報賬單位要建立輔助賬，對所提供資料的完整性、真實性、合法性、有效性負責。實行向財政部門報賬的項目，財政部門要設立臺賬，按國有建設單位會計制度進行會計核算，規范預付款、工程質量保證金制度。不得擠占、挪用項目資金。不但要明確資金使用單位責任，也要明確財政部門的監督責任。
二是嚴格把關，規范程序。報賬員受理支出票據時，對報賬憑證應嚴格把關，審核檢查經辦人、審批人的簽字是否完備，報賬時提供承包合同、工程決算和稅務發票、竣工驗收資料等是否真實完整。健全手續，規范管理，明確責任，當好守門員。三是加強監督，提高效益。
核算單位要強化財務監督，不能以為“一統就靈”。
實行事前審查，事中嚴格手續、事后跟蹤的監督檢查制度，還應與政府稽查、檢查及審計積極配合，對無視財經紀律，截留、擠占、挪用資金的，嚴肅查處責令整改，規范報賬行為，提高資金使用效益。項目法人或財政部門要不斷完善會計集中核算實際操作過程中的規章制度和運行細則，健全內控制度，以充分發揮集中核算的監督與服務職能。對報賬單位的支出必須嚴格審核，不合規的票據不予受理、不合理的開支不予報銷，對超范圍、超標準、變相搞福利的違紀、違規支出堅決拒付，對單位與單位之間的待遇攀比堅決遏制，努力提高了資金使用效益。
按企業會計制度規定，企業應定期或至少于每年年度終了對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應計提壞賬準備。并規定了不能全額計提壞賬準備的幾種情形。同時，制度還規定，計提壞賬準備的方法由企業自行確定；對壞賬損失的會計處理方法則只能用備抵法。在備抵法下其關鍵是必須合理而正確地估計壞賬損失數額，而估計壞賬損失數額的方法最常用的有銷貨百分比法、賬齡分析法和應收款項余額百分比法。前者強調收入與費用的正確配比，故又稱損益表法；后二者的理論依據及其會計處理方法相同，區別在于應收款項余額百分比法是用應收款項賬戶余額與一個估計的綜合百分比相乘求得，而賬齡分析法則是將其余額數按賬齡長短進行分段，再按各段的金額乘以各段所給定的壞賬損失率求得，強調在資產負債表上應能反映應收款項的可實現凈值，故又稱資產負債表法。
[例1]某公司對壞賬損失計提壞賬準備采用賬齡分析法。根據2005年12月31日的應收賬款明細賬，編制的應收賬款賬齡分析表(略)及其相應的壞賬損失估計表如表1所示：
必須注意，表1所計算出的壞賬損失額，是指當期期末“壞賬準備”賬戶的期末余額，而不是當期應計提壞賬準備的數額，除非“壞賬準備”賬戶的當期余額為零。因此，編制“壞賬準備”賬戶的調整分錄時，應根據該賬戶的當期余額確定。
(1)若“壞賬準備”賬戶當期無余額，則會計分錄為：
借：管理費用――計提的壞賬準備 25480
貸：壞賬準備 25480
(2)若“壞賬準備”賬戶當期為貸方余額25480元，則無須再做計提壞賬準備的會計分錄。
(3)若“壞賬準備”賬戶當期為貸方余額20000元，則調整分錄的金額為5480元(25480-20000)
借：管理費用――計提的壞賬準備 5480
貸：壞賬準備 5480
(4)若“壞賬準備”賬戶當期貸方余額為30000元，則應沖減多提取數4520元(30000-25480)
借：壞賬準備 4520
貸：管理費用――計提的壞賬準備 4500
(5)若“壞賬準備”賬戶當期為借方余額15000元，則應補提40480元(25480+15000)
借：管理費用――計提的壞賬準備 40480
貸：壞賬準備 40480
另外，對應收款項已經證明無法收回而發生的壞賬損失，經批準應沖銷提取的壞賬準備時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”或“其他應收款”。對已轉銷的應收款項以后若又收回時，應先恢復已沖銷的“應收賬款”或“其他應收款”和“壞賬準備”，即借記“應收賬款”或“其他應收款”，貸記“壞賬準備”；同時反映應收款項的收回而借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”或“其他應收款”。若轉銷的壞賬只有部分收回，仍做以上兩筆記錄，但借貸金額應根據收回的金額以及剩余部分有無希望收回而定。若剩余部分有希望收回，則第一筆分錄如數全部轉回，第二筆分錄的金額為已收回的金額；若剩余部分無希望收回，則第一和第二筆分錄均按收回的金額入賬。
二、應納稅影響的會計處理
由于壞賬作為損失計入期間費用，必然會對企業利潤產生影響。但企業應納稅所得額是按稅法規定的據以征收所得稅的利潤額，它與企業實現的利潤總額并不一致，因而，二者之間會產生計稅差異。對因壞賬引起的計稅差異影響應納稅所得額，應按稅法規定進行會計處理。
[例2]某公司采用余額百分比法計提壞賬準備，經董事會批準每年計提比例為5％，近年來各年稅前利潤均為1000萬元，所得稅率為33％，該公司所得稅會計處理采用資產負債表債務法。發生有關的會計事項如下：
(1)20x1年末“壞賬準備”賬戶無余額，應收賬款余額為500萬元，其中關聯企業應收賬款余額為10萬元；另有其他應收款余額為l007y元。
年末應計提壞賬準備=(500+100)×5％=30(萬元)
借：管理費用――計提的壞賬準備 300000
貸：壞賬準備 300000
年末計算繳納所得稅時，先計算計稅差異：
按企業會計制度計算的壞賬損失=(500+100)×5％=30(萬元)
按稅法規定計算的壞賬損失=[(500-10)+100]×5％=2.95(萬元)
計稅差異=30-2.95=27.05(萬元)
其中：永久性差異=10×5％=0.5(萬元)
暫時性差異=(500-10+100)×(5％-5％0)=26.55(萬元)
20x1年該公司應交所得稅=(1000+27.05)×33％
=338.9265(萬元)
因暫時性差異而影響所得稅差額=26.55×33％=8.7615(萬元)
所得稅費用=338.9265-8.7615=330.165(萬元)
借：所得稅 3301650
遞延稅款 87615
貸：應交稅金――應交所得稅 3389265
(2)20x2年10月發生壞賬30萬元，其中關聯企業壞賬8萬元，報經主管稅務機關核準稅前扣除22萬元。年末應收賬款余額為800萬元，其中關聯企業應收賬款150萬元，其他應收賬款余額為300萬元。
核銷壞賬準備30元
借：壞賬準備 300000
貸：應收賬款 300000
年末應計提壞賬準備=(年末應收款項余額-年初應收款項余額)×5％+核銷壞賬準備=[(800+300)-600]×5％+30=55(萬元)
借：管理費用――計提的壞賬準備 550000
貸：壞賬準備 550000
年末計算繳納所得稅時，先計算按稅法規定應扣除的壞賬損失額，然后再計算計稅差異。
按稅法規定應扣除的壞賬損失=[(年末非關聯企業應收款項余額-年初非關聯企業應收款項余額)×5‰+當期已核銷的壞賬損失=[(800-150+300)-590]‰5‰+22=23.8(萬元)
計稅差異=按企業會計制度規定確認的壞賬損失一按稅法規定準予扣除的壞賬損失=55-23.8=31.2(萬元)
其中：永久性差異=(150-10)×5％+8=15(萬元)
暫時性差異=[(800-150+300)-(500-10+100)]×(5％-5‰)=16.2(萬元)
20x2年該公司應交所得稅=(1000+31.2)×33％=340.2％(萬元)
因暫時性差異而影響所稅差額=16.2×33％=5.346(萬元)
所得稅費用=340.296-5.346=334.95(萬元)
借：所得稅 3349500
遞延稅款 53460
貸：應交稅金――應交所得稅 3402960
(3)20x3年發生壞賬50萬元，其中關聯企業壞賬13萬元，報經主管稅務機關核準稅前扣除38萬元，10月15日收到上年已核銷的壞賬10萬元，其中關聯企業壞賬3萬元。年末應收賬款余額1000萬元，其中關聯企業應收賬款余額180萬元，其他應收賬款余額350萬元。
核銷壞賬準備50萬元
借：壞賬準備 500000
貸：應收賬款 500000
收到上年已核銷的壞賬10萬元
借：應收賬款 100000
貸：壞賬準備 100000
同時，借：銀行存款 100000
貸：應收賬款 100000
年末應計提壞賬準備=(年末應收款項余額-年初應收款項余額)×5％+本期核銷的壞賬－本期收回的壞賬=[(1000+350)-(800+300)]×5％+50-10=52.5(萬元)
借：管理費用――計提的壞賬準備 525000
貸：壞賬準備 525000
其中關聯企業壞賬損失=(年末關聯企業應收款項余額-年初關聯企業應收款項余額)×5％+關聯企業發生的壞賬-收回已核銷關聯企業的壞賬=(180-150)x5％+13-3=11.5(萬元)
該公司20x3年按稅法規定準予扣除的壞賬損失=(年末應收款項余額-年初應收款項余額)×5‰+稅前核銷壞賬數-收回核銷壞賬數=(1170-950)×5‰+38-7=32.1(萬元)
計稅差異=按企業會計制度規定確認的壞賬損失-按稅法規定準予扣除的壞賬損失=52.5-32.1=20.4(萬元)
其中：永久性差異=[(180-150)×5％]+13-3=11.5(萬元)
暫時性差異=20.4-11.5=8.9(萬元)
20x3年該公司應交所得稅=(1000+20.4)×33％=336.732(萬元)
因暫時性差異而影響所得稅差額=8.9×33％=2.937(萬元)
所得稅費用=336.732-2.937=333.795(萬元)
借：所得稅 3337950
摘 要 實質重于形式的原則在國際上是一項非常重要的會計核算原則，在會計中有著廣泛的應用，本文從其涵義和重要性方面進行相關的論述，從而分析其在會計運用過程中的問題，不過著重還是談其在會計賬務處理中的應用。
關鍵詞 實質重于形式 會計賬務 運用
一、實質重于形式原則的內涵和重要性概述
實質重于形式的原則指的就是在企業進行會計工作的核算時候，需要將交易等過程中發生的經濟實質作為核算的基礎，而不是其外在的法律形式。因為，在實際的核算工作中，交易或者事項的外在形式無法較為真實的對實質的內容進行反映。為了能夠使得會計信息充分的對企業的經營情況和財務狀況進行真實的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實質，那么可能會使得利用會計信息進行決策的管理人員決策失誤。
二、實質重于形式的原則在會計賬務處理中的應用
1．確認融資租賃設備或者資產中的應用
租賃可以分為融資租賃和經營租賃。所謂經營租賃就是經營租賃者只是租用別人的資產，定期付租賃費，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產的保養、維護都歸出租方，因為他們才是資產的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產的費用。于是向出租方提出融資請求，先將資產拿來用，在約定的租賃期內分期支付資產的價款。對出租方來說，他相當于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產形態，在每一個收租的日子收取的租金包括兩個部分：資產的本金、出租方墊付資產本金而要求的利息。融資租賃實質上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設備資產，雖然法定意義上來講，承租方不承擔所有權，但是在租期之內，承租方具有使用該財產或者設備的權利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項資產的優先權，類似于這種情況，實質重于形式的原則發揮了很好的作用。
2．售后的回租和回購
售后的回租或者回購實際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業單位將原有的固有資產以交易的形式售賣給其他的買家，會收到相應的價款。然后簽訂相應的轉手手續和協議，表明將來的某一時刻會將財產進行購回。在貨物被賣房購回之前，資產或者貨物的所有權已歸為購買方。但是我們如果從經濟的實質進行分析可以了解到這項被轉移的資產的風險和報酬實際上還是在原單位，并未被轉移走，因為還有補充的協議規定其會在將來的某一時間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價會高于產品自身擁有的價值，如果這時被當作收入記入賬目中，那么很容易形成企業利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項銷售收入，但是從實質上進行分析，可以發現這種售后的回購僅僅是企業的融資行為中的一種。不可以作為一項收入。而售后的回租實際上是一種特殊的租賃業務，即企業將某一項資產出售之后，又通過租賃的收段來進行回租，這種行為從形式上來看為企業帶來了一定的利潤，而且所出售的資產的所有權及其附帶的報酬和風險也一并轉移了，但是從經濟的實質上來看，資產在售出和租回的過程中存在資金上的聯系，這種售價和租金具有非常密切的關系。所以，我們從實質來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發生的損益作為當期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業的經營狀況。
3．在確認收入的時候
根據我國關于收入的相關規定，只有符合：商品的所有權和相應的風險和報酬已經在交易中完成轉移；出售商品的一方對售出的產品沒有繼續管理或者控制；交易的相關收益可能流入企業；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計量這些條件才能卻認為銷售過程中的收入。在這樣的規定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權利的銷售等特殊的交易方式應該被特殊的核算。根據會計準則中對于收入的相關規定，我們可以知道，一項業務，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權利，那么應該當作交易的實質來進行核算方法的選擇。舉個例子來說：在商場中，我們購物通常會有廠家打出三包的旗號，如果在三個月內出現質量問題，可以退貨或者換貨，根據相關的統計數據顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個例子當中，雖然商場有一定的所有權風險承擔，但是基本上可以忽略不計，因而這種風險是次要的。可以在商品賣出之后，直接計入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實質重于原則的作用。
4．投資過程中核算方法的選擇
根據企業的會計制度中相關的規定，可以知道企業在進行投資的時候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時投資的實質對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業產生了重要的影響，那么應該采用權益的方法進行核算。反過來，應該采用成本的方法進行核算。所以，企業的會計制度一方面采用權益的方法進行核算，另一方面又采用成本的方法進行核算，一方面對持股的比例進行了規定，另一方面，又對成本法的界限進行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現了實質重于形式的原則。
5．在資產減值的認定中的具體運用
新會計準則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這7種跡象是指：資產的市價當期大幅度下跌；企業經營所處的經濟、法律等環境發生重大變化；有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置；終止使用或者計劃提前處置等。新會計準則規定企業在資產負債表中如果存在上述的跡象，就需要認定相應的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價值。但從經濟實質來看，這7種跡象會對資產的價值產生影響。例如．某企業由于生產技術的改變，2006年10月有條賬面價值150萬元的生產線被閑置。對于閑置的生產線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實質上看，該生產線因生產技術的改變已使其價值產生變化。根據”實質重于形式原則”：2006年1 2月必須認定該生產線的減值。
6．在非貨幣易中換入的資產入賬價值的確定中的具體運用
在商業交易過程中，會因為資產交易是否具有商業實質而對公司的當期損益產生影響，這一點在非貨幣交易中格外突出。舉個例子：甲公司用賬面價值200萬元的醫用電子儀器（該儀器的市場價值為200萬元）與乙公司的一批價值210萬元進口內燃機（該內燃機的市場價格為210萬元）進行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內燃機的入賬價值為210元，同時獲得10萬元的營業外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關系，換言之是兩家關系企業，則甲公司在本次交易中換入的內燃機的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業實質，或者不能夠被可靠地計量出公允價值，那么將對交易公允與否產生影響。所以企業在商品交易中必須按照交易或事項的經濟實質進行會計核算。
“實質重于形式原則“既是對會計準則的修正和補充，使得會計核算的信息同客觀的事實相吻合。又為會計人員帶來了較大的操作空間。有的企業為了增加自身的利益，對“實質重于形式原則” 進行有意的回避，從而很可能發生越軌的行為，這在固定資產租賃的相關分類中表現的更加明顯。當然這也就告訴我們”實質重于形式原則”在實踐的過程中對會計人員的綜合素質等都是一個相當大的挑戰。
7．在對日后事項進行調整時的事項
所謂的調整事項就是指在資產負債表日或者之前存在的事項。日后調整事項就是指在資產負債表日后的一定時期才得到新的或有力的證據證實。從上面的定義上來看，是非常符合實質重于形式的原則，也就是事項的實質在資產負債表日或者之前就存在，只不過在日后時期得到了相應的證據來證明或者修正這一點，則對于資產負債表日后的事項進行調整時，需要本著實質重于形式的原則，然后對年度的會計報表進行調整。
三、總論
近幾年來，會計造假事件在我國屢見不鮮，會計界的誠信面臨著巨大的挑戰。如果想要使得會計形象得以保全或者使會計信息能夠被社會接受，就應該從實質重于形式出發。只有堅持實質重于形式的原則，抓住經濟的本質，才能在創新和時代的改變中經受住考驗，使會計活動永葆活力。
參考文獻：
[1]付春蕾等.實質重于形式原則在會計核算中的應用.財會通訊.2005.
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鑒于財政和貨幣政策對經濟的支撐事實上一直處于偏寬松局面，因此業內人士預期，在房地產和通脹預期等種種因素制約下，政策面目前難有作為，加快改革才是硬道理。
“應該說工業、投資和消費數據與先行指標PMI表現比較吻合，驗證中國經濟弱復蘇的判斷，”中國國際經濟交流中心研究員王軍稱，“不好也不是太壞，畢竟是在沒有采取大的刺激政策下，依靠經濟自身的動力發展。”
他認為，中國經濟增長潛力下降的事實從數據看也符合此前的預期，相信市場會慢慢適應中國經濟增長放緩的現狀，從政策面看并沒有調整放松的跡象。
經濟持續“橫著走”
中國國家統計局日前公布，4月工業同比增長9.3%，1-4月固定資產投資增速為20.6%，略低于路透調查預估終值9.5%和21%；4月社會消費品零售總額同比增長12.8%，和路透調查結果相符。
安信證券高級宏觀分析師尤宏業指出，目前看政府對通脹的擔心不是很多，主要是房價，所以貨幣政策的空間有限，財政政策也不太好刺激，原因是基建地產不算差，主要是私人部門的投資力度太弱。
“既然已經下定結構改革的決心，那這個藥效肯定要慢一些，經濟‘橫著走’也在所難免，”他說，“而且房地產的恢復還是很真實的，這也保證經濟低也低不到哪去。”
受制于“內憂外患”，中國本輪經濟復蘇道路并不平坦，最直接的表現就是一季度增速意外跌至7.7%。
安信證券尤宏業擔心二季度經濟可能比一季度還差，“4月開始已經有去庫存的跡象，但是力度比去年弱，整體會是經濟‘橫著走’，二季度GDP同比增速可能在7.7%-7.8%附近。”
調結構和全面改革
去年一季度經濟意外疲弱，國家發改委隨后在4月和5月集中批項目，希望穩住投資為經濟提供緩沖。眼下又到了這樣的時刻，但種種訊息顯示新一屆中國領導層對經濟放緩的容忍度已經大有提升，頻頻釋放的改革強音也凸顯決策者決心。
而且，中國從去年以來一直在實施積極財政政策，貨幣政策也處于偏寬松立場。數據顯示，中國4月M2同比增速意外創下16.1%的兩年新高，當月社會融資規模也高達1.75萬億元人民幣，就是信貸環境偏寬松的表現。
“信貸現在已經夠放松了，但問題是不能拉動經濟增長，如何拉動經濟增長還是結構性問題。”法興銀行中國經濟師姚煒稱，“從短期周期性政策沒有什么可做的了，確實要加快改革了。”
關鍵詞：經濟增長方式；經濟發展方式；轉變
中圖分類號：F124 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-00-01
黨的十報告指出：“加快轉變經濟增長方式，推動產業結構優化升級，這是關系國民經濟全局緊迫而重大的戰略任務。”這一論斷，對于構建社會主義和諧社會，實現經濟社會可持續的健康發展，具有十分重要的意義。
一、從經濟增長到經濟發展
經濟增長和經濟發展都屬于宏觀經濟學的范疇，所謂經濟增長是指一個國家或地區在一定時期內通過增加生產要素或提高生產效率，引起產品數量的增加、產值的增長、勞務總量的增加等。其衡量指標包括國內生產總值（GDP）、國民生產總值（GNP）和國民收入（NI）等。但經濟發展不僅指一般的經濟增長，還包括隨著經濟的增長出現的投入結構、產品結構、分配結構、消費結構、產業結構、區域結構等經濟結構的升級、資源配置的優化、人民生活質量的改善和福利水平的提升。
轉變經濟增長方式，是指由主要依靠生產要素數量增加的粗放型向主要依靠生產要素質量提高的內涵型轉變。但無論是粗放型還是集約型的經濟增長，目的都是為了實現經濟總量的擴張，并不要求經濟質量的改善。而轉變經濟發展方式就不僅包括了從粗放型向集約型轉變，最重要的是更加注重經濟結構的優化、經濟效益和經濟增長質量的提高，更加注重不斷提高人民群眾的物質文化生活水平，讓廣大人民群眾共享改革發展的成果。
因此轉變經濟發展方式，不僅要突出經濟領域中的“數量”的變化，更強調和追求經濟運行中“質量”的提升和“結構”的優化。
二、從經濟增長方式向經濟發展方式轉變的必要性
1.資源問題瓶頸凸顯，能源消耗過度。近幾年來，我國經濟發展速度迅猛，但經濟增長的同時，能源的消耗也是在不斷增長。目前我國經濟年增長速度為8%～9%，而能源消耗增長為14%～15%，位居世界第二。特別是從2003年開始，能源消耗的年增長率已經超過了GDP的增長率。可見，我國經濟快速增長在很大程度上是依靠各種資源的大量消耗來實現的。與此同時，資源特別是能源的瓶頸制約也日益明顯，我國已成為僅次于美國的全球第二大石油進口國，主要礦產品對外依存度從1990年的5%提高到現在的50%左右，鐵礦石、氧化鋁、精銅礦石等40%甚至50%以上依靠進口。而且由于人口眾多，我國人均占有的石油、天然氣和煤炭資源貯藏量分別是世界平均水平的11%、4.5%和79%，45種礦產資源人均占有量不到世界平均水平的一半：鐵、銅、鋁等主要礦產資源儲量分別是世界平均水平的1/6、1/6和1/9；人均耕地占有量為世界平均水平的40%。根據資料，2006年我國現有耕地總面積僅為1.282億公頃，由于經濟發展的需要，目前全國的耕地面積正以每年平均數十萬公頃的速度遞減，可見再過幾年，我國就沒有可以用來開發的耕地了。同時，我國耕地的土壤質量也在不斷下降，全國耕地有機質含量平均為1%，明顯低于歐美國家2.5%～4%的水平；耕地的水土流失現象嚴重，每年流失的土壤總量達50多億噸，所流失的土壤養分相當于4000萬噸標準化肥。此外，我國水資源總量約為2.8124萬億立方米，占世界水資源總量的6%，人均水資源占有量為2500立方米，約為世界人均占有量的1/4，被列為世界人均水資源貧乏國家之一。
2.環境污染嚴重。雖然我國經濟發展迅速，但產業結構不夠合理，高耗能高污染低效率的產業所占比重過高，造成粉煤灰、廢水、廢渣、廢石、二氧化碳和二氧化硫等排放量，遠遠高于發達國家。據資料，我國工業廢水的排放量約為439.5億噸，超過環境容量的82%，位居世界第一；化學需氧量、消耗臭氧層物質排放量位居世界第一；二氧化碳排放量位居世界第二；工業危險廢棄物每年約1100萬噸，單位工業產值產生的固體廢棄物比發達國家高幾十倍。正是由于這些原因，我國環境污染嚴重，甚至在我國的大多數城市中，已經很難看到藍天白云了。
與此同時，全國有18個省、471個縣、近4億人口、耕地和家園也正受到不同程度的荒漠化威脅，尤其是黃河、長江、淮河的發源地三江源已成為草地退化最為嚴重的地區，如今草原退化和堿化面積已達1.35億公頃，并且在以每年200公頃的速度增加。
三、推進經濟增長方式向經濟發展方式轉變的措施
1.加強自主創新。自主創新是國家經濟發展的戰略核心，是轉變經濟發展方式的中心環節。提高自主創新能力，首先要構建以企業為主體、市場為導向、產學研相結合的技術創新體系。此外還要加大科技投入，優化資源配置，營造鼓勵創新的良好環境，在節能減排等關鍵領域，組建一批國家工程實驗室和國家工程中心。
2.把節能減排作為轉變經濟發展方式的突破口。由經濟結構不合理和粗放的經濟增長方式，導致我國經濟快速發展同時也付出了資源和環境的代價。因此我們應大力發展循環經濟，嚴格抑制高耗能、高排放、低效率產業的增長，正確處理經濟增長與節能減排的關系，使經濟增長建立在節約能源和保護環境的基礎上。
3.推動產業結構優化升級。產業結構的優化升級，最關鍵的是促使經濟發展向第三產業協同帶動和結構優化升級帶動的方向轉變。首先應大力發展信息、生物、新材料、新能源等高新技術產業，促進傳統產業優化升級，加快振興制造業。積極推進農村綜合改革，加大對農業的投入，強化和完善涉農補貼政策，保證重要農產品的穩定發展。制定并實施加快服務業發展的具體政策措施，支持服務業關鍵領域和新興行業，提高服務業比重和水平。
4.促進區域協調發展。根據西部大開發“十一五”規劃，積極推進生態工程建設。組織實施東北地區振興規劃，落實促進中部崛起的政策措施，加快重要糧食生產基地、能源基地、現代裝備制造和高技術產業基地建設，提升中部地區綜合交通運輸樞紐地位。進一步發揮經濟特區在改革開放和自主創新中的重要作用。
四、結語
轉變經濟發展方式，是從當前我國經濟發展的實際出發提出的重大戰略，是在把握我國經濟發展規律的基礎上提出的重要方針，也可以說是一個全新的、具有重大實踐意義的戰略思想。轉變經濟發展方式為更好的發展和堅持中國特色社會主義提供了方法論指導。這一思想的提出，使我們黨關于經濟社會發展的理論體系更加完備，使人們對其內涵的理解也更加全面、科學，使我們更加明確經濟發展應該是全面協調的發展，衡量經濟發展水平的高低決不能單純以量為標準，而是應將其擴展到經濟發展、社會發展、人與自然和諧發展、人自身的全面發展等各方面。因此可以說，轉變經濟發展方式的提出，既體現了以人為本這個核心，又體現了全面協調可持續發展的基本要求。
參考文獻：
關鍵詞：會計實務教學；“雙肩并行”模式；會計工作
中圖分類號：G420 文獻標識碼：A 文章編號：1006-723X(2011)11-0217-03
在高校，會計專業課程主要是“先理論教學，后實務教學”，即先教授比較基礎的會計學原理、財經法規與會計職業道德等課程，再教授中等難度的成本會計、管理會計、會計電算化、審計實務、經濟法等課程，然后教授比較深奧的稅法、財務管理、高級財務會計、高級成本會計、高級管理會計等課程，另外還教授一些在內容上和行業上有交叉的課程，比如統計學、納稅籌劃、銀行會計、國際貿易實務等課程，在最后才教授會計實務的課程和進行生產實習。如此安排從傳統觀念上來理解，有一點“重理論，輕實務”的味道。從反映的教學效果來看，會計的專業課程單靠課堂教學，并不利于學生理論聯系實際，而畢業前的會計實務教學往往被看做是走馬觀花，更不利于學生系統、連貫、全面的掌握會計業務。筆者認為，要想提高會計教學的質量，必須改變這一教學模式，必須足夠重視會計實務教學，要走會計理論教學與會計實務教學“雙肩并行”的教學模式。
一、會計實務教學和“雙肩并行”的教學模式的概念
(一)會計實務教學的概念
關于會計實務和會計實務教學的概念目前尚無定論，但傳統觀念理解會計實務是指企業具體經濟業務的會計處理方法，包括手工和電算化等，而會計實務教學就是指進行會計業務模擬手工操作的教學，一般是對工業制造業企業的會計業務進行模擬，也包括會計業務在模擬的財務軟件上的操作等內容。具體的講，在講授完所有會計理論課程后，老師開始教授會計業務模擬手工和電算化操作課程，而學生在學習完全部的會計理論知識后，再進行的會計手工賬和會計電算化的會計實踐的練習，甚至有些學校都不安排會計電算化練習課程。
筆者認為，根據會計工作非常強的技術性和綜合性，我們應重新認識真正意義上的會計實務和會計實務教學的概念。
首先我們來定義一下會計實務(或者叫會計工作)。在實際工作中，一個企業無論大小和人員的多少，它的會計部門承載的不僅僅是傳統意義上的“你拿單子我下賬”的工作了，如今的會計工作已經被定義為一項管理工作，會計工作的內容可以涉及企業的進銷存系統、生產系統、日常辦公管理系統、決策管理系統等等，會計部門不但要有其特有本質功能，有時也必須具有企業資源調度功能，日常辦公功能，甚至決策功能。
因此，筆者認為我們應該轉變對會計實務教學觀念的理解，把會計實務教學定義為在教授學生會計手工和電算化記賬的基礎上，與報稅實務、審計實務、企業日常經營管理實務和會計職業道德實務、會計相關法律法規實務、會計職業技巧等知識全面的結合，進行全方位長時間仿真模擬練習與實踐。這樣才能培養出良好的會計人才，才能使學生在畢業后馬上勝任復雜環境下的會計工作。
(二)“雙肩并行”的教學模式的概念
“雙肩并行”的教學模式是指在教學過程中要平行安排理論教學課程和實務教學課程。一方面要求老師在授課時，在進行理論授課后，馬上根據理論授課內容進行實務授課；另一方面要求學生在學習時，在學會理論知識后，馬上根據理論知識動手去模擬操作練習。這種教學模式，在機電專業教學、計算機專業教學、物理化學專業教學等理工類專業教學上已經運用非常廣泛，為什么呢，因為學生學習理工類知識時，如果不通過去做實驗，學生很難理解和記住這些內容，而且這種教學都是在學生上完理論課后，馬上安排實驗課。那么，會計專業教學也可以采用這樣的教學模式，即會計專業課與會計實務訓練課結合開設的“雙肩并行”的教學。
二、會計實務教學的重要性
要想足夠重視會計實務教學，我們必須了解會計實務教學重要在哪里。隨著我國經濟的迅速發展，社會的各個方面對會計人員的水平要求越來越高。要想成為一名高水平的會計人才，就必須具有較高的理論修養，良好的職業道德，強烈的法律意識，較強的動手能力。這幾個條件相輔相成，缺一不可。但是，會計實務教學不應該單純的被理解為培養學生的動手能力，會計實務課程不是單純的教會學生作憑證、登賬簿、出報表，會使用財務軟件。會計實務教學應該具有更廣泛意義和重要性質。
(一)通過會計實務教學可以使學生充分理解和吸收會計的理論知識。
有句老話叫做“理論從實踐中來，實踐又被總結到理論中去”學習就是這樣，其實我接觸到的很多人都認為工作能力是在工作中不斷提高的，有時候回想起老師課堂上教的知識點，當時不是很理解，等到工作當中接觸了才知道是怎么回事。會計實務教學就是會計教學的第一步，有時候就是這樣，老師在課堂上孜孜不倦的講授一個知識點，而學生在課堂上由于不能第一時間聯想到該知識點而沒有聽懂，開始聽不懂后邊也就聽不懂，這行下去就形成了惡性循環，對于學生來說后面的課程也就“泡湯了”，而會計實務教學能起到很好的補充作用，它能夠幫助學生第一時間呈現該知識點，幫助學生理解和記憶，這就給學生下一步的學習奠定了基礎，所以說會計實務教學與會計理論教學是不行該分開的。
(二)通過會計實務教學可以規范學生的會計工作行為
我們在會計理論學習時，要學習會計學科知識、會計職業道德知識、相關法律法規知識、會計操作知識，那么我們在會計實務學習時，也應該包括會計職業道德實務和會計相關法律法規實務。有一部分學生在會計手工賬的練習中抄襲他人，為了應付而“偷工減料”這就是嚴重違反會計職業道德和相關法律法規的現象，應該被及時糾正，如果放任就會把這個習慣帶到工作中去，這種行為就是違法行為，嚴重的會帶來重大的經濟損失，甚至追究其刑事責任。老師對這種行為聽之任之就是對學生的嚴重不負責任，對社會的不負責任，是一種變相的犯罪。那么老師如何更好地糾正學生的種種錯誤呢，一般情況下都是老師在課堂上提問，或者出一些選擇題和判斷題，實踐證明這樣教學對大部分學生的教學效果并不好，或者說大部分學生并不知道具體情況如何具體去做，這樣我們就必須通過會計實務教學讓學生去體驗實際的工作環境。如果及時跟進會計實務教學，并且在學生學習時，老師第一時間把學生體現的不良行為糾正，這樣對學生掌握正確的知識和技能有很大的幫助。
(三)通過會計實務教學可以使學生提前進入實際工作狀態
無論是專科學生還是本科學生，甚至研究生，學校培養的學生，都應該到相應專業工作的第一線工作，也就是說出了校門的學生應該馬上能夠勝任一線的工作，甚至可以說大學培養出來的學生，尤其是職業技術學院培養
出來的學生，出了校門就是一個技能好手，不應該在工作之后再一點一點地適應那些基礎技能。所以說，我們在會計教學的時候就應該把學生的專業技能教好，同時也要讓學生的專業技能練好。而往往把學生教好也許是比較容易的，例如，課程結束后，老師出卷子，學生考一個及格分就一切“OK”啦，但是“讓學生練好”就沒有下文了，當然這里說的“讓學生練好”肯定不是說復習題(或是練習冊)練得好，而是一門學科或者是一種技能的實際操作。會計理論教學可以出一份考試卷子，但是實際的工作狀態是考試卷子給不了的，因為在考試卷子里體現不出人與人之間的那種微妙關系，為了使學生畢業后就馬上能夠勝任工作環境，進行會計實務練習模擬出真實的工作環境，應該是學生提前進入實際工作狀態必不可少的一步。
(四)通過會計實務教學可以使學生提高學習積極性
單純的會計理論學習是枯燥的，而沒有理論只有實務的會計學習又是盲目的，只有理論與實踐相結合的會計學習才是完整的，是充滿活力的。充滿活力的會計學習，學生學習的積極性就會被充分地調動起來，老師的教學效果就會提升到最高。
(五)通過會計實務教學可以提高教師會計技能，從而提高教學水平
當然，如果使會計實務教學和理論教學同步進行，就需要教師在課堂上營造出一個最好的實際工作環境，這對教師各方面要求是很高的，因為教師不僅扮演著一個教師的角色，而且他還必須扮演這一個企業的財務部門負責人或者是企業負責人的角色，甚至也可能需要扮演稅務機關工作人員的角色，這樣對教師有很好的激勵作用，有利于提高教師的整體水平。
三、會計實務教學改革的幾點建議
會計教學長期以來遵循著同一個方式已經很長時間了，目前很多高校也都在嘗試進行改革創新。我個人認為“雙肩并行”的教學模式是切實可行的，但是目前的問題還是出在會計實務教學環節，下面我就結合我個人在這方面的一點教學經驗，提出幾點建議。
(一)采用反復會計實務實訓教學形式
相信信很多人都有這樣的經歷：有的知識或技能只要一看就忘不了，有的知識需要反復的學習、練習才能掌握。對于會計學習也是如此，除了極個別人外，學生要想全面的徹底的掌握會計知識，肯定不是一看就會，應該有一個練習的過程，但是會計專業學制較長，包含的知識有很豐富，學生在學習時會有學會后面的知識而忘了前面的知識的現象。這樣會顯得學生掌握知識不嫻熟。為了應對這種情況，我們應該采用反復實訓的方法。我們可以通過隨堂實訓，即對課堂理論學完就練；期末綜合實訓，即對本學期知識點進行綜合實訓；最后綜合實訓和會計電算化實訓，即對學過的所有會計知識進行實訓和會計電算化綜合練習。這樣設計會使學生在實訓的過程中反復練習同樣知識點，這樣就能夠使其更嫻熟。
(二)加強師資隊伍建設
“雙肩并行”的教學模式對教師素質的要求是比較高的，可以通過以下途徑培養實訓師資隊伍。
(1)聘用教師時，選用有豐富實踐經驗的會計人才來擔任；
(2)鼓勵教師進修或脫產學習，補充實踐知識的不足：
(3)強化會計教師的終身學習思想，把教師繼續教育制度化；
(4)積極開展學術交流活動，聘請職業會計師來校任課或舉辦講座，或者對教師進行培訓等，這樣既可以優化師資隊伍整體結構，提高“雙師型”教師比例，還可以對在校專職教師起到“傳、幫、帶”的作用。
(三)會計實務教學應該融入多能力實訓
在會計理論教學時，我們開設的課程是比較多的，但是在會計實務教學中，往往只針對會計的專業知識進行實訓，這樣做其實沒有公平的做到“雙肩并行”的教學。會計實務教學應該在內容上加入稅務、工商、財政、事務所等政府行政部門和社會監督部門的實務業務內容。“稅務”要介紹具體詳細的納稅申報工作，甚至稅務機關的組成結構，有問題找哪個部門都應該傳授給學生。“工商”要介紹公司在經營過程中涉及工商局的事項，例如企業工商注冊事項，工商監管檢查事項，工商年鑒問題。“財政”要介紹對會計人員資格任職情況，繼續教育情況，還有財經法規與會計職業道德教育監管情況的內容。“事務所”要介紹企業與注冊會計師、注冊稅務師和會計師事務所、稅務師事務所的業務情況，包括企業在何種情況下，在何時間段，進行審計工作，如何配合審計工作，等等。除此之外，還應該在會計實訓中加入辦公能力實訓，職場能力實訓，心理素質實訓等。
(四)開展綜合競賽
有些時候，通過開展比賽可以使學生能夠更好的記住和運用知識，但是目前“會計比賽”的形式比較單一，主要都是在單一環境下的單一會計知識競答比賽，參與的學生也只是少數，也不能模擬真實的工作情況。針對這一弊端，我特制定“你做賬，我來評，他來查”的競賽模式。
第一步，“你做賬”就是指由第一組來扮演企業會計角色，在特定的時間內完成規定的會計工作，包括完成全部會計資料，納稅申報，向企業經營者提供財務分析報告等；
第二步，“我來評”就是指由第二組扮演注冊會計師及其會計師事務所的角色，對第一組學生的財務成果進行審計，并代表會計師事務所出具審計報告；
第三步，“他來查”就是指由第三組扮演稅務專管員和稅務機關角色，對第一組的財務成果和納稅情況進行稅務稽查，及第二組出具的審計報告進行檢查，并代表稅務機關對稅務稽查工作進行總結，并出具稅務稽查情況說明書。
第四步，由老師評委分別對三組同學的完成情況進行打分。
【關鍵詞】水利工程；會計報賬；模式；問題；建議；
一、水利工程項目會計報賬的模式
我國目前的水利工程項目中存在三種報賬模式。第一，完全集中的報賬模式，是由項目法人統一管理，統一撥付資金，并統一核算的制度。這種制度能夠加大資金的統籌力度，但是弱化了財務管理的作用，導致會計報賬的效率較低。第二，財政核算模式，是指由財政管理部門為主導，水利工程項目單位根據進度，進行階段性的資金申請，這樣雖然能夠保證資金的流向和用途，但是造成項目法人的事權與財權想分割，不利于提高項目單位的積極性。第三，主體平移模式，由建設單位獨立負責其會計報賬工作，只以報表的形式想法人提交，法人只對于總體的一些管理費用進行核算，這種模式將責任進行了細化，但是也不能夠統籌協調整體的資金使用進度。
二、目前我國水利工程項目會計報賬存在的問題
第一，財務管理與會計報賬不銜接。目前在水利工程單位很多相關財務人員對于水利方面的知識知之甚少，對于資金運用方面的內容不夠了解，其在報賬過程中職能根據相關部門報給的數據，無法保證其真實性。從而造成監管的缺失，導致腐敗現象的出現。
第二，報賬會計受其單位制約，無法獨立。報賬會計是鏈接企業與監管部門的橋梁，對于相關企業也起到了一定的監督作用，但是由于其工資薪金是由水利企業發放，因此其自由度受到了一定的限制，對于其發揮監督的作用大打折扣。
第三，財務支出與會計報賬的標準不統一。目前很多水利項目企業的財務管理體系不健全，其標準與會計報賬的標準很難對應，造成企業會計在報賬時遇到很多困難，也影響了報賬的準確性和可靠性。
第四，會計人員的業務不強，意識不夠。很多企業會計沒有收到專門的培訓和教育，對于稍有復雜的情況便不知所措。同時，會計人員的積極性不夠，熱情不高，常常不能及時的完成企業的報賬任務。
第五，監管部門監管力度不夠。在監管部門內部同時也存在著人員水平參差不齊的現象，標準也沒有高度統一，同時，對于資產的管理和監督也沒有盡到相應的責任，企業運用資金不當的現象也時有發生，損害了會計報賬應發揮的作用。
三、對于水利工程項目會計報賬制的完善建議
（一）進一步明報賬確標準和責任劃分
對于水利工程項目行業的各個單位和法人，應該統一制定會計報賬的標準，避免標準不一產生的不便，樹立報賬標準的嚴肅性和權威性，制定準確嚴格的標準。同時各個單位和法人也應具備相應的輔助賬目備份，并對其真實性和準確性負責。財政部門必須建立相應的賬戶，對企業和法人的該項報賬進行審核，按照一個統一的標準，來檢驗其真實性。財政部門應充分的發揮其監督檢查作用，督促水利工程行業的單位和法人高效守法的運用項目資金。
（二）進一步完善關于報賬操作的法律規范
科學健全的項目會計報賬操作規范是提高資金利用效率的有力保障。對于水利監管部門，應該規范報賬工作的細節，包括統計方法，計算標準等工作各項具體的流程，對于工作中的問題進行及時的溝通和解決，單位組織探討，加大資源共享，各司其責，共同做好報賬審計工作。同時，對于每一筆資金的具體用途進行明確的規范，完善各個流程的手續，包括每個環節應具有和提交的憑證以及文件，以確保資金使用流向的真實性，做到項目專人負責，共同監督。
（三）完善財務人員的隊伍建設，加大業務培訓力度。
一支業務基礎扎實的人員隊伍是開展報賬工作的中堅力量，對于提高工作效率，保證報賬真實可靠起著至關重要的作用。財務部門和相關法人的財務人員應該進行定期的培訓，由行業協會或者相關部門進行組織，高頻率的普及業務知識，對于在實踐中的難題進行及時有效的分享，共同提高業務水平，實行監管部門和水利項目法人在操作上的有效對接。強化人員隊伍的守法意識，嚴肅報賬工作的法律性和權威性，避免相關違法事件的發生。
（四）大力加強監督制度和資產管理制度
水利工程項目設計國計民生，其財政資金的正當利用，和資產的安全直接關系的公眾的利益。因此，對財政資金和資產安全的監管，迫在眉睫。在監管部門內部，應當設立專門的監管機構，對兩方面的報賬工作進行督察，首先是對其部門內部的控制，對于相關審計人員不當的行為進行嚴格的糾正，甚至予以處罰。其次，對于相關行業法人，進行不定期的抽查，對法人的報賬信息進行核實，對于違法行為及時的通報并予以處罰。另外，對于水利資產需加強管理，建立資產登記注冊表，嚴格相關資產利用的審批制度，嚴格準入的門檻。同時，對于資產管理的程序要做進一步的規范，將責任落實到相關單位和個人，加強監管，對于問題要做到及時追究，保持對資產監管的高壓態勢。
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關鍵詞：會計 記賬 問題 處理
1 賬簿登記方法
為了保證賬簿記錄、成本計算和會計報表不出現差錯，登記賬簿必須根據審核無誤的記賬憑證進行。登記賬簿的基本要求是：
1.1 內容準確完整。登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項計入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。對于每一項會計事項，一方面要計入有關的總賬，另一方面要計入該總賬所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制的原始憑證（如收料單、領料單等）作為記賬依據的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。
1.2 登記賬簿要及時。登記賬簿的間隔時間應該多長，沒有統一的規定，這要看本單位所采用的具體會計核算形式而定。總的來說是越短越好。一般情況下，總賬可以三五天登記一次；明細賬的登記時間間隔要短于總賬，日記賬和債權債務明細賬一般一天就要登記一次。現金、銀行存款日記賬，應根據收、付款記賬憑證，隨時按照業務發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。經管現金和銀行存款日記賬的專門人員，必須每日掌握銀行存款和現金的實有數，謹防開出空頭支票和影響經營活動的正常用款。
1.3 注明記賬符號。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號，表示已經記賬。在記賬憑證上設有專門的欄目應注明記賬的符號，以免發生重記或漏記。
1.4 書寫留空。賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。這樣，在一旦發生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。
1.5 正常記賬使用藍黑墨水。登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。在會計上，數字的顏色是重要的語素之一，它同數字和文字一起傳達出會計信息，書寫墨水的顏色用錯了，其導致的概念混亂不亞于數字和文字的錯誤。
1.6 特殊記賬使用紅墨水。對在登記賬簿中使用紅色墨水的問題，依據財政部會計基礎工作規范的規定，下列情況，可以用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；④根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。
1.7 順序連續登記。各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。這對避免在賬簿登記中可能出現的漏洞，是十分必要的防范措施。
1.8 結出余額。凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。一般說來，對于沒有余額的賬戶，在余額欄內標注的“0”應當放在“元”位。
1.9 過次承前。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。也就是說，“過次頁”和“承前頁”的方法有兩種：一是在本頁最后一行內結出發生額合計數及余額，然后過次頁并在次頁第一行承前頁；二是只在次頁第一行承前頁寫出發生額合計數及余額，不在上頁最后一行結出發生額合計數及余額后過次頁。
1.10 定期打印。對于實行會計電算化的單位，財政部《會計基礎工作規范》還提出了打印上的要求：“實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印”：“發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬。并與庫存現金核對無誤。”之所以這樣做，是因為在以機器或其他磁性介質儲存的狀態下，各種資料或數據的直觀性不強，而且信息處理的過程不明，不便于進行某些會計操作和進行內部或外部審計，對會計信息的安全和完整也不利。
2 記賬錯誤的處理
由于各種原因的存在，在制證、記賬、編表的過程中往往會發生一些錯誤。發現記賬錯誤時，根據賬簿錯誤的具體情況，可采取三種不同的更正方法：
2.1 畫線更正法。凡在結賬前發現賬簿記錄中文字或數字錯誤時，可采用此法。更正時，在賬簿中錯誤文字或數字上劃一紅線，以示注銷。劃線時，要劃去錯誤數字的整個數碼，不能只劃去其中個別數碼。然后，在紅線上方空白處填寫正確的文字或數字，并由更正人員在更正處旁邊蓋章以示負責。
2.2 紅字更正法。當記賬憑證中使用會計賬戶錯誤，或借貸方向錯誤，或金額記錄錯誤，并且已經登計入賬從而造成賬簿記錄錯誤的情況下，可采用此法。更正時，首先，填制一張內容與錯誤憑證完全相同而金額是紅字的記賬憑證，在摘要欄內注明“更正××號憑證錯誤”，并據以用紅字金額登計入賬，沖銷原有的記錄；然后，再用藍字填制一份符合經濟業務內容的記賬憑證，并據以登計入賬。
2.3 補充登記法。記賬以后，雖然記賬憑證中應借、應貸賬戶沒有錯誤，但所填金額小于應填金額時，可采用此法。更正時，按照正確數字與錯誤數字之間的差額，用藍字填制一張記賬憑證，并據以登計入賬。這樣，就補記了少記的數字，使全部金額符合實際。采用此法時，須在補充記賬憑證的摘要欄內注明補充哪個月的哪一號記賬憑證。
3 賬實不符的處理
造成賬實不符的原因是多方面的：如財產物資保管過程中發生的自然損耗；財產收發過程中由于計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯；由于管理不善、制度不嚴造成的財產損壞、丟失、被盜；在賬簿記錄中發生的重記、漏記、錯記；由于有關憑證未到，形成未達賬項，造成結算雙方賬務不符，以及發生意外災害等。根據以上情況，主要進行以下處理：
3.1 現金日記賬賬面余額與庫存現金數額不相符采用實地盤點的方法來確定庫存現金的實存數，然后再與現金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。現金清查后應填寫“現金盤點報告表”并據以調整現金日記賬的賬面記錄。
3.2 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額不相符通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面：
一是雙方或一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項。對于未達賬項，應通過編制銀行存款余額調節表進行調整。
的貢獻。
一、從價值增值的層面為企業發展提供為科學的戰略決策依據
供給側改革是我國當前社會發展和經濟改革的重要方向，也是推動我國健康發展的重要途徑。在較長的一段時間內，我國經濟體制改革將會以此為指導，做好現有經濟結構的優化，不斷調整傳統產業的結構比例和發展方式，鼓勵和推動市場需求較旺的產業，引導過剩產業實現優勝劣汰，實現我國供需平衡。在此背景下，企?I都要積極參與到供給側改革的大環境中去，適應我國經濟發展和產業結構升級的供給側改革形勢，做好調整和優化，以此來滿足市場發展的需求，提升企業的盈利能力和市場競爭力。管理會計適應供給側改革，需要從管理會計的供給端做好分析和研究，為企業發展搜集更為豐富詳實的市場信息，研究和判斷所屬行業的供需現狀、市場飽和程度、產業拓展空間和創新維度。為企業管理層提供最為科學的決策依據，確保管理者能夠真正站在更高的位置去思考和研判，以此來推動企業自我調整和發展，增強企業的核心競爭力。為此企業管理會計一定要轉變思路和方法，不能再僅僅盯住企業的經營收入和利潤，不能只看眼前的收益。而應從經營管理的質量和未來發展來研判企業更高的價值增值，讓企業能夠形成更為健康的發展機制，實現自身發展壯大與市場需求的正對稱，服務我國經濟發展和產業結構調整與優化升級。供給側改革視角下管理會下從價值增值的層面為企業管理層提供最為科學的建議和策略參考。
二、立足管理控制視角來推動企業管理經營創新發展
從供給端來綜合考量管理會計在整個企業經營管理中的地位和功能，管理會計不能只關注企業的商品經營，也應將視角延伸到企業的商品經營的之外更廣的范圍，管理企業的資本環境，研究企業環境經營的策略和具體途徑。管理會計在企業價值創造中的主要主要模式有兩種，一種是成本導向型，另一種是收益導向型。供給側改革背景下，更多強調要從供給端來發力，從行業發展和市場整體形勢進行分析和判斷，做好經濟發展結構的優化和調整，由傳統的環境成本需求管理向新時期國家大力推行的供給端管理轉變，以此來更好地優化產業，調整經營和發展模式。傳統的管理控制更多的成本導向，想方設法來降低企業的經營成本，從采購到生產，再到銷售，最大限度地去較少成本支出，或者節約成本。這種思維源于商品經營環境的思維和管理模式，對于一些重資產的企業來說，很多都是從這個角度和層面進行分析和研究，找到與之相匹配的方法和策略。隨著市場經濟的發展，在產能過剩的時代，供需關系已經成為影響產品價格的重要因素，環境承載已經成為制約企業發展的重要影響因素，構建環境友好型企業，實施可持續發展成為新時期最為重要的經營發展理念，也是衡量企業社會價值的重要砝碼。向收益導向型管理轉變，能夠根據市場供需發展變化來量化企業的綜合收益，滿足市場發展需要，向市場需求更為旺盛的產業調整，提升企業的直接收益。建設環境友好型企業，實現企業與自然社會的和諧發展，保護環境，履行更多的社會責任；從供給端做好管理，保持與自然環境的和諧融洽。企業會計管理需要做好思維轉變，不斷創新研究，推動企業管理經營創新發展。
三、以信息化創新驅動來推動企業管理創新發展
