時間：2023-09-14 17:28:05
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（一）所有者與經(jīng)營者統(tǒng)一
大多數(shù)的中小企業(yè)是個人獨資企業(yè)或合伙制企業(yè)，它的所有者不多，通常只有一個人。企業(yè)所有者往往親自經(jīng)營管理企業(yè)的日常事務(wù)，具有很大的決策權(quán)。中小企業(yè)管理者權(quán)力集中，他的態(tài)度會對企業(yè)財務(wù)審計產(chǎn)生很大的影響。如果他審計意識淡薄，僅是把財務(wù)審計當(dāng)成一項例行公事，或者覺得財務(wù)審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動，只是迫于法律要求才進行的，他就很難通過審計以全新的視角看待自己，提高企業(yè)的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合，使一些審計需要的重要材料數(shù)據(jù)難以得到，審計效果大打折扣。中小企業(yè)所有者和管理者利益高度相關(guān)，或者就是同一人，他出于自身利益的考慮，為了規(guī)避稅收，可能會指使會計人員采取舞弊手段，增加財務(wù)報表誤報和漏報的風(fēng)險。
（二）會計記錄簡單，信息不完整
中小企業(yè)應(yīng)該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規(guī)的要求和自身的需要。但是，因其規(guī)模、人力、物力有限，只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業(yè)務(wù)，錄用的會計人員專業(yè)素質(zhì)比較低，缺乏充分的理論知識和實踐經(jīng)驗，沒有正確編制提交財務(wù)報表的能力，會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務(wù)信息，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理也不及時。這種較簡單的會計記錄可能會導(dǎo)致財務(wù)報表審計中會計記錄不精確或不完險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應(yīng)用受到了限制。作為替代，審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復(fù)核。
(三)會計信息失真
一方面中小企業(yè)財力有限，聘用的會計素質(zhì)低，會計人員由于自身業(yè)務(wù)水平的限制，不能正確處理會計信息，對一些會計憑證的填寫不規(guī)范，不準確，導(dǎo)致財務(wù)混亂，會計信息不能真實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。另一方面中小企業(yè)業(yè)主為了逃避國家監(jiān)管、偷稅漏稅，故意指使會計人員采用種種舞弊手段，而中小企業(yè)任用的會計大都是和自己有親屬關(guān)系或是兼職會計。親屬與企業(yè)主有利害關(guān)系，在賬務(wù)處理上聽從業(yè)主，導(dǎo)致會計監(jiān)督失去作用，弄虛作假的事情常有發(fā)生；兼職會計不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，根據(jù)業(yè)主提供的憑據(jù)做賬，在做賬過程中任憑業(yè)主支配。會計信息是財務(wù)審計驗證的主要對象，會計信息失真會對審計產(chǎn)生重大影響。財務(wù)審計假設(shè)財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的，提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。審計人員需要根據(jù)正確的財務(wù)報表的財務(wù)數(shù)據(jù)記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結(jié)論。如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真，存在行為，審計人員在正常的審計程序?qū)嵤┖笫请y以得到與事實相符的審計結(jié)論，致使審計人員已無法履行其職責(zé)，這會加大會增加財務(wù)審計的難度，提高審計風(fēng)險。
（四）有限的內(nèi)部控制
中小型企業(yè)出資結(jié)構(gòu)單一，在初創(chuàng)階段，都是業(yè)主作為決策者，決策隨意性大。有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但在實際中執(zhí)行力度不夠。小型企業(yè)一般規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動和會計記錄相對簡單，通常難以實施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，可能不存在能夠被審計人員識別的控制活動。不少事務(wù)所主觀的認為小型企業(yè)不可能存在完善的內(nèi)部控制。因此多數(shù)事務(wù)所在審計時基本上不執(zhí)行內(nèi)部控制測試，而主要依賴實質(zhì)性測試程序，如函證、分析性復(fù)核等，導(dǎo)致對內(nèi)控制度的評價多流于形式，程序簡單，范圍也受到限制。
（五）持續(xù)經(jīng)營問題
小企業(yè)對機會的利用反應(yīng)非常快，但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調(diào)控、市場競爭和行業(yè)變化的影響大，抵御風(fēng)險的能力很低，小企業(yè)普遍很脆弱，生命周期受到質(zhì)疑。而財務(wù)審計是在假設(shè)是假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營的前提下評價編制會計報表合理性，審計人員只有采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進行審計評價之后，才能判斷企業(yè)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的合理性。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了財務(wù)審計難度，導(dǎo)致了審計風(fēng)險。
二、對策
（一）加強管理者的審計意識
通過知識講座的形式或?qū)徲嬋藛T直接跟管理者溝通，讓管理者認識到加強企業(yè)的審計工作不僅是國家監(jiān)管機構(gòu)和法律的要求，對企業(yè)自身的發(fā)展也有重大的意義。財務(wù)審計不僅可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)的混亂之處，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，堵塞漏洞，還能審查評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益，尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。從而調(diào)動企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者審計的積極性，使其主動配合審計。
（二）加強會計制度建設(shè)，提高會計信息的完整性和真實性
會計信息的完整性和真實性是財務(wù)審計工作取得預(yù)期成果的前提條件。中小企業(yè)應(yīng)該完善財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理制度，對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關(guān)注，采取措施加快資金回籠，防止資金的流失造成損失；同時要嚴格遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，強化監(jiān)督機制，要求各單位負責(zé)人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責(zé)任；督促會計人員學(xué)習(xí)和熟悉財務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高業(yè)務(wù)能力，掌握單位的經(jīng)營情況，提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，強化會計人員的法律意識。
（三）完善內(nèi)部審計制度
企業(yè)內(nèi)部的會計信息，主要是能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果會計帳表、憑證及其它有關(guān)資料，它為企業(yè)管理人員了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來提供重要的數(shù)據(jù)。會計信息是否正確、真實直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)決策的真實性和科學(xué)性。保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量是內(nèi)部審計的重要目標。內(nèi)部審計一方面可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促中小企業(yè)管理者和會計工作人員遵紀守法，嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息，保證財務(wù)報告的真實可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務(wù)，充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性。完善內(nèi)部審計可以為中小企業(yè)的財務(wù)審計工作奠定堅實的基礎(chǔ)，保證其取得的成果的前提是可靠的。
（四）完善財務(wù)審計程序
中小型企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度薄弱，雇員分工不明，崗位設(shè)置重疊。但對某些關(guān)鍵領(lǐng)域，企業(yè)主出于對于日常事務(wù)的監(jiān)督控制和保護企業(yè)資產(chǎn)的需要，還是采取了一些有效的內(nèi)部控制機制的。實際審計過程中，審計人員要考察是否存在與認定相關(guān)的內(nèi)部控制，如果沒有，審計人員必須直接進行實質(zhì)性測試以得到充分的審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。在采取實質(zhì)性測試的時候，要以分析性測試作為補充，通過將企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等進行比較，以做到對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中，改進審計方法，創(chuàng)新審計技術(shù)，以擴大審計覆蓋面，提高工作效率；采用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣相結(jié)合的方法，以通過調(diào)整樣本規(guī)模提高財務(wù)審計的精確度。
（五）出具審計報告時態(tài)度謹慎企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素，審計人員應(yīng)把對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注作為重要的財務(wù)審計事項。在審計過程中密切注意被審計單位的不合理的跡象，如：無法償還到期債務(wù)；瀕臨破產(chǎn)；主要財務(wù)指標惡化等，一旦出現(xiàn)這些跡象，就要提高警惕；當(dāng)被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露是否公允、全面，審計人員絕對不可以出具標準無保留意見，至少要加強調(diào)事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。但是，如果不確定事項的未發(fā)生部分對審計意見的影響不是實質(zhì)性的，那么注冊會計師可以出具帶強調(diào)事項段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告。
關(guān)鍵詞：風(fēng)電企業(yè)；內(nèi)部控制審計；策略
中圖分類號：C29 文獻標識碼： A
引言
改革開放之后，我國中小企業(yè)發(fā)展較快，作為潔凈能源的風(fēng)電行業(yè)，在當(dāng)前以及未來的發(fā)展之中具有較大的潛力。可以變?yōu)橥苿游覈鴩窠?jīng)濟發(fā)展的重要電量。我國諸多的中小企業(yè)則是參照家庭企業(yè)管理模式演化發(fā)展而來的，那么就缺少科學(xué)的內(nèi)控管理體系，在內(nèi)部監(jiān)督機制上不夠健全。在經(jīng)濟全球化深入發(fā)展之下，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險變得逐漸加大，那么就需要可以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制之中的作用。然而，當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部審計之中還存在很多的問題，它的作用沒有辦法得到充分的發(fā)揮。
1、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的必要性和重要性
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計主要指的是在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員依照國家相關(guān)的法律法規(guī)、企業(yè)的管理制度來對企業(yè)及所屬單位的財務(wù)管理以及會計核算的合法、合規(guī)、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效，財務(wù)信息的真實、正確進行審查以及評價的獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動。其主要的目的在于是通過對公司資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性以及效益性進行審計，可以不斷促進企業(yè)加強并提高經(jīng)營管理情況，不斷建立健全內(nèi)部控制以及自我約束機制。我國大多數(shù)風(fēng)電行業(yè)的企業(yè)因為規(guī)模的限制，其經(jīng)營范圍相對較小，在日漸趨于激烈的市場競爭之中，任何時候都會經(jīng)受著來自市場無窮變數(shù)的考驗，那么就要求中小企業(yè)必須提高內(nèi)部管理，不斷強化作為企業(yè)核心的財務(wù)審計工作，約束不規(guī)范行為。可以通過內(nèi)部財務(wù)審計，依靠專業(yè)的技術(shù)以及方法，經(jīng)過事前、事中以及事后的審計，督促企業(yè)可以遵守國家財經(jīng)法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度，站在財務(wù)角度預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險和可能造成的損失，不斷提高中小企業(yè)在風(fēng)險的識別以及應(yīng)對上的能力，把企業(yè)運作之中風(fēng)險及時控制在可接受范圍之內(nèi)，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動可以持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。
2、對內(nèi)部控制及其審計制度的建議
從國內(nèi)最近幾年資本經(jīng)濟市場的發(fā)展來看，中小企業(yè)已慢慢的建立起完善的內(nèi)部控制體系，發(fā)展的同時，也擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司里推廣開來。可以看出，中小企業(yè)在內(nèi)部控制管理和審計工作上還有很大的發(fā)展空間，還有很長的路去探索。因此，中小企業(yè)應(yīng)該借鑒大企業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷，吸取有效的經(jīng)驗，避免走彎路，盡快完善和規(guī)范內(nèi)部控制體系。
2.1、轉(zhuǎn)變態(tài)度，重視內(nèi)部財務(wù)審計工作
中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的工作效果如何？在很大程度上取決于企業(yè)管理當(dāng)局。企業(yè)的主要負責(zé)人應(yīng)高度重視內(nèi)部財務(wù)審計工作，提高對內(nèi)部財務(wù)審計工作的認識，努力為內(nèi)部財務(wù)審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，樹立內(nèi)部財務(wù)審計的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮好內(nèi)部財務(wù)審計的檢查、鑒證、評價等職能作用，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。
要確保企業(yè)內(nèi)部審計工作切實、有效地完成，并通過此項工作加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，使其適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的大變化，就必須合理配置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確該機構(gòu)內(nèi)各項職權(quán)、責(zé)任、工作范圍等，才能獲得良好的效果。中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)直接向公司最高權(quán)力機構(gòu)（或董事會）報告，業(yè)務(wù)上接受上級監(jiān)察審計部門的指導(dǎo)。實行雙重負責(zé)的組織形式，確保內(nèi)部審計工作的正常開展。中小企業(yè)首先就要從思想上提高對內(nèi)部財務(wù)審計重要性的認識，并加強內(nèi)部財務(wù)審計機構(gòu)的設(shè)置，保證其獨立性和權(quán)威性；其次，要將內(nèi)部財務(wù)審計工作納入企業(yè)規(guī)范化和制度化的軌道；第三，要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部財務(wù)審計人員的職業(yè)道德水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2.2、健全內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)
我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范通常只是原則性的條款規(guī)定，較為概括，其可操作性不夠。相關(guān)部門應(yīng)該依照《中華人民共和國審計法》以及《內(nèi)部審計準則》等法律法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)實際，制定較為具體的操作指南以及業(yè)務(wù)規(guī)范，切實增強內(nèi)部審計工作的可操作性。科學(xué)、嚴謹、具體的內(nèi)部審計執(zhí)行標準以及準則，是內(nèi)部審計客觀、公正以及有序進行的有力保障，也是建立我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系的要求。
2.3、合理確定內(nèi)部審計的職能
近些年來，我國現(xiàn)代企業(yè)制度不斷建立以及企業(yè)經(jīng)營管理水平逐漸提高，中小企業(yè)內(nèi)部審計不只是停留在對企業(yè)日常經(jīng)營活動、內(nèi)部費用等項目的監(jiān)督以及評價之上，還應(yīng)該注重發(fā)揮內(nèi)部審計在促進企業(yè)改善經(jīng)營管理以及提高盈利水平上的作用。一是應(yīng)加強審計職能之中的管理職能，不斷提高審計質(zhì)量以及水平。審計人員應(yīng)該以完成當(dāng)年的效益標準作為審計評價的依據(jù)，真正發(fā)揮好內(nèi)部審計的功能，使內(nèi)部審計實現(xiàn)高層次的綜合性再監(jiān)督。還應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)以及電子計算機技術(shù)，提高審計工作質(zhì)量；二是要不斷拓展審計工作的領(lǐng)域，明確各年度工作重點，確保內(nèi)部審計機構(gòu)以及工作人員參與到企業(yè)經(jīng)濟活動的日常工作之中，如此，可以將對企業(yè)經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督推向事中監(jiān)督，乃至事前監(jiān)督，站在企業(yè)最高決策層的角度，也突顯了財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制體系審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計所發(fā)揮出的重要作用。
2.4、擴大內(nèi)部審計的職能，提高財務(wù)人員素質(zhì)
中小企業(yè)財務(wù)審計人員不能局限于財務(wù)領(lǐng)域的審查，而是要擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，將工作重心從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)移到企業(yè)的內(nèi)部管理和決策上來。財務(wù)審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)換崗位角色，從以前的監(jiān)督、檢查工作角色向協(xié)助和服務(wù)企業(yè)的角色轉(zhuǎn)變，拓寬職能空間，促進企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合，以保證審計工作的順利開展。同時，中小企業(yè)的財務(wù)審計人員還應(yīng)加強職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，增強法制觀念，自覺抵制社會不良風(fēng)氣。
2.5、評價職責(zé)分開
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，將不同崗位員工之間的權(quán)限劃分清楚，不把相對立的工作分配到一個員工身上，這樣就降低了人為主觀錯報的機率。相對來講，中小企業(yè)的員工人數(shù)少，局限了員工職權(quán)的分開，內(nèi)部審計人員應(yīng)該在審計過程中，盡早的區(qū)分出因職責(zé)無法完全分開而存在的問題，減少不必要的隱患。同時，內(nèi)部審計人員審計評價職能的強化,并不意味著監(jiān)督職能被放棄,監(jiān)督職能是評價職能的基礎(chǔ)和前提,評價職能是實現(xiàn)提高企業(yè)管理水平和工作效率的必然要求｡兩者相互聯(lián)系､相互依存,在企業(yè)的管理､決策､服務(wù)等方面發(fā)揮不同的作用｡
2.6、信息技術(shù)控制審計
公司的IT環(huán)境很復(fù)雜，IT環(huán)境各部門間相對落差比較大，同時IT行業(yè)在國民經(jīng)濟市場中有一個非常重要的位置，這就造成了很多中小企業(yè)因為在企業(yè)內(nèi)部控制審計上的不當(dāng)策略而使得企業(yè)無法繼續(xù)發(fā)展甚至是倒閉。當(dāng)前的國內(nèi)市場的小企業(yè)們普遍的內(nèi)部控制審計工作上采用的標準體系適用于大中型企業(yè)的，而不是完全很好的適用于中小企業(yè)的完美體系，所以，內(nèi)部審計人員在對本企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計時，應(yīng)首先分析其特別之處，這樣能更好地促進中小企業(yè)提高內(nèi)部控制審計工作的實效程度。
3、結(jié)語
為了能使中小企業(yè)走得更遠，其管理者要在充分了解內(nèi)部審計的條件下，重視內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，運用現(xiàn)在企業(yè)制度讓內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用。做好內(nèi)部審計，人員是關(guān)鍵，要切實地通過機構(gòu)設(shè)置提高內(nèi)部審計人員地位，加強內(nèi)部審計人員的勝任能力。同時，內(nèi)部審計要向風(fēng)險基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的抗風(fēng)險意識和能電。最后，通過國家相關(guān)法律政策方面的支持能使得中小企業(yè)的內(nèi)部審計得到長足發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，使中小企業(yè)的發(fā)展更進一步。
參考文獻：
[1]郭松林.煙草行業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計問題分析及對策[J].中國集體經(jīng)濟,2012,01:165-166.
【關(guān)鍵詞】資源節(jié)約；財務(wù)；審計；作用
我國《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》明確提出堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點，就是要認真落實科學(xué)發(fā)展觀，堅持走新型工業(yè)化道路，把資源節(jié)約和綜合利用作為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，以轉(zhuǎn)變增長方式、增強核心競爭力為目標，在經(jīng)濟社會發(fā)展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益。企業(yè)是國家經(jīng)濟生產(chǎn)的組織者、管理者和實施者，因此在創(chuàng)建資源節(jié)約型社會中負有重要責(zé)任。企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約是一項長久活動，企業(yè)財務(wù)、審計人員的業(yè)務(wù)活動和相應(yīng)的財務(wù)、審計管理制度是企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的重要環(huán)節(jié)，為企業(yè)節(jié)源開流，實現(xiàn)資源節(jié)約起到加速推動作用，因此，筆者認為財務(wù)、審計管理是企業(yè)建立資源節(jié)約的核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會的重點任務(wù)，又是企業(yè)加強自身建設(shè)的重要內(nèi)容。
要真正認識清楚企業(yè)財務(wù)、審計在企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約中的作用，應(yīng)從財務(wù)與審計在企業(yè)資源管理中的概念、關(guān)系；企業(yè)資源節(jié)約的目標和財務(wù)、審計管理目標的共同性；企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財務(wù)、審計管理手段的關(guān)系等方面來進行研究探討。
一、財務(wù)、審計在企業(yè)資源管理中的概念及關(guān)系
（一）財務(wù)的含義
財務(wù)從經(jīng)濟角度定義其含義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系；從企業(yè)資源管理則可定義為財務(wù)是對企業(yè)各項資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的歸集、核算和管理，是不斷促進企業(yè)完善經(jīng)營管理，降低資源消耗的持續(xù)過程。
（二）審計的含義
審計從經(jīng)濟角度定義其含義是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動；從企業(yè)資源管理則可定義為審計是對企業(yè)各項資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的監(jiān)督和規(guī)范，對企業(yè)在資源消耗過程中不合理和不合規(guī)的部分進行改正，促進企業(yè)降低資源消耗。
（三）財務(wù)審計的關(guān)系
財務(wù)與審計是企業(yè)管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯(lián)系，又有區(qū)別，其相同點主要有三：內(nèi)容都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督；目的都是促進企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益；范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。不同點也有三：概念定義不同；工作重點不同；具體監(jiān)督內(nèi)容不同。
從企業(yè)資源管理角度看，財務(wù)與審計相同點都是對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理和監(jiān)督，都是促進企業(yè)不斷改進、完善資源的管理，促使企業(yè)合理利用資源，節(jié)約資源，最大限度地獲得企業(yè)價值最大化。不同點是財務(wù)對企業(yè)資源管理側(cè)重于日常管理和監(jiān)督；審計則側(cè)重于企業(yè)資源運動過程中的監(jiān)督、管理和評議。
二、財務(wù)、審計目標和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約目標的共同性
（一）企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約的目標
企業(yè)的生產(chǎn)活動過程就是對企業(yè)擁有資源的消耗過程，這一過程不僅是企業(yè)有形物資資源的消耗，也是對企業(yè)人力資源、社會資源的消耗。企業(yè)在資源消耗過程中，如果不注重資源的合理消耗往往會形成資源浪費，造成企業(yè)生產(chǎn)投入的增加，導(dǎo)致企業(yè)成本增高，經(jīng)濟效益降低。同時資源使用的不合理和浪費，不僅對企業(yè)自身造成經(jīng)濟效益損失，也會導(dǎo)致企業(yè)人力資源和其他資源損失，給社會和環(huán)境增加負擔(dān)。
企業(yè)只有通過合理使用資源和創(chuàng)建節(jié)約資源，才能使企業(yè)投入減少，消耗降低，獲得最大的經(jīng)濟效益，滿足企業(yè)發(fā)展需求。而要做到資源節(jié)約和合理使用，勢必要求企業(yè)強化管理，制定合理管理制度，激發(fā)職工積極性，從企業(yè)日常消耗控制一點一滴做起，并促進和推動員工的技術(shù)開拓和創(chuàng)新思想，從而帶動企業(yè)的技術(shù)革新和設(shè)備更新，使企業(yè)不斷提供滿足社會需求的產(chǎn)品和服務(wù)，獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益。
可見，企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約就是在經(jīng)濟社會發(fā)展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益，這是創(chuàng)建資源節(jié)約的最終目標。
（二）財務(wù)管理的目標
財務(wù)管理的過程是一個復(fù)雜的管理過程，單從財務(wù)管理的表面現(xiàn)象看，它是企業(yè)人、財、物的消耗用資金表現(xiàn)化的歸集核算過程，是企業(yè)各種資源消耗過程的歸集和核算，通過財務(wù)管理，對企業(yè)的資源消耗過程進行核算、分析、評價得出企業(yè)經(jīng)濟效益的最終結(jié)果。但是從深層次看，財務(wù)管理的過程并不是企業(yè)財務(wù)部門單一的管理行為，它是企業(yè)全員參與的管理行為，是對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理過程。它表現(xiàn)為：
1.財務(wù)管理和企業(yè)其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業(yè)為實現(xiàn)其生存、發(fā)展和盈利的目的而實施各種各樣的管理，財務(wù)管理只是其中的一項。財務(wù)計劃指標的完成、財務(wù)管理目標及企業(yè)目標的實現(xiàn)仍然依賴于企業(yè)各部門在各項具體管理工作的相互協(xié)作和配套實施，離開其他各項管理工作的協(xié)調(diào)，財務(wù)管理體制便成空中樓閣，無法施展落實。
2.財務(wù)管理不單是財務(wù)部門的事情。財務(wù)管理的重要性、復(fù)雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠不是僅靠一個部門的工作就能夠解決的，需要企業(yè)各部門和全員參與，落實到日常工作中。企業(yè)的決策和計劃最終要由企業(yè)的高層來決定，并由各個職能部門來執(zhí)行和控制。因此，財務(wù)管理是一項需要全盤考慮、統(tǒng)一目標、協(xié)調(diào)一致的工作。企業(yè)財務(wù)管理要求實現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，把價值管理的觀念落實到企業(yè)管理的每個人、每個過程和每個環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
3.財務(wù)管理與生產(chǎn)的關(guān)系。企業(yè)生產(chǎn)的過程是企業(yè)擁有資源的消耗加工過程，通過對企業(yè)資源的生產(chǎn)加工提供符合社會需求的產(chǎn)品和服務(wù)。而在這一生產(chǎn)過程中融入了財務(wù)管理，財務(wù)管理參與著生產(chǎn)過程資源消耗的計劃、計量、核算、監(jiān)督和分析，并向生產(chǎn)者反饋資源消耗指標和狀況，監(jiān)控督促生產(chǎn)者改進生產(chǎn)工藝、技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)消耗。
企業(yè)的管理過程實際上就是企業(yè)各部門共同管理、控制企業(yè)資源消耗的過程，只是財務(wù)管理在這過程中起到主要管理控制作用。不難得出，財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)資金獲得和有效使用的管理工作。企業(yè)財務(wù)管理的目標是“企業(yè)價值最大化”或者“股東財富最大化”，這種觀點，能夠真實地反映企業(yè)利潤取得的時間及資本和獲利之間的關(guān)系。它和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約尋求最大的經(jīng)濟效益和社會效益目標是相同的。
（三）審計管理的目標
企業(yè)審計管理的過程是對企業(yè)資源消耗的最終結(jié)果進行分析、監(jiān)督、評價、反饋和保全企業(yè)資產(chǎn)資源的過程。企業(yè)通過經(jīng)濟效益的審計，從企業(yè)的總體經(jīng)濟效益評價、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計、專項經(jīng)濟活動的審計和主要經(jīng)濟資源利用四個方面出發(fā)對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益進行評價，評定企業(yè)預(yù)先制定企業(yè)戰(zhàn)略目標是否實現(xiàn)。
1.總體經(jīng)濟效益評價。主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等，換而言之就是企業(yè)資源消耗后，是否達到了預(yù)期的收益，能否實現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略目標。
2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。這是對企業(yè)資源實際消耗的使用效率進行分析評判。
3.專項經(jīng)濟活動的審計。包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查，是對企業(yè)資源在專項經(jīng)濟活動中消耗的分析、評判。
4.主要經(jīng)濟資源利用的審計。企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
從企業(yè)審計管理的形態(tài)和表現(xiàn)的方式來看，審計管理參與企業(yè)管理所表現(xiàn)的效果沒有財務(wù)管理和其他管理明顯和直接，但是審計管理卻是對企業(yè)從資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益整個過程的監(jiān)督、分析、評判和保全。從企業(yè)經(jīng)濟效益審計不難看出，企業(yè)審計管理的目標在于對企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性和有效性以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑作出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，確保企業(yè)經(jīng)營管理的根本目的的實現(xiàn)。這和企業(yè)節(jié)約資源尋求獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益目標是相同的。
企業(yè)財務(wù)、審計管理和企業(yè)節(jié)約資源從它們的目標來看，三者有著共同之處，都能促使企業(yè)合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟效益。
三、企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財務(wù)、審計管理手段表現(xiàn)形式不同，效果相同
（一）企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段
企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段是多種多樣的，因企業(yè)產(chǎn)品品種、管理、規(guī)模等不同，使企業(yè)表現(xiàn)出來的節(jié)約資源手段和途徑不同。對產(chǎn)品單一、管理簡單、企業(yè)規(guī)模不大的企業(yè)，其實現(xiàn)資源節(jié)約的手段相對簡單，以強化企業(yè)管理和全員節(jié)約資源意識為主；而產(chǎn)品種類繁多，管理復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模大的大型企業(yè)和集團化企業(yè)，其實現(xiàn)資源節(jié)約的手段較多，在強化企業(yè)管理和全員開展資源節(jié)約的意識基礎(chǔ)上，通過企業(yè)技術(shù)、設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等來實現(xiàn)資源節(jié)約。
1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開創(chuàng)資源節(jié)約。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，特別是技術(shù)結(jié)構(gòu)落后、規(guī)模結(jié)構(gòu)偏小，是導(dǎo)致企業(yè)資源浪費、能源消耗高的一個重要原因。企業(yè)應(yīng)把資源節(jié)約與結(jié)構(gòu)調(diào)整緊密結(jié)合，淘汰技術(shù)落后、規(guī)模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設(shè)備和裝置，使結(jié)構(gòu)調(diào)整成為資源節(jié)約的重要途徑。十多年來，西山煤電集團通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產(chǎn)業(yè)，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉(zhuǎn)換為電能，大大節(jié)約了原煤外運成本，減輕了污染和資源耗費，節(jié)約了資源成本。
2.技術(shù)進步推動資源節(jié)約。面對資源節(jié)約和綜合利用的現(xiàn)實需求，企業(yè)應(yīng)瞄準國際先進水平，不斷加大科技投入和技術(shù)攻關(guān)力度，形成一批擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)。技術(shù)進步和技術(shù)創(chuàng)新為節(jié)約資源提供了強有力的技術(shù)支撐，推動資源節(jié)約和綜合利用跨上了一個新的臺階。西山煤電集團多年來通過技術(shù)引進，自我研發(fā)創(chuàng)新等，使生產(chǎn)技術(shù)得到飛躍性的提高，如西山煤電集團西曲礦通過引進烏克蘭螺旋采煤機，使以前無法開采的7號薄煤層的原煤得以開采，資源得到有效利用，減少了浪費，增加了業(yè)務(wù)收入。
3.管理創(chuàng)新構(gòu)建資源節(jié)約新機制。建設(shè)資源節(jié)約型企業(yè)，需要嚴格的“精細”管理，需要體制、機制的創(chuàng)新。從管理和體制的層面上構(gòu)建資源節(jié)約的長效機制，是企業(yè)不斷追求的目標。企業(yè)在創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的過程中，應(yīng)開展與國內(nèi)、國際同行業(yè)先進水平的“對標”工作，主動尋找與同行業(yè)先進水平的差距，認真分析原因，從而提高資源節(jié)約和綜合利用水平。
為切實加強激勵和約束，應(yīng)加強對創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立責(zé)任落實、考核嚴格、獎罰分明的資源節(jié)約責(zé)任制，把資源節(jié)約和綜合利用納入到經(jīng)營業(yè)績考核體系，使精細管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業(yè)節(jié)約資源的重要措施。
（二）財務(wù)管理實現(xiàn)資源節(jié)約的手段
財務(wù)管理在參與企業(yè)資源節(jié)約活動中，主要體現(xiàn)在對企業(yè)資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現(xiàn)形態(tài)比較直觀，是企業(yè)一項全員性活動。
1.企業(yè)應(yīng)實行財務(wù)全面預(yù)算管理，總體控制企業(yè)資源消耗。實行財務(wù)全面預(yù)算管理，是企業(yè)對資源控制的中心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算對企業(yè)資源起到總控作用。它采用事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析考核的方法，對企業(yè)資源在流轉(zhuǎn)過程中實施了細化落實，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標。企業(yè)的年度經(jīng)營計劃、各項發(fā)展規(guī)劃，以貨幣的形式融于財務(wù)預(yù)算中，財務(wù)預(yù)算統(tǒng)括全局，其他各項計劃服從財務(wù)預(yù)算。其他各項計劃的制定要以財務(wù)預(yù)算為中心，最終服從于企業(yè)經(jīng)濟效益最大化這個根本目標。近幾年來，西山煤電集團通過自下而上的財務(wù)預(yù)算管理，并結(jié)合集團總體發(fā)展規(guī)劃和目標，使集團各項資源的耗費和收入的來源全部納入集團管理之中，并通過嚴格的責(zé)任法人等考核機制，確保預(yù)算指標的落實完成。這一舉措，使得整個集團資源得到充分利用，資源耗費得到控制。
2.實行生產(chǎn)資源集中采購，降低生產(chǎn)資源取得成本。企業(yè)生產(chǎn)資源實行集中采購，改變企業(yè)按部門分散采購做法，不僅能使生產(chǎn)資源的取得依照計劃實施，服務(wù)和滿足企業(yè)生產(chǎn)需求，而且集中采購能使企業(yè)把握資源取得的主動權(quán)，獲得最佳資源采購價格，降低生產(chǎn)資源取得成本。為減少生產(chǎn)物資采購成本，西山煤電集團多年來一直強化物資集中采購，并不斷完善采購管理辦法和制度，通過集中采購機制，降低了采購價格，節(jié)約了采購成本，為集團節(jié)約了資金。
3.建立財務(wù)分級責(zé)任制，將資源消耗落到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營考核、評價指標中。建立財務(wù)分級責(zé)任制，把企業(yè)財務(wù)管理的目標和要求滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，層層分解，落實到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔(dān)資金、成本、收入等財務(wù)指標。財務(wù)分級責(zé)任制的建立，有利于企業(yè)資源的消耗按照預(yù)定指標分解落實到企業(yè)各部門中，促使企業(yè)各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動企業(yè)資源節(jié)約。西山煤電集團通過財務(wù)分級責(zé)任制，把公司總體預(yù)算目標分解到各二級單位，各二級單位結(jié)合本單位實際情況對預(yù)算指標進行再次分解，把各項指標分解到相關(guān)科室、區(qū)隊，使各項資源按照預(yù)定指標得以消耗，防止了資源消耗被擴大化，為企業(yè)節(jié)約了資源。
4.完善企業(yè)存貨及資產(chǎn)管理，維護企業(yè)資產(chǎn)完整，發(fā)揮企業(yè)資源作用。企業(yè)資源經(jīng)過消耗，被轉(zhuǎn)換成待加工材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，形成了企業(yè)新的資源，為經(jīng)濟效益的實現(xiàn)創(chuàng)造了可能并發(fā)揮著作用。完善的財務(wù)資產(chǎn)管理，可以維護企業(yè)資產(chǎn)完整，防止資產(chǎn)流失，對企業(yè)資源起到了保護作用，節(jié)約了企業(yè)資源。西山煤電集團公司堅持國有資產(chǎn)的有效管理機制，強調(diào)存貨、固定資產(chǎn)的出入庫、使用過程的監(jiān)管，最大限度發(fā)揮存貨和固定資產(chǎn)的作用。
（三）審計管理實現(xiàn)資源節(jié)約的手段
審計管理通過參與對企業(yè)資源的取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的分析、評價、保全來最終實現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，它表現(xiàn)的形態(tài)不直觀，參與人員范圍小，不易被認識，但審計管理是企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的最后防線。
1.運用經(jīng)濟效益審計方法，開展企業(yè)總體經(jīng)濟效益年度審計，分析、評判企業(yè)活動結(jié)果，尋找企業(yè)存在的問題。總體經(jīng)濟效益的審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中存在的問題，通過審計反饋，從而使企業(yè)及時更正、彌補存在的缺陷，保護企業(yè)利益，減少資源流失和浪費，維護企業(yè)資源，起到節(jié)約資源作用。西山煤電集團一直堅持項目總體經(jīng)濟效益審計，通過外聘會計師事務(wù)所，山西省財政廳專項審計等，對企業(yè)運行的項目進行經(jīng)濟綜合效益審計，使企業(yè)各經(jīng)濟項目不合理和不合規(guī)之處得以改正，提升了企業(yè)各經(jīng)濟項目運行的效益，為企業(yè)節(jié)約了資源。
2.開展采購業(yè)務(wù)和經(jīng)濟合同審計，審查資源取得的合法性和合理性，確認采購成本。審查采購計劃制定的正確性、采購合同的合法性、采購計劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學(xué)性、采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等，可以確認和保護企業(yè)資源取得是否價格合理，防止企業(yè)以高額成本取得企業(yè)生產(chǎn)資源，為資源節(jié)約起到作用。西山煤電集團對各采購業(yè)務(wù)和經(jīng)濟合同堅持公開招投標，定期進行審計，保證了集團各采購合同和經(jīng)濟合同的合理性，減少了采購資金成本。
3.資源存儲審計。主要審查存貨儲備定額制定的科學(xué)性、儲備計劃的完成情況、儲備場地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對資源的保存起到保護作用，降低了資源在存貯中的浪費。西山煤電集團對各項生產(chǎn)物資的儲存實行定額管理機制，當(dāng)生產(chǎn)物資低于定額時才予以補充，有效地防止了超額儲備。通過物資存儲審計，使西山煤電集團的物資存儲更加趨于合理，防止存儲物資過多占用資金，節(jié)約了資金。
4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等，確保生產(chǎn)資源在生產(chǎn)過程的合理消耗和使用，促進企業(yè)實施技術(shù)、設(shè)備更新，降低資源損耗，起到了資源節(jié)約的作用。西山煤電集團堅持生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計，審計生產(chǎn)業(yè)務(wù)的合理性和作業(yè)的安全性，促進了企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)及作業(yè)流程管理，使作業(yè)中各項消耗降到最低，節(jié)約了資源。
5.銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費用的高低、銷售收入水平等。通過審計，可以明確企業(yè)資源的回收、保護企業(yè)貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發(fā)揮貨幣資金的效率，為企業(yè)轉(zhuǎn)入新一輪的生產(chǎn)提供資金保障。西山煤電集團實行集團統(tǒng)一銷售機制，由集團對各項產(chǎn)品進行集中統(tǒng)一銷售，統(tǒng)一回收貨款，使集團資金及時回籠。西山煤電集團堅持銷售業(yè)務(wù)審計，通過審計使銷售費用得到合理控制，銷售資金得到及時回籠，以防資金被挪用，銷售業(yè)務(wù)的審計為西山煤電集團資源節(jié)約起到重要作用。
企業(yè)通過對主要經(jīng)濟資源利用的審計，可以分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關(guān)標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。可見，審計在企業(yè)管理中的作用，起到了對資源的保護和節(jié)約作用，確實是企業(yè)保護和節(jié)約資源的最后防線。
四、結(jié)語
企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約表面看是對企業(yè)資源消耗減少浪費，起到提高資源利用效率作用，實質(zhì)是實施資源節(jié)約這一過程，需要企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實施技術(shù)進步、開展管理創(chuàng)新，進行精細管理和精益管理，是符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程即通過節(jié)約和降低資源消耗使企業(yè)獲得經(jīng)濟資源的投入最小化，經(jīng)濟收益最大化，符合企業(yè)發(fā)展需求，滿足企業(yè)利益。
企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，就是通過財務(wù)管理參與到企業(yè)的資源取得、資源消耗、資源轉(zhuǎn)換和資源收益四個方面中來促使企業(yè)以最小的資源消耗獲得最大的企業(yè)價值。
企業(yè)審計管理目標的實現(xiàn)，就是通過審計管理對企業(yè)資源取得時的成本是否合理和資源是否有用、資源消耗時是否浪費和資源是否被他人侵占、資源收益是否合理和有無流失轉(zhuǎn)移等方面的監(jiān)督、分析、評價來維護保全企業(yè)資源，使企業(yè)資源消耗最低化，收益最大化。
關(guān)鍵詞:企業(yè) 內(nèi)部審計 問題 對策
一、對中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析
1.復(fù)雜性。由于中小企業(yè)涉及的行業(yè)多樣化以及規(guī)模大小不一,其內(nèi)部審計沒有統(tǒng)一規(guī)范的格式,可能導(dǎo)致審計工作內(nèi)容比較復(fù)雜,范圍較廣。
2.內(nèi)向性和獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計的主要目的是為了加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理及控制,從而調(diào)整管理內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)只屬于企業(yè)的一個職能部門,不受外部因素的干擾。
3.廣泛性。中小企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計,也包括現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計。既可進行事后審計,又可進行事前審計;基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和監(jiān)督的需要,其審計工作可以控制并影響整個企業(yè)的職能部門發(fā)展。
4.針對性和及時性。中小企業(yè)由于其規(guī)模相對較小的特點,內(nèi)部審計機構(gòu)能夠針對企業(yè)出現(xiàn)的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題,找到有效的解決措施,這樣能夠加強企業(yè)的經(jīng)營管理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1.中小企業(yè)對內(nèi)部審計存在認識上的差異。由于中小企業(yè)規(guī)模相對來說不大,企業(yè)管理者負責(zé)企業(yè)內(nèi)部的H常事務(wù),其主觀性較強,內(nèi)部審計工作對于一個企業(yè)而言,主要由企業(yè)管理者來提出并決策。所以,不同的企業(yè),審計工作的深入程度不同,有的企業(yè)甚至忽視了內(nèi)部審計工作的必須性,形同虛設(shè),沒有將內(nèi)部審計工作真正深入到企業(yè)管理中去,阻礙企業(yè)發(fā)展。
2.內(nèi)部審計定位不明確,獨立性差。獨立性是內(nèi)部審計的重要特征,獨立性的大小決定了審計職能發(fā)揮作用范圍和效果。中小企業(yè)的特殊經(jīng)營模式?jīng)Q定了其內(nèi)部審計,其機構(gòu)設(shè)置及其他事項安排都由企業(yè)管理者來決定,這就直接影響了內(nèi)部審計的方向和重點,而普通的企業(yè)員工往往受制于他們的管制,嚴重損害了內(nèi)部審計的獨立性,降低了審計效果和效率。
3.審計人員素質(zhì)有待提高。中小企業(yè)內(nèi)部審計通過有效的事前工作,為企業(yè)經(jīng)營者提供相關(guān)的信息技術(shù)服務(wù),從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益,這就要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和水平。而中小企業(yè)里的審計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專業(yè)的審計學(xué)習(xí)和研究,甚至不具備基本的業(yè)務(wù)能力,難以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。同時,內(nèi)部審計工作不受重視,這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心,很難將工作做好,也不利于其綜合素質(zhì)的提高。
4.審計范圍窄,審計手段落后。目前,很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計還只是停留在單純的財務(wù)審計,即對企業(yè)資產(chǎn)、成本費用、損益的真實性的審計查證上。但是,隨著市場經(jīng)濟體制逐步完善,企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境等都在發(fā)生變化,如何適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟的發(fā)展,如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險,如何降低企業(yè)生產(chǎn)成本等成為企業(yè)比較關(guān)注的話題,也是企業(yè)能否立足于同行業(yè)前列的關(guān)鍵所在。所以,中小企業(yè)內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發(fā)展。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部審計的對策
1.明確企業(yè)內(nèi)部審計性質(zhì),合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。要確保企業(yè)內(nèi)部審計工作切實、有效地完成,并通過此項工作加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理,使其適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的大變化,就必須合理配置審計機構(gòu),明確機構(gòu)內(nèi)各項職責(zé)的分配制度,制度規(guī)范化,才能獲得良好的效果。就內(nèi)部審計機構(gòu)及其設(shè)置而言,借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,我們建議在股東大會、董事會、經(jīng)理層以下,分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門,三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。這樣,內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)的業(yè)務(wù)情況直接報告給審計委員會,行政上的事務(wù)直接匯報給經(jīng)理層。對于規(guī)模較小的企業(yè),內(nèi)部沒有設(shè)置審計委員會,內(nèi)部審計機構(gòu)就可以直接向董事會(或股東會)報告,業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負責(zé)的組織形式,有利于內(nèi)部審計工作的正常開展。
2.擴大企業(yè)內(nèi)部審計的職能及作用。目前,我國內(nèi)部審計工作主要是對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的監(jiān)督審查,審計的對象針對的是會計報表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)大多采用會計電算化方式進行財務(wù)管理,賬面資料上的錯誤弊端會越來越少,審計工作就會顯得不容易入手。所以,審計人員就必須將工作重心從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部管理、決策上來,不能局限于財務(wù)領(lǐng)域的審查,而是要擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。另一方面,審計人員也應(yīng)該相應(yīng)轉(zhuǎn)換工作角色,從以前的監(jiān)督、檢查工作角色向協(xié)助和服務(wù)的上作角色轉(zhuǎn)變,這樣有利于企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合,也可以促進各部門溝通交流,有利于審計工作順利開展,拓寬其職能空間。
財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)服從審計者的選擇，財務(wù)報表是財務(wù)報告框架的基礎(chǔ)。財務(wù)審計的質(zhì)量取決于信息質(zhì)量，審計人員的判斷要根據(jù)會計準則和慣例。在實際工作中，許多信息是由財務(wù)會計來提供的，此外，我們也可以站在管理會計的角度來識別財務(wù)審計中信息最顯著的貢獻，并且展示信息是如何增強審計的可靠性.企業(yè)財務(wù)審計的內(nèi)涵。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)審計；問題分析；審計質(zhì)量；監(jiān)管方法
Abstract：With the rapid development of China's market economy, the current emergence of a growing number of SMEs has gradually become the leading force of our national economy and social development. However, due to its operating smaller, the management system is not perfect, financing capacity, the continued lack of innovation has constrained the development of enterprises. The core objectives of the modern enterprise system is a combination of business incentive and restraint mechanisms, in order to ensure sound and effective internal constraints and mechanisms to enable them to become "autonomous, self-financing, self-restraint, self-development" of the legal entity.
The financial audit should be subject to the choice of auditors, the financial statements are the basis of the financial reporting framework. The quality of financial audit depends on the quality of the information, the judgment of the auditors in accordance with accounting standards and practices. In practical work, a lot of information is provided by the financial accounting, we also can stand the perspective of management accounting to identify the contribution of the most significant information in the financial audit, and display information on how to enhance the reliability of the audit of Corporate Finance the connotation of the audit.
Key words: financial audit; problem analysis; audit quality; regulatory approach
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）
企業(yè)財務(wù)審計是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境下，由國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)及其專職審計人員，依照審計準則和相關(guān)法律、法規(guī)，并采用現(xiàn)代審計技術(shù)依法獨立地對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和損益等會計信息的真實性、財務(wù)收支業(yè)務(wù)和相關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性，以及對企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行審查、監(jiān)督、鑒證與評價.借以揭示錯弊，維護財經(jīng)法紀，提高企業(yè)經(jīng)濟效益并促進宏觀調(diào)控的審查監(jiān)督行為。
1 企業(yè)財務(wù)審計概念性基本涵義
（1）企業(yè)財務(wù)審計的審計對象不僅是企業(yè)的會計信息，按照現(xiàn)代審計發(fā)展的要求，它的審計對象還應(yīng)包括企業(yè)的財務(wù)收支業(yè)務(wù)、相關(guān)經(jīng)濟活動和評價內(nèi)部控制制度，評價廠長、經(jīng)理應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任等。
（2）企業(yè)財務(wù)審計是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境相結(jié)合的產(chǎn)物，揭示了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計是一個發(fā)展的概念。
（3）企業(yè)財務(wù)審計的審計主體不僅是社會審計組織，而且包括國家審計機關(guān)和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，以及這些專門審計組織的專職審計人員。
（4）企業(yè)財務(wù)審計目標由于國家審計和企業(yè)內(nèi)部審計工作的客觀需要，必須在傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)審計目標的基礎(chǔ)上增加合理性目標。合理性是評價現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動與相關(guān)經(jīng)濟活動的一項十分突出的內(nèi)容，比如投資、融資的決策，“應(yīng)收賬款”和 “存貨”對資金的滯留積壓，內(nèi)部控制制度的設(shè)計等，在企業(yè)中大都嚴重存在不合理的現(xiàn)象。因此應(yīng)有針對性地突出該項目標，而不應(yīng)將其模糊在廣義的效益性概念中。
（5）依法審計是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的重要特征，“依法”不僅是對審計對象的要求，而且也是對審計組織和審計人員自身的要求。因此，在概念中突出審計準則和相關(guān)的法律法規(guī)是十分必要的。
（6）現(xiàn)代審計技術(shù)是相對傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)審計手工操作技術(shù)而言的，比如運用計算機審計技術(shù)乃是現(xiàn)代審計工作的一項突出要求。
（7）審計的最終目的是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益和促進宏觀調(diào)控服務(wù)，企業(yè)財務(wù)審計也必須服從這一最終目的。這一指導(dǎo)思想應(yīng)該旗幟鮮明，大張旗鼓地宣傳，而不能把審計誤解為單一的查找錯弊、專門“挑刺”的行業(yè)。
（8）應(yīng)該指出，企業(yè)財務(wù)審計，明確地將其范圍界定在國有企業(yè)及國有控股企業(yè)和其他企業(yè)的財務(wù)審計范疇之中。不是泛指對社會所有財務(wù)活動的審計，比如不包括對社會捐贈資金、社會保障資金、境外援助資金、境外貸款資金和國家對基本建設(shè)項目的固定資產(chǎn)投資等方面的審計。
2 對企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題分析
（1）中小企業(yè)對內(nèi)部審計存在認識上的差異
由于中小企業(yè)規(guī)模相對來說不大，企業(yè)管理者負責(zé)企業(yè)內(nèi)部的日常事務(wù)，其主觀性較強，內(nèi)部審計工作對于一個企業(yè)而言，主要由企業(yè)管理者來提出并決策。所以，不同的企業(yè)，審計工作的深入程度不同，有的企業(yè)甚至忽視了內(nèi)部審計工作的必須性，形同虛設(shè)，沒有將內(nèi)部審計工作真正深入到企業(yè)管理中去，阻礙企業(yè)發(fā)展。
（2）內(nèi)部審計定位不明確，獨立性差
獨立性是內(nèi)部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發(fā)揮作用范圍和效果。中小企業(yè)的特殊經(jīng)營模式?jīng)Q定了其內(nèi)部審計，其機構(gòu)設(shè)置及其他事項安排都由企業(yè)管理者來決定，這就直接影響了內(nèi)部審計的方向和重點，而普通的企業(yè)員工往往受制于他們的管制，嚴重損害了內(nèi)部審計的獨立性，降低了審計效果和效率。
（3）審計人員素質(zhì)有待提高
中小企業(yè)內(nèi)部審計通過有效的事前工作，為企業(yè)經(jīng)營者提供相關(guān)的信息技術(shù)服務(wù)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這就要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和水平。而個別中小企業(yè)里的審計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專業(yè)的審計學(xué)習(xí)和研究，甚至不具備基本的業(yè)務(wù)能力，難以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質(zhì)的提高。
（4）審計范圍窄，審計手段落后
目前，很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計還只是停留在單純的財務(wù)審計，即對企業(yè)資產(chǎn)、成本費用、損益的真實性的審計查證上。但是，隨著市場經(jīng)化經(jīng)濟的發(fā)展，如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，如何降低企業(yè)生產(chǎn)成本等成為企業(yè)比較關(guān)注的話題，也是企業(yè)能否立足于同行業(yè)前列的關(guān)鍵所在。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發(fā)展。
3 對中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析
（1）復(fù)雜性
由于中小企業(yè)涉及的行業(yè)多樣化以及規(guī)模大小不一，其內(nèi)部審計沒有統(tǒng)一規(guī)范的格式，可能導(dǎo)致審計工作內(nèi)容比較復(fù)雜，范圍較廣。
（2）內(nèi)向性和獨立性
企業(yè)內(nèi)部審計的主要目的是為了加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理及控制，從而調(diào)整管理內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)只屬于企業(yè)的一個職能部門，不受外部因素的干擾。
（3）廣泛性
中小企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計，也包括現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計。既可進行事后審計，又可進行事前審計;基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和監(jiān)督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業(yè)的職能部門發(fā)展。
（4）針對性和及時性
中小企業(yè)由于其規(guī)模相對較小的特點，內(nèi)部審計機構(gòu)能夠針對企業(yè)出現(xiàn)的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
因此，通過實施全面管理，可以在宏觀管理上把握行業(yè)的走向，在微觀上通過一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、分析、考核為內(nèi)容，建立一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始至終地將各個經(jīng)濟單位的經(jīng)營目標同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，對其分工負責(zé)的經(jīng)營活動全過程進行控制和管理，并對實現(xiàn)的業(yè)績進行考核與評價的管理控制系統(tǒng)。
4 改進企業(yè)內(nèi)部審計的方式和方法
企業(yè)內(nèi)部審計方式大多采用事后審計，對于一些重點投資項目會產(chǎn)生一些隱患，給企業(yè)融資帶來風(fēng)險。所以，要突破這種審計方式，結(jié)合事前、事中審計方式，可以對項目的預(yù)算、合同等做好監(jiān)督評價，及時有效反饋信息，以防出現(xiàn)疏漏。這樣能對整個項目進行全面的監(jiān)督管理，嚴格控制企業(yè)內(nèi)部管理，減小企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險。
決策決定著信息的需求。決策的標準不僅僅取決于會計信息。會計對于管理者和其他經(jīng)濟角色是一個評估的工具和稱職的“建議者”。
1、統(tǒng)一性
目前大部分的中小企業(yè)是個人獨資企業(yè)或合伙制企業(yè)，通常只有一個人為法人來親自經(jīng)營企業(yè)的事務(wù)，具有決策權(quán)。管理者決策權(quán)力集中，他的態(tài)度會對企業(yè)財務(wù)審計產(chǎn)生很大的影響。此類企業(yè)的所有者和管理者利益相關(guān)，也許是同一人，出于自身利益的角度考慮，為了規(guī)避稅收，可能會指使會計人員采取舞弊手段。
2、簡單性
中小企業(yè)應(yīng)保留完整的會計記錄以規(guī)范法規(guī)的要求。但是，因客觀及主觀因素的限制，雇傭的會計人員專業(yè)素質(zhì)較低，缺乏的理論知識和經(jīng)驗，會計記錄較簡單。審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復(fù)核。
3、經(jīng)營持續(xù)性
中小企業(yè)對市場發(fā)展的反應(yīng)非常敏銳，但是與此同時也降低了它們對不利因素的免疫能力。中小企業(yè)普遍脆弱，生命周期會受到很大的質(zhì)疑。財務(wù)審計員只有通過一定的方式對持續(xù)經(jīng)營能力審計評價之后，才能判斷企業(yè)財務(wù)報告，導(dǎo)致了審計風(fēng)險。
二、企業(yè)財務(wù)審計改革對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的必要性
1、企業(yè)財務(wù)審計間接影響國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展
企業(yè)的財務(wù)審計改革同經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展是相配套的，企業(yè)財務(wù)審計的改革是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的有力保障，企業(yè)的財務(wù)審計改革同樣需要轉(zhuǎn)型來突破企業(yè)的發(fā)展模式和理念。經(jīng)濟可以反應(yīng)一定時期內(nèi)國家的綜合實力，但是如果不能對投資結(jié)構(gòu)進行平衡那么就是導(dǎo)致計劃經(jīng)濟下的不健康發(fā)展，因此根據(jù)實際情況，時刻關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展的動態(tài)，并切實做到對經(jīng)濟進行合理的轉(zhuǎn)型是很重要的。下圖為不同時期的農(nóng)業(yè)、工業(yè)、輕工業(yè)、重工業(yè)的投資比重，可見投資結(jié)構(gòu)的不平衡是造成工農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)不平衡的重要因素，同樣其對于國家的經(jīng)濟發(fā)展造成的影響也是不容忽視的。
2、企業(yè)財務(wù)審計改革是國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的核心思想
企業(yè)財務(wù)審計是指在在企業(yè)的財務(wù)管理和財務(wù)會計方面的指導(dǎo)理念和運行機制，眾所周知，企業(yè)財會部門體制的發(fā)展落后，在一定的程度上必然會制約企業(yè)的發(fā)展與強大，那么，同樣，社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展也就無法正常進行，更不用說，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展對于社會經(jīng)濟發(fā)展的良好作用了，因此企業(yè)財會部門要在緊緊圍繞科學(xué)發(fā)展觀這一發(fā)展主題下進行科學(xué)合理的體制改革，加快轉(zhuǎn)換經(jīng)濟發(fā)展方式，以便促進社會經(jīng)濟的良好發(fā)展，提升企業(yè)的競爭力，創(chuàng)建一個充滿魅力的企業(yè)財會的管理體制，從而努力建設(shè)具有中國特色、開拓創(chuàng)新以及充滿活力與生機的創(chuàng)新型企業(yè)。
3、財務(wù)審計的改革是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的保障
企業(yè)財務(wù)審計的改革是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的有力保障，企業(yè)財務(wù)審計的改革對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響，也是企業(yè)在進行體制改革實施的重要作用，隨著科技和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在一定程度上也得到了很大的發(fā)展進步與強大，企業(yè)財會作為企業(yè)的一個重要領(lǐng)域，對其進行必要的企業(yè)財務(wù)審計改革不僅對財會部門是必要的，而且對于一個企業(yè)的發(fā)展也是相當(dāng)重要的；企業(yè)財務(wù)審計的改革也同樣是一種“轉(zhuǎn)型”，改革即是“轉(zhuǎn)變”，是對舊的發(fā)展模式、理念和體制的轉(zhuǎn)換，而轉(zhuǎn)型的實質(zhì)是實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會經(jīng)濟效益的同步提升，共同進步，所以說，企業(yè)財務(wù)審計的改革在某方面來說是對經(jīng)濟型發(fā)展的保障。
三.企業(yè)財務(wù)審計轉(zhuǎn)型的對策
推動企業(yè)改革，改變發(fā)展模式是一個企業(yè)生存發(fā)展的必然的要求，是促進社會經(jīng)濟的良好發(fā)展、提升企業(yè)的競爭力以及建設(shè)具有中國特色的充滿活力與生機的創(chuàng)新型企業(yè)的必經(jīng)之路。那么企業(yè)如何在發(fā)展中求生存，又將如何在生存中求發(fā)展，下面讓我們探究下企業(yè)進行財務(wù)審計轉(zhuǎn)型的對策。
1、嚴格要求——財務(wù)審計工作者
財務(wù)審計改革經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展與企業(yè)改革密切相關(guān)的，企業(yè)財務(wù)審計的改革是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的有力保障，同樣企業(yè)的財務(wù)審計改革需要轉(zhuǎn)型來突破企業(yè)的發(fā)展模式和理念，而企業(yè)財會工作者作為一個企業(yè)財會生存發(fā)展的必要條件，對其進行“轉(zhuǎn)型”是必要的。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求財會人員要不斷地學(xué)習(xí)和創(chuàng)新新知識以及理念，提供溝通能力和學(xué)習(xí)能力，為企業(yè)財會工作提供良好可靠的財務(wù)會計信息；另一方面，員工應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)審計工作和自覺性和真實性，確保財務(wù)審計工作中信息的準確可靠、不弄虛作假，企業(yè)也要從這些方面嚴加控制，相互監(jiān)督，只有這樣才能完成在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展下要求的角色轉(zhuǎn)型，財務(wù)審計工作者才能成為符合企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的專業(yè)性人員，才能提高在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展下的會計信息的質(zhì)量。
2、反饋改良——財務(wù)審計工作的方法
企業(yè)財會部門是一個企業(yè)的經(jīng)濟信心重心，在企業(yè)的轉(zhuǎn)型過程中，第一要將企業(yè)的工作重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)的經(jīng)營決策上來，從過去的事后算賬，轉(zhuǎn)型為事前、事中都參與的財務(wù)分析方式，同時將單純的會計管理轉(zhuǎn)型為全方位的財會管理，充分的發(fā)揮企業(yè)財會部門的參與助手的作用；第二建立健全的企業(yè)會計信息化的綜合報告統(tǒng)一平臺，這一創(chuàng)新轉(zhuǎn)型不僅是對內(nèi)管理還是對外報告都提供了更加有力的決策支持，加快了企業(yè)會計信息化的建設(shè)步伐。第三轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)模式，把握行業(yè)發(fā)展需求和趨勢，培養(yǎng)優(yōu)秀的專業(yè)的應(yīng)用型會計人才，以推動建立更加健全的企業(yè)會計人才團隊，這是社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是企業(yè)發(fā)展的需要。
3、充分完善——財務(wù)審計程序
企業(yè)在市級財務(wù)審計工作中，要經(jīng)過嚴格的把關(guān)和考核，為了加強企業(yè)財務(wù)審計工作的嚴謹性，必須要充分完善財務(wù)審計程序。一般而言，當(dāng)審計工作人員要確定一項業(yè)務(wù)是否可行時，應(yīng)當(dāng)及時確認內(nèi)部是否存在相關(guān)的控制機制和硬性要求。其次，審計工作人員在進行實質(zhì)性測驗是時，要將分析性測驗作為補充內(nèi)容加入審核中，將企業(yè)內(nèi)部與財務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)與往年進行對比，充分熟悉企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，以預(yù)防漏洞的影響。另外，在審計過程中，應(yīng)當(dāng)加強各部門之間的監(jiān)督管理，定期從審計的樣品中抽取一部分進行二次審核，從而降低企業(yè)財務(wù)審核信息不真實的風(fēng)險。
四.結(jié)束語
文章編號：1004-4914（2016）03-108-02
規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部控制可以起到降低經(jīng)營風(fēng)險、管理執(zhí)行風(fēng)險的作用，對嚴控違法違紀行為，降低管理實踐的風(fēng)險，已達到提高經(jīng)濟體經(jīng)營效益的作用。所以中小企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵是能否健全并且嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制。
一、基于內(nèi)審視角的中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析
從中小企業(yè)的內(nèi)審工作視角來看，我國中小企業(yè)目前內(nèi)部審計制度還不夠完善，內(nèi)部審計有關(guān)的組織體系還不夠獨立，另外人員配給也偏少，反映了中小企業(yè)對內(nèi)部審計工作的不夠重視。而且從內(nèi)審工作的開展情況看，中小企業(yè)普遍存在著內(nèi)部治理不夠完善，風(fēng)險意識不強，會計基礎(chǔ)工作不夠完善，且企業(yè)信息溝通上存在著流動性差等問題。而中小企業(yè)的內(nèi)審工作，由于自身的獨立性較差，在內(nèi)審工作結(jié)論中，往往對企業(yè)治理問題只字不提，提出的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險問題也沒有得到管理者的重視，雖然提出了對會計基礎(chǔ)工作的完善建議，但是往往得不到有力的整改，以至于建議年年提，問題年年有，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的改進作用流于形式。
二、內(nèi)審視角下中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理上的問題分析
（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全
中小企業(yè)由于不夠重視內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制的制度建設(shè)較薄弱，對具體業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點內(nèi)部控制較弱，具體表現(xiàn)在：沒有做到制定授權(quán)批準制度并嚴格執(zhí)行、不相容職務(wù)分離、規(guī)范的資產(chǎn)管理、全面預(yù)算制定的完善和嚴格執(zhí)行、業(yè)務(wù)運行的跟蹤監(jiān)督與及時反饋、應(yīng)急事故管理機制等等。總之既缺乏制度，又沒有嚴格貫徹實施。
通過內(nèi)部審計調(diào)研發(fā)現(xiàn)我國中小企業(yè)存在某些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)關(guān)鍵點控制薄弱的共性問題，舉例如下：
1.采購業(yè)務(wù)付款賬期沒有進行固定設(shè)置，采購部與財務(wù)部對付款時間問題經(jīng)常有摩擦現(xiàn)象，而且實際付款金額與采購申請款項間有差異。
2.不經(jīng)申請就可以隨意蓋章，印章管理不夠嚴肅。
3.支票項目填寫不完全，開具存在不規(guī)范現(xiàn)象。
4.雖然設(shè)置了支票、印鑒領(lǐng)用登記簿，但是登記記錄工作存在不及時現(xiàn)象。作廢支票也沒有進行仔細登記，更沒有加蓋作廢章并統(tǒng)一收集存放。
5.采購業(yè)務(wù)獲取的發(fā)票沒有做到按規(guī)定時間到達財務(wù)部門，存在一定的時滯現(xiàn)象。
（二）企業(yè)員工素質(zhì)較低，內(nèi)部審計職能弱化
目前很多中小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)能力仍然較低，很多會計人員不具備相應(yīng)的職稱資格，而且對內(nèi)部控制相關(guān)理論知識和技能技巧也不甚了解，導(dǎo)致賬務(wù)處理工作缺乏理論指導(dǎo)，無法應(yīng)付新的情況和內(nèi)部控制工作的要求。
很多中小企業(yè)內(nèi)審部門沒有設(shè)置，或者依附于財務(wù)部門，級別和權(quán)力都滿足不了內(nèi)部控制監(jiān)管的需要，無法起到正確考核自身運營和財務(wù)信息的需要。這導(dǎo)致中小企業(yè)各個部門對內(nèi)部控制的嚴格執(zhí)行要求，落實程度不夠。
另外，中小企業(yè)往往老板大權(quán)獨攬，權(quán)力過分集中，也不利于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的相互牽制，相互制約的狀態(tài)形成。
通過內(nèi)審發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)主營業(yè)務(wù)大多比較單一，注冊資本也不高。管理架構(gòu)上多數(shù)設(shè)一總經(jīng)理和若干部長，再無其他管理人員，崗位設(shè)置不合理，技術(shù)含量較低。
相當(dāng)部分中小企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制普遍存在的問題有：
1.首先出納崗位并沒單獨設(shè)置，而是由稅務(wù)會計人員兼任。
2.所有費用單據(jù)，無論金額大小，無論是采購付款還是職工的日常費用報銷，都要經(jīng)過總經(jīng)理批復(fù)并報銷，存在著高度集權(quán)的現(xiàn)象，導(dǎo)致付款時間較長。
3.備用金管理不規(guī)范，公司員工長期個人借款較多，而且長期化，管理不嚴格，借出方可自由支配，實質(zhì)上形成了個人的小金庫。
銀行存款方面的內(nèi)部控制普遍存在的問題有：
1.中小企業(yè)銀行賬戶太多，導(dǎo)致票據(jù)收取麻煩，耽誤時間，且存款分散，不利于管理。
2.銷售回款存在不及時現(xiàn)象，銷售人員催收應(yīng)收賬款積極性不高，應(yīng)收賬款賬期過長，壞賬風(fēng)險較高，同時短期償債壓力和利息費用支出加大。
3.銀行存款存在閑置現(xiàn)象，沒有得到增值性的合理規(guī)劃。
4.銀行余額調(diào)節(jié)表制作時間不符合要求。
三、內(nèi)部審計視角下加強財務(wù)風(fēng)險管理的對策
（一）提高對內(nèi)部控制的認知程度
內(nèi)部控制是全員控制，是企業(yè)所有員工共同參與的管理工作，是保證企業(yè)遠期目標能夠順利實現(xiàn)的一種制度。內(nèi)部控制是保障企業(yè)任何一項日常工作能夠付諸實踐的不可或缺的制度。要想使企業(yè)目標能夠順利實現(xiàn)，從企業(yè)的高級管理者到中層管理者及基層執(zhí)行人員都要擔(dān)當(dāng)起自己的職責(zé)，履行相應(yīng)的義務(wù)。
1.提高認識。提高整個企業(yè)對內(nèi)部控制的認識，管理層人員一定要意識到內(nèi)部控制是中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求，是企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展的有力保障。
2.全員控制。要清晰內(nèi)部控制是全員控制，加強全體員工對內(nèi)部控制重要性的認識程度，擺脫對內(nèi)部控制的誤區(qū)，從心底徹底認識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的戰(zhàn)略意義。每個員工因為工作內(nèi)容和工作性質(zhì)區(qū)別在企業(yè)中所處的位置有所差別，但是每個人都在內(nèi)部控制中發(fā)揮著自己不可或缺的作用。其內(nèi)部控制可劃分成幾個層級：管理層在中小企業(yè)中處于主導(dǎo)地位，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展，應(yīng)適時根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標的制定；一線操作人員，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，及時向上級反饋；部門管理人員，是協(xié)調(diào)企業(yè)和員工之間的紐帶，在企業(yè)運行過程中起到協(xié)調(diào)和溝通的作用。
3.調(diào)動積極性。提高企業(yè)整體對內(nèi)部控制的認識，要提高全體員工參與到內(nèi)部控制中來的積極性，要使企業(yè)從上至下的全體員工意識到，實施內(nèi)部控制，短期內(nèi)可能增加員工工作量，提高工作強度，但是從長遠來看，有利于防范工作中存在的風(fēng)險，提高工作業(yè)績，改善中小企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)知名度和競爭力，員工個人素質(zhì)也會得到極大的提高，最終達到企業(yè)和員工共同受益的效果。
管理層應(yīng)當(dāng)認識到內(nèi)控系統(tǒng)的風(fēng)險評估作用、監(jiān)督制約作用，甚至有節(jié)約企業(yè)資源的作用。應(yīng)利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進企業(yè)的有效經(jīng)營。同時擯棄用人唯親的做法，重視引進和培養(yǎng)內(nèi)控領(lǐng)域的人才，提升自身企業(yè)的內(nèi)控水平。
（二）建立有效的控制和監(jiān)督機制
1.建立有效的監(jiān)督控制制度。內(nèi)部控制中的控制，首先要求制定適合本單位的組織架構(gòu)，對擁有的資源按照科學(xué)的組織架構(gòu)進行合理的劃分和運用。并科學(xué)、規(guī)范地制定各部門的權(quán)限責(zé)任，確定經(jīng)營所需要的崗位，并按照崗位來選擇合適的人才。并且中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對崗位人員的培訓(xùn)，以提高內(nèi)部人員的職業(yè)勝任能力。
同時科學(xué)規(guī)范完善各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部牽制制度，實現(xiàn)審批、經(jīng)辦、資金操作、核算、監(jiān)督等崗位的分離，對各個職位的權(quán)責(zé)利進行明確的劃分，做好規(guī)范的考核工作。
在內(nèi)部控制環(huán)境上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置適合自己發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，以公司章程規(guī)定各部門的職責(zé)和權(quán)力，并實現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，權(quán)責(zé)匹配并遵循不相容職務(wù)分離的原則。
建立內(nèi)部審計制度和部門，其部門要直接接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行進行審計和評估，企業(yè)要結(jié)合審計結(jié)論加以整改，有條件的可考慮引入第三方外部審計，來提高對企業(yè)的監(jiān)督和評價力度。
2.加強經(jīng)營流程中關(guān)鍵控制點的風(fēng)險把控。（1）資金活動控制。籌集資金和資金運營過程中的控制都屬于資金活動控制范疇。對投融資目標與規(guī)劃要合理設(shè)定，資金運作各環(huán)節(jié)，例如授權(quán)、批準、審驗都要加強管理，并制定相關(guān)管理制度，在資金的日常活動中嚴格管理，并明確各環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限和崗位分離的要求，對資金使用情況要定期監(jiān)督考核，落實責(zé)任制度，以提高資金運行效率。（2）采購業(yè)務(wù)控制。在采購業(yè)務(wù)方面，中小企業(yè)要完善相關(guān)管理制度，明確采購權(quán)限和審批權(quán)限；清晰劃分請購、審批、選擇供應(yīng)商、確定采購方式、驗收、付款、最后到采購后評估等各環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)限；定期檢查采購中的易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，保證采購工作的真實有效。（3）資產(chǎn)管理控制。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意會計核算與實物管理這兩個崗位的區(qū)分，并對資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的職能進行全面梳理，找出薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施加以修正，對重要資產(chǎn)要采取投保、特別防護等安全措施來降低風(fēng)險。（4）銷售業(yè)務(wù)控制。中小企業(yè)要制定有力的銷售策略，清晰劃分銷售合同的簽訂和審批、銷售、發(fā)貨與收款等環(huán)節(jié)的控制流程；嚴格按照國家法定會計制度，確定企業(yè)銷售收入確認條件、銷售成本計算方法，建立詳盡的客戶檔案，不同的客戶采用不一樣的信譽政策。（5）加強財務(wù)報告控制體系，嚴格防范會計信息失真。中小企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)部門工作，對財務(wù)報告的編制要尤為認真，全過程嚴格管理。財務(wù)報告合法有效。（6）在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，要用激勵機制調(diào)動員工工作積極性，用嚴謹?shù)呢?zé)任追究制度提高員工的責(zé)任感。內(nèi)部控制工作要在全體員工中展開，無一例外，在對違反公司規(guī)定的處罰上要做到一視同仁，這樣的內(nèi)部控制才能做到深入人心。
1、創(chuàng)新型企業(yè)成本控制面臨的問題
1.1不重視成本的動態(tài)管理。根據(jù)控制職能可知，在一定的目標預(yù)算約束下，創(chuàng)新型企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中動態(tài)的進行成本控制。即按照資本循環(huán)G—W—G`的順序，跟蹤企業(yè)在物資采購階段、產(chǎn)品開發(fā)與生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段的成本支出。其中，產(chǎn)品處于開發(fā)階段時，受到企業(yè)開發(fā)能力和資源限制，往往會將企業(yè)大量資金長期積壓在W階段。這樣一來，在影響企業(yè)資本周轉(zhuǎn)頻率的同時，還增大了資金在使用上的機會成本。盡管，機會成本并不是會計成本的考察對象，但是，該隱性成本對于創(chuàng)新型企業(yè)走內(nèi)涵式發(fā)展道路仍產(chǎn)生著負面影響。
1.2忽視對隱性成本的關(guān)注。這是目前大多數(shù)創(chuàng)新型企業(yè)所共同存在的問題，其實在成本構(gòu)成中隱性成本所占的權(quán)重往往很高。創(chuàng)新型企業(yè)在進行固定資本重置過程中，不僅實現(xiàn)了資本有機構(gòu)成的提升；同時，因資產(chǎn)專用性程度提高，而產(chǎn)生的沉淀成本也一并發(fā)生。在以市場需求為導(dǎo)向的企業(yè)生產(chǎn)特征下，相對穩(wěn)定的產(chǎn)品市場空間，必將增大固定資產(chǎn)折舊的回報期限。從而，資金在使用上的機會成本則自然形成。伴隨著先進生產(chǎn)設(shè)備的引進，員工完成與它有效結(jié)合的轉(zhuǎn)換成本也將增加。不難發(fā)現(xiàn)：惟有從財務(wù)管理中的資金審計層面給予成本控制，創(chuàng)新型企業(yè)的諸多顯性與隱性成本方能得到優(yōu)化。
2、創(chuàng)新型企業(yè)成本控制的一般措施
2.1創(chuàng)新型企業(yè)沉淀成本的控制措施。創(chuàng)新型企業(yè)沉淀成本產(chǎn)生的根源來自于資產(chǎn)專用性損失，為減少這類損失可以從降低創(chuàng)新型企業(yè)的資產(chǎn)專用性著手。最好的方法就是，通過設(shè)施設(shè)備租賃業(yè)務(wù)來實現(xiàn)。租賃業(yè)務(wù)的開展，創(chuàng)新型企業(yè)只需交納非通用性設(shè)備的使用費用，當(dāng)使用完畢或是經(jīng)營目標發(fā)生改變就給予歸還。
2.2創(chuàng)新型企業(yè)交易成本的控制措施。在現(xiàn)實世界中創(chuàng)新型企業(yè)的交易成本是無法避免的，惟一可做的便是降低交易成本的發(fā)生。降低交易成本需要從兩個方面同時著手：（1）技術(shù)方面；（2）制度方面。如：可以通過建構(gòu)有效信息系統(tǒng)，實現(xiàn)降低因搜索客戶所發(fā)生的交易成本；通過與客戶簽訂長期合約，來降低談判成本。
2.3創(chuàng)新型企業(yè)顯形成本的控制措施。這里強調(diào)兩個方面：（1）創(chuàng)新型企業(yè)應(yīng)重視人力與物力之間的替代關(guān)系。創(chuàng)新型企業(yè)應(yīng)根據(jù)本地區(qū)勞動力與機器設(shè)備折舊之間的成本比較，來決定兩者之間的替代關(guān)系；（2）創(chuàng)新型企業(yè)應(yīng)動態(tài)、全面的對顯形成本進行控制。動態(tài)體現(xiàn)為，根據(jù)資本循環(huán)所經(jīng)歷的階段，對物資采購、產(chǎn)品開發(fā)與生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售等三個環(huán)節(jié)進行成本控制；全面則體現(xiàn)為：還應(yīng)將資金籌措成本，也應(yīng)納入到控制的視野內(nèi)。
3、創(chuàng)新型企業(yè)財務(wù)審計與成本控制的聯(lián)動關(guān)系不難看出，上文所闡述的成本控制一般措施，都是就技術(shù)層面；且都是粗線條的控制模式。與其它企業(yè)一樣，創(chuàng)新型企業(yè)也遵循以“財務(wù)管理”為中心的同心圓經(jīng)營模式。其中，作為圓心的“財務(wù)管理”則通過財務(wù)審計功能，將上述基于技術(shù)層面的成本控制，精細化為資金使用層面。
3.1針對企業(yè)資金鏈條風(fēng)險的財務(wù)審計。從動態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G—W—G`可知：在這三個環(huán)節(jié)中，不僅在時間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時存在。因此，這就對企業(yè)的資金需求提出了更高的要求。在我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大背景下，諸多企業(yè)都面臨著提升資本有機構(gòu)成的任務(wù)。企業(yè)資本有機構(gòu)成的提升，通過固定資本重置的方式來實現(xiàn)，必將增大企業(yè)的資金投入。從而，企業(yè)財務(wù)審計將為此提供安全屏障。
3.2針對企業(yè)資金優(yōu)化配置的財務(wù)審計。正如上文提到，企業(yè)的資金在時間、空間維度上的存在要求。由此，財務(wù)審計功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置企業(yè)資金方面。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得企業(yè)不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對上游生產(chǎn)要素的購進渠道。即：在貨幣職能（G）、生產(chǎn)職能（W）、商品職能（G`）環(huán)節(jié)中，企業(yè)須進行合理的資金配置。若要最終實現(xiàn)“驚險的跳躍”，企業(yè)則須科學(xué)測算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。
就目前來看,我國中小企業(yè)財務(wù)管理工作中存在的問題主要還是與思想、工作能力以及內(nèi)部管理為主,下面對此進行簡單的分析:
一是企業(yè)財務(wù)管理人員的意識淡薄以及業(yè)務(wù)水平低下。由于我國經(jīng)濟市場受計劃經(jīng)濟體制影響較長,這也使得我國的中小企業(yè)財務(wù)管理人員在思想方面存在著較大的問題。典型的如:自身缺乏獨立性,以及中小企業(yè)的財務(wù)工作的依附性強,這使得許多企業(yè)的財務(wù)管理缺乏必要的監(jiān)督,造成人為的損失。不僅如此,我國的中小企業(yè)基本以民營企業(yè)為主,這使得在財務(wù)管理人員的任命上基本是任人唯親。造成了企業(yè)的財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平低下,企業(yè)財務(wù)管理的嚴重失職,也難以真正的做到科學(xué)有效的管理。
二是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)責(zé)任制度不明確。就目前我國中小企業(yè)來說,企業(yè)內(nèi)部的部門不多,人員數(shù)量較少,這容易出現(xiàn)部門管理的交叉,造成企業(yè)財務(wù)管理的混亂,使中小企業(yè)項目內(nèi)部的財務(wù)責(zé)任制度不夠明確,這主要是由于財務(wù)部門人員本身不了解自己的權(quán)力,對部門職能以及承擔(dān)的責(zé)任也不了解。導(dǎo)致企業(yè)項目在生產(chǎn)過程中的各步驟沒有相應(yīng)的責(zé)任人,使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的成本難以得到控制,給企業(yè)效益造成影響。
三是企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制。這主要是指當(dāng)前的中小企業(yè)的本身內(nèi)部控制制度不夠健全完善。對于目前我國中小企業(yè)而言,由于發(fā)展迅猛使得其基本的配套設(shè)施沒有達到發(fā)展的要求,具體到財務(wù)管理,一方面是沒有專門的財務(wù)管理制度以及專門的財務(wù)技術(shù)人員,造成了對企業(yè)項目資金管理的薄弱,另一方面企業(yè)項目內(nèi)部的財務(wù)基礎(chǔ)工作不夠扎實,而且也沒有落實好,對于財務(wù)賬目的處理比較混亂,容易出現(xiàn)內(nèi)部管理人員利用制度的漏洞進行虛假賬目的處理而導(dǎo)致企業(yè)項目的財產(chǎn)和效益的損失。
2、加強中小企業(yè)財務(wù)管理的基本措施
加強中小企業(yè)財務(wù)管理的基本措施,主要還是應(yīng)該對癥下藥,下面就此進行簡單的闡述:
2.1提高財務(wù)管理人員素質(zhì)
中小企業(yè)財務(wù)管理的主體是財務(wù)管理的工作人員,提高財務(wù)管理人員的工作素質(zhì)是最簡單有效的措施。具體的措施:選擇高素質(zhì)專業(yè)的財務(wù)管理人員對企業(yè)施工項目進行管理;組織人員對工程財務(wù)管理人員進行集中的培訓(xùn);對項目財務(wù)管理人員進行定期的考核,促使財務(wù)管理人員自身對素質(zhì)的要求;聘用財會人員時要嚴格把關(guān),對財會業(yè)務(wù)素質(zhì)差的人員加強培訓(xùn),必要時可擇優(yōu)上崗,讓財會人員有責(zé)任感及危機感。總而言之,要通過提高財務(wù)管理人員的素質(zhì)加強對施工項目資金的利用和管理,為企業(yè)發(fā)展進步作出貢獻。
2.2建立權(quán)責(zé)明確的內(nèi)部財務(wù)管理制度
對于中小企業(yè)來說,加強財務(wù)管理,就應(yīng)該徹底的斷絕任人唯親的財務(wù)管理人員選撥方式,建立權(quán)責(zé)明確的財務(wù)管理制度,首先要在中小企業(yè)內(nèi)部有一個專業(yè)的財務(wù)管理機構(gòu)以及財務(wù)管理的機制。其次,對中小企業(yè)的資金財務(wù)管理制度做到專人專項以及職責(zé)明確。最后,規(guī)劃科學(xué)的企業(yè)財務(wù)管理流程,保證企業(yè)內(nèi)部資金審批使用的制度化,在制度的保障之下更快更好的發(fā)展。
2.3健全中小企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理制度
對于中小企業(yè)的財務(wù)資金管理而言,具有眾多的不可確定性,因此,對于企業(yè)的財務(wù)管理健全預(yù)算管理制度也是必須的,這能最大程度的保證資金的投入合理以及資金使用效率。具體而言就是對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行嚴格核實分析,進行專業(yè)的預(yù)算。此外,在財務(wù)管理的工作中還應(yīng)該積極的吸收以及培養(yǎng)財務(wù)專業(yè)素養(yǎng)和綜合知識水平較高的人才,充分發(fā)揮其在企業(yè)的經(jīng)營方針以及戰(zhàn)略目標決策上關(guān)于財務(wù)核算控制以及管理的作用。
2.4建立完善的企業(yè)項目審計監(jiān)督制度
對于中小企業(yè)的財務(wù)管理而言,如果沒有一個監(jiān)督機構(gòu)去監(jiān)督,那么產(chǎn)生問題也就是必然。因此,中小企業(yè)在財務(wù)管理上應(yīng)該就財務(wù)問題而建立完善審計監(jiān)督的職能制度,確保企業(yè)項目的財務(wù)審計調(diào)查以及審計工作能夠?qū)I(yè)、全面、有序的進行。不僅如此,完善的審計監(jiān)督制度還能夠遏制以及發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的違規(guī)操作,能夠?qū)ζ髽I(yè)項目的資金來去向和用途有基本的了解,保證企業(yè)項目資金的正常流動。
