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【關鍵詞】核算型會計 管理型會計
一、核算型會計向管理型會計轉變的基本內涵
企業(yè)財會工作“轉型”的基本要求是：工作的重點從過去的主要為企業(yè)外部服務轉變?yōu)橹饕獮槠髽I(yè)內部管理服務；工作的模式從過去的重核算、輕管理轉變?yōu)橐院怂銥榛A核算為管理服務；工作的指導思想轉移到以效益為中心，以財務管理為手段，全面提高企業(yè)經濟效益的軌道上來。
為區(qū)別于傳統(tǒng)的“核算型”財會工作模式，把“轉型”后的財會工作稱為“管理型”，因為，“轉型”的目的是要求財會工作要適應市場經濟要求，為企業(yè)追求利潤最大化目的服務。財會工作要在繼續(xù)搞好核算的同時，把工作的重點轉移到預測、決策、控制、分析等方面來，這些內容基本的一點就是要強化財務管理?？梢?，把“轉型”后的財會工作模式稱為“管理型”，可以較好地概括市場經濟條件下財會工作的基本內容。
二、核算型會計向管理型會計轉變的基本要求
（一）企業(yè)財會工作的指導思想要有創(chuàng)新
企業(yè)財會工作指導思想的轉軌，是實現(xiàn)企業(yè)財會工作轉型的前提和基礎，其核心是樹立效益觀念、市場觀念和法制觀念。
1.樹立效益觀念。效益是企業(yè)在市場經濟中生存和發(fā)展的基礎。與此相適應的財會工作的立足點和歸宿點都必須圍繞效益這個中心而展開。因此，財會工作首先必須牢固樹立效益觀念，一切財會活動都應建立在效益這個基礎上，積極探索提高經濟效益的新途徑、新方法。
2.樹立市場觀念。企業(yè)效益的提高是建立在市場份額不斷擴大的基礎上來實現(xiàn)的，沒有市場，也就沒有效益可言。因此，財會工作不但要有效益觀念，更要有市場觀念，財會部門的理財視野不能局限于企業(yè)內部，更要著眼于市場這個大局，根據市場信息和要求來開展各項理財活動，從而達到提高企業(yè)產品競爭能力和企業(yè)經濟效益的目的。
3.樹立法制觀念。市場經濟又是法制經濟。因此，財會工作必須牢固地樹立法制觀念。財會部門不僅要熟悉和掌握財稅法規(guī)、制度，更要熟悉和運用其他經濟法規(guī)，從而更好地指導工作，確保企業(yè)的各項經營活動在法制的軌道上有序、健康地運行。
（二）企業(yè)財會工作的重點要有新的轉移
財會工作重點的轉移是財會工作“轉型”的核心和基本標志，沒有財會工作重點的轉移，財會工作指導思想也不可能得到落實。
1.從單純的核算向全面參與企業(yè)經營決策轉移。多年的實踐證明，經營決策的正確與否，對企業(yè)的發(fā)展起著決定性的影響。企業(yè)財會部門作為企業(yè)的經濟信息中心和重要綜合部門，必須積極全面參與企業(yè)的各項決策。一是參與企業(yè)的投資決策，從效益角度做好項目的可行性論證；二是參與企業(yè)的生產決策，分析各產品的邊際貢獻，為企業(yè)產品結構調整服務；三是參與企業(yè)的營銷決策，在擴大和提高市場份額和資金回籠率的基礎上，制訂激勵銷售的政策措施；四是參與企業(yè)的分配決策，正確處理好國家、企業(yè)；職工三者利益關系。
2.從事后算帳向事前預測、事中控制、及時分析方面轉移。事前預測，重點是建立市場信息反饋機制，搞好市場預測，包括市場信息的收集、篩選、反饋等；同時根據市場測情況，利用現(xiàn)代管理方法，做好財務預算的編制工作。事中控制，就是根據財務預算分解下達的目標，對各責任單位的執(zhí)行情況和影響目標的各種因素進行系統(tǒng)的監(jiān)測、控制；同時開展財務分析，對各責任單位和責任點做出全面的分析，提出增銷、節(jié)支、降耗的建議和對策，從而更好地發(fā)揮財會部門的參謀助手作用。
3.從單純的會計管理向全面的財務管理轉移。傳統(tǒng)的理財觀念，把財會的職能簡單地定位在會計核算上，認為只要搞好報表的報送就算完成任務了。這在市場條件下是完全不夠的，要利用財會工作滲透力強這個特點，以市場為導向，以財務管理為手段，全面地積極地參與企業(yè)的經營活動，把企業(yè)管理的基礎工作和管理水平推向一個新的臺階，從而更好地為企業(yè)提高經濟效益服務。
（三）企業(yè)財會管理的方法和手段要有新的突破
企業(yè)財會管理的方法和手段沒有突破，財會工作的重點就不可能實現(xiàn)真正意義上的轉移。目前，各地各企業(yè)對市場經濟條件下的財會管理方法進行了積極有益的探索，但基本上沒有擺脫傳統(tǒng)的計劃管理模式。筆者認為，當前建立和推行財務預算管理方法，強化財務須算的規(guī)劃和約束功能，既適應了“轉型”后企業(yè)財會工作重點轉移的需要，也是市場經濟條件下企業(yè)制度創(chuàng)新的重要內容。財務預算是一項包括多種不同事項預算所組成的財務指標體系，它是以貨幣為計量單位對企業(yè)的生產經營全過程進行綜合規(guī)劃和控制的一種財務管理方法。通過財務預算的編制、分解、執(zhí)行、分析、反饋、控制、獎懲等系統(tǒng)工作來規(guī)范和矯正企業(yè)的經濟行為，把企業(yè)內部各部門、生產經營各環(huán)節(jié)有機地聯(lián)系起來，其目的是以預算求平衡、以平衡求發(fā)展，向管理要效益，求得企業(yè)經濟行為的科學化和利潤的最大化，企業(yè)內部的其他各類管理活動都必須圍繞財務預算有序地展開。財務預算較之傳統(tǒng)的財務計劃管理模式，有著明顯的市場經濟特點，一是財務預算改變了傳統(tǒng)的財務會計工作以生產為中心的做法，它是依據目標利潤所進行的銷售預測，是按目標利潤一銷售一生產次序編制的，體現(xiàn)了從市場到銷售到生產的現(xiàn)代企業(yè)經營策略。二是更加突出資金管理。在財務預算編制和執(zhí)行中，通過充分考慮企業(yè)籌資成本和償債能力，分析影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的因素，決定籌資渠道，編制出現(xiàn)金預算，實現(xiàn)資金籌集和運用的平衡。三是克服和避免了傳統(tǒng)的財務計劃執(zhí)行難、考核難的弊端，具有內容全面、方法科學、操作性強的特點。在編制財務預算時對受市場影響較大的一些指標值保留了一定的彈性。因此，淡化了預算在執(zhí)行過程中可能遇到的市場風險帶來的消極影響，防止了預算流于形式和調整頻繁而導致其失去嚴肅性的缺陷，體現(xiàn)了方法科學、操作性強的特點。
關鍵詞：企業(yè)；內部；核算會計；管理會計
會計是企業(yè)發(fā)展中的重要工作，企業(yè)之間的競爭很大程度上就是財務管理能力的競爭，在這個過程中，會計工作人員需要不停地進修學習，加強對行業(yè)情況波動及公司的了解，通過復雜的核算變成簡單的管理內容，實現(xiàn)當前快遞轉型效果的提升。真正把握會計管理中存在的問題，才能幫助當前階段的會計人員解決轉型問題。
1核算會計向管理會計轉型的意義與目的
企業(yè)由核算會計向管理會計轉型有助于提高企業(yè)的財務工作效率，傳統(tǒng)的內部核算會計工作一直處于不變的狀態(tài)下，在工作中難以通過有效的學習來汲取經驗，補充自己存在的不足。在新的管理會計發(fā)展形勢下必須不斷學習新知識才能應對不同的挑戰(zhàn)。在我國當前經濟發(fā)展形勢下，管理會計與市場的契合度更高，市場經濟不斷變化，企業(yè)的人才也向著專業(yè)化和全能化發(fā)展，建立符合市場經濟體制的財務管理系統(tǒng)才能引導企業(yè)提高經營利潤。管理會計對會計人員提出了更高的要求，也需要對市場波動情況進行靈活掌握，更要求工作方法科學、制度完善。因此，進行內部財務管理轉型對公司的整體效益有直接的幫助，每一個企業(yè)在發(fā)展過程中都是以經濟效益為中心，在這樣的經營模式下，核算會計只能單純的對計算計算公司的成本利潤和營業(yè)額。這種機械化的工作會導致公司長期在僵化的管理體制下進行，而管理會計能夠更好地對各方面資金進行估算，有效地制定良好的企業(yè)發(fā)展形勢，不僅能提高公司的經濟效益還能讓市場的狀態(tài)更加穩(wěn)定。
2核算會計轉型為管理會計的必然性
2.1核算會計與管理會計概述
核算會計就是常說的財務會計，在進行核算過程中會計人員需要嚴格按照國家頒布的會計準則對企業(yè)發(fā)生的交易事項按照流程進行確認，統(tǒng)計和報告對當前企業(yè)的資產情況、負債情況以及現(xiàn)金流等進行核算，有效為企業(yè)內部管理人和債權人提供相關的信息。管理會計是內部會計工作，主要是通過對各類會計工具加強應用，將不同的財務與業(yè)務活動進行融合，這樣能夠對財務會計產生的數據進行進一步分析，有效整理形成報告，為公司管理層在規(guī)劃決策和各個經營活動中提供重要的依據。在企業(yè)會計工作中，財務會計和管理會計都扮演著舉足輕重的角色，但當前核算會計逐漸向管理會計轉型，對財務會計核算流程進一步優(yōu)化能夠促進當前企業(yè)財務服務更加完善。
2.2轉型為管理會計的必然性
在信息化時代，財務工作不僅依賴于財務人員進行人工計算，而更多的是實現(xiàn)自動化，在財務平臺內進行系統(tǒng)核算，大大減少了會計人員在基礎會計過程中耗費的時間和精力。當前市場經濟變化日新月異，會計工作不能僅僅局限于財務會計，而應該進行轉型，管理會計是當前各個企業(yè)發(fā)展自身的重點，財務部門先后頒發(fā)了多項管理會計應用指導，足以見得當前我國市場經濟進行管理會計工作的重要意義。核算會計人員轉型為會計管理人員，不僅僅是名稱的改變，職能也發(fā)生了一定的變化，必須對當前的經濟環(huán)境進行進一步摸索，按照不同企業(yè)提出的新要求，制定與市場高度契合的財務制度，加強管理會計的分析和判斷，提高對市場的洞察力和判斷能力。此外，會計人員的專業(yè)水平和工作效率也要進一步提升，只有真正地對會計事項進行有效的處理才能避免企業(yè)經營過程中存在的損失。3核算型會計向管理型會計轉化過程中的注意問題
3.1管理會計的對象應定位于管理成本
在核算會計向管理會計轉化的過程中，一定要重視管理會計的對象，就是對成本進行管理，管理會計的核心內容是保證企業(yè)收益正常運營，提高企業(yè)的經濟價值，在企業(yè)各個經營活動中都會支出成本，要保證企業(yè)各種活動，在經營過程中提高成本效益，增強企業(yè)內部的核心管理效果，可以通過成本效益分析方式，在不同層面、不同角度進行綜合分類，加強成本控制和成本決策的效果。決策成本是管理層在進行各項經營活動過程中所要提前進行的成本預算工作，在這個過程中也要加強不同方案的選擇，有效地進行比較，通過最優(yōu)和最可行的方案來進行實施。在方案確定的過程中，會有多種不同因素對其影響，也會對成本預算造成波動。在這個過程中，會計管理人員在管理層進行方案決策時一定要提供科學的信息，保證成本管理的準確，同時在方案實施過程中也要加強成本預算的控制，通過有效的把控才能夠幫助企業(yè)管理層確定各個活動方案，對方案的實施，制定各種預算指標。相關部門要加強聯(lián)合，通過分解和落實責任，使其形成有機的預算整體，讓各部門之間的工作效率明顯提升。此外，在進行控制成本時，企業(yè)內部的監(jiān)督檢查部門也要及時參與，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正和處理，嚴格按照標準成本和預算指標進行責任成本為管理層和經營方向提供參考依據，通過可控成本對企業(yè)的活動進行評價考核，堅持誰負責誰擔責的原則，綜合對成本管理人員進行業(yè)績審核工作。
3.2管理會計是提供信息和運用信息的統(tǒng)一
管理會計能夠讓信息提供和運用更加高效統(tǒng)一，在核算行會計向管理型會計轉型的過程中，能夠有效提高信息利用效率，加強對信息的綜合應用。與核算行會計相比，管理型會計的可靠性和相關性更加明顯，只有有效地為管理層提供大量的會計數據才能為后續(xù)經營決策提供依據。企業(yè)經營是一個漫長而復雜的過程，只有保證企業(yè)的正常經營，提高經濟效益，才能夠實現(xiàn)信息運用效果增強。所以，管理會計為管理層提供更多的信息，使其責任成本增加，也是提高業(yè)績水平和行業(yè)競爭力的重要基礎。傳統(tǒng)的手工會計已經不能滿足企業(yè)發(fā)展需求，而在新的發(fā)展方向下，管理型會計的產生更符合市場發(fā)展的需要，也是對各種經濟活動有效調控的重要方式。
4推進核算會計轉型為管理會計的有效對策和措施
4.1轉變理念，提高對管理會計的認識
在新型管理會計模式下，管理人員一定要轉變理念，提高對管理會計的認識。財務會計人員的工作就是要對當前財務情況進行準確細致的反映核算，只有通過有效的管理和控制才能滿足企業(yè)效益的提升。當前，很多管理人員認為企業(yè)會計仍然停留在賬務處理上，并沒有將財務管理和企業(yè)發(fā)展有效結合，缺乏對企業(yè)管理基本的重視，導致當前即使進行系統(tǒng)的信息化發(fā)展無法滿足人們正常的會計需求。在這個過程中，一定要加強工作把控，會計人員擺脫傳統(tǒng)的記賬員工作模式，及時轉變工作理念，發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢。同時，會計工作要密切與企業(yè)業(yè)務相結合，讓會計工作放在重要的位置上，加強對各類銷售數據和經營情況的掌握，對未來發(fā)展趨勢進行判斷，通過事前、事中、事后控制進行綜合分析，對各個財務數據和業(yè)務數據進行把控，將更多的精力投入管理會計當中。
4.2加強綜合學習，提升管理會計人員的專業(yè)能力
管理會計涉及的領域多，企業(yè)需要從戰(zhàn)略目標制定預算編制到后期經營管理的整個過程，因此管理會計已經成為企業(yè)經營管理的重要工具。為了實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，必須進行全面的會計制度改革，通過有效的預算管理、戰(zhàn)略制定、財務預算報告等為企業(yè)決策者提供關鍵信息。管理會計人員需要明確自身責任，擴大知識儲備量，通過持續(xù)學習來達到有效的學習目標，加強財務分析、績效管理、企業(yè)管理等多個項目內容的知識儲備，通過綜合能力提升來實現(xiàn)管理會計效果的提升。企業(yè)管理人員應該增強戰(zhàn)略意識，不僅要加強企業(yè)經營管理，更要有長遠發(fā)展的眼光了解企業(yè)當前的發(fā)展形勢，確保各項管理落地。同時，要推進精細化管理，讓更多企業(yè)活動創(chuàng)造價值，將公司的預算決算和控制考核評估等多個活動有效應用，通過全面系統(tǒng)的管理工作才能提高企業(yè)會計有效性，實現(xiàn)企業(yè)精細化發(fā)展。
4.3注重培養(yǎng)管理人才，推進管理會計體系建設
在核算會計向管理會計轉型過程中，企業(yè)人才也應該相應地進行轉型，注重人才培養(yǎng)實現(xiàn)會計體系的制度化建設。人才缺乏已經成為企業(yè)發(fā)展的重要阻礙因素，在當前會計工作不斷信息化發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的人工核算方式已經無法滿足當前企業(yè)的發(fā)展需求，要進一步加強會計人才隊伍建設，推進管理系統(tǒng)完善化，有效地加強各方工作效率的提升。企業(yè)要想真正獲得管理會計帶來的優(yōu)勢，就需要對傳統(tǒng)會計人員進行培訓并招聘更多具有先進技術的財務人員，提高專業(yè)素質豐富知識體系才能使符合當前我國市場經濟發(fā)展的要求。此外，企業(yè)財務會計軟件應用到企業(yè)會計管理的各個環(huán)節(jié)，加強軟件和配套設施的制定，通過建立財務共享服務中心將核算會計不斷集中，更好地提高企業(yè)核算的效率，讓財務人員的壓力和負擔減輕，實現(xiàn)會計管理體系進一步優(yōu)化。
5結語
核算會計向管理會計轉型是社會發(fā)展的必然，在轉型過程中雖然會遇到很多的困難，但需要管理人員和會計人員共同努力，完善當前企業(yè)管理會計體系，提高對管理會計的重視程度，增強綜合管理能力，實現(xiàn)企業(yè)競爭力的提升。
參考文獻
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關鍵詞：醫(yī)院 管理會計 財務 探究
一、管理會計在我國應用的基本現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于上世紀七十年代末、八十年代初。短短二十多年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發(fā)展。近二十多年來，社會經濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產品的迅猛發(fā)展，科學技術的高速進步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，全面質量管理、適時制、作業(yè)成本法等管理會計方法的出現(xiàn)，大大強化了企業(yè)質量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發(fā)展，人們在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會計也開始向戰(zhàn)略管理會計轉變。
二、管理會計在我國醫(yī)院財務管理中的應用及其現(xiàn)狀
目前，管理會計在我國醫(yī)院財務管理中沒有得到應有的重視，許多醫(yī)院對管理會計的內容和其對醫(yī)院財務管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，加強管理會計在我國醫(yī)院財務管理中的運用，對增強醫(yī)院的市場競爭意識和創(chuàng)新意識，有效降低醫(yī)院運行成本，促進我國醫(yī)院優(yōu)質、高效發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實意義。加強管理會計在醫(yī)院財務管理中的運用，是醫(yī)院在市場經濟條件下，加強醫(yī)院財務管理的一種全新管理思路。重視管理會計在醫(yī)院財務管理中的作用，對提高我國醫(yī)院的財務管理水平有著重要作用。
三、管理會計在我國醫(yī)院財務管理中的地位及其作用
現(xiàn)代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區(qū)別也有聯(lián)系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫(yī)院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規(guī)劃未來又控制現(xiàn)在、評價過去，特別是規(guī)劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環(huán)節(jié)作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統(tǒng)計方法以及數理統(tǒng)計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可?？傊芾頃嬘袆e于財務會計，在醫(yī)院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。
現(xiàn)代管理學認為，管理的重心在經營，經營的重心在決策。醫(yī)院要為其發(fā)展制定短期經營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫(yī)院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫(yī)院財務管理提供信息，而還要對醫(yī)院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現(xiàn)實經濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。借助貨幣時間價值理論、凈現(xiàn)值、內含報酬率等方法，對醫(yī)療儀器設備購建與更新、產品開發(fā)、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價。借助管理會計中的本、量、利關系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現(xiàn)對醫(yī)院經營活動的科學規(guī)劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論調動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。
四、現(xiàn)階段我國醫(yī)院強化管理會計運用的意義
在目前的形勢下，醫(yī)院強化管理會計的運用，有著現(xiàn)實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言：
（一）建立醫(yī)院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上，應改變傳統(tǒng)的以財務會計主體的財務管理模式，實現(xiàn)由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務管理的內涵，如進行醫(yī)療業(yè)務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會計的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機融合的科學發(fā)展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經濟活動。
（二）營造醫(yī)院管理會計發(fā)展的良好環(huán)境。長期以來，事業(yè)單位一直靠行業(yè)優(yōu)勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環(huán)境的變化，建立一個合理的經濟運行機制，營造良好的發(fā)展環(huán)境，成為我國醫(yī)院建立管理制度必須解決的問題。
（三）建立責任會計制度。醫(yī)院可通過建立責任會計提高醫(yī)院的管理水平，如建立責任會計制度，分級進行經濟核算，責任會計負責全院各科室的責任經濟核算，并直接對總會計師或財務科長負責，其主要職責有編制責任預算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業(yè)績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責任人，直接對科室主任負責，這樣就形成了一個完整的核算網絡和成本控制網絡，為醫(yī)院預算決策奠定了堅實的基礎。
五、我國醫(yī)院管理會計的未來發(fā)展方向
大體說來，我國醫(yī)院管理會計的發(fā)展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務管理領域的作用明顯化。
財務會計主要是通過傳統(tǒng)記賬、算賬,并定期編制報表的專門策略,為企業(yè)提供一定日期的財務狀況,以及一定期間的經營成果,它的服務主要是外向的,側重于對企業(yè)外界有經濟利害關系的團體和個人報告財務狀況,以便股東及潛在的投資人了解企業(yè)經營狀況,評價業(yè)績,作出投資決策;以便供銀行及其他債權人了解企業(yè)經營成果和償債能力作出信貸決策;以便政府稅務機關核定稅收。財務會計又稱外部會計,或“對外報告會計”。
企業(yè)只有全面推行管理會計,才能真正實現(xiàn)企業(yè)會計工作由核算型向經營管理型轉變,才能真正發(fā)揮管理會計在現(xiàn)代企業(yè)經營管理中的重要作用,也才能推動企業(yè)由粗放型經營向集約化經營的轉變。
企業(yè)搞好管理會計,將有利于轉變管理職能,有利于加強會計基礎工作,有利于加強會計監(jiān)督力度,有利于提高企業(yè)經濟效益。
管理會計是以強化企業(yè)內經營管理,實現(xiàn)最佳經濟效益為最終目的,通過一系列專門策略利用財務會計提供的資料及其它有關財務
信息資料,進行整理,加工和再利用,實現(xiàn)對企業(yè)經營過程的預測、決策、
計劃、制約責任考核評價等職能管理。會計不僅使企業(yè)各級管理人員能據以對Et常發(fā)生的一切經濟活動進行規(guī)劃與制約,而且還幫助企業(yè)領導作出各種專門決策。管理會計的服務主要是內向的,側重于加強企業(yè)內部管理,提高企業(yè)生產經營效益。管理會計又稱內部會計,或“對內報告會計”。
企業(yè)搞好管理會計,將有利于轉變管理職能,有利于加強會計基礎工作,有利于加強會計監(jiān)督力度,有利于提高企業(yè)經濟效益。
管理會計與財務會計共同構成企業(yè)的會計管理體系。兩者從服務對象、工作重點、約束依據、行為影響、時間跨度、會計主體、會計程序、會計策略、精確程度、信息特點等方面都存在著差別,但它們之間有著不可分割的密切聯(lián)系,主要表現(xiàn)在以下兩個方面:一方面,兩者的對象就總體上來說是一致的,即企業(yè)的經營活動及其發(fā)出的信息,但兩者分工不同,在時間和空間方面有所側重。管理會計的對象在時間上側重于現(xiàn)在和未來的經濟活動及發(fā)出的信息,在空間上側重于部分的可選擇的特定的經濟活動及其發(fā)出的信息,而財務會計在時間上側重于過去的,已經發(fā)生的經濟活動及其發(fā)出的信息,在空間上側重于企業(yè)整體的全部的經濟活動及其發(fā)生的信息;另一方面,兩者的原始資料很多是相同的,管理會計經常直接引用財務會計的憑證帳簿報表的資料進行研究和淺析淺析,而財務會計有時也把屬于管理會計的內部報表列人對外公布的范圍。財務會計還把企業(yè)內部管理需要的主要產品實際成本與標準成本,實際利潤與目標利潤的對比數,作為基本財務報表的補充資料對外公開發(fā)表。
一、管理會計與財務會計區(qū)別的主要表現(xiàn)
1.核算目的。財務會計是通過定期編制財務基本報表,提供一定的財務狀況,以及一定時期的經營成果和資金流動情況的財務信息,它主要為企業(yè)外界有經濟利益聯(lián)系的團體和個人服務如政府部門、財政稅務、銀行等;管理會計是通過靈活多樣的專門策略和技術,不定期的編制各種管理報表,提供有效經營和最優(yōu)管理決策的有用信息,主要為企業(yè)內各級管理人員服務。
2.核算重點。財務會計著重反映過去,單純地提供信息;管理會計著重于能動地利用已發(fā)生的財務會計信息及其有關資料,預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、制約現(xiàn)在。
3.核算依據。財務會計必須遵守國家制定的《會計法》和統(tǒng)一的會計制度;而管理會計主要服從管理人員需要,相關的經濟決策理論和
數學公式,以及有效制約性的公認會計原則或統(tǒng)一的會計制度。
4.核算對象。財務會計主要以整個企業(yè)為核算對象,提供集中概括的財務成本信息,,用以對全企業(yè)的財務狀況和經營成果作出綜合性的評價和考核;管理會計主要以企業(yè)內部的責任中心為核算對象,對其日常生產的實績和成果進行制約和考核,同時也從企業(yè)的全局出發(fā),認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調配合和綜合平衡。
5.核算程序。財務會計核算程序比較固定,憑證帳簿報表均有規(guī)定的格式;管理會計的核算程序不固定,可自由選擇,一般不涉及到填制憑證和復式記賬不足,報表也沒有一定的格式,通常按管理的需要自行設計。
6.核算策略。財務會計在一定時期內,統(tǒng)一以貨幣為計量單位,采用同一種核算策略反映企業(yè)的經營活動,核算時使用簡單的核算策略;管理會計在一定時期內可采用多種核算策略,提出不同的選擇方案,核算時大量地應用運籌學和電子計算機技術來確定最優(yōu)方案。
7.核算要求。財務會計對核算準確無誤,而管理會計不要求絕對精確,一般只要求近似值,但強調及時陛。
8.編制時間。財務會計需要定期編制財務報表;管理會計可根據管理需要不定期地編制會計報表。
二、財務會計區(qū)別于管理會計的主要特點
1.財務會計必須以國家或行業(yè)組織制定的會計法規(guī)、會計準則、會計制度及有關規(guī)定作為其工作的準繩與規(guī)范。這一不同于管理會計的特點,是由財務會計核算的特定對象和目的所決定的。既然財務會計是要對資金運動中的經濟關系進行確認、計量與反映,那么,只有按一定的社會性規(guī)范進行,才能保證各利益相關主體的權益不受侵害,才能為各利益相關者所認可。
2.財務會計實行嚴格的憑證制度。因為財務會計處理的每筆業(yè)務都與人們的實際利益息息相關,只有實行嚴格的憑證制度,才能保證經濟業(yè)務處理的真實性、可靠性,防止各種侵犯企業(yè)財產的行為發(fā)生{以保證企業(yè)財產的安全和完整。
3.財務會計實行定型的會計模式。由于財務會計工作直接涉及到相關者的經濟利益,所以人們自然十分重視財務會計工作的質量,并要對其工作質量,即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進行檢驗,為了保障財務會計工作的有章可循和便于對會計工作進行檢查與監(jiān)督,財務會計需要定型的會計模式。
【關鍵詞】謹慎性原則；經濟管理；會計核算；基本內容
目前在企業(yè)經濟管理會計核算中對于謹慎性原則的應用仍然存在著相應的不足，其企業(yè)的基本管理機制與會計核算體系上還有一定的漏洞。下文就將針對目前企業(yè)在經濟管理會計核算過程之中所存在的主要問題進行分析，從而提出加強謹慎性原則在經濟管理會計核算中應用的具體措施。希望能夠在理論層面上給予企業(yè)發(fā)展一些可行的建議。
一、謹慎性原則在經濟管理會計核算中的局限性
謹慎性原則雖然能夠最大程度上抑制目前上市公司通過不合理手段進行利潤虛假增加的發(fā)生，在一定程度上體現(xiàn)了目前企業(yè)經濟管理過程之中的科學管理方式，但是在經濟管理會計核算中應用謹慎性原則依然存在著諸多的弊端及局限性，使得目前謹慎性原則在實際經濟管理會計核算中還不能夠順利進行。
其謹慎性原則在經濟管理會計核算中的主要局限性也存在于具體操作過程之中，對于一些操作過于細化，使得對于企業(yè)而言較為麻煩與繁瑣。其實從企業(yè)實際發(fā)展的角度上看謹慎性理論原則的提出不能夠滿足目前企業(yè)制度的發(fā)展要求，與實際會計制度之間是存在著脫節(jié)現(xiàn)象的。
另外謹慎性原則在應用過程之中缺乏連續(xù)性，僅僅只能根據其中的一個具體時間而應用，無法完全應用于整個的核算過程之中。除此之外即使是謹慎性原則，依舊也會存在著使用羅東，使得一些上市公司能夠根據這些漏洞而投機取巧，也在利用謹慎性原則去進行相應的收益等相關利益信息等操作行為。這些都是目前謹慎性原則在經濟管理會計核算中所存在的局限性，企業(yè)只有了解目前謹慎性原則在經濟管理會計核算中的局限性，才能夠更好地針對目前企業(yè)的實際運營狀況，進行謹慎性原則的合理化應用。
二、加強謹慎性原則在經濟管理會計核算中應用的具體措施
（一）將謹慎性原則與其他會計準則有機結合起來
其實在謹慎性原則的實際操作過程之中還是存在不足的，雖然謹慎性原則作為企業(yè)會計制度中的重要部分，但是將二者之間進行有機結合還是十分必要的。在企業(yè)會計制度之中對于資產變動的實際定位還不是十分明確，尤其是在減值的實際判斷準則方面，所以這就要求在應用謹慎性原則的過程之中要正確理解謹慎性原則與其他準則之間的必然聯(lián)系，根據其他準則要求來進一步加強決定資產減值準備數額中能夠實現(xiàn)變現(xiàn)并且成為凈值的判斷需求。
（二）建立完善的謹慎性原則監(jiān)督機制
企業(yè)在運營發(fā)展過程之中，想要較好地在經濟管理會計核算中運用好謹慎性原則，就需要從監(jiān)督機制與監(jiān)督提下的完善方面進行著手，才能夠加強對于企業(yè)會計管理工作的規(guī)范。建立完善的謹慎性原則監(jiān)督機制也是在為了規(guī)避一些企業(yè)及個人利用謹慎性原則來在利潤方面進行虛增或是中飽私囊的現(xiàn)象。
所以完善謹慎性原則的監(jiān)督機制能夠在一方面對于這種現(xiàn)象給予相應的遏制與避免，同時也能夠促進企業(yè)內部管理工作的進行，提升謹慎性原則的可利用性與規(guī)范性。所以完善的謹慎性原則監(jiān)督機制需要從制度、處理措監(jiān)督方式以及監(jiān)督人員安排管理等多種角度去進行建立，才能夠最大程度上在企業(yè)經濟管理會計核算過程之中進行謹慎性原則的合理應用。
（三）豐富在會計核算運用中類別的劃分
其實謹慎性原則在會計核算的實際運用過程之中，同樣也需要細化運用的類別與不同方式的選擇，比如在核算資產類的相關科目中進行謹慎性原則的實際運用，就需要通過相應的方式去進行計算，比如說在一些清算固定資產的過程之中就可以采取加速折舊的方式去進行相應的計算，以此求得較為平穩(wěn)的計算結果。還有在存貨計價中、生產準備以及金額存貨跌價準備等提取過程之中謹慎性原則的利用。其中提取方面也存在固定資產減值準備、無形資產減值準備等，所以細化類別的劃分就需要針對目前會計核算的實際情況，從而選擇相應的核算方法與計算手段，以此來尋求最科學化的結果。
（四）提升會計管理人員的綜合能力
想要加強謹慎性原則在企業(yè)經濟管理會計核算過程之中的有效應用，也需要從會計管理人員的綜合能力方面進行著手，通過提升會計管理人員的綜合能力，來促進謹慎性原則在企業(yè)運營發(fā)展過程之中的進一步適應。所以想要提升會計管理人員的綜合能力就需要對會計管理人員進行相應的能力素養(yǎng)測試與能力素養(yǎng)培訓，從專業(yè)素養(yǎng)到專業(yè)能力都要進行相應的提升。
企業(yè)可以通過對會計管理人員進行綜合能力提升培訓的方式，從謹慎性原則理論體系的學習到實際運用都要進行鍛煉與培訓，只有不斷提升其能力，才能夠滿足企業(yè)日益提升的發(fā)展要求。所以提升會計管理人員的綜合能力也能夠在一定程度上促進謹慎性原則在經濟管理會計核算中具體的應用。
三、結語
在企業(yè)的經濟管理會計核算工作之中運用好謹慎性原則，還需要不斷努力與不斷探究，目前企業(yè)在運用其謹慎性原則的過程之中仍然存在著較多的局限性，使得目前謹慎性原則的應用還不能夠滿足企業(yè)實際發(fā)展需要，我們需要在認識問題的基礎之上，通過多種手段如將謹慎性原則與其他會計準則有機結合起來、豐富在會計核算運用中類別的劃分、建立完善的謹慎性原則監(jiān)督機制以及提升會計管理人員的綜合能力等，加強謹慎性原則的進一步運用。
參考文獻：
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(一)管理會計和財務會計融合的外部環(huán)境從會計的發(fā)展來看，財務會計與管理會計的分化，正是由于社會化生產發(fā)展的結果，而在今天，隨著網絡信息化的發(fā)展，市場競爭日益復雜，企業(yè)在面臨這樣的市場環(huán)境下，所面對的競爭就會日益激烈。因此，單純的靠一種會計方式在進行管理，就難以做到對時展的適應。其主要在兩方面有所表現(xiàn)，其一是，財務會計在對信息進行處理時，需要根據規(guī)范進行，且所需時間較長，因此通過這種方式得到的信息不夠全面。其二，對于管理會計來說，其靈活性較強，因此在信息處理上較為科學，從而做到對信息可靠性提供了有效保障。
(二)管理會計和財務會計融合的內部環(huán)境為了能夠對信息時展有所適應，企業(yè)需要進行不斷的變革，對于現(xiàn)代化企業(yè)來說，其在生產經營與管理上所存在的聯(lián)系也越來越緊密，企業(yè)各部門之間的限定也沒有明確的劃分。另外，在現(xiàn)代化企業(yè)當中，人才對企業(yè)來說，所占據的位置越來越關鍵，對企業(yè)的經營、管理及決策，都起著至關重要的作用。因此，企業(yè)在活動信息時，單靠財務會計是不足的，因此需要通過與管理會計的融合，做到對信息資源的完善。
二、財務會計與管理會計融合策略
(一)建立健全財務管理機制現(xiàn)代化企業(yè)會計制度的完善，對企業(yè)經營與管理，甚至是企業(yè)的投資與決策，都有著極為重要的作用。一方面，企業(yè)會計制度的完善，需要做到對會計各項分支的完善，特別是做到對財務會計與管理會計的完善。在完善企業(yè)管理會計制度時，要對人員的管理權限及職能做到明確，從而能夠將企業(yè)的各項資源都發(fā)揮出其最大的效用來，從而能夠為企業(yè)制定出可靠的方案。另一方面，當兩者進行融合時，為了避免財務會計與管理會計出現(xiàn)雜亂的情況，需要對兩者的職責做到明確，比如在資金管理、預算決算的安排，都要做到明確的規(guī)定，只有將兩者進行有效的融合了，才能使其在企業(yè)生產經營中的作用做到充分發(fā)揮。
(二)輔助核算的建立與細分對于財務會計與管理會計來說，兩者既有相同之處，也有不同之處，因此，需要在會計準則與統(tǒng)一形式的要求下，做到對輔助項目的不同設定，并通過輔助核算項目做到對企業(yè)會計信息的規(guī)范。但是，需要注意的事，輔助核算項目需要對管理的基本要求進行反映，另外還要防止核算項目過細所造成的核算量加大的問題出現(xiàn)。在對會計輔助核算建設完成之后，會計人員還需要通過財務核算做到對項目的有效選擇，從而達到會計核算的目的，提高管理會計的核算效率。
(三)采用企業(yè)ERP系統(tǒng)來實現(xiàn)二者的結合隨著當前信息技術變革與發(fā)展速度的不斷加快，對于會計行業(yè)來說，要想取得進一步的發(fā)展，就必須要對各類軟件與信息平臺加以應用。而通過對ERP系統(tǒng)的應用，能夠將企業(yè)的財務與業(yè)務板塊進行結合起來，從而利用數據接口，將財務系統(tǒng)中的生產、物流、銷售及資金進行有效的連接起來，從而做到企業(yè)統(tǒng)計與數據處理方面準確性的大幅提升，另外對于會計核算中的貨幣金額單一問題，還可以做到彌補，并從業(yè)務和財務兩方面做到對企業(yè)經濟事項的分析，從而使企業(yè)管理者在預測時，能夠做到對準確度的提升，幫助企業(yè)的進一步發(fā)展。
三、結束語
一、子公司財務管理會計核算的監(jiān)督過程中的幾個主要問題
財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置（投資），資本的融通（籌資）和經營中現(xiàn)金流量（營運資金）以及利潤分配的管理。會計核算是以貨幣為主要量度，對經濟組織的生產經營活動或預算執(zhí)行的過程與結果進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，據以考核經營目標或計劃的完成情況，為經營決策的制定或國民經濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。加強集團公司對子公司財務管理會計核算的監(jiān)督，建立卓有成效的財務管理和控制體系，是集團公司對子公司實施財務控制的核心內容。但是在實際運作過程中，卻存在如下幾個主要問題，難以達到預期的效果。
1.重會計核算、輕財務管理。在管理觀念上，公司領導層認為財務人員的工作就是做做賬、編編報表等會計核算；財務人員的工作重點是會計核算工作，往往疏于財務管理工作；財務人員較少參與公司的資產購置、資本融通和營運資金以及利潤分配的管理決策活動。
2.子公司財務負責人的選用和考核存在問題。子公司的財務負責人一般從集團公司財務部門的現(xiàn)有財務人員中外派，工作能力和業(yè)務素質存在局限性；對子公司財務人員的考核不合理，往往采用一個考核標準，沒有針對性，難以提高其工作積極性。
3.業(yè)務不全面、工作經驗缺乏，較難滿足工作崗位的要求。沒有系統(tǒng)全面掌握財務管理會計核算技能；從事會計工作時間較短，沒有足夠的工作經歷。
由于上述幾個主要問題的存在，導致集團公司對子公司財務管理會計核算的監(jiān)督沒有從根本上發(fā)揮應有的作用。
二、子公司財務管理會計核算監(jiān)督過程中問題的主要原因
在集團公司對子公司財務管理會計核算的監(jiān)督的日益重視下，卻存在上述的幾個主要問題，其主要原因有：
1.集團公司管理層對公司財務管理會計核算的重視不足。集團公司在擴大經營規(guī)模謀求新的利潤增長點時，工作重點往往放在產品研發(fā)、生產和營銷方面，對其相應的財務管理會計核算沒有引起足夠的重視。與此同時，在對財務人員的工作評價中，傳統(tǒng)的觀念就是事后監(jiān)督做做賬、出出會計報表。而對于經濟活動的事前和事中的財務管理監(jiān)督行為，往往被忽視，甚至有些必需財務人員參與的重要經濟活動卻因集團公司領導層管理觀念的原因而財務人員沒有參與。
2.人才選拔不科學和考核體制不合理。在子公司財務人員委派時，大部分集團公司管理層從本集團公司內部選拔任用。在集團公司擴大經營規(guī)模謀求發(fā)展的同時，必然面臨各種人才的匱乏問題。人才的培養(yǎng)需要一定時間和機會。如果僅從本集團公司內部選拔，在一定程度上勢必難以滿足公司不斷發(fā)展的需求。集團公司的各個子公司，在這方面那方面或多或少存在差異，這樣一來對財務人員工作能力和業(yè)務素質必然有不同的要求，再加上各種人才自身能力和素質的高低。如果只用一個標準去考核，那么勢必影響其工作積極性，從而難以發(fā)揮其應有的作用。不僅考核標準單一問題，而且考核指標中主觀因素比重大客觀因素比重小。
3.集團公司財務部門，崗位設置多人員分工細，輪崗周期的固定性。由于崗位設置多人員分工，再加上輪崗周期的固定性，一個集團公司的財務工作人員要想比較全面熟悉和掌握一個會計核算單位的財務管理會計核算業(yè)務必然需要很長一段時間。集團公司的發(fā)展一般比較快，而財務人員的成長又需要一定的時間保障。如果單從集團公司內部選拔子公司財務人員，那么所選財務人員工作經驗缺乏和業(yè)務不全面的問題必然存在。
由于上述幾點主要原因的存在，在很大程度上影響了集團公司對子公司財務管理會計核算監(jiān)督的有效性。
三、子公司財務管理會計核算監(jiān)督的建議
為了加強對子公司的財務控制，對子公司財務管理會計核算的監(jiān)督成為集團公司的一個重要措施。無論是財務人員任用，還是財務管理制度的建立完善，都得到了足夠的重視。但是，在對子公司財務管理會計核算的監(jiān)督過程中，還是暴露一些值得關注的問題。為了更加有效地對子公司進行財務管理會計核算的監(jiān)督，以下一些建議值得考慮：
1.集團公司領導層重新衡量財務管理會計核算在集團公司管理中的地位，重視會計核算的同時，將重點放在財務管理上。首先，從觀念上重新全面地評價和認識財務工作；其次，在生產經營決策中將財務會計信息作為一個重要參考依據；將財務管理工作作為財務部門工作的一個重點。
2.對子公司財務人員進行選拔時，不僅從集團公司內部挑選，而且從集團公司外部挑選。在同等條件下，優(yōu)先任用集團公司內部人員。在對子公司財務人員進行考核時，根據所負責子公司的不同情況建立不同的考核標準。在確定考核指標時，加大客觀指標的比重減少主觀指標的比重，力爭做到客觀公正。
3.根據集團公司的發(fā)展需要，在財務部門有針對性加快培養(yǎng)一些財務人員。在該部分財務人員進行培養(yǎng)鍛煉時可以突破崗位設置和輪崗周期的限制。與此同時，加強財務人員學習，定期開展業(yè)務協(xié)作和交流活動，不定期組織財務人員進行各種培訓。
關鍵詞：財務會計；管理會計；原則；會計職能
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01
一、簡述企業(yè)財務會計與管理會計
現(xiàn)代企業(yè)會計分為兩大分支，一是財務會計，而是管理會計。
財務會計針對過去，是會計人員以貨幣為基本計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等方式，主要為企業(yè)外部有關方面，提供企業(yè)過去和現(xiàn)在的財務狀況、經營成果等信息，并全面介入企業(yè)各項業(yè)務的一種經濟管理活動。財務會計的側重點在于根據日常的業(yè)務記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表，向企業(yè)外部具有經濟利害關系的團體及個人報告企業(yè)的財務狀況與經營成果，其具體目標主要為企業(yè)外界服務，財務會計又可稱為“外部會計”。
管理會計針對未來，為企業(yè)內部經營管理服務。它采用靈活而多樣的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確地進行最優(yōu)化管理決策，提供有用的資料。管理會計的側重點在于針對企業(yè)經營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業(yè)內部各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標主要為企業(yè)內部管理服務，管理會計又可稱為“內部會計”。
二、財務會計原則與管理會計原則
（一）財務會計原則
財務會計最核心的內容就是確認、計量和記錄，提供有用的信息。
可靠性原則，是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映企業(yè)財務狀況和經營成果和現(xiàn)金流量，會計核算的客觀性包括真實性和可靠性兩方面的意義。
相關性原則，是指企業(yè)會計提供的信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
可理解性原則，是指企業(yè)的會計核算和編制財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。對會計信息使用者來說，首先要能弄懂財務會計報告反映的信息內容，才能加以利用，并作為決策的依據。
可比性原則，是指企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。
實質重于形式原則，是指企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。
重要性原則，是指企業(yè)在全面核算的前提下，對于在會計核算過程中的交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。會計核算中遵循重要性原則就是要考慮提供會計信息的成本與效益問題，使得提供會計信息的收益大于成本。
謹慎性原則，是指某些會計事項有不同的會計處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不致虛增賬面利潤、夸大所有者權益的方法為準的原則。不得多計資產或收益、少計負債或費用。
及時性原則，是指企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。對會計信息使用者來說，會計信息與決策的相關性不僅表現(xiàn)在會計信息的真實可靠，而且表現(xiàn)在會計信息時效性上，過時的會計信息對決策者的使用價值就會大大降低，甚至無效。
（二）管理會計原則
管理會計原則是指導管理會計工作的規(guī)范，是對管理會計工作提出的要求，具有廣泛的適用性及指導作用。管理會計原則與財務會計原則有相似之處，但是多數還是具有管理會計的本質特征。
最優(yōu)化原則，管理會計為決策服務，從若干項目決策方案中選擇滿足條件的最優(yōu)方案。
效益性原則，財務會計的重要性原則也強調了成本效益，在管理會計中，這也是一條重要的原則。不管是在預測、決策、規(guī)劃，還是控制、責任考核評價中，都講究效益，沒有效益或者效益低于成本的付出是不必要的。
決策有用性原則，要求管理會計提供的信息不僅要滿足相關信息使用者的需求，同時所提供信息是可靠的，有助于信息使用者做出相關決策。
及時性原則，要求管理會計與財務會計一樣提供的信息應是及時有效的，如果信息的報告拖延了，就可能失去相關性與可靠性。
重要性原則，要求管理會計提供的信息反映重要的交易與事項，分清主次，對信息使用者來說，對經營決策有重要影響的會計信息是最需要的。
靈活性原則，管理會計在實際工作中所受約束相對而言較少，更為靈活，正是這種靈活性使管理會計越來越重要。
三、財務會計原則與管理會計原則比較與分析
從財務會計原則與管理會計原則的內容可以看出來財務會計中的原則更要求會計信息的精確，靈活性較小，而管理會計的原則更要求信息的及時性，一邊對市場做出及時反應，提高決策有用性，具有很大的靈活性。
管理會計和財務會計信息雖然都是企業(yè)管理當局提供的，但管理會計信息主要為企業(yè)內部管理階層服務，會計信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的，社會沒有必要像規(guī)范財務會計信息那樣規(guī)范管理會計信息。管理會計信息帶有單一性的特征，即只能為某一個特定的企業(yè)單位內部使用，而沒有社會性。如果說財務會計原則具有統(tǒng)一性、強制性和法律性的特征，那么管理會計原則具有單一性、靈活性和自覺性的特征。
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關鍵詞：革新 文化事業(yè)單位 成本核算
一、文化事業(yè)單位成本核算存在的主要問題
我國的文化事業(yè)單位大多數是非營利性組織，運營資金主要來自國家財政預算撥款，沒有外部生存壓力。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，經濟發(fā)展步入新常態(tài)，國家將會嚴格經費預算管理，從源頭上控制鋪張浪費，改變過去重投入、輕效率的做法，提高資金使用效益。成本核算、績效管理將被推到政府會計改革的最前沿，需要合理歸集、反映業(yè)務職能的運行費用和履職成本。G博物館是G省唯一的國家一級博物館，是G省最大、最多、最珍貴的歷史文物收藏所。屬于公益性事業(yè)單位，主要資金來源是財政撥款。會計核算執(zhí)行《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《文化事業(yè)單位財務制度》，會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎。按照隸屬管理要求定期向文化主管部門和財政廳報送預算、決算信息。在預算會計體系下G博物館提供的成本信息載體為“支出總表”（見表1）和“支出明細表”（見表2）。
從G博物館的成本核算情況不難發(fā)現(xiàn)，在預算會計體系下文化事業(yè)單位的成本核算存在著以下主要問題。
（1）成本核算不能提供按成本對象核算的成本信息，滿足不了效益成本考核的需求。如表1反映的成本信息是“大支出”的概念，是G博物館20×4年全年發(fā)生的耗費，包括人員經費支出、商品服務支出和資本性支出。表2也只是按照費用的經濟分類性質對表1做出明細分類核算，也未能提供按照成本對象反映的成本信息。可見，根據財政撥付預算經費的管理需要，現(xiàn)行的成本核算僅對所有支出按照收付實現(xiàn)制進行歸集，各項支出沒有在各成本對象間進行成本分配，未能提供按成本對象反映的成本信息，不能滿足單位內部對成本對象績效考核的需求。
（2）成本核算將資本性支出一次性列入成本，不能真正反映出當期的實際成本狀況。如表1中列報的G博物館20×4年發(fā)生的基本建設支出90萬元，其他資本性性支出354萬元全部作為當年的耗費，在收付實現(xiàn)制核算基礎下，將資本性支出全部作為當期成本列報，不但扭曲了資產的使用屬性，同時也不能正確計算出考核對象當期應負擔的成本。這樣的會計處理方法，顯然只是考慮了財政決算對當年發(fā)生總支出管理的需要，而沒有考慮到資產的受益年限，根據權責發(fā)生制開展成本計算的需求。
（3）成本核算反映的成本信息較為單一、簡單，不能滿足管理會計對信息全面性和相關性的要求。主要是由于我國行政事業(yè)單位管理經驗和觀念尚存在較濃的計劃經濟色彩，目前文化事業(yè)單位提供的成本信息主要是考慮政府預算管理的需要，較少考慮到管理會計的需求。預算會計考慮“規(guī)范、原則”較多，屬于“外部報告型”會計；管理會計屬于服務型會計，主要履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，為單位管理服務?，F(xiàn)行的支出總表和支出明細表不能滿足管理會計對成本考核的需求，由此可見，成本管理與控制作為預算管理的一項工具尚未在文化事業(yè)單位中充分運用，預算會計與管理會計尚未相互補充、相互促進。
二、革新文化事業(yè)單位成本核算的思考
（一）以管理會計理念革新文化事業(yè)單位成本觀
我國文化事業(yè)單位在政府預算的支持下一直缺乏成本觀念，在開展事業(yè)活動中不僅不重視成本核算和成本管理，而且在“以支定收”的預算經費撥付模式下存在將成本最大化的觀念。從管理層到財務人員都不太重視成本核算和成本控制，資金使用在各個環(huán)節(jié)都比較松散。顯然在此觀念下核算的成本信息不能支持成本監(jiān)督機制的有效運行。以管理會計理念革新文化事業(yè)單位成本觀念就顯得尤為重要，就是要求“各級行政事業(yè)單位應從提高資金使用效率、規(guī)范預算管理和提高資產負債信息透明度出發(fā)，有效開展行政事業(yè)單位管理會計體系建設工作，并且借鑒西方管理會計研究成果和我國管理會計的應用經驗，合理界定我國行政事業(yè)單位管理會計的核心內容?！保S微平，鄒欣藝，2015）行政事業(yè)單位管理會計的核心內容包括經濟預測管理、財政預算管理、財政績效管理、政府財務管理和內控與風險管理。這五項核心工作都需要運用管理會計理念開展內部成本核算，提煉有用、相關的成本信息為管理者的管理活動提供支持。為此，應結合我國文化事業(yè)單位成本管理的實際和行政事業(yè)單位改革，將管理會計理念、工具方法和能力框架引入文化事業(yè)單位成本管理改革中，應對實踐中出現(xiàn)的新經濟現(xiàn)象、新問題。
（二）協(xié)調好預算會計與管理會計需求革新成本核算方法
我國文化事業(yè)單位主要職能是提供公共產品，由國家供應資金、財物，按照現(xiàn)行事業(yè)單位管理體制將文化事業(yè)單位納入國家預算管理體系。目前我國文化事業(yè)單位會計核算以預算會計系統(tǒng)為基礎，但預算會計系統(tǒng)不能提供管理會計所需要的全面的、相關的財務信息，這就需要考慮管理會計需求革新內部會計核算方法（包括成本核算方法）。
（1）擴大權責發(fā)生制核算業(yè)務的范圍。新《事業(yè)單位會計制度》引入了權責發(fā)生制，但只局限于部分經濟業(yè)務和事項，仍規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。新制度規(guī)定采用權責發(fā)生制核算的業(yè)務范圍主要在固定資產和無形資產的核算，只是部分改善了采用收付實現(xiàn)制核算的會計信息質量，使固定資產、無形資產和非流動資產基金客觀反映單位擁有的資產狀況。這種采用“雙軌制”的會計核算辦法存在著局限性，導致成本核算不準確，不能滿足現(xiàn)代成本管理對成本核算、考核的要求。為解決這一問題，可參考企業(yè)會計準則的規(guī)定擴大采用權責發(fā)生制核算業(yè)務的范圍，逐步擴大到所有的經濟業(yè)務，真實地反映出單位擁有的資產質量，將費用和損失恰當的計入各期，以此計算出的成本信息才更準確。
（2）采用“間接法”的成本計算方法來協(xié)調預算會計與管理會計的需求差異，相互補充、相互促進。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位會計核算要以收付實現(xiàn)制為基礎，但收付實現(xiàn)制編制的成本表（支出總表和支出明細表）沒有區(qū)分支出歸屬期間和成本承擔主體，在此基礎下歸集的支出費用不能滿足成本計算的需要。為遵循預算會計制度的要求，同時滿足管理會計對成本計算的需要，可以采用“間接法”對支出進行調整。間接法，就是日常會計核算時按照現(xiàn)行預算會計要求遵循收付實現(xiàn)制進行核算，編制預算會計報表，然后再按照成本計算的需要，結合相關會計資料，利用“成本調節(jié)表”（借鑒企業(yè)現(xiàn)金流量表、合并會計報表編制調整工作底稿的方法）將按照預算會計核算的與當期成本無關的支出剔除；與成本核算相關的費用支出調整增加，準確地劃分歸屬于當期成本對象的成本支出，從而正確核算成本。本文以G博物館為例，有關成本調節(jié)計算過程見表3。
（3）按照管理會計需求合理確定成本計算對象，基于成本對象進行成本核算。文化事業(yè)單位成本核算對象與企業(yè)存在本質區(qū)別，主要提供的是“無形產品”，如展覽、講座、收藏保護、宣傳教育，“產品”具有一次性、多變性，成本對象不容易確定。原因在于，傳統(tǒng)的成本核算對象是有形的“產品”，主要是滿足資產負債表的記錄、報告需要。在傳統(tǒng)會計體系下文化事業(yè)單位很難找到適當的成本核算對象，導致實務中事業(yè)單位財務人員無法開展基于成本對象的成本核算。只有從管理會計視角上去創(chuàng)新文化事業(yè)單位的成本核算對象才能使文化事業(yè)單位的成本核算變得具有操作性，獲取更全面的成本信息，滿足對文化事業(yè)單位成本對象的績效評價。由于文化事業(yè)單位的業(yè)務職能都相對明確，財政部門撥付預算經費也是根據單位承擔的業(yè)務職能來核定，因此，以“業(yè)務職能”為核算對象計算出的“成本”既能滿足預算會計需求，又能便于管理會計合理確定成本計算對象，開展基于成本對象的成本核算。博物館的業(yè)務職能主要是為觀眾提供精神文化產品，體現(xiàn)在教育、宣傳、欣賞、收藏保護、科學研究等，因此，可以將陳列展覽、宣傳教育、藏品賞析、收藏保護、學術研究作為成本核算對象。G博物館基于成本對象開展的成本核算有關情況如表4所示。
對比預算體系下的支出總表、支出明細表和基于成本對象編制的成本表，按照成本對象計算的成本表能提供更加全面、相關的成本信息，有利于單位對各業(yè)務職能的投入、產出做出績效評價。
（三）以信息應用為導向革新綜合成本報告系統(tǒng)
文化事業(yè)單位作為政府提供公共產品的一個公共組織，具有經濟屬性、政治屬性和社會屬性等多重特性，其成本報告應有別于企業(yè)，具有多維性。企業(yè)等經濟組織主要考慮的是經濟屬性，而文化事業(yè)單位的經濟行為不光考慮經濟因素，還需要考慮社會公益等因素。對文化事業(yè)單位成本信息的應用較之企業(yè)會計來說相對復雜，單一的成本報表可能無法滿足社會對文化事業(yè)單位績效評價，還需要除成本表以外的表外信息。成本核算更多是注重財務定量分析，單純依據成本表評價文化事業(yè)單位的多重屬性還不能提供全面、充分的信息。因此，必須將文化事業(yè)單位的成本工作納入到更加廣泛、全面的綜合成本報告體系中開展，適度增加決策所需的表外信息，增強成本核算信息的可理解性和可應用性。
參考文獻：
[1]黃微平，鄒欣藝.中國特色行政事業(yè)單位管理會計體系的建設[J].財會月刊，2015（25）.
