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關鍵詞：會計與審計，經濟管理
會計與審計學專業是經濟管理學科的重要組成，其中融合了管理、經濟、法律和會計、審計等各方面的內容，該專業主要培養能在企事業單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務工作的實用性人才。
高職院校作為實用性人才培養基地，當然要承擔為會計與審計系統輸送各種類型的、掌握會計與審計專門知識和能力的人員的重任。事實上，大多數高職院校都在為如何培養合格的會計與審計人才進行積極探索。根據現在社會經濟活動中的對會計與審計對象的選擇，對合格會計與審計人才至少可以從以下兩個方面進行評估:(1) 會計與審計人才總體的合格性，即會計與審計人才在總體數量和總體結構上要滿足不同會計與審計主體對相應會計與審計對象進行審查和評價以有效實現其審計目標的需要，培養的審計人才既要滿足企事業單位、政府審計、內部審計、社會審計三大審計主體不同需要，也要滿足各個重要行業的特定需要。(2) 會計與審計人才個體的合格性，即會計與審計人才的知識和能力必須滿足財政財務信息真實性、財政財務活動合法性、經濟管理活動有效性的復合性要求，無論是會計、審計人員，都必須掌握相應知識和能力。當前，我國高等職業院校會計與審計人才培養模式難以滿足上述要求，折射出現行高等職業院校培養模式弱點。
針對行業的需要，陜西財經職業技術學院很早就認識到會計與審計教育事業的產品是會計與審計人才，培養什么樣的人才，應服務和服從于經濟建設和會計與審計事業的發展。為此，我院會計與審計學專業不斷研究審計人才需求的變化，并以此調整專業的培養目標和手段，更新教學內容和方法。
（一）會計與審計人才的需求
根據國家會計與審計人才的需求預測，會計人才的高層次要求增多，審計機關審計人才，尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業務比重的增加，審計機關產生了新的人才需求。因此，會計與審計學專業立足國家審計，開發特色課程，實施特色教學，樹立專業品牌，近年來該專業先后開發了基礎審計、財務審計、審計電算化等特色課程，與時俱進，重點突出會計與審計實訓。隨著經濟發展、市場競爭激烈和企業制度的建設完善，將有越來越多的企事業單位意識到建立健全內部審計的必要性和重要性，對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據了解，我國大約需要35萬名會計與審計學方面的專業人才，但目前只有執業人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構的認可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會計與審計學方面的專業人才位居榜首。從歷年的就業情況來看，該專業就業層次較高，并一直保持著較高的就業率。
（二）高職院校人才培養模式及我院現況
資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設置審計專業或審計專業方向，有6所設置了會計專業，這只是會計與審計學科的一個分支，而且是設置在管理學專業之下，從2所高職院校會計與審計專業設置來看，對會計與審計人才以培養社會審計人才為主，而這種專業設置，缺乏對政府審計和內部審計專門審計人才培養的功能， 會計與審計人才培養不能滿足審計人才總體合格性的要求。
可以推斷，我國高職院校審計人才培養總體結構體現出以下主要特征:(1)我國高職院校審計人才培養模式單一，一些高職院校要么沒有會計與審計類專業，要有就是注冊會計師培訓;缺乏所有會計與審計主體人才的培養功能;更加缺乏包括行政事業會計與審計、財政稅務會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養功能。(2)我國會計與審計人才的培養以管理學專業為背景， 會計與審計人才的培養中難免受管理學理論、思想、的制約，以管理學為背景的會計與審計人才培養機制，難以培養出既有會計操作技能，又能進行財政財務審計，又有績效、效益審計知識和能力的復合性人才;作為學科來說，也難以形成促進審計與會計以外的其他多學科的交叉和融合的平臺。
（三）根據社會對審計人才的需求，調整高校審計人才培養模式
會計與審計專業優勢經過多年建設，會計與審計學專業已經成為我院品牌專業，面對日益激烈的競爭環境，會計與審計學專業劃分為基礎審計、財務審計、績效審計和資產評估四個專業方向，體現了審計學專業結構比較完整和全面的特點，突出了審計本質性的內涵，而省內開設了同類專業的其他院校，大多將其定位在社會審計方面，與之相比較，審計學專業整體架構比較合理。財會知識只能作為審計專業的基礎之一，而不是全部內容，甚至不是其主要內容，現代審計理論要求我們審計專業的教學內容必須在文、史、哲和外語、計算機等基礎課教學前提下，向經、管、法方面延伸。為此，會計與審計教學內容設計也體現了寬口徑、厚基礎、重實用”的原則，強調會計與審計專業人才全面素質的培養，不斷拓寬其知識面，增強其社會適應性，培育其獵取知識的能力、運用知識的能力、調適和創新能力。
培養目標該專業培養具有優良政治素質，具備管理、經濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力，能在企業事業單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務以及教學、科研工作的工商管理學科的高級專門人才。
課程設置該專業的課程體系包括基礎會計、財務會計、成本會計、基礎審計、財務審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務、經濟法、資產評估、公司戰略與風險管理等；也包括一些實踐性教學環節，如暑期社會實踐、會計模擬實習、審計模擬實習、畢業實習等。 我院2009年 就業方向該專業的就業去向包括機關、企事業單位和部隊，其中，在各級機關就業的占總就業人數的10%左右，事業單位占15%，各類企業占55%，金融單位占20%。
（四）會計與審計專業的發展展望。
1.充分認識管理學在會計與審計學科建設中的地位，管理學是現代審計學發展的重要前提。因此，必須關注管理學發展對會計與審計學的影響，把握會計與審計學科發展的新趨勢。也就是說， 要從現代經濟管理的角度而不是從傳統的財務核算、財務監督角度認識會計與審計的重要性和，從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關系、審計與管理學的關系、審計與經濟學的關系以及審計與法學的關系等等認識現代會計與審計發展的趨勢和方向，特別是要從研究對象、研究方法、學科體系等方面準確把握會計與審計學科同管理學科的聯系和區別。對會計與審計的專業的研究有著重要的意義。
2.在經濟學、管理學學科建設的今天，可以會計與審計學專業建設為核心，帶動其他學科建設。首先，要加強對會計與審計學的基礎理論研究，把握會計與審計學科發展的規律。其次，要加強對會計學與經濟學與審計學、管理學與審計學以及法學與審計學的交叉學科研究，科學把握審計學科發展與其他學科的融合趨勢。這樣，在不會把會計與審計單獨認為成為“大會計學”。
3.按照現代社會需要優化培養方案，為社會培養會計與審計專業人才。首先，要重新設置會計、審計專業作為管理學科的學科共同課程，強化經濟學和管理學、會計學、統計學、管理信息系統等學科基礎科，滿足專業培養對基礎理論的需要。其次，重新確定專業主要課程，滿足培養“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學生畢業后能夠盡快勝任會計與審計工作，必須對學生進行執業訓練。在會計與審計教學過程中，要盡可能采用案例教學、模塊教學，這樣就能以點帶面，增加學生對流程、會計、審計程序等的具體認識。同時，在本科教學的后期，可以把學生安排到會計師事務所或大型機構財務部門實習，增加學生的實踐機會，提高學生的動手能力，使學生一畢業就能立即投入實際工作，既保證了會計與審計專業教學的效果，又滿足用人單位的實際需要，是一舉兩得的。
會計與審計專業隨著經濟的發展在，高職院校的會計與審計學科必須建設適應社會發展的人才培養的模式，以培養滿足不同社會需求的高素質的會計與審計人才，為經濟發展作出貢獻。
[1] 潘穎. 《對審計教學的幾點思考》. Zz66免費論文資源網.
關鍵詞：應用型本科 審計專業 方向路徑
中圖分類號：G640
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）03-144-02
一、應用型本科審計專業發展現狀
審計學是會計學這一大系統內綜合性很強的一門學科，它與會計學、統計學、管理學等學科有著非常密切的聯系，“關系密切但更不失自我”是審計學精神的寫照。但現階段，尤其是應用型本科院校審計專業課程的設置上存在一定問題。審計專業的學生在大一、大二所學的會計基礎課程相互之間前后接續的不太連貫，如有些院校將成本會計學作為選修課而不是必修課，在審計實務部分學習生產與采購循環時就會遇到相應的困難；又如在高級財務會計中沒系統學習的情況下就開設財務審計課程等等這些現象，這對后面審計課程的教與學產生了不利的影響。
要想掌握好審計知識和技能，實踐環節是必不可少的，最理想的做法就是當學生大三、大四時，安排學生到會計師事務所或大型企業的內部審計部門實習，增加學生的實踐機會，提高學生的感性認識和動手能力，促進理論和實踐的結合。但由于應用型本科院校審計教學的實際狀況，沒有對接的會計師事務所和相應的大型企業供學生去實踐，往往學生學完審計實務部分，應付完考試的背記之后，馬上就會忘掉，沒有將審計理論與審計實務真正結合起來，造成了極大的教學資源浪費。
要想講好審計課程，審計教師不僅要熟練掌握并運用管理學、會計學、財務管理和經濟法規等相關知識，而且必須熟知會計準則、審計準則和其他國家相關經濟法規的變動趨勢，不斷更新知識，并密切關注審計實務領域的動態。這種與時俱進是與其他會計課程不同的。審計課程的備課時間和在講課的勞動量上，要比講授其他會計課程多付出幾倍的艱辛。據調查，目前，在全國所有本科院校中，沒有一個會計院系對審計課程教師的這種高強度的勞動給予足夠的重視，更沒有具體的物質和精神的激勵計劃和措施，導致會計院系的教師在選課時都不愿接審計這門課，甚至有些手持注冊會計師證的教師也退出了審計教學而改為其他會計課程的講授。
二、應用型本科審計專業發展方向
1.雙語教學走國際化線路。審計人才的國際化是發展的必然趨勢，培養的人才應具有國際視野，并能熟練的掌握英語的聽說讀寫譯。鼓勵學生參加國際職業資格考試，取得成績后應給與相應的物質獎勵，這種獎勵可以和獎學金助學金聯系起來，也可以將其量化成分值加計到審計期末考試成績中。應用型本科院校應加大力度創建聽說英語平臺，鼓勵審計教師利用課余時間多參加英語口語培訓，進一步熟練應用英語教學的能力，激勵審計教師去國際知名院校做訪問學者，將國際先進的審計教學經驗及時應用到審計教學中。
2.盡可能多運用案例教學。從培養目標來看，應用型本科院校的學生是屬于高級應用性人才。因此，對審計實踐的熟練程度要求得更多一些。而現實狀況是，審計專業的學生在學校無法接觸到審計工作中的實際問題。案例教學法的應用在一定程度上可以解決這一現實難題。案例的選擇應值得推敲，要根據教學內容選擇合適的經典案例。如果審計教師用生動幽默機智的語言，效果會更好一些。通過案例教學，可以將學生學習審計的積極性調動起來，使其主動去思考問題，并提出相應的解決方案，這有利于促進審計理論知識的理解與掌握。但應該指出的是無論多么完善的案例教學，其審計知識的運用效果都無法和去會計師事務所和相應企業實際工作的效果相媲美。
3.大力推廣計算機輔助審計教學。審計教學的現代化是以計算機為重要特征的。因此，在應用型本科審計專業課程設置中應注重培養審計專業人才的信息處理能力，應開設諸如“計算機應用基礎”、“數據庫管理系統應用”、“會計信息系統”、“計算機輔助審計”等課程。計算機輔助審計目的在于培養學生利用已有知識和技能儲備，借助計算機手段，自主完成整個審計項目的能力。教師只需要講清計算機審計基本路線和方法后，就可為每臺機設定一攬子審計工作任務清單，由學生自主單機操作完成。現階段，大部分應用型本科院校的計算機輔助審計教學的發展相對落后一些，有些院校目前還沒有單獨開設這門課程，只是將其作為審計上機實驗部分的內容，學時有限，學生不能系統的將計算機輔助審計真正領悟。因此，計算機輔助審計教學有極大的發展空間。
三、應用型本科審計專業發展路徑
1.培養復合型的審計人才。在審計專業課程的設置上，應進一步明確經濟學、管理學、會計學、統計學、管理學等學科為審計學的公共基礎課。審計專業主干課的設置應該注意培養學生的審計方法、審計工具和審計思路，以擴大專業適應性。在專業課、專業選修課和跨專業選修課程中，要順應審計培養目標的轉變，可以開設財務審計、政府審計、環境審計、投資項目審計、管理審計、風險審計等等，通過這些課程的設置，既能增加學生的知識面，又能開闊學生的視野，以培養復合型的審計專業人才。
2.將德育教育和智育教育相融合。信息使用者對審計報告的解讀到所做的決策都可能關系到個人、企業甚至整個社會的利益，因此審計必須對社會公眾負責，這就要求在審計過程中必須遵守職業道德，因此德育教育和素質教育一樣重要。不管是理論部分還是實務部分的教學都要特別注意加強對學生的職業道德教育。比如，在講到審計人員職業道德這一章節時，可以開設一個注冊會計師職業道德專題討論，讓學生懂得審計人員在審計工作過程中應遵循的原則，同時也是做人、做事和做學問的基本要求。通過審計教師的言傳身教把教書育人滲透于審計專業教學全過程之中，比其他方法更湊效也更容易接受。
3.注重審計師資隊伍的建設。“互相交流、取長補短”是應用型本科審計專業發展的路徑之一，借鑒其他知名院校審計專業的教學經驗，派教師實地學習交流；結合審計準則的變化，鼓勵審計課程教師到會計師事務所、國家審計機關或企業內部審計部門進行審計業務操作實踐，把先進的審計理論教學與方法移植回本校，使在校的審計教師在教學整體上得到大幅度提升。在確保審計課程教學效果的基礎上，適當提高審計教師的待遇也是當務之急，一定要區別于基礎會計、管理會計、財務會計和財務管理等課程的任課教師，無論是物質上還是精神上，都必須要對審計教師的高強度付出給予充分肯定，激發其從事審計教學的積極性和主動性，使其在審計教學領域付出的甘心情愿，從而避免審計教學人才的流失，這對審計教學的長遠發展都是極為有利的。
[本文為黑龍江省教育科學規劃課題《面向教育現代化需要的應用型本科院校審計專業建設研究》（編號GBC1211053）階段性研究成果]
參考文獻：
1.闞京華.審計學專業課程建設中存在的問題與對策.財會月刊（綜合），2008（2）
2.李揚.本科審計教學現狀與改進建議.財會月刊，2009（12）
3.姜玲玲.高校審計專業人才培養模式探析.黑龍江高教研究，2009（8）
[關鍵詞]法會計學 概念框架 功能
一、法會計學的概念及功能
1.法會計學的概念
在國外,“法會計學”也稱為“法務會計”、“審計會計”,是法學、會計學、審計學和審查技術的綜合。法會計學理論研究與實踐是最在近幾年被單獨提出并加以研究的,因此研究文獻相對較少,從已有的文獻資料中歸納出如下代表性定義:
(1)美國會計學家G.杰克.貝洛各尼與洛貝特.林德奎斯特認為,“法務會計”即“運用相關的會計知識,對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理,并為法庭提供相關的證據”,并且“不管這些是刑事方面的還是民事方面的”。
(2)香港畢馬威會計師事務所的法務會計合伙人喬奈頓.魯漢認為:根據字典,“法務”一詞的解釋是:運用法律的事務。因此,所謂法會計,就是該會計所執行的工作及報告,都是為法庭服務的,這是法會計與其他會計形式的最大區別。法會計經常涉及舞弊調查,并為管理部門、律師或私人調查服務。
(3)李若山教授在《論國際法務會計的需求與供給》一文中,對法會計作了如下界定:法會計是特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術,針對經濟糾紛中的法律問題,提出自己的專家性意見作為法律鑒定或在法庭上作證的一門新興學科。
可見,以上概括主要側重于對法會計學工作特征和技術等“表象”的描述,并不符合概念的定義。筆者認為對一個概念的定義,必須抓住“質”的規定性,才能使甲概念區別于乙概念,才能真正把握這個概念,才有可能去研究它的內涵及外延。鑒于此,對法會計學可進行如下界定:法會計學是結合會計學和法學的一門新型綜合性邊緣學科,屬于會計法學范疇,其產生的主要原因是由于會計法律糾紛及財務報表舞弊逐年增多所致,就其實踐而言是會計師事務所接受委托,對會計職業界的法律責任進行調查與取證,提供專家鑒定意見的一種特殊會計服務。該定義體現出以下基本特征:
①法會計學的本質。法會計學的本質是會計學,屬于會計學范疇。因為作為法會計學業務重要內容的舞弊調查和法律支持都是注冊會計師的業務范圍,而執行這兩項業務的主要成員是注冊會計師。因而本文對法會計的理解是從規范和保護會計職業界,合理界定注冊會計師的法律責任為出發點,通過提供現有法律框架內一切有利于規范和保護會計職業界的法律根據,強化職業規范體系的約束力,幫助會計職業人士或相關會計組織主張合法權利,減輕由職業風險而引致的法律責任。
②法會計學具有自身特色。法會計學并不是傳統意義上以經濟實體為會計個體進行確認、計量、核算、報告,而是更廣泛意義上涉及法律和辦理各種案件時對與會計相關的事項進行解釋與說明,它與舞弊審計、司法會計也存在明顯區別。
③法會計學提供的信息是一種特殊的會計服務。法會計師在法會計工作中要實施獨立的調查、分析和取證,即遵守形式和實質上的獨立、嚴密推理,作出謹慎的職業判斷,并提出報告、發表專業意見。這種工作由獨立性很強的注冊會計師來完成是一項必然選擇。因此,法會計學是注冊會計師提供的特殊的會計服務。
2.法會計學的功能
(1)強化會計控制職能。法會計根據法律的特殊規定,對經濟過程中與財務事項有關的法律責任進行界定。如果會計人員在處理經濟活動時沒有遵守相關規定,就會通過相應的懲罰來約束會計人員的行為,使之符合法律法規要求,從而完成會計控制職能。
(2)收集會計事實證據,提供訴訟支持服務。在涉及會計的訴訟案件中,訴訟當事人需要憑借相關證據來支持他們的訴訟請求。法會計人員熟悉會計記錄的具體產生過程,通過取得必要的憑證來支持自己的主張或反駁對方當事人的主張。
(3)保護和懲戒會計執業人員。會計界與法律界對會計人員法律責任的界定存在較大分歧,通過法會計可以促進會計界與法律界的溝通,增進法律界及社會公眾對會計職業規則的充分理解。合理界定會計執業人員的法律責任,一方面約束執業行為使之符合恰當的法律規范,另一方面著眼于保護執業人員免受不公正制裁,使守法者得到保護,違規者得到應有的懲罰。
二、法會計學與相關學科的關系
1.法會計學與財務會計的區別
(1)兩者目的不同。法會計是對會計職業界的法律責任進行調查、取證,其服務對象主要是會計人員和注冊會計師;財務會計主要提供企業經營狀況的財務信息,其服務對象是投資者、債權人、政府、稅收部門等會計報表使用者。
(2)會計主體不同。法會計學不是某個部門或單位的會計,而是泛概念意義上的會計。它主要由注冊會計師提供相關服務;而財務會計的主體則是部門或單位的會計人員。
(3)工作重心不同。法會計學對財務信息的確認、解釋更為準確有效,法會計學的產生和運用,充實了會計理論體系;財務會計主要是完成信息的確認、計量、記錄和報告,側重于對信息的處理過程。
(4)對會計人員知識結構的要求不同。法會計學作為一門綜合性邊緣學科,對會計人員提出了更高的要求。主要體現在:①精通會計,熟悉相關法律。法會計學是運用會計知識來解決法律問題,所以,首先要求從業者具有扎實的會計理論知識和豐富的會計實踐工作經驗,其次是對經濟行為或財產權益規定機關的部門或行業性法律較為熟悉,否則會因法律知識的欠缺而使從業者所提供的報告與要求解決的問題之間缺乏緊密相關性。②高尚的職業道德。保密、自律是從業者職業道德的最高要求,法會計學解決的大部分問題都會涉及到不同單位的商業秘密或執法秘密,在法律規定的保密期內,不能私自將涉及的相關內容,有意或無意泄露給與委托人無關的單位或個人,更不得未經允許私自保留與報告相關的證明材料。
2.法會計學與財務報表審計之間的區別
(1)性質不同。法會計學是結合會計和法律的一門新型綜合性邊緣學科,是會計師事務所接受委托后所提供的法律服務,屬于咨詢服務范疇;而財務報表審計是為了確保受托經濟責任有效履行的一種控制機制,是注冊會計師的法定業務。
(2)目的不同。法會計學的目的是提供專家性意見作為法律鑒定或運用于法庭作證。它通過對法庭關注的經濟糾紛中的相關財務事項進行確認、計量并客觀分析后,出具法會計報告,為將經濟犯罪分子繩之以法,維護當事人合法權益提供會計學證據;而報表審計目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。
(3)方法不同。法會計學對涉及法律事務的會計信息和會計資料作為證據使用時,還要運用法學理論特別是證據學的基本理論與方法,此外還要運用審計學中部分審計技術方法和統計學中某些統計分析、比較分析等方法;而報表審計中更多運用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等審計程序來獲取審計證據。
(4)對象不同。法會計學關注與會計相關的某一范圍或領域的法律問題,針對經濟犯罪、經濟糾紛案件中有關諸如舞弊金額、經濟損失賠償金額等進行會計專門計量,確定責任人和情況發生的原因,并通過法律手段來追究責任人的法律責任,尤其是民事賠償責任;而報表審計所關注的是管理當局所提供的財務報表及相關會計資料。
3.法會計學與司法會計的關系
(1)主體不同。法會計一般由注冊會計師來執行;而司法會計的實施主體可以是司法機關設置的司法會計專職人員,也可以是受聘于司法機關從事司法會計工作的人員。
(2)目的不同。法會計的目的是提供會計學證據,以利于當事人作減輕或免除法律責任的辯護;而司法會計的目的是鑒定司法活動所需證據,以使訴訟活動得以順利進行。
(3)作用結果不同。法會計為案件的審理提供重要的依據,所得結論可作為訴訟證據使用;而司法會計產生的后果是法律后果,直接涉及到對案件的判定結果。
(4)性質不同。法會計是注冊會計師提供的一項會計咨詢服務;而司法會計是一種訴訟活動。
綜上分析,法會計學與司法會計是完全不相同的,它們不存在包含和被包含的關系。
三、相關經濟學、法學、會計學、審計學概念在法會計學中的運用
1.理性人假設
“理性人”假設把人假設為具備“完全理性”,能夠隨時隨地自覺地、而且全智全能地追求利益最大化。在西方經濟史上,亞當.斯密是最早作理性人假設的人,在他的《國民財富的性質及來源》一書中,理性人特指資本家,不包括其他經濟參與者。斯密認為理性人是完全自私自利的經濟人,其行為的基本動力是經濟利益最大化,經濟運行由“看不見的手”所指引,資源配置和利用完全由競爭的價格機制來解決,政府不干預經濟,只充當維護國家安全和各人財產的“守夜人”。這一假設表明任何一個公司或個體在實施了違法會計行為時,是在一種正常的、理智的情況下本著對自身利益最大化的原則進行的。因而應對自己的行為負責,依法承擔相應的法律后果。
2.應有的關注
應有的關注以特定的術語表明了審計人員在實施檢查時應予以考慮的事項。根據這一概念,審計人員應通過合理的檢查來發現舞弊和差錯,為委托人和經濟社會提供重要的服務,并提供一些有效的保護。同時,該概念也對審計人員實施檢查的范圍提供了有用的指南。這一概念對法會計實務的意義在于:只要審計委托人理解了這一概念,他們就會形成一個滿意的標準,據此就可確定他們對法會計人員的期望并衡量法會計工作的結果。
3.合理保證
合理保證就是注冊會計師只對會計報表的合法性、公允性、一貫性表示意見,而不對會計報表的正確性負責,注冊會計師不是會計報表正確性的保險人和擔保人。這一概念表明:雖然法會計的工作結果是一份法會計報告,但這一報告只具有相對準確性,不可能做到與事實完全一致、絲毫不差。因為法會計工作中同樣面臨著人力成本、時間成本問題及一些重要材料獲取的難易程度等因素影響,它只能做到合理保證,而不是絕對保證。
4.重要性
我國獨立審計準則對重要性的定義是:“本準則所稱重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度。這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”這里的重要性水平也就是可容忍誤差。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮:一是為了提高審計效率,二是為了保證審計質量。對重要性的評估是注冊會計師的一種專業判斷。在確定審計程序的性質、時間和范圍及評價審計結果時,注冊會計師必須運用重要性原則。這一概念在法會計學中的運用也十分廣泛。法務會計師在收集證據時,由于時間和成本的限制,不可能對調查對象的經濟活動和會計資料逐一了解,因此要運用重要性原則,充分考慮錯查或漏查的可能性。在重要性水平以下的,不會影響相關法會計報告使用者的判斷、決策,可以不作為重點。
參考文獻:
[1]蓋 地:適應21世紀的會計人才:法務會計[J].財會通訊,1999(5)
[2]李若山:法務會計:21世紀會計的新領域[J].會計之友,2009(1)
[3]王保平:論我國現階段法務會計框架的構建[J].財經科學,2009(2)
[4]李若山:論國際法務會計的需求與供給[J].會計研究,2007(3)
關鍵詞： 培養模式；變遷；影響；教學改革
收稿日期：2007―10―25
作者簡介：江金鎖 （1968―），男，湖北省紅安人，暨南大學管理學院博士生，廣東金融學院副教授，研究方向：財務會計理論與教學研究。
李西明（1971―），女，湖北省黃陂人，廣東金融學院 講師。
一、 引言
隨著我國高等教育事業的發展，我國有一批高等專科學校升格為一般普通本科院校，導致其會計人才培養模式發生了變遷。所謂人才培養模式，是指在教育活動中，在特定教育思想的指導下，為實現培養目標而采取的組織形式及運行機制，包括：人才培養目標、培養規格、培養方案、培養途徑和教育評價五個基本要素。其基本關系是：人才培養目標決定了人才培養規格，人才培養規格反作用于人才培養目標，人才培養規格變化，要求培養目標做相應調整；根據培養目標與培養規格制定培養方案；根據培養方案選擇培養途徑并予以實施；實施后的培養結果，表現為人才培養質量，要通過教育評價加以論證。本文以會計人才培養為視角，對“專升本”院校人才培養模式的變遷展開研究，以期對這類院校教學改革提供一些的參考意見。
二、會計人才培養模式的變遷
（一）會計人才培養目標的變遷
對于“專升本”院校會計人才培養目標的認識，存在兩種觀點。一種觀點認為，“專升本”院校盡管升格為本科，但在全國的高等教育格局中所處的相對位置并沒有明顯的變化，因此，其人才培養目標應保持不變。既然專科時期以培養應用型人才為目標，則本科時期應仍以應用型人才為培養目標。另一種觀點認為，“專升本”院校作為本科院校，畢竟不同于專科學校，它們之間人才培養目標有很大的差別，因此，“專升本”院校升本后就不應僅僅定位為培養應用型人才，而應做到學術型人才與應用型人才培養并重。
前一種觀點，用靜止的思維去對待變化了的事物，將本科教育等同于專科教育，目標定偏低，是不正確的。而后一種觀點，沒有考慮到“專升本”院校同老牌本科院校或重點本科院校存在的差距，只是簡單照搬老牌本科院校與重點本科院校的培養目標，目標定位偏高。
有人認為，本科教育與專科教育均是培養“應用型人才”，它們之間的區別主要表現“本科應用型人才”比“專科應用型人才”創新能力強。因此，“專升本”院校應定位為培養應用型、創新型人才。
我們認為，本科院校與專科院校之間的人才培養目標的差別主要不是表現為創新能力的差別，而是表現為應用型人才層次上的差別。應用型會計人才存在三個層次。（1）工程類應用型。這類會計人才的特點是，他們具有非常豐富的實務經驗，在理論與實務兩個方面，他們偏重于實務，這是他們與學術型人才的區別；他們具有比較豐富的理論知識，有很強的財務分析能力，善于發現問題、分析問題并解決問題。他們還具有良好的人際溝通與協調能力，參與企業日常各項管理、稅務籌劃、投融資決策等活動。（2）技術類應用型。這類會計人才以從事會計核算工作為主，有一定的會計理論知識，能進行一定的財務分析，參與一定的管理活動。（3）技能類應用型。這類會計人才從事執行性會計工作，具備一定的會計基礎知識，較好地掌握會計核算能力和熟練的計算技術，能夠操作計算機和使用會計軟件，并能編報真實可靠的財務會計報告。
“專升本”院校以培養工程類應用型會計人才為會計人才培養目標。這樣定位與本科會計教育的培養能力極其所承擔的任務一致。與會計專業的特點以及會計人才市場的需求相一致。會計專業是實務性很強的一門專業，大量的會計學生畢業后在企業從事會計工作。根據市場調查，我國經濟在未來相當長時期內將保持高速增長，企業對既懂核算、又懂管理的會計人才的需求量很大；同時開辦會計專業的院校也非常多，因碩士研究生教育的擴招，重點大學的本科畢業生更多地走上了考研、攻博之路，博士畢業后基本就業于高校、科研機構。因此，會計本科畢業生就業的空間主要在企業。把“專升本”院校的培養目標定位在工程類應用型會計人才，是務實的。
總之，“專升本”后，會計人才培養目標由原來的“技術類應用型”演進為“工程類應用型”。
（二）會計人才培養規格的變遷
人才培養規格是人才培養目標的具體化，知識、能力、素質是構成培養規格的 “三要素”，缺一不可。高等專科學校培養技術類應用型會計人才，重在技術，兼顧管理，對學生的素質與知識兩個方面培養的重視程度不夠。“專升本”院校培養工程類應用型會計人才，重在管理，兼顧技術，對學生的知識、能力與素質三要素同等程度的重視，即“厚知識、強能力、高素質”。厚知識是理論知識與實踐知識的統一，是廣博與精深的統一；強能力是思維能力和實踐能力的統一，是應用創新能力、社會適應能力、職業競爭能力和可持續發展能力的統一；高素質是專業素質與公民素質、人文素質與科學素質的統一。厚知識是基礎、強能力是核心，高素質是目標。具體表現為：（1）從知識方面看，培養學生熟練掌握中國會計準則與會計制度、熟悉國際會計準則和慣例，學生應具備良好的金融學、保險學、統計學、工商管理學、法學以及計算機應用等相關學科知識，具備較高的英語與高等數學知識；（2）從能力方面看，培養學生很強的會計實務操作能力、很強的財務分析能力、管理能力以及英語聽、說、讀、寫能力，學生應能進行企業管理、稅務籌劃、投融資決策等。（3）從素質方面看，培養學生具有良好的政治素質和守法意識、良好的職業道德、高尚的品質與情操，心理素質過硬。
（三）人才培養方案的變遷
人才培養方案，是指有關人才培養的重要規定、程序及其實施體系，是人才培養得以按規定實施的重要保障與基本前提，專業設置是人才培養方案的核心。高等專科學校培養“專才”，因此，會計專業設置上突出了行業特色。如，工業會計專業、商業會計專業、銀行會計專業、保險會計專業等。這種專業設置符合職業技術教育的特點，但會導致學生知識面窄、發展后勁不足等問題。“專升本”院校培養“通才”，因此，在專業設置上應體現“寬口徑、厚基礎”的特點，以會計（狹義）、審計、財務管理三分天下的格局來設置會計（廣義）專業。盡管我國本科教育專業目錄將會計類專業劃分為會計學和財務管理兩個專業，但是，“專升本”院校在辦學實踐中宜將審計學獨立出來，形成會計（狹義）、審計、財務管理三分天下的格局，這樣才能與實務工作中會計、審計、理財三分天下的職業格局完全對應。
（四）人才培養途徑的變遷
人才培養途徑是實現培養目標的關鍵，包括教學計劃、課程體系、教學組織形式和教學環節等，其中，課程體系是核心。高等專科學校的會計課程設置受專業設置的影響，職業教育的特色比較鮮明。其會計課程設置過細，如開設了工業會計課程，又開設商業會計課程，往往造成教學中部分內容重復講授的現象。“專升本”院校在會計課程設置上采用以模塊教學為思路，注重課程之間的銜接，既可以避免課程設置過細造成重復講授的現象，又可以避免課程設置粗放從而帶來知識脫節的現象。“專升本”院校宜將全部教學課程分為公共課、學科基礎課、專業核心課、專業限選課和任選課5個模塊。前3個模塊是基礎，可相對固定，后2個模塊可視社會需求適時調整，以體現本科教育特色。在5個模塊中，（1）公共課包括思想政治課、大學英語、高等數學、計算機、經濟應用文寫作等課程。（2）會計學科基礎課包括微觀經濟學、宏觀經濟學、管理學、金融學、統計學、會計學原理、財務管理原理、審計學原理等課程。（3）會計專業核心課包括中級財務會計、中級財務管理、中級審計學、成本會計、管理會計、經濟法、稅法、計算機會計信息系統等課程。在專業核心課設置上應把握兩點：第一，不分會計（狹義）、審計、財務管理專業方向，體現本科教育培養通才的特點；第二，應突出“專升本”院校的辦學特色，例如，金融類“專升本”院校應強調金融企業會計與保險企業會計這兩門課程。（4）會計專業限選課應按會計專業設置三個方向分別設置不同的課程。會計方向應開設高級財務會計、會計史、會計制度設計、政府與非盈利組織會計、國際會計、會計英語、會計理論前沿等課程；審計方向應開設高級審計學、審計史、審計英語、審計理論前沿等課程；財務管理方向應開設高級財務管理、理財史、財務管理英語、財務管理理論前沿等課程。（5）任選課由學生根據自己的興趣愛好自由選擇，課程可以突破會計專業的框架，涉及美學、文學、音樂、書法等領域。
（五）人才教育評價的變遷
人才教育評價，是指對實施教育的過程和結果進行考核和測評，包括學校內部評價與社會評價（外部評價）。社會評價，主要評價畢業生群體能否很好地適應市場的需求。學生畢業就業率、學生畢業后的發展狀況和學校招生情況可以作為社會評價的替代變量。高等專科學校在外部評價中更多地關注學生的畢業就業率，學生畢業時能找到工作就行，就業是硬道理。這沒有錯，但還不夠。“專升本”院校在外部評價中不僅要關注學生畢業時的就業率，還要關注學生就業后的發展問題，一句話，其外部評價深度化了。而外部評價與內部評價是相互聯系，相互作用的。外部評價的變化，對內部評價有重要影響，外部評價深度化要求內部評價范圍寬泛化。總之，“專升本”院校在對會計人才教育評價的廣度與深度上都有變遷。
三、適應會計人才培養模式變遷，進行會計教學改革
（一） 更加突出辦學特色
“專升本”院校能由高等專科學校升格為一般普通本科院校，表明其在專科時期有自己的辦學特色，這是一筆非常巨大的無形資產。以金融類“專升本”院校為例，其辦學特色是以金融為品牌，金融立校，金融興校。在專科時期，每個會計專業中都開設了銀行會計、保險會計等課程，學生畢業后主要在銀行、保險公司就業；升本后，不能僅滿足于開設銀行會計、保險會計兩門課程，還應該開設金融學、投資學、保險學等課程，更加突出辦學特色，讓本科生掌握較多的金融理論，以便他（她）們日后能在銀行、保險公司就業與發展。會計專業還應該優先將“金融企業會計”、“保險會計”建設為校級精品課程，直至省級、國家級精品課程。在“會計學原理”或“財務會計”課程的建設上，金融類“專升本”院校比不過重點財經院校，但是，在“金融企業會計”或“保險會計” 課程的建設上，金融類“專升本”院校有得天獨厚的優勢。
（二） 強化實踐性教學
“專升本”院校專科時期比較重視實踐性教學，積累了非常寶貴的實踐性教學經驗。升本后應該強化這種優勢。一方面，提高校內實訓實效，校內實驗室要具備 “仿真”和“綜合”的功能，使學生能夠進行手工“實賬訓練”、案例分析、計算機賬務處理、報表分析、報表審計等實驗；另一方面，要鼓勵學生深入社會實踐，把所學會計理論知識轉化為會計技術能力［7］。“專升本”院校升本后，人們對會計人才培養目標產生了一些模糊認識，在教學上表現為重視理論性教學而輕視實踐性教學。這種現象必須糾正，實踐性教學與理論性教學同等重要，兩手都要抓，兩手都要硬。
（三） 進行制度創新
按照制度經濟學的觀點，制度就是生產力，高校之間的競爭,主要是其制度之間的競爭。“專升本”院校的制度在總體上與它的教學與科研活動是相適應的。但是，“專升本”院校人才培養模式的演變以及學校辦學規模的快速擴大等均對原有的制度構成一定的沖擊。例如，在教學常規管理上，原來主要依靠學校教務處完成大部分工作，現在規模變大了，教務處有些力不從心。這就要求我們進行教學管理制度創新，以便充分調動各個系部管理人員的工作積極性。
參考文獻：
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「關鍵詞環境審計研究；回顧；評價；關系
20世紀70年代末，美國和加拿大的企業開始進行環境審計；80年代擴展到歐洲，而后亞太地區國家也開始重視環境審計；進入90年代，西方各主要市場經濟國家也普遍完善了環境法規，強化了環境審計制度。盡管如此，有關環境審計的研究并不樂觀。到目前為止，還只停留在對某一方面理論的描述，缺乏系統深入的研究。針對這一情況，本文擬對現行環境審計研究的特點和不足加以分析，進而提出研究的基本思路。
一、環境審計研究的基本回顧
1環境審計的理論基礎
對于環境審計的理論基礎，雖然爭議頗多，但多數學者認為：可持續發展理論（陳東，1999）、大循環成本理論（陳東，1999；楊芳，1999；薛巖張曉君，1997）、經濟的外部性理論（武佳，2000；張軍，2000）和資源價值理論（武佳，2000；張軍，2000）是環境審計的理論基礎；此外，還有人從審計產生發展的過程、開展環境審計的法律依據、生態經濟學、經濟學、經濟的管理職能和環境審計能夠滿足審計的本質要求等方面對環境審計的理論基礎進行了分析。
2環境審計本質
高方露和吳俊峰（2000）認為，目前對于環境審計本質存在三種認識，即“檢查論”、“評價、鑒證論”和“經濟監督論”。檢查論認為環境審計是對適應于環境要求的有關經濟業務及活動所進行的系統的、有證據的、定期的、客觀的檢查；評價、鑒證論認為環境審計是對企業環境管理責任和環境管理業績進行評價或鑒證；監督論認為環境審計是一種監督活動，即監督企業環境管理責任的履行。而他們認為：環境審計是一種控制活動，即對企業受托環境責任履行過程的控制。
3環境審計職能
王煒、王陽和雷東風（2000）認為，監督、鑒證、評價和防護是環境審計的主要職能；王學龍（1997）認為，監督、鑒證和評價是環境審計的三大職能，經濟鑒證職能是環境審計的基本職能；姜彥秋（1999）認為，對大循環成本進行估算、監督與評價，是環境審計的重要職能；孟焰和王坤（1997）則認為，環境審計有七項職能，即符合審計、環境管理系統審計、過渡審計、污染預防審計、環境負債審計和產品審計。
4環境審計目標
關于環境審計的目標，有一元、二元和三元論。一元目標論（李學柔，1997）只是一一列舉環境審計應達到的目標。二元目標論有三種觀點：一是環境審計目標應分為最終目標和直接目標（陳淑芳李青，1998；陳漢文池曉勃，1997）；二是環境審計目標應分為最終（高）目標和具體目標（陳東，1999；福州市審計局環境審計課題組，1997；袁素琴，2000；靳永軍，2000）；三是環境審計目標應分為總體目標和具體目標（趙春濤，1999；天津市審計學會天津市審計科培中心環境審計課題組，2000；梁森楊卉，2000）。三元目標論認為環境審計目標應分為最終目標、直接目標和具體目標（張以寬，1997）。
5環境審計假設
（1）王學龍（1997）提出八項假設：①與環境管理相關的財務報表和財務數據是可驗證的；②審計人員與環境管理責任者之間沒有必然的利害沖突；③內部控制排除舞弊行為的或然性；④環境管理制度的可行性和可驗證性；⑤環保資金的使用要講求經濟性、效益性；⑥審計人員會盡職盡責；⑦過去認為真實，將來仍然認為真實；⑧會計資料依據會計準則公允表達。
（2）張以寬提出（1997）六項假設：①“可持續發展”的戰略目標的實現，需要審計監督和鑒證；②企業履行環境保護法的法律責任是需要評價的；③企業的環境管理工作是需要執行監督的；④企業為加強環境管理，建立的內部控制系統的健全性和有效性是需要經過評價的；⑤企業為加強環境管理的支出和污染環境造成的損失的會計核算資料是需要鑒證的；⑥國家審計機關和內部審計機構是有能力進行執法監督的。
（3）黑龍江省審計學會（1997）提出五項假設，與張以寬的后五項相同。
6環境審計原則
關于環境審計原則，學者們提出以下觀點：①發展生產與環境保護并重的原則；②局部利益服從整體利益的原則；③目前利益服從長遠利益的原則；④外部影響的內在化；⑤社會性；⑥法規性；⑦規范性與適度靈活性的統一；⑧堅持定量分析與定性分析相結合的原則；⑨重在事前的環境審計原則。
7環境審計準則
（1）靳永軍（2000）認為，環境審計與現行開展的財務審計和績效審計所依據的準則沒有什么區別。
（2）劉力云（1997）也認為，環境審計與現行開展的財務審計和績效審計所依據的準則沒有大的差別。只是應在《審計法》、《獨立審計準則》和正在擬定的《國家審計準則》等有關法律法規中增添環境審計方面的有關條款。
（3）辛金國和李青（2000）、陳正興（2001）認為，環境審計準則具有一定的特殊性。認為環境審計內容涵蓋廣、針對范圍大、使用對象多，應該有自己的準則，并分別從一般準則、外勤工作準則和報告準則三個方面對完善我國環境審計準則提出了建議。
8環境審計程序（步驟）
綜合眾多學者的觀點，環境審計程序應包括三個步驟：一是審計前期準備；二是現場審計，包括符合性測試和實質性測試兩個階段；三是作出審計報告（審計完成）。還有學者認為，除以上程序外還應進行復審和跟蹤審計。
9環境審計方法
絕大多數學者認為，常規審計方法對環境審計同樣適用，同時，環境審計也有其獨特的方法，包括環境成本效益分析、環境費用效果分析、市場價值法、機會成本法、恢復防護費用法、影子工程法、調查評估法、人力資本法、環境決策分析和風險分析等。
10環境審計主體
（1）環境審計的主體是審計機構及其人員。國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織都是環境審計的主體（陳淑芳李青，1998；包強，1998）；也有人認為構成環境審計主體的應當是國家審計機關和內部審計機構，至少現階段不應包括民間審計組織（陳東，1999）。
（2）專門從事環境審計的中介機構（王煒王陽雷東風，2000）。
11環境審計對象
（1）被審計單位論。典型觀點為：環境審計的對象按被審計單位分為3大類：企事業單位和基本建設單位（包括環境產業）、國家和政府機關、環境保護部門和其他承擔環境保護任務的政府職能部門（王煒王陽雷東風，2000）。
（2）環境責任論。典型觀點為：環境審計的對象是被審單位的環境管理責任（陳東，1999；陳淑芳李青，1998；陳漢文池曉勃，1997；靳永軍，2000）；環境審計的對象是環境保護部門和企事業單位的環境經濟責任（包強，1999）。
（3）經濟活動論。典型觀點為：審計對象一般是指被審計的事項，即財政財務收支及其經濟活動（天津市審計學會天津市審計科培中心環境審計課題組，2000）；環境審計的對象是環境政策、項目和活動（黃友仁林起核，1997）。
（4）其他。環境審計的對象是政府部門及企事業單位的環保計劃、目標和環境管理責任（莊表峰林星火，1997）。陳正興（2001）在其《環境審計》一書中從國家環境審計、內部環境審計和社會環境審計三方面分別分析了環境審計的對象。此外，有的學者還研究了環境審計依據、分類、特點、功能、作用、任務等等。由于這些問題的研究成果十分有限，所以這里不一一贅述。
二、對環境審計研究的評價
1環境審計研究的特點
（1）緊密結合了我國環境保護的實際情況。從70年代起，我國陸續了《環境保護法》、《大氣污染防治法》、《土地法》、《森林法》、《漁業法》等法規。1994年，提出了環境與發展十大對策，并且制定了《中國21世紀議程———中國21世紀人口環境與發展》白皮書，明確了中國可持續發展的戰略目標、戰略重點與行動計劃。2000年11月6日，我國又頒布了《全國生態環境保護綱要》。可見，我們國家越來越重視環境保護。我國的環境審計研究是隨著這一進程而逐步發展和深化的。
（2）研究具有一定的前瞻性。除了考慮到我國的現實狀況，對國家環境審計進行研究外，研究者們還對尚未開展的內部環境審計和社會環境審計的有關內容進行了探討，為將來實務的開展提供了必要的理論準備。他們認為，隨著環境問題日益突出，治理和保護環境的投資日漸增加，環境審計的業務量也必將加大，注冊會計師的介入不可避免；此外，企業作為一個經營主體，在考慮經濟效益的同時，必須兼顧社會效益，達到二者的統一，這樣內部審計部門的介入成為必然。
（3）政府、審計職業團體及其他單位對環境審計研究起到一定的推動作用。環境審計在20世紀90年代開始為政府、審計職業團體及其他單位所矚目。中國審計學會于1997年初確定以環境審計為重點研究課題，組織福建、浙江、江西三省的審計學會以實施環境審計的經驗和問題為基礎撰寫論文，并組織對此有研究的專家和學者，于當年6月在廈門市舉辦了環境審計研討會；《審計研究》在1993年第3期，刊載了加拿大審計長丹尼斯所著《環境審計———九十年代的挑戰》這篇論文，其后陸續刊登了多篇譯著，為我國環境審計研究提供了寶貴的資料。
（4）主要服務于國家審計。從世界范圍來看，環境審計雖然源于企業內部，但就目前而言，其主體主要是國家審計。我國由于各方面條件的限制，環境審計工作同樣以國家為主。因此，對環境審計的研究主要集中在國家領域，這與我國環境審計的現狀相適應，有利于推動我國環境審計實務的開展。
（5）吸收了相關學科的成果。在審計學的基礎上，環境審計研究汲取了環境經濟學、環境法學、環境醫學、環境管理學、社會學、統計學、工程學等相關學科的研究成果，極大地推動了環境審計理論的發展。
（6）研究范圍有一定的廣度。環境審計雖然起步較晚，但經多方努力，其研究已深入到各個方面，包括對環境審計動因、環境審計理論基礎、環境審計本質、環境審計職能、環境審計目標、環境審計假設、環境審計原則、環境審計準則、環境審計程序、環境審計方法、環境審計主體、環境審計對象等方面的研究。
（7）對于一些問題的研究有獨到之處。其中最重要的是有關環境審計理論基礎的研究，現已提出可持續發展理論、大循環成本理論、資源價值理論和外部性理論等觀點；而最具代表性的是關于環境審計方法的研究。陳正興在《環境審計》一書中對其進行了專門的論述，他在原有常規審計方法的基礎上提出了環境審計所要運用的特殊方法，并將其分為環境費用效益分析方法和環境的經濟評價方法兩大類；此外，有些學者對環境審計對象、內容和范圍等方面的研究也取得了一定的成果，突出了環境審計的特色。
（8）規范研究為主、實證研究為輔相互結合的方法。在研究方法上，環境審計大量運用了規范研究，并輔以實證研究中的調查、分析。
2環境審計研究存在的不足
（1）研究缺乏系統性。大多數學者只注重環境審計理論某一方面的研究，并沒有考慮到環境審計理論是一個系統，沒有把它作為一個整體來看待。而環境審計理論作為一個完整的體系，有其自身的組成要素，并且各個要素之間存在一定的關系。如果只研究某一方面，而忽視了其他，就可能造成各個理論要素之間的不協調，甚至產生矛盾。
（2）研究偏重于實用性。當前，多數學者只研究應用性較強的理論，諸如環境審計程序、環境審計技術與方法，而忽視了環境審計假設、環境審計原則等基礎理論的探討。一般認為，環境審計假設、環境審計原則是確立審計準則、程序與方法等要素的基礎。在沒有確立環境審計假設、原則等要素的情況下，研究審計準則、程序與方法難免會出現偏差。并且，由于現有環境審計研究多數是對實踐的解釋，很難發揮對實踐的指導和預測作用。
（3）研究難以深入。現有的環境審計研究，大多是在常規審計理論之前冠以“環境”二字，其內容在本質上并沒有差別，沒有體現出環境審計的獨有特色。當然，要挖掘環境審計理論與常規審計理論的不同之處，突出環境審計理論的特色有一定的難度，但這卻是環境審計研究的關鍵所在。
（4）概念界定不清。多數學者在論述某一理論之前，并不對這一理論要素的概念進行界定，而是直接闡述其內容。實際上，不同的學者雖然使用同一個名詞，但對其含義的理解往往存在一定的偏差，甚至有極大的分歧。這樣極易造成理論研究的不一致，嚴重阻礙了環境審計理論的完善和發展。
（5）與相關學科的融合不夠。在研究中，雖然借鑒了諸多學科的相關內容，并從中吸納了它們的優勢。但多數情況下，只是簡單地把上述學科的內容直接移入環境審計，而沒有使它們真正融合，進而形成一個充實而完備的環境審計理論體系。
（6）實證研究成果偏少。從上述研究現狀可以看出，雖然在研究的廣度和深度上取得了一定的成果，但這些成果主要集中于規范領域，而實證領域的成果偏少，在大多數問題上沒有運用實證方法進行研究。
（7）內部審計、民間審計的研究不夠。雖然就現實的狀況看，環境審計應以國家審計為主，但從長遠的角度講，內部審計和民間審計終會發揮越來越重要的作用。而目前我們對環境審計的研究仍停留在國家審計，對內部和民間環境審計研究的不足將無法適應未來環境審計的發展。
（8）研究力量不足。一方面，當前環境審計研究的任務繁重，困難重重。另一方面，環境審計研究的人員不足、水平有限。一般來說，研究環境審計的人員包括教學和科研機構的理論研究者和開展環境審計實務的工作者。在他們當中，由于主客觀條件的限制，能真正投入到理論研究中的人少而又少，難以集中力量對環境審計進行深入全面的研究。
三、環境審計研究應處理好的關系
1必須處理好環境審計與相關學科的關系
環境審計是集環境經濟、環境管理、環境醫學、環境法學、社會學、統計學和工程學等諸多學科理論的一門邊緣學科。但是，它并不是這些學科的簡單拼湊，也不是相關內容的簡單相加。它是一門相對獨立的學科，有自己的體系和特色。因此，我們可以認為環境審計研究是一種開放的研究。在研究過程中，必須用聯系的觀點來考慮問題，處理好各相關學科的關系，并使它們充分融合。
2必須處理好環境審計與常規審計的關系
環境審計運用了常規審計的基本理論，是對常規審計的一種繼承；同時，它是在受托經濟責任向環境責任擴展后形成的，是常規審計的進一步發展。常規審計中包含財務審計、合規性審計和績效審計三部分；環境審計同樣也包含這三部分。在研究中，必須處理好兩者的關系：一是要挖掘常規審計與環境審計的相同之處，以資借鑒；二是要找出兩者的區別，以突出環境審計特色。
3必須處理好不同種類環境審計理論之間的關系
①環境審計按主體分為國家審計、民間審計和內部審計。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關系。當前，從我國的國情出發，應以國家審計為重點，逐步帶動內部審計和民間審計的發展。②環境審計按內容和目標
可分為財務審計、合規性審計和績效審計。一方面，它們在對象、依據、目標、范圍、報告內容和報告形式等方面都有不同；另一方面，它們之間又相互聯系、相互促進，是環境審計目標在不同發展階段的體現。當前，我國環境審計仍以合規性審計為主，應盡快發展績效審計和財務審計。
4必須處理好環境審計基本理論與應用理論的關系
環境審計理論可分為兩個層次：一是環境審計基本理論，它的理論性強，可以間接指導和預測實務，包括環境審計目標、假設、原則、本質等；二是環境審計應用理論，它的實務性強，可以直接用于指導實踐，包括環境審計準則、程序與方法等內容。環境審計基本理論與應用理論的劃分是相對的，二者之間是有密切聯系的，不能做界限分明的截然劃分。基本理論可以指導應用理論的研究；應用理論又可以促進基本理論的發展。當前，我國學者主要進行的是應用理論的研究，而對于基本理論卻涉及較少。因此，我們在研究應用理論的同時，必須抓緊基本理論的探討，使二者相輔相成、相得益彰。
5必須處理好環境審計理論
各個要素之間的關系首先，要確定環境審計理論體系中應包含的要素，并對各個要素的含義進行界定，這是環境審計研究的前提。對于究竟應包含哪些要素必須有一個統
一、規范的衡量標準，以保證理論要素確定的全面性和合理性；其次，要確定各個理論要素之間的關系，這是環境審計研究中一個十分關鍵的問題。其中，確定研究起點是重中之重。實質上，上述過程就是構建環境審計理論結構的過程。也就是說，在對環境審計理論進行具體研究之前，必須構建一個全面、系統、合理、有效的環境審計理論結構。
6必須處理好規范研究與實證研究之間的關系一般認為，實證研究與實踐的聯系比較緊密，有利于發現實踐中存在的問題，但其理論性不強，沒有一定的理論高度，難以指導和預測實踐；而規范研究，雖然具有較強的理論性，但其正確性難以驗證。因此，我們應把規范研究的成果用實證研究進行檢驗，使規范研究逐步完善，并最大限度地發揮對實證研究的指導作用。環境審計研究應采用規范和實證相結合的方法，使二者相互促進，互為補充。新晨
7必須處理好現實性與前瞻性之間的關系在研究中，既要著眼于我國環境審計的發展現狀和現實社會經濟環境，又要考慮各種新思維、新觀點對環境審計工作的沖擊，考慮各種新舉措、新變革對環境審計工作的影響。既立足現實又適應未來，把現實性和前瞻性有機地結合起來，才能完善和發展環境審計實踐。
8必須處理好中國特色與國際慣例之間的關系環境問題的日益國際化，要求各國協調行動，以縮小各國環境審計工作的差異。因此，我國的環境審計工作應在立足于中國國情的基礎上，實現與國際慣例的接軌，這樣才有利于環境審計的對外交流，有利于我國的環境保護與國際同步。但是，各國社會經濟制度、法律環境、道德文明觀念以及審計人員素質等方面存在一定的差異，國外的情況未必完全適合我國，我國也有許多自己特殊的問題，因此，創新精神是必需的。也只有不斷創新，環境審計才能逐步完善。這也決定了我國的環境審計研究必須適合中國國情，體現中國特色，以解決中國的實際問題。
參考文獻：
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――貴州貴陽一中高三Mark
A：在高考錄取時，各省(區、市)將參與錄取的高校劃入不同的錄取批次，一般來講錄取批次(不含藝術、體育類專業)分為提前批、本科第一批(一本)、本科第二批(二本)、本科第三批(三本，有的省份取消了三本，納入到二本招生)、專科第一批和專科第二批。各省(區、幣)的批次設置可能會有所不同，請以當地省級招生部門安排的批次為準。預科志愿在同批次填報。
提前批錄取院校一般含軍隊(武警)院校、國防生招生院校、公安院校、教育部直屬師范本科院校、香港中文大學、香港城市大學和有特殊要求的院校及專業。
本科第一批(一本)院校一般為教育部直屬高校、“985工程”“211工程”建設高校、部屬共建的原部委屬重點高校、經批準參加本批錄取的高校和專業；本科第三批(三本)院校一般為經教育部批準設立的獨立學院和民辦高校；本科第二批(二本)院校一般為除本科第一批和第三批之外的普通本科高校。
專科第一批院校一般為普通本科院校的高職(專科)、獨立設置的普誦高等專科學校和經批準參加本批錄取的國家示范性高等職業院校和專業；專科第二批一般為經教育部批準設立的獨立學院、高職學院、民辦高校和成人高校的普通高職(專科)。
Q：我想學習會計學專業，但看到很多大學都是按照專業大類招生，請問會計學專業是屬于經濟學類的專業嗎?
――湖北武漢市華師附中高三生 小柳
A：在大多數人眼里，會計就是算數、記賬、做賬，是和錢、數字打交道的專業，應該屬于經濟學類專業。其實不是，會計學專業屬于工商管理類，畢業后拿的學位是管理學學士，并不是經濟學學士。會計學專業開設的課程主要有管理學、微觀經濟學、宏觀經濟學、統計學、會計學、財務管理、市場營銷、審計學、管理信息系統等，而工商管理、經濟學、法學是會計學專業的主干課程。學生畢業后必須掌握管理學、經濟學和會計學的基本理論；熟悉國內外與會計有關的方針、政策、法規以及國際會計慣例等硬本領。因此，如果您對會計學專業特別感興趣，報考按照大類招生的院校時，就最好選擇工商管理類專業實現自己的夢想。
Q：請問以“農林”命名的大學開設的專業是不是都是農林類專業啊?學生畢業后是不是都去農村呢?
――甘肅酒泉 小敏
A：很多以“農林”命名的大學開設的專業不僅僅局限于農林類專業，還包括經濟學、管理學、法學、文學、醫學、哲學等學科門類，如北京林業大學，該校開設的農林類專業只占總專業的五分之一不到，其專業門類涵蓋理、工、文、管、經、法、藝術等，是名副其實的多科性大學，此外該校還開設了我國第一個物業管理專業。畢業的學生就業不是都去農村，也可以選擇經濟發達的沿海城市或者省會城市等。如中國農業大學近幾年畢業的學生，有一半以上的畢業生選擇留在北京工作，其他大部分分布在沿海經濟發達城市和省會城市。該校也有一部分學生選擇扎根基層，做村官的大學畢業生比較多，他們在農村發揮自己的專業特長，為農村的經濟建設和發展做出貢獻。因為這些畢業生有這方面的特長，到了農村后能比較快適應，容易找到工作開展的突破口。
Q：我想報考國防生，請問國防生入學后的教育、管理方式與普通大學生有哪些區別呢?
――湖南興化市高三生 王曉蒙
A：首先，國防生根據所錄取專業的不同，各高校采用不同的管理模式，分為相對集中管理、分散管理和準軍事化管理，不得在校外借住和租住。并且，由于國防生是按照軍隊所需要的專業進行招生，所以入學后，不允許轉系、轉專業。
【關鍵詞】 財務管理； 會計學； 金融學； 培養方案； 專業特色
目前，人們對財務管理專業的認識持有不同的觀點：有的認為財務管理專業是區別于會計學、金融學等專業的一個特色鮮明的專業；有的認為財務管理專業特色不明顯，應該作為會計學專業或金融學專業的一個方向。各高等院校在專業和院系機構設置上也體現了這種認識上的差異，有的院校單獨設置財務管理專業并歸屬于會計學院，有的院校則將財務管理專業歸屬于金融學院，有的只是在會計學或金融學專業下設財務管理專業方向。對財務管理專業認識上的偏差必然影響到本專業的特色教育，很多財務管理專業的學生也認識模糊，導致學習目標不明確，感覺前途迷茫。為了改變這種狀況，必須明確財務管理專業特色。
凌婕、徐文佳（2007）曾撰文指出，財務管理專業沒有必要單獨設立，應并入會計學專業或金融學專業。他們主要從三個方面進行了實證分析：其一是從同一院校來看，歷屆財務管理專業學生的錄取分數低于會計學和金融學專業，故認為社會對財務管理專業的認可度不高；其二是從三個專業近幾年畢業生的去向來看，就業結構相似，均有進入大型企業、中小企業、政府機關、金融機構等單位的，具體崗位也有相同的；其三是財務管理專業課程設置方面與會計學或金融學相似課程較多，專業定位有共性，培養的學生規格沒有本質區別。
筆者認為，上述實證研究的結論比較牽強附會。首先，從高考錄取分數來看，分數的高低的確能從一定程度上反映社會對該專業的認可度，社會認可度高的專業，報名人數多，錄取分數高。盡管財務管理專業的錄取分數略低于會計學、金融學專業，但在大多數院校仍然屬于較熱門的專業，第一自愿錄取率在90%以上，錄取分數遠高于旅游管理、工商管理、行政管理、法學、經濟學及其他經濟管理類專業，難道這些錄取分數低的專業都沒有獨立設置的必要嗎？這個結論顯然有些荒唐。其次，從畢業生就業走向來看，僅憑就業機構的相似性就認為財務管理專業無特色也是站不住腳的，每一個單位都需要吸納各方面的專業人才，除了上述三個專業外，同一單位還要吸納其他許多專業的學生。當然，這三個專業畢業生的初步就業崗位的確很相似，大多數是會計核算崗位和金融業務崗位，但如果按照財務管理因此可取消的邏輯思路，會計學或金融學也可以取消了，應該合三為一，因為會計學專業畢業生有做金融業務的，金融學畢業生也有做會計實務的。
財務管理專業畢業生的初步就業崗位是會計核算或金融業務崗位，幾乎沒有直接進入財務管理崗位的，這一方面是因為財務管理專業學生掌握了會計學和金融學的相關知識，完全能勝任這兩個崗位的工作；另一方面是因為財務管理屬于企業較高層次的管理工作崗位，剛出大學校門的學生不可能一步邁入，只能從基礎的會計實務做起，以后隨著實踐工作經驗的積累和財務管理才能逐步走上重要的財務管理崗位。就如工商管理專業的培養目標是為企業培養中高層經營管理人才的，該專業畢業生也不可能剛進入企業就當中高層管理人員是同樣的道理。
至于財務管理專業與會計學、金融學專業課程設置相似的問題，筆者下面主要從各專業培養方案入手進行比較分析，因為專業培養方案比較詳細地反映了各專業人才培養目標、課程設置及學生知識結構，是最能體現專業特色的教學資料。
一、財務管理專業與會計學、金融學專業培養方案的相似之處
各專業培養方案課程設置的總體框架相似。各高等院校各專業培養方案中開設的具體課程及各課程的課時不完全相同，但總體框架基本上是相似的，通常都包括公共基礎課、學科基礎課、專業必修課（或專業主干課）、專業選修課、科學人文素質選修課和實踐教學環節等六大模塊。其中公共基礎課、學科基礎課、科學人文素質選修課模塊中的課程體系和內容也很相似。
公共基礎課主要包括思想政治理論課、外語課、計算機課程、體育課等，是培養大學生基本素質和最基本技能的教學模塊，是所有本科生都應掌握的基礎知識，三個專業在該模塊課程設置上幾乎沒有差異。
學科基礎課是培養學生專業思想意識和專業學習基礎的教學模塊，通過本學科基礎知識的教學，將學生引入專業學習之門，為進一步的專業學習打好基礎。財務管理與會計學、金融學同屬經濟管理類學科，都需要掌握數學、經濟學、會計學、統計學、管理學等學科基礎知識，因此該模塊課程設置上也大同小異。
科學人文素質課是擴大學生知識面，培養學生綜合素質和能力的教學模塊，該課程設置的課程門類多，包括培養法律意識、營銷能力、理財能力、文化素養、文體藝術能力的各類課程數十種，不分專業在全校通開，各專業的學生都可以根據自己的興趣愛好和個性特點進行選修。
二、財務管理專業與會計學、金融學專業培養方案的特色比較
（一）專業培養目標不同
財務管理專業培養目標：本專業培養能在企事業單位及政府部門從事財務、金融管理工作的高級專門人才。要求學生掌握經濟學、管理學、財務會計學和金融學的基本理論和基本知識，掌握財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制及財務分析方法，具有較強的信息獲取以及分析和解決財務管理工作中實際問題的能力。
會計學專業培養目標：本專業培養能在企事業單位及政府部門從事會計、審計實務工作的高級專門人才。要求學生掌握會計學、審計學、管理學、經濟學的基本理論和基本知識；熟悉國內外與會計、審計相關的方針、政策、法規和國際會計慣例；熟練掌握會計核算、會計檢查和會計分析的方法，能夠獨立分析和解決較復雜的會計專業問題。
金融學專業培養目標：能在銀行、證券、投資、保險、經濟管理部門、工商企業等單位從事金融管理實務工作的高級專門人才，要求學生掌握經濟、金融學科的基本理論和基本知識，具有處理銀行、證券、投資與保險等方面的業務能力。
由此可見，三個專業培養人才的定位是不同的。財務管理專業側重于培養能為企事業單位進行財務規劃和財務控制的財務管理人才；會計學專業側重于培養能為企事業單位及政府部門進行會計核算和會計監督的會計管理人才；金融學專業側重于為金融機構培養金融管理人才。
（二）專業課程設置不同
各專業培養方案的差異主要體現在專業必修課和專業選修課模塊，它們是構建人才主體知識結構，將學生培養成為具有專業知識和專業技能的專業人才的教學模塊，在專業教學中處于核心地位，各專業的教學特色也由此凸現。財務管理學、會計學、金融學三個專業的主要專業課程設置情況如表1所示。
與專業培養目標相呼應，三個專業開設的專業課程各有特色。財務管理專業開設的專業課程以財務管理知識為主，如財務管理、高級財務管理、稅法、財務分析、國際財務管理、財務理論、資產評估學等；會計學專業開設的專業課程以會計、審計知識為主，如財務會計學、成本會計學、會計電算化、審計學、計算機審計、經濟責任審計等；金融學開設的專業課程以金融、保險、證券投資等金融知識為主，如商業銀行經營管理、中央銀行學、金融學、保險學、證券投資學、國際結算、投資銀行理論與實務等。
從課程設置來看，財務管理專業也開設了不少會計學和金融學的課程，這是因為財務管理是組織資金運動、協調財務關系的一項經濟管理工作，由于資金運動涉及到企業經濟活動的方方面面，包括籌資活動、投資活動和收益分配活動，企業在組織資金運動的過程中必然與各方面發生較復雜的財務關系，還會受到經濟、法律、金融等環境因素的影響，由此給財務管理人員知識結構提出了很高的要求。財務管理人員必須基礎扎實、精通專業、知識廣博，不僅要精通財務管理知識，還必須熟知經濟學、會計學、金融學等相關學科的知識。經濟學為財務管理提供了理論基礎；會計學是財務管理的專業基礎，財務預測、財務決策、財務分析的依據都是會計信息，財務管理的效果也是通過一系列會計信息反映出來的，不懂會計不可能成為一名合格的財務管理人員；金融學為財務管理提供了理財環境知識，企業籌資管理、投資管理都離不開金融市場，財務管理人員還必須掌握金融學知識，熟悉資本市場，善于運用資本市場為企業尋找低成本的融資方式和高收益的投資項目。財務管理人員在財務管理工作中必須融會貫通各學科知識，才能真正成為高素質的人才，把財務管理工作做到最好。
（三）實踐教學內容與方式不同
實踐性教學模塊是為培養學生實際動手能力和綜合運用能力而設置的。該模塊以專業理論知識為基礎，理論與實踐相結合，實現由感性認識到理性認識的飛躍，以提高學生的綜合運用能力。三個專業實踐性教學模塊設置的項目基本相同，均包括認識實習、社會調查、專業實習、模擬實習、畢業實習、學年論文、畢業論文等項目。但各項目具體內容和方式是各有特色的，其中社會調查報告、學年論文、畢業論文的差異主要表現在選題和文章內容上，應側重于各自專業領域的內容。而在各種類型的實習中，除了實習內容不同外，財務管理的實習方式也有別于其他專業。
模擬實習是模擬實際業務發生情況，要求學生綜合運用所學的專業基本理論、基本技能解決其中涉及的各種專業問題，旨在培養學生的實際工作能力。從模擬實習的內容來看，財務管理專業除了會計核算外，還應包括大量的財務管理案例分析；會計學專業以會計核算和審計為主；金融學專業則以證券投資操作和銀行業務為主。
畢業實習一般是在實際工作崗位進行的。相對而言，會計學專業和金融學專業比較容易找到對口的實習崗位，會計專業學生一般可到各單位的會計核算崗位實習會計業務；金融專業學生一般可到銀行、保險、證券公司等金融機構實習金融業務。而財務管理屬于企業較高層次的管理工作崗位，并且可能涉及到企業的一些財務機密問題，不可能讓實習生參與企業財務決策過程。因此，大多數財務管理專業學生只能找到會計核算的實習崗位，學生難以接觸到實際工作中的財務管理問題，必須通過加強在校期間的模擬實習來彌補該環節的缺陷，具體方式有兩種：一種是案例教學，一種是ERP沙盤仿真實驗。這兩種方式都與參與企業財務管理實踐活動極為相近，實施得好完全能達到實地實習的效果。
案例教學可讓學生接觸大量的各種類型企業的實際財務管理案例，學生自己扮演財務經理角色對案例進行分析，作出判斷，提出解決問題的方案，并通過相互間的案例討論，發現自己的不足，補充修正自己的判斷和決策。通過案例教學讓學生有一種身臨其境的感覺，鍛煉學生面對復雜問題，綜合運用所學知識作出財務決策的能力。大量的案例教學還能使學生從失敗案例中分析失敗的根源，避免將來重蹈覆轍，并能從成功案例中學到先進的財務管理經驗，逐漸成熟起來。
ERP沙盤仿真實驗主要是構建仿真企業環境，模擬真實企業的生產經營活動，并將實物沙盤和ERP管理軟件的全面運用相結合。在ERP實驗教學中，讓學生直接利用ERP企業管理軟件對仿真企業的全部生產經營活動進行全面控制和管理，利用ERP管理軟件將模擬企業生產經營活動的全部經濟業務融為一體，實現動態管理、實時控制，實現財務與業務一體化，實現企業資源（資金流、物流、人才流和信息流）的有效配置與協調。整個實驗從財務角度透視了仿真企業的整體運營過程。
【參考文獻】
美國著名會計學者D.LarryCrumhley認為法務會計就是應用會計方法處理在涉及商事活動和財務金融中的法律關系問題。中國天津財經學院的蓋地教授認為法務會計是在市場經濟快速發展的背景下產生的，以法律法規為框架，運用會計學的相關知識對會計資料進行專業分析，其目的是提供法律鑒定的專家性意見。
本文對法務會計的定義如下：法務會計是指特定的第三方機構接受委托或授權，綜合運用會計學、審計學、法學和統計學等相關知識，在相關法律法規和財會制度下，通過對經濟糾紛和法律訴訟中涉及到的會計事項進行專業判別和鑒定，最終提供專家鑒定意見給法庭的一種特殊的會計服務。
法務會計的基本職能
法務會計具有四大基本職能，分別是舞弊調查、訴訟支持、損失計量和專家證人。舞弊調查是指法務會計人員通過相關的取證和分析，及時發現欺詐或舞弊的征兆，以幫助減輕或預防可能發生的重大損失；訴訟支持是指法務會計人員在訴訟過程中，就案件所涉及到的相關會計事項發表意見供法官參考，為訴訟的順利進行提供幫助；損失計量是指法務會計人員基于會計學的價值計量理論和方法，就涉損事項的貨幣價值進行計量；專家證人是指法務會計人員受當事人委托，以當事人的專家證人身份出庭作證，幫助當事人獲得訴訟優勢或最終勝訴。
我國法務會計行業目前存在的問題
（1）缺乏一套專門的制度和規范的約束
我國的法務會計至今缺乏一套專門的制度和規范來指導與約束。市場準入基本無門檻導致與法務會計相關的業務存在著盲目的擴張，從業人員魚龍混雜，職業素質參差不齊，各方惡性競爭。責任制度不健全導致權利與義務不對等、風險意識淡薄、收費不合理等問題。
（2）法律會計理論研究落后。任何新興事物的運用和實踐都需要完備的理論體系作為支撐，如果沒有一套成熟的理論結構，則規范高效的工作方法就無從談起。特別是隨著市場經濟的發展，法務會計師必將迎來更廣闊的發展空間，對于法務會計理論的研究愈發重要。然而，我國法務會計起步較晚，理論界至今尚未建立起成熟的體系結構，主要體現在對法務會計的定義、目標、功能等很多方面，理論界仍存在不同的觀點甚至是爭議，這顯然不利于該領域理論框架的構建和完善。
（3）相關法律制度有待進一步完善
在我國現行法律下，法務會計提供的“專家意見”并不包括在我國法定證據形式內，而在“內外意見”、“多方意見”的情況下，其發揮效用就更依賴公權力的判斷和采信。而且，我國目前對于提供法務會計鑒定責任中的職業責任和法律責任界定也不夠完善。
構建中國法務會計制度規范的建議
（1）準入制度規范
基于英美法系國家和大陸法系國家在準入制度上的不同，分析利弊并結合我國實際情況后，筆者認為應該建立獨立的法務會計行業管理機構，實施專門的職業資格證書制度以規范法務會計行業的準入門檻。比較可行的做法是，建立中國注冊法務會計師協會，并與中國注冊會計師協會和司法部門等共同協作，對注冊法務會計師職業資格的取得和授予實行全國統一考試。
（2）責任制度規范
我國社會機構或人員從事法務會計鑒定業務，應強化責任制度，在責任主體方面采取鑒定人責任為主、機構責任為輔的原則：在責任內容方面采取民事責任為主、行政責任為輔的原則。對具體過失行為應該區別不同的程度，如沒有保持職業上應有謹慎態度的一般過失同責任和沒有盡到法律法規、職業道德等最基本要求的重大過失責任等。另外，還應借鑒注冊會計師審計等相關高風險行業的成熟做法，除了完善法務會計鑒定責任，還應建立法務會計鑒定的職業保險制度和職業互濟制度來減輕注冊法務會計師法務會計鑒定的執業風險。
（3）報告制度規范
筆者認為法務會計鑒定報告的制度規范應該由相關司法機構指導，在市場制度下運作和完善，逐步形成一套相對固定的形式，其內容應該全面、科學和易懂。具體做法可以借鑒審計報告或資產評估報告，如法務會計鑒定報告應該包含下述內容：法務會計鑒定的委托人名稱、委托鑒定內容和目的、法務會計鑒定委托人和受托人各自的責任：法務會計鑒定的原則和依據：法務會計鑒定的方法和過程：法務會計鑒定結論以及該結論的法律效力和適用范圍：法務會計鑒定人的簽章及鑒定日期。法務會計鑒定報告應附上法務會計人員與形成鑒定意見有關的一切法律證據作為附注以備使用。
（4）鑒定意見的采信制度規范
隨著我國傳統司法會計體系向國際法務會計體系過渡的基本完成，相關的鑒定意見采信制度規范也應該做出相應改變，注冊法務會計師作為鑒定人，應該將其的訴訟地位看作既是幫助司法機關解決訴訟活動中有關財務會計問題的專家，同時也是訴訟參與人之一。因而，注冊法務會計師就不再具備優于其他訴訟參與人的地位和權利，其作出的鑒定意見應視為法定證據的一類，必須經過質證后才能采信。出具報告的注冊法務會計師應根據審判的要求隨時出庭作證，并接受當事人以交叉詢問方式進行的質證，同時還要接受法官的詢問，通過對其鑒定資格、鑒定能力、鑒定方法、鑒定材料和鑒定過程等的質證來判斷鑒定結論的客觀性和可靠性。
綜上所屬，隨著社會經濟的深入發展，經濟活動數量日益增多，經濟現象更加多樣化，因此經濟糾紛變得更為復雜。僅僅掌握會計知識或者法律知識，難以游刃有余地解決復雜的經濟案件，由此催生了法務會計這一特殊行業。法務會計通過綜合運用法律及財會知識，可為解決經濟案件提供必須要的經濟調查與數據分析，為經濟案件的公正庭審提供有效證據，維護了當事人權益及法律權威。因此，法務會計師這一行業必將有非常廣闊的發展前景。
[關鍵詞]管理會計；財務會計；經濟成本
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.22.161
會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用科學的方法對經濟活動進行全面又具體的核算監督，向管理者提供會計信息。會計分為財務會計、成本會計、管理會計、稅務會計、審計學、會計系統、財務報表分析。管理會計和財務會計是會計系統中的兩大重要組成部分，兩者的本質相同，最終目標相同，雖有不同但在一些方面可以相互彌補，完善向管理層提供的信息，所以兩者的融合是形勢所趨，是會計發展的必然結果。
1 管理會計和財務會計的區別
1.1 管理會計和財務會計內涵不同
管理會計，是企業為了提高自身經濟效益，以科學管理為基礎，運用一系列專門方法，利用財務會計提供的資料、其他資料進行加工、整理和報告，幫助企業管理人員能據此報告對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，幫助決策者利用此報告做出各種重要決策的企業內部會計。
財務會計是對企業已發生或將要發生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量、記錄、報告，并以財務會計報告為主要形式，定期向各經濟利益相關者提供會計信息的企業外部會計。
1.2 管理會計和財務會計核算時間和方法不同
管理會計利用信息技術、統計學、控制論等方法，結合自身企業特點與 需求采用產品生命周期法、成本動因分析和價值鏈分析等方法，進行戰略變革和業績評估。在核算期間上，管理會計沒有嚴格的要求，可以在企業所需的任何時間進行核算分析，不定期進行。管理會計分析產生的會計報告結果是供內部使用，不具有法律效力。
財務會計的會計核算方法主要有設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務會計報告等幾種方法。這些方法是有嚴格的規定，運用會受到法律法規的監督，因此運用這些方法產生的會計報表是具有法律效力，有關人員會承擔法律責任的。
1.3 管理會計和財務會計核算對象不同
管理會計核算對象是企業內部各單位之間的關系聯合，綜合考慮生產、經營、市場、政策和競爭對手等因素，制定最優戰略搭配確保企業資源有效利用，來實現對企業生產、經營和市場的綜合控制和管理。管理會計側重將生產經營活動劃分成一個個作業，在成本控制、增加利潤方面，通過提升小單位作業質量從而使整個企業得到更高利潤，更加具有針對性。
財務會計核算對象是企業整體生產經營活動，通過資產負債表、利潤表、現金流量表使信息使用者看到企業整體運營情況。財務會計會通過憑證、賬簿記錄生產經營活動，最后整合在報表中反映，會計報表使用者可以看到企業各個單位的經濟信息。財務會計核算對象更加詳細，具有整體性。
2 管理會計和財務會計的聯系
2.1 管理會計和財務會計職能類似
財務會計的會計職能是核算和監督，對于企業發生的經營活動真實記錄匯總，監督企業運作是否合法合規。管理會計分析過去財務信息，通過一系列管理方法控制檢查企業現行經營狀態，提出需要做出的修正，同時預測未來發展情況及做長遠戰略規劃，參與企業經濟決策。財務會計為管理會計提供基礎會計信息，運用科學嚴謹的會計指標可以真實地評價會計主體的財務狀況和經營成果。管理會計和財務會計都是使財務數字具有信息價值，管理企業資金，達到利潤最大化的目的。
2.2 管理會計和財務會計服務對象和目的一致
管理會計又稱對內會計，主要為企業各層管理者管理提供會計信息；而財務會計雖被稱為對外會計，主要服務于投資者、債權人，并由財政機關、稅務機關監督檢查，但也服務于企業管理者。對于企業來說這些獨立于企業之外的會計信息使用者和企業發展也是緊密相連、密不可分的，如稅務部門根據會計報表征收稅款，這與企業交稅有關；投資者會根據企業對外公布的財務報表分析是否要投資，這與企業吸收投資有關。因此，管理會計和財務會計最終服務對象都是會計主體，服務目的都是為了本企業發展。
2.3 管理會計和財務會計基本信息來源一致
管理會計和財務會計所使用的基本數據都是來源于企業日常經營活動中。財務會計以貨幣為計量單位記錄計量經濟活動，數據信息詳細、分類明確，例如資產負債表和利潤表分別反映了不同的會計要素的信息，信息使用者在總賬和明細賬中找出具體某筆業務的信息。而管理會計正是使用這些基礎信息，在此基礎上加以分析整合，向會計信息使用者提供非貨幣性信息。歸根結底兩者基本信息來源一致，財務會計更基礎、數字化，管理會計將信息整合，更加細節化、具有指導性。
3 管理會計和財務會計融合的價值
隨著社會生產發展、經濟增長的需求，會計不僅僅用于核算經營活動數據，更多的用來管理、幫助做出經濟決策，這為管理會計和財務會計的融合奠定了基礎。管理會計和財務會計的最終目標一致，各自使用者對會計信息的需求幾乎相同，這又是兩者融合的另一個基礎。管理會計和財務會計的融合是會計使用者和會計發展趨勢的必然要求。
3.1 管理會計和財務會計的融合提高企業競爭力
近些年，經濟全球化使得市場競爭日益激烈，企業想要擴大市場占有率，立于不敗之地，就要提高管理效率。通過財務會計對企業資產負債組成進行分析和說明，管理會計在此基礎上靈活分配資金，使資金的利用率最大化、有效化。財務會計注重物質核算，而管理會計注重整合信息和企業內外環境變化對企業發展的影響，兩者相互補充，為企業管理提供更全面、系統的信息。
3.2 管理會計和財務會計的融合使企業經營成本降低
管理會計和財務會計所使用的基本會計信息是一致的，兩者的融合可以實現信息共享，減少會計信息處理成本。對于會計信息使用者，二者融合后可以獲得更加完整的信息，同時降低了獲得信息成本，更有助于預測和分析企業發展。在傳統公司中，財務會計和管理會計通常是兩個不同的部門，二者融合可以合并部門，減少人力資源的浪費，減少財務支出。
參考文獻：
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