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1.符合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的基本要求。2012年新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》是制定陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財務(wù)會計制度的基本依據(jù)。國家對一般事業(yè)單位的財務(wù)管理規(guī)范，應(yīng)該全部體現(xiàn)在公路養(yǎng)護(hù)財務(wù)會計制度中，公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位通過執(zhí)行行業(yè)辦法即可以達(dá)到實施國家新事業(yè)單位財務(wù)會計制度的要求。2.符合財政改革的基本要求。政府部門預(yù)算管理改革和政府收支分類改革對公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理和財政收支管理有重要的影響。按其要求，財政撥款資金需要進(jìn)行基本支出和項目支出的分類管理，并進(jìn)一步按照政府收支分類科目中的支出功能分類和支出經(jīng)濟分類科目進(jìn)行核算與管理。此外，政府采購、國庫集中支付、公務(wù)卡管理等財政管理規(guī)定也應(yīng)該體現(xiàn)在行業(yè)財務(wù)會計制度中。3.符合事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的基本要求。財政部2006年印發(fā)的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及其他相關(guān)規(guī)定中明確了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的基本要求。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位屬于國有事業(yè)單位，單位擁有的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)。對此存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對外投資、無形資產(chǎn)等國有資產(chǎn)的取得、使用和處置等，都需要執(zhí)行財政部和陜西省財政廳有關(guān)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。4.符合公路養(yǎng)護(hù)工程管理的基本要求。按照交通運輸部的規(guī)定，公路養(yǎng)護(hù)劃分為小修保養(yǎng)、大中修工程和改建工程。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位還承擔(dān)一些普通干線公路的擴建改造任務(wù)。不同的公路工程項目，交通運輸主管部門都有相應(yīng)的規(guī)定，因此，有關(guān)公路養(yǎng)護(hù)工程的財務(wù)管理和會計核算，必須與交通運輸主管部門的相關(guān)規(guī)定相銜接。5.符合陜西國省干線公路預(yù)算管理體制的基本要求。公路養(yǎng)護(hù)財務(wù)會計制度的規(guī)范內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合陜西省國省干線公路現(xiàn)行預(yù)算管理體制的要求。現(xiàn)行體制下，省公路局屬于省財政廳的二級預(yù)算單位，市公路管理局屬于市財政局的二級預(yù)算單位，縣公路管理段屬于市公路管理局下設(shè)的內(nèi)部獨立核算單位。省公路局和市公路管理局之間不存在預(yù)算關(guān)系。省公路局撥付市公路管理局的公路養(yǎng)護(hù)、建設(shè)項目和公路信息化、養(yǎng)護(hù)設(shè)備購置、道班房建設(shè)等專項資金應(yīng)直接列入省公路局的支出；市公路管理局對取得的省公路局的補助，應(yīng)按《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)為事業(yè)收入。
二、陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財務(wù)管理辦法主要內(nèi)容
1.突出強調(diào)了預(yù)算管理的具體要求。在《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》財務(wù)預(yù)算管理一般要求的基礎(chǔ)上，特別明確了公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)嚴(yán)格遵循的規(guī)定，主要包括：基本支出和項目支出的劃分原則，編制財政補助收入預(yù)算和事業(yè)支出預(yù)算的規(guī)則，對基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算具體項目的界定，基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算編制的基本要求。強調(diào)基本支出預(yù)算需要按照省市財政部門的定額標(biāo)準(zhǔn)編制；詳細(xì)規(guī)范了公路小修保養(yǎng)、公路大中修、干線公路改擴建、對農(nóng)村公路建設(shè)與養(yǎng)護(hù)補助、償還貸款本息等特殊支出項目的預(yù)算管理。2.明確了不實行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定，事業(yè)單位是否計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)在財務(wù)制度中規(guī)定，但《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中沒有明確計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的事項。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位在施行《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》過程中一直計提固定資產(chǎn)折舊，并且計入養(yǎng)護(hù)成本。實施新的事業(yè)單位財務(wù)會計制度后，計提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷不再計入支出，計提固定資產(chǎn)折舊失去了意義，因此，明確了陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位不實行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度。鑒于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位非財政補助收入較少，計提修購基金意義不大，也明確了公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位不計提修購基金。3.細(xì)化了收入支出的管理。一是按照交通專項資金管理的基本要求，將財政補助收入細(xì)化為“養(yǎng)路補助收入”、“車購稅補助收入”和“其他財政補助收入”三個財政補助收入類項目，將這些分類項目增設(shè)為明細(xì)科目。對公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位從其他政府部門或上級單位等非同級財政部門取得財政撥款，依據(jù)財政部國庫司部門決算報表編制說明解釋將其確認(rèn)為事業(yè)收入。二是明確了行業(yè)特色的事業(yè)收入與經(jīng)營收入的區(qū)別。規(guī)定公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位對外提供公路養(yǎng)護(hù)服務(wù)等專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的收入計入事業(yè)收入。對于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位提供的其他工程收入計入經(jīng)營收入。三是按照交通專項資金管理的基本要求，將事業(yè)支出細(xì)化為“養(yǎng)路補助支出”“、車購稅補助支出”和“其他財政補助支出”和“其他事業(yè)支出”四個事業(yè)支出類項目，并將其增設(shè)為一級科目，以體現(xiàn)公路養(yǎng)護(hù)單位的行業(yè)特點；對公路改擴建支出、對農(nóng)村公路建設(shè)補助、公路小修保養(yǎng)支出、公路大中修支出、綠化支出、渡口支出、安保工程支出、對農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)補助支出、償還公路建設(shè)本金支出和利息支出等歸類的規(guī)定，也與公路工程預(yù)算管理保持一致。4.規(guī)范了公路債務(wù)管理的要求。與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中的負(fù)債管理要求相比，一是明確了借入款項包括公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的短期借款和長期借款，以及特有的建設(shè)單位移交的公路建設(shè)投資借款。二是按照財務(wù)預(yù)算管理的規(guī)定，公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的各項借款不列入預(yù)算，用借款安排的公路工程支出不計入當(dāng)期支出，以滿足“不得編制赤字預(yù)算”預(yù)算管理規(guī)定。對公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位用債務(wù)資金安排的支出，本辦法采取單獨核算的方法，未列入當(dāng)期支出。
三、陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計核算辦法的主要內(nèi)容
本辦法保留了新《事業(yè)單位會計制度》體現(xiàn)的主要變化：新增與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容；引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的思路；明確基建數(shù)據(jù)定期并入公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計“大賬”；規(guī)范非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算；全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；系統(tǒng)改進(jìn)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系等。為了滿足陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計核算的特殊需要，本辦法較新《事業(yè)單位會計制度》相比主要做出了如下方面的變化：1.適當(dāng)調(diào)整了會計核算基礎(chǔ)?！妒聵I(yè)單位會計制度》規(guī)定“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。鑒于陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的資金來源基本上是財政性資金，本辦法規(guī)定陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制。采取收付實現(xiàn)制的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位，為了適應(yīng)管理的需要日常核算可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和支出，但在編制年度財務(wù)報表時需要按照收付實現(xiàn)制的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2.增加了公路在建工程的核算。《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)范的在建工程屬于固定資產(chǎn)在建工程；現(xiàn)行財務(wù)會計核算制度并沒有將公路基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，陜西省公路事業(yè)單位從事的與公路基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的在建工程，包括公路小修保養(yǎng)、公路大中修與改建工程等，不屬于固定資產(chǎn)在建工程，因此，本辦法根據(jù)公路在建工程核算的需要新設(shè)置了“公路小修保養(yǎng)”、“公路大中修”、“公路搶修”、“公路改擴建”、“公路綠化”五個一級科目。3.增加了待核銷借款工程支出的核算。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的公路債務(wù)部分來自于公路建設(shè)單位將已建成公路移交給公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的同時一并移交的公路建設(shè)借款本息余額；部分來自于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位為從事公路大中修與擴建改造工程負(fù)擔(dān)的債務(wù)。用債務(wù)資金發(fā)生的支出，按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定不能計入當(dāng)期支出，因此，本辦法專門設(shè)置一級科目“待核銷借款工程支出”用以歸集利用債務(wù)完成的待核銷公路工程支出。待預(yù)算安排了償債資金后，在償還債務(wù)的當(dāng)期沖銷“待核銷借款工程支出”。4.細(xì)化了財政補助收入的核算。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的各項財政資金中，成品油稅費改革交通專項資金和車輛購置稅交通專項資金都具有專項核算、專項管理的要求。為了適應(yīng)這一要求，本辦法在“財政補助收入”一級科目下，專門設(shè)置了“養(yǎng)護(hù)補助收入”、“車購稅補助收入”和“其他補助收入”三個明細(xì)科目，以適應(yīng)分類核算各種財政補助資金的需要。5.細(xì)化了事業(yè)支出的核算。為了更清晰反映陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位事業(yè)支出的結(jié)構(gòu)，滿足公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位專項核算交通專項資金支出的需要，本辦法將“事業(yè)支出”科目拆分為“養(yǎng)路補助支出”、“車購稅補助支出”、“其他財政補助支出”和“事業(yè)支出”四個一級會計科目，分別進(jìn)行核算和反映。細(xì)化事業(yè)支出一級科目后，會計核算辦法中設(shè)置的“事業(yè)支出”一級科目只核算用非財政補助資金安排的事業(yè)支出。6.增設(shè)了具有行業(yè)管理特點的財務(wù)報表。增設(shè)了養(yǎng)路支出預(yù)算執(zhí)行表、公路小修保養(yǎng)表和固定資產(chǎn)增減變動表。本辦法設(shè)置的報表主要反映養(yǎng)路支出預(yù)算的實際執(zhí)行情況、公路小修保養(yǎng)的實際成本、公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的增減變動情況，體現(xiàn)了陜西省公路行業(yè)管理的要求，為進(jìn)一步加強對公路養(yǎng)護(hù)預(yù)算管理提供依據(jù)。
四、改革陜西省公路養(yǎng)護(hù)財務(wù)會計制度的效果
一，款項和有價證券的收付；
二，財物的收發(fā)、增減和使用；
三，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；
四，資本的增減；
五，收入、支出、費用、成本的計算；
六，財務(wù)成果的計算和處理；
七，需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。
基本要求：
一，會計核算方法的要求；
二，會計核算依據(jù)的要求；
三，會計核算依法設(shè)置賬簿的要求；
四，會計核算資料即會計檔案保管的要求；
五，會計電算化的要求；
針對于從未接觸過會計的學(xué)員來說，《會計基礎(chǔ)》科目應(yīng)該是較難的，其中經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄的編寫及應(yīng)用更是重點、難點，而《會計基礎(chǔ)》與《財經(jīng)法規(guī)》、《初級會計電算化》又有聯(lián)系之處，因此對于初學(xué)者來說，可將重點先放在《會計基礎(chǔ)》的學(xué)習(xí)上，但是不能將另外兩門完全擱置起來，三門學(xué)科應(yīng)齊頭并進(jìn)!
第一章 總論主要是概念及特征、會計職能、會計對象、會計核算的具體內(nèi)容、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)展開敘述，是會計最基礎(chǔ)的知識，學(xué)習(xí)時要注意領(lǐng)悟知識的本質(zhì)。
第二章 會計要素與會計科目本章是基礎(chǔ)知識章節(jié)，是對會計要素的進(jìn)一步細(xì)分。要注意區(qū)分會計要素與會計科目之間的區(qū)別，掌握會計要素的確認(rèn)和計量，以及會計科目的分類及設(shè)置。
第三章 會計等式與復(fù)式記賬主要介紹會計等式與復(fù)式記賬，學(xué)習(xí)時要注意好好體會借貸記賬法的本質(zhì)。
第四章 會計憑證主要是會計憑證的概念、作用、種類，及原始憑證和記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容的要求、傳遞保管的方法。
第五章 會計賬簿本章的會計賬簿是會計報表與會計憑證的中間環(huán)節(jié)。學(xué)習(xí)過程中結(jié)合老師的講義實際接觸一些會計賬簿，對學(xué)好本章有很大的幫助，同時學(xué)員應(yīng)通過做題加以鞏固。
第六章 財務(wù)處理程序本章主要講解了三種不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容，包括基本編制步驟、各自的優(yōu)缺點和適用范圍，本章學(xué)習(xí)的重點是在理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上，掌握各種賬務(wù)處理程序的主要特點、適用范圍，能夠根據(jù)不同單位的特點選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序以及掌握各種賬務(wù)處理程序的編制方法。
第七章 財產(chǎn)清查本章主要介紹財產(chǎn)清查的概念、意義、一般程序，財產(chǎn)清查的方法以及財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。學(xué)習(xí)時要結(jié)合老師的講義，再做些題目加以鞏固相關(guān)知識點。
第八章 財務(wù)會計報告本章屬于次重點章節(jié)，在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，要重點體會各章財務(wù)報表中的各個項目，是如何反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的。
第九章 會計檔案本章主要介紹會計檔案的概念、內(nèi)容、整理歸檔、保管、復(fù)制查閱以及銷毀等規(guī)定。內(nèi)容不多，但各個小的知識點都需要通過老師講解，再加上適當(dāng)?shù)淖鲱}加以鞏固和掌握。
第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理本章主要介紹主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理，要想學(xué)好本章需要對前面一些章節(jié)的學(xué)習(xí)進(jìn)行鞏固，只有這樣才能靈活的賬務(wù)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項處理的思路。
《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》學(xué)習(xí)計劃
法規(guī)法條內(nèi)容較多，需要加以理解和記憶。第三章關(guān)于稅的內(nèi)容涉及計算內(nèi)容。由于無紙化考試的推進(jìn)，已經(jīng)沒有重點章節(jié)可言，每一章都是重點!因此一定要全面把握!
第一章 會計法律制度會計法律制度是《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》這門課程的基礎(chǔ)章節(jié)，也是重點章節(jié)，且與《會計基礎(chǔ)》的內(nèi)容相關(guān)性比較大，可以同步學(xué)習(xí)。
第二章 支付結(jié)算法律制度本章知識點比較多，但是內(nèi)容之間具有相關(guān)性。學(xué)習(xí)時可以采用比較式的學(xué)習(xí)方法，例如比較各種銀行結(jié)算賬戶的異同、各類票據(jù)之間的異同來歸納學(xué)習(xí)。
第三章 稅收法律制度本章知識點較多，從稅收的概述到各個具體稅種以及后面的稅收征管內(nèi)容，都會在考試中涉及。涉及計算內(nèi)容都較為簡單，學(xué)員無需心里壓力過大。
第四章 財政法規(guī)制度本章為新大綱中的新增內(nèi)容，從內(nèi)容上看，本章比較晦澀難懂，從近幾年的考試中可以看出本章節(jié)所占分值不輸給其他章節(jié)，所以學(xué)習(xí)時也要提高警惕，不能放松甚至放棄對本章的學(xué)習(xí)。
第五章 會計職業(yè)道德本章主要介紹會計職業(yè)道德，考點比較瑣碎，可涉及所有題型，但復(fù)習(xí)難度不是很大，建議在學(xué)習(xí)時可以通讀幾遍教材，結(jié)合做題來練習(xí)掌握。
《會計電算化》學(xué)習(xí)計劃
對于計算機知識需有一定的把握，同時重點是財務(wù)軟件的熟練操作。
第一章 會計電算化概述本章的主要內(nèi)容是會計電算化簡介與會計核算軟件，學(xué)習(xí)時要在理解的基礎(chǔ)上加以必要的記憶，善于總結(jié)規(guī)律，輔以足夠的練習(xí)才能達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效果。
第二章 會計電算化的工作環(huán)境本章主要內(nèi)容是計算機基本知識、微型計算機硬件與軟件系統(tǒng)、計算機網(wǎng)絡(luò)的基本知識與計算機安全。有些屬于常識性內(nèi)容，但有些還需要通過記憶以及習(xí)題來加以鞏固。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；會計核算制度；強化
新醫(yī)改的提出，會計核算系統(tǒng)受到很大的影響，核算指標(biāo)、核算內(nèi)容等發(fā)生了改變，再加之醫(yī)學(xué)事業(yè)的發(fā)展，對會計核算提出了更高的要求。為適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展現(xiàn)狀，醫(yī)院必須強化對成本與收支的合理性核算，對會計報表系統(tǒng)進(jìn)行不斷的完善，積極完善與優(yōu)化會計核算制度，充分結(jié)合患者的實際需求，以順應(yīng)醫(yī)療改革的全面開展，成為未來醫(yī)院財務(wù)管理體系建設(shè)的重要內(nèi)容。
一、新醫(yī)改背景下的醫(yī)院會計核算制度
新醫(yī)改是在2009年3月份提出的，旨在深化醫(yī)藥體制改革。在《意見》中指出新醫(yī)改方案的提出[1]，應(yīng)以民生為主，旨在減輕居民的就醫(yī)經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，以此來改善看病貴、看病難的狀態(tài)。與此同時，新醫(yī)改還構(gòu)建起覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，進(jìn)而可為居民提供安全、方便、安全、有效的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。新時期，醫(yī)院會計核算制度的構(gòu)建，固定基金部分會被折舊制度所代替，這樣在開展固定資產(chǎn)核算時，可融入累計折舊的觀點，依照相應(yīng)的比例來對折舊項目價值進(jìn)行評估與計算，進(jìn)而可提高醫(yī)院資產(chǎn)的利用率。此外，會計核算制度對資產(chǎn)進(jìn)行明確分配，及時對債務(wù)、資本與凈資本等給予明確規(guī)定[2]，以事業(yè)單位、組織對會計的基本要求開展運行工作。新會計核算制度的確立，實現(xiàn)了以往會計核算制度的優(yōu)化與調(diào)整，還實現(xiàn)了資本的合理化配置，對醫(yī)院各項事務(wù)的運行具有積極影響。
二、醫(yī)院會計核算制度的實施現(xiàn)狀
（一）固定資產(chǎn)核算問題
醫(yī)院的發(fā)展與建設(shè)，離不開財務(wù)的支撐。為提升財務(wù)管理的科學(xué)性，必須建立嚴(yán)格的醫(yī)院會計核算制度，對核算中的多種問題進(jìn)行規(guī)范。而今，會計核算制度仍舊存在缺陷，固定資產(chǎn)核算問題相對突出。會計制度針對固定資產(chǎn)給出了相關(guān)的解讀，醫(yī)院發(fā)展與運行的固定資產(chǎn)的維護(hù)與更新所需的資金主要來自固定資產(chǎn)的原值來提取修購基金，并沒有使用折舊辦法。通常來講，醫(yī)院固定資產(chǎn)自購置至資產(chǎn)報廢都是采取計提修購基金的形式進(jìn)行展現(xiàn)，以此來增加專項資金，在整個資產(chǎn)負(fù)債表中[3]，固定資金與資產(chǎn)是以原值的方式體現(xiàn)出來的，這樣勢必會增加凈資產(chǎn)與資產(chǎn)。在會計核算制度條件下，常常出現(xiàn)實際價值與賬目相互脫離的情況，無法將固定資產(chǎn)的真實價值予以充分體現(xiàn)，進(jìn)而會對后期的會計核算工作產(chǎn)生影響，使得會計信息的真實性受到威脅。
（二）成本核算不夠精確
從現(xiàn)行的醫(yī)院會計核算制度運行狀態(tài)來看，成本核算問題也較為突出。在財務(wù)制度之中，開展醫(yī)療事務(wù)而產(chǎn)生的間接性事務(wù)無法直接計算到醫(yī)療費用或藥品支出內(nèi)，而是采取部門人員分?jǐn)偟姆绞健Ｈ舨捎梅謹(jǐn)偟姆绞?，若醫(yī)療與藥品部門人員的比例為10:1，有九成的費用會被分?jǐn)偨o醫(yī)療支出方面，而僅有10%的費用被分?jǐn)偟剿幤分С鯷4]，這樣會造成醫(yī)療的收支情況不均衡，收支出現(xiàn)虧損，而在藥品支出上出現(xiàn)結(jié)余過高的現(xiàn)象，最終會大大影響收支數(shù)據(jù)的真實性。
（三）權(quán)責(zé)問題較為突出
此外，權(quán)責(zé)分配不明確是醫(yī)院會計核算制度所存在的另一個突出性問題。醫(yī)院會計核算工作的開展，其中涉及到的內(nèi)容較多，且核算工作相對復(fù)雜，部分會計核算人員由于受到利益的蠱惑而出現(xiàn)有失職業(yè)道德的行為，將會計核算信息泄露，對醫(yī)院的財務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，屬于違法、違規(guī)行為。但是，此問題的發(fā)生，由于制度缺乏足夠的權(quán)責(zé)劃分，未能對涉案人員進(jìn)行處理，是會計核算制度所存在的缺陷與不足，為提升整個會計核算工作的規(guī)范性，必須在會計核算制度中對權(quán)責(zé)問題予以明確。
三、醫(yī)院會計核算制度的強化策略
（一）優(yōu)化與完善資產(chǎn)負(fù)債信息
新時期，為提高會計核算水平，必須對會計核算制度予以完善與優(yōu)化，及時彌補會計核算制度所存在的不足，首先，應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債信息方面予以著手。其一，應(yīng)及時將修購基金予以取消，取消該基金類項目，對醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，將固定資產(chǎn)真實的反映到資產(chǎn)負(fù)債表之中，以保證信息的真實性。新醫(yī)改的提出，除了取消計提修建基金外，還要求除數(shù)據(jù)意外的其他固定資產(chǎn)，需要進(jìn)行計提折舊，強調(diào)在有效期限之內(nèi)，醫(yī)院能對總成本進(jìn)行分?jǐn)偺幚怼４送?，在開展折舊處理時，依照資金來源的不同進(jìn)行科學(xué)分類，并針對類別的不同使用不同的會計核算方法。其二，將基建項目寫入到資產(chǎn)總負(fù)債表內(nèi)，這樣，在開展會計核算工作時，也要對基建項目的成本參數(shù)、數(shù)據(jù)等進(jìn)行核算，進(jìn)而對會計主體活動進(jìn)行反映。其三，適度增設(shè)待沖基金，可將政府的一些補貼、科教成果與無形資產(chǎn)等反映到待沖基金內(nèi)。
（二）嚴(yán)格規(guī)范收支核算系統(tǒng)
為保證會計核算的科學(xué)性與規(guī)范性，還應(yīng)從收支核算方面著手，確定收支核算目標(biāo)，將其寫入到會計核算制度之中。為此，首先，應(yīng)將分?jǐn)傊贫热∠９芾碣M用分?jǐn)偛糠植豢捎嬋氲匠杀緝?nèi)，僅僅作為期間費用，是對醫(yī)院在一定時間內(nèi)在科教、管理與后勤工作上所產(chǎn)生的支出。其次，應(yīng)將科教納入到收支管理系統(tǒng)之中，醫(yī)院在實施科學(xué)研究、教育活動方面所產(chǎn)生的資金，應(yīng)將其劃入到科教項目收入類別內(nèi)，以嚴(yán)格規(guī)范在科教方面的核算。
（三）構(gòu)建合理的會計報表
為真實、有效的反映醫(yī)院的會計核算信息，讓醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、大眾等對醫(yī)院財務(wù)狀況一目了然，在醫(yī)院會計核算制度中應(yīng)充分體現(xiàn)會計報表的重要性，制作更為完善的會計報表體系，對報表信息進(jìn)行補充，可增設(shè)收支明細(xì)表與成本報表等元素。
（四）實施預(yù)算與財務(wù)的平行性核算
在新會計核算制度下，加強了醫(yī)院的財務(wù)系統(tǒng)與政府部門、央行間的聯(lián)系，根據(jù)我國國庫的實際管理情況，還要適度增設(shè)零余額賬戶用款額度，這些新增設(shè)的科目必須要遵照政府部門的基本要求來對賬目進(jìn)行設(shè)計。新醫(yī)改實施后，要求政府的收支情況與具體的科目進(jìn)行逐一的對應(yīng)，且財務(wù)信息必須要保持一致性，進(jìn)而可達(dá)到醫(yī)院預(yù)算與財務(wù)的平行性核算，實現(xiàn)財務(wù)與預(yù)算的同步性。
四、結(jié)束語
綜上所述，從目前醫(yī)院的會計核算制度架構(gòu)情況來看，會計核算制度還不夠完善，制度中涉及到的權(quán)責(zé)問題突出，制約著醫(yī)院的財務(wù)管理水平。為應(yīng)對當(dāng)前問題，應(yīng)加強對醫(yī)院會計核算制度的構(gòu)建，明確設(shè)定會計核算的責(zé)任，嚴(yán)格規(guī)范會計核算的流程與要點內(nèi)容，強化財務(wù)內(nèi)控機制的構(gòu)建，同時，還應(yīng)構(gòu)建相配套的會計核算監(jiān)督體系，是提高醫(yī)院會計核算水平的重要途徑。
【參考文獻(xiàn)】
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一、會計基礎(chǔ)工作的范圍
會計基礎(chǔ)工作是對會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。它主要包括：對會計核算依據(jù)的基本要求、對會計資料的基本要求、對會計電算化的基本要求、對會計機構(gòu)和會計人員的配備及管理要求、會計檔案管理要求、會計監(jiān)督的基本程序和要求、單位內(nèi)部會計管理制度等等。
（一）會計核算依據(jù)的基本要求
會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動：以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，是會計核算的重要前提，是填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)，是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。而以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。以不真實甚至虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為核算對象，會計核算就沒有規(guī)范和約束，據(jù)此提供的會計資料不僅沒有可信度，相反會誤導(dǎo)使用者，侵害利益相關(guān)者的利益，擾亂社會經(jīng)濟秩序。
（二）會計資料的基本要求
會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計資料是在會計核算過程中形成的記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。會計資料所記錄和提供的信息也是一種重要的社會資源。
1、會計憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明，是會計核算的重要會計資料。如何填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)，對會計核算過程、會計資料質(zhì)量都起著至關(guān)重要的作用。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。及時填制或取得原始憑證是會計核算工作得以正常進(jìn)行的前提條件。對原始憑證進(jìn)行審核，是確保會計資料質(zhì)量的重要措施之一，也是會計機構(gòu)、會計人員的重要職責(zé)。記賬憑證的編制，必須以經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)，以保證記賬憑證的質(zhì)量。
2、會計賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由一定格式并相互聯(lián)系的賬頁所組成的，對單位全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行全面分類、系統(tǒng)序時地登記和反映的簿籍，是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分。依法設(shè)置會計賬簿，是單位進(jìn)行會計核算的最基本的要求。以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿，是保證會計資料記錄真實，完整的重要基礎(chǔ)。
3、財務(wù)會計報告，是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。
二、會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀
近年來，我國十分重視會計基礎(chǔ)工作，制定了一系列規(guī)章、制度，用以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。與此同時，通過加強會計人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施不斷提高廣大會計人員的基本業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作的改善和提高。但是，會計基礎(chǔ)工作還存在著很多薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）會計科目設(shè)置不符合規(guī)定，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真
在實際工作中，有的單位為了減化會計核算手續(xù)，總賬不設(shè)“現(xiàn)金”及“銀行存款”會計科目，只有“現(xiàn)金”和“銀行存款”日記賬，還有一些單位總賬不設(shè)“利潤分配”科目，而是以“未分配利潤”科目代替之。這樣做是不符合科目設(shè)置要求的，也容易出現(xiàn)企業(yè)賬實不符、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。
（二）隨意填制會計記賬憑證
關(guān)于填制會計記賬憑證，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確指出：“會計人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證”。而在實際工作中，有的單位會計不認(rèn)真審核和填制會計記賬憑證，隨意性很大，在沒有任何原始憑證的情況下，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”科目等等，其做法是極其錯誤和惡劣的。
（三）財務(wù)報告數(shù)據(jù)不真實
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到計算準(zhǔn)確、數(shù)字真實、內(nèi)容完整、說明清楚”。然而一些單位為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督職能，參與違法違紀(jì)活動，甚至為違法違紀(jì)活動出謀劃策，等等。不符合會計制度的會計事項還很多，這些問題不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟秩序，對各單位的經(jīng)營管理工作產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。
三、造成會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范的原因
造成會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范的原因是多方面的，但歸納起來大致有以下幾方面：
（一）對會計基礎(chǔ)工作缺乏足夠的認(rèn)識
（二）會計人員的素質(zhì)普遍較低，缺乏自覺學(xué)習(xí)精神
四、加強會計基礎(chǔ)工作的必要性
（一）加強會計基礎(chǔ)工作是改善經(jīng)營管理，加強宏觀調(diào)控和維護(hù)市場經(jīng)濟秩序的需要
會計工作是一項重要的經(jīng)濟管理工作，而會計基礎(chǔ)工作又是會計工作的基本環(huán)節(jié)。就一個單位而言，生成并提供真實，完整的會計資料，是會計工作最基本的要求，也是最重要的會計行為，在實際工作中，會計行為的規(guī)范和會計資料的質(zhì)量，完全取決于會計基礎(chǔ)工作。而會計基礎(chǔ)工作的好壞，不單純是單位內(nèi)部事務(wù)，它已經(jīng)影響到會計資料使用者及時知悉了解和有效利用會計資料的合法權(quán)益；影響到會計資料在加強宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險等方面功能作用的發(fā)揮；影響到利益相關(guān)者的利益分配和社會資源的合理配置，進(jìn)而影響到整個社會經(jīng)濟秩序的順利運行。這就要求我們必須加強會計基礎(chǔ)工作，保證其提供的會計資料真實、完整，能為各利益關(guān)系者普遍認(rèn)同和接受，這是維護(hù)社會經(jīng)濟秩序正常運轉(zhuǎn)的客觀要求。
（二）加強會計基礎(chǔ)工作，是規(guī)范會計工作秩序的需要
正常有序的會計工作，應(yīng)當(dāng)是以規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作為保證的。建國以來，在黨和政府的重視下，恢復(fù)和加強了會計工作。近幾年來，國家又非常重視會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，特別是黨的“十五”大以后，隨著國有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實行，使得越來越多的人已關(guān)心企業(yè)的會計報表，要求得到企業(yè)真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，這在客觀上也要求會計工作要符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。
（三）加強會計基礎(chǔ)工作是提高會計工作水平和會計人員素質(zhì)的需要
具有中國特色的財務(wù)會計概念框架應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
財務(wù)會計本質(zhì)。主要回答財務(wù)會計的“屬”和“種”的問題，即財務(wù)會計“是什么”和“做什么”的問題。財務(wù)會計是一個能夠提供可用貨幣計量的經(jīng)濟信息的系統(tǒng)，其原本目的是提供決策有用的會計信息和其他經(jīng)濟信息的，或者說是為了認(rèn)定和交卸受托責(zé)任的，因為在信息社會認(rèn)定和交卸責(zé)任的主要或唯一手段是提供有用的信息。
財務(wù)會計環(huán)境。一般是由財務(wù)會計系統(tǒng)以外的與其有關(guān)的因素所構(gòu)成，主要包括政治、經(jīng)濟、法律、文化教育、科學(xué)技術(shù)等因素。財務(wù)會計的核心內(nèi)容與外部環(huán)境之間存在密切的互動關(guān)系，其發(fā)展受制于一系列環(huán)境因素，財務(wù)會計環(huán)境的文明程度在一定程度上決定了財務(wù)會計的發(fā)展和文明程度。
財務(wù)會計假設(shè)。會計學(xué)領(lǐng)域中無需證明的前提條件，或是對會計學(xué)領(lǐng)域中某些尚未確知、目前還無法正面加以論證的事物，根據(jù)已知的客觀情況所做的合乎事理的邏輯推斷或假設(shè)。它是一個具有公理性和層次性的概念，其基本假設(shè)（主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等）是財務(wù)會計核算的基本前提條件。
財務(wù)會計目標(biāo)。為利益相關(guān)者提供決策有用的會計信息和其他經(jīng)濟信息，借以將受托者所承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任向委托者交代明白。主要包括三方面內(nèi)容：誰是財務(wù)報告的會計信息使用者？使用者對信息主要用途是什么？現(xiàn)行財務(wù)會計系統(tǒng)能提供哪些主要信息？
會計信息的質(zhì)量特征。是財務(wù)會計目標(biāo)實現(xiàn)的根本保證，會計信息要有助于利益相關(guān)者的決策，首先必須有用，其有用性是由相關(guān)性、可靠性等若干質(zhì)量特征來保障的。
財務(wù)會計對象。是指財務(wù)會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程的資金及其運動。
財務(wù)會計對象的要素。即對財務(wù)會計對象具體內(nèi)容所進(jìn)行的適當(dāng)分類，是進(jìn)行會計核算、編報會計報表的基礎(chǔ)。
財務(wù)會計原則?；\統(tǒng)地講，是財務(wù)會計核算工作，即確認(rèn)、計量、記錄和報告的行為規(guī)范，具有一定的層次性。既有對財務(wù)會計核算工作的一般或基本要求，也有對這項工作具體行為的規(guī)范，又有體現(xiàn)會計政策、涉及會計科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理等問題的具體規(guī)則。但是，概念框架中的財務(wù)會計原則主要是指第一個層次的含義，即一般要求或基本要求，而不是對某一要素或特定事項核算的具體要求。
財務(wù)會計確認(rèn)。是確定某一交易業(yè)務(wù)或會計事項是否加以計量、記錄和報告的過程，是財務(wù)會計核算工作的第一步。財務(wù)會計確認(rèn)是財務(wù)會計核算的核心內(nèi)容，在概念框架中應(yīng)該明確其具體標(biāo)準(zhǔn)和基本要求。
財務(wù)會計計量。會計是一個量化的信息系統(tǒng)，財務(wù)會計主要運用貨幣即金額來表示每項交易、事項、合同而產(chǎn)生的項目和數(shù)量。財務(wù)會計要反映和監(jiān)督資金及其運動，揭示要素之間的變化規(guī)律，就必須對交易業(yè)務(wù)或會計事項進(jìn)行計量。計量是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心職能，財務(wù)會計本質(zhì)上就是一個計量過程。對計量對象、屬性、單位、尺度、時間以及規(guī)則和模式，應(yīng)該予以明確。
財務(wù)會計記錄。主要指運用特有的會計語言系統(tǒng)將確認(rèn)和計量的會計事項全面反映出來的過程。記錄的方法、手段、信息的載體、會計的循環(huán)等基本問題都應(yīng)在概念框架中約定。
財務(wù)會計報告。是財務(wù)會計信息系統(tǒng)的終端結(jié)果，對報告的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、方式與手段、要求與頻率，甚至報告對資本市場的影響等都要予以規(guī)范。
前瞻性的基本理論問題。指對未來財務(wù)會計理論和技術(shù)手段進(jìn)行的帶有預(yù)見性的研究，如網(wǎng)絡(luò)會計、可持續(xù)發(fā)展會計、知識資本會計、信息資源會計、三維會計、企業(yè)集團(tuán)會計等，在概念框架中也應(yīng)有所體現(xiàn)。
一、兩者定義不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則是指公認(rèn)的企業(yè)會計核算原則和規(guī)范，是對企業(yè)會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告所應(yīng)遵循的基本原則，在國際上通稱“公認(rèn)會計原則”。它是人們在會計工作的長期實踐中總結(jié)、概括出來的，以保證會計信息的公允性、合法性。在西方，企業(yè)會計準(zhǔn)則不是由政府制定，而是由民間的會計組織制定，并為大多數(shù)人所認(rèn)可，因此被稱為“公認(rèn)會計原則”。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則是由財政部制定并實施的。企業(yè)會計制度是指進(jìn)行會計核算工作必須遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是對會計科目、會計報表作出的具體規(guī)定。我國的企業(yè)會計制度也是由財政部制定并實施的。在西方，通常只有企業(yè)會計準(zhǔn)則，不存在企業(yè)會計制度。
二、兩者側(cè)重點不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易與事項）或特定的報表項目為對象，側(cè)重于確認(rèn)與計量，強調(diào)會計信息質(zhì)量的基本要求、會計政策的選擇和會計估計的作出等。企業(yè)會計制度則更注重會計科目的設(shè)置與運用、會計報表的格式及其編制方法。兩者比較，準(zhǔn)則更抽象一些，它為會計人員的會計核算提供了較大的選擇空間，適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下對企業(yè)會計處理的基本要求。制度則更具體一些，易于掌握和操作，為廣大會計人員所接受。
三、兩者框架體系及其適用范圍不同。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則是由一個基本準(zhǔn)則（1993年7月1日實施）和16項具體準(zhǔn)則（自1997年陸續(xù)頒布實施）構(gòu)成的。2006年2月15日，財政部新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起施行。首先在上市公司推行，并鼓勵其他企業(yè)提前執(zhí)行，力爭在不久的時間內(nèi)涵蓋我國大中型企業(yè)。（表1）
我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分為《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》三個方面，其實施時間及適用范圍的規(guī)定如表2。（表2）
四、兩者對會計人員的職業(yè)判斷能力要求不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則只是提供了一個會計處理的原則性規(guī)定，對會計職業(yè)判斷能力提出了較高要求。企業(yè)會計制度對會計核算工作規(guī)定得更具體、更詳盡，因而缺乏彈性，也并不要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。也正因為如此，我國會計實務(wù)工作者目前還需要可操作性更強的“會計制度”這種形式，以便通過“會計制度”明確本單位應(yīng)當(dāng)使用哪些會計科目，發(fā)生會計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)記入這些科目的借方還是貸方，期末應(yīng)當(dāng)如何編制會計報表等。從某種意義上說，會計制度更類似于會計準(zhǔn)則的具體操作與指南。
【論文關(guān)鍵詞】高速公路；財會改革；基本要求 ；發(fā)展取向
一、高速公路事業(yè)單位財會改革的動力環(huán)境
會計改革的動力一般來自會計環(huán)境的變化和會計理論實踐的進(jìn)步，正如企業(yè)會計準(zhǔn)則適應(yīng)了經(jīng)濟全球化會計國際趨同化的新環(huán)境，準(zhǔn)則同時吸收了近年來會計理論和會計實踐新成果，高速公路事業(yè)單位會計也面臨新環(huán)境，也需要注入新的會計理念，對于當(dāng)前高速公路事業(yè)單位會計改革發(fā)展中的種種矛盾和問題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合環(huán)境變化運用新的觀念進(jìn)行分析，爭取科學(xué)、完整的解決。分析高速公路事業(yè)單位財會改革面臨的動力環(huán)境是解決問題的基礎(chǔ)。
（一）高速公路事業(yè)單位面臨的財政改革環(huán)境
我國財政體制改革的目標(biāo)是健全公共財政體制。在這一目標(biāo)指導(dǎo)下，我國財政體制改革力度不斷加大，部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線、預(yù)算外資金納入預(yù)算管理、政府收支分類改革、績效評價等重大改革措施相繼出臺，初步建立起與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的公共財政體制。
在這些改革措施中部門預(yù)算、國庫集中支付和政府采購是建立我國社會主義市場經(jīng)濟體制下的公共財政制度的基本內(nèi)容。三者相互聯(lián)系、相互促進(jìn)和影響，其中部門預(yù)算改革是財政三項制度改革的前提和核心，國庫集中支付和政府采購都要以部門預(yù)算為依據(jù)；國庫集中支付和政府采購工作都是對部門預(yù)算的具體執(zhí)行。隨著改革的不斷深化和完善，政府采購資金將逐步通過財政直接支付方式直接支付到供應(yīng)商手中，它的實施對國庫集中支付和部門預(yù)算兩項改革有著重要的促進(jìn)作用。改革的影響是現(xiàn)實的和深遠(yuǎn)的，不僅影響到高速公路事業(yè)單位財會的工作方式、方法，而且影響到了財會工作的基本內(nèi)容。
（二）高速公路事業(yè)單位面臨的事業(yè)單位會計改革環(huán)境
隨著我國經(jīng)濟和財政改革的不斷深入，事業(yè)單位的預(yù)算治理和業(yè)務(wù)運作發(fā)生了深刻的變化?，F(xiàn)行事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的會計制度已不能滿足其會計核算、信息披露、績效評價、成本治理等方面的需求，因此，建立符合現(xiàn)階段我國國情，既滿足預(yù)算治理的需要，又完整準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財務(wù)狀況的會計制度，是我國經(jīng)濟社會發(fā)展賦予會計工作者的重任，也是高速公路事業(yè)單位會計人員面臨的現(xiàn)實會計環(huán)境。
（三）高速公路事業(yè)單位面臨的市場形勢和經(jīng)營改革環(huán)境
隨著高速公路建設(shè)規(guī)模擴大，運營管理任務(wù)增大，高速公路行業(yè)技術(shù)進(jìn)步加快以及社會對高速公路服務(wù)水平的要求不斷提高，高速公路建設(shè)管理出現(xiàn)了一些矛盾和問題。同時，現(xiàn)有高速公路運營管理中的一些問題也顯現(xiàn)出來。高速公路事業(yè)單位面臨的市場形勢和經(jīng)營改革環(huán)境也發(fā)生了很大的變化。
二、高速公路事業(yè)單位財會改革的基本要求
（一）高速公路事業(yè)單位會計的體制定位
市場經(jīng)濟條件下事業(yè)單位管理體制改革的不斷發(fā)展以及業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢，使得高速公路事業(yè)單位的會計核算體制向分權(quán)管理的方向發(fā)展，基本形成了“分級核算、分級管理”的基本格局?！胺旨壓怂?、分級管理”較好地適應(yīng)了當(dāng)前高速公路事業(yè)單位會計核算管理的需要，可以作為確定高速公路事業(yè)單位會計核算體制的基本模式。由于高速公路事業(yè)單位在業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)總量、區(qū)域分布、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、單位經(jīng)濟管理水平等諸方面的情況差別很大，所以各事高速公路業(yè)單位有必要在“分級核算、分級管理”的前提下，根據(jù)本單位的實際情況確定切實可行的單位內(nèi)部會計核算管理體制。 （二）高速公路事業(yè)單位會計核算的基本要求
高速公路事業(yè)單位會計核算框架重要內(nèi)容應(yīng)包括六個方面：（1）會計核算的基礎(chǔ)工作；（2）收、支、結(jié)余以及成本費用核算；（3）資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的核算；（4）會計核算特殊要求；（5）財務(wù)會計報告；（6）會計信息處理。根據(jù)上述分類研究，提出相應(yīng)具體而又適用的高速公路事業(yè)單位會計核算辦法。
三、高速公路事業(yè)單位財會改革的發(fā)展取向
（一）逐步細(xì)化對預(yù)算過程的核算
現(xiàn)行的高速公路事業(yè)單位會計制度只體現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行的實際支付階段。從加強預(yù)算管理的角度看， 高速公路事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)能更好地體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的全過程，而不僅僅是實際支付階段。此外，加強預(yù)算管理還要求高速公路事業(yè)單位真正做到?？顚Ｓ?，能夠?qū)⒚恳还P預(yù)算與每一筆實際支出對應(yīng)起來。
（二）更好地滿足國庫集中收付等財政改革的需要
國庫集中收付等改革對高速公路事業(yè)單位財政資金的核算提出了新的要求，比如在國庫直接支付的情況下何時確認(rèn)財政補助收入，在國庫授權(quán)支付的情況下何時確認(rèn)財政補助收入，這兩種支付方式下的確認(rèn)時點是否應(yīng)當(dāng)一致，等等。
（三）適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
改進(jìn)高速公路事業(yè)單位會計制度時應(yīng)當(dāng)適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在現(xiàn)階段，在以下方面引進(jìn)比較適當(dāng)：(1)計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。(2)修改對外投資的核算，引入長期股權(quán)投資的權(quán)益法；計提股票、債券的應(yīng)收股利和利息。(3)計提壞帳準(zhǔn)備。(4)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)交換交易收入和費用。(5)引入成本核算概念，作出相應(yīng)的規(guī)范。
（四）科學(xué)實現(xiàn)全面成本核算
現(xiàn)行制度下，高速公路事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于高速公路事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用，而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外，由于對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，成本核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，即使部分單位進(jìn)行了內(nèi)部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業(yè)務(wù)實際成本的發(fā)生情況。因此，應(yīng)考慮在高速公路事業(yè)單位會計中進(jìn)行全面的成本核算。
關(guān)鍵詞：社會保險基金；會計核算；核算基礎(chǔ)；核算方法
一、社會保險基金會計核算基礎(chǔ)的重要性
對社會保險基金會計核算基礎(chǔ)重要性的梳理，有助于相關(guān)機構(gòu)以及工作人員轉(zhuǎn)變思路，真正認(rèn)識到會計核算基礎(chǔ)在整個社會保險基金運營、監(jiān)管環(huán)節(jié)中的作用，對于相關(guān)研究工作的開展有著極大的助力。社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，為保險行業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間，從相關(guān)機構(gòu)公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，2018年我國保險行業(yè)原保險保費收入3.8萬億元，巨大的體量在滿足消費者保險需求的同時，無形之中也大大增加了保險行業(yè)內(nèi)部的競爭壓力。社會保險基金作為社會保障體系的有機組成，在經(jīng)濟發(fā)展以及社會生活等領(lǐng)域發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。為了緩解競爭壓力，部分保險公司開始參與到社會保險基金的運營以及管理過程中。在信息技術(shù)的支持下，保險公司在創(chuàng)新社會保險基金服務(wù)內(nèi)容的同時，對社會保險基金內(nèi)部監(jiān)管以及外部控制等進(jìn)行了強化，使得社會保險基金在業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及管理方式上發(fā)生了深刻變化。而這些變化的產(chǎn)生與會計核算基礎(chǔ)有著密切的聯(lián)系，以會計核算基礎(chǔ)為抓手，保險結(jié)構(gòu)以及相關(guān)工作人員能夠?qū)⑸鐣ｋU基金與社會保障預(yù)算銜接起來，較為全面地反映出社會保險基金的收入以及支出情況，對于基金的日常管理提供了便利。同時，隨著會計核算基礎(chǔ)的不斷改善，其能夠為社會保險基金提供更為完整、更為全面、更為真實的財務(wù)信息。對這些信息的處理，既能夠?qū)崿F(xiàn)社會保險基金產(chǎn)品的創(chuàng)新以及服務(wù)機制的調(diào)整，還能夠在很大程度上防范市場風(fēng)險，避免市場波動造成社會保險基金穩(wěn)定性的下降，引發(fā)社會恐慌。
二、社會保險基金會計核算基礎(chǔ)存在的主要問題
受到多種因素的影響，社會保險基金會計核算基礎(chǔ)存在著一定的問題，在梳理、分析相關(guān)問題的過程中，在思維層面形成系統(tǒng)化認(rèn)知，對于后續(xù)相關(guān)改善工作的開展提供了方向性引導(dǎo)。1.財務(wù)信息反映不全面。目前，社會保險基金會計核算基礎(chǔ)并不能較為全面地反映出社會保險基金的負(fù)債情況，降低了風(fēng)險防范能力。隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，城市化進(jìn)程的加快，社會保障體系的覆蓋范圍逐步擴大，對于多數(shù)城鎮(zhèn)職工而言，其養(yǎng)老保險采取個人繳費與社會統(tǒng)籌相結(jié)合的方式，來進(jìn)行社會保險基金的會計核算。但在實際的會計核算環(huán)節(jié)，對于兩種繳費渠道則采取差異化的處理，以確保養(yǎng)老保險收付實現(xiàn)制度與基金制度的協(xié)調(diào)。在這種機制下，在收支平衡原則的框架下來開展繳費活動，所有的繳費全部用于籌措社會保險基金。在這一過程中，必須清楚地認(rèn)識到，這種收付實現(xiàn)制度所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，并不能完整地反映出整改社會保險基金的財務(wù)情況，只局限于社會保險基金支出中現(xiàn)金支付部分，對于暫時尚未進(jìn)行支付的債務(wù)無法提供相關(guān)數(shù)據(jù)，甚至還會對部分工作人員產(chǎn)生誤導(dǎo)，給后續(xù)社會保險基金決策、管理等各項工作的開展帶來不利影響，從而嚴(yán)重制約社會保險基金自身的風(fēng)險防范以及化解能力。2.會計核算制度不統(tǒng)一。為了確保會計核算工作在社會保險基金中的合理合法開展，我國制定了《社會保險基金會計制度》，各政府部門、相關(guān)保險機構(gòu)以及工作人員在日常工作中，將其作為規(guī)范，約束自身的行為，實現(xiàn)對社會保險的分類管理。并以此為基礎(chǔ)，開展針對性的會計核算工作，例如劃分出企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金等類型，并進(jìn)行針對性的會計核算管理，大大提升了會計核算管理的有效性。在社會保險基金會計核算基礎(chǔ)上以社會保險體系為框架，由政府統(tǒng)一管控，進(jìn)行預(yù)算編制，這種處理方式，固然能夠保障社會保險基金資金來源的穩(wěn)定性以及可調(diào)控性，發(fā)揮其在社會保障環(huán)節(jié)的積極作用[1]。但這種單獨的會計核算，并不能真正有效地反映出社保保險基金預(yù)算，在預(yù)算過程中，也極有可能引發(fā)社會保險會計核算歸屬不明確的情況，給后續(xù)社會保險基金的管理帶來極大的不便。與其他會計核算工作有所不同，社會保險基金會計核算在存儲、撥付等方面有著一定的特殊性，如果仍舊按照傳統(tǒng)的會計核算方式進(jìn)行操作，無形之中將會大大增加社會保險基金會計核算的難度，無法真正發(fā)揮出會計核算的監(jiān)督、管理作用。3.財務(wù)信息可比性較差。社會保險基金會計核算基礎(chǔ)中涉及到的財務(wù)信息不具備可比性，在日常管理過程中，極易引發(fā)信息誤導(dǎo)，給管理工作的質(zhì)效產(chǎn)生妨害。現(xiàn)階段多數(shù)地區(qū)將收付實現(xiàn)制作為社會保險基金會計核算的基礎(chǔ)，通過收付實現(xiàn)制度，對各類資金進(jìn)行確認(rèn)以及核算。這種會計核算基礎(chǔ)實用性較強，在一定程度上滿足了現(xiàn)階段財務(wù)信息工作的相關(guān)要求，但是這種處理方式也使得社會保險基金的財務(wù)信息不具有可比性，無法與其他地區(qū)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，給社會保險基金當(dāng)期損益的的評估產(chǎn)生了不利影響，也無助于監(jiān)督管理體系的公開化以及透明化，對整個社會保險基金管理工作的開展質(zhì)效產(chǎn)生了妨害作用?，F(xiàn)階段，我國逐步進(jìn)行政府職能的調(diào)整，社會保險基金會計核算基礎(chǔ)如果沒有得到妥善的處理，以及顯著改善，勢必影響服務(wù)型政府建設(shè)，對政府形象的梳理以及服務(wù)質(zhì)量的提升帶來了不利影響。因此，相關(guān)部門以及有關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視起社會保險基金會計核算基礎(chǔ)中存在的問題，采取行之有效的措施，進(jìn)行妥善處理，以確保社會保險基金作用的發(fā)揮，構(gòu)建起完整的會計核算機制。
三、社會保險基金會計核算基礎(chǔ)改善的基本方法
社會保險基金會計核算基礎(chǔ)的改善涉及到多個方面的內(nèi)容，相關(guān)機構(gòu)以及工作人員開展會計核算工作的過程中，需要著眼于實際，明確社會保險基金會計核算基礎(chǔ)的重要性，掌握現(xiàn)階段會計核算基礎(chǔ)中存在的問題。以問題為導(dǎo)向，采取針對性的應(yīng)對手段，妥善處理，確保會計核算工作的順利開展。1.強化社會保險基金會計核算基礎(chǔ)。為了有效應(yīng)對現(xiàn)階段社會保險基金會計核算基礎(chǔ)中暴露出的相關(guān)問題，確保會計核算工作的有序進(jìn)行，實際的會計核算過程中，政府主管部門以及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變觀念，從整體上對社會保險基金會計核算基礎(chǔ)進(jìn)行評估，在評估的基礎(chǔ)上，將其納入到政府核算體系之中。必須清楚地認(rèn)識到，社會保險基金具有明顯的公共屬性，其主要目的在于為社會公眾服務(wù)，因此社會保險基金會計核算的過程中，應(yīng)當(dāng)采取有效措施進(jìn)行處理。在處理環(huán)節(jié)，充分吸收借鑒國外的有益經(jīng)驗，立足于我國的實際情況，不斷強化社會保險基金會計結(jié)算的基礎(chǔ)，逐步長期收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ)，通過這種方式，有效彌補收付實現(xiàn)制的缺陷，確保會計核算基礎(chǔ)符合實際的使用需求[2]。2.做好會計核算制度的銜接。社會保險基金會計核算的基礎(chǔ)在于對會計信息的真實有效使用，在現(xiàn)階段社會保險基金會計核算基礎(chǔ)上，會計信息在系統(tǒng)性、完整性以及真實性等方面存在著一定的問題，這些問題的出現(xiàn)，無疑給社會保險基金會計核算工作產(chǎn)生了極大的妨害，對于社會保險基金決策、管理以及監(jiān)督造成了不利影響。在這情況下，社會保險基金會計核算基礎(chǔ)建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)對會計核算制定進(jìn)行必要的銜接，形成一套完整的會計核算制度，在實際的處理環(huán)節(jié)，工作人員應(yīng)當(dāng)著眼于實際，在科學(xué)性原則、實用性原則的引導(dǎo)下，進(jìn)行會計核算制度的調(diào)整優(yōu)化。在這一過程中，以相關(guān)法律法規(guī)為框架，將會計核算與公共財政機制銜接起來，將其作為公共財政的延伸，以提升會計核算的有效性與真實性，實現(xiàn)對社會保險基金的有效監(jiān)管。3.做好社會保險基金財務(wù)信息管理。社會保險基金財務(wù)信息管理涉及到多個方面的內(nèi)容，在實際的管理環(huán)節(jié)，相關(guān)主管部門以及工作人員需要調(diào)整思路，從整體上明確社會保險基金財務(wù)信息管理的重要性，梳理財務(wù)信息管理的基本要求。在此基礎(chǔ)上，通過計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及信息技術(shù)等，系統(tǒng)化的技術(shù)手段，增強社會保險基金財務(wù)信息管理的效率，實現(xiàn)財務(wù)信息的實時獲取、快速共享，以財務(wù)信息管理為突破口，提升財務(wù)核算基礎(chǔ)。
