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(一)局部性會計核算模式設計
局部性設計是指對會計工作的部分環節,主要是對部分經濟業務的會計處理程序和方法進行的設計。設計的內容一般是原來不具有的,其原因大多是由于經營規模擴大、經營范圍拓寬、經營方式改變和管理要求提高等引起的。例如,企業實行內部結算,就需要設計內部結算制度;企業進行股份制改造,就需要設計“股本”方面的會計核算辦法;企業實行會計電算化,就需要設計電算化會計制度等等。
(二)修訂性會計核算模式設計
修訂性設計是指對原有的會計核算模式予以修改而進行的設計。例如,材料的實際成本計價改為計劃成本計價;固定資產的直線折舊法改為加速折舊法;壞賬損失的直接沖銷法改為備抵法;材料領用的先進先出法改為加權平均法;長期投資收益核算的成本法改為權益法等等,通過設計,更新會計核算的部分內容。局部性設計和修訂性設計一般涉及面較小,設計內容較簡單,因此主要是具體設計。但在設計時,必須注意與原有內容的協調配套。
二、企業會計核算模式的設計方式
根據企業會計人員的業務素質、知識水平狀況,企業會計核算模式的設計可以采用不同的方式。
(一)自行設計
自行設計是指由本企業的會計人員獨立組織進行的設計,這是設計會計核算模式的主要方式。其優點是設計人員了解企業的各方面情況,熟悉企業供、產、銷各種業務和人、財、物各種要素,容易得到企業各職能部門和各有關人員的支持和配合,且能夠節省設計時間和減少設計費用,便于會計核算的貫徹落實。其缺點是設計人員容易受傳統習慣的影響,不利于大膽革新,不利于借鑒吸收新知識、新經驗、新做法,如果設計人員的知識水平達不到要求,難以提高會計核算的質量。
(二)委托設計
委托設計是指設計會計核算模式的企業委托會計師事務所等中介機構為企業設計會計核算模式。無論是國內還是國外,無論是現在還是將來,為企業設計會計核算模式都是會計師事務所的一項重要業務。
三、企業會計核算模式設計的程序
企業會計核算模式的設計程序是指設計工作的步驟。合理的設計程序,不僅有利于保證設計質量,而且可以提高工作效率,降低設計費用,便于各部門和有關人員了解企業的會計核算模式。一般地講,應按以下步驟進行設計工作:
(一)準備階段
1.確定會計核算模式的設計類型及具體內容。如前所述,企業會計核算模式的設計有三種類型,即全面性設計、局部性設計和修訂性設計,不同種類的設計具有不同的設計要求。因此,必須首先確定設計類型,以便進一步確定設計范圍和具體內容,明確設計的目的,從而有的放矢地開展準備工作。2.進行調查研究并搜集有關的資料。根據設計的內容和課題,對有關的業務活動進行調查研究,了解與設計項目相關的各種情況,掌握第一手材料。設計人員只有做到心中有數,才能設計出質量高、適用性強的會計核算模式。
(二)編寫階段
根據工作提綱,綜合調查研究的結果,針對設計的內容,按照會計核算模式的原則,編寫具體內容。編寫工作的順序可針對具體情況分別采取以下兩種形式:1.會計處理程序式。會計處理程序式即按照會計事項的處理程序,從原始憑證的設計開始,到會計報表的設計為止。包括:(1)設計原始憑證;(2)設計會計科目和記賬方法;(3)設計記賬憑證;(4)設計會計賬簿和輔助記錄;(5)設計各種會計報表;(6)規劃會計事項的處理辦法;(7)制定會計核算程序。2.會計核算指標式。會計核算指標式即以會計核算的目的為出發點,先確定會計核算所要提供的指標體系,產生相應的會計報表。然后確定提供這些指標所需要的各種記錄、計算和匯集手段。包括:(1)制定各種會計指標;(2)設計會計科目;(3)設計會計賬簿和輔助記錄;(4)設計記賬憑證和原始憑證;(5)規劃各種會計事項的處理方法;(6)制定會計核算程序,編寫會計核算的說明。
(三)試行和修訂階段
關鍵詞：會計核算；問題；對策
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
一、我國企業會計核算存在的問題
1.會計核算質量問題
當前在一些企業發展過程當中，會計核算脫離了財務管理的范疇，導致會計核算時，會計人員獨立在企業之外，不能夠清晰的了解和掌握企業的具體業務量、開支項目以及資金的來龍去脈。加之其會計業務素質不高，因此在報賬的時候，對資金的來源、性質以及開支渠道常常不能準確的填寫。綜合這兩大方面的因素來看，企業會計核算的準確性受到了極大的影響，導致會計財務處理不當，從而造成會計信息的失真。
2.企業內部控制制度不夠完善，監督機制力度不夠
在通常情況下，一個企業的內部控制制度如果不夠健全完善，那么，企業的資產就會發生嚴重的流失情況，同時，也會造成企業外部監督管理方面存在著諸多的矛盾問題。
3.會計人員素質參差不齊，造成會計資料亂、漏的現象時有發生
很多企業尤其是中小企業存在“任人唯親”的現象，導致會計人員素質普遍較低，導致業務不精通，賬務處理不規范，容易出現會計信息不準確的現象。
二、加強企業會計核算的幾點建議
1.提高我國具體會計準則質量
作為一種約束會計系統信息生成的行為規范，不同的具體會計準則將生成不同的會計信息。為保證會計行為的客觀、公正，要求具體會計準則必須滿足一定的質量標準。筆者認為，可采取以下幾個方面的預防性措施：(1)不斷提高會計準則制定程序和制定工作的質量。沒有科學的制定程序，沒有精心組織、計劃和安排的制定工作，就不可能形成高質量的會計準則。不同國家(地區)會計準則的制定程序不盡相同，并沒有一個統一的程序，但會計準則制定程序必須規范化，應有嚴格的表決、批準程序。(2)建立具體會計準則的評價標準。建立具體會計準則評價標準是為了使具體會計準則能夠反映經濟實質，遵循現實性與超前性相結合的原則，不斷對具體會計準則體系和內容進行評價檢驗，以明確哪些是過時的，哪些是不明確的，哪些實際問題在準則中沒有涉及到，哪些經濟業務即將出現，并將發現的問題分輕重緩急逐個解決。
2.建立健全和完善的內部會計管理制度
首先，建立健全內部稽核制度和內部牽制制度。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到一種相互制約作用，既能夠保證各種會計核算資料的真實，合法和完整，又能使各職能部門的經辦人員之間形成一種相互牽制的機制。其次，建立財務審批權限和簽字組合制度。在審批程序中規定財務上的每一筆支出，按規定的順序進行審批，在簽字組合中規范每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名。通過建立財務審批權限和簽字組合制度，對控制不合理支出的發生及保證支出的合法性能起到積極作用。第三，建立財務處理程序和財務會計的分析制度。企業應建立完善的財務處理程序制度，按要求設置完整的會計賬簿，按企業會計制度的要求進行會計核算，不得設置賬外賬，保證會計資料的真實、完整、準確。
3.強化對會計監督的再監督
要使會計監督發揮應有的作用，就必須解決好監督會計的問題。除了會計人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。企業應不斷規范操作流程和提高流程環節的受控度，并落實到業務流程和崗位職責中去，同時要加強監督檢查，通過稽核工作建立健全企業內部一系列相互聯系、相互制約的內部會計制度和措施，評估內部會計監督的實施效果，針對所發現的監督盲點、弱點以及由于運營環境、經營戰略等因素發生變化而導致原有監督失效的情況，及時提出改進意見，促進企業規范經營活動和業務流程。
4.構建新型的多元化企業成本核算模式
不同的成本核算方法有著不同的側重點，所起作用也各不相同。在信息化環境下，企業的會計成本核算模式更為多元化，可以根據幾種成本核算的目的將多種成本核算方法實行有效的組合。隨著社會經濟的飛速發展，在企業內部建立起一套全新的成本核算模式顯得尤為重要。簡而言之，我們不但要構建新型企業成本核算模式，而且要根據企業的實際要求和具體的成本核算目的，來構建新型多元化的企業成本核算模式。這樣做的目的是為企業提供更為廣泛、多功能的信息管理模式，為企業進行成本控制提供實時可靠的依據，便于企業對各個責任中心進行責任考核和評價，因此構建新型的多元化企業成本核算模式勢在必行。
5.企業會計核算工作的電算化管理
第一，設計符合企業實際的電算化管理系統。會計核算推行電算化管理首先應具備技術條件的支持，以適應企業財務管理需求的電算化系統作為工作開展的基礎，通過數據庫的生成，保存大量會計信息，并完成相應的統計工作。第二，規范會計核算電算化管理的操作流程。在傳統會計核算方式之外增加電算化管理，需要兩者并行工作的操作流程指引，以免發生責任落實不到位、會計核算執行混亂的問題。第三，完善會計核算電算化管理的保障條件。電算化管理的推行不僅要具備技術等硬件條件，同時也離不開專業人才和制度的保障。電算化對財務會計人員的技術水平、業務素養具有專業要求，企業應聘請擅長會計核算電算化管理的人員從事專項工作。應用新型核算方法認真分析會計信息，為企業決策提供幫助，并培養手工記賬人員的專業技能，實現會計人員整體素質的提升。
綜上所述，企業的會計核算的體系規范化工作將會是一項任重道遠的工作，對企業本身和長期的發展都具有非常重要的意義。只有健全會計核算方法，不斷加強其管理水平，進一步提高核算的準確性，才能為企業經營管理者與決策者提供真實的信息資料，真正地實現企業內部會計核算的體系規范化。
參考文獻：
[1]楊瑞青.企業會計核算體系的規范化研究[J].行政事業資產與財務,2011(10).
［關鍵詞］會計電算化會計核算形式影響
在會計核算處理過程中，賬簿組織和記賬程序相互結合的技術組織方式，稱為賬務處理程序或者會計核算形式。賬簿組織是指會計憑證和賬簿的種類、格式及其相互關系；記賬程序是指從審核、整理原始憑證開始，到填制記賬憑證、登記各種賬簿以及編制會計報表為止的一系列順序和方法。
不同的企事業單位，采用不同的賬務處理程序。各種不同的賬務處理程序的區別，主要體現在登記總分類賬的依據和方法不同。因此在手工會計核算形式下，賬簿組織是賬務處理程序的核心。
傳統手工會計核算形式主要有：記賬憑證賬務處理程序、記賬憑證匯總表（或科目匯總表）賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序等。企業可以根據自身規模大小和業務量大小選擇適當的賬務處理程序。
傳統手工會計核算形式缺點集中體現在：處理環節多，處理內容分散；處理流程重復，數據核對工作復雜；處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務報告的時效性差。
隨著現代信息技術在會計工作中的運用，電算化會計是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現代信息技術的引入，使上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在。賬簿組織不再是賬務處理程序的核心，會計核算形式從程序設計角度考慮也只需要采用一種就可滿足數據處理的需要。具體表現在以下幾個方面：
一、賬簿組合體系虛擬化
1.無紙化使賬薄可以脫離紙質載體而存在賬簿，作為存放經分類匯總的會計數據的載體，是會計處理承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務處理的核心問題就是賬簿組織問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內容則是賬戶記錄。
在電算化會計信息系統中，信息的生成仍然離不開賬戶基本概念。但賬戶完全可以脫離賬簿而存在。現代信息技術的運用，使賬戶記錄與紙介質呈現出分離的趨勢，紙介質不再是賬戶分類和匯總數據的惟一載體。實踐已經證明，在磁、電、光等介質保存會計數據的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調用這些介質上的數據庫文件并加以顯示，完全可以不使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。
2.電算會計系統的虛擬載體使得賬簿可以以文件格式存在，也可以根本就不存在。電算化系統中的賬簿實際是“虛擬”的。所謂“虛擬”，是指磁盤上一般并不存在真正的賬簿文件，不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數據不外有兩類，一類是發生額，另一類是余額。作為記賬對象的發生額數據，來自于記賬憑證，而作為記賬結果的期末（或期初）余額數據，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的發生額和余額可以通過運算即時得到。
因此，電算化系統中的“賬”是會計憑證數據庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動準確無誤地派生出來的。所以從理論上說，保留了會計憑證數據庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。傳統會計賬薄在電算化系統中不再存在，其本質是虛擬的。
二、記賬過程虛擬化
登記賬簿，是手工會計核算賬務處理流程的核心環節。會計產生以來，就一直與記賬、算賬、報賬密不可分。從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。
在電算化系統中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬，當然不排除程序設計允許獨立的賬簿數據庫文件存在。所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統中，記賬環節完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。
三、對賬環節不復存在
手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。
我們知道，計算機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬、賬表一定是相符的。這樣，就使手工會計下的對賬環節不復存在了。會計軟件中即使設置了類似于總賬和明細賬的數據存儲結構，這樣做的目的并不會為了對賬。因為總賬和明細賬之間并不存在統馭與被統馭的關系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。諸多財務軟件設置的對賬功能也僅僅是為了迎合傳統會計核算方式下會計人員的應用習慣，實質上已經沒有任何意義。
四、賬務處理流程呈現一體化趨勢
手工會計的賬務處理流程，簡單地說就是：憑證一賬簿一報表。會計人員的工作重點是在填制憑證以后的階段，要登記賬簿直至會計報表，必須經過填制憑證、過賬、結賬、試算平衡、對賬等諸多程序。
在電算化系統中，整個賬務處理流程分為輸入、處理、輸出三個環節，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數據輸入計算機，此后的各種數據處理工作都由計算機按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環節都在機內自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統提供的查詢功能得到，真正實現了數出一門（所有的數據都來源于憑證）、數據共享（賬簿報表甚至分析表都可以使用憑證中數據）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大地提高了財務報告的時效性。
因此，在手工會計核算中非常費時、費力和繁瑣的工作，在電算化會計系統中變成了簡單的操作指令。過去繁雜的填制憑證、記賬、編表等工作，現在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。因此，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，可以采用一種統一的會計核算形式，這就為實現電算化系統中會計核算形式的通用化提供了前提。
綜上所述，會計電算化對會計核算形式的影響是深刻的，我們必須突破傳統觀念的束縛，從會計核算工作所要達到的目標出發，重新構造會計核算模式，設計出適合計算機處理的，效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式，以充分發揮現代信息技術的優勢，進一步滿足會計核算與管理的需求。
參考文獻：
[1]王儲:會計電算化與會計工作[M].北京:財會出版社,2003
[2]劉語成:中國會計電算化的實踐分析[M].北京：海洋出版社,2003
[3]王鑫則:會計電算化之研究[M].北京:北京大學出版社,2003
[4]艾文國:會計電算化[M].高等教育出版社，2003
關鍵詞：會計電算化；會計核算；影響
中圖分類號：F606.6 文獻標識碼：A
1 會計電算化對會計工作的數據處理和工作效能的影響
1.1 引起會計操作規程的改變
在會計工作中，采用電子計算機后，原始數據被輸入計算機，計算機自動對原始數據進行加工、整理、存儲。根據會計部門管理的需要，再有計算機打印輸出各種帳表和其他核算資料。為了便于計算機對輸入數據進行排序、合并、分類等處理，以及實現數據一次輸入、多次使用的原則，操作規程需要有代碼設計、憑證設計、加強輸入校驗、賬簿改變等。
1.2 引發會計制度的改革
在手工會計系統中一張傳票要經過很多人過手，會計工作按職能分工，憑證、賬簿和報表按照一定程序分別由不同人員記錄和編制，起到相互制約的作用。會計電算化后，數據處理統一由計算機來完成。過去賬簿體系內部的牽制制度消失了，在計算機數據處理中對計算機正確性的控制主要靠硬件或者程序來保證。
1.3 提高了會計信息的及時性和準確性
電子計算機能夠長時間、大量地存儲數據，并能以極高的速度準確地對賬目進行查詢和統計，能隨時提供管理、控制、預測、計劃和決策所需信息，能及時反饋資金運轉和資金占用情況，參與決策以提高企業的管理效率和經濟效益。
2 會計電算化對會計核算的影響
2.1 會計電算化對會計核算方法的影響
2.1.1 對會計科目設置的影響
在會計電算化環境下，凡是有會計科目的地方，如在憑證的錄入、賬簿的登記時候，會計軟件一般會用科目代碼來代替科目名稱，這要比手工會計核算下直接寫出該會計科目的名稱更方便、合理。可以說科目編碼方式的變化是會計實務在會計電算化下受到最直接的影響之一。另外，編碼在電算化會計系統中，不僅用于會計科目上，而且也會用于往來賬單位、操作人員等方面，這樣既有利于管理人員的管理，又方便了核算、查詢等工作的開展。
2.1.2 會計電算化對填制與審核憑證的影響
（1）為了使一些不合規范的錄入不能輸入到計算機中，在電算化環境下可以控制憑證中各數據項的類型和范圍及勾稽關系，使會計憑證更加規范化，同時也降低了會計憑證的差錯率。
（2）記賬憑證添加了“科目代碼”欄。電算化條件下，按會計制度規定財務人員先設定好憑證要素和格式，計算機通過設定的程序會自動拒絕接收與制度不相符的憑證，從而促使會計憑證規范化程度的提高。另外，計算機根據設定的代碼而自動產生相應科目的名稱，使憑證的錄入速度得到了提高。
（3）原始單據承載的信息量加大。會計信息為滿足各層次需要者的要求，而在會計電算化下，原始單據的錄入是資料登記的惟一入口，因此要承載更多的信息量。
（4）如果記賬憑證發生錯誤時，結賬前手工條件和電算化條件下處理類似，而在結賬后，手工會計條件下可采用劃線更正的方法；而在電算化條件下，財務核算軟件具有反結賬的功能，可以采用補充登記法或者是紅字沖銷法對其進行修改，或者把錯誤憑證刪除或修改，但我們在賬務處理時一般提倡使用前面兩種方法對憑證更正。
（5）會計憑證的生成手工條件下全都要依靠人工來完成。而在電算化條件下，會計核算軟件都提供自動轉賬功能，計算機根據程序設計可自己生成所需憑證，比如用于定期結轉損益、結轉有關稅金的賬務的業務處理方面。
（6）審核憑證。在電算化條件下，只要憑證輸入正確，賬、表資料則一定正確，因為會計憑證是全部資料的惟一入口，而對于錄入和審核憑證就需要給予足夠的重視。
2.2 會計電算化對內控管理的影響
2.2.1 形成良好的內控環境
首先，進行控制電算化會計中的開發、安全、組織、制度等系統環境方面。組織控制為了達到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發生為基本目標，是指通過崗位的職責制度、部門的設置、人員的分工、權限的劃分等，建立恰當的組織機構和職責分工制度。安全控制是為了防止會計數據泄密、更改或破壞，而采用各種方法保護會計數據和計算機程序，而實施的一種控制制度。系統開發控制則出現在系統規劃、設計、實施和分析及運行測試與維護的各個階段，其控制實施的設計是為了保證會計電算化系統各項活動在開發過程中的合法性和有效性。其次，是要加強應用控制建設。應用控制是為適應會計電算化，就要保證數據處理完整、準確，是系統的特殊控制要求而建立的。應用控制是以一般控制的基本原則為依據，進行重點控制關鍵性操作功能，一般控制是應用控制的基礎，是系統控制的核心和重點。
2.2.2 禁止使用“反記賬”、“取消審核”、 “反結賬”功能
在實際工作中，很多會計核算軟件自帶有“取消審核”、“反記賬”“、反結賬”的功能，在會計處理中給財務人員帶來很多方便，因而很多實務工作者對其依依不舍。但也有一些會計學者卻對此提出了異議，認為解決出錯的電子數據的辦法只有一個，將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，重新輸入正確記賬憑證，并保留錯誤電子數據，并據以登錄賬簿。但如果不施行反記賬的做法，那么在實際工作中會影響會計信息的使用，因為很多錯誤的記賬憑證，將導致賬簿中存在很多無用的冗余信息。因此，不管是電算化會計，還是手工會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。
2.3 會計電算化對會計職能的影響
反映和監督經濟活動的過程是手工方式下會計的基本職能。而在電算化環境下，會計在，應當對手工會計職能的基礎上進行事前預測和事中控制并參與經營決策，從而加重發展管理職能。
2.3.1 會計電算化提高了信息的準確度，及時性，為實施控制提供了保障。
2.3.2 會計電算化使財務人員把更多的精力應用到會計管理活動中去，使他們從簡單的腦力勞動和繁重的體力勞動中解放出來。
2.3.3 計算機具有強大模擬功能，如可以利用線性規劃模型解決決策方案的最優選擇，利用回歸模型進行混合成本的分解和成本、銷售變動趨勢等方面的預測，從而使科學化的管理成為可能。
結語
綜上所述，會計電算化對會計核算形式的影響是深刻的，我們必須突破傳統觀念的束縛，會計核算工作所要達到的目標出發，重新構造會計模式，設計出適合計算機處理的，效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式，以充分發揮現代信息技術的優勢，進一步滿足會計核算與管理的需求。
參考文獻
[1]張前．論財務會計的變革從桌面走向網絡[J].山東煤炭科技，2006（01）.
現對發展我國會計電算化事業提出如下意見：
(一)制定規劃，有計劃、有步驟地推動我國會計電算化事業的發展。總的目標是，到2000年，力爭達到有40%～60%的大中型事業單位和縣級以上國家機關在帳務處理、應收應付款核算、固定資產核算、材料核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會計報表生成與匯總等基本會計核算業務方面實現會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應達到10%～30%。到2010年，力爭80% 以上的基層單位基本實現會計電算化，從根本上扭轉基層單位會計信息處理手段落后的狀況。各級財政部門和業務主管部門要在摸清本地區、本部門會計電算化現狀的基礎上，結合經濟發展對會計電算化工作的需要，制定本地區、本部門的會計電算化事業發展規劃，并采取切實措施組織實施。
(二)加強會計電算化人才培訓。會計電算化人才缺乏，是制約我國會計電算化事業進一步發展的關鍵環節。要大力培訓會計電算化人才。，要立足于在職會計人員的會計電算化知識培訓。培訓可分為操作人員、系統維護人員、程序設計和系統設計人員等層次進行，從基本知識培訓抓起，逐步提高。具體要求是，到2000年，力爭使大、中型企事業單位和縣級以上國家機關的會計人員有60%～70%接受會計電算化知識的初級培訓，掌握會計電算化的基礎操作技能; 有10%～15%接受中等專業知識的培訓，基本掌握會計軟件的維護技能;有5%能夠從事程序設計和系統設計工作。會計電算化知識應逐步成為在職會計人員必須具備的知識之一，其培訓工作要逐步納入會計專業技術資格、會計證考試和在職會計人員培訓的相關課程中。在職會計人員的會計電算化知識培訓工作，以各級財政部門為主組織實施，各級業務主管部門和有關單位配合進行；行業特點較強的部門，可以在財政部門的統一規劃下，由業務主管部門具體組織在職會計人員的會計電算化知識培訓。同時，，鼓勵具備培訓條件的其他部門、單位進行在職會計人員會計電算化知識培訓。
(三)加強會計核算軟件管理。會計核算軟件是會計電算化工作的基本環節。各級財政部門、業務主管部門要加強對會計核算軟件開發、、推廣、服務等環節的管理，推動會計核算軟件開發研制的規范化、專業化、商品化，促進會計軟件質量的不斷提高。要推進會計軟件咨詢、服務的社會化，進一步引導會計軟件市場的健康發展。
第一，繼續搞好商品化會計核算軟件的評審工作。要在近幾年來評審經驗的基礎上，進一步完善商品化會計軟件評審標準，以推動商品化會計核算軟件質量的不斷提高。要使評審工作程序化、制度化。商品化會計核算軟件評審工作的組織今后逐步由各省、自治區、直轄市財政廳(局)和具備條件的計劃單列市財政局進行，財政部只組織在全國范圍內推廣使用的、具有相當規模的商品化會計核算軟件評審。商品化會計核算軟件的評審在保證質量、鼓勵會計軟件公司公平競爭的前提下，應注意商品化會計核算軟件的地區分布，積極扶持會計電算化較落后地區的商品化會計核算軟件市場的發展。要定期組織商品化會計核算軟件評審人員的培訓。各級業務主管部門要做好本系統推廣應用的非商品化會計核算軟件的管理工作。
第二，加強軟件市場的管理。我國的會計軟件市場已經初具規模， 對我國會計電算化事業的起到了重要作用。財政部門要及時會計軟件市場發展的動向和，依據市場發展，適時采取相應措施引導會計軟件市場的健康發展；對通過評審的商品化會計核算軟件研制和銷售單位的售后服務情況要定期進行檢查，對售后服務不好的會計軟件公司，應根據情況責令其限期整改，直至取消通過評審的資格；對進行不實宣傳的會計軟件公司，要及時予以糾正。財政部門對會計軟件市場的管理，應積極取得工商行政管理部門的支持和配合。
(四)加強會計電算化管理制度建設。建立健全會計電算化管理制度， 是會計電算化工作順利發展的重要保證。各級財政部門要加強會計電算化管理制度建設，對商品化會計核算軟件評審、會計核算軟件的基本功能、會計核算軟件開發的基本程序、實行會計電算化后的會計檔案管理、基層單位開展會計電算化的基本要求、會計電算化知識培訓等一系列問題，應逐步建立規章制度，以規范會計電算化管理工作，指導基層單位會計電算化工作的順利開展，逐步實現會計電算化管理的法制化。
關鍵詞：會計電算化，稅務稽查，挑戰，對策
會計電算化就是運用計算機技術和專門的會計核算軟件來替代傳統的手工建賬、記賬、報賬以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測和決策的全過程。論文格式，對策。會計電算化的產生不僅是會計數據處理手段的變革，而且對會計理論和實務也產生了深遠影響，給稅務稽查帶來新的挑戰。
一、會計核算軟件與手工會計核算的區別
會計核算軟件與手工會計核算除會計核算工具、會計信息載體等不同外，還存在下列差異。
（一）記賬規則不完全相同
手工會計核算采用平行登記法分別登記明細賬和總賬，以便檢驗登賬的正確性。會計核算軟件登賬（記賬或過帳）操作由軟件完成，登賬的正確性是由軟件的正確性來保證的，只要記賬憑證數據錄入正確，就能保證賬實相符。
（二）財務處理流程類型存在差別
由于企業規模和會計業務的繁簡程度不同，在手工會計核算中，以登記總賬的方式不同來劃分出不同的賬務處理程序，一般會計部門會選定其中的一種來規范本企業的財務處理程序。會計核算軟件處理會計數據是由計算機完成的，計算機由于處理速度快，存儲容量大，一般不會因會計數據量大而影響記賬，因此不用區分登記總賬的方式，也就無所謂區分賬務處理流程類型。
（三）內部控制方式不同
手工會計核算主要靠會計人員在工作中遵守各項規章制度，按照工作流程，加強不同崗位間的稽核工作來達到內部控制的目的。例如，手工會計采用賬賬核對、賬證核對、賬表核對的方法來保證會計數據的正確性。由于會計核算軟件利用了計算機處理數據的特點，在數據處理方法上與手工不同，造成了原手工會計下的部分控制方法部分地被融入到會計核算軟件中，例如，只有審核過的記賬憑證才能登賬等規則和控制，都被編制在軟件中，因此以會計核算軟件運用為主的會計工作中的內部控制部分地被會計核算軟件所取代，在這種情況下的內部控制特點主要表現為軟件控制和人工控制相結合，內部控制向綜合控制發展。
二、會計電算化對稅務稽查的挑戰
（一）用會計核算軟件易做假賬，隱蔽性強
傳統手工核算如果要做假賬，從記賬憑證開始，相應的明細賬、總賬、報表都必須手工記錄，環節多，工作量大、痕跡明顯、證據直觀，因而易于發現。而計算機核算如果要做假賬則由于是計算機的記賬、算賬、登賬，其過程是計算機內的邏輯運算過程，環節少、工作量小、痕跡不明顯、證據不直觀，所以隱蔽性極強，查處難度大。論文格式，對策。常見的做假手段有以下幾種：
1、利用會計核算軟件中預先設置的“后門”做假。有的會計核算軟件設置有打包程序，當記賬憑證營業收入科目金額超過設置金額時，計算機在登帳時自動會將多余營業收入打包轉走，不記收入賬簿。
2、在數據錄入時做假。在計算機中制作記賬憑證時，更改數據或會計科目編碼或記賬方向，由計算機自動產生一套的假憑證、賬簿、報表，打印出來的假賬、假報表無修改痕跡，且計算機是根據輸入的假信息自動試算平衡，會計邏輯關系也沒有破綻。這種在輸入記賬憑證時做假的手法，稽查人員很難全面的進行核查比對，只能采取抽查辦法，抽查就難免有漏網之魚，難于兼顧全面。
3、利用部分可修改程序做假。由于各種財務軟件的編制程序是按系統層次結構組織而成，在一定程度上可以進行更改或添加的。以工業財務會計核算軟件為例，會計信息系統一般包括7個子系統模塊：財務處理子系統、工資核算子系統、材料核算子系統、固定資產核算子系統、產品成本核算子系統、產成品銷售子系統、會計報表子系統。論文格式，對策。各模塊之間是相對獨立的，可進行修改。模塊與模塊之間是通過定義文件連接產生報表，而定義文件的取數也是可以通過人工修改的。計算機中各種執行文件很多，要在眾多的文件當中尋找做假程序文件或查處不合法定義文件不是件容易的事。
4、修改數據庫做假。在制作記賬憑證時輸入正確數據，在計算機中生成一套正確的賬、表后，又重新進入賬、表數據庫，手工在數據庫修改相關賬、表數據，然后再打印出來。這樣產生的假賬隱蔽性更大，因為記賬憑證的信息與原始單據是一致的，會計邏輯關系也是正確的，人仍不易想到憑證與賬、表的數據不一致。
（二）會計核算軟件版本繁多，稽查人員難掌握、難鑒別
當前，市場上的會計軟件既有各部門、各系統自行開發研制的具有特性的軟件，又有商品化軟件，無論是規模、研發人員水平，還是設計語言，設計標準都不盡相同，軟件系統林立，版本繁多。稅務稽查人員要全面熟悉并掌握這些軟件十分困難。另一方面由于稅務稽查隊伍的信息化技術掌握程度相對滯后，很難對各種財務會計核算軟件的編制程序、應用程序是否合法合規做出鑒別。
（三）法規制度不健全，監管不到位
1、認證監督機制滯后，財政部從1994年始至今，相繼頒布了《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規則》等規章，由于剛性不強，可操作性差，缺乏檢查和處罰措施，在現實中對會計核算軟件的研制、銷售、安裝、使用等方面的管理，實際上是處于一種放任和無序狀態。
2、稅務部門對此項管理工作不到位。《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規定了從事生產、經營的納稅人的會計核算軟件，應當報送稅務機關備案，第六十條又規定了納稅人對此應承擔的法律責任。但由于稅務管理人員在思想上對這項管理工作重視不夠和稅務部門缺乏既懂計算機技術又懂會計核算的復合型人才，管理工作執行情況很不理想。
3、軟件開發公司出于自身知識產權保密性的考慮，不希望使用單位報送，而使用單位出于自身利益的考慮也不愿報送。且大多數財務軟件開發商都使用了加密裝置，如果開發商或使用單位不提供加密狗，稅務部門無法對其應用程序的合法性進行審核。
三、應對會計電算化的稅務稽查對策
會計電算化乃大勢所趨。稅務稽查只能正視這一現實，積極研究應對措施。
（一）建立管理機制，加強對會計核算軟件的管理
1、建立會計核算軟件市場準入機制。以法規形式進一步要求所有商品化會計核算軟件在進入市場前，都必須經國家指定部門的鑒定認可后方可生產銷售，自行研制或委托開發的會計核算軟件必須經國家指定部門評審后方可使用。論文格式，對策。
2、稅務機關應建立企業生產經營會計核算模擬數據模型，對納稅人報送的會計核算軟件利用模擬數據對其合法、合規及準確性進行審查和分析。對經審查不符合國家財務會計核算要求的軟件，應責令納稅人停止使用。論文格式，對策。
3、稅務機關應加強對納稅人會計核算軟件報送工作的管理，建立相應的管理制度，嚴格處罰措施，督促納稅人按期報送會計核算軟件和軟件使用說明書，對各種會計核算軟件實行檔案化管理。論文格式，對策。
（二）對電算化稅務稽查在法律上予以規范
應在立法上明確，稅務機關有權對實行會計電算化的納稅人開展電算化手段的稅務稽查。
稅務機關應制訂電算化稅務稽查規程，規范電算化稽查的對象、方式、過程及稅務人員對企業的電子資料的保密責任等。
（三）編制會計電算化稽查軟件
在目前條件下，可在現場實施稽查之前，組織稽查人員分析研究企業上報備案的會計核算軟件，借助企業本身的財務軟件進行電算化稽查，同時積極摸索編寫稅務機關自己的電算化稽查軟件，在實踐中試用和完善。
（四）提高稅務稽查人員素質
目前，不少稅務稽查人員缺乏必要的計算機知識，單靠現有的稽查人員還難以實施會計電算化稽查。因此，建議采用由稅務稽查人員和計算機專業人員相結合，組成電算化小組的形式開展稅務稽查。稅務稽查人員必須加強計算機知識的學習培訓，只有這樣，稅務稽查才能跟上信息化時代的步伐。
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關鍵詞：統計核算；會計核算；滲透與協作
一、引言
很多企業設有統計部門和會計部門，這兩個部門的核算構成了企業單位的最為核心的核算體系，統計和會計的核算側重點有明顯的差別，因此能夠在核算結果上可以實現優勢互補，解決各自核算過程中產生的缺陷。但是由于這兩個核算體系存在著不同的核算目標，可能對于某些相同的內容，通過這兩種不同的核算方式，卻容易產生差異很大的內容，這樣對于企業的決策者顯然會帶來困惑，不知道哪一種核算方式更加準確，而造成這樣的結果更多的是因為會計核算和統計核算的不協調導致的，而本文通過分析統計和會計之間的區別和聯系，進一步討論統計和會計之間的相互滲透和協作，這對于改善目前統計核算和會計核算的不協調是起到一定的積極作用的。
二、統計核算和會計核算的區別和聯系
（一）統計和會計的區別
統計和會計之間的區別主要體現在下面三個方面：其一是學科性質和研究對象的不同，統計核算就是一種通過統計的方法來收集資料，進而分析社會經濟現象背后的規律。會計核算則需要根據國際會計準則和慣例，按照專業的方法對企業的經濟活動進行分析和記錄，并反映企業的財務狀況以及經濟管理。而統計所研究的對象則是統計總稱，會計研究的對象則是會計主體的資金運動過程。
其二是服務對象的不同，統計的服務對象是企業內部的管理者，雖然也存在著向國家有關部門提供一些統計性報表，但是這屬于輔助工作，而會計服務對象足額主要是企業的外部投資者以及債權人和政府有關部門，雖然也會給企業管理人員提供相應的會計信息，但是這一般都是和企業統計一道，具有輔助作用。
其三是核算的程序和研究方法存在不同，會計核算遵循了憑證、帳薄和報表的程序，這個順序是不能夠隨意顛倒和改變的，同時要嚴格尊師會計法律和準則以及制度等規范性文件。統計核算主要的程序則是以設計、調查和整理以及分析預測為主。但是在實際的執行中并不一定要嚴格按照這樣的程序執行，因此相對于會計核算的程序而言，統計核算則具有一定的隨意性。會計核算的研究方法相對嚴密，而統計會計的研究方法則相對綜合和靈活。
（二）統計和會計的聯系
統計和會計之間的聯系同樣非常緊密，這主要體現在下面兩個方面：其一從國民經濟全局來看，國民經濟的核算則是統計核算的最高層級，這里包括了會計核算以及業務核算等內容，不過從微觀的視角來核算國民經濟則需要采用會計核算，統計核算的很多數據都需要取自于會計核算的數據。其二從企業的角度來看，會計核算是企業的基礎，企業的資金活動，資產和負債情況及構成，成本和費用以及利潤分配等信息都需要取自于會計核算數據，統計核算和會計核算是從不同的角度來分析和觀察進而推斷企業的發展情況，從而為企業的經營決策提供數據支持。
三、會計和統計的滲透和協作
（一）會計和統計的滲透分析
統計和會計的相互滲透主要體現在三個方面：其一是會計核算過程中會采用很多統計方法，比如在成本預算、決策和審計等方面都會使用統計分組、相對指標以及絕對指標等分析方法，讓會計核算的作用不僅僅局限于時候反應核算信息，僅僅起到提供記錄的作用，而是通過各種統計方法實現即時會計核算，進而為動態決策以及預測企業未來發展和強化企業管理方面提供數據支持。
其二，統計工作中也要充分使用會計資料和會計方法，在針對企業經濟效益以及指標和連鎖分析、績效評價等統計活動中都需要使用到相關的會計指標和方法以及各種會計手段，通過和會計方法的融合，能夠很好的完善統計學的內容，進而促進統計核算方法的不斷發展和完善，同時也能夠擴展統計的作用，讓統計的信息可以體從預測和決策的支持，而不再僅限于報表的填制和上報。
其三是統計和會計存在相互交叉和補充，在微觀核算中，以會計核算為主，其他的各種核算包括統計核算都要以會計核算為重要，但是由于會計核算的對象的限制不可能對其他非會計主體進行核算，此時統計就可以扮演會計核算的角色，從而實現對企業內部的全面核算，同樣在宏觀的核算中，則要以統計核算為主，而其他的核算包括會計核算就要起到補充作用。
（二）統計和會計的協作分析
統計和會計不同方面又很多，但是由于其基礎的數據存在著相通性，因此可以實現相互引用和吸收，統計和會計的協作主要體現在下面三個方面：其一，原始記錄和原始憑證的協作，原始記錄和憑證是企業經濟活動中的基礎資料，是統計和會計核算的基礎，所以在使用原始憑證進行分析前，統計和會計應該進行協商做到一證多用，從而提升核算效率。其二，各種會計和統計的指標要統一，這是確保統計和會計核算在最終的核算結果上不會出現偏差的重要方法，在概念以及指標范圍和計算方法上都要盡量一致。其三就是人員分工要協作，會計人員和統計人員要加強合作，避免兩個部門各自為政，采用不同的指標和方法進行核算，最終的結果就會出現人力物力的增加，成本的增高，數據準確性差的問題，而解決這個問題的關鍵就是建立會計信息系統，并將統計工作納入到會計信息系統的模塊中，實現統計核算和會計核算在同一個平臺上工作，進而實現統計和會計的協作。
四、總結
統計和會計雖然分屬不同部門，有著不同的服務對象和研究方法，但是都遵循著為企業服務為核心要素，再加上分析的基礎數據相同，因此統計和會計的有效協作能夠有效的降低企業運營成本，提升企業的管理效率和決策成功率，因此運用本文提到的滲透和協作方法對于改善當前企業統計和會計的貌合神離問題是起到一定的作用的。
參考文獻：
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關鍵詞：會計核算形式；會計憑證組織形式；記賬程序；科目匯總表；匯總記賬憑證
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
會計工作是通過對經濟活動的核算和監督為經濟管理提供必要的信息。這一工作是運用會計憑證、會計賬簿和會計報表對經濟業務的收集、加工、存儲、傳遞來完成的。因此，在實際會計工作中，會計憑證、會計賬簿、會計報表等不是彼此孤立、互不聯系的，而是要將這些方法和工具緊密結合起來，形成一個能夠連續、系統、全面、綜合地對各單位的經濟活動進行會計核算和監督的系統，才能夠開展各單位的會計核算工作。因此，任何一個會計主體在開展會計核算之前，都必須首先明確各種會計憑證、會計賬簿和會計報表之間的關系，把它們有機地結合起來，也就是設計本單位的會計核算形式。
一、會計核算形式概述
所謂會計核算形式，是指會計憑證組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結合的步驟和方法，又稱會計核算程序。憑證組織是指應用憑證的種類、格式和各種憑證之間的關系。賬簿組織是指所應用賬簿的種類、賬頁格式和各種賬簿之間的關系。記賬程序和記賬方法是指會計憑證編制、傳遞，根據會計憑證登記賬簿以及編制會計報表的步驟和方法。
確立各單位的會計核算形式要明確如下內容：（1）應使用哪些憑證，這些憑證與賬簿是什么關系；（2）選用哪些賬簿，這些賬簿如何結合；（3）編制哪些報表，在什么環節編制；（4）憑證、賬簿、報表之間如何有機結合，形成一個整體。
合理地組織會計核算形式對于加強會計核算、提高核算水平具有重要意義。第一，可以保證會計核算各環節有條不紊地進行，有利于分工協作、明確責任、加強崗位責任制、提高會計工作效率；第二，可以正確、及時地提供會計信息，更好地發揮會計在經營管理中的作用；第三，可以簡化會計核算手續，節約人力、物力和財力。
會計核算形式按照憑證、賬簿的不同組合形式，可以分為不同的類型。目前，我國的會計核算形式主要有以下五種：（1）記賬憑證會計核算形式；（2）匯總記賬憑證會計核算形式；（3）科目匯總表會計核算形式；（4）日記總賬會計核算形式；（5）多欄式日記賬會計核算形式。其中，前三種核算形式采用的單位比較多，后兩種采用的單位比較少。本文針對前三種方法的應用進行探討。
二、主要會計核算形式介紹
（一）記賬憑證核算形式。記賬憑證會計核算形式是根據原始憑證（或原始憑證匯總表）填制記賬憑證，根據記賬憑證直接登記總分類賬的一種會計核算形式。這種會計核算形式的主要特點就是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。在記賬憑證和總分類賬之間沒有其他匯總形式。這種會計核算形式是會計核算中最基本的一種會計核算形式。
在記賬憑證會計核算形式下，記賬憑證的設置有兩種方法：（1）采用通用格式的記賬憑證，所有交易和事項發生后都編制通用記賬憑證；（2）分別設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，根據交易和事項的性質分別編制不同的記賬憑證。
采用記賬憑證賬務處理程序，一般設置下列賬簿：（1）日記賬。主要是現金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式格式；（2）各種明細分類賬。根據管理的需要，按其所從屬的總分類賬戶設置，根據登記業務的性質其賬頁格式分別采用三欄式、數量金額式和多欄式；（3）總分類賬。根據總賬科目設置，賬頁格式采用三欄式。
記賬憑證會計核算形式是根據記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，因此記賬憑證會計核算形式的優點是：（1）記賬層次清楚，操作環節少，易于學習和掌握；（2）總分類賬能夠比較詳細具體地反映經濟業務的發生情況；（3）賬戶之間的對應關系比較清晰，便于賬目的核對和審查。
但是，當經濟業務較多時，登記總分類賬的工作量較大，也不便于對會計核算工作進行分工。所以，記賬憑證會計核算形式一般適用于生產經營規模較小，經濟業務量較少，日常編制的記賬憑證不多的單位。記賬憑證核算形式因登記總賬的工作量較大，在此基礎上有了其他核算形式。
（二）科目匯總表核算形式。科目匯總表會計算形式是根據原始憑證（或原始憑證匯總表）填制記賬憑證，根據記賬憑證定期編制科目匯總表，據以登記總分類賬的一種會計核算形式。這種會計核算形式是在記賬憑證會計核算形式的基礎上發展起來的，其特點是登記總分類賬的根據是科目匯總表，在記賬憑證和總分類賬之間增加了科目匯總表這個內容。
由于科目匯總表會計核算形式是根據科目匯總表登記總分類賬，因此具有以下優點：（1）減少了登記總分類賬的工作量；（2）能夠起到總分類賬入賬前的試算平衡作用，便于及時發現問題，采取措施；（3）賬務處理程序清楚，應用方便，匯總的方法簡便，易于掌握。其缺點是：科目匯總表只能匯總各科目的本期借方發生額和貸方發生額，不按對應科目進行匯總，不能反映各科目之間的對應關系，因此不能較具體地反映各交易或事項的來龍去脈，不便于賬目的核對和檢查，況且匯總的工作量較大。這種會計核算形式一般適用于經濟業務量多且同類交易或事項較頻繁的單位。
（三）匯總記賬憑證核算形式。綜上，因科目匯總表賬務處理程序使登記的總賬顯示不出應有的對應關系，有些會計主體便選擇使用匯總記賬憑證賬務處理程序。匯總記賬憑證會計核算形式是根據記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，據以登記總分類賬。這種會計核算形式的特點是：登記總分類賬的根據是匯總記賬憑證。它也是在記賬憑證會計核算形式基礎上發展起來的，在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。匯總的記賬憑證有匯總收款、匯總付款、匯總轉賬憑證。因收付款憑證有規律，所以編制匯總收付款會計憑證時一個階段四張：匯總銀收、匯總現收、匯總銀付、匯總現付憑證；因轉賬憑證無規律，轉賬憑證匯總按貸方科目匯。
由于匯總記賬憑證會計核算是根據定期編制的各種匯總記賬憑證登記總分類賬，因此具有以下優點：（1）大大減輕了登記總分類賬的工作量；（2）通過匯總記賬憑證能清晰地反映各科目之間的對應關系，從而清晰地反映各項交易或事項的來龍去脈，也便于賬目的核對和審查。
其缺點是：（1）由于這種會計核算形式的轉賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經濟業務的性質歸類、匯總，因此不利于日常核算工作的合理分工；（2）在經濟業務比較零星，同一貸方科目的轉賬憑證數量較少的時候，先匯總，再登記總分類賬，起不到減輕登記總分類賬工作量的作用；（3）定期集中編制匯總記賬憑證的工作量還是比較大，尤其是匯總轉賬憑證的工作量更大。這種賬務處理程序一般適用于規模較大，收款和付款交易或事項較多的企業和單位。
三、會計主體應選用的核算形式
常用的核算形式各有其優缺點，會計實務中如何選擇才可以提高工作效率？筆者建議：
1、采用科目匯總表與匯總記賬憑證相結合的核算方式。對于需加強管理的資金，使用匯總記賬憑證核算形式，使總賬中關于資金的內容依然保留對應關系；對于轉賬業務，采用科目匯總表核算形式。這種方法下，在某一會計期間，有四張匯總的會計憑證和一張科目匯總表，匯總的會計憑證即：匯總銀收、匯總現收、匯總銀付、匯總現付憑證；轉賬業務的匯總是科目匯總表。兩種方法混合應用，其缺點很明顯，匯總及編制科目匯總表的工作量較大，但兩種方法結合的結果是取兩種方法之長：用五張憑證登記總賬，既減少了登記總賬的工作量，又進行了試算平衡，登記的總賬也保持了一定的對應關系，同時科目匯總表的編制比匯總轉賬憑證簡單得多。
2、不同的會計賬戶分別采用科目匯總表進行匯總的形式。這種方法下，庫存現金、銀行存款和轉賬業務分別進行匯總，填制三張科目匯總表，即庫存現金科目匯總表、銀行存款科目匯總表和轉賬業務科目匯總表。庫存現金科目匯總表中庫存現金的借方發生額對應賬戶發生額在貸方，貸方發生額對應賬戶發生額在借方。銀行存款科目匯總表中銀行存款的借方發生額對應賬戶發生額在貸方，貸方發生額對應賬戶發生額在借方。轉賬業務科目匯總表匯總的就是與庫存現金與銀行存款無關的轉賬業務。這種方法與上一種有異曲同工之妙。
會計主體合理組織會計核算形式，應符合以下要求：（1）必須適合本單位的實際情況，與本單位的經營性質、生產經營規模的大小、業務量的多少、會計事項的繁簡程度、會計機構的設置和會計人員的配備、分工等情況相適應，以保證會計核算工作的順利進行；（2）必須符合會計信息使用者的要求，使提供的會計核算資料做到及時、準確、系統、全面，以利于企業內外的會計信息使用者及時掌握本單位的財務狀況、經營成果和資金運動現狀，滿足經濟決策的需要；（3）必須符合提高會計核算效率的要求，在保證會計核算資料真實、完整、及時、準確的前提下，力求簡化核算手續，節約核算中的人力和物力的消耗，使核算數字從憑證到報表的結轉登記次數最少。
本文所探討的會計核算形式在會計實務中多了兩種切實可行的核算形式可供適合者選擇。
主要參考文獻：
[1]穆大常.基礎會計學[M].鄭州：河南人民出版社，2008.8.4.
論文摘要：計算機技術的高速發展沖擊著各個領域。在會計領域，將計算機技術應用于會計工作，國際上始于本世紀50年代，當今西方許多發達國家，將計算機應用于會計數據處理、會計管理、財務管理以及預測和會計決策，取得了顯著的經濟效益。會計電算化傳入我國是在70年代中期，近幾年，在全國各地，特別是大中城市，進入穩步發展時期。會計電算化是會計發展史上的一次革命，它的產生將對會計理論與實務產生重大的影響。那么，與手工會計相比，會計電算化在會計核算形式上發生了哪些變化呢？在電算化會計中，賬簿的種類、格式以及賬簿間的關系，記賬程序、記賬方法如何變化？這是一個亟待解決的問題，也是本文研究的問題所在。
在手工會計中，憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計核算形式。這一形式的有機結合，便完成了第一次的會計確認。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據賬簿編制會計報表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計數據與派生的中間的匯總數據的載體，也是會計報表正式揭示信息的數據源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計處理流程和數據接口的設計以及實現方法，因此，采用適當的會計核算形式，是提高會計核算質量，提高企業工作效率和競爭力的重要前提。
1 會計電算化中小型數據庫管理系統下的會計核算形式
目前手工一般采用會計核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業務簡單，使用科目很少的小型企業的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規模、經濟業務多、分工較細的工業企業使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設置賬簿的種類都是日記賬、明細賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會計電算化中是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為手工會計下的會計核算形式并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計算機處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數量級的提高，而且不存在因為工作時間過長或疲勞而引起的計算錯誤和抄寫錯誤。這樣完全可以從所要達到的目標出發，設計出適合計算機處理、效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式。筆者通過多年的實踐認為，在小型數據庫管理系統下電算化會計的會計核算形式應采用科目匯總表和明細表兩種會計核算形式。
1.1 科目匯總表核算形式會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結合計算機數據處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個步驟：（1）根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據收、付款憑證登記現金和銀行存款日記賬；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）根據記賬憑證定期編制科目匯總表；（5）根據科目匯總表登記三欄式總帳；（6）根據明細表編制會計報表。
從會計電算化下的會計數據處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細表，會計報表的數據直接來源于明細表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設置也不必嚴格分類。
1.2 明細表核算形式該程序是根據明細賬來登記總帳，提供會計報表的數據。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）期末由明細賬產生總賬；（5）期末根據明細表編制會計報表。明細表核算方式中明細表是整個處理程序的核心，它包含了每一個科目的期初、本期發生、期末和年累計金額，科目的內容為企業所有發生的會計明細科目，其內部關系為：一級科目的數額等于下屬二級科目數額之和，二級科目數額為下屬三級科目數額之和，依此類推。明細賬處理上包含兩個過程：登記明細賬和累計明細表。記賬時根據不同的科目登入相應的明細賬（現金和銀行存款不再登記明細賬，只需累計明細表），同時將金額累計到明細表中相應科目的發生額中，并計算出該筆業務發生后相應科目的余額。計算明細表是根據明細表的內部結構及關系，分別累計出各級的發生額，直接修改原明細表中相應科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。例如：某條記錄kmbh=“1610101”，這是一個三級科目（假設科目編碼規則為3222），在處理時，先將金額累計到一級科目的發生額中，然后再累計二級科目，依此類推，直至最后一級。由于會計業務的每一筆數據都必須依據一定的會計科目，業務上的每一筆數據都可包含在明細表中，故報表的數據可直接來源于明細表；明細賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數據源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數據都是在記賬憑證分錄庫的基礎上派生形成。如按業務排列形成明細賬；按業務匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內部控制來實現。
采用明細表會計核算形式，其優越性在于：
第一，不管是現金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細科目，都可以在明細表或明細賬中將涉及到該科目的所有業務全部篩選出來，按日期進行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細賬，各種賬簿也無嚴格的分類。
第二，可形成動態的總賬數據，企業可以及時了解資金的運動信息。明細表中按一級科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。
第三，可以在明細表中設置每一時刻，每一科目的資金運動信息，使企業的會計核算由事后的靜態核算達到事前或事中的動態核算成為可能。
第四，在會計電算化中，各個單位可以采用同一會計核算形式，所不同的只是科目內容上的變化，這為實現會計電算化下會計核算形式的通用提供了前提。
2 會計電算化中大型數據庫管理系統下的會計核算形式
從理論上說，科目匯總表和明細表核算形式是一種在電算化下有效的會計核算形式，但由于小型數據庫管理系統，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC機上的數據庫系統，它在保證數據庫的一致性和安全方面還存在問題，因此，事實上，科目匯總表和明細表兩種會計核算形式，在實現時基本都是采用集中處理（批處理）的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調用，多次記賬，得到的賬表數據只能是相對的動態數據，只有在大型數據庫管理系統下采用記賬憑證的實時處理會計核算形式，才能獲得真正的每一時刻的動態會計信息，實現在線管理，在線計算，實現真正的網絡財務，極大地豐富會計信息內容并提高會計信息的價值。
