時間：2023-09-18 17:07:37
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【關鍵詞】 期間費用 會計核算 控制
隨著房地產市場的競爭日益激烈，建筑項目成本不斷增加，利潤空間不斷縮小。房地產企業(yè)若要在激烈的競爭中勝出而不被淘汰，就需要加強自身的成本控制能力和經營管理能力。期間費用能夠反映房地產企業(yè)日常經營管理活動的成本支出，并且其支出的形式與效果在很大程度上反映了企業(yè)的管理能力。因此，明確房地產企業(yè)的期間費用的會計核算并做好期間費用的控制工作對企業(yè)參與競爭具有重要意義。
一、房地產企業(yè)期間費用的含義及核算內容
1、期間費用的含義
期間費用是指企業(yè)為提供勞務等日常活動、銷售商品所引起的成本支出。期間費用根據(jù)其在企業(yè)日常生產經營過程中所起的作用不同，可劃分為管理費用、財務費用、營業(yè)費用。期間費用對企業(yè)會計核算的重要作用表現(xiàn)在它對企業(yè)的財務狀況、現(xiàn)金流量、經營成果都有直接或間接的調整作用。房地產開發(fā)企業(yè)在開發(fā)經營過程中的成本與費用包括了開發(fā)成本與期間費用兩大類。房地產企業(yè)的期間費用是指在現(xiàn)場以外，企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的財務費用、銷售部門產生的銷售費用以及企業(yè)行政管理部門為保證正常的生產經營所花費的管理費用。
2、期間費用的核算內容
（1）財務費用核算。財務費用是指企業(yè)為籌集房地產開發(fā)及經營活動所需資金而發(fā)生的各項費用，包括換匯過程中的匯兌風險損失、所籌資金的利息支出以及籌資過程中發(fā)生的手續(xù)費等。
（2）銷售費用核算。銷售費用是指銷售部門在產品銷售過程中支出的廣告費和會展攤位費、企業(yè)的銷售人員在銷售產品過程中發(fā)生的水電費、采暖費、改裝修復費、固定資產折舊費以及銷售人員的職工薪酬等。
（3）管理費用核算。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)開發(fā)經營活動而發(fā)生的各項費用。具體包括行政管理部門職工薪酬、差旅費、辦公費以及整個企業(yè)的固定資產維修費等。另外工會經費、職工教育費、無形資產攤銷、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、排污費、咨詢費、聘請中介機構費、訴訟費、稅金、技術轉讓費、研究與開發(fā)費、業(yè)務招待費、存貨盤虧損失等都屬于管理費用核算的范疇。
二、房地產企業(yè)期間費用的會計核算
1、財務費用
（1）賬戶的設置。企業(yè)設置“財務費用”賬戶，核算企業(yè)實際發(fā)生的財務費用支出。借方記錄企業(yè)日常發(fā)生的各項財務費用支出，貸方記錄月末轉入“本年利潤”賬戶的金額，本賬戶期末無余額。房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產品過程中的借款費用，滿足資本化條件的應予資本化，并在“開發(fā)間接費用”科目核算。
（2）主要賬務處理。企業(yè)發(fā)生的財務費用，借記財務費用，貸記“未確認融資費用”、“銀行存款”等科目；發(fā)生的匯兌損益、應沖減財務費用的利息收入等，借記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，貸記財務費用。
2、銷售費用
（1）賬戶的設置。企業(yè)設置“銷售費用”賬戶，核算房地產企業(yè)實際發(fā)生的銷售商品房、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。借方記錄企業(yè)日常發(fā)生的各項營業(yè)費用支出，貸方記錄月末轉入“本年利潤”賬戶的金額。
（2）主要賬務處理。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記銷售費用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；為銷售本企業(yè)商品房而專設的銷售機構人員的職工薪酬、業(yè)務費、辦公費、差旅費等銷售費用，借記銷售費用，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。
3、管理費用
（1）賬戶的設置。企業(yè)設置“管理費用”賬戶，核算房地產開發(fā)企業(yè)為組織和管理企業(yè)的生產經營活動所實際發(fā)生的管理費用支出。借方記錄企業(yè)日常發(fā)生的各項管理費用支出，貸方記錄月末轉入“本年利潤”賬戶的金額。為便于檢查企業(yè)各職能部門費用預算執(zhí)行情況，本賬戶也可按費用項目核算的同時，再按職能部門進行明細分類核算。
（2）主要賬務處理。行政管理部門計提的固定資產折舊，借記管理費用，貸記“累計折舊”科目；發(fā)生的辦公費、訴訟費、技術轉讓費、研究費用，借記管理費用，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目；按規(guī)定計算確定的應交房產稅、車船使用稅、土地使用稅，借記管理費用，貸記“應交稅費”科目。
三、房地產企業(yè)期間費用管理的現(xiàn)狀及存在的問題
1、期間費用管理現(xiàn)狀
首先，房地產企業(yè)對期間費用管理缺乏重視。企業(yè)更多地關注施工項目成本的控制，而忽視了占總成本比例較小的期間費用的管理，導致了企業(yè)期間費用管理能力長期以來沒有得到提高。其次，籌資成本較重。對于房地產企業(yè)而言，目前對其影響較大的還有一個原因就是融資渠道不理想，籌資成本較重。從房地產企業(yè)的成長歷程來看，大部分企業(yè)對融資渠道的有效運用都十分有限，如把過多精力放在銀行的信貸上。一旦貸款費率上調，就會給企業(yè)帶來沉重的還款壓力；另一方面因為渠道較為有限，當投資機會來臨時不能保證得到足夠的資金進行投資，從而錯過投資機會。若企業(yè)不能上市，不僅會限制企業(yè)的成長能力，而且會加重企業(yè)財務費用的支出。再次，期間費用與其他費用的界定與核算模糊不清。期間費用僅僅是限于制造產品以外的那部分費用，與生產產品的費用無關。但在現(xiàn)實中，各地的房地產企業(yè)很難在實際操作中落實這一點。如在成本比例的預算中，通常把原材料、運輸成本、工人工資甚至廣告費用的投入都計入產品的成本中。而在其他支出方面反而又會把不應列支的辦公費用、招待費用等列入其他支出中。這種會計錄入混亂的現(xiàn)象給企業(yè)期間費用的管理帶來較大的困難。
【關鍵詞】金融機構 財務費用 管理問題 優(yōu)化方案
金融機構發(fā)展的基礎主要在于財務費用的管理，怎樣更好地對財務費用進行有效的管理，掌握其中財務平衡的關鍵是促進金融機構發(fā)展的重要因素。但是隨著經濟多元化的影響，金融機構中的財務管理以及費用管理，存在很多需要完善的地方，其中主要包含經濟發(fā)展的壓力以及市場變化下的各種挑戰(zhàn)，在這樣的發(fā)展現(xiàn)狀下，需要進行不斷的優(yōu)化與完善，積極尋找出更加適合金融機構財務費用的管理模式，更好地促進金融機構的發(fā)展與進步，提升金融機構在市場經濟發(fā)展下的競爭力。
一、財務費用管理在金融機構中的重要意義
對于金融機構來講，是集風險與收益并存的一種經營服務方式，其主要特點在于風險與收益共同存在。特別是在金融危機發(fā)生之后，金融經濟在表面上處于風平浪靜的狀態(tài)，但其實質還存在很多波動，其中的風險更是不可抗拒。作為金融機構發(fā)展的基礎，財務費用管理的有效改善與創(chuàng)新，不僅能夠幫助金融機構更好地進行風險的規(guī)避，同時還能為金融機構進行成本的合理規(guī)劃，穩(wěn)定金融機構在市場競爭中的地位，提高金融機構的發(fā)展優(yōu)勢，幫助金融機構降低費用上的損失，更好地促進金融機構的發(fā)展。當然在金融機構不斷發(fā)展的同時，財務費用管理也存在很多需要完善與優(yōu)化的方面，需要在市場經濟發(fā)展的基礎上，對財務費用管理進行更好的改善，這樣才能適應經濟快速發(fā)展的步伐，促進金融機構的成熟。
二、財務費用管理現(xiàn)狀
（一）財務費用管理意識不足
很多金融機構的財物費用管理問題都存在管理意識不足的現(xiàn)象。對于金融機構來講管理意識非常重要，同時管理意識也是影響金融機構發(fā)展以及財務運行的重要因素之一。管理意識不僅對管理制度的完善具有重要的作用，同時是管理水平的提升的重要推動。對于管理意識而言，不僅需要根據(jù)市場的變化進行不斷的改善，同時還需要與金融機構的發(fā)展相協(xié)調，以防出現(xiàn)嚴重的財務費用管理問題，導致金融機構財務癱瘓，或是出現(xiàn)更嚴重的問題。但是在實際的財務費用管理過程中，大部分的財務管理人員在財務管理的認識上不夠高，管理理念不夠強，不能全面的掌握財務信息的變化以及市場的發(fā)展，導致在財務管理上經常出現(xiàn)各種各樣的問題影響金融機構的發(fā)展與進步。因此需要在現(xiàn)有的金融機構財務費用管理基礎上，進行不斷的創(chuàng)新優(yōu)化與完善，更新財務費用整體管理理念，實現(xiàn)金融機構的發(fā)展與強大。
（二）財務費用規(guī)劃不合理
在財務費用管理的過程中經常出現(xiàn)嚴重超支的現(xiàn)象，對于金融機構來講財務超支原屬正常現(xiàn)象，金融機構主要經營業(yè)務包含對于財務的運籌，但如果不能進行更加科學合理的規(guī)劃與安排，財務超支現(xiàn)象會嚴重阻礙金融機構的發(fā)展與進步。在實際的經濟管理運行中，財務嚴重超支，已經屬于金融機構發(fā)展的通病。其中造成財物嚴重超值的原因有很多，不僅包含財務費用管理過程中資金的籌集、金融機構的經營運行、各種稅負以及各項費用等支出，還包含各種金融業(yè)務運行費用。金融機構業(yè)務種類繁多，因此在管理上難度非常大[1]。特別是各種金融業(yè)務宣傳的花費等已經嚴重超出了金融費用的承受能力，加之各種員工的薪資酬勞，導致很多金融機構難以籌劃。各種支出費用原因堆積在一起，引發(fā)金融機構無法正常運行出現(xiàn)經濟危機。
（三）務費用信息不準確
在金融機構的財務運行過程中，因為金融機構業(yè)務種類比較多，因此在很多時候存在手續(xù)代辦或是業(yè)務代辦的現(xiàn)象。其次，因為金融機構部門比較多，并且在類型上無法統(tǒng)一，很多時候都是采用合同工的形式進行業(yè)務的辦理。但是因為在管理制度上以及各種能力上存在一定的缺陷，因此，經常出現(xiàn)資金儲集過于隨便，甚至出現(xiàn)嚴重的違規(guī)操作行為，導致財務信息不清晰，不合理[2]。并且在金融機構財務運行中，基本都是根據(jù)已完成的金融業(yè)務為依據(jù)進行核算，這樣的核算方式經常會引起金融機構固定資產與無形資產等方面的核算不真實，或者賬務的分期攤銷等方面出現(xiàn)推遲，很多方面集中起來最近融機構的發(fā)展會造成非常嚴重的影響，不僅在賬務處理上不夠真實，還會導致金融機構財務成本受到威脅，因此需要根據(jù)實際的財務機構發(fā)展狀況進行及時的改善與優(yōu)化。
（四）財務費用管理能力不成熟
很多金融機構在進行財務費用管理的過程中，經常因為管理能力不足導致在管理上出現(xiàn)問題，嚴重阻礙金融機構的發(fā)展步伐。對于金融機構中財務費用管理能力不足現(xiàn)象主要包含以下幾點：首先是在管理制度上不夠完善，尤其是在財務費用管理的內部控制上，因為很多規(guī)定缺少一定的依據(jù)，與市場發(fā)展不協(xié)調，經常背離經濟發(fā)展的要求，這樣的現(xiàn)象不僅會導致財務費用管理不夠完善，還會出現(xiàn)管理過于隨意的現(xiàn)象發(fā)生；其次是在管理人員上能力與素質不高，對于財務費用知識掌握的比較少，缺少一定專業(yè)的培訓，在專業(yè)素質上比較差，不能很好的進行財務管理；最后是在管理工具以及管理系統(tǒng)上存在很多不完善的地方，對于財務費用中的成本核算方式不夠恰當，嚴重影響金融機構的發(fā)展與進步。
三、金融機構財務費用優(yōu)化改善措施
（一）提高管理意識與管理制度
在變化多樣的經濟發(fā)展中，需要針對金融機構本身財務費用管理的需要，不斷進行管理意識上與管理制度上的完善與提升，更好的促進我國金融機構的發(fā)展與壯大。在創(chuàng)新的基礎上，需要結合自身的發(fā)展需要，積極參考優(yōu)秀的財務費用管理案例進行不斷的優(yōu)化與完善，與此同時，還需要加強對財務管理認識上的提升，強調管理意識的重要性，制定適當?shù)墓芾矸桨福M行合理科學的管理。在原有的管理活動基礎上，不斷完善各種財務運行活動，將管理制度的完善進一步實現(xiàn)[3]。在不斷改善的過程中，還需要注意管理部門與管理人員上的優(yōu)化，制定詳細的管理制度與責任制度，明確管理人員在管理上的各種職責。完善預算編制上的規(guī)定以及各種標準，清晰明了的掌握各種財務費用中的專項費用管理以及額外費用的控制，明確經濟責任，推動財務費用管理的優(yōu)化。對于各種財務費用的使用項目以及流程進行管理，明確財務項目規(guī)范上的規(guī)定，優(yōu)化各種財務項目的處理方式，將其中的各種活動、財務事項等使用的費用進行具體詳細的審批，對其中的權限進行詳細的控制，即使進行賬務的上報以及登記，更加科學合理的運行每一項財務管理內容，保證財務費用管理的完善。規(guī)劃詳細的財務費用管理人員的專業(yè)培訓以及嚴謹?shù)闹贫瓤己耍ＷC在優(yōu)化管理意識的基礎上，全方面的進行財務費用管理創(chuàng)新，提升在金融項目上的保證，更好的促進財務費用管理上的完善以及金融機構的發(fā)展。
（二）加強內部管理提升財務控制
在金融機構的發(fā)展運行中，財務費用的管理一直處于核心地位，其中財務費用管理的內部控制，更是對金融機構的發(fā)展具有非常重要的作用。在這樣的發(fā)展基礎要求下，需要更好的加強內部管理，提升對財務運行的控制，這樣才能更好的保證金融活動正常開展以及順利運行。因此，我國的金融機構需要在自我優(yōu)化的基礎上，結合市場發(fā)展的方向以及自身的需要更好地完善金融機構財務費用管理的內部控制。在進行改善的過程中，首先需要金融機構熟悉的掌握自身財務費用管理的各種財務事項，其次需要根據(jù)實際的財務管理需要設置科學合理的財務崗位，尤其是針對一些比較正規(guī)的金融機構，可以結合自身的實際發(fā)展，借鑒一些國外優(yōu)秀的管理經驗，積極實施財務費用的綜合性管理。其中主要包含對計劃以及各種財務資產等管理活動的集中，將各種經濟事項進行統(tǒng)一調配，利用這樣的方式逐漸實現(xiàn)對金融機構的經濟運行全面監(jiān)督審查，同時根據(jù)實際的經濟業(yè)務進行更加科學合理的管理與協(xié)調。當然在進行不斷優(yōu)化的過程中，還需要注意在崗位上你及各種植物上的相互分離，因為在崗位上的不同導致在經濟費用管理上存在不同的職責，需要更好的，更加清晰的規(guī)劃崗位職責，及時掌握管理人員在不同管理職責上的各種財務權利，在不斷行使管理權利的基礎上，需要明確自身的義務以及責任。這樣的管理方式在財務費用管理內部的關鍵崗位上，以及各種控制上更是非常需要。根據(jù)不同的金融崗位以及金融機構財務管理內部的設置，需要建立相應的審查中心，以及監(jiān)督核算部門，利用不同部門之間的相互協(xié)調，制定更加科學合理的發(fā)展趨勢，相互之間彼此制約與促進，形成一種平穩(wěn)的發(fā)展局面。只有不斷的優(yōu)化內部運行以及財務控制，才能逐漸實現(xiàn)對財務費用的管理，更好地激發(fā)出財務費用管理部門對金融機構發(fā)展的作用，科學合理地促進金融機構的發(fā)展與成熟。
（三）提升成本核算加強支出控制
金融機構屬于新興的金融發(fā)展方式，在金融機構的正常運行中，包函多個金融部門，其中的金融業(yè)務更是五花八門，在這樣的基礎之上，金融機構在收支成本核算上，以及各種費用支出上出現(xiàn)嚴重的不平衡現(xiàn)象，不僅嚴重阻礙到金融機構的正常發(fā)展，對于金融管理更是影響非常大，需要不斷優(yōu)化與完善，才能更好的實現(xiàn)金融機構的發(fā)展。對于財務管理費用嚴重超值問題，需要進行更加有效的科學的規(guī)避。為了更好的調解金融機構中財務費用上的嚴重超支問題，需要制定更加科學合理的規(guī)章制度進行嚴格的管理。個個財展芾聿棵叛細竦陌湊詹莆窆娑ǖ氖導時ㄕ司嚀辶鞒探行實時報賬。其中主要包含財務管理的審核人員根據(jù)財務人員編制的具體財務預算為主要依據(jù)，進行使用費用的報賬，與此同時還需要根據(jù)實際的費用支出以及各種額外開銷進行詳細的審查，一定要保證其中各項費用的使用在相關制度規(guī)定范圍之內，只有確認各項金融經濟業(yè)務符合實際的金融經濟制度規(guī)定，才能給予批準，進行使用款項的發(fā)放。在此基礎上，還需要對各種財務管理人員，尤其是會計核算人員制定詳細的會計核算準則，保證財務人員在進行財務處理期間，能夠做到有章可循，有法可依。在財務事項得到批準之后，需要財務人員詳細記錄到會計科目中，在進行會計科目的記錄期間，還要求財務的監(jiān)督核算工作人員，積極履行自己的監(jiān)督職責，保證各種費用的使用以及支出等有據(jù)可循，及時進行核算監(jiān)督，建立完善的費用支出以及使用標準供工作人員參考，更好地實現(xiàn)支出的管理與控制。與此同時，上文中提到在很多金融機構財務費用管理過程中，存在很多信息不真實或是缺失的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象不僅會嚴重影響到財務費用管理的運行，同時對于金融機構的經濟決策也會產生不良影響，因此需要在提升成本核算以及控制的基礎上，更好地進行會計信息核算以及會計信息核對，能夠真正的確保會計信息真實可靠，更好地幫助金融機構進行正確的經濟決策制定。需要不斷提升會計人員自身的工作職責，更好地保證會計人員能夠真正做到堅持會計準則以及財務管理的內部管理需求進行會計信息核算與登記，同時在登記之初，需要詳細認真的進行各種會計憑證以及會計數(shù)據(jù)的核算，清晰地掌握其中的財務使用情況以及發(fā)生時間等，在保證準確無誤之后進行及時登記，登記期間一定要保證數(shù)據(jù)的真實可靠。在此之后，還需要將其中所涉及的會計科目以及各種金額等資料進行完整保存，保證在日后進行信息數(shù)據(jù)核算期間，能夠有真實的數(shù)據(jù)依據(jù)，能夠更好的確保數(shù)據(jù)的真實無誤。相關的會計監(jiān)督人員還需要對各種費用支出，涉及的各種利息以及傭金等進行定期的排查，方便在以后的審計或是結算期間保證數(shù)據(jù)的可靠性。
（四）提高管理水平與人員素質
在進行財務費用管理的過程中，管理水平以及管理人員的整體素質具有非常重要的促進作用，因此，在不斷優(yōu)化金融機構財務費用管理的基礎上需要對這兩方面進行不斷的優(yōu)化與提高。建立專業(yè)的高素質管理團隊進行專業(yè)管理，這樣才能更好的保證財務費用管理機構正常運行，才能不斷促進金融機構的發(fā)展壯大。加大對相關法律宣傳力度，積極普及相關財務管理準則以及各種管理費用要求，不斷提升管理人員在管理上的責任意識，加強財務管理人員對于法律的認識，積極組織專業(yè)團隊進行專業(yè)訓練，在加強專業(yè)只能訓練的基礎之上，不斷提升素質方面的訓練，與此同時還需要提升，財務費用管理人員對于市場經濟的評估與預測能力。在信息社會發(fā)展的基礎之上，更好地實現(xiàn)計算機水平的創(chuàng)新，拓寬在人才招聘上的渠道，盡力建造一個集會計、銀行、證券、保險、管理等于一體的多樣化管理團隊，盡量做到以最小的投入實現(xiàn)最大的效益。
四、結束語
綜上所述，我國金融機構是現(xiàn)在市場經濟發(fā)展下重要的產物，同時對我國市場經濟具有重要的促進作用。財務費用管理對于金融機構來講具有核心促進作用，需要針對具體的金融機構發(fā)展進行不斷的優(yōu)化與創(chuàng)新，更好地實現(xiàn)金融機構的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻
[1]陶曉峰.中小企業(yè)應對金融危機的財務管理策略[J].企業(yè)經濟，2010，05：142-144.
[2]2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科自測試題及參考答案[J].財務與會計，2010，08：40-80.
一、 引言
對電子商務企業(yè)而言，物流實現(xiàn)電子商務虛擬交易與現(xiàn)實消費的轉換，是電子商務實現(xiàn)的根基。電子商務企業(yè)物流成本是指為配合電子商務企業(yè)發(fā)生的物流活動所消耗的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包含商品送達消費者過程中產生的運輸成本、裝卸成本、儲存成本、庫存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項支出。
電子商務企業(yè)物流成本會計核算就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本的耗費進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告的過程。為促進電子商務企業(yè)物流成本會計核算規(guī)范化，尋求科學的物流成本會計核算方法，解決電子商務企業(yè)物流成本管理的現(xiàn)實需求與現(xiàn)行會計制度之間的技術沖突，提供物流成本管理所需要的信息，必須對現(xiàn)有的會計核算方法進行變革，本文提出以下兩個思路供參考。
二、變革會計核算方法思路
(一)不改變現(xiàn)有會計一級科目，在相關成本費用一級科目下增設物流成本二級科目和明細科目。
1、設計思路
維持原有財務會計框架， 通過在各相關成本費用賬戶一級科目下設立“供應物流成本”、“內部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”二級科目，并根據(jù)物流功能設置明細科目，期末利用二級科目和明細科目進行歸集匯總，獲得物流成本管理所需要的信息，
2、具體規(guī)則
基于原有相關成本費用一級科目下設立相關物流成本二級科目。
(1)“材料采購”下增設“供應物流成本”。用來核算商品的采購費用中包含的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗等物流成本。
(2)“管理費用”下增設“內部物流成本”，歸集商品企業(yè)內部流動過程中的內部搬運費、物流設備的折舊、倉庫的儲存費用等物流成本。
(3)“營業(yè)費用”下增設“銷售物流成本”和“回收物流成本”，歸集退貨、返修等發(fā)生的費用。“銷售物流成本”包括外包運輸費、自營運輸設備的折舊、油耗、運輸人員工資福利、銷售配送費用等;“回收物流成本”包括退貨、返修時發(fā)生的物流費用。
(4)“管理費用”下增設“供應物流成本”和“廢棄物流成本”。 其中“供應物流成本”核算內容主要有訂貨采購費用比如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用、企業(yè)內部倉庫保管費(維護費、搬運費)等。“廢棄物流成本”核算內容主要包括回收廢棄物產生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用。
為了進一步獲取更詳細的物流成本信息，可在上述二級科目下，設置運輸成本、包裝成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細賬戶。
(二)增設“物流成本”一級科目，對企業(yè)發(fā)生的物流成本進行直接核算和登記。
1、設計思路
根據(jù)物流成本會計核算需要增設“物流成本”一級科目，按物流過程設置二級科目，通過該科目集中進行物流成本會計核算和登記，會計期末要將所歸集物流成本結轉計入相應成本費用科目。
2、具體規(guī)則
設置“物流成本”一級科目，核算企業(yè)物流活動所發(fā)生的所有成本費用，借方登記本期發(fā)生的物流成本，貸方登記按用途轉出的物流成本，期末一般無余額。按物流過程設“供應物流成本”、“內部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”五個二級科目：在二級科目下按物流功能設置“運輸成本”、“包裝成本”、“倉儲成本”、“裝卸搬運成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級明細科目。
(1)“物流成本—供應物流成本”的結轉。歸集供應過程中發(fā)生的物流成本，對應現(xiàn)行財務制度，除了采購過程中發(fā)生的訂貨采購費用如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用轉入“管理費用”科目，企業(yè)供應環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產生的貸款利息，應轉入“財務費用”賬戶，其他均應選擇一定標準在不同產品之間進行分配，轉入對應“材料采購”賬戶。對金額較小，又不易區(qū)分的部分，可以統(tǒng)一計入“管理費用”簡化處理。
(2)“物流成本——內部物流成本”的結轉。歸集商品內部流動的物流成本，對應現(xiàn)行財務制度，除了存貨占壓資金所產生的貸款利息，應轉入“財務費用”賬戶外，
(3)“物流成本——銷售物流成本”的結轉。歸集銷售過程中發(fā)生的物流成本，對應現(xiàn)行財務制度，除了在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產生的貸款利息，應轉入“財務費用”賬戶，其他部分全部轉入“銷售費用”賬戶。
(4)“物流成本——回收及廢棄物物流成本”的結轉。歸集退貨、返修時發(fā)生的物流費用，回收廢棄物產生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用，對應現(xiàn)行財務制度，可分別對應轉入“銷售費用”、“管理費用”等賬戶。
為了減輕期末分配結轉的工作量，還可以在二級科目下按分配轉入科目設置三級核算科目，比如在“物流成本——供應物流成本”下設“轉入管理費用”、“轉入財務費用”、“轉入商品采購”三級科目。企業(yè)可以根據(jù)物流成本管理需要進行設置。
三、小結
筆者立足于電子商務企業(yè)物流成本會計核算現(xiàn)狀與問題，提出電子商務企業(yè)物流成本會計核算方法，以期在后續(xù)研究中，多方結合，建立起統(tǒng)一規(guī)范的物流成本管理體制度，讓物流成本的降低真正成為提高電子商務企業(yè)經濟效益的第三利潤源。
關鍵詞：期間費用 私營企業(yè) 會計準則
一、新會計準則下期間費用的內容
加強期間費用控制有利于減小企業(yè)當期利潤受期間費用的影響，降低企業(yè)產品成本，以及提高資金的利用率。新會計準則中對期間費用的規(guī)定如下：銷售費用科目主要是核算企業(yè)商品和材料銷售過程中，或者勞務提供過程中發(fā)生的費用，包括廣告費、業(yè)務宣傳費、運費、維修費、裝卸費、銷售人員薪酬等，在銷售過程中發(fā)生的固定資產折舊和修理等經營費用。企業(yè)會計準則規(guī)定，上述發(fā)生的費用借記“銷售費用”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。
管理費用科目主要是核算企業(yè)在組織和管理生產經營過程中的費用，包括業(yè)務招待費、各類保險基金和統(tǒng)籌基金、差旅費、會議費、董事會費、勞動保護費、研發(fā)費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、排污費、生產和管理部門發(fā)生的固定資產修理費等。企業(yè)會計準則規(guī)定，上述發(fā)生的費用借記“管理費用”，貸記“銀行存款”、“應付稅費”、“研發(fā)支出”、“累計折舊”等科目。
財務費用主要核算企業(yè)籌集資金過程中發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失以及相關金融手續(xù)費、現(xiàn)金折扣等與資金相關的費用。會計準則在借款費用中規(guī)定因借款發(fā)生的利息、匯兌差額、折價或溢價攤銷必須滿足三個條件，即資產支出、借款費用已經發(fā)生，必要的購建活動已經開始。
二、我國私營企業(yè)期間費用控制中的問題
期間費用控制對企業(yè)的經營發(fā)展至關重要。而我國私營企業(yè)往往忽視了期間費用管理，其在期間費用管理上觀念、技術落后，導致企業(yè)財務管理低效。同時，企業(yè)會計準則在期間費用方面規(guī)定的不盡完善也導致私營企業(yè)利用期間費用調節(jié)利潤、粉飾報表的現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)信息披露失真。具體而言，私營企業(yè)在期間費用管理中存在的問題如下：
（一）私企在管理費用中存在的問題
1、管理費用核算不準確
由于對產品生產成本和管理費用劃分不夠清晰、科目設計不夠規(guī)范等原因，私企在管理費用方面核算不精確，往往不能反應企業(yè)真實水平，主要體現(xiàn)在四方面：企業(yè)為減少產品生產成本，而將本應劃歸產品生產成本的費用計入管理費用；部分私營企業(yè)庫存、半成品、在建工程管理不善，導致發(fā)生大量資產損失。而這部分資產損失由于缺乏有效管理而被忽略，從而導致間接增加的管理費用沒有體現(xiàn)到企業(yè)財務報表中；隨著生產的發(fā)展，管理費用的會計科目設置也不盡合理。例如，排污費用、技術開發(fā)費、訴訟費、檢驗費用等其受益對象已日益明顯，將其劃歸管理費用來核算已不再合適。再如，將帶有公益性質的綠化費用劃入管理費用則難以反應產品真實成本，且使得管理費用的內容過于龐雜；由于會計準則中沒有對私營企業(yè)管理層次進行具體規(guī)定和限制，為私企通過調整企業(yè)管理層次來調控管理費用和營業(yè)利潤提供了空間。
2、管理費用控制不合理
由于現(xiàn)行會計準則對各減值準備的計提方法和具體操作規(guī)定不夠明確，導致私企管理費用控制不當。具體而言，大多私營企業(yè)往往由企業(yè)內部相關機構或財務人員對財產進行評估并進行相關會計處理，這導致很多私企利用準備金或某些長期資產來調整其利潤，加之市場監(jiān)管機制的不完善使得私企管理費用控制不合理。
（二）私企在銷售費用中存在的問題
1、銷售費用核算不合理
私營企業(yè)為避免超出銷售費用或管理費用預算，存在動機將部分銷售費用或其他管理費用任意轉出或轉入，從而導致銷售費用與其他費用項目信息失真。如當企業(yè)管理費用超支時，大多私企習慣采用變通的手段將超支部分轉為銷售費用，從而造成利潤不實。
2、銷售費用報銷和審批不規(guī)范
一方面，部分私企銷售費用報銷程序繁瑣，每一筆銷售費用不論金額大小均需要填寫很多單據(jù)，并經過多個部門主管審批。這不僅增加了報銷人員的工作負擔，而且無法變通的繁瑣的報銷程序也降低了企業(yè)職工的工作效率；另一方面，私企對于銷售費用的審批也不夠規(guī)范，這主要表現(xiàn)為三點：其一，各部門主管對銷售費用審核往往流于形式，無法發(fā)揮真正的監(jiān)督作用。其二，由于各部門審批領導無法做到對每個銷售環(huán)節(jié)、銷售活動進行具體跟蹤，從而難以對企業(yè)每筆銷售費用的合理性作出正確判斷。其三，大多私企對于銷售費用審核標準不嚴格、不規(guī)范，缺乏有效的財務管理辦法和高素質的財務管理人員。
（三）私企在財務費用中存在的問題
1、科目設置不合理
財務費用反應的是與企業(yè)籌資活動的利息支出，而沖減財務費用的收入實質上是企業(yè)的投資收益，如存款利息、委托貸款利息。這兩者對應的是籌資活動和投資活動兩類性質完全不同的經濟活動，而將兩者放到“財務費用”同一科目下加以核算是不合理的。
2、資金使用率不高
由于私營企業(yè)對資金使用缺乏科學分析，導致籌融資結構不合理、投資盲目。大多私企要么資金閑置，要么資金使用不當，這都使得私營企業(yè)往往存在資金成本高，使用效率偏低等問題。這可能會給企業(yè)來帶沉重的財務負擔，同時不利于企業(yè)資金的正常周轉和可持續(xù)經營。
三、加強私企期間費用控制的對策
加強期間費用管理是私營企業(yè)經營管理的重要內容。鑒于私企期間費用管理中存在的諸多問題，本文從私企自身和企業(yè)會計準則兩方面提出了以下加強私企期間費用控制的幾點對策。
（一）提高私營企業(yè)自身期間費用控制水平
我國私企在追求企業(yè)利潤最大化的過程中往往只關注成本，而忽視了期間費用控制。這導致近年來我國私企出現(xiàn)了期間費用增速快于營業(yè)收入增速，期間費用結構不合理等諸多問題。為此，期間費用結構不合理等諸多問題。
第一，私營企業(yè)應當加強企業(yè)內部管理以控制管理費用。一方面企業(yè)應當在確保公司正常運營的情況下，嚴格控制管理人員數(shù)量，避免人浮于事，提高管理人員工作效率；另一方面，企業(yè)應當加強對管理層的職業(yè)培訓，尤其是管理人員的談判能力，以減少企業(yè)管理費用。此外，企業(yè)還應當對管理費用支出進行預算，設置明確硬性指標和統(tǒng)一的范圍標準，確保管理人員嚴格自律，遵守公司規(guī)范要求。
第二，私營企業(yè)應當采用合適的銷售手段，完善企業(yè)內部銷售報銷和審批機制，以降低企業(yè)銷售和管理費用。一方面，企業(yè)可以不斷開發(fā)多樣化銷售渠道，并朝著專業(yè)化發(fā)展。其中，針對企業(yè)內部行政協(xié)調費用大于市場交易費用的部分業(yè)務，可以采用外包的形式由市場來完成，從而減少企業(yè)內部的管理成本。另一方面，私企還應當簡化銷售費用報銷程序，加強對每筆銷售費用的監(jiān)督，提高財務管理人員的審批效率。此外，私營企業(yè)還可以引入客戶訂貨服務系統(tǒng)，以便及時跟蹤市場，加強對企業(yè)的存貨管理。
第三，私營企業(yè)應當加強企業(yè)內部監(jiān)督，嚴重控制財務費用。針對私營企業(yè)資金使用率不高的問題，一方面可以通過加強現(xiàn)金流量控制，來控制企業(yè)的貨幣資金存量。同時還可以通過減少企業(yè)臨時貸款來減少相應的利息支出，節(jié)約財務費用；另一方面，企業(yè)還應當根據(jù)自身需要，在充分考察市場需求和自身資金狀況的基礎上選擇最佳項目進行投資，避免盲目投資影響企業(yè)正常生產經營。此外，企業(yè)還應當保持合理的負債比例，避免背上沉重的財務負擔。
（二）完善企業(yè)會計準則以加強期間費用控制
如前所述，私營企業(yè)期間費用管理中存在某些問題部分出于企業(yè)會計準則的不完善，因而進一步理解企業(yè)會計準則中有關期間費用的內涵，完善部分準則規(guī)定，有利于私營企業(yè)期間費用控制能力的提高。
一方面，準則應當進一步明確財務費用的相關內容。鑒于財務費用核算的是與企業(yè)籌資相關的活動，應當真實地反映企業(yè)的籌資成本。因而，筆者建議將財務費用中與生產經營或管理活動直接相關的部分劃入“管理費用”和“銷售費用”。另外可新設“財務收入”損益類科目，以解決“財務費用”科目下支出和收入反應不同經濟活動的矛盾。
另一方面，準則應當進一步明確管理費用、銷售費用和財務費用的內涵以及三者之間的區(qū)別，避免私營企業(yè)利用準則規(guī)定中的不明晰之處隨意對這三大費用進行調整，導致企業(yè)信息失真。原因在于，這三類期間費用雖然都能在稅前扣除，但其性質和背后反應的企業(yè)經營狀況完全不同。其中，管理費用反應的應當是企業(yè)的整體管理水平，應當相對穩(wěn)定。銷售費用是與企業(yè)當期的銷售數(shù)量直接相關，反應的是企業(yè)當期的銷售狀況和銷售能力。財務費用則與企業(yè)當期產品銷售數(shù)量無關，在一定程度上反應了企業(yè)當期財務資金管理的狀況。
參考文獻：
[1]尹力娟.企業(yè)會計準則中的費用問題探析[J].企業(yè)導報.2010
【關鍵詞】金融機構 財務費用管理 問題 對策
財務費用是金融機構開展經營活動的成本支出，如何加以有效管理，彰顯其財務杠桿效用是金融機構管理工作的重點和關鍵，但在內外因素的共同作用下，金融機構財務費用管理問題層出不窮，特別是在金融市場動蕩不安的今天，其面臨的壓力和挑戰(zhàn)與日俱增，因此必須探索一條適合金融機構發(fā)展的財務費用管理模式，促進其在經濟大潮中更好的立足。
一、金融機構財務費用管理的意義
金融機構經營活動的主要特征就是風險與收益并存，尤其是國際金融危機爆發(fā)后的后金融經濟時代，金融市場看似復蘇且保持平穩(wěn)的發(fā)展勢頭，但其波動幅度依舊較大，其風險也不可避免。而財務費用管理作為控制金融機構經營成本的有效途徑，不但可以降低其費用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競爭優(yōu)勢，從而更好的抵御金融風險，減少不必要的損失，進而實現(xiàn)金融穩(wěn)定，促進國民經濟健康發(fā)展。而且當下金融機構財務費用管理現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多不足和缺陷，對其生存和發(fā)展十分不利，因此強化金融機構財務費用管理勢在必行，亟不可待。
二、金融機構財務費用管理中存在的問題
（一）財務費用管理意識薄弱
缺乏管理意識是引發(fā)金融機構財務費用管理問題的深層原因，其不僅影響著財管制度的完善性，也制約著財管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財務費用問題，致使金融機構遭受不必要的損失。而管理意識的缺失又是由相關人員對財務費用管理認知不足導致的，因此督促財管相關人員更新理念，強化管理意識十分迫切。
（二）財務費用超支現(xiàn)象嚴重
超支現(xiàn)象是生產經營單位財務費用管理的通病，金融機構也不例外，因其財務費用管理涉及籌資、經營管理、稅費、準備金、營業(yè)外等多項費用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業(yè)務費用、代辦儲蓄費用等超范圍支出加大了其經營成本；再如因缺乏統(tǒng)一標準、多渠道的工資來源，像不同名目的獎金、實物、補貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導致金融機構財務費用支出失控。
（三）財務費用信息核算失真
金融機構財務費用信息失真常見于明不符實的代辦手續(xù)費，當下金融機構業(yè)務種類繁多，費用支出五花八門，而且部分金融機構選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲蓄余額，甚至將超支或違規(guī)的費用歸到代辦費用名下，加之人為操作因素，導致費用信息嚴重失真，如有的金融機構為完成規(guī)定指標將本應進行分期攤銷的債券發(fā)行、固定資產租賃等費用全部納入遞延資產科目中，由此造成金融機構經營成本核算不實。
（四）財務費用管理能力較低
造成金融機構財務費用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點：一是缺乏完善的管理制度，特別是內控制度，因規(guī)定籠統(tǒng)不全面，不周密，脫離實際等，致使財務費用管理活動不規(guī)范，隨意性較大；二是人員素質不高，如缺乏職業(yè)素養(yǎng)，財務知識了解較少，核算水準較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財務管理信息系統(tǒng)不完善，經營成本核算方式不當?shù)龋@些都制約著金融機構管理能力的提升。
三、金融機構財務費用管理問題的控制對策
（一）強化管理意識，完善管理制度
在變幻莫測的經濟市場中，金融機構的領導階層應從金融危機中吸取教訓，從成功案例中借鑒先進的理念和經驗，督促內部全員提高對財務費用管理的認知，強化管理意識，并將財務費用管理提升到戰(zhàn)略高度，制定長遠規(guī)劃和短期計劃。自此基礎上，完善管理制度以將其融入于各項經營活動中。在管理制度中，應明確管理部門及其崗位人員的職責，制定合理的責任制度；明確預算編制原則和標準，劃分專項費用和額外費用范圍及其要求；明確財務費用管理流程和規(guī)范以及成本的處理方法，細化每項費用的審批、權限、報賬、劃撥、核算等環(huán)節(jié)；制定科學、合理的員培訓制度和考核制度等等，以此為財務費用管理提供參考依據(jù)，進而規(guī)范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。
（二）健全內控機制，鞏固財管地位
財務管理中的內控制度是保證財務費用管理活動順利開展、有序進行的重要保障，因此金融機構應綜合考慮市場發(fā)展要求和自身需要，科學設置崗位，特別是大型金融機構，可以借鑒國外金融機構的先進經驗實行綜合管理，即將計劃、財務、資產負債等管理活動集為一體，以此全面審視經營運作，更好的協(xié)調工作，但同時還應嚴格落實分離不相容崗位和職務的基本原則，明確劃分崗位職責，以及人員權利、義務和責任，特別是財務費用管理關鍵崗位，并根據(jù)金融機構組織結構設置相應的財務費用審批中心、監(jiān)督部門等，以此在內部形成部門間科學制衡的局面，從而鞏固財務管理部門的重要地位，發(fā)揮其應有效用。
（三）嚴格控制支出，重視成本核算
為有效避免金融機構財務費用超支問題，財務費用管理應切實執(zhí)行各項規(guī)章制度，嚴格遵循費用報賬流程，即費用審批人員應以編制的財務預算為依據(jù)，明確其是屬于日常開支和額外開支，以及其額度是否符合相關規(guī)定，確認符合要求后予以如實劃撥款項，此時不僅需要會計人員遵循會計準則將其準確、詳細的列支到規(guī)定科目中，還需要監(jiān)督人員發(fā)揮監(jiān)督作用，確保費用支出用得其所，并對其實際效用進行評估，以此為建立費用標準提供參考。同時針對財務費用信息失真情況，則要求會計人員認真履行會計準則和內部要求，在登記會計信息前，應認真審查相關憑證，核實其數(shù)額、用途、時間等，確認無誤后予以及時、如實的記錄，事后還應仔細核實所記錄的信息的科目歸屬、金額、計算結果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監(jiān)督人員還應定期對各項利息、手續(xù)費用、傭金、各種貸款和籌資等支出進行檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，保證信息真實、可靠。
（四）提高人員素質，改善管理水平
財務費用管理人員與管理水平有著直接關系，這就要求金融機構要盡快構建一支高素質的專業(yè)隊伍，并保證其地位相對獨立。因此可以通過宣傳相關法律知識、會計準則、財務費用管理的重要性等內容，督促管理人員樹立法律意識，強化管理意識，增強責任意識，并加強專業(yè)培訓，提高其專業(yè)知識和技能，同時還應培養(yǎng)其市場預測能力、風險評估能力等，提高其計算機技術水平，并擴大人才引入渠道，打造集會計、法律、銀行、證券、房地產、外匯、保險、管理、計算機等專業(yè)人才于一體的多元化團隊，從而使每項費用支出更合理，更有效，力爭以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。
為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊伍外，還應充分利用標準、彈性、邊際、指標等成本控制方法以及全面預算、綜合管理等模式輔助財務費用管理，以及利用信息技術平臺建立統(tǒng)一的財務費用報賬、核算、分析等系統(tǒng)，以實現(xiàn)網上審批、報賬、記賬等環(huán)節(jié)，從而提高工作效率和質量，減少財務風險，也利于及時發(fā)現(xiàn)問題并加以調整和糾正。
四、結束語
總之，金融機構財務費用管理事關其自身健康發(fā)展與國計民生，因此金融機構應強化管理意識，完善管理制度，健全內控機制，鞏固財管地位，嚴格控制費用支出，提高人員素質，加強成本核算監(jiān)督，從而有效解決其在實踐中的諸多問題，促進金融機構穩(wěn)健發(fā)展。
參考文獻
【關鍵詞】工時比例法；產品定價
隨著我國科技水平的日新月異，國防科研院所作為中國科學技術方面的專業(yè)學術研究機構不但從事基礎理論研究和戰(zhàn)略高技術研究，而且也承擔著一些科技成果市場化的相關任務，在促進我國高技術產業(yè)發(fā)展方面起著重要的帶頭作用。
由于高技術成果的先進性，在實際研究和生產過程中，高科技產品在市場中一般不存在可類比產品，因此在產品定價過程，其定價成本核算的主要依據(jù)來源于研發(fā)過程中的實際支出。科研事業(yè)單位往往遵循科研事業(yè)單位的會計核算制度，與企業(yè)化的會計核算方式存在較大差異，其費用的歸集方式按大類分主要分為科研費用、管理費用、財務費用等，而國防科研產品定價的構成大類則參照企業(yè)化的核算模式分為制造成本，期間費用、利潤、稅金等。
根據(jù)《國防科研產品計價管理辦法》，軍工定型產品成本分為制造成本和期間費用。目前的報價方式主要是實際成本加5%利潤的定價方法，即產品價格=（制造成本+期間費用）×（1+5%）。其中，制造成本包括直接材料、直接人工、軍品專項費用和制造費用；期間費用主要包括管理費用、財務費用等。
在定價產品成本歸集過程中，科研費用里直接用于生產的材料及服務，包括原材料、元器件、配套成品、外協(xié)件、輔助材料、直接工資等可以直接進入產品成本制造成本，不需要分攤。而制造費用、燃料動力費以及管理費用、財務費用等則需要按照一定比例分攤進入定價成本。工時分配法主要適用于上述幾項相關費用的成本分攤。
一、工時的計算
1、科研單位年度總工時
科研單位年度總工時按照承制單位當年全部在職職工實際工作時間計算，可采用如下公式：
科研單位年度總工時=年度實際工作日×工作小時/日×出勤率×工作效率×年度平均職工人數(shù)
2、任務產品年度總工時
按照承擔該課題的項目組科研人員個人當年用于該項目的實際工作時間進行累加計算。
n：從事該項目的科研人員數(shù)量
3、科研部室年度工時
在實際工作由于各科研部室在不同階段會承擔不同類型的研究課題，不同的項目在該科研部室占用的實際工作時長也不相同，因此科研部室的相關費用的分攤也應該按照工時分配法進行計算。
m：該部室科研人員數(shù)量
二、工時分配的應用
1、年度制造費用的分攤
制造費用是指科研部室為生產軍工定型產品發(fā)生的各項間接費用。包括科研部室人員的工資和福利費支出、辦公費、差旅費、水電費、取暖費、機物料消耗、設備折舊費、修理費、勞動保護費、無形資產攤銷、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
制造費用年度工時分配率=任務產品年度總工時/科研部室年度工時
產品應分攤的年度制造費用=需分配的年度制造費用總額×制造費用年度工時分配率
2、年度管理M用的分攤
年度管理費用包括應分攤的當年單位管理人員的工資支出、差旅費、會議費、辦公費、圖書資料費、外事費、公用水電費、科技培訓費、出國人員經費、業(yè)務招待費、材料費、固定資產使用費、修理費、取暖費、業(yè)務招待費、審計費、無形資產攤銷、租賃費、低值易耗品攤銷費等。
管理費用年度工時分配率=任務產品年度總工時/科研單位年度總工時
產品應分攤年度管理費=年度管理費用總額×管理費用年度工時分配率
按照軍品研制經費中管理費用的測算內容，管理費用應根據(jù)前三年扣除當年財政撥款的實際發(fā)生額進行平均測算，并參考當年物價水平測算變動性費用后逐項測算后匯總。
3、年度財務費用的分攤
財務費用包括利息支出凈額、匯兌凈損失、調劑外匯手續(xù)費、金融機構手續(xù)費等。
利息支出凈額=利息支出-利息收入
財務費用年度工時分配率=任務產品年度總工時/科研單位年度總工時
【關鍵詞】外貿企業(yè) 期間費用 核算 管理
與其他企業(yè)相比，外貿企業(yè)日常經營活動中涉及最多的主要是自營或進出口業(yè)務，經營業(yè)務的涉外性決定了其期間費用的核算與管理具有一定特殊性，在我國加入WTO與經濟全球化、貿易自由化的新形勢下， 通過控制期間費用來增加企業(yè)盈利對外貿企業(yè)具有重要意義。
一、外貿企業(yè)期間費用的核算
按發(fā)生環(huán)節(jié)不同，外貿企業(yè)期間費用可分為銷售費用、管理費用和財務費用。對期間費用的核算與管理和其他企業(yè)在總體上基本一致，只是在少數(shù)方面因其特殊經營的進出口業(yè)務而存在一些差異。
（一）銷售費用的核算
外貿企業(yè)銷售費用指其在購、銷、存各經營環(huán)節(jié)所發(fā)生的費用，主要包括國內外運費、港口裝卸費、包裝費、倉儲保管費、商品檢驗費、傭金、報關費等，不能計入營業(yè)成本中，只能從當期毛利中得以補償。為正確核算銷售費用，尤其應注意對國外運費的核算，由于它是外貿企業(yè)在出口業(yè)務中不可避免的一種銷售費用。外貿企業(yè)在出口銷售產品、結清貨款時確認收入，對支付的運費，在收到運輸公司開具的運輸發(fā)票時，應確認本期銷售費用；在之后收到國外公司支付的運費時，應沖回原已計入銷售費用的部分，并將收到的外國公司交回的運費并入當期收入。
（二）管理費用的核算
外貿企業(yè)管理費用是指其為組織和管理企業(yè)經營活動所發(fā)生的費用，外貿企業(yè)獨有的進出口業(yè)務，決定了在其日常經營活動中必定會接觸大量的國際業(yè)務。其發(fā)生的管理費用包括管理人員的工資福利、業(yè)務招待費、咨詢費、折舊費、辦公費等項目。
（三）財務費用的核算
外貿企業(yè)財務費用指為籌集業(yè)務經營所需資金而發(fā)生的各項費用。其內容與其他企業(yè)基本一致，主要包括利息支出、金融機構手續(xù)費、匯兌損益等。但外貿企業(yè)由于經營大量進出口業(yè)務，勢必會接觸到大量外匯結算業(yè)務，如外幣交易業(yè)務、日常非記賬本位幣折算、期末外幣項目余額按期末匯率調整，只要匯率變動，上述業(yè)務都會產生匯兌收益或匯兌損失，使得匯兌損益成為外貿企業(yè)財務費用最重要的部分。
（四）期間費用的分攤
為正確計算每個產品的出口換匯成本和盈虧額，企業(yè)必須將銷售費用、管理費用和財務費用分攤到每件或每批出口商品中，外貿企業(yè)按照期間費用發(fā)生時是否與出口商品有直接聯(lián)系，可分別采取直接認定法或比例分攤法對出口商品的費用進行分攤，將出口費用合理地分攤到相應的出口業(yè)務中去。如報關費、商檢費在合同未成立，即在買賣雙方報價階段就能預先核算出來，因此，可以在報價時通過費用項目逐一累加計入出口價格中；不能直接認定到某具體出口合同以及在買賣雙方報價階段不能預先準確核算出來的費用，可以采用比例分攤法。但由于進出口業(yè)務往往是先議價簽約然后履約，所以報價時必須預先核算每筆業(yè)務的全部費用，而期間費用往往是在履行合同的過程中發(fā)生的，外貿企業(yè)在開始進行出口報價的過程中很難準確預估出口合同履行過程中發(fā)生的全部費用。
二、外貿企業(yè)期間費用核算與管理中存在的問題
（一）信息不對稱導致對期間費用的壓縮不具有持續(xù)性
外貿企業(yè)通過一定措施可以在一段時間內將期間費用壓縮下來，但并不具有持續(xù)性，往往很快又反彈回去，這很大程度上是由于期間費用的發(fā)生往往在管理和銷售部門，這些部門通常是難以標準化的費用中心，且由于不同部門信息不對稱程度較高，容易造成人員冗余、業(yè)務處理流程傳遞慢、費用控制困難等問題。
（二）缺乏完善的費用開支和報銷制度
盡管很多外貿企業(yè)制定了有關費用的開支標準及報銷制度，但因外貿企業(yè)業(yè)務員經常到外地出差甚至出國考察聯(lián)系業(yè)務而產生大量費用，如采購人員出差、出國預借大量差旅費，在執(zhí)行過程中無法嚴格執(zhí)行費用開支和報銷制度，導致相關人員回來后遲遲不報銷，使大量其他往來停留在賬上，這既不利于加強企業(yè)流動資金的管理，也不利于財務核算工作的正常進行，嚴重影響了企業(yè)資金的正常運轉和財務管理。
（三）外貿企業(yè)未對未實現(xiàn)匯兌損益進行處理
國內物價上漲、利率變動等因素使外貿企業(yè)的進貨價格不斷升高，導致外貿企業(yè)收入縮水，成本費用提高，利潤空間不斷降低，然而，現(xiàn)行的會計處理方法遵照謹慎性原則，僅將已實現(xiàn)的匯兌損益確認為當期收益，不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。在當今匯率波動較大、外匯市場風險較高的情況下，對于外匯波動較大的未實現(xiàn)匯兌損益可以不確認收益，但是，不確認外匯匯率穩(wěn)定的未實現(xiàn)匯兌損益有違權責發(fā)生制原則。
（四）對各項期間費用的界限和會計期間劃分不清
銷售費用、管理費用和財務費用雖然都在主營業(yè)務利潤后扣除，但三項費用在企業(yè)資金流轉過程中所起的作用不同，外貿企業(yè)往往在會計核算時未嚴格加以區(qū)分，如可能會將常設銷售機構人員的工資、福利費、辦公費、差旅費等經常性費用計入管理費用，容易導致人為混淆期間費用開支范圍；由于外貿企業(yè)對期間費用所屬會計期間劃分不清，使其無法保證屬于本期的費用開支全部記入本期，且往往無法按一貫性原則要求檢查期間費用的計提是否遵守了一貫的會計處理方法和程序，易導致任意調節(jié)當期損益現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（五）確定費用分攤總額的難度較大
由于不同外貿企業(yè)核算期間費用的標準不同，外貿企業(yè)很難預先準確確定費用分攤總額，如有的外貿企業(yè)在核算外報價費用時往往只核算該筆訂單在出口過程中將要發(fā)生的費用，有的外貿企業(yè)則會把相應的水電成本、外銷人員的基本工資等都算入外銷人員的費用額度中，但這部分費用無法事先把具體金額預估到每筆出口合同的報價中。
三、外貿企業(yè)完善期間費用核算與管理的對策
外貿企業(yè)的費用開支相對于其他企業(yè)要高得多，這要求外貿企業(yè)在建立健全各種財務制度的同時努力降低期間費用，但新形勢下外貿企業(yè)的費用管理并不是一味的“緊縮”，而是要通過進一步完善期間費用核算與管理的相關措施來努力降低各種費用開支、降低經營成本，積極應對嚴峻形勢的挑戰(zhàn)。
（一）加強對期間費用的全面預算管理
外貿企業(yè)應根據(jù)會計制度的規(guī)定，結合本企業(yè)實際情況重視全面預算管理，尤其要通過制定項目開支計劃、預算和定額，并將全面預算結果層層分解下達到各部門、各單位，實行歸口分級管理責任制，加強對期間費用的核算與管理，控制期間費用的開支。各項費用開支必須取得真實、合法的憑證，并按規(guī)定程序進行審批，會計部門要對照開支標準、計劃、預算等進行審核，使用部門要按規(guī)定程序批準后方可開支，并將各項費用開支及時計入有關賬戶的明細科目，保證財務處理的正確性。
（二）劃清各項期間費用及其所屬會計期間
由于出口業(yè)務涉及到貨物的買賣、運輸、保險、國際結算和海關等多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會形成必要的費用，其內容繁多、計算方法不盡相同，外貿企業(yè)應嚴格劃分各項期間費用之間的界限，按期間費用的規(guī)定范圍進行會計核算，如應將常設銷售機構人員的工資、福利費等經常性費用計入銷售費用；外貿企業(yè)應劃分清楚期間費用所屬的會計期間，保證屬于本期的費用開支全部計入本期，防止企業(yè)任意調節(jié)當期損益。
（三）強化對貿易合同效益的測算，節(jié)省外貿結匯費用
匯兌損益是外貿企業(yè)財務費用的主要組成部分，尤其是銀行結匯費用存在較大變動，因此，外貿企業(yè)應充分把握國際經濟形勢變動，通過引入對匯率、利率變動情況的事前控制，分析結算外幣的匯率變動情況，強化對貿易合同效益的測算，如在結匯時挑選合適的銀行、選擇合適的外匯結算方式與品種，盡量使其出口收匯有更多保障、降低支付銀行的費用，以減少匯兌損失。
（四）優(yōu)化銷售方式，降低期間費用
外貿企業(yè)通過精確市場銷售計劃，構筑便利的客戶訂貨服務體系，如采用網絡訂貨等方式提高客戶訂貨的便利性，有助于改善銷售庫存情況，節(jié)約管理費用；銷售部門通過與主要客戶建立穩(wěn)定的同盟關系，使其銷售過程中獲得具有較多折扣的銷售價格，有助于節(jié)約銷售費用；通過充分利用社會資源，采用專業(yè)化的銷售渠道，運用物流中心配送貨物，有助于減少非增值業(yè)務、節(jié)約自身管理和運營中發(fā)生的費用。
（五）加強人員培訓，降低外貿企業(yè)負擔
外貿企業(yè)應在優(yōu)化流程、削減不必要活動的基礎上，實施規(guī)范化、程序化管理，對于輔助管理業(yè)務盡量外包，只在關鍵崗位保留公司專職或兼職人員，降低費用支出；通過構筑網絡化管理機構、加強人員培訓，打破部門之間的限制，加速信息傳遞，加速相關部門的業(yè)務處理速度；通過加強支出標準制度制定和授權審批控制，明確相關管理人員的支出范圍和標準，為外貿企業(yè)節(jié)約管理費用、提高服務質量和工作效率。
（六）降低外貿運輸費用
外貿企業(yè)應做好自身前期準備工作，熟悉運輸路線，并通過詳細了解航運市場、水路運輸行情，尤其要了解遠洋運輸路線，通過選擇運輸公司爭取到基本港的運價。同時，外貿企業(yè)通過巧妙設計包裝，并了解運輸公司的操作流程，有助于企業(yè)按時、準確發(fā)貨，防止由于操作不當帶來的罰金、罰款、查柜費、碼頭堆存費用等，為其降低運輸環(huán)節(jié)的費用支出。
主要參考文獻：
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[2]周玉萍.論外貿企業(yè)的期間費用[J].現(xiàn)代商貿工業(yè),2008（9）.
財務報表列報準則規(guī)定企業(yè)應當采用多步式來列報利潤表。為了便于報表使用者理解企業(yè)經營成果的不同來源，同時還規(guī)定將不同性質的收入和費用類別進行對比，分為三個步驟編制利潤表：第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)；普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益的信息。
多步式利潤表正是比照以上三個步驟來進行項目的排列，并對前兩個步驟分別以中間性的利潤數(shù)據(jù)“營業(yè)利潤”與“利潤總額”來進行小結，這樣安排可以方便報表使用者迅速獲取信息。但從具體核算內容和報表要素定義等方面進行詳細考察，會發(fā)現(xiàn)利潤表的結構尚有不合理之處。本文以一般工業(yè)企業(yè)為例，擬對利潤表的部分項目進行解讀來分析其結構的合理性。
一、“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”解析
《企業(yè)會計準則講解》(以下簡稱講解)中將“營業(yè)收入”解釋為“反映企業(yè)經營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額”，將“營業(yè)成本”解釋為“反映企業(yè)經營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的成本總額”，將“營業(yè)稅金及附加”解釋為“反映企業(yè)經營業(yè)務應承擔的各項稅費”，將“銷售費用”解釋為“反映企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項經營費用”，將“管理費用”解釋為“反映企業(yè)為組織和管理生產經營發(fā)生的各項管理費”，將“財務費用”解釋為“反映企業(yè)籌集生產經營所需資金發(fā)生的籌資費”。
(一)從具體會計核算角度分析收入有不同的分類。按企業(yè)從事日常活動的重要性，收入分為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等。其中，主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經營目標從事的經常性活動實現(xiàn)的收入，通過“主營業(yè)務收入”科目進行核算；其他業(yè)務收入是指與企業(yè)完成其經營目標所從事的經常性活動相關的活動所實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、轉讓無形資產使用權等，通過“其他業(yè)務收入”科目進行核算。“營業(yè)收入”項目根據(jù)以上會計科目的發(fā)生額進行分析填列。
費用有狹義和廣義之分。廣義的費用泛指企業(yè)各種日常活動發(fā)生的所有耗費。狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費，分為主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本等。其中，主營業(yè)務成本指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動發(fā)生的費用，通過“主營業(yè)務成本”科目進行核算；其他業(yè)務成本是指與企業(yè)完成其經營目標所從事的經歷生活動相關的活動所發(fā)生的費用，如工業(yè)企業(yè)對外出售原材料的成本等，通過“其他業(yè)務成本”科目進行核算。在利潤表中，“營業(yè)成本”項目根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額進行分析填列。主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本分別與主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入直接配比。廣義的費用還包括企業(yè)日常活動中發(fā)生的其他耗費，根據(jù)費用的經濟用途，可以分為經營過程中發(fā)生的各種稅費、經營管理費用、因銷售商品而發(fā)生的銷售費用、因籌集運營資金而發(fā)生的財務費用等，這些費用分別在“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”等科目中進行核算。而在利潤表中，“營業(yè)稅金及附加”等項目也根據(jù)以上會計科目的發(fā)生額進行分析填列。
上述項目的具體核算都涉及到了“日常活動”及其“經常性”，說明它的一個共同的立足點：其核算內容都來源于企業(yè)的日常活動，并且這類活動在企業(yè)的經營管理中經常發(fā)生。
(二)從會計要素的定義角度分析“營業(yè)收入”反映的報表要素是收入，“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”反映的報表要素是費用。
《企業(yè)會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)將收入定義為“企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，將“費用”定義為“企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。在這里，基本準則將收入和費用的概念進行了嚴格的配比。但從具體的會計核算內容到抽象的會計定義，基本準則都涉及到了“日常活動”及其“經常性”。這反映由報表要素與其衍生的具體報表項目及其核算內容是一脈相承的，也是可以相互印證的。即：所有的收入和費用是在日常活動中產生的，其報表要素的分類和核算應當遵循“日常活動”的性質。
二、“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”解析
講解中將“營業(yè)外收入”解釋為“反映企業(yè)發(fā)生的與經營業(yè)務無直接關系的各項收入”，將“營業(yè)外支出”解釋為“反映企業(yè)發(fā)生的與經營業(yè)務無直接關系的各項支出”。
(一)從具體會計核算角度分析營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項利得，如非貨幣資產交換利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等，通過“營業(yè)外收入”會計科目核算。在利潤表中，“營業(yè)外收入”項目根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額進行分析填列。營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項損失，例如，債務重組損失、非常損失、盤虧損失等，通過“營業(yè)外支出”會計科目核算。在利潤表中，“營業(yè)外支出”項目根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額進行分析填列。‘這類收支雖然與企業(yè)生產經營活動沒有多大的關系(或者是沒有明顯的直接關系)，但從企業(yè)整體來考慮，由于同樣能帶來經濟利益的流入或流出，也是增加或減少利潤的因素，因此，對企業(yè)的利潤總額及凈利潤也會產生較大的影響。但兩者的有一個共同點，即其核算對象都與企業(yè)的日常活動無直接關系，表明這類活動在企業(yè)的經營管理中不常發(fā)生。
(二)從會計要素的定義角度分析“營業(yè)外收入”反映的是利得，“營業(yè)外支出”反映的是損失。基本準則中并沒有將利得和損失單獨作為一個要素分類出來，只是明確規(guī)定了利得和損失，將利得定義為“由企業(yè)非日常活動中所形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”，將損失定義為“由企業(yè)非日常活動中所形成的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出”。兩者都分為直接計入當期利潤的部分與直接計入所有者權益的部分。前者雖然不是經營收益的組成部分，但卻會影響本期凈收益的數(shù)字，因此計入利潤表。
將兩者定義與收入和費用的定義相比較，發(fā)現(xiàn)他們都會導致所有者權益增加或減少，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的經濟利益的流入或流出，其區(qū)別之一在于是否是“日常活動”。可見，日常活動是區(qū)分收入與利得、費用與損失的關鍵之處。區(qū)別之二在于收入和費用反映總流入和總流出，而利得和損失反映一定的凈流入和凈流出。由會計核算具體的內容到會計定義的高度概括，基本準則將“日常活動”作為區(qū)分“營業(yè)”與“非營業(yè)”的關鍵，表明這一特征十分重要。因為它是一個區(qū)分營業(yè)收入與非營業(yè)收入、營業(yè)成本與非營業(yè)成本的根本所在。
三、“資產減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”解析
講解中將“資產減值損失”解釋為“反映企業(yè)各項資產發(fā)生的減值損失”，將“公允價值變動收益”解釋為“反映企業(yè)應計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益”，將“投資收益”解釋為“反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益”。
(一)從具體會計核算角度分析資產應當能為企業(yè)帶來經濟利益的流入，如果資產帶來的經濟利益低于其賬面價值甚至不能帶來經濟利益，那么該資產的原賬面價值就無法反映其實際價值。因此，當資產的可收回金額低于其賬面價值時，表明資產發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產減值的損失，以把資產的賬面價值減記至可收回金額。企業(yè)會計準則中規(guī)范了企業(yè)資產的減值會計問題，對于存貨、固定資產、無形資產、生物資產、投資性房地產、金融資產、商譽等若干資產所發(fā)生的資產減值，通過“資產減值損失”會計科目來進行核算。“資產減值損失”項目根據(jù)“資產減值損失”科目的發(fā)生額進行分析填列。基本準則中規(guī)定對會計要素計量時，一般采用歷史成本，但也適當引入了其他計量屬性，如公允價值。對于存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，一些資產可采用公允價值計量。由公允價值發(fā)生變動而產生的利得和損失，通過“公允價值變動損益”會計科目進行核算。“公允價值變動收益”項目根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額進行分析填列。
除了通過傳統(tǒng)的銷售商品來獲取利潤外，企業(yè)還可以通過多種途徑來提高獲利的能力，投資就是其中一種。企業(yè)會計準則中規(guī)范了企業(yè)以各種方式對外投資所取得收益的會計處理，對于長期股權投資、交易性投資、可供出售投資、持有至到期投等行為產生的收益，通過“投資收益”會計科目來進行核算。“投資收益”項目根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額進行分析填列。
(二)從會計要素角度分析由于生產條件、市場供需、技術進步或其他因素影響會導致資產的價值發(fā)生下跌，從而企業(yè)要對資產計提減值損失。為拓寬收益的渠道，企業(yè)會輔助投資以增加獲利，從而取得投資收益。而活躍市場上交易頻繁，價格時常波動，企業(yè)所持有以公允價值計量的資產也要承受其價格的漲跌損益。這些經營活動都屬于企業(yè)的非主要經營活動或是偶發(fā)事項，并不是企業(yè)時常進行的不間斷的經營活動，其產生的經濟利益的流入或流出難以預計，一般屬于不再生性的。所以“資產減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”三個項目對應的是利得和損失，反映企業(yè)在日常活動以外產生的經濟利益，與收入和費用無關。
四、“營業(yè)利潤”解析
講解中將“營業(yè)利潤”簡單解釋為“反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤”。
利潤表諸多項目名稱中的“營業(yè)”二字是同一含義，是對不間斷的經常性的經營活動的強調，則“營業(yè)利潤”解釋中的“營業(yè)”二字也不例外。因此，營業(yè)利潤可被報表使用者看作是日常活動中實現(xiàn)的經營利潤，核算的內容是收入減去費用后的余額。
但作為一個中間性的利潤數(shù)據(jù)，“營業(yè)利潤”與其他項目在利潤表上的關系卻是：
營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動收益(－公允價值變動損失)+投資收益(－投資損失)
(1)
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
(2)
等式(1)表明營業(yè)利潤中包含有“資產減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”。經過前文的解讀和分析，資產減值損失、公允價值變動收益(或損失)、投資收益(或損失)屬于利得和損失的范疇，是企業(yè)在偶發(fā)事項中產生或是由企業(yè)非經常性經營活動導致的、在非日常活動中產生的不可再生損益。由此而計算出的營業(yè)利潤在內容上不僅包括嚴格意義上的收入減去費用后的差額，還包括部分直接計入當期損益的利得和損失，其內容和含義勢必與以上假定相悖。等式(2)表明利潤總額反映的是企業(yè)在稅前所實現(xiàn)的所有利潤，既包括日常活動實現(xiàn)的經營利潤，也包括非日常活動中實現(xiàn)的應計入當期損益的所有利得和損失。而營業(yè)利潤反映的既非純粹日常活動實現(xiàn)的經營利潤，也非所有活動實現(xiàn)的全部利潤。并且其包含的報表要素和組成項目與利潤總額在性質上無異，在核算范圍上交叉重疊，那么，兩者就屬于重復性的指標。這使得營業(yè)利潤在利潤表上的定位就顯得有些尷尬，其原有的意義也變得模糊不清。
五、改進建議
營業(yè)利潤在利潤表中的不合理定位使其在利潤表的作用大打折扣，同時也會誤導報表信息使用者，降低利潤表信息的有用性，從而削弱利潤表的可信度。因此，應對此不合理之處予以改進。
改進的方法有兩個。一是保持利潤表結構，改變個別項目的名稱，如營業(yè)利潤。這種方法的好處在于保持現(xiàn)有利潤表結構的情況下避免稱謂上的誤解，但更名后的“營業(yè)利潤”在核算內容與范圍上仍然與利潤總額有交叉，難以擺脫重復之嫌，無法發(fā)揮其應有的作用和價值。所以，這一方法不可行。二是保持現(xiàn)有項目的名稱，調整利潤表的結構。在計算營業(yè)利潤時，將“資產減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”三個項目從第一步驟中剔除出來，放到利潤總額中，即第二步驟的計算中。如下：
第一步驟計算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用
然而，筆者在工作中發(fā)現(xiàn)：雖然計算方法頗為復雜的“工業(yè)中間投入”指標已經予以取消，但由于企業(yè)會計科目設置的多樣性以及統(tǒng)計和會計核算目的的差異性，基層企業(yè)統(tǒng)計人員在填報報表時往往需要按照統(tǒng)計方法制度的規(guī)定對會計科目進行歸并或分解填列。這對填報原則的指導性和統(tǒng)計指標的準確性均提出了較大的挑戰(zhàn)。
由填報原則看財務科目與統(tǒng)計指標的關聯(lián)
目前，成本費用的填報主要遵循兩大原則，第一是產品制造成本跟著產值走，第二是企業(yè)的成本費用明細項在統(tǒng)計報表中既不能重復，也不能遺漏。
在報表填報中，這兩大原則是指標分析填列的主要依據(jù)。而鑒于企業(yè)財務科目設置和生產方式的多樣性，成本費用調查指導方案對兩種特殊情況進行了說明。一方面，凡是企業(yè)財務賬目中設置了與生產經營有關的科目，范圍含義與統(tǒng)計報表所列的指標相同，但沒有包含在報表所列的指標中的，企業(yè)要將其調整填報到統(tǒng)計指標中；另一方面，當企業(yè)生產口徑與會計核算的期間費用口徑不一致時，不能對期間費用進行調整。這種調整主要發(fā)生在企業(yè)包含非工業(yè)活動或者下屬企業(yè)期間費用的情況下。
成本費用報表與企業(yè)財務賬目核算目的的差別以及企業(yè)會計科目設置的多樣性，在形成了上述填報原則的同時，也衍生了調查中財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計指標與成本費用“名同數(shù)異”或者“名異數(shù)同”的特殊現(xiàn)象。比如，同為“試驗檢驗費”這個指標，在財務科目里可能包含試驗人員工資、福利和設備折舊等內容，但在報送統(tǒng)計指標時就要予以扣除。這給很多企業(yè)基層統(tǒng)計人員造成了較大的困擾。
在實際操作中，面對復雜多變的會計科目，統(tǒng)計人員僅僅依照上述填報原則仍然不知如何入手，對于成本費用的財務明細科目在上報時是否需要調整，如何調整，將哪些調整后的科目計入統(tǒng)計指標存在著較大的疑問。為了解決這些問題，筆者在工作中不斷思考財務明細科目和統(tǒng)計指標之間的關聯(lián)，并將兩者專業(yè)化、復雜化的關聯(lián)關系用朗朗上口的語言總結為了五句“口訣”，希望對廣大基層統(tǒng)計人員填好報表有所幫助。
制造成本與費用，一個開門一個關
口訣第一句首先開宗明義，指出成本費用填報的應用范圍和總原則。上半句指出調查的應用對象是制造成本與期間費用指標，涵蓋了制造成本、銷售費用、管理費用、財務費用以及項下的明細科目。下半句的含義包含兩點：第一，何為開門？誰來開？由于制造成本及其項下指標的口徑都要完全與工業(yè)總產值保持一致，如果企業(yè)制造成本核算包含有其他非工業(yè)生產活動的成本或者制造成本在其他財務科目項下核算，則分別要對企業(yè)生產成本或制造成本這個科目進行調減或調增的處理。因此，“開門”的含義是指統(tǒng)計指標可能需要將其所對應的會計科目以外的核算內容調整進來或者將科目本身核算的某些部分剔除出去。在成本費用報表中，制造成本的統(tǒng)計是要求開門核算的，開門的依據(jù)取決于制造成本的口徑與工業(yè)總產值的口徑是否一致。在口徑不一致的情況下我們就需要對制造成本以外的科目進行調整操作。第二，何為關門？誰去關？為了保證統(tǒng)計報表與企業(yè)利潤表的銜接，銷售、管理與財務這三項期間費用的總項指標是從利潤表中直接獲取的。而其分別下設的細項指標在填報時，為了實現(xiàn)會計邏輯公式的平衡，也需要保證各自關門核算，就猶如三個互不往來的家庭，彼此界限分明，壁壘森嚴。也就是說，三項期間費用是各自關門核算的。舉例來說，某些小型工業(yè)企業(yè)在財務賬目中沒有設置銷售費用科目，企業(yè)銷售部門人員工資都放在管理費用項下的工資中核算。那么在填報統(tǒng)計報表時，企業(yè)統(tǒng)計人員不用將銷售人員的工資摘取出來填報在銷售費用項下的“銷售部門人員工資”這個指標中，而是都放在管理費用項下的“行政管理人員工資”中上報。
分項相加等合計，其他項來補余額
口訣第二句對成本費用報表如何消弭財務賬目與統(tǒng)計指標的差異性進行了解釋。由于統(tǒng)計報表中所列指標不可能將企業(yè)的費用明細項目列全，為避免費用遺漏，報表在制造費用、銷售費用、管理費用與財務費用項下都設置了其他項，企業(yè)統(tǒng)計人員可以將那些沒有體現(xiàn)在報表中的費用類項目填報在其他項中，這就保證了制造費用、銷售費用、管理費用以及財務費用各項的分項相加等于財務報表的各項費用總計，實現(xiàn)了統(tǒng)計指標和財務賬目總量的一致性。
財有統(tǒng)無要拆分，財無統(tǒng)有不需調
口訣第三句回答了財務明細科目是否需要調整的問題，說明了在財務明細科目和統(tǒng)計指標兩者只存其一的情況下，判斷財務明細科目調整的依據(jù)。第一種情況，在財務明細科目設置但是統(tǒng)計指標沒有設置的時候，要將財務明細科目對應調整填報到相關的統(tǒng)計指標中。第二種情況，在統(tǒng)計指標設置但是財務明細科目沒有設置的時候，則不需要進行任何調整。
如有科目內容雜，其中內涵應一致
口訣第四句對上兩句進行了引申和補充，解釋了財務科目調整的原則。在實際工作中，不僅可能碰到財務明細科目和統(tǒng)計指標僅存其一的情況，更多的時候是兩者同時共存。就如前文所列舉的“試驗檢驗費”的例子，在財務明細科目和統(tǒng)計指標同時存在的情況下，也有可能需要對財務明細科目進行調整。總體而言，不管針對哪種情況，后續(xù)的調整工作統(tǒng)一遵循“內涵一致”的原則。內涵，指的是財務科目中所包含內容的性質，主要分為投入和產出兩種。投入，是指為生產加工產品所付出的物、料、費。產出，需要特別注意的是，不僅包括企業(yè)最后盈余所得，還包含上繳給政府的稅收、設備的折舊以及支付給個人的薪酬福利等。當財務明細科目與統(tǒng)計指標內涵一致的時候，不用進行調整。反之，如果財務明細科目與統(tǒng)計指標內涵完全不一致或者部分不一致，則必須進行調整。
投入產出若兩存，謹記調整勿相忘
