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[關鍵詞]礦業權 流轉 管理制度 涉稅
[中圖分類號] TD [文獻碼] B [文章編號] 1000-405X（2015）-3-26-1
0引言
在我國，礦產資源的開發利用深受自然資源公有制和國家壟斷經營理念的影響，但政府的全面監管模式目前已經無法適應社會經濟發展需求。因此，以《物權法》礦業權規則為基石，建立完善的以礦業權為核心的礦產資源市場流轉機制，對于規范礦業市場秩序、實現礦產資源優化配置、促進礦產資源可持續開發利用具有重要意義。
1礦業權的基本概念
礦業權包括探礦權和采礦權。根據我國《礦產資源法》第六條規定：“探礦權，是指在依法取得的勘查許可證規定的范圍內勘查礦產資源的權利。采礦權，是指在依法取得的采礦許可證規定的范圍內，開采礦產資源和獲得所開采的礦產品的權利。”在實踐中，探礦權人要取得采礦權還需設立礦山企業并且要達到一定的資質條件。
2影響礦業權流轉管理的主要問題
2.1礦業權流轉的標的物不明確
礦業權“涉及國家（由政府代表）、礦產資源的勘探者和開采者、社會公眾等主體及其各不相同的利益”，也正因為如此，對礦業權屬性如何定義，目前學界有著多種解釋，現在我們梳理一下目前較為主流的幾種礦業權屬性的界定：一是僅將礦業權定義為勘查開采礦產資源的權利，屬于一種單一的行政許可。二是財產權說，《礦業權出讓流轉管理暫行規定》規定，探礦權、采礦權為財產權，統稱為礦業權，適用于不動產法律法規的調整原則。
2.2礦業權流轉行為界限不明
《礦業權出讓流轉管理暫行規定》中規定的“礦業權流轉是指礦業權人將礦業權轉移的行為，包括合作、重組改制、出售、作價出資等。”同時規定“出售礦業權或者通過設立合作、合資法人勘查、開采礦產資源的，應申請辦理礦業權流轉審批和變更登記手續。”但實際上，許多流轉超出了以上規定的范圍，有的“采取的方式有的是直接流轉，有的是以股權流轉的名義進行變相的礦業權流轉，”，這里就存在一個制度設計中沒有涉及、但在現實經濟生活中廣發存在的情況，股權流轉是否屬于礦業權流轉？股權流轉是否需要辦理礦業權流轉審批手續？在各地的實際操作來看，一些地方的管理機關認定股權流轉屬于礦業權流轉，但一般采取申請人申請流轉才受理審批，如不申請也不追責的方式，或者直接采取備案的方式。原因在于股權流轉是企業自身的正常經濟行為，僅需要在工商管理部門備案，礦產資源管理機關沒有獲取礦業權人是否進行了股權流轉行為的渠道，而一些上市企業股權變動天天在發生，更無從監管。
2.3法律法規嚴重滯后
目前，嚴重影響礦業權流轉的一個突出問題是：部分法律法規中的相關規定明顯滯后，與經濟社會的發展不相適應。例如：礦產資源規定“禁止探礦權、采礦權倒賣牟利。”該條款存在兩個問題，一是與實際不符，在市場經濟體制下，一切的貿易活動，其根本的驅動力和目的都是經濟利益。
3礦業權交易市場亟待完善
3.1礦業權投資入股方式的確定
在礦業權持有者將礦業權評估作價投資入股實踐的過程中，往往存在和出現兩種方式，這是投資合作者共同商定的結果，并常常將其列入投資協議的相關條款加以規定。
（1）礦業權評估作價后全部作為出資投資入股。合作各方共同商定，礦業權持有者在礦業權依法評估作價后全部作為出資投資入股，這種出資方式相對比較簡單，并且在全部出資完成被確認后，按流程將礦業權持有者變更為投資設立的新的公司。（2）礦業權評估作價后部分變現、部分作為出資投資入股。合作各方共同商定，礦業權持有者在礦業權依法評估作價后，按評估確認價的一定比例以現金的形式支付給礦業權持有者，一定比例作為出資投資入股。這種出資方式相對前一種有些復雜，需要在約定的現金支付條件和相關比例的出資全部被確認后，才能按流程將礦業權持有者變更為投資設立的新的公司。
3.2金融支持、保險保障
完善相關財稅支持政策，對境外礦產投資給予一定的稅款減免，試點實行部分礦種勘查投資補助金制度。加大“走出去”的政策資金支持力度，設立民營境外礦產投資專項基金，重點支持“走出去”的草根勘查。拓展境外礦產投資融資渠道，降低民營企業借貸門檻，探索以境外資產、股權、礦業權為抵押貸款模式。支持有條件的地勘單位、中小型礦業企業上市創業板融資，引導民間借貸機構向礦業投資領域傾斜。完善現有礦業權評估制度，對國外勘探實行投資保險制度，設立專門境外礦產投資保障險，鼓勵保險公司和商業銀行對境外礦產投資進行信用擔保，降低投資風險，為投資活動保駕護航。
3.3加強中介管理制度建設
加強中介管理制度建設，建立健全中介服務體系。在專業性礦業權中介服務中引入“資格人”制度，加快礦權評估與國際慣例接軌；完善中介機構進入市場的法律許可制度、市場主體、市場監督、維護市場公平及秩序的管理制度等；大力培育發展社會化的礦業權評估、信息服務、、法律咨詢、經紀等中間機構，推動綜合組織的建設等，形成系統的中介服務體系。
3.4歸納各地礦業權流轉管理
系統摸底梳理各地在礦業權流轉管理中的不同做法，從國土資源部的角度統籌考慮解決方案，既要對以往已發證礦業權有所保護，也要對明顯不按照文件辦理的給予處罰，目的是做到全國操作一致，加強已出臺政策的權威性；三是加強對相關理論的研究，但因為從理論研究的統一到落實到政策制度是需要較長的一段時間，所以制度建設和理論研究應該并行進行，而不應坐等理論研究有了結果才對制度進行修改。
4結束語
總之，礦業權流轉問題關系到我國有關方面的立法以及制度的規定問題，需要相關的部門進行仔細的研究和評價，并根據實際的情況制定出符合我國國情的規定，只有這樣才能讓我國的礦業資源合理開采，達到資源優化配置的目的。
參考文獻
[1]孫宏濤，田強. 論礦業權的流轉[J]. 中國礦業大學學報（社會科學版），2005，03：61-67.
關鍵詞;納稅籌劃;合理避稅;避稅方法
房地產企業作為國民經濟的支柱產業,其生產經營活動非常廣泛,也非常復雜,具有所需資金大、開發建設周期長、開發經營復雜、開發產品商品性等特點。房地產行業的特殊性必然決定了其納稅問題的復雜多變和避稅籌劃技巧運用的靈活多樣。
稅收優惠政策是國家發給企業的“稅收優惠券”,利用稅收優惠政策減少應納稅額和降低稅負是所有納稅籌劃方法中風險最小的一種,并且是國家完全認可的避稅方法。通曉、理解、用足稅收優惠政策能使年營業額巨大的房地產企業成功、有效、安全地規避掉巨額稅款,從而將利潤最大限度地留歸企業。
避稅是一種非違法的行為,而納稅人從自身經濟利益最大化出發進行避稅籌劃,是客觀存在的。下面就介紹幾種常見的避稅方法。
一、利用臺作開發方式合理避稅
利用此方法可以通過經營收入利息收入以及分紅收入在收入性質上可以相互轉化,企業可以根據實際需要選擇恰當的經營方式以減輕稅收負擔。
例:甲公司擬投入資金200萬與乙公司合作開發一個商住樓項目。甲公司可采取以下幾種方法與乙公司合作;
1甲公司出資200萬與乙合作開發該商住樓,
2甲公司可通過銀行把200萬元出借給乙公司參與該商住樓開發
3甲公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開發
籌劃分析;現假定甲公司1年后中途退出該商住樓開發項目,經與乙公司協商分得現金40萬元。
方案一:合作開發
甲公司與乙公司合作開發該商住樓,1年后所得為40萬元,收入按稅法規定作為項目收入分利,由于甲公司出資金其收入不分攤任何成本。在公司分得40萬時,相當于公司將合作開發的商住樓中屬于自己的部分轉讓給了乙公司,轉讓價格240萬元,轉讓收入需繳納不動產銷售的營業稅及附加費、土地增值稅、印花稅、所得稅后方為所得。
方案二;出借資金
假如甲公司通過銀行將200萬元借給乙公司,利率為5%,1年后甲公司同樣收回40萬元,其作為利息收入應繳金融業營業稅及附加、所得稅后方為所得。
方案三;投資入股,商務樓完工銷售后分回股利。
由于甲、乙兩個公司稅率相同,公司40萬元稅后利潤不需補稅即甲公司所獲經濟利益為40萬元。
籌劃結果;
從上面的比較可以看出這三種方案單從節稅角度看,第三種方案為最佳。即甲公司將200萬作為投資入股,分回的40萬稅后利潤不需要補稅,成為甲公司實際獲得的經濟利益。
二、利用股權轉讓方式合理避稅
例;某房地產開發公司,在一海邊城市開發一幢五星級酒樓,出售給一外國投資者,開發成本18億元售價28億元,按規定此項業務應納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅約1.77億元(計算過程略)
籌劃分析;
該房地產開發公司可以先投資成立一子公司“某某大酒店”,酒店固定資產建成后,再將大酒店股權全部轉讓給外國投資者,則可免除上述稅款,具體的操作過程如下:
第一步;聯合其他股東共同出資,設立一控股子公司“某某大酒店”,某某大酒店擁有法人資格獨立核算。
第二部;某某大酒店進行固定資產建設,相關建設資金由房產開發公司提供,并作應付款項處理
第三部;固定資產建成后,房產公司將擁有大酒店的股權全部轉讓給外國投資者,房產公司收回股權轉讓價款及大酒店所有債權。
籌劃結果;
經過上述一番籌劃,雖然股權轉讓收益需要繳納企業所得稅,但這部分所得稅是房產開發收益本來就需要繳納的,但股權轉讓業務不繳納營業稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅,從而少納了不動產轉讓過程的巨額稅款。新晨
三、利用簽訂合同裝修費的合理避稅
例:某開發公司為了促銷,優惠客戶贈送客戶裝修費,有一套高級住宅1平方米1萬元,面積為100平方。價款為100萬元,開發商在與客戶簽訂的合同中規定有10萬元是贈送給客戶的這10萬元裝修費如何避稅。
籌劃分析:
按規定10萬元要進入宣傳費的,如果這筆費用在該企業全部銷售收入納稅范圍內,則當年可以在企業所得稅前列支。如果合同中規定這套住宅是向客戶交付已經裝修完畢的住宅,合同中不去強調指出有10萬元裝修費用,這時10萬元的裝修費就可以計入成本,并允許稅前扣除。
籌劃結果;
關鍵詞；納稅籌劃；合理避稅；避稅方法
房地產企業作為國民經濟的支柱產業，其生產經營活動非常廣泛，也非常復雜，具有所需資金大、開發建設周期長、開發經營復雜、開發產品商品性等特點。房地產行業的特殊性必然決定了其納稅問題的復雜多變和避稅籌劃技巧運用的靈活多樣。
稅收優惠政策是國家發給企業的“稅收優惠券”，利用稅收優惠政策減少應納稅額和降低稅負是所有納稅籌劃方法中風險最小的一種，并且是國家完全認可的避稅方法。通曉、理解、用足稅收優惠政策能使年營業額巨大的房地產企業成功、有效、安全地規避掉巨額稅款，從而將利潤最大限度地留歸企業。
避稅是一種非違法的行為，而納稅人從自身經濟利益最大化出發進行避稅籌劃，是客觀存在的。下面就介紹幾種常見的避稅方法。
一、利用臺作開發方式合理避稅
利用此方法可以通過經營收入利息收入以及分紅收入在收入性質上可以相互轉化，企業可以根據實際需要選擇恰當的經營方式以減輕稅收負擔。
例：甲公司擬投入資金200萬與乙公司合作開發一個商住樓項目。甲公司可采取以下幾種方法與乙公司合作；
1甲公司出資200萬與乙合作開發該商住樓，
2甲公司可通過銀行把200萬元出借給乙公司參與該商住樓開發
3甲公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開發
籌劃分析；現假定甲公司1年后中途退出該商住樓開發項目，經與乙公司協商分得現金40萬元。
方案一：合作開發
甲公司與乙公司合作開發該商住樓，1年后所得為40萬元，收入按稅法規定作為項目收入分利，由于甲公司出資金其收入不分攤任何成本。在公司分得40萬時，相當于公司將合作開發的商住樓中屬于自己的部分轉讓給了乙公司，轉讓價格240萬元，轉讓收入需繳納不動產銷售的營業稅及附加費、土地增值稅、印花稅、所得稅后方為所得。
方案二；出借資金
假如甲公司通過銀行將200萬元借給乙公司，利率為5％，1年后甲公司同樣收回40萬元，其作為利息收入應繳金融業營業稅及附加、所得稅后方為所得。
方案三；投資入股，商務樓完工銷售后分回股利。
由于甲、乙兩個公司稅率相同，公司40萬元稅后利潤不需補稅即甲公司所獲經濟利益為40萬元。
籌劃結果；
從上面的比較可以看出這三種方案單從節稅角度看，第三種方案為最佳。即甲公司將200萬作為投資入股，分回的40萬稅后利潤不需要補稅，成為甲公司實際獲得的經濟利益。
二、利用股權轉讓方式合理避稅
例；某房地產開發公司，在一海邊城市開發一幢五星級酒樓，出售給一外國投資者，開發成本18億元售價28億元，按規定此項業務應納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅約1.77億元(計算過程略)
籌劃分析；
該房地產開發公司可以先投資成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定資產建成后，再將大酒店股權全部轉讓給外國投資者，則可免除上述稅款，具體的操作過程如下：
第一步；聯合其他股東共同出資，設立一控股子公司“某某大酒店”，某某大酒店擁有法人資格獨立核算。
第二部；某某大酒店進行固定資產建設，相關建設資金由房產開發公司提供，并作應付款項處理
第三部；固定資產建成后，房產公司將擁有大酒店的股權全部轉讓給外國投資者，房產公司收回股權轉讓價款及大酒店所有債權。籌劃結果；
經過上述一番籌劃，雖然股權轉讓收益需要繳納企業所得稅，但這部分所得稅是房產開發收益本來就需要繳納的，但股權轉讓業務不繳納營業稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅，從而少納了不動產轉讓過程的巨額稅款。
三、利用簽訂合同裝修費的合理避稅
例：某開發公司為了促銷，優惠客戶贈送客戶裝修費，有一套高級住宅1平方米1萬元，面積為100平方。價款為100萬元，開發商在與客戶簽訂的合同中規定有10萬元是贈送給客戶的這10萬元裝修費如何避稅。
籌劃分析：
按規定10萬元要進入宣傳費的，如果這筆費用在該企業全部銷售收入納稅范圍內，則當年可以在企業所得稅前列支。如果合同中規定這套住宅是向客戶交付已經裝修完畢的住宅，合同中不去強調指出有10萬元裝修費用，這時10萬元的裝修費就可以計入成本，并允許稅前扣除。
籌劃結果；
論文摘要在區分所有建筑物轉歸公司等集體組織所有的情況下,公司等集體組織能否取得成員權?本文進行了探討,認為公司等集體組織整體享有成員權,每一個股東或內部成員不享有成員權。
現實生活中,有些區分所有權人以自己享有區分所有權的建筑物,以投資入股方式轉讓給公司等集體組織,形成一些區分所有建筑物轉歸公司等集體組織所有。此時公司等集體組織能否取得成員權呢?主要有以下兩種觀點:
第一種觀點認為:公司等集體組織享有成員權,理由是公司等集體組織有集體所有權。我國法律,尤其我國憲法、《物權法》第67、68、69條,已經確認公司等集體組織對動產和不動產的所有權。區分所有建筑物屬于不動產,公司等集體組織當然取得該物的所有權。
第二種觀點認為:公司等集體組織不享有成員權,理由是公司等集體組織沒有集體所有權。“持否定說的又分為兩種情況:一是完全否定集體所有權的存在;二是雖然承認集體所有權,但不主張在物權法中區分規定國家所有權、集體所有權。”
本文同意公司等集體組織享有成員權的觀點。理由如下:一是從法律屬性能來講,應賦予成員權。我國《物權法》已經規定公司等集體組織享有所有權,這是其享有成員權的基礎;基于公民用區分所有建筑物投資入股的行為,公司等集體組織取得區分所有建筑物的專有所有權,進而取得成員權。二是從保護功能上講,應賦予成員權。公司等集體組織大多以財產關系為基礎,為維護財產關系穩定,也應賦予成員權。“物權法應當對現實的財產占有與利用關系作出反應,國家和集體所有權在客體、取得方式、保護確認、使用經營以及對產權糾紛的解決處理方面都有其特殊性,立法要反映改革的成果,物權法作為財產關系的基本法應當對財產關系進行統一規定”。
三是從法律銜接上講,應賦予成員權。公民將區分所有建筑物等個人財產投資入股,符合民法物權變動以及《公司法》等法律規定。雖然建筑物區分所有權是一種不同于傳統民法的所有權形式,但其存在、適用的基礎還是在傳統民法理論、實踐基礎上逐步發展完善的。
公司等集體組織的成員權是歸屬于公司等集體組織,還是歸屬于內部股東或成員呢?德國著名法學家祁克提出:共同意思的結合便成為團體的意思。團體具有獨立的意思,對外表現為主體,具有“單一性”;對內為多數人的結合,權利義務仍歸各成員,具有“多樣性”。
由此引發對公司等集體組織對區分所有建筑物的主體資格認識爭議。主要有以下幾種學說:一是組織體說,認為集體所有權是由集體組織享有的單獨所有權。二是新型總有說,認為集體所有權是一個集體組織內的全體成員享有的所有權,類似古日耳曼法上的共有;三是法人所有說,認為集體所有權是個人化與法人化的契合,集體組織成員對集體財產享有股權或社員權;四是社區成員說,認為各類專業集體組織范圍的集體所有制表現為專業集體組織所有權,其主體是各類專業集體經濟組織;五是創辦人所有說,認為集體所有權的主體是創辦人本人,這實際上是否認了集體所有權;六是集體所有說,認為其主體是勞動群眾集體。
上述各觀點或理論出發點不同,或觀察理解認識角度不同,雖然都揭示了公司等集體組織所有權的某一方面特征,并且有各自的觀點理由,但實質爭議在于集體組織是整體享有所有權,還是每一個成員都享有所有權,以及集體與內部成員的關系。組織體說觀點,強化了整體性,但沒有說明集體與成員之間的關系。
新型總有觀點也不可取,總有指在日耳曼農村公社土地所有制中,將土地的使用、收益分配給各家庭,而管理、處分權則屬于公社所有的一種分割所有權形態。日耳曼總有觀點與羅馬法所有權本質不相容,經羅馬法理念改造,到現代基本已經銷聲匿跡。如果我們模仿總有理論,會進一步造成所有權的虛設,真正所有者沒有所有權,助長集體專權。法人觀點也不全面,有法人組織固然可以這樣理解,沒有法人資格組織卻無從依據。社區成員說觀點沒有說明集體內部成員處于何種地位,也留有遺憾。創辦人所有說觀點實際上否認了集體所有權。集體所有說觀點把集體所有權的主體界定為勞動群眾集體,過于模糊,不易把握。
本人認為,公司等集體組織整體享有成員權,每一個股東或內部成員不享有成員權。理由:一是我國民商法,尤其是《物權法》承認集體所有權,公司等集體組織作為其中之一,理應因公民以區分所有建筑物作為投資入股,享有專有所有權,進而取得其成員權,這與組織體說強調單獨所有權觀點部分類似。二是符合公司等集體組織特點。公司等集體組織采取各種資產投資方式,包括區分所有建筑物,組成一個整體組織,擁有獨立財產,它與組成組織的個人或其他組織財產相分離,非依法律,任何組成組織的個人或其他組織都無權占有、使用、處分這些集體組織的獨立財產,更強調完整性和統一性。各股東因投資享有主要是收益權,而不能單獨享有所有權,基于此每個股東也不應當享有專有所有權。三是符合建筑物區分所有權制度性質。建筑物區分所有既強調整個建筑物的共有性質,又強調區分所有部分的專有性和共用部分的互有性,是在一棟建筑物由區分所有權人共有的條件下,由個人所有和共同共有有機構成復合共有。如果任何公民基于對公司、企業、合伙等組織各種形式的投資,因而取得區分所有建筑物的專有所有權,進而取得其成員權,就會使建筑物區分所有權強調的專有性和共用部分互有性失去現實意義,也會造成建筑物區分所有權的成員權混亂和無序。
參考文獻:
沒有明確標的虛擬理財
“月收益30G”“1萬元一年變23萬元”……憑借高額收益，吸引投資者趨之若鶩。2015年以來，與之類似的虛擬理財相繼出現。此類虛擬理財多以“互助”“慈善”“復利”為噱頭，無實體項目支撐，無實體機構，以高收益、低門檻、快回報為誘餌，靠不斷發展新的投資者實現虛高利潤，宣傳推廣、資金運轉等活動完全依托網絡進行。
打“養老”旗號誘老年人加盟
2015年，一家名為成吉大易的公司在國內多地借“養老項目”為名進行集資，誘使多人參與，最終卻“人去樓空”。時下，不少融資中介以高額回報、提供養老服務為誘餌，引誘老年群眾“加盟投資”；有的則通過舉辦所謂的養生講座、免費體檢、免費旅游、發放小禮品等方式，引誘老年人群體投入資金。
編造虛假項目騙取投資
大多通過注冊公司或企業，打著響應國家產業政策、支持新農村建設等旗號，經營項目由傳統的種植、養殖行業發展到高新技術開發、集資建房、投資入股、售后返租等內容，以訂立合同為幌子，編造虛假項目，騙取社會公眾投資。有的還假借委托理財名義，故意混淆投資理財概念，利用電子黃金、投資基金、網絡炒匯、電子商務等新名詞迷惑社會公眾。
非法股權眾籌、買賣原始股
目前，一些非法股權眾籌、買賣原始股的集資詐騙手段也不斷出現。這類騙術往往打著境外投資、高新科技開發旗號，假冒或虛構國際知名公司設立網站，銷售境外基金、原始股、境外上市、開發高新技術等信息，虛構股權上市增值前景或許諾高額回報，誘騙公眾匯入資金，然后關閉網站，攜款逃匿。
號稱內購VIP，實則房企變相融資
關鍵詞：高新技術；高職院校；校外實訓基地；稅收優惠
中圖分類號：G710 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）43-0032-04
高職高新技術專業校外實訓基地的創建和持續發展的兩個關鍵要素是資金與專利技術等無形資產的投入以及科技成果的研發和轉化。我國作為發展中國家，教育資金短缺的狀況一直沒有完全解決，尚未建立校企合作財政專項資金項目。鑒于此實訓基地的建設和運行維護費用不能只寄希望于財政支持，更應尋求與企業的合作，拓寬經費來源的渠道。稅收優惠政策對于鼓勵企業創建并持續運行實訓基地的積極性，解決實訓基地資金短缺難題，支持科技成果的轉化而言至關重要。因此，如何在發展實訓基地的過程中有效地發揮稅收優惠政策“助力器”的作用已經成為一個必須研究的課題。本文旨在通過分析現行高職高新技術專業類實訓基地相關稅收優惠政策中存在的問題，提出相關改進建議建議，使稅收優惠政策更好地起到稅收優惠杠桿的作用，為實訓基地的發展服務。
一、高職高新技術專業校外實訓基地稅收優惠政策現狀及存在的問題
我國稅法對高科技產業和教育機構一直都有相關政策優惠，并對高新技術和教育的發展起到了較好的“助力器”作用。但是針對實訓基地的專屬稅收優惠政策仍未出臺，對于支持基地發展、解決其資金短缺的問題，缺少有效的稅收政策支持。即使可以借鑒部分高科技企業和教育機構的稅收優惠政策，但其中仍然存在一些問題和不足，主要表現在以下幾個方面。
1.稅收優惠政策限制嚴格，適用范圍過窄。（1）高新技術企業認定條件較為嚴格，限制實訓基地享受其稅收優惠政策。現行高新技術企業認定管理辦法制定于2008年，該管理辦法規定的高新技術企業認定條件較為嚴格，在企業高新技術收入指標、研發費用指標、自主知識產權、高新技術領域、科技研發人員指標和專家整體評價等多個方面制定了較為嚴格的標準，從整體評價企業高新技術含量，方才給予稅收優惠。高職高新技術專業實訓基地一般規模不大，而且其主要職能是滿足學生生產性實訓的教育功能，因此較難滿足管理辦法的認定條件，無法享受到高新技術企業的相關優惠政策。（2）技術轉讓范圍偏窄，實訓基地及其投資各方難以享受科技成果投資轉化的稅收優惠政策。按照現行企業所得稅法規定，高校院所和企業如果以科技成果投資入股校外實訓基地應分解為銷售和投資兩項業務，在銷售環節可以享受技術轉讓所得減免企業所得稅的優惠政策，即“居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅”。但政策規定的技術轉讓范圍偏窄，技術轉讓的范圍只限于轉讓技術的“所有權”或“5年以上全球獨占許可使用權”，以“非獨占許可使用權”方式轉讓不能享受現行優惠政策，對于科技部《技術合同認定規則》規定的專利申請權轉讓、專利實施許可轉讓和技術秘密轉讓尚未涵蓋，這幾種情形都需要在當期一次性計入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。鑒于高校院所和企業普遍傾向于將科技成果以“非獨占許可使用權”的方式轉讓和投資入股校外實訓基地，因此技術轉讓范圍從執行情況看，大部分對實訓基地科技成果的轉讓和投資入股的情形無法享受該稅收優惠，很大程度制約了科研單位和企業科技成果轉化的積極性，也不利于實訓基地的校企合作創建。（3）研發費用加計扣除政策范圍過窄，不利于鼓勵實訓基地的研發環節投入。我國現行企業所得稅法對于企業研發費用由加計扣除的規定，即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。但同時也對加計扣除的研究開發費用的范圍進行了嚴格的規定。與財政部關于研發費用財務處理的歸集口徑和高新技術企業研發費用的歸集口徑相比，研發費用加計扣除項目的歸集范圍偏窄，要求更為嚴格。企業發生的與研發活動雖有直接關系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、通訊費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。而這些不能加計扣除的研發費用正是高新技術專業實訓基地科技研發的重要支出項目，這就使得實訓基地能夠享受政策的程度減弱，同時在申報時也增加了實訓基地的工作量和煩瑣程度，不利于實訓基地對于研發環節的投入。（4）創投企業稅收優惠范圍過窄，使得部分中小微企業性質的實訓基地無法吸引創投資金的流入。按照現行稅收優惠政策規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。但是此項規定要求創業投資企業的投資對象必須為中小高新技術企業，而投資尚未認定為高新技術企業的中小微科技企業性質的實訓基地，無法享受此項優惠。
2.缺乏針對性稅收優惠政策，政策優惠力度有限。（1）對于實訓基地激勵高科技的配套稅收優惠政策缺位。稅收優惠對于穩定和激勵高科技人才應發揮重要作用。但從目前稅收政策來看，盡管對于科研院所、高等院校實施科技成果入股進行股權獎勵事項有暫不征收個人所得稅的優惠政策，但對于企業以股權獎勵科技人員卻缺乏對應的稅收優惠政策。即使對于中關村示范區高新技術企業股權獎勵科技人員個人所得稅給予延期納稅的政策照顧，即對示范區內科技創新創業企業轉化科技成果，以股份或出資比例等股權形式給予本企業相關技術人員的獎勵，技術人員一次繳納稅款有困難的，經主管稅務機關審核，可分期繳納個人所得稅，但最長不得超過5年。但該政策在執行中仍存在問題導致效果不夠理想，主要表現在分期5年納稅的政策規定沒有解除科技人員缺少現金流無法納稅的后顧之憂，且激勵方式存在收益不確定性，風險較大，優惠力度有限。此外，根據現行規定，高新技術企業以未分配利潤、盈余公積、除股票溢價發行收入之外形成的資本公積向個人股東轉增股本，在個人股東未獲得實際現金收益時，仍需繳納個人所得稅。由于此時個人股東沒有取得實際的現金流，無力繳納個人所得稅，擴大資本再投入的積極性受到較大影響，不利于高新技術企業型實訓基地穩定人才及企業發展。再次，個人投資者從上市公司獲得的股息紅利所得，按照《關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》（財稅〔2005〕102號）規定，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。但個人投資者從非上市的中小微科技企業型實訓基地取得的股息紅利所得，卻沒有此項稅收優惠規定。（2）對于實訓基地用于研究開發的支出項目缺乏針對性措施。對于實訓基地新購置用于研究開發的新設備新工具的加速折舊，以專利和可獲專利的發明或工業生產方式等無形資產向創新企業投資的利于實訓基地自主創新的項目等都缺乏針對性的稅收優惠政策。
3.配套政策不夠完善，極大程度地阻礙了稅收優惠政策的落實。稅收優惠政策的效果除了與其本身的內容有關外，還與稅收優惠政策的可操作性和執行的難易程度密不可分。在現有政策落實中仍存在下列問題：（1）政策不易操作，程序復雜，審批時間長。（2）有關管理部門之間信息共享不足，配套政策不完善。例如：對于科研院所、高等院校實施科技成果入股進行股權獎勵事項，雖然依照國稅發〔1999〕125號文件規定執行，即“對于高等院校和科研院所轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅”。但該文件同時規定，有關部門應出具《出資入股高新技術成果認定書》，由于認定書所依據的兩個文件已經廢止，目前沒有部門能夠出具該認定書，造成該優惠政策一直無法執行。（3）稅務機關對實訓基地等企業相關培訓不夠，造成有些實訓基地對政策理解不夠透徹或對新頒布的政策一無所知，以致無法合理有效運用稅收優惠政策，對如何處理一些事項不太明確。
二、優化稅收優惠政策，促進高職高新技術專業校外實訓基地健康發展的相關建議
改進和完善實訓基地稅收優惠政策需要從全局出發，符合國家在稅收政策方面的總體方針和我國未來稅收政策重點支持的要求，能夠體現國家鼓勵實訓基地提高自主創新能力、支持戰略性新興產業發展、促進資源節約和環境保護等要求。在此基礎上，可以采取下列改進和完善措施：
1.擴大稅收優惠政策范圍。（1）更新調整高新技術企業認定標準，使得高職高新技術專業實訓基地能夠享受已有的高新技術企業相關稅收優惠政策：擴大高新技術領域范圍。根據國家經濟科技的發展，及時研究更新高新技術領域，擴展政策的優惠面和針對性，對重點領域給予特定的支持；增加自主知識產權內容，進一步放寬標準，對于實訓基地通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式取得的權屬明晰、沒有產權糾紛的技術秘密納入核心自主知識產權指標范圍；細化研發費用指標，由于實訓基地擁有的技術或者專利權存在遞延性，其某些年度實際發生的研究開發費用總額偏低，因而無法達到高新技術企業認定指標的要求。因此建議對實訓基地其研發費用的比例作進一步詳細規定，這樣可以使得認定條件更加科學合理；建議增加專家綜合評分作為高新技術企業認定的參考指標，采取定性和定量相結合的評價標準，提高認定標準的靈活性和可行性。（2）擴大研發費用加計扣除政策范圍，在研發環節鼓勵企業投入。我國現行企業關于研發費用加計扣除政策，確實有助于進一步鼓勵企業加大研發投入。但是，研發費用加計扣除政策的歸集范圍，與現行《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）、《科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發的通知》（國科發火〔2008〕362號）規定的歸集范圍相比，其研發費用歸集口徑較窄，建議可以參照財政部關于研發費用財務處理的歸集口徑，適當擴大允許加計抵扣的費用范圍。例如，對于能夠正確核算和歸集下列費用項目的企業，可以增加專門用于研發活動的房屋的折舊費、租賃費；與研發活動直接相關的會議費、差旅費、辦公費；知識產權的申請費、注冊費、費等。可以在研發費用中增加研發人員的五險一金的扣除項目；增加專門用于研發活動儀器設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用扣除項目；細化中間試驗和產品試制的相關費用扣除范圍等。這樣可以使實訓基地更充分地享受加計扣除政策，同時也減輕了實訓基地稅收申報的工作量，從而鼓勵企業加大研發投入。（3）鼓勵高職校外實訓基地創建，支持科技成果產業化，適度放寬稅收優惠政策適用范圍。鑒于高校院所和企業普遍傾向將科技成果以“非獨占許可使用權”的方式轉讓和投資入股，為了鼓勵校企雙方利用科技成果創建高職校外實訓基地，同時支持高職實訓基地科技成果產業化，建議參照科技部《技術合同認定規則》的相關規定，將“專利申請權轉讓、專利實施許可轉讓和技術秘密轉讓”等其他特許使用權納入可享受稅收優惠政策的技術轉讓范圍，完善技術轉讓減免稅的企業所得稅政策，較好地解決高校院所和企業以科技成果作價投資增值涉及繳納企業所得稅問題。（4）放寬創投企業稅收優惠政策覆蓋面，引導投資資金流向實訓基地等中小微科技企業。創業投資對培育和發展實訓基地等中小微科技企業至關重要，創投資金的引入可以有效緩解實訓基地財政經費不足的難題。因此，建議放寬對法人制創業投資企業稅收優惠政策中關于“中小高新技術企業”的界定，將投資于實訓基地等中小微科技企業的創業投資企業也納入稅收優惠范圍，擴大政策覆蓋面，有利于引導有限合伙制創業投資企業更多地投資中小微科技企業。
2.加強稅收優惠政策激勵力度，制定針對性強的稅收優惠政策。我國目前實施的研發費用稅前扣除政策沒有制定針對高新技術專業實訓基地的稅收優惠政策，因此為了提高對實訓基地的優惠力度，加大對實訓基地的政策支持，可以制定特別的稅收優惠政策，例如對實訓基地在研究開發過程當中用于研發實驗的投資，無須區分費用化支出還是資本化支出，可以允許從支出當期應稅所得額中作為費用一次性扣除，加強對實訓基地研發投入當期的資金支持；同時對研發后的成果收益，應予以適當的稅收減免，以鼓勵實訓基地科研成果的轉化。對實訓基地新購置用于研究開發的新設備新工具，實行加速折舊。以專利和可獲專利的發明或工業生產方式等無形資產向創新企業投資的，其所獲利潤增值部分給予適當減免企業所得稅或個人所得稅，降低實訓基地稅收負擔，促進其可持續性發展。
3.加強信息共享，完善配套政策措施。稅收優惠政策的效果除了與其本身的內容有關外，還與稅收優惠政策的可操作性和執行的難易程度密不可分。為了進一步提高稅收優惠政策的效果，降低執行成本，應完善政策實施的相關管理配套措施，簡化有關程序，完善管理辦法，縮短審批時間，為實訓基地稅收優惠政策的落實創造良好的外部條件。此外應加強與有關管理部門之間實行信息共享，做好協調配合，統一數據統計口徑，減少重復工作。再次，稅務機關應加強對實訓基地財稅人員及時進行相關培訓，增強對稅收優惠政策的了解和把握，實測實訓基地能夠充分享受稅收優惠政策帶來的利益。
4.完善個人所得稅稅收優惠政策，為實訓基地培養和聚集優秀科技人才。（1）鼓勵個人股東對高新技術企業型實訓基地轉增資本。對高新技術企業型實訓基地，以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，暫不確認個人股東的股息紅利所得，在股權轉讓、取得現金收益后按照財產轉讓所得計算并繳納個人所得稅。（2）支持科技人員實施股權激勵，保持實訓基地科研力量的可持續性。為進一步激發實訓基地的企業創新，培養和激勵高科技創新人才，保持實訓基地科研力量的可持續性，對現有股權激勵方式繳納個人所得稅政策規定建議在參照中關村示范區延緩納稅優惠政策的基礎上，在以下三方面予以完善。①股票期權和股權獎勵在科技人員實際取得時（注：股票期權為個人行權時，股權獎勵為實際股權變更到個人時）均存在沒有現金流繳納個人所得稅的問題，因此建議將股票期權納入延期納稅范圍。②由于實訓基地開展科技創新具有一定風險性和不可預知因素，其發展預期尚無定論，為解決科技人員的后顧之憂，可在延期繳納的基礎上逐漸放開5年規定，將“股權獎勵發生時應分期繳納稅款”修改為“股權發生轉讓時繳納個人所得稅”。③為鼓勵非上市公司科技研發人員長期持有股權，可根據持有期在進行股息、紅利分配時給予一定稅收優惠，如持有3年以上的，可對應納稅所得額減免30%；持有5年以上的，可對應納稅所得額減免50%等。
通過對高職高新技術專業實訓基地稅收優惠政策的梳理與研究，制定和完善相關稅收優惠政策，能夠更好地調動校企合作的積極性，引導資金流入實訓基地，解決實訓基地資金短缺難題。同時，稅收優惠政策杠桿作用的充分發揮可以在實訓基地的日常運行中加強企業研發環節投入力度，促進實訓基地的自主創新，推動實訓基地可持續性發展。
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經濟一體化、金融全球化已經成為一種世界趨勢，并且正在向縱深發展，其影響力對全球經濟越來越大。在經濟一體化、金融全球化過程中，跨國銀行的出現和發展起到了重要的推動作用。跨國銀行的身影無處不在，不僅發達國家，許多發展中國家為了本國經濟的發展、參與國際經濟金融競爭、利用世界金融資源，都在極力開放本國銀行業市場，引進外資銀行，廢除禁止外資銀行兼并本國銀行的法律限制。
我國銀行業對外開放的典型特征是允許外資銀行在我國境內設置機構和辦理銀行業務。國內銀行走出國門設置機構和辦理業務的情形并不多見，還沒有形成一定的規模。伴隨著我國改革開放政策的推行，1979年我國拉開了銀行業對外開放的序幕。首先是允許外資銀行在華設立代表處，然后是有限制地允許外資銀行在特定地域設置營業性機構、開展特定銀行業務，并逐步放開外資銀行進入的方式和渠道。2001年我國加入世界貿易組織以后，外資銀行進入我國銀行業市場的步伐明顯加快。概括起來有四方面的原因：一是我國一系列有利于外資金融機構的管理規章制度相繼頒布，并按照我國加入世界貿易組織的承諾逐步落實，消除了外資銀行進入我國的法律和制度限制障礙。2002年，國務院頒布了《中華人民共和國外資金融機構管理條例》，隨后中國人民銀行頒布了《中華人民共和國外資金融機構管理條例實施細則》。銀監會成立后，2003年12月了《境外金融機構投資入股中資金融機構管理辦法》，以部門規章形式從資產規模、資本充足性、盈利持續性等方面明確了境外投資者的資格條件，同時經國務院批準調整了投資比例，將單家機構入股比例從15%提高至20%，所有機構入股比例從20%提高至25%。二是我國這幾年的國民經濟持續、快速、穩健發展，投資環境(包括金融投資環境)大為改善，國家信譽度大幅提高，給外資銀行以巨大安全感。三是我國龐大的市場產生的巨大市場賺錢效應對外資金融機構具有非常大的吸引力。四是我國商業銀行改革向縱深發展，為外資銀行尋找獲利機會、進行全球戰略布局、快速進入我國銀行業市場提供了便利機會。這些因素綜合作用的結果是使外資銀行在我國銀行業的滲透越來越深，市場份額逐步擴大，其影響力也逐步提高。
外資銀行進入我國銀行業市場的方式，包括以下幾種：一是設立代表處，二是設立獨資營業性分支機構，三是成立合資銀行機構，四是股權投資，五是與中國銀行業機構開展業務合作。特別是近兩年我國銀行領域出現了一波比較壯觀的外資銀行參股中資銀行的景象。據不完全統計，目前共有22家外資銀行通過不同的形式參股17家中資銀行，參股總資本占我國銀行業總資本的15%。僅僅在2005年的四個月里，就有多達130億美元的外國資金投入中國銀行業。
2002年至今，外資銀行進入加速發展期，在華外資銀行增加了52家，營業性機構達到225家，已有105家外資銀行機構獲準在中國25個城市經營人民幣業務，并且61家獲準經營中資企業人民幣業務。資產增長了1.08倍，截至2005年8月已達815億美元，約占中國銀行業金融機構資產總額的2%。外資銀行已成為中國銀行業的重要組成部分。從目前來看，外資銀行進入以后我國銀行業市場格局沒有明顯變化，但我們不可忽視其發展在后WTO時期可能對我國銀行業市場產生的重大影響。
二、后WTO時期我國銀行業市場格局變化趨勢
(一)我國銀行業市場的國際化程度將會明顯提高
經過20多年的改革開放，我國銀行業市場已經徹底改變了單一的國有獨資銀行一統天下的格局，不僅新增設立了股份制銀行、成立了城市商業銀行和農村商業銀行，而且還引進了大量的外資銀行，設立了中外合資銀行。在股份制銀行中，其資本構成也不再是單一的國內資本，還引進了國外資本，尤其是配合我國國有銀行的改革，中國銀行、中國建設銀行和中國工商銀行都引進了國外戰略投資者，許多銀行的高級經營管理層都有外資銀行的代表，銀行業市場涌現了許多國際金融市場上才有的金融服務和金融產品。可以預見，外資銀行在華設立的營業性分支機構、入股國內商業銀行的資金、與中資銀行的合作領域和范圍、業務開拓領域和規模、新型金融服務和金融產品、高層次銀行經營管理人才的派出等都將大幅提速，從而大大提高我國銀行業市場的國際化程度。這無疑會極大地推動我國經濟的國際化進程，增強我國銀行業整體的國際競爭力。
(二)我國銀行體系將更趨穩健
在單一的國有銀行股權格局下，法人治理結構不健全，決策、執行和監督程序不完善，而且基本上所有的銀行經營都具有高度同質性，都處于政府的保護之下，經營壓力明顯不足，競爭效率喪失，所。有商業銀行的經營狀況可能會跟隨經濟周期的波動而波動，抵御風險的能力偏弱。銀行業對外開放以后，這種狀況將會有重大變化。外資銀行的進入，并不一定會出現有人所想像的我國銀行業將不堪一擊，我們認為，恰恰相反。銀行業對外開放，在我國銀行體系中增加了更多的國際化元素，市場參與主體的增加，競爭效率將會逐步顯現，會分擔來自不同領域的風險因素，減輕政府挽救危機銀行支付成本的壓力。同時，外資銀行進入以后，會產生巨大的示范引導效應，推動我國銀行改革和經營管理能力的提高，這無疑將大大提高整個銀行體系的穩健性，有利于整個銀行體系的健康發展。
(三)外資銀行進入我國的方式將呈現多元化趨勢并會做戰略調整
從過去20多年外資金融機構在我國的發展歷程看，外資銀行進入我國銀行業市場的方式是多元化的。但是我們應該清醒地認識到，外資銀行進入我國銀行業市場不可能仍然按照原來的方式有節律地進入，其進入的重點可能發生一些變化。應該說外資銀行進入我國銀行業市場以后，對我國銀行業市場環境逐步熟悉，摸索出了一些經驗，必然會按照外資銀行的整體發展戰略做出相應的調整。外資銀行入股我國商業銀行只能是階段性的戰略投資，其經營重心仍然只能在自己的在華分支機構上。根據普華永道會計師事務所2005年10月的一份調查報告分析，外資銀行進入中國的策略已經悄然發生變化。他們從2005年3月開始，對進人中國內地市場的35家外資銀行進行了調查，雖然外資銀行對中國市場充滿了信心，但是以什么方式進入中國做出了比較明確的答案，調查結果顯示，“自我發展”為首要戰略擴張手段，其次是與內地的商業銀行建立合資股份公司，與四大國有銀行的“伙伴戰略”僅位列第三，并被認為僅是近期內較為重要的選擇。所以，我們不能僅僅看到近期外資銀行的入股浪潮，還應看到后WTO時期其可能發生的變化
以國有商業銀行為基礎改組而成的新型股份制銀行仍然是我國銀行業的主體，屬于大型銀行類別，仍舊會占據壟斷地位。一些股份制銀行(尤其是有外資參股的股份制銀行)也將會有一個比較好的發展時期，這類中型銀行變化不大。小型股份制銀行和絕大多數城市商業銀行的經營顯得比較困難。外資銀行將是一個重要的市場力量而不可忽視。外資銀行的進入無疑增加了新的競爭因素，包括新的市場競爭者的加入、含有外資股份的國內商業銀行競爭力的提高、國內其他商業銀行的發展等。同時我們不可忽視的是，我國銀行業全面開放的日期已臨近，外資銀行的經營地域和業務經營范圍都將有更多的選擇，可預見的是中、外資銀行的競爭會是全方位的。因此我國銀行業的市場份額必然將被重新劃分，外資銀行的市場份額會有一個明顯增長期。從已有的信息我們發現，外資銀行的人民幣業務的市場份額相比外匯業務可能有一個顯著提高(比如在上海的外資銀行2006年上半年，人民幣貸款增長額占本外幣貸款增加額的七成左右)，外資銀行的贏利渠道不可能主要依靠傳統的存、貸款利差，而將會依靠強大的產品創新能力在中間業務方面實現突破，針對個人客戶的高端理財服務會占據相當大的份額。我們已經注意到，外資銀行加快了人民幣衍生業務發展的步伐，目前上海已有21家外資銀行推出人民幣衍生產品，有7家外資銀行向上海銀監局遞交了代客境外理財，4家外資銀行遞交了代客境外理財托管業務。此外，外資銀行還加大了包括保險托管、基金托管和保險等中間業務的開發力度。另有3家外資銀行獲準開辦網上銀行業務。這種發展態勢并不意味著中資銀行的絕對衰退，而是整個銀行業的發展會隨著我國經濟的發展將把我國銀行業市場這塊“蛋糕”越做越大，只是市場份額的占比發生了變化。
(四)外資銀行進入我國的步伐將會根據我國經濟發展的波動和其全球發展戰略進行適當調整，不可能持續快速大幅度地擴大
外資銀行進入我國銀行業市場是一個必然的發展趨勢。我們估計在前期出現以后，近期不會再持續快速增加，會有一個相對平衡期。因為我國銀行業市場盡管在迅速擴大，但是市場畢竟是有限增長，銀行業的發展也會隨著我國經濟發展的周期而出現波動，而且外資銀行的發展，并不是只盯著中國一個市場，其眼光是全球市場，哪里有贏利機會就會將資本和業務重心投向哪里。根據銀行業經營贏利周期的規律看，一般是從虧損開始，然后過渡到持平、逐步贏利到贏利穩定期，最后進入困難期。具有敏銳戰略眼光的投資者，當其經營進入穩定期的時候就已經開始考慮投資經營的轉向了。所以說，投資者是不可能死守一個市場的。已經進入我國的外資銀行，經過多年的奮斗，其經營已逐步進入了贏利期，只不過還沒有達到收回全部投資的時候。所以最近若干年，外資銀行在我國仍然會有一個相對快的發展時期，但是不可能持續。我們應該準確判斷銀行業發展趨勢，跟蹤分析投資者的行為變化，及時調整監管策略，以保證我國銀行業市場的平穩發展。
(五)外資銀行進入我國銀行業市場將會有一個戰略布局和調整期
外資銀行經營的地域范圍限制、業務種類限制和投資資本額的限制是我國銀行監管當局的一個重要武器，其目的是保證我國銀行體系的穩定，發展民族銀行業。在我國銀行業對外開放政策有節奏的控制下，外資銀行進入我國，一般都是在我國經濟比較發達的東南沿海地區和沿江中心城市。我們發現，外資銀行在這些地區的機構、投資入股的商業銀行所在地、業務開展重心以及業務合作伙伴基本上都聚集在這些地方，尤其是上海、北京、深圳等地。根據一般發展規律推測，外資銀行一旦完成在東南沿海和經濟發達地區的布局以后，可能會將重心向東北及內陸地區擴展，可能會將在我國投資的各種機構進行重新整合。特別應該注意的是，外資銀行在我國大型銀行和中型股份制銀行的投資布局完成以后，下一個目標有可能是條件比較好的城市商業銀行，對此，國內商業銀行和監管當局應有充分準備。
三、政策建議
我國銀行業市場引進外資銀行是我國整個經濟體制改革的一個重要步驟和環節，是一個長期的國家政策，而非單一的銀行改革措施。外資銀行進入以后對我國銀行業市場的影響將是全面而深刻的，對此我們要有清醒的認識和準備充分的應對政策。
(一)向外資銀行開放應該堅持循序漸進的政策
從中國銀行業對外開放的過程可看出，中國銀行業的對外開放是漸近式的、分階段進行的，始終在國家嚴格控制下有序進行。這是保證對外開放政策取得成功的一條基本經驗。主要步驟是：首先是允許外資銀行在華設立代表處；其次是允許設立營業性經營機構，而且設立門檻很高，審批極為嚴格；再次是逐步放開經營業務范圍和地域，先是外匯業務，然后是人民幣業務，先是公司業務，后是個人業務，先在經濟特區，后擴大到沿海開放城市，再擴大到內地中心城市。這種改革思路不能變，不能因為外資投資意愿強烈而放松原則。當然我們也要注意，在后WTO時期，應盡可能充分利用WTO的規則，避免過度的行政控制可能引起的貿易摩擦和糾紛。
(二)進一步完善法律法規，加強對外資銀行的監管
在銀行業對外開放過程中，我國金融管理部門出臺了許多對外資銀行市場準入、業務經營等方面的管理法規和條例，既保證了銀行業對外開放的順利推進，又限制了推進的速度、廣度和深度。法律、法規的及時跟進保證了改革的穩定性。我們需要注意的是，外資銀行進入我國的速度非常快，對我國銀行業市場、銀行業結構、銀行業監管及貨幣政策傳導等許多方面都帶來了許多未預見的影響，對此我們應該提前做好必要的準備，進一步完善法律、法規。中國人民銀行和銀行業監督管理委員會應該通力合作，加強日常檢查、監督管理，監測其資金流量、流向和結構變化，利用各種政策工具引導其行為，將外資銀行納入我國貨幣政策傳導體系，以充分發揮外資銀行的積極作用，保證我國金融業的穩健運行。
(三)引進外資銀行應把握好尺度
我們應認識到銀行業在國民經濟中具有特殊的地位，關系到經濟安全和政治安全，社會主義市場經濟體制下的經濟金融控制權不能落在外資手上。國外也有類似的做法。比如根據新加坡銀行法規規定，如果一家銀行的控制權在外國政府或政府機構手里，新加坡政府就不會批準這家銀行在新加坡開展銀行業務。美國政府雖然標榜是完全的自由經濟，但是對于一些自認為有可能損害國家利益的行業(如金融、石油、IT行業等)對外資仍然設置了重重障礙，對國內企業實行保護。因此對外資銀行進入我國銀行業市場應該把握好一定的尺度。對外資銀行的入股比例、入股條件、引進外資銀行的標準需要進一步明確和規范，應確保我國大型銀行(國有商業銀行)的控制權不落入外資手中，國家應掌握大銀行的絕對控股權，必要的時候也可采取措施適當放慢引進外資銀行的速度和規模。今后應鼓勵外資銀行向東北和西部投資。對于已經進入的外資銀行，應該實現中外資銀行的平等對待，取消外資銀行的超國民待遇，同股同利，同樣的稅收政策和股利分配政策。
(四)密切關注外資銀行進入以后的不平等競爭
外資銀行進入引起我國銀行業市場競爭是可預見的，競爭可以打破壟斷，提高銀行業經營效率。但是我們應該注意，引進外資銀行可能引發新的不平衡競爭。這主要表現在：同一外資銀行在我國有多家自己的分支機構，并且又同時投資入股多家國內金融機構。如：匯豐銀行在上海、深圳、北京、大連、廣州、青島、天津、武漢、廈門等地設立了分支結構，又參股了我國交通銀行和上海銀行；花旗銀行在上海、深圳、北京、廣州、天津等開設了分支機構，又參股了浦東發展銀行；國際金融公司(1FC)同時參股了興業銀行、上海銀行、南京商業銀行、西安商業銀行和北京商業銀行。這就涉及到不同機構之間的利益平衡問題。可能出現的情況是，為了外資整體集團的利益，可能將利益向自己的分支機構轉移和輸送，而損害所投資的國內銀行的利益，或者為了保證某一機構的利益而損害其他機構的利益，或者不同外資參股的商業銀行在外資的主導下，結成聯盟與其他商業銀行競爭，更為可怕的是外資是否會將在入股前后所獲取的內部信息透露給自己的機構，造成競爭的不公平。這是我們需要特別注意的。
方向一：衍生盈利模式
除了根基良好的大型KA超市外，門店生意競爭相當慘烈。傳統門店盈利模式生存空間日益縮小，經營者要適時導入衍生盈利模式來進行經營模式的創新。衍生盈利模式即以傳統經營為主業，但不以傳統業務為盈利來源，而通過其它方式來獲取利潤的方式。
[例]現在市場有專門的試用裝經營店，店里的主營業務就是將各日化品牌的試用裝擺在柜臺上，免費給顧客領/試用，盈利來源即是幫助日化品牌建立顧客信息、顧客試用信息等方式獲取廠家的費用贊助，現在國內好幾個城市已經做的有模有樣，而隨著顧客信息量的增大，一個固定的圈子就悄然形成，本身就具備了很強的銷售能力。
如果門店數量具備一定的規模，就會有更多的衍生模式操作，像永輝超市將賣場包裝成一個集廣播、視頻、平面于一體的廣告平臺，每年的純利也相當可觀；上海華聯的主營業務年虧損近2億，而衍生業務創造的利潤卻達7億，可見由主營業務帶動的衍生業務盈利已經成為商業行業最重要的利潤來源。
門店經營中我們比較偏重于規模的作用，規模的解釋有兩種，一種是店面數量的擴大，另一種是店面實際顧客數量的規模，這兩種規模都可以帶來無限的盈利想象空間，所以門店通過戰略性虧損的方式來達成店面數量與顧客數量的增長都是合理的發展模式。
方向二：平臺模式的構建
“圈子”是現代營銷必須注意的分類，隨著網絡平臺的誕生，各個群體都會追求自己喜歡的圈子。將門店打造成平臺模式，是目前非常有效的一種經營趨勢。經營者可以根據所在地的實際情況，將門店作為某種圈子的話題、聚會平臺等形式，通過平臺的搭建制造影響力，待平臺具備一定的組織力時，轉而尋求利潤渠道，通過股權出售、平臺組織人員的項目傭金抽成等形式獲取收益。
[例]北京車庫咖啡定位于創業合作俱樂部，經營者構建了投資方與創業者的見面平臺，召集大量的有好項目的創業團隊進駐店內辦公，再以項目吸引風司、投資人的介入。車庫咖啡定期組織有影響力的投資人進行融資方面的課程簡介，吸引大量的優秀項目與投資人。車庫咖啡的盈利則是正常的經營利潤，并且收取項目投資資本傭金來做為門店利潤。
方向三：打造公眾型門店
想要打造一家長久不衰的門店，必須要有適合的土壤與資源。當門店的經營進入正常盈利軌道時，建議經營者放棄獨享利潤的方式，而將門店打造成公眾型門店，即將單店股份進行證券化交易，吸引適合的人員進行股權加盟，如經營型人員、資本型人員，允許其享受永久分紅，但要為門店的發展提供腦力與風險庇護的義務，控制好股權交易細節。一家公眾型的門店完全可以將未來的發展道路鋪好。
[例]山東省內的一家養生門店就嘗試了公眾型門店的方式，這家門店在營業一年后即收回投資，會員數量達到3000多人。在進入正常軌道后，門店經營者與店內的部分會員進行了投資入股說明會，聲明只要門店存在，入股股東將永久享受門店利潤分紅。會員們基本知道這家門店的生意情況，在查看了店面的財務報表后，38%的股權溢價轉讓快速完成。門店經營者除了獲得部分現金收益外，新的股東更是帶來了大量的客源與發展思路，養生門店的前景一片大好，并且新入股的股東都在琢磨共同投資，再籌建一家規模更大的養生會所。
門店的經營者一定要明白，店面的成長獲利是受環境與經濟影響的，不要奢望做成老店，我們無法正確預知未來的變數，所以在門店經營中要及時收取獲利，并且將未來獲利派給公眾，同時也化解了自身潛在的經營風險。
方向四：資本化來解決發展瓶頸的難題
受經營思路、操盤經驗與市場環境影響，門店在經營到一定階段時，會陷入一種發展瓶頸。這個時候的門店發展停頓，利潤較低，沒有經驗的經營者往往采取拖的心態，使費用均攤增大，并且受后來的競爭對手擠壓，前景非常暗淡。我們建議經營者導入資本化思維，當經營受限時，將門店估值溢價后打包出售也是種獲利途徑。
[例]聚光超市（化名）是一家區域性超市連鎖店，有5家直營店，成立了有5年時間，年銷售額近800萬。發展前兩年，利潤較為可觀，隨著店面的增多，管理費等各種費用直線上升，并且由于創始人綜合能力的原因，店面管理的組織架構一直未能達到理想狀態，導致在第5家店后遇到經營瓶頸，銷售額增長了，但各項費用居高不下，利潤額并沒有隨規模增長而增大，并且管理上出現了混亂，創始人異常苦惱。機緣巧合，上海777超市正好進行當地區域市場的進入，經朋友牽線，合理估值后，聚光超市將5家店面打包出售給777超市，雙方均十分滿意，777超市獲得了成熟的超市與業務流，只需引進其總部專業的管理體系就能使原有店面業務改善，而聚光超市的經營者也得到了滿意的溢價回報。
用一句傳統的話來形容，有人適合生孩子，有人適合養孩子，這就是為什么同樣一個企業在甲的手里年賺幾百萬，乙收購后年營利就能達到幾個億的原因，甲只能將孩子養出來，但卻不能培養好，而乙卻可以利用自己的資源與能力將孩子培養成知名品牌。
同樣的道理，這句話也可適用于盈利模式的延伸，即只提供品牌的建立與培養，如果你具備創造品牌并能讓品牌稍加盈利的能力，但卻不能使其更大化創造利潤，那么將你創造的品牌出售就是你的盈利模式，在企業初步成長期是最容易出售的時機，將創造的企業賣給別人去打理，獲取未來利潤的折現值，然后再繼續在自己熟悉的行業里創造另一家企業繼續這種商業模式。
方向五：正確利用商業聯盟
商業聯盟是現在常見的一種聯合形式，但大部分的聯盟只是表面形式，最多就是營銷互惠，會員折扣互享等形式，根本沒有發揮出商業聯盟的價值，并且隨著現在各種聯盟的產生，聯盟卡也越來越流于形式了。
我們要說的商業聯盟是具有共同業務的同行形成聯盟，并且成立新的公司，聯盟內門店業主共同控股新組織，擴大經營規模，制定經營競爭規則，并發展自有品牌數量，降低經營成本，共享資源，這才是商業聯盟體的核心價值所在。
[例]SPAR是國際聯盟組織，旗下擁有美特好等一大批國內著名KA超市，這個組織建立了強大的管理系統，并通過建設自有品牌供應旗下會員超市，降低了供應鏈成本，并且利用聯盟的影響力為旗下品牌提供了各種便利，這是商業聯盟的杰出代表類型。
關鍵詞：農村土地整治融資模式層次分析法河津市
Abstract: Rural land consolidation is a kind of land activity that has great importance in strategy. While to ensure the rural land consolidation to run smoothly, the priority is to resolve the funds problems. Based on the investigation of the financing of rural land consolidation of Hejin city, this research constructs a “Government + Bank +Enterprise + Farm Households” financing mode ,which comes from practice experience and the financing theory from domestic and foreign rural land consolidation，and thenmakes a evaluation by the Analytic Hierarchy Process(AHP) method. According to the evaluation,the result indictated that the constructed mode should be firstly used in Hejin city. The authors also put forward some measures to boost finacing.
Key words:Rural Land Consolidation Financing mode Analytic Hierarchy Process(AHP) Hejin city
中圖分類號：G812.42文獻標識碼：A文章編號：
1.前言
農村土地整治是依法對農村地區低效和粗放利用的田、水、路、林、村進行綜合治理，提高土地利用率和產出率的土地利用活動，是盤活存量土地、強化集約用地、適時補充耕地和提升土地產能的重要手段。我國將土地整治與農村發展，特別是與新農村建設相結合，是保障發展、保護耕地、統籌城鄉土地配置的重大戰略。通過實施農村土地綜合整治，開展農田整治，新建農民集中居住區，改善農村基礎設施，增加了農民收入，發展了集體經濟，使農村面貌發生了巨大變化，有力地推動了城鄉統籌發展和社會主義新農村建設的進程。農村土地綜合整治已逐步成為推進城鄉統籌和建設新農村的重要抓手、重要平臺和重要載體。 近年來，隨著新農村建設和農村土地整治工作的大力開展，農村土地整治中資金短缺的問題越來越突出，制約著農村土地整治工作的進程，而資金短缺的重要原因是融資渠道不夠豐富。單純的靠政府財政投入已不能滿足農村土地整治工作的需要，這就促使政府和農村集體開拓思路，尋找可以解決農村土地整治融資難題的新思路。
2.現有農村土地整治融資的理論及實踐
2.1政府財政撥款模式
農村土地整治項目涉及范圍較大，周期較長，且提供的服務和產品具有外部性，所以一般農村土地整治項目都是政府行為，由政府投資。但政府的撥款，要受到政府收入總額的限制和其他用途的競爭。許多地方政府財力有限，分配給農村土地綜合整治的數量就會有限制，加上農村土地綜合整治投資量大，交易周期長等特點，單靠政府財政撥款很難滿足農村土地整治的需求。
2.2銀行貸款融資
銀行貸款融資就是政府將農村土地整治項目本身擁有的資產及其預期收益作為還貸擔保向銀行等金融機構進行貸款融資。目前已經有了類似的成功案例。都江堰市為了保證土地綜合整治項目的順利實施，變單一的土地抵押為農村土地整治項目預期收益擔保的模式，有效突破融資貸款缺乏抵押物的瓶頸，成功與中國銀行達成3．5億元的貸款規模。為高橋村、勤儉村土地整治項目提供了有力的資金保證【1】。
2.3農村土地整治的BOT融資模式
BOT （Build-Operate-Transfer）模式，我國將該模式稱之為“特許權融資方式”， 主要用于公共基礎設施建設。在政府授權下由一家或幾家公司共同出資建設一個項目，在經營若干年，收回成本并獲得一定收益后，無償轉讓給政府經營。各公司獲準經營的年限是固定的，為了獲取最大的收益，他們必須要以最高的效率和最優的服務來經營。這樣，即節約了政府的資金，又給企業帶來了新的利潤增長點，還給消費者提供了優質的服務，達到了“三贏”的目的，具有重要的借鑒意義。【2】
2.4土地指標使用權經營收益融資
土地指標使用經營收益融資模式在重慶和成都運用的比較多。政府通過農村土地整治，可以增加耕地面積，節約農村建設用地指標。在項目實施前，政府依據整治項目規劃，準確測算出新增耕地指標和可掛鉤的建設用地指標,即“地票”，再利用城鄉建設用地增減掛鉤這個平臺，將農村節余的建設用地指標和新增耕地指標通過招標、拍賣、掛牌出讓進行融資。成都市的兩個農村土地整治項目，就在成都市成都農村產權交易所按照項目掛牌融資交易方式，以預計可產生的建設用地指標819．85畝作為交易標的進行競拍，最終成都市興城投資有限公司以15．2萬元／畝的價格成功競得該指標。【3】浙江省設計出建設用地復墾指標政策。地方政府可通過農村建設用地復墾換取建設用地指標,為農村土地整治項目提供資金支持。復墾指標以兩種轉移方式成為項目資金來源: 直接出讓給用地者獲得的有償使用費或者流轉后獲得的流轉收入；以復墾指標作為資信, 取得金融機構貸款。【4】
2.5土地承包經營權入股融資
農村土地承包經營權入股，是指在確保農村土地集體所有權不變的前提下，農戶以承包的土地經營權為股份投資入股到公司里，以公司化的方式對土地經營實行規模化運作。從而最大限度地發揮土地的增值效益。農民可根據自己的選擇，既可成為公司員工，繼續參與土地經營，也可選擇外出打工，不參與土地經營。入股農民可以憑借擁有的公司股份，按股分紅。公司則將土地承包經營權作為其法人財產，投資經營，獲取利潤，從而實現資本增值。【5】
3.河津市農村土地整治“四位一體”融資模式構建及其運行機制
