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稅收籌劃是在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業所得稅是企業繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業開展稅收籌劃的重點。企業所得稅稅收籌劃關鍵在于盡可能的利用稅收優惠政策降低應納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數額。從而達到降低企業所得稅、提高企業盈利水平的目的。
一、企業所得說稅收籌劃應遵循的原則
（1）稅收籌劃應當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規定的納稅人應盡的義務，依法經營、守法是企業應當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內容，即稅收籌劃不能違反相關法律法規，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。
（2）企業所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業從籌資融資、投資生產、銷售服務等各個過程，它是企業財務管理的重要內容，應該服從財務管理的目標，盡可能的將成本降低。企業所得稅的籌劃一定要以企業價值最大為根本。
（3）所得稅籌劃應遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經濟波動、企業經營不確定因素等內外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優棄劣，將風險分散，從而化解風險。
（4）收稅籌劃應遵循時效性原則。企業稅收籌劃是根據國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環境和社會經濟環境等都會發生變化，因此企業必須把握好時間，根據國家稅收政策導向、靈活的調整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優選方案，以確保企業穩定持久性稅收籌劃中獲取收益。
二、企業所得稅籌劃的具體應用分析
（1）企業在籌資環節所得稅籌劃。企業采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結構，如何使企業的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優化資本結構。企業對資本結構的選擇主要是考慮債務資本與權益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十七條規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規定：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。即債務資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業所得稅法第十條第一款規定：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得在計算應納稅所得額時扣除。債務資本的成本相對于權益資本來說，成本較低，但是風險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業情況而靈活變動。企業選擇資本結構時應充分對風險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業現金流量趨穩定，債務利息率低于投資收益，且企業的資產負債率在合理范圍內，即可采用債務籌資，利用財務杠桿來調節收益，從而減少企業應納所得稅稅額。
（2）企業運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協作件、包裝物、自制版成本以及產成本等，它是企業生產經營環節中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產?，F行財務制度規定，購人存貨應按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中任選一種。一經選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應在下一納稅年度前向主管稅務機關申請批準，否則，這將對應稅所得產生影響，稅務機關對此有權進行調整。企業生產產品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯系，因此企業應該選擇恰當的存貨計價方法，為企業生產運營過程中提供優良的所得稅籌劃策略。另外固定資產折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內容。企業采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產成本中的固定資產成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業的折舊計算產生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業有利影響比較大，企業需經過分析權衡后才可做出選擇。
（3）企業利用稅收優惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經濟發展，不同地區和不同行業均可享受不同的稅收優惠政策，企業開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區與行業，從而利用稅收優惠政策來降低所得稅成本。目前，企業所得稅的稅收優惠政策采取以產業優惠為主，區域優惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優惠政策，而區域稅收除西部大開發保留稅收優惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產業稅收優惠政策的目的主要是鼓勵基礎設施建設，促進農業發展和技術進步，以及節能和環境保護等。因此企業可以利用低稅率及減低收入和產業投資等稅收優惠政策。低稅率及減計收入優惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率；資源綜合利用企業的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業在應納稅所得額、從業人數和資產總額等方面進行了界定。低稅率稅收優惠政策可為企業降低稅率、簡化納稅環節和優化稅負環境等。企業可以通過設置子公司的方法，將企業的銷售業務適當的集中起來，這樣即可達到節稅目的。產業投資的稅收優惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征收所得稅；對農林牧漁業給予免稅；對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10%從企業當年應納稅額中抵免。企業根據產業稅收優惠政策可以適時調整企業發展戰略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎設施、農林牧副漁和高新技術等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業盈利水平。
（4）企業組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創辦企業有獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規模不大，應選擇獨資企業。因為對這類組織形式的企業，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規模不很大，但投資人數較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業和個人獨資企業一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復征稅問題，同時因為合伙企業是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節稅效益。如果公司規模大，可采用股份有限公司或者有限責任公司，公司制企業享有五年補虧優惠政策，公司內部又可以設立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優惠政策，但其在經營過程中發生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參考文獻：
[1]李超.兩稅合并后企業設立的稅收籌劃[J]. 現代物業（中旬刊），2011，（03） .
關鍵詞：稅務籌劃工作 原則 必要性
稅務籌劃指納稅人在遵守相關稅收法律制度的基礎上，結合自身實際有關的稅收業務，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節稅”的稅收利益的行為。通過合理的稅務籌劃，企業一方面對納稅行為進行了合理規避，減小了納稅費用，側面保障了企業的經濟利益，并且能夠為企業樹立積極正面的納稅意識；另一方面也能提高企業的財務會計業務能力，加強企業在市場中的競爭實力和實現對產業結構的完善及改良。
總體來說，稅務籌劃是一種涉及到納稅行為的財務管理活動，是企業在自身的內部控制工作中無法避免的職責，任何成功的財務管理和經濟利益的保障都離不開科學合理的稅務籌劃。下面就企業進行稅務籌劃工作的必要性以及如何做好企業稅務籌劃工作的幾項原則做簡要分析：
一、企業進行稅務籌劃工作的必要性
1.企業自身盈利的根本目的
從根本上來說，企業的一切業務經營活動都是圍繞盈利展開的，盈利是一個企業發展的根本目的。通常有兩種方式來保障企業的盈利：一種是增加企業的經營業務收入，另一種是減小各項成本費用。我國的稅目繁多，光是針對一般納稅人就有增值稅、營業稅、企業所得稅、消費稅、城市建設與教育附加稅等等，企業的應交稅費往往是企業總支出費用的一項重要組成部分。在企業經營業務收入保持不變的情況下，采取合理的避稅措施降低自身的稅務負擔，側面減少了企業的成本費用，最終實現盈利的目的。
2.稅收法律法規的硬性規定
稅務籌劃是企業事前在法律允許范圍內對企業的應交稅項進行合理調整，實現合理避稅。但是如果經濟業務已經完成，則使得相應的納稅義務也隨之產生，此時的少交稅或不交稅的行為必然是違反法律規定的。所以，企業需要在法律規定的范圍內，及時地對納稅活動和事項進行科學合理的規劃，在不違反法律規定的基礎上，有效減少企業的成本費用，最大程度保證企業的盈利。
3.稅務籌劃是納稅人的合法權利
義務往往伴隨著權力，納稅人既然有依法納稅的義務，那么其合理合法的稅務籌劃活動自然是毋庸置疑。通過稅務籌劃能夠對納稅義務產生積極主動之類的正面作用。企業需要在履行納稅義務的基礎上，積極利用企業自身稅務籌劃工作的合法權利，進行合理避稅，減輕納稅負擔，最終實現自身利潤的最大化。
二、做好稅務籌劃工作的幾點原則
1.對稅收法律和政策全面深入了解
我國每個公民都有依法納稅的業務，同時也享有對稅務進行合理籌劃的權利。也就是說，稅收籌劃工作在必須遵守國家稅收法律法規的同時，還需要與國家的相關政策走向相符；不僅需要在形式上滿足相關稅收法律制度的要求，還需要在根本上以稅收法律法規的精神為導向。
現階段我國的相關稅收法律法規和政策辦法名目繁多，涉及的范圍較大，并且隨著經濟業務的不斷發展，國家也不斷出臺新的稅法修訂及說明對已有法律、法規進行完善，相對其他法律來說其變動性更為頻繁也較難以理解和掌握。
因此，企業首先需要從自身的實際情況和發展需求出發，積極學習及掌握最新稅收法律法規條款、相關稅收實施條例及與舊法制的銜接等資訊，盡最大可能將企業自身的稅務籌劃工作與現行的稅收法規和政策辦法結合起來。
其次是需要對國家頒布的稅收法律法規和相關政策辦法的社會背景、立法意圖以及政策導向有全面、清除的認識，對稅務籌劃中可能產生的問題進行提前防范。然后是要對國家法規政策的變化對企業涉稅業務影響進行密切關注，根據國家法律法規和政策的走向對自身稅務籌劃的規劃做出合理調整。
最后，對涉及經濟業務范疇的其他相關法律法規也要有一定的掌握，比如勞動合同法、訴訟法等，使稅務籌劃工作不與其他現行相關法律法規產生矛盾，確保稅務籌劃工作的合法性、規范性。
2.對稅務籌劃進行科學合理的控制
（1）對稅務籌劃工作進行全面考慮
首先，稅務籌劃需要以企業的整體利益為出發點?，F階段我國有十八個稅種，各稅種之間通?；ハ嘤绊懖⒙撓抵?，比如在一項稅種上稅收的減少也許就會使得其他稅種稅收的增加。所以，企業在稅務籌劃工作中，需要以全面緩解企業稅收負擔為著重點而不是僅僅注重于減少個別稅種的稅負。其次，需要進行成本效益分析。大多數時候企業通常都著重考慮稅務籌劃的經濟收益，而對其產生的成本缺乏重視，使得稅務籌劃工作成本過高，無形中加大了財務風險。稅務籌劃工作的成本由顯性成本和隱性成本兩方面組成。顧名思義，顯性成本通常是一些在稅務籌劃工作過程中花費的人力、物力、財力等較為明顯的淺層要素，往往受到企業決策者的重視；隱性成本也就是機會成本，指采用某一種稅務籌劃計劃可能會為企業帶來的經濟收益，通常容易被忽視。為了切實有效地改善這一現狀，需要企業在稅務籌劃工作中進行成本—效益分析，從企業經濟利益的角度來評估該稅務工作規劃的可操作性，只有當稅務籌劃工作中顯性成本和隱性成本之和比稅務籌劃收益低時才有必要采用相應的稅務籌劃方案，不然就需要放棄該項稅務籌劃方案。最后，需要對各個稅收主體的實際情況進行綜合考慮。稅務籌劃工作實際上是一種多方博弈的過程，必然會出現各方收益此消彼長的現象。如果只是片面地一味追求自身的經濟利益而使對方的經濟利益造成損害，通常會出現敵對和抵制，最終影響到稅務籌劃工作的效果。
（2）充分考核稅收籌劃中的風險
稅務籌劃是一種事前行為，是對企業長期發展的有預見性的規劃。因此，同其他任何財務管理活動一樣，稅務籌劃中是同時存在收益和風險。我們都知道，在實際工作中雖然能夠通過一些防范措施對風險進行提前預防，但是沒有任何措施和辦法能夠完全地杜絕風險，稅務籌劃中的風險同樣如此。稅務籌劃工作中的風險不但會對稅務籌劃方案的落實帶來負面效果，在嚴重時有可能使企業的稅務籌劃工作失敗，并給企業帶來外部的稅收風險，例如稅務機關的上門查賬等。所以，在稅務籌劃工作中需要對風險分析原理進行科學利用，充分考慮到各種避稅和節稅方案的收益和風險。往往大部分稅務籌劃方案在制定和規劃時顯得無懈可擊，但我們需要認識到這類方案通常是具有長期性規劃特點，而長期性就意味著高風險。因此，必須全面考慮國家稅收法律法規在稅收籌劃期的變化，同時企業在稅務籌劃工作中，需要一方面把風險因素作為評估和選擇稅務籌劃方案的基本標準，對隱性的涉稅風險需要有全面的認識；另一方面預先對稅收籌劃風險采取相應的防范措施，通過事前對稅務籌劃的風險進行評估來對相應的稅務籌劃方案進行完善和調整。
（3）公司各業務部門的緊密聯系
稅務籌劃工作涉及的范圍較廣，往往涵蓋了從管理到生產經營的絕大多數過程，不單單是稅務籌劃工作人員或財務人員的工作，也需要其他業務部門積極參與、緊密配合。
只有通過與其他部門進行充分的交流和溝通，才能得到詳實的相關信息資料，為稅務籌劃方案的規劃奠定堅實基礎；另一方面，制定好的稅務籌劃計劃只有在相關部門的密切配合下才能順利進行和實施。因此，稅務籌劃工作人員不能一味“閉門造車”，而是需要加強與其他部門的配合與溝通，最大程度爭取后者對稅務籌劃工作的支持。
三、結束語
一言以蔽之，稅收籌劃是一項涉及范圍相當廣的財務管理工作。我們需要在充分理解國家的相關稅收法律法規和政策辦法的前提下，探索和規劃符合企業自身特性的稅收籌劃方案，切實有效的做好企業的稅收籌劃工作。
參考文獻：
[1]周素梅.淺談現代企業稅務籌劃[J].中國外資，2010（5）.
[2]袁陽春.稅務籌劃在財務管理中的應用研究[J].行政事業資產與財務，2012（6）.
【關鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論
稅收籌劃是指納稅人在稅法的規定和許可的范圍之內，通過對公司財務中涉及到稅務方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負擔的行為，也被稱為納稅籌劃。
1 企業稅收籌劃理論的起源
目前在發達國家中稅務籌劃已經十分普遍，已經成為企業的經營和發展的重要組成部分。據記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現代稅務咨詢成立于1959年的歐洲稅務聯合會，這是由從事稅務方面的專業人員和團體組成，其聯合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務聯合會提出在聯合會中的稅務專家是以事務咨詢為中心開展稅務方面的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現，從而不斷地發展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發展較晚，其發展速度比較緩慢。隨著經濟的發展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調節人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業中運行，為企業的良好發展起到了重要的作用。
2 企業稅收籌劃理論的發展現狀
在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經濟體制下，企業為國家或集體所有，企業的經營自受到極大限制；同時，企業每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業考核的一項重要指標，因此，企業沒有稅務籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規定了納稅人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規定納稅人的權利，這使很多人把稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發展。隨著經濟的不斷發展稅收籌劃受到了重視，企業稅務籌劃的理論與實務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。
我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現的?！抖愂栈I劃》是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現。其中，影響比較大的有：《現代企業的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節稅轉嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業財務管理》、《稅收籌劃原理與實務》，全國注冊稅務師執業資格考試中用到的每年的指定教材《稅務實務》等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅務籌劃的技術、企業稅收優惠政策、分稅種稅務籌劃等內容，個別著作還從企業的業務環節的角度對公司稅務籌劃進行了探討。此外，《中國稅務報》籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發展起到了很大的推動作用?！斗康禺a開發企業理稅顧問》中采用分稅種的結構，詳細地講解了房地產開發企業應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優惠政策的手續等內容。該書的目的是能夠幫助各類企業事業單位的管理人員、財務人員以及社會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。張美中（2005）的《最優納稅方案選擇―房地產開發企業》中，從稅收實務的角度分析，書中是以房地產開發企業所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產開發企業在營業稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產開發企業納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎上對房地產企業在各個環節中所涉及到的稅收方面的優惠政策進行了納稅籌劃的提議。文中對房地產企業所涉及到的營業稅、土地增值稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環節進行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產企業稅收籌劃》中，通過介紹房地產行業中涉及到的稅收政策的基礎上，用案例分析的方法對房地產企業業務流程中涉及到的稅收籌劃進行了一些探討。
3 企業稅收籌劃理論的不足
從以上對稅收籌劃方面的研究現狀的回顧我們可以知道，盡管國內在20世紀90年代以后對企業稅務籌劃方面的理論研究已經比較全面，在房地產開發企業的稅務籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發現，現有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經濟學的角度來展開；首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現在的研究大多沒有從企業戰略或財務戰略的層次來討論企業的稅務籌劃，而僅僅從企業經營的層次來討論稅務籌劃，這可能使企業稅務籌劃的效果存在一定的涉稅風險。
【參考文獻】
[1]丘艾莉.企業稅務籌劃理論與實務研究[D].廣西大學，2004.
稅收籌劃起源于20世紀30、40年代英美兩個國家稅務判例。1935年，英國議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案指出：“任何人都有權根據法律安排自己的事務，以便減少納稅支出?！?947年，美國法官漢德指出：“人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。稅收是強制課征，而不是自愿捐獻，以道德名義要求稅收，純粹是奢談?！?0世紀90年代，稅務籌劃的概念逐漸引入中國。
二、稅收籌劃的概念和特點
稅收籌劃在產生和發展過程中一直沒有一個統一的解釋，以下是國內外主要學者的觀點：（1）國外學者主要觀點。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務專家雅薩斯威指出稅務籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達到少繳稅的目的。荷蘭國際財政文獻局定義稅務籌劃為納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。（2）國內學者主要觀點。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節稅、避稅和稅務轉嫁；狹義的稅收籌劃僅指節稅。張中秀認為現行的稅收籌劃應該將涉稅人風險考慮進去，指出納稅籌劃應包括一切采用合法和非法手段進行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括節稅籌劃、避稅籌劃和實現涉稅零風險。倪俊嘉從稅務機關和納稅人的角度考慮，認為稅收籌劃應包括征稅籌劃和納稅籌劃。（3）稅收籌劃的特點。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規定的框架下對涉稅事項所做的事先安排，以達到節稅的目標。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會計等各方面的知識。五是動態性。稅收籌劃隨著時間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識，減輕稅務機關的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現行的稅收法律法規。（4）結合國內外學者的研究和稅收籌劃的特點，稅收籌劃指納稅人通過對其涉稅事項的預先安排，以非違法性為基本特點，以減輕或免除稅收負擔，延期繳納稅款為主要目標的理財活動。
三、稅收籌劃的動因和可行性條件
（1）納稅人定義上的可變通性。任何一個稅種都要對其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人，同一種稅種下也有各種納稅人。例如：我國增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。（2）稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如：我國對于混合銷售行為根據主營業務的不同選擇征收增值稅或營業稅，對于特定行業、特定企業、特定地區給予低稅率政策，都為稅收籌劃提供了空間。（3）稅收優惠政策。稅收優惠政策主要體現了國家對行業、地區發展的導向，例如：國家為了促進西部大開發和中西部的崛起，給予企業在西部進行投資建廠減免稅優惠政策。此外國家給予綜合利用資源、高新發展企業、技術創新企業、節能節水、環保企業一定的稅收優惠政策。（4）稅法的空白和漏洞。我國現行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞，可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。（5）偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務系統的建立和信息共享的實現，偷逃稅的行為成本越來越大，因而為人們轉向稅收籌劃提供了動力。
四、稅收籌劃的方法和流程
（1）稅收優惠政策籌劃方式。一是減免稅，爭取減免稅額最大化，減免稅期限最長化。二是退稅，爭取退稅項目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除，爭取扣除項目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。四是稅收抵免，爭取抵免項目最多化，抵免金額最大化。五是稅率差異，盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩定性和長期性。六是延期納稅，爭取延期納稅項目最多化，延長期最長化。（2）利用轉移定價進行納稅籌劃。轉移定價是指兩個或兩個以上有經濟利益關聯的經濟實體之間，各方為了均攤利潤或轉移利潤在商品或非商品（如勞務或資金）的交易過程中，采用內部價格進行轉移，而不采用市場競爭價格進行交易。轉移定價籌劃主要通過商品或商品以外其他資產的交易、提供勞務、租賃和資金往來達到籌劃目的。（3）利用稅法的彈性進行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂業的營業稅實行5%～20%的幅度比例稅率，契稅實行3%～5%的幅度比例稅率。二是鼓勵優惠性幅度。三是限制懲罰幅度。（4）利用稅收臨界點進行稅收籌劃。稅基臨界點籌劃；稅率跳躍臨界點籌劃；優惠臨界點籌劃。（5）利用分散稅基進行稅收籌劃。利用累進稅率分散稅基；利用費用扣除分散稅基。（6）利用稅負平衡點來進行稅務籌劃。稅負平衡法的步驟：設置衡量稅負平衡點的變量X，設置兩套納稅方案，令兩套納稅方案的稅負相等，解出變量X，依據實際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優劣。例：增值率X=銷售額-購進額/銷售額=（銷售額-購進額）×稅率/銷售額×稅率，銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率，增值率×=征收率/稅率。當征收率（小規模納稅人實行征收率）為3%時，稅率=17%，X=17.65%；稅率=13%，X=23.08%。當X>17.
65%（23.08%），選擇申請小規模納稅人；X
參 考 文 獻
[關鍵詞]企業所得稅 現狀 稅務籌劃
一、 我國企業稅收籌劃的現狀及其原因分析
（1）我國企業稅收籌劃的現狀 稅收籌劃在過去，由于政府的稅務機關長期不關注，使得這一片地法律政策比較模糊，并一直不為企業所接受。現代企業管理起源于西方，而作為現代企業管理中的一份子-稅收籌劃，在西方發展較為完善，形式和內容呈現多樣化，機構存在于市場很普遍，為當地人所熟知。我國市場經濟起步晚，對于企業的稅收籌劃制度發展不夠健全，在沒有政府詳細的規章制度下，我國企業的稅收籌劃正走向一個各自奮斗、相互絞殺的時代，許多企業在利潤最大化的驅動下，獲得更為直接的經濟利益，在企業說手籌劃上走了許多彎路和錯路。
（2）我國企業稅收籌劃所出現的問題分析
我國企業發展是一個復雜體，一方面它在市場巨大需求的大環境下，迅速發展壯大起來，成為國家經濟發展極為重要的一支力量，另一方面，在傳統觀念和中國法治不完善的情況下，許多企業為減少成本，減輕稅負的壓力，紛紛無視國家的相關稅收法律，逃稅納稅，并采取了一系列有悖于國家法律法規和市場要求的“稅收籌劃”。從現在情形看，中外合資一般進行稅收籌劃，國內本土企業較少；大中型企業運用企業稅收籌劃較多，小型企業運用較少；國內沿海發達地區企業運用多，內陸企業運用少。對此，我將這些問題詳細分析總結如下：
1.企業稅收籌劃觀念弱。改革開放以來，市場經濟剛剛起步，許多現代制度管理理念還沒有建立起來，尤其是公民意識還沒有形成，例如作為公民意識的企業納稅，我國就表現的非常不理想，許多企業不是想著為國家做多大貢獻，這和發達國家相比有很大的差距。
2.企業稅收籌劃設置和管理水平低。我國的大中型企業在市場經濟競爭的推動下，已逐步完成了財務管理現代化，企業稅收籌劃設置相對完善和管理水平較高，能夠按照國家法規和國際通行標準來進行稅收籌劃，但對于我國絕大數的中小企業而言，它們的機構設置比較簡單，財務管理松散，以至在稅收籌劃方面實行的非常不理想，又得企業為了減少成本，不進行稅收籌劃，在中小企業流動性較強的特點下，我國許多中小企業在交易時，往往關注短期的節稅效果，沒有全盤考慮企業的長期稅務籌劃，這種只看眼前利益，而不顧長遠利益的企業，使得它們本身就不可能實行較為完整和高級的稅務籌劃。
二、我國企業所得稅與其稅收籌劃的方法
我國企業對稅收籌劃的方法有許多種，從目前企業所采用最多的方式是通過對減輕稅收負擔和免除納稅義務所采取的方法進行實踐的這包括了：稅率式的稅收籌劃、稅額式的稅收籌劃以及稅基式的稅收籌劃。
（1）稅率式的稅收籌劃
稅率式的稅收籌劃一般是指納稅的企業透過政府所實行的降低稅率的政策，來為自身的企業減輕稅收的負擔。所采用的方法一般有價格轉移的相關稅收籌劃技術以及選擇比較低的稅率區域進行投資和納稅。低稅率的籌劃方法是指要求相關納稅人透過一些比較合理合法的方法，針對一些課稅項目所采取的有針對性的降低其稅率的計稅，以此可以達到極大地減輕企業所需要承受的稅收負擔。
（2）稅額式的稅收籌劃
稅額式的稅收籌劃一般是指納稅人透過一些可以直接減少其應當繳納稅額的方法來減緩企業的稅收負擔或者相關的納稅義務，稅額式的籌劃經常要與稅收優惠政策中的全部免征以及減半征收的政策互相聯系，借此可以達到減稅的目的。
（3）稅基式的稅收籌劃
一般企業所得稅的稅收籌劃中的稅基式籌劃，是指相關納稅人透過自身的優勢來逐步縮減所在企業的稅基等途徑來為企業減免稅收負擔。計稅的依據是我們所說的所得稅稅基，在采用的稅率不發生改變的情況下，其稅額基本情況是與稅基的基本情況成正比的，對于稅收籌劃而言，稅基式籌劃是所得稅主要應用方式。
結語
現在是我國企業稅收籌劃事業開展的最好時期，因此，稅收籌劃人員以及相關企業，應該努力抓住這次歷史發展的難得機遇，在內部逐步提高自己相關的業務能力，與國際間的稅務籌劃機構以及相關從業人員進行抗衡與互動，推動國內事業的長遠發展與進步。
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關鍵詞：科技型企業；納稅籌劃；體系構建過程
一、前言
納稅籌劃是經濟發展的一個新生產物，其發生與發展的歷史并不長。根據有關資料顯示，納稅籌劃的起源應該為19世紀中葉的意大利。在當時，意大利出現了很多專職的稅務專家，有償的為企業及個人提供稅務咨詢服務。隨著經濟的發展，國際企業也逐步開始關注納稅籌劃，1959年，歐洲成立了世界上的第一家稅務聯合會，該會由從事稅務咨詢的專家組成，其成員遍及奧地利、比利時、瑞士、德國、英國、法國、意大利等20多個歐洲國家。歐洲稅務聯合會明確提出稅務專家是以稅務咨詢為中心開展稅務服務，于是真正形成了一種獨立于業務的新業務，其中一個主要內容就是納稅籌劃。近30年，納稅籌劃(TaXPlnaning)在歐美發達國家更是盛行，得到社會各界的認可，很多企業和個人也從中賺取了大筆的利潤。與此同時納稅籌劃也成為了一個新的研究領域，對其研究也全面展開和不斷深入。
我國的經濟發展隨著經濟體制改革的逐年學入，國內的經濟形勢尚好，特別是我國政府積極的主導經濟，不斷的出臺政策促進我國企業向多元化，國際化以及開放化發展，在這一過程中，外資企業，高新科技企業的發展成為了我國經濟發展的拉動力量，國家政府還一力的促進高新技術企業向更新更快的方向發展，以期通過高新技術企業的發展創新，為我國經濟的全面發展帶來新的動力。在這一政策的影響下，高新科技企業成為了我國政府的優扶對象，對過高新技術企業的立項，可以享受更多的優扶政策，而其中稅收無疑是企業獲益最大的政策之一?？萍夹推髽I做為高科技產業，在我國享受納稅優惠政策，但怎樣用好政策，保證企業即要依法納稅，又要降低企業成本，實現科學納稅，這就需要企業納稅籌劃來實現。
二、科技型企業納稅籌劃存在的主要問題
1 企業投資決策的影響因素很多企業在投資時只顧及眼前利益，而對可持續發展不予重視，我的國稅收政策是有地域性和行業性的，很多企業在投資時即將企業的選址以及行業和投資的方式排除在了納收優惠政策之外，使很多企業在經營運作中納稅成為了沉重的負擔，嚴重壓迫了企業的營利能力。
2 企業經營決策的影響因素企業管理者由于對經營方式不注重選擇，并且在經營運作過程中只依靠單一渠道，并且對經營方式不加以分析和籌劃，使企業的經營運作舉步維艱，也因為經營決策的失誤，使企業的經營負稅沉重，納稅的能力不足。
3 企業財務決策的影響因素融資的渠道和形式過于單一，并且不注重對納稅的回避，使融資過程成為了負資產的累積過程，不僅僅是資金的利率高，而且稅收的砝碼也大，并且資金的流動性差，無形之中進一步加強企業的納稅負擔。
三、科技型企業納稅籌劃體系的構建
1 企業應注重投資決策的籌劃
企業在立項時，即要從全盤考慮納稅籌劃。節稅與投資是正比例關系，節稅可以實現投資收益的擴大。因此，企業在投資立項時，即要充分考慮納稅。應從企業的選入點籌劃做起，很多地區是我國政策的優扶區域，比如四川，深圳等，都是我國的納稅優扶區，在這些地區開辦企業在選入點上即可形成優勢，降低企業的投資內耗。而且在以上地區投資建廠時，不僅在原材料、手工藝以及金融環境等方面有優勢，而且在后期的金融投資，以及納稅上都享有相對的政策優勢。在這些地區建廠即贏在了贏利的起跑線上。我國稅收的基點比率為33％，而在稅收優扶區域的15％的稅率使企業的盈利性更大。在稅收上降低一個百分點，即可實現企業盈利的擴大。企業的盈利能力越能，納稅籌劃的優勢也就越加明顯。另外，對關聯行業的納稅基點也應該是企業納稅籌劃的考慮因素。因為在很多地區的交能納稅比率也是相對較低的，比如享受優撫政策的港口，就應成為企業投資辦廠的首選因素之一，在享受優撫政策的港口，不僅可以享受通關的低稅點，而且在所得稅、流轉稅、行為稅等方面都可實現收益。
2 企業應注重經營決策稅收籌劃
科技型企業的經營在經營方式上可選的范疇極廣，即使不進行高新技術的產業發展，也可通過高新技術企業的掛牌來實現低稅率。因為在企業的經營模式罰定上，是沒有固定模式的，而且很多產品通過科技的創新，以及產品的特性等，都可以形成高新技術的產業優勢。而企業通過高新技術的掛靠?即可實現低稅點經營。另外，在在經營方式的選擇上企業也有很強的自，經營怎樣的產品，采取怎樣的經營模式，都是由企業自主選擇。因此，這就使企業在經營模式的定型上即可享受到征稅的優扶政策。另外，投資雖然是憶定的，但對于投資方向的選擇企業卻仍有自，在自主選擇投資取向時，企業可以通過選擇投資對象以及投資形式來強化企業控稅的靈活度。在采購和銷售對象的選擇上這一優勢體現的更加明顯。因為我國在稅制上不是根據企業的投資來納稅的，而是根據發票的種類納稅，即企業通過產業模式的定型，即可享受一定范圍的優惠政策，比如免稅發票和增值稅發票等，企業用這些發票，即可實現納稅的合理經濟籌劃。在此基礎上，企業還應把研發費用加計扣除納入稅收籌劃，通過此項籌劃可以實現稅收、海關(進出口)、出入境、金融信貸、優先行政審批、許可，直通車服務、企業借聘和從內地調入科技人員以及人員赴港出國、在海外設立研究開發機構或銷售機構的高新技術企業、優先保證用電、用水和通訊、建設用地和購置住房等八個方面的優惠，對于企業的經營獲利有巨大的利潤空間。
3 企業應注重財務決策稅收籌劃
企業的財務決策包括多個方面，首先在資金的選擇上是企業運轉的必然條件，企業必須通過融資才能實現經營運轉的靈活化和高速化。而在融資渠道的選擇上企業卻有很大的籌劃空間，比如在融資形式的選擇上，企業在貸款、籌資以及企業間的相互融資等方式的選擇上，由于利益和獲益方式的不同，企業很容易判別融資方式對企業盈利能力的影響，選擇最符合企業生存與發展以及稅收最合理的融資方式進行資金籌集，可以使企業獲利在資金運轉的起跑線上。另外，存貨計價方式，固定資產折舊方式，以及有關項目的納稅期選擇都對企業納稅有較強的影響，這些都需要納稅籌劃來統一籌劃和分析，使企業納稅趨于科學，合理，即促進企業發展，又實現依法納稅，讓企業在納稅環節即贏在起點。
摘要:稅收會計、納稅會計與稅務會計是三個極易混淆的概念，三者的內涵不同。從會計論文廣義上，稅務會計包含稅收會計和納稅會計;從狹義上，稅務會計即指企業的納稅會計。在我國，稅務會計通常指其狹義含義，其內容包括增值稅會計、所得稅會計、稅收籌劃和委托納稅業務。
關鍵詞:稅收會計;結說會計;稅務會計;稅收籌劃
我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發展的必然趨勢。繼而出現了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業納稅會計;有人認為稅務會計就是國家稅收會計;還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者認為有必要對三者的內涵予以界定，明確稅務會計的內涵及其內容。
一、概念界定顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。那么，何謂“稅務”呢?現代漢語詞典修訂版對稅務所作的解釋為:稅務是關于稅收的工作?？梢姡悇諘嬍顷P于稅收〔作〔活動)的會計。稅收_「作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度(稅務機關)，稅務會計稱為“稅收會計”(即國家稅務會計);若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”(即企業稅務會計)。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業會計，體現了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業會計。納稅會計是以稅收法規為準繩，運川會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現了依法征納關系。稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理淪和方法，對社會再生產過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監督的專業會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，‘將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計;從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。
二、二、稅收會計與稅務會計的聯系兩者兒乎是同時產生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監督納稅人自身及時、足額并且經濟地繳納稅金，而稅收會計則要監督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內在的聯系。
三、三、稅收會計與稅務會計的區別從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內涵存有較大差異，少個非簡單的概念之別。但是「l前我國理論界和實務界經?；煜齼烧叩膮^別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內涵區別。
(一)會計主體不同稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。但是并非所有各級稅務機關都是稅收會計主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發生業務關系的稅務機關才是稅收會計的主體。其從國家的角度出發，依據稅法的規定，核算和監督稅款的征收、報解、入庫、提退等稅務活動。稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發生應稅行為后，就應依據稅法的規定，運用會計的基本方法，對其應稅行為進行連續、系統、全面、完整地反映和核算，并進行納稅籌劃，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收征管機關核可見，稅收會計的上體是征稅人即國家稅務機關;稅務會計的仁體是納稅人即負有納稅義務的法人或自然入(功會計日標不同會計1體決定會計日標，不同的會計主體便有不同的會計日標稅收會計的日標卜要在于保證稅款的及時、足領收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋加強稅收征管力度，杏補偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務系統內部的相互約束機制。稅務會計的目標是計稅和納稅，即向其利害關系人(納稅人管理當局和稅收征管機關)提供有關納稅人稅務活動的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經濟納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實現降低費用，達到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。(一刃會計職能不同稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算“j監督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的!標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據，少手保證稅款及時、足額地繳入因庫。稅務會計的具體職能表現為經濟納稅的稅務籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過對投資的稅務籌劃、生產經營的稅務籌劃、利潤分配的稅務籌劃和改組兼井的稅務籌劃等手段，使企業納稅成本最低，實現稅后收益最大化，從而維護納稅人的合法權益。
(四)會計核算對象不同稅收會計與稅務會計的核算對象共同構成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成(從企業生產經營資金中分離出來)，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內容。稅收會計的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個過程，包括稅款的應征(納稅申報)、征收、解繳、提退、入庫等項內容?？梢姡瑑烧呒扔忻芮械穆撓?，又有嚴格的分仁。(五)會計核算依據不同稅收會計與稅務會計的核算依據有其一致之處，都遵從于稅法的具體規定。然而其核算依據義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規定外，稅收會計的核算依據是總預算會計準則，稅收會計的主體是國家和地方稅務機關，它們作為政府的宏觀調控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預算活動，應執行總預算會計準則。總預算會計準則的具體內容往往受稅法的制約，井與稅法的規定一致，不需要在會計核算時再做調整。稅務會計的核算依據是國家統一會計制度和企業會計準則。平時稅務會計遵循國家統，會計制度、企業會計準則及其具體準則對計稅依據、應繳稅款等進行計算、核算。如果
--> 按企業會計準則確認、計鼠的計稅依據與稅法的規定一致時，稅務會計需要按稅法的規定對其進行調整?？梢?，稅收會計的核算依據是總預算會計準則和稅法的具體規定;稅務會計的核算依據是國家統一會計制度、企業會計準則和稅法的具體規定。
(六)會計記賬基礎不同稅收會計的主體是稅務部門，它是擒于非盈利性組織，一般執行改良的權責發生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現制為記賬基礎，對固定資產的折舊、無形資產的攤銷等需要劃分期間的業務以權責發生制為記賬基礎。這實際上是將權責發生制‘，收付實現制相結合的一種改良記賬基礎。稅務會計的主體是以盈利為目的的企業、單位等經濟組織，在組織會計核算時通常以權責發生制為記賬基礎。稅務會計作為會計核算的重要組成部分，也以權責發生制為記賬基礎，因此，在稅務會計實務中設有“遞延稅款”、“應交稅金”等會計科日。
(七)(.七)會計核算范圍不同稅務會計的核算范圍包括企業所有應納的稅款，如流轉稅、所得稅、其他稅及關稅。l厄稅收會計則要區分稅種和征稅機關。關稅在我國是由海關對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關作為征集部門要征收關稅，與進出日貨物有關的消費稅、增值稅也由海關征收。其他稅種由稅務部門征收稅務部門又分為i’l家稅務局和地方稅務局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計僅指稅務部門對所征的稅款進行核算，兩者的核算范圍是不同的。
(八)(八)會計核算難易程度不同稅收會計是在稅務會計核算的基礎上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務會計則是核算稅收資金與其經營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。
(九)(九)會計體系不同稅收會計與稅務會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預算會計體系，國外稱之為政府會計。隨著稅收在國民經濟中地位與作用的不斷加強，稅收會計也經歷了一個“建立—削弱—恢復一一再削弱—再加強”的曲折發展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會計作為一門核算和監督稅收資金運動的專業會計才真正獨立，成為國家總頂算會計的一個幣要分支。稅務會計體系歸屬于企業會計體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費用對企業生產經營活動的影響也越來越大，進而影響企業的利益分配。正因為如此生產經營者對稅收費用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來減少企業稅收費用。于是專門研究稅務籌劃和經濟納稅的會計便應運而生，這就是稅務會計?？梢姸悇諘嬍菑钠髽I財務會計中分離出來的研究稅2003/01總第261期商業研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號:l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場效率的不同內涵與表現形式張春瑞(哈爾濱工業大學威海分校經濟管理系，山東威海264200)摘要:資本市場效率在資本市場的不同發展階段其內涵和外在表現均不同，我們不能照掇西方發達資本市場的效率定義來研完我國的資本市場效率。在當前日益占主流的實證研究情況下，更應明確資本市場效率的不同內涵和表現形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內在效率與外在效率。關鍵詞:資本市場;效率;信息中圖分類號:f241.23文獻標識碼:b隨著我國資本市場的發展，資本市場有效性問題日益成為學術界的研究重點，涌現出大量的實證文章，但多數學者均以西方傳統的市場有效性定義為基礎進行實證，而缺乏對市場有效性內涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場有效性的內涵，以求教于同行一、資本市場效率的信息觀資本市場有效性理論最初起源于英國統計學家莫里斯·肯德爾(maur，eekendall)1953年的研究發現。他在研究股票價格波動并試圖得出股票價格波動的規律時得到了一個意外的結論:股市似乎沒有任何規律可循，它就像“一個醉漢走步一樣，幾乎宛若機會之魔每周扔出一個隨機數字，把它加在目前的價格上，以此決定下一周的價格”。簡而言之，股票價格具有隨機游走(ralldolnwalk)的特點，股票價格的變動沒有任何規律可循。這一發現對當時關于股票定價的王流經驗理論:技術分析和基礎分析提出了嚴峻的挑戰，}司l付也為構造一個更科學、更學術化的，也更規范的股票定價理論奠定了基礎。之后，許多西方經濟學家對這。問題進行了深入研究，從而建立了有效市場n岌說(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農勺日期2()()2一06一03作者簡介悵春瑞，男，哈爾濱工業大學威海分校經濟管理系講師，哈爾濱工業大學在職研究生?，敗⒄采热说挠^點較有影響。迄今為止，將股票市場效率理論發展得最為完善與嚴密的當屬芝加哥大學教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關股票市場效率的兩個關鍵問題:一是關于股票價格和信息之間的關系，即信息的變化如何影響股價的變動;二是與股票價格有關的信息的種類，即不同的信息對股票價格的影響程度不同。法瑪認為:在股票市場上，信息的占有程度決定了投資者對股票的投資決策，由于市場上新信息的出現會不斷改變人們對股票價格的預期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預期到價格的未來變化，投資者就會搶購或者拋售股票，使股票價格運動到一個合理的價位。由于新信息的出現是不可預期的，因而股票價格呈現出連續的隨機波動，最后使得現在的股票價格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場公平、公正、公開的交易原則，信息對每一個投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤，這樣的市場稱為有效率的市場。對于法瑪所提到的第一個問題，簡單來說就是:如果證券價格已充分、及時、準確地反映了所有相關和適用的信息，從而成為證券內在價值的最適反映，這樣的證券市場就是有效率的。如果信息在市場上傳播較慢，信息未被及時、合理地體現在證券價格之中，價格就會背離基于真實信息的價值，這樣的證券市場收資金及其運動的專業會計。日前在國外，稅務會計與財務會計、管理會計已成為現代西方企業會計體系的一幾大支柱。四、我國稅務會計的含義及其內容通過以上諸方面的對比分析，可以得出如下結論:稅務會計是指企業納稅會計，‘已歸屬于企業會計體系，以納稅人為主體，以現行稅收法規為準繩，運用會計學的理淪和技術，少手融會具他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續、系統、拳全面、完整地反映和監督稅務資金運動，井專門研究稅務籌劃，以節稅為日的，正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。它應當作為會計學科的一個分支而受到應有的重視，并列于財務會計與管理會計，成為我國會計體系的三大支柱。
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[關鍵詞]稅收；籌劃；風險
稅收具有強制性和無償性，企業生產經營的每一個環節，只要發生應稅行為，就必須依法納稅。企業稅收籌劃在西方國家已有很長的歷史，但在我國還處于研究和推行的初始階段。隨著市場經濟和現代企業的發展，稅收籌劃作為納稅人增加利益的一種有效方式，已引起越來越多的經營管理者所重視。
一、企業稅收籌劃概述
所謂稅收籌劃，是指納稅人為了減輕稅負以實現企業利潤最大化或者股東財富最大化，在不違反稅收法規的前提下，通過對其籌資、投資、生產經營及其他涉稅財務活動事先做出合理籌劃與安排，采用稅收籌劃的技術和方法進行的盡可能地取得節稅利益的活動。稅收籌劃的最早起源于1935年英國上議院湯姆林爵士在國內稅務局專員威斯特敏斯特公爵訴訟案中作的一項聲明：“任何人都有權根據恰當的法律來安排他的事務，使繳納的稅收比沒有這樣安排的要少，如果他成功地這樣安排使繳納的稅收減少了，那么，盡管國內稅務局專員或其他納稅人可能不欣賞他的精心籌劃，但他是不能被強迫多繳納稅收的”，后來湯姆林爵士的觀點得到了法律界的認同，在英國、澳大利亞、美國被廣泛運用，于是就產生了企業稅收籌劃的行為。稅收籌劃的實質是納稅人在進行投資、經營等決策前，且遵守稅收法律、法規的前提下，對面臨的多種納稅方案進行優化選擇，以達到降低稅金數額、增加經濟效益目的的一系列籌劃活動的總稱。
在市場經濟條件下，處于征納稅對立關系中的納稅人在經濟利益的驅使下，總會采用各種方法來實現納稅數額的最小化，以實現經濟利益最大化。由于稅收具有強制性，企業企圖通過偷稅、漏稅、甚至抗稅的極端行為來減少納稅，會受到嚴厲的處罰，于是稅收籌劃作為合理避稅形式，在納稅人理財和管理決策中占據著越來越重要的地位。它不同于偷稅、逃稅、欠稅等，它符合國家的政策導向，是完全合法的，因而國家給予鼓勵和支持。
稅收籌劃具有納稅籌劃的合法性、專業性、籌劃性、政策導向性、目的性等特性。正確的稅收籌劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，降低了稅收成本，而且有助于合理安排支出，有利于改善企業的經營管理。但不容忽視的是，稅收籌劃不是單純的技術問題，而是一項有很強政策性的工作。因此其結果存在一定的風險，即稅收籌劃風險，需要企業注意。
二、企業稅收籌劃的策略
1、籌資過程中的稅收籌劃
籌資是企業進行一系列經濟活動的前提。市場經濟條件下，企業進行籌資的渠道主要有財政資金、內部積累、銀行借款、向社會發行債券和股票、企業間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負擔是不一樣的，不同籌資渠道產生的納稅效果有很大的差異。籌資過程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業達到稅負最小而獲利水平最大的方法。通常情況下，不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，如果僅從節稅的角度考慮，以上各種籌資方式中，企業自我積累籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承受的稅收負擔，企業之間互相拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業內部集資所承擔的稅收負擔，總體上講，企業內部集資與企業之間拆借方式稅收籌劃效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。因此，企業在進行籌資決策時，要對不同的籌資組合進行分析(尤其企業間稅率有差別)，選擇合理的籌資組合。另外，租賃是企業用以減輕稅負的重要方法之一，在允許的情況下，企業可以選擇融資租賃的方式，組建合理的資本結構。
2、投資過程中的稅收籌劃
（1）組建形式的選擇。對于公司設立的形式，有幾種形式可供選擇，企業組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經營的業主，只須交個人所得稅。因此，當事人應根據自身特點，慎重籌劃組建形式。
（2）投資地區的選擇。我國稅法對投資者在不同的地區進行投資給予了不同的稅收優惠，如我國稅制對經濟特區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。因此，無論是國內投資還是國外投資，企業都必須認真考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收優惠政策，應充分利用不同地區間的稅制差別，選擇整體稅負相對較低的地區進行投資。
（3）投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經濟杠桿，體現著國家政策。為了配合國家經濟政策的貫徹實施，對符合國民經濟發展規劃和產業發展的企業投資，在稅收上國家往往給予一定的稅收優惠待遇。如我國稅法對利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅；為了鼓勵高薪技術的發展，經有關部門認定的高新技術企業，減按15%的稅率繳納企業所得稅。
3、生產經營過程中的稅收籌劃
（1）折舊費用的稅收籌劃。折舊是成本費用中的一個重要內容，折舊數額的大小直接影響到企業當期的應納所得稅額。固定資產折舊的方法一般有工作量法、直線法、加速折舊法，不同的方法每期計算的折舊費用是不同的。采用加速折舊法，資產使用前期分攤折舊較多，稅前利潤額相應減少，應納所得稅減少，而且該方法可以推延納稅時間，獲得遞延納稅的好處。
（2）費用列支的選擇。對費用列支的選擇，主要是通過合理增加有效成本費用來達到減少所得稅的目的。企業生產經營過程中發生的管理費、福利費等各種費用支出的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等，不同的分攤方法直接影響著各期的利潤、稅收負擔。因此，企業要對費用分攤的方法進行合理選擇。比如如果企業實行比例稅率，一般采用不規則的分攤方法。除此之外，企業還要對固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。
（3）稅款繳納方式的選擇。根據稅法規定，企業可以把實現的利潤轉入低稅負的子公司內不予分配，來降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的，而把現金留在企業用于周轉和投資，從而提高資金使用效益，有效地降低邊際稅率，減輕稅負。
三、企業稅收籌劃風險分析
稅收籌劃風險是指納稅人在進行稅收籌劃由于各種不確定性因素的存在，而無法取得預期的籌劃結果，甚至出現經濟損失的各種可能性。由于外部經濟環境的不斷變化和國家稅制本身的調整變革等客觀因素的存在，稅收籌劃很難精確估算能夠帶來的經濟收益值，所以會存在一定的風險。因此，要科學地進行稅收籌劃，必須充分考慮并防范稅收籌劃風險。
企業在進行稅收籌劃時，應該采取以下措施防范風險：首先，要選擇合格的稅收籌劃人員。大部分稅收籌劃方案要依賴企業內部的稅收籌劃人員完成，因此，應努力提高內部籌劃人員的素質，包括樹立正確的稅收籌劃觀，并能夠及時地、系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵，將稅收籌劃與企業競爭戰略緊密結合，只有這樣才能把稅收籌劃風險降到最低限度。其次，保證籌劃運作的規范性。企業必須嚴格按照有關法律法規設計籌劃方案，并進行可行性論證；同時要對企業的經營環境進行分析，采用科學的籌劃技術和方法。稅負與市場、利率、匯率、通貨膨脹等因素緊密聯系在一起，科學地選擇籌劃方法是控制財務風險的關鍵。再次，要建立稅收籌劃風險預警機制。企業在籌劃前要對可能風險較大的方案反復論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案，在籌劃中要建立相關的稅收籌劃風險評估機制，對籌劃方案進行全程化監控。最后，企業稅收籌劃要堅持成本――收益原則，加強與當地稅務機關的聯系與交流。必要的時候，要充分發揮外部稅務專家的作用，充分咨詢專家的意見，借助他們在專業、技術、經驗、信息等方面的優勢幫助企業完成稅收籌劃，有效轉嫁稅收籌劃風險。
綜上所述，通過稅收籌劃利于企業合理配置資源，提高經營管理效率，增強市場競爭力。因此，企業應提高稅收籌劃意識，在有效防范風險的前提下，不斷提高稅收籌劃水平。
參考文獻
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關鍵詞:稅收籌劃；主觀因素；客觀因素；效益最大化
一、稅收籌劃的歸因分析
我國的稅收是建立在稅收法律規范下的社會主義市場經濟體系下的稅收，正因為如此，稅收征管相對人的生產經營活動在很大程度上必然會遵循它的調控，而且我國通過的一系列稅收法律規范，明確界定了相對人應盡的各種義務，正是由于這種前提的存在，才使得納稅人合法降低稅負成本成為了可能。在現代社會法治建設中，國家層面通過立法形式賦予納稅人一系列權利，而稅收籌劃就是這些權利中重要的一種。究其原因，這是取決于權利的兩個基本內涵：一是法的規定性，對權利擁有者來說法律規定是客觀存在的；二是主觀能動性在權利擁有者身上的充分體現。前者具有強制性、固定性的特點，以法律界定為標準；后者則體現在即使法律對相對人實施權利進行了規定，但仍然需要要納稅人在不違法的前提下，發揮其主觀能動性實現需求，也就是說納稅人對自己涉稅行為及其后果事先要有所研判，甚至于能夠較為準確的預測即將給自己帶來的效益。任何經濟行為基本上都存在者主觀因素和客觀因素，稅收籌劃這一特殊經濟行為也不例外。
(一)稅收籌劃的主觀因素
納稅人由于受到經濟利益的驅動，從而產生了規避納稅義務的愿望和需求，這就是稅收籌劃的主觀動因。對于納稅人來說，納稅是其直接經濟利益的一種損失，即使稅負是公平、正當、合理的，都是對納稅人勞動成果的一種社會強制分配。就納稅人而言，納稅則意味著自身利益的流失，與政府之間并不是一種等價交換，納稅更多的是迫于政府管理的強制性。就政府管理層面來說，他們也會考慮以何種更為積極的方式為納稅人提供納稅服務，進一步使納稅人能夠更多地感受到由于自身履行納稅義務所帶來的直接或者間接的社會經濟利益，從而進一步提高他們的納稅遵從度。但在現實中，政府采取的各種舉措無論效果如何，總會有納稅人通過特定的方式和手段，千方百計地達到少納稅或者不納稅的目的，從而實現其所謂的經濟效益最大化。
(二)稅收籌劃的客觀因素表現
稅收籌劃的客觀因素表現在多個方面，但主要可以歸集為以下四個方面：稅負落差是首要因素。一個國家內的稅收法律體系基本上是統一的，但在具體的稅收征管活動中，各級政府為達到特定的目的仍然會根據不同情況區別對待，在不同區域實行特殊的稅收傾斜政策。通貨膨脹是其次因。各種稅率的“檔次爬升”在很大程度上都是由通貨膨脹所導致，不僅使稅收扣除不足，關鍵還影響到了稅收優惠政策的落實，從而使稅本受到了嚴重侵蝕。不僅納稅人的實際所得和資本遭受了吞噬，而且給儲蓄帶來了極大的消極影響，更是在現有經濟環境下對稅收籌劃行為的一種惡性刺激激勵。再次是邊際稅率因素。通常意義上的“稅收負擔”并不是簡單意義上的稅收總額(或某一種稅)占GNP的比重，而是指構成整個稅收籌劃因素的最終負擔，也就是邊際稅收負擔的邊際稅率。具體表現在如果邊際稅率所體現的稅收負擔越重，那么稅收籌劃的動機則會越強烈。第四是法律因素。法律的一個重要的特點就是滯后性，所有法律的制定和修改完善都是在特定的事物產生后，甚至于產生后相當長的一段時間后才按照相關程序進行的，對于稅收法律法規也同樣存在這種問題，整個市場經濟的運行在不同時期，不同行業都會有各自的特點，而這種復雜的外部稅收環境的瞬息萬變，不可能也不會有非常完善的稅收法律體系及時去規范它，“法無禁止即自由，法無授權不可為”這一法律原則，則為納稅人的稅收籌劃提供了更為廣闊的尋租空間。
二、現代企業稅收籌劃的理解和認識
研究稅收籌劃的起源，其實是由最早的簡單避稅發展演化而來的。由于歷史上各個時期的不同國家和地區都有過過重的稅賦，納稅人或者是負稅人為了維護自身的經濟利益而進行的各種偷、逃、抗稅行為在受到政府的多次嚴厲打擊和制裁后，轉而尋求更為有效的避稅方法，從而進一步推動了稅收籌劃的演進。在這一演進過程中，大部分納稅人受到了政府的嚴厲制裁，而其中一部分納稅人則順利過關。其根本原因就在于這些納稅人通常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和設計缺陷，在不觸犯法律的前提下，實現了規避納稅或減少納稅的目的?，F實中的稅收政策漏洞，基本上可以分為三種。第一種，按照稅法立法目的應該征稅的行為，實體稅法中沒有相關征稅規定，實際操作中也沒有征收；第二種是稅法明確必須征稅，但難以在實際征管過程中操作而沒有征稅；第三種是稅收立法相關條款不嚴謹，不同的人有不同的理解，從而產生不同的抉擇。但是隨著立法體系和稅收征管體系的日趨完善，這種利用立法漏洞和征管漏洞進行稅收籌劃的空間則會困難重重?，F代企業稅收籌劃要實現的基本目標是什么？實現這個目標所要遵循得原則又是什么呢？本文將從以下方面展開分析：
(一)不違法原則、涉稅零風險原則和目標保護性原則
一個企業開展稅收籌劃應該最先要考慮實現的目標和遵循的原則就是不違法原則、涉稅零風險原則，這也是區別于偷、逃、抗、騙稅的關鍵。否則，如果一個企業采取違法的手段進行籌劃的話，不但不能達到最初節減稅款的目的，而且會遭到稅務機關的嚴厲處罰，同時也必然會對整個企業的商業形象產生不良的影響。涉稅零風險我們可以理解為稅收征管相對人通過一定的籌劃安排，使自身在稅收方面處于一種沒有任何風險或風險小到可以忽略不計的一種“極端”狀態，在整個稅收籌劃過程中，納稅人清楚地把握事物變化的關鍵點，做好事物的定性判斷，顯得尤為重要，如果能針對不同的事件，相機而動，恰如其分的制定稅收籌劃策略，將使稅負截然不同。我們在進行稅收籌劃時，要采取保護性措施，切實保障自己的合法利益。
(二)針對性原則和總體綜合經濟效益最大化目標分析
進行稅收籌劃時，利益相關人要區別對待，準確把握不同的經濟環境，從而采取具有針對性的稅收籌劃方案，做到有的放矢。這是因為存在著不同的外在和內在空間環境，如時期、地區、行業、部門、生產規模等等，國家對其都有著不盡相同的稅收政策導向。因而利益相對人必須要對自身的外圍空間環境進行準確研判，比如生產經營活動涉及到的稅種、與之相適應的稅收政策及法律法規、稅率、征收方式、稅收優惠政策、乃至于每個生產經營環節可能存在的稅收法律法規上的漏洞等等。在此基礎上，納稅人才可能準確有效的開展稅收籌劃，達到預期目的。在實際操作過程中我們會遇到這種情況，一些稅收籌劃方案理論上雖然少繳了一些稅金或降低了部分稅負，但卻無法達到預期效果，其根本原因在于對稅收籌劃目標認識上的誤區。稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇，因而其目標取決于企業管理的目標，也就是說在比對研判方案時，不能將降低稅收成本作為唯一的目標，從而導致因該籌劃方案的落實造成其他費用增加或收入減少的異常狀況發生，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能夠給企業帶來絕對的收益。在進行籌劃時不僅要考慮節減稅，還要考慮綜合經濟利益最大化；不僅要考慮現時的財務利益，還要考慮未來的財務利益；不僅要考慮短期利益還要考慮長期效益；更不能局限于所得的增加還要關注資本增加。因此，稅收籌劃應該以總體經濟效益最大化為根本目的，要徹底改變稅收籌劃就是少繳稅款這一狹隘思想。
(三)成本最小化原則及價值目標分析
