時間：2023-10-08 15:34:06
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【關鍵詞】高校經(jīng)濟責任審計；現(xiàn)狀；問題；對策
一、高校經(jīng)濟責任審計工作的現(xiàn)狀
隨著我國經(jīng)濟的快速健康發(fā)展，高校新建校區(qū)空前增多，辦學規(guī)模和貸款規(guī)模不斷擴大，學生人數(shù)不斷增加，辦學成本也不斷加大，高負債運行已成為制約高校健康發(fā)展的“瓶頸”，嚴重影響了高校的內涵建設。第一，近年來，我省一些高校為緩解教育資源緊張的矛盾，紛紛征地建設新校區(qū)。雖然加快了高校教育事業(yè)發(fā)展，但同時貸款這把雙刃劍也給高校帶來了不容忽視的潛在風險。第二，高校普遍存在合作辦學不規(guī)范問題，亟待近一步完善合作辦學制度。在近年對高校審計中發(fā)現(xiàn)，高校普遍存在合作辦學不規(guī)范的現(xiàn)象。為規(guī)范合作辦學行為，2008年教育部出臺《獨立學院設置與管理辦法》，但截至目前，一些高校尚未按照《辦法》采取有效整改措施。
二、目前高校領導干部經(jīng)濟責任審計中存在的問題
（1）經(jīng)濟責任審計工作滯后。經(jīng)濟責任審計，是指審計機構對有關行政負責人任職期間、任職期滿或因提拔、調動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責范圍內履行經(jīng)濟責任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領導干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，降低了審計工作的權威性。（2）缺乏行之有效的審計評價指標體系。在實踐工作中，由于沒有具體量化標準，沒有統(tǒng)一的評價標準，導致審計評價不規(guī)范，隨意性較大等問題。（3）經(jīng)濟責任審計未能跳出財務收支審計的模式。因為側重點不明確，達不到經(jīng)濟責任審計應達到的高度和層次，經(jīng)濟責任審計報告的價值和作用沒有充分體現(xiàn)出來。（4）有關部門配合脫節(jié)。各職能部門在審計工作中缺乏必要的協(xié)調與配合，由于部門配合脫節(jié)，工作中容易互相推諉，影響經(jīng)濟責任審計工作的開展。
三、搞好高校經(jīng)濟責任審計的關鍵
（1）選好審計組長。要安排有實際工作經(jīng)驗、政策水平高、業(yè)務熟練的人員擔任審計組長，審計組長是審計小組的核心。（2）要求被審計人員簽署承諾書。經(jīng)濟責任審計發(fā)出《審計通知書》的同時，要求被審計對象簽署承諾書，向審計組承諾對所提供的會計資料的真實性、合法性和完整性負責，從制度上制約被審計人提供虛假資料。（3）召開各種類型座談會。通過座談會發(fā)現(xiàn)財務帳面以外的有關信息和線索，充分掌握被審計單位的具體情況，使審計工作更細致更深入。（4）評審內部控制制度及重大決策。審計人員要檢查內部控制制度的健全性、有效性，選擇薄弱環(huán)節(jié)進行重點審計，幫助被審計單位堵塞漏洞，進行制度建設評價；對重要決策進行審計，重點檢查是否存在個別領導獨斷專行搞人情投資，是否存在重大損失或潛在損失。（5）規(guī)避審計風險。在審計過程中要嚴格按審計程序辦事，依法審計，把握客觀性、謹慎性、統(tǒng)一性及量化性的原則，特別是對審計事項做出的評價，要堅持實事求是，客觀公正、積極慎重的態(tài)度。
一、審計的難點
（一）存量資產(chǎn)的清查確認準
實踐中，存量資產(chǎn)的確認是離任經(jīng)濟責任審計中的難點之一，其表現(xiàn)有三：一是數(shù)量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產(chǎn)，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計時，僅查清長短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認是誰的責任，離任者應負什么責任。二是存量資產(chǎn)報廢的確認。離任審計時，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貸需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質量鑒定的知識和技能，也沒有批準作報廢處理的職權，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認可，給審計工作增加了難度，三是存量資產(chǎn)價值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨、或因質量問題，或因技術更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準確，在未實現(xiàn)銷售之前，難以確定其實際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大損失等。
（二）債權債務的清理確認難
市場經(jīng)濟條件下，尤其是近幾年國家實行適當抽緊的政策，企業(yè)間的債權債務往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應較長，企業(yè)只要把債權債務掛在帳內，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應收款，也應單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權債務的態(tài)度也各異，離任者希望各種應收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應收款項要作壞帳處理。而審計機關在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應收款項逐筆清查核對，故難以認定。
（三）未入帳的費用或收益確認難。
在離任審計實踐中，幾乎每個企業(yè)都存在未入帳的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關人員預支款項或墊支辦理有關業(yè)務，尚未結算；第二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負責人未批準報銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟活動的運轉，會入帳處理，而離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關費用特別是業(yè)務招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。
（四）或有資產(chǎn)和或有負債的認定難
在市場條件下，往往發(fā)生一些當期甚至近期無結果，卻可能后期損益的經(jīng)濟活動事項，成為或有資產(chǎn)、或有負債，如有的為他人擔保，是否要承擔連帶責任及要承擔多大的連帶責任，企業(yè)主要負責人離任時，交、接雙方都要求審計機關予以認定，而審計人員又難以提出準確的結論。
二、審計
（一）建立雙向責任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的責任，即被審計單化主要負責人，財務負責人及有關人員作出書面承諾，保證向審計組提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或收益等資料真實、有據(jù)；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規(guī)定和審計操作規(guī)程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔責任。
（二）適當擴大抽樣和調沓面，在全面審查被審計單位財務資料的基礎上，列單價提供的呆壞帳、帳外費用、財產(chǎn)盤點等情況、確定適當?shù)某椴槊妫话闱闆r下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯率超過5％，應繼續(xù)擴大抽查面和調查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結合等多種方法。
目前經(jīng)濟責任審計中運用效益審計的方法還沒有固定的模式，經(jīng)濟責任審計如何與效益審計相結合，在此作一番探討。
（一）確定效益審計的目標與標準。在選擇經(jīng)濟責任效益審計目標范圍時，應圍繞責任者任期國家財政資金投入、項目的經(jīng)濟和社會效益，重點關注項目決策和管理環(huán)節(jié)中存在的問題等，主要把握重點審計、專項審計和局部審計三個方面的內容。可根據(jù)項目具體情況選擇兩種方式：一是以結果為重點的方式，主要關注被審計單位的效益或取得了什么結果，有關要求或目標有沒有達到。在這種方式下，要檢查被審計單位的業(yè)績即經(jīng)濟性、效率性、效果性，并將所發(fā)現(xiàn)的情況與既定規(guī)范以及審計標準進行比較；二是以問題為重點的方式，則主要關注問題的確認和分析，一般不參考事先確定的審計標準，在這種方法下，缺點和問題是審計的起點，而不是審計的結束，審計的主要任務是核對所述問題的存在性，并從不同的角度分析其原因。選用效益審計標準與財務審計標準有所不同，并且不同的地區(qū)、時期及不同類型的單位，審計標準各異，并隨著技術進步、管理改善而不斷變化。因此，在選擇審計標準和評價指標體系時，根據(jù)審計標準的相關性、全面性、先進性、合理性等總體原則，形成多層次、相互補充的評價體系。一要根據(jù)國家的經(jīng)濟方針、政策、規(guī)定及有關的經(jīng)濟規(guī)律、經(jīng)濟理論等來選擇評價經(jīng)濟活動合理性的定性標準；二要結合被審計單位的計劃目標、技術經(jīng)濟定額、業(yè)務標準、各種指標和有關的數(shù)字，用于評價經(jīng)濟效益高低的定量標準；三要對特殊的項目和目標，因地制宜地選擇合適的審計標準。
（二）實施過程選用的方法。效益審計是一個廣泛的現(xiàn)實的工作，搞好黨政領導干部經(jīng)濟責任效益審計，就必須根據(jù)具體項目的目標，選擇采取一些可行的審計方法。審前調查要制定好審計實施方案。在經(jīng)濟責任效益審計項目計劃確定后，接受該項目任務的審計組，組織審計人員開展審前調查。首先搞好信息采集，根據(jù)被調查對象整體的現(xiàn)狀，有選擇的走訪有關部門及同行業(yè)單位，采集調查對象整體的有關信息；其次，審計人員通過對被審計單位內部的實地調研，進一步熟悉被審計對象決策程序、管理途徑、財務制度、生產(chǎn)工藝及業(yè)務流程，梳理出效益審計中應掌握的關鍵控制點，使審計人員盡快進入被審計事項角色。最后，審計組通過審前調查與分析有重點地選擇效益審計的內容，制定審計實施方案。現(xiàn)場審計實施過程中，審計人員要在經(jīng)濟責任審計方法的基礎上，根據(jù)效益審計的需要，靈活選用調查法、訪談法、利用文獻資料和公共數(shù)據(jù)、利用被審計單位擁有的數(shù)據(jù)資料、案例研究等五種不同取證方法。通過問卷調查、談話了解、資料評估、案例剖析等途徑取得效益審計所需要的具有充分證明力的審計證據(jù)。同時，審計人員選擇一個或若干個對象作為案例進行研究，以便對審計事項進行深入的調查和分析。案例研究的結果可以用來證實已存在的問題，還可以佐證通過其他方法得出的結論，并且研究案例的過程也是經(jīng)驗積累的過程。
（三）效益評價選用的方法。經(jīng)濟責任審計中選用效益審計評價方法的最終目的是提供有用的信息，所以整個審計過程就是一個信息收集、分析、評價并得出審計結論的過程，具體的操作技術方法有兩大類：第一類是信息收集技術。主要沿用傳統(tǒng)財務審計的五種方法：一是采用實地觀察法。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象，如對存貨、設備狀況進行實地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費現(xiàn)象，對項目、工作場所進行實地觀察，可以了解項目的運作流程。二是面談。向有關人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。三是座談會。它是一種多元式的面談，在召開座談會前，可以事先將有關調查表提交給被審計單位，以便他們有時間做些準備，并選擇相關人員參與座談。四是調查問卷。當涉及的人員或單位很多，以致無法進行必要詢問時，可以采用調查問卷法。對于受益面較廣的資金支出，比如工程投資、扶貧資金等公眾資金，比較適合這種方法。五是審閱法。審查閱讀被審計單位或項目有關的文件資料，從中找出有用的信息。第二類是信息分析評價技術。對已取得的證據(jù)，運用一定的技術方法進行加工，以形成新證據(jù)。主要包括：一是比較分析法，就是將實際情況與一定的基準進行對比的方法，其中基準可以計劃、預算、標準、歷史、同行等。二是因素分析法，對事實進行分析找出成因。三是統(tǒng)計抽樣法，適用于總體比較龐大的審計事項，同樣也需要計算機應用軟件的輔助。四是量本利分析法，這是一項決策技術，原理是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤之間的關系，通過分析比較選擇最佳投資方案。五是凈現(xiàn)值法是運用貨幣的時間價值概念，將不同時期的收益與支出全部轉換為同一時點上的貨幣價值，進行比較作出的結論的方法，這也是一項決策技術。將上述方法取得的證據(jù)，作為黨政領導干部經(jīng)濟責任效益審計述實評價的依據(jù)。
一、黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內容
1.被審計領導干部任職期間經(jīng)濟責任目標及相關經(jīng)濟指標的完成情況。主要包括：本級政府和上級主管部門下達的各項經(jīng)濟指標和各項財政財務指標。財政財務指標主要包括：資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率、專項資金（基金）支出率、財經(jīng)（計劃）目標和各項經(jīng)濟指標完成率等。
2.預算執(zhí)行情況及其相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性情況。主要審計：執(zhí)行政府財政預算和國家財政法規(guī)情況；資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實、合法、完整性；預算外資金、專項資金管理、使用、效益情況；財政資金領撥和繳納情況；內控制度的建立、健全與執(zhí)行情況等。
3.重大經(jīng)濟決策情況。包括重大的對外投資、基本建設、招商引資、企業(yè)改革、改組、改制、出臺的宏觀經(jīng)濟管理措施及制度建設等。
4.被審計領導干部遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關廉潔自律規(guī)定情況。黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的具體內容是：
（1）主要經(jīng)濟和業(yè)務指標完成情況；
（2）預算（或財務計劃）執(zhí)行情況；
（3）預算外資金收支和管理情況；
（4）專項資金（基金）的管理和使用情況；
（5）國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；
（6）債權債務情況；
（7）內部控制制度的建立、健全和有效性；
（8）重大經(jīng)濟決策、實施和效益情況；
（9）領導干部個人廉潔從政情況。
通過以上事項的審計，分析黨政領導干部任職期間主要工作目標的完成情況以及遵守國家財經(jīng)法紀的情況，分清領導干部應負的經(jīng)濟責任，全面、客觀地評價黨政領導干部任期內經(jīng)濟責任的履行情況。
二、黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要方法
對黨政領導干部任期經(jīng)濟責任的審計，主要是通過對各項經(jīng)濟指標的考核，財政財務收支真實、合法、效益性和重大經(jīng)濟事項的決策及遵守廉政規(guī)定情況進行審計，找出規(guī)律性的東西和事物的內在聯(lián)系，根據(jù)審計情況進行綜合分析，客觀公正地評價考核領導干部任期經(jīng)濟責任和工作業(yè)績。
1.關于任期經(jīng)濟責任目標及經(jīng)濟指標的審計方法。
通過對實際指標同計劃預算指標比較，本期實際指標和上期的實際指標比較，被審計單位的實際指標和本行業(yè)先進水平指標比較，在更大范圍內客觀、全面地評價審計責任人。運用指標進行分析對比時，應注意把握好指標的適應性。一般情況下，選用指標以國家規(guī)定的或社會公認的資產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等指標為主，以分項的具體經(jīng)濟活動指標為輔。通過指標的正確選用，對領導干部所在單位財政財務收支以及經(jīng)營決策、管理決策等進行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評價經(jīng)濟責任。考核指標時，因有的指標是根據(jù)相關法律、法規(guī)而收集的，具有權威性，選用時則只須注明資料來源即可，審計可以不再進行核實。
2.關于財政財務收支等經(jīng)濟事項的審計方法。
對領導干部任期內各經(jīng)濟事項的真實、合法、效益情況的審計，以查證財務資料為主，一般運用以下方法：
（1）行政經(jīng)費領撥審計，主要采用審閱、核對、比較、復算、分析等方法；
（2）經(jīng)費支出審計，主要采用審閱、核對、比較、復算、分析等方法，若內控制度不健全，會計工作比較混亂，應采用詳查法進行審計；
（3）貨幣資金及銀行賬號的審計，主要采用突擊盤存、調節(jié)、核對、審閱、函證及賬戶分析等方法；
（4）預算外資金審計，主要采用審閱、核對、復算、函證及賬戶分析等方法；
（5）固定資產(chǎn)審計，主要采用盤存、核對、審閱及分析等方法；
（6）債權及債務審計，主要采用審閱、核對、函證及賬齡分析法；
（7）專項資金（基金）審計，主要采用審閱、核對、函證分析、復算等方法；
（8）各項經(jīng)濟指標（責任目標）完成結果審計，應在審計以上內容基礎上，主要采用核對、復算等方法。
3.重大經(jīng)濟事項決策審計方法。
對領導干部任期內重大經(jīng)濟事項的決策審計，采用跟蹤法、重點法、公示法等。對經(jīng)濟決策程序進行跟蹤審計，查證決策者在決策過程中是否做到?jīng)Q策程序合法，決策過程民主，決策結果科學。對任期內具有重大影響的決策事項進行重點抽查，從最初的可行性調查開始，到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調查。另外對一些特殊的經(jīng)濟決策事項可通過向社會公示的方法進行取證。對決策審計還可查閱相關會議紀要原件及相關記錄。
4.遵守廉政規(guī)定情況審計方法。
這要從兩個方面進行審計：一是對領導干部所在單位遵守國家有關財經(jīng)紀律、財政法規(guī)、廉政規(guī)定的情況審計。具體審計主要采用前面所講的方法進行，但涉及個人的廉政問題，要特別慎重，審計底稿也應注意特別對待，經(jīng)濟事項的經(jīng)辦、主管、審批等相關證據(jù)的收集要更加全面而穩(wěn)妥。二是對領導干部個人廉政問題審計。這方面可通過一定范圍的公告、座談會、個別交流、審計查賬和調查等形式收集資料，然后進行核實。但對領導干部遵守廉政規(guī)定的情況主要是通過對財政財務資料的審計，從賬面上收集證據(jù)。
【關鍵詞】商業(yè)銀行 內部審計 經(jīng)濟責任
隨著城市商業(yè)銀行內部管理規(guī)范的提高，內部審計在其組織中的作用越來越大，審計結論對領導的決策支持作用越來越明顯。作為傳統(tǒng)審計項目的行長任期經(jīng)濟責任審計分支機構負責人經(jīng)濟責任審計成為了組織人事部門對被審計人在離任、留任、提拔、辭（免）職、離（退）休、降級、撤職、獎勵和懲罰等方面提出意見時的重要依據(jù)之一。但是，在實際操作中，行長任期經(jīng)濟責任審計的內容還有待歸納提煉，審計方法還有待提高。本文將對商業(yè)銀行長經(jīng)濟責任審計的內容和審計方法進行探討。
一、商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計的內容
任期經(jīng)濟責任是指被審計人任職期間，因行使經(jīng)營管理權，對經(jīng)營和管理所在行的行為及結果應當承擔的責任。行長經(jīng)濟責任審計應全面反映行長任期經(jīng)營管理狀況，以求客觀公正地反映領導干部的工作實績。對于全面評價，評價的內容應包括行長任職期間的綜合經(jīng)營情況、內部控制狀況、可持續(xù)發(fā)展能力、重大經(jīng)營管理事項的決策和審批及其結果和誠實報告等方面進行評價。
（一）聘期目標責任評價
各級機構的行長在任職期間最直接的任務就是完成當期上級下達的經(jīng)營目標任務。因此，對經(jīng)營目標完成情況的評價應當是行長任期的一項重要評價內容。對商業(yè)銀行的行長，經(jīng)營目標通常包括經(jīng)營效益指標、資產(chǎn)質量指標、業(yè)務發(fā)展指標三個方面的內容。
1.經(jīng)營效益指標評價
銀行是企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營目標是創(chuàng)造價值，因此對效益的評價是任期目標考核首要的內容。經(jīng)營效益評價應重點考慮投入產(chǎn)出比率，淡化絕對指標，可設計經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟資本回報率、成本收入比以及費用收入比等指標。
2.資產(chǎn)質量狀況評價
銀行是經(jīng)營風險的企業(yè)，資產(chǎn)的安全性放在第一位，資產(chǎn)質量考核也應該是行長經(jīng)濟責任審計的重要內容。資產(chǎn)質產(chǎn)的考核應同時兼顧對歷史不良資產(chǎn)化解和被評價人任期內新發(fā)貸款質量，可設計不良貸款率、不良資產(chǎn)現(xiàn)金收回額、當年新發(fā)放貸款不良率以及新發(fā)放貸款損失率等指標。
3.業(yè)務發(fā)展指標評價
可圍繞全行業(yè)務規(guī)模的發(fā)展來設計指標，在審計中應關注資產(chǎn)的真實規(guī)模水平，防止虛增資產(chǎn)。為避免人為的指標波動，采用日均指標，可設計全口徑存款日均新增、各項貸款日均新增、存貸款當?shù)厥袌稣加蟹蓊~等指標。
（二）內部控制狀況評價
根據(jù)銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內部控制評價試行辦法》，內部控制評價包括過程評價和結果評價。過程評價是對內部控制環(huán)境、風險識別與評估、內部控制措施、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評價。結果評價是對內部控制主要目標實現(xiàn)程度的評價。具體實施評價時，應將全行的所有業(yè)務和管理活動進行分類，設計成不同的業(yè)務單元和管理活動，分別從五個要素考察內部控制的健全性、合理性、遵循性和有效性。評價可設計定性評價與定量評價相結合，某個控制點的差錯低于一定量的水平，則定性為控制有效，反之則是控制失效。內部控制評價要兼顧歷史和當前的現(xiàn)狀，并以當前現(xiàn)狀為主，對于內部控制水平較以往有較大進步的機構，應給予充分的肯定，但評級結果的提升不宜過大，因為內部控制有效的持續(xù)性還有待觀察，這是客觀事實的規(guī)律，也是審計職業(yè)審慎的要求。
（三）可持續(xù)發(fā)展能力評價
對一個行長的經(jīng)濟責任的全面客觀評價，還體現(xiàn)在評價要做到當前成果與未來發(fā)展?jié)摿Φ慕y(tǒng)一，內部審計應關注銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。銀行可持續(xù)發(fā)展能力內在的體現(xiàn)為資源配置能力、管控能力、發(fā)展戰(zhàn)略和創(chuàng)新能力，外在的體現(xiàn)就是各項優(yōu)質客戶的擁有程度和新興業(yè)務的發(fā)展，對新興市場領域的占有。可持續(xù)能力的評價可圍繞一個銀行的戰(zhàn)略發(fā)展方向，設計指標，主要考慮優(yōu)質客戶群培育、新興市場領域的業(yè)務發(fā)展，如國際結算業(yè)務、電子銀行業(yè)務發(fā)展等。對優(yōu)質客戶的擁有程度可設計A級以上（含A）公司類及機構客戶信貸余額占比、總、分行級個人VIP客戶數(shù)新增、重要公司及機構客戶（含國際結算戶）和工資戶新增；評價對新興市場的占有可設計國際結算量新增、貸記卡業(yè)務新增等指標，電子銀行客戶交易量（含手機銀行）、電子銀行產(chǎn)品交易量等指標。
二、商業(yè)銀行行經(jīng)濟責任審計方法
經(jīng)濟責任審計工作的時效性強，審計的內容多，且質量要求高，難度相對更大。如何在有限的工作時間內，對被審計對象的經(jīng)濟責任做到客觀、公正、準確的評價？對這一審計人員常要面對的問題，筆者認為，改善審計技術和方法是關鍵。
（一）建立分支機構經(jīng)營資料數(shù)據(jù)庫，重視日常資料的收集工作
離任經(jīng)濟責任審計評價的準確性、客觀性，很大程度體現(xiàn)在被審對象任期內完成的各項經(jīng)濟指標上。因此應在日常工作中注意收集各行的有關經(jīng)營信息資料，建立以支行為單位的審計數(shù)據(jù)臺賬，搜集被審計單位基本情況、財務收支狀況和經(jīng)濟指標，是離任經(jīng)濟責任審計的一項基礎性工作。所以，平時應注意搜集這類信息，可以將這些經(jīng)濟指標以及歷年查出的違規(guī)違紀問題制成一覽表，輸入計算機，根據(jù)審計任務的需要，隨時調用。在業(yè)務指標收集的基礎上，還需要對上述經(jīng)濟指標進行橫向、縱向、歷史、計劃的比較分析，才能做到評價科學、準確。充分運用各種已有的數(shù)據(jù)和資料，能有的放矢工作，減少現(xiàn)場工作時間，提高工作效率。
（二）應將離任審計和任中審計有機結合起來，提高審計工作效率，也更能發(fā)揮審計對業(yè)務的監(jiān)督和促進作用
經(jīng)濟責任審計可分為離任審計和任中審計。任中經(jīng)濟責任審計是對現(xiàn)任行長經(jīng)營情況、管理情況進行的審計。它改變了“離任審計”中的審計滯后現(xiàn)象。采取任中審計的方法，因被審人仍在崗位上工作，且在任的時間短，事實清楚，容易得出客觀公正的評價，易于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和隱患，同時任中審計也容易強化被審計人的整改責任，達到以審計促進規(guī)范經(jīng)營的效果。在產(chǎn)生離任審計的要求，內審部門可利用任中審計的成果，只需對其任中審計以后年度的經(jīng)濟責任進行審計即可，大大縮短“離任審計”所需要的時間，并高效、快捷地完成經(jīng)濟責任審計任務，同時也可要報告中反映任中審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，對被審計人做出理為客觀全面的評價。
（三）應以事實為依據(jù)界定責任
在責任認定上，被審計人只對其任職期間分管工作的決策和審批行為及結果承擔直接責任；要做到客觀公正地進行責任界定，首先是事實應準確，其次需要在審計評價考慮以下幾對責任的界限，一是區(qū)分集體責任與個人責任。重大經(jīng)營決策和審批若由集體決策造成的風險或損失，應由集體負責，但被審計人在集體決策中表決反對意見的，應予剔除；若由被審計人個人決策造成的風險或損失應由個人負責。二是區(qū)分前任責任與現(xiàn)任責任，對前任過失的遺留問題，現(xiàn)任不應當承擔責任，但對現(xiàn)任中仍在繼續(xù)投入的項目，現(xiàn)任應承擔責任，現(xiàn)任有責任整改前任遺留的問題。三是區(qū)分主觀責任與客觀責任。在審計評價中，要對單位由于不可預見的外部因素造成的損失與主觀不努力或被審計人能力有限造成的損失進行客觀分析，作出恰當界定。同時，界定經(jīng)濟責任的各項因素及結論應在審計報告中予以分析闡述。
（四）改進審計方法，提高工作質量
加強審前非現(xiàn)場的分析，以風險為導向確定審計重點，有的放矢地開展審計工作，對影響機構發(fā)展的重要管理事項、重要業(yè)務項目、日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的風險等方面進行重點檢查；開展訪談，兼聽則明，聽取各級員工對行長的定性評價，豐富審計線索，對員工反映的熱點問題進行查證，避免出現(xiàn)重大遺漏；加強審計工作底稿的復核，對事實要進一步進行核實，爭取交給被審計人確認的審計事實沒有重大分歧，樹立審計人員客觀公正專業(yè)和形象，從而提高審計結論的認可度，順利交換審計意見。
參考文獻
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環(huán)境污染責任保險又被稱為“綠色保險”，環(huán)境污染責任保險制度在國外已有40多年的歷史，在許多國家被證明是一種有效的環(huán)境風險管理的市場機制。國際上關于環(huán)境污染責任保險的先進立法為該制度在我國的實行提供了寶貴的經(jīng)驗。
美國
美國的環(huán)境污染責任保險又稱污染法律責任保險（Pollution Legal Liability Insurance），包括兩類：一是環(huán)境損害責任保險，以約定的限額承擔被保險人因其污染環(huán)境，造成鄰近土地上的任何第三人的人身損害或財產(chǎn)損失而發(fā)生的賠償責任；二是自有場地治理責任保險，以約定的限額為基礎，承擔被保險人因其污染自有或者使用的場地而依法支出的治理費用。
美國的保險人一般只對非故意的、突發(fā)性的環(huán)境污染事故所造成的人身、財產(chǎn)損害承擔保險責任。對企業(yè)正常、累積的排污行為所致的污染損害也可予以特別承保。美國針對有毒物質和廢棄物的處理所可能引發(fā)的損害賠償責任實行強制保險制度。1976年美國《資源保全與恢復法》授權美國聯(lián)邦環(huán)保局行政命令，要求業(yè)者就日后對第三人的損害賠償責任和關閉估算費用等進行投保；在有關危險廢物儲存、處理、處置的法規(guī)中，強制要求管理者應為在該設施的運行期間內、因危險廢物的管理和操作所造成的對他人人身或者財產(chǎn)的損害購買保險；該法規(guī)還要求土地填埋設施的管理者、地面儲存和土地處理單位的管理者，為非突發(fā)或非事故性事件（如滲漏和對地下水的漸進性污染）購買保險。當前，在美國的50個州中，已經(jīng)有45個州出臺了相應的危險廢物處置責任保險制度的規(guī)定。
德國、法國、英國
德國環(huán)境污染責任保險是采取強制責任保險與財務保證或擔保相結合的制度。德國《環(huán)境責任法》規(guī)定，存在重大環(huán)境責任風險的“特定設施”的所有人必須采取一定的預先保障義務履行的措施，包括與保險公司簽訂損害賠償責任保險合同，或由州、聯(lián)邦政府和金融機構提供財務保證或擔保。該法直接以附件方式列舉了“特定設施”名錄，對于高環(huán)境風險的“特定設施”，不管規(guī)模和容量如何，都要求其所有者投保環(huán)境責任保險。
法國和英國的環(huán)境污染責任保險是以自愿保險為主、強制保險為輔，一般由企業(yè)自主決定是否就環(huán)境污染責任投保，但法律規(guī)定必須投保的則強制投保。
印度
印度議會于1991年通過《公共責任保險法》，規(guī)定對于處理“危險物質”的有關單位，如果是政府和國有公司，實行環(huán)境保險基金制度；如果是普通商務公司，則強制要求投保環(huán)境責任保險。印度環(huán)境部根據(jù)該法授權，于1992年3月公布了《適用公共責任保險法的化學物質名錄和數(shù)量限值》，具體列舉了5組共182種“危險物質”的種類和各自的保險起征數(shù)量，這些物質均為毒性高、易燃易爆或具有較高反應性的化學物質。
國際法的有關規(guī)定
在國際層次上，國際社會先后在石油運輸、核能、海洋環(huán)境、危險廢物、工業(yè)事故的跨界損害等領域，已經(jīng)建立了一系列環(huán)境責任保險機制，相關機制還在不斷完善之中。（1）海洋石油運輸領域 《國際油污損害民事責任公約》（1969年）第7條規(guī)定：載運2000噸以上散裝貨油的船舶所有人，必須進行保險或取得其財務保證，以便承擔其對油污損害所應負的責任。（2）核能領域 《核能領域第三者責任公約》（1960年）第10條規(guī)定：核設施的經(jīng)營者應當按照主管機關規(guī)定的數(shù)額和類型，建立并保持保險或者其他財務保證，以便承擔相關責任。《核損害民事責任維也納公約》（1963年）第7條也有相似規(guī)定。（3）海洋環(huán)保領域 《聯(lián)合國海洋法公約》（1982年）第235條規(guī)定：為了對污染海洋環(huán)境所造成的一切損害保證迅速而適當?shù)亟o予補償?shù)哪康模鲊鴳谶m當情形下，擬訂諸如強制保險或補償基金等關于給付適當補償?shù)臉藴屎统绦颉＃?）危險廢物領域 《危險廢物越境轉移及其處置所造成損害的責任和賠償問題議定書》（2000年）第11條規(guī)定：運營者應就危險廢物損害責任，保持保險、保證金或其他財務擔保，包括無力償付時提供賠償?shù)呢攧諜C制。（5）工業(yè)事故領域 《關于工業(yè)事故跨界影響造成損害的民事責任和賠償議定書》（2003年）第11條規(guī)定：運營者應就其工業(yè)事故損害責任，保持保險、保證金或其他財務擔保。
此外，國際法學會1997年《關于環(huán)境損害的國際法責任和賠償?shù)臎Q議》第10條規(guī)定：各國應當確保營運者具有承擔賠償責任的財務能力，并要求營運者作出關于保險和其他財務保證的適當安排。如果營運者沒有建立保險或者保險數(shù)額不足，則國家應當考慮建立“國家保險基金”。
聯(lián)合國國際法委員會2004年《危險活動引起跨界損害所造成的損失的國際責任原則草案》第6條規(guī)定：相關締約國應采取必要措施，以確保經(jīng)營者為償付索賠建立并維持保險、債券或其他財政擔保。
2. 環(huán)境污染責任保險的地方做法
截至目前，福建、河北、重慶、深圳、寧波和沈陽等地，已經(jīng)啟動了環(huán)境污染責任保險試點，但仍處于試點初期階段。數(shù)據(jù)顯示，截至2010年6月，湖南省全省共有150余家企業(yè)投保了環(huán)境污染責任險，投保企業(yè)中已有16家企業(yè)先后發(fā)生環(huán)境污染事故后獲得了保險公司的服務和賠償，污染事故均沒有引發(fā)。廣東省環(huán)保廳《關于環(huán)境保護工作促進全省加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的意見》明確提出，在珠江三角洲城市圈先行開展環(huán)境污染責任保險試點，建立環(huán)境損害賠償政策機制。重慶市6家企業(yè)與保險機構簽訂了環(huán)境污染責任保險保單或者投保意向協(xié)議。云南昆明滇池周邊已有45家重污染企業(yè)投保環(huán)境污染責任保險。
福建出臺環(huán)境污染責任險試點意見
2011年5月，福建保監(jiān)局、廈門保監(jiān)局與福建省環(huán)保廳聯(lián)合出臺了推進環(huán)境污染責任保險試點工作的意見。意見明確了四方面內容：
一是試點范圍。試點工作將以設區(qū)市為單位，選擇部分企業(yè)或區(qū)域先行試點。
二是工作目標。通過2~3年的試點，初步建立環(huán)境污染責任保險制度，建立風險保障、風險評估、損失評估、責任認定、事故處理、資金賠付等各項機制。
三是基本原則。明確了政府推動、市場運作，嚴格監(jiān)管、穩(wěn)健經(jīng)營，風險可控、多方共贏的三項原則。提出各地環(huán)保部門要加強與相關政府部門聯(lián)動，制訂工作方案，推動轄區(qū)內環(huán)境污染責任保險制度的實施。環(huán)保部門要會同保險機構從防范環(huán)境風險出發(fā)，提出投保行業(yè)或投保區(qū)域的范圍以及損害賠償?shù)臉藴省?/p>
四是保障措施。建立由福建省環(huán)保廳、福建保監(jiān)局、廈門保監(jiān)局和相關保險公司等單位參加的環(huán)境污染責任保險聯(lián)席會議機制，推進環(huán)境污染責任保險的實施。據(jù)了解，福建省內已有9家財產(chǎn)保險公司向福建保監(jiān)局報備環(huán)境污染責任保險條款。
深圳環(huán)境污染責任保險試點實行“四個掛鉤”
深圳保監(jiān)局于2011年6月對外宣布，該部門與深圳市人居環(huán)境委員會積極推動環(huán)境污染責任保險試點工作，將試點企業(yè)開展環(huán)境污染責任保險情況作為環(huán)境管理的新的參考依據(jù)，實行“四個掛鉤”：一是將危險廢物經(jīng)營單位開展環(huán)境污染責任保險試點工作的實效，作為對其年度綜合評價考核和環(huán)境污染事故應急管理的基本內容；二是將危險廢物經(jīng)營單位購買環(huán)境污染責任保險作為通過環(huán)保核查的基本要求；三是將危險廢物經(jīng)營單位購買環(huán)境污染責任保險作為發(fā)放環(huán)保專項資金的優(yōu)先考慮因素；四是將開展環(huán)境污染責任保險工作的實效與企業(yè)環(huán)保信用掛鉤，通過企業(yè)信用信息系統(tǒng)、環(huán)保季度公報向社會公開，并推動媒體報道和宣傳。
截至目前，深圳通過出臺指導政策、實施配套激勵措施、建立長效機制，有8家企業(yè)與保險公司簽訂了總保額約1600萬元的環(huán)境污染責任保險合同，推動人保、平安等多家保險公司開拓環(huán)境污染責任保險業(yè)務，環(huán)境污染責任保險市場初步形成。
重慶試點環(huán)境污染責任險 受害者最高獲賠50萬
近年來，針對不時發(fā)生的污染事故，重慶市已形成嚴密的環(huán)境污染聯(lián)防聯(lián)控網(wǎng)，全市消防、安監(jiān)、交通等十多個重點部門建立了協(xié)作機制，還與兄弟省市形成了應急聯(lián)動。
2010年12月16日召開的全國環(huán)境應急管理工作會議上，重慶被列入環(huán)境污染責任保險制度試點省市，全市202家化工、醫(yī)藥等高風險企業(yè)，將先期推行環(huán)境污染責任保險。企業(yè)發(fā)生了環(huán)境污染事故，由保險公司“埋單”，受污染影響的市民可獲最高50萬元的賠償。企業(yè)由于突然的意外事故導致有毒有害物質的排放、泄漏等，造成承包區(qū)域內第三者的人身傷亡或財產(chǎn)損失等情況，都被納入了保險范圍。重慶川儀顯示儀表有限公司負責人表示，按照保險合同約定，公司只需投保2.6萬余元，就可換來最高100萬元的保障。如果發(fā)生環(huán)境污染事故致人死亡，每位死者最高可獲賠50萬元。
針對保費和投保額差距之大，人保財險重慶市分公司責任信用險部負責人解釋，4家保險公司已組成共同體，就是為了有效分散風險。同時，保險公司還將聘請環(huán)保專家，定期對投保企業(yè)環(huán)境事故的預防等進行指導，并幫助企業(yè)消除風險隱患。
2011年起，重慶市將逐步擴大環(huán)境污染責任險試點企業(yè)范圍，重點在化工、危險化學品運輸和重金屬污染防控等環(huán)境風險較高的企業(yè)推行。
江蘇無錫進一步擴大環(huán)境污染責任保險實施范圍
無錫市是國家環(huán)境保護部2009年確定的環(huán)境污染責任保險試點城市，首批18家企業(yè)當年簽訂了環(huán)境污染責任保險合同，2010年該市完成了273家企業(yè)的環(huán)境風險評估，參保企業(yè)達185家，收取保費489萬元，保險責任限額達2.65億元，在全國地級市中名列前茅。但從試點實踐情況來看，由于相關法律、法規(guī)制度的欠缺，對高風險企業(yè)推行責任保險的工作尚缺乏強制力。
關鍵詞：部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計對策
一、建立部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計制度的現(xiàn)實需求
2011年7月7日，全國審計工作座談會在呼和浩特召開。審計署決定對審計對象實行分類管理，加強對經(jīng)濟活動復雜、資金資產(chǎn)量大的重點部門和重點單位領導干部以及掌握重要經(jīng)濟決策權、執(zhí)行權等關鍵崗位領導干部的審計，實行“關鍵崗位重點盯防”。會上，審計署審計長劉家義指出，經(jīng)濟責任審計的法定審計對象尚未實現(xiàn)全面覆蓋，部門和單位內部管理干部的經(jīng)濟責任審計尚未全面展開。今后，在對各級領導干部全面實施經(jīng)濟責任審計的基礎上，還要突出重點。審計署確定了經(jīng)濟責任審計工作三項重點：一是突出重點部門和重點單位，加強對經(jīng)濟活動復雜、資金資產(chǎn)量大的重點部門和重點單位領導干部的審計；二是突出關鍵崗位，加強對掌握重要經(jīng)濟決策權、執(zhí)行權、管理權和監(jiān)督權等關鍵崗位領導干部的審計；三是突出重點事項和重點資金，加強對管理、分配及使用重點項目和重點資金的部門、單位和崗位領導干部的經(jīng)濟責任審計。
我國的經(jīng)濟工作崗位眾多，其中不乏管理、分配及使用重點項目和重點資金的關鍵崗位。這些崗位在經(jīng)濟監(jiān)督上容易被忽視，導致這幾年出現(xiàn)了一些案件。由此我們可以看出，對關鍵崗位的部門領導干部進行相關的離任經(jīng)濟責任審計，對保護國家財產(chǎn)安全和維護社會主義市場經(jīng)濟的良好秩序很有意義。
二、建立部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計制度存在的現(xiàn)實問題
(一)對部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計作用認識不足
某些審計人員認為只對達到一定級別的領導干部實施離任經(jīng)濟責任審計才有意義，對級別較低的干部進行離任經(jīng)濟責任審計毫無意義；離任經(jīng)濟責任審計只能作為考核任用干部的參考依據(jù)，對免職和因其他原因離開工作崗位的部門領導干部作用不大；審計過程中只偏重于審查家底經(jīng)費，查看與經(jīng)費收支有關的賬目，對其他的經(jīng)濟活動缺乏監(jiān)督力度；一些人事部門把離任經(jīng)濟責任審計看作是對領導干部經(jīng)濟責任審計的全面考核，在部門領導干部提拔、調動、免職和因其他原因離開工作崗位提出審查處理意見時不能客觀地分析運用審計結果。對部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計的認識模糊，造成相關人員思想難統(tǒng)一，給部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計工作增加了不應有的阻力。
(二)先升任后審計的現(xiàn)象普遍存在，離任經(jīng)濟責任審計工作難展開
一些單位在部門領導干部升任更高一級職務后，才委托審計部門對其進行審計，這種情況在現(xiàn)實中的普遍存在，使審計工作陷入兩難的境地。不如實反映其任職中的情況和問題，將違背審計客觀公正、實事求是的原則；如實反映，該同志的升任已成事實，且擔任了更高的職務，將對審計工作不利，審計結果也起不到為評價和使用干部提供重要參考依據(jù)的作用；充其量只能起到反映情況，摸清家底的作用。
(三)部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計內容制定不健全，結果難運用
離任經(jīng)濟責任審計的對象包括提升、調動、免職三類即將離開原崗位的負有經(jīng)濟責任的有關干部。由于這三類離任經(jīng)濟責任審計的目的各不相同，因此，審計的內容和側重點應有所不同。而現(xiàn)行的審計制度在審計范圍、程序、內容和結果運用等方面沒有明確區(qū)分干部離任的不同情況，在實際操作中離任經(jīng)濟責任審計內容、方法、評價標準以及離任經(jīng)濟責任審計各方的風險責任等方面也沒有具體區(qū)分這三類情況的規(guī)定。導致在審計過程中，除了對提升的干部按規(guī)定的內容審計外，其他情況審計人員只是憑主觀感覺和一些經(jīng)驗，導致審計內容不規(guī)范，審計結果運用效益差。
三、完善部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計制度的對策和建議
(一)進一步認清部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計的必要性
1、部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計有利于正確合理考核干部
離任經(jīng)濟責任審計用大量的數(shù)據(jù)、詳實的資料反映部門領導干部在任職期內的工作情況。領導和組織人事部門可通過審計結果，正確評價干部。一方面為合理、正確使用干部提供科學的決策依據(jù)，另一方面為正確評價免職、退職的干部提供科學依據(jù)。
2、部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計有利于發(fā)揚求真務實的作風
離任經(jīng)濟責任審計是客觀公正、實事求是地反映即將離任的部門領導干部在任期內經(jīng)濟責任的履行情況，是對違法亂紀、貪污腐化行為的抑制，可以促進發(fā)揚求真務實作風，改變某些干部干好干壞一個樣的思想觀念，對部門領導干部既是一種預警機制也是一種激勵機制，能促使干部在任職期間增強責任感、事業(yè)心和廉潔自律的意識，認真履行職責，全力以赴地開展工作。
3、部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計有利于接任人的工作順利開展
離任經(jīng)濟責任審計如實地反映干部在任職期間內相關的資產(chǎn)狀況、取得的成績、存在的問題。這將給接任人盡快適應工作、搞好工作創(chuàng)造良好的條件，接任人可以通過審計資料全面了解新單位的家底及情況，總結借鑒前任工作中成功的經(jīng)驗，吸取出現(xiàn)問題和失敗的教訓，發(fā)揚成績，克服缺點。
(二)著力提高部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計的真實性
1、選擇合適的審計時機
采取“先免職、再審計、后任用”的辦法，再決定某部門領導干部離任或有調整意向前，先免除其相關職務，再委托審計部門進行審計。待審計結果出來后，由有關部門和領導參考審計結果，綜合全面情況決定是否任用。這樣可以避免被審計對象利用職權進行干擾，打消所在單位干部群眾的思想顧慮，有利于掌握真實情況和順利開展審計工作，有利于審計機關作出真實準確的審計結論。
2、探索創(chuàng)新審計方法
部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計大多時間緊、內容多，審計工作不可能做到面面俱到，這就需要審計人員靈活運用各種審計方法，來提高審計工作效率和真實性，保證審計項目高質量的完成。一是與預算執(zhí)行相結合，從銀行賬戶入手進行審計。二是審計查賬和審計調查相結合。離任經(jīng)濟責任審計對部門領導干部的審查離不開審計查賬，同時也可以采取其它審計調查方法。三是自查與抽查相結合。在被審計單位自查的基礎上，要求被審計單位被所提供的審計資料的真實性、完整性作出書面承諾，同時也要求被審計的黨政領導干部作出承諾。審計人員可采用抽樣審計的方法，防范審計風險，保證審計結果的真實有效。
3、客觀公正地進行審計評價
(1)審計評價應當以有關法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)。
用實際工作業(yè)績與預定的可考核目標對比的方法來評價被審計對象，同時還要考慮到被評價對象主觀努力所不能夠控制的影響其工作業(yè)績的客觀因素。
(2)應進一步明確提升、調動、免職三類離任經(jīng)濟責任審計的區(qū)別，以便審計人員在實施離任經(jīng)濟責任審計時區(qū)別對待，達到離任經(jīng)濟責任審計的目的。
(3)改革失誤和要區(qū)別對待。改革失誤是在改革過程中由于政策導向的影響而產(chǎn)生的錯誤，而非個人主觀過失所造成。是指某些干部利用職務上的便利收受賄賂、侵害國家利益，致使國家和公眾利益遭受重大損失的行為。審計人員要作出實事求是的分析和說明，區(qū)別兩者的情況。
(三)建立部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計結果的評價體系
1、科學確定部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計評價內容
根據(jù)中華人民共和國審計署制定的領導干部經(jīng)濟責任審計有關規(guī)定，結合部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計實際工作情況，以任期審計評價內容為基礎，可以將部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計評價內容歸納為經(jīng)濟管理能力和自控能力兩個方面。
2、建立部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計評價標準
目前，我國還沒有出臺部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計評價標準，操作中有一定難度，很難達到客觀、公正之目的。應盡快出臺全國統(tǒng)一的部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計評價標準。為排除人為因素的干擾，部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計評價標準，應主要運用計算機處理，人工輸入標準及其審查結果，靠系統(tǒng)測評。
3、統(tǒng)一部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計評價方法
部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計評價方法有很多種，如基數(shù)指標法、績效評價法、綜合評價法等。不同的評價方法所依據(jù)的標準不盡相同，因此，根據(jù)不同的評價方法來評價會導致評價結果的不一致。部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計評價最終定位到干部任免的關鍵問題，評價結果要求準確、統(tǒng)一。為此，要統(tǒng)一部門領導干部離任經(jīng)濟責任審計評價方法，從諸多審計評價方法中選擇一種或幾種來作為統(tǒng)一的方法。
參考文獻：
[1]林鐘高,龔明曉.離任經(jīng)濟責任審計.東北財經(jīng)大學出版社
【關鍵詞】事業(yè)單位；經(jīng)濟責任審計；問題及對策
一、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計存在的主要問題
1.缺乏有效的溝通機制
事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計可以劃分為任中經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計兩大部分，分別對領導任職期間和不再擔任職務之后的經(jīng)濟責任進行審計和監(jiān)督。在經(jīng)濟責任審計的實踐和工作過程中，離任經(jīng)濟責任審計所占的比重是比較大的。在經(jīng)濟責任審計中實現(xiàn)有效的溝通是很有必要的，因為有效的溝通對任中經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計來說都是提升審計質量的重要保障，有效的溝通可以高效的解決在審計過程遇到的一些問題。目前，針對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計的溝通都集中在審計期間，也就是說，經(jīng)濟責任審計組的成員只有進行審計工作時才與被審計單位的領導和員工進行溝通，在平時雙方是基本沒有溝通的。這就導致了被審計單位的領導和員工對于經(jīng)濟責任審計組的工作抱有抵觸和消極的心理，他們不愿意和審計組的成員進行有效的溝通，審計組成員很可能對被審計單位的領導的一些重要情況難以了解到位，在對被審計單位的領導進行任中審計時這種現(xiàn)象可能更加明顯。另外，經(jīng)濟責任審計組的成員是在各個單位抽調而來的，他們事前可能互不相識和了解，處于各種有原因，也難以實現(xiàn)有效溝通
2.缺乏對經(jīng)濟責任審計人員的有效管理
經(jīng)濟責任審計工作對審計人員的專業(yè)性和工作能力的要求比較高，因為其本身是一件專業(yè)性很強的工作，涉及到經(jīng)濟、政治、社會和環(huán)境等多方面因素，業(yè)務繁雜、政策性強，這就意味著經(jīng)濟責任審計人員應該具備會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律、信息技術等多方面的知識和技能，并且經(jīng)濟責任審計人員應該在溝通和協(xié)調上具備相關的能力，和被審計單位的領導與員工進行融洽的交流。而目前我國的經(jīng)濟責任審計人員普遍存在著勝任力低下的情況，這是由以下幾個原因造成的：第一，經(jīng)濟責任審計人員的學歷偏低，目前我國經(jīng)濟責任審計工作隊伍中大專和本科學歷的人員所占比例高達85%，而碩士研究生以上學歷的工作人員的比例僅為5%；第二，經(jīng)濟責任審計人員的知識結構單一，大多數(shù)審計人員只對會計和審計的基本知識有所涉獵，在實際工作中僅僅能夠應對經(jīng)濟責任審計工作常常遇到的問題，工作能力比較差，對于信息技術、經(jīng)濟、法律和金融等方面的知識了解甚少；第三，經(jīng)濟責任審計人員很難有機會接受繼續(xù)教育培訓，雖然國家規(guī)定內部審計人員應該在每一年度接受繼續(xù)教育，但是工作和學習之間存在著固然的矛盾，導致審計人員學習時間比較短，接受教育的形式單一，難以起到后續(xù)教育的應有作用。
3.缺乏對經(jīng)濟責任審計的計劃
在經(jīng)濟責任審計計劃的過程中，審計工作組成員可以針對審計資源進行合理、有效的配置，使得有限的資源發(fā)揮出應有的作用，真正做到物盡其用、人盡其才。經(jīng)濟責任審計的計劃工作是經(jīng)濟責任審計有效開展的前提和基礎，如果計劃欠妥，那么整個經(jīng)濟責任審計將朝著錯誤的方向進行，造成資源的浪費和效率的低下。經(jīng)濟責任審計工作和一般的審計工作有著很大的區(qū)別，其審計計劃工作也相對具有主觀性，和實際的經(jīng)濟責任審計工作需求聯(lián)系不緊密。在實際工作中，經(jīng)濟責任審計結構為了突出自身的工作業(yè)績和工作能力，只追求經(jīng)濟責任審計工作的數(shù)量，忽視了經(jīng)濟責任審計工作的質量，審計范圍過大、審計工作沒有重點，導致審計質量下滑。
4.缺乏對經(jīng)濟責任審計信息的有效管理和利用
經(jīng)濟責任審計工作對信息的管理和利用的不完善主要體現(xiàn)在上級組織部門和領導層對下級事業(yè)單位上報的經(jīng)濟責任審計結果和存在的相關問題沒有進行系統(tǒng)的總結和分析，那樣上級組織部門和領導就不能根據(jù)在審計工作中呈現(xiàn)出的問題提出建立健全相關責任制度的對策和建議。首先，上級的組織部門和領導并沒有針對每一個事業(yè)單位的領導建立相應的檔案，這樣導致上級部門和領導對事業(yè)單位的領導認識不夠全面、具體，在評價其工作成果和績效時也顯得沒有針對性和指引性，審計信息也難以高效、及時共享，經(jīng)濟審計資源沒有得到全面的利用和發(fā)揮；其次，上級的組織部門和領導對于事業(yè)單位整體的審計結果沒有建立獨立的檔案，沒有對具體的審計單位出現(xiàn)的經(jīng)濟責任現(xiàn)象進行分析，很難提出強制性的整改措施；另外，事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計缺少對經(jīng)濟責任審計信息的動態(tài)管理，對被審計單位領導、事業(yè)單位本身和審計系統(tǒng)進行動態(tài)分析和理解和把握，經(jīng)濟責任審計信息系統(tǒng)運行效率低下。
5.缺少健全的經(jīng)濟責任審計評價體系
目前我國針對事業(yè)單位的審計中評價方法、評價體系、評價標準各不相同，經(jīng)濟責任審計缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的評價體系，這導致各個單位和部門利用經(jīng)濟責任審計結果時總是不盡如人意，行政復議和行政訴訟現(xiàn)象此起彼伏。經(jīng)濟責任審計評價指標設置的不科學、不經(jīng)濟；經(jīng)濟責任審計評價方法不能體現(xiàn)重點、突出全面，不能做到系統(tǒng)與分類相結合。
二、加強事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的方法和對策
1.成立經(jīng)濟責任審計聯(lián)絡員工作機制
為了實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作的有效溝通，提升經(jīng)濟責任審計工作效果，提高事前控制和事中控制力度，將經(jīng)濟責任審計工作向著全過程跟蹤的方向轉變，事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計可以建立其審計聯(lián)絡員的工作制度和方法。經(jīng)濟責任審計聯(lián)絡員能夠對事業(yè)單位的基本情況進行充分的把握和了解，在自己的上級單位和被審計的事業(yè)單位之間建立起良好的溝通渠道和反饋機制，使得事業(yè)單位的內部控制制度和管理方法得到有效的提升。在實際操作中，上級事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計機構對審計人員進行任務分配，是他們每一個人負責若干下屬事業(yè)單位的聯(lián)絡和溝通工作，對下屬事業(yè)單位的財政收支情況、投資項目的建設情況、內部控制制度的實施情況進行了解和掌握，并組織聯(lián)絡員定期進行會議召開，匯報和研究各個聯(lián)絡單位存在的問題和漏洞，在會議中提出解決和整改措施并傳達給下屬事業(yè)單位。
2.加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設
經(jīng)濟責任審計隊伍素質的提升關鍵在于經(jīng)濟責任審計工作人員素質的提升，經(jīng)濟責任審計機構可以從人才的選拔和繼續(xù)教育兩個方面下功夫。在人才選拔上，一方面要重視應聘者的學歷和專業(yè)，另一方面要重視應聘者的知識結構，考察應聘者的知識和能力是否符合實踐和工作的要求。經(jīng)濟責任審計工作不僅僅要求審計人員具備專業(yè)的知識和能力，還要求其在實踐經(jīng)驗和政策的領悟上具有較強的能力。選拔人才的時候要著重吸引碩士研究生以上學歷的人參與到經(jīng)濟責任審計的工作中來，同時還要聘用法律、管理、經(jīng)濟、信息技術人才到經(jīng)濟責任審計組中，使得經(jīng)濟責任審計工作具有專業(yè)性的保障。
3.強化對經(jīng)濟責任審計結果的應用
經(jīng)濟責任審計的主要目標是對經(jīng)濟責任審計結果的運用，實現(xiàn)對經(jīng)濟責任審計效果的提升。首先，在主管領導同意的情況下，針對被審計單位領導的審計結果應該向上級組織部門報告，使得被審計單位領導的履職情況得到全面的了解和把握，與此同時也可以據(jù)此考核和考察被審計單位領導的工作績效，并和年終考核連結起來，其次，應該建立起被審計事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計檔案，不同的事業(yè)單位的審計結果能夠反映出其領導在工作中存在的問題和發(fā)展的趨勢，對于領導在工作中表現(xiàn)有缺陷的地方應該及時予以阻止，對于表現(xiàn)優(yōu)良的地方應該予以表揚。
4.建立健全的經(jīng)濟責任評價體系
科學、規(guī)范、完整的經(jīng)濟責任審計評價指標體系有明確的績效指標，能對績效做出客觀的評價，促使領導干部管好用好財政資金，促進增收節(jié)支，既是進一步深化經(jīng)濟責任審計工作的要求，也是強化領導干部經(jīng)濟責任的要求。我們應該科學地構建客觀的定量指標評價體系。在定量指標的制定上可以結合事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的內容來確定經(jīng)濟責任審計評價指標體系，例如可以建立預算執(zhí)行、財政收支、重要投資項目的建設和管理、重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行、廉潔自律、對下屬單位的管理和監(jiān)督情況等指標。
參考文獻：
[1]楊慶英.對經(jīng)濟責任審計成果利用的思考[J].中國內部審計，2009（10）
關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 問題與對策 黨政領導干部
1.我國在開展經(jīng)濟責任審計過程中存在的問題和影響
1.1各級干部、群眾對經(jīng)濟責任審計的認識不足
經(jīng)濟責任審計對象的不全面及不確定性使得部分人員對其產(chǎn)生了一定的誤解，認為只有失職、瀆職有違法違紀問題的人員才會被審計。另一方面，一些審計工作流于形式，甚至出現(xiàn)“走過場”的現(xiàn)象。
1.2經(jīng)濟責任審計力量不足無法滿足審計任務的需要
行政機關較常出現(xiàn)下屬單位主要負責人集中輪崗交流，大量干部離任，審計任務扎堆的情況，加之我國缺乏專業(yè)的領導干部經(jīng)濟責任審計人才，審計力量薄弱。
1.3缺乏科學完整的評價體系，法律法規(guī)制度有待完善
1999年中央兩辦出臺的《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》指出了經(jīng)濟責任審計的概念、原則、范圍等內容，但這遠遠不能滿足實際工作的需要。
1.4經(jīng)濟責任審計的獨立性欠缺，結果難以有效運用
經(jīng)濟責任審計工作多由主管單位內審機構完成，若遇領導升遷，則審計人員、審計經(jīng)費難以保證，勢必影響審計的獨立性。另外，審計工作涉及組織人事、紀檢監(jiān)察等多個部門，其積極性難以調動，經(jīng)濟責任審計難以發(fā)揮應有的效果。
1.5“先離后審”現(xiàn)象嚴重
這種現(xiàn)象的存在，一方面，若被審人員已經(jīng)離開原單位，則無重大問題審計工作不能對其升遷造成影響，這使得審計工作難以開展，審計結果也起不到提供重要參考依據(jù)的作用，而且，若審計任務較重、審計時間過長，勢必也會對現(xiàn)任領導正常工作造成一定的影響。另一方面，部分領導在離任前喜歡“送人情”、“搞福利”，單位資金浪費的情況難以防治，使得繼任領導工作難開展，也造成了國有資產(chǎn)的流失。
2.完善經(jīng)濟責任審計工作的建議及對策
2.1緊抓教育宣傳工作，上下統(tǒng)一認識，明確經(jīng)濟責任審計工作的必要性和重要性
有關部門應該開展宣傳教育工作，讓大家充分認識經(jīng)濟責任審計，從思想上對其認可，使群眾認識到經(jīng)濟責任審計是一項利國利民的正常性基礎工作，適度引入群眾監(jiān)督與輿論導向，強化服務理念；使被審人員認識到經(jīng)濟責任審計不僅可以對其任職期間工作業(yè)績進行科學的評價，有效地保護領導干部，而且提出的一些珍貴的意見，更有利于以后能力的不斷提高；使上級權利部門認識到經(jīng)濟責任審計工作是我們培養(yǎng)干部、考核干部的有效手段，有助于激勵干部，糾正部分領導干部干好干壞一個樣的錯誤觀點。只有上下統(tǒng)一了認識，建立長效機制才能使經(jīng)濟責任審計的作用充分發(fā)揮出來。
2.2 培養(yǎng)專業(yè)的審計人才，加強經(jīng)濟責任審計隊伍的建設
充足的審計人才是經(jīng)濟責任審計工作的有利保障。下級單位較多或有條件的系統(tǒng)內部一方面可以在內審部門培養(yǎng)專門的經(jīng)濟責任審計人才，另一方面可以對下級單位的財務人員進行定期的專業(yè)審計知識培訓，如遇經(jīng)濟責任審計任務可由經(jīng)驗豐富的審計人員帶隊抽調下級各單位的財務人員，這樣既可以讓他們在實踐中完善審計理論、培養(yǎng)審計后備力量，也可以在審計工作中學習其他單位的長處、了解其短處，從而更好地為本單位服務。除此之外，各單位的內審部門還可以和各級審計機關合作，力求保證經(jīng)濟責任審計工作的充分開展。
2.3 加強經(jīng)濟責任審計的計劃協(xié)調工作
為了避免審計任務扎堆、審計人員不足的情況發(fā)生，各有關單位應該通力合作，出突況不可避免外，每年年初組織人事部門應與各有關部門進行磋商對各單位領導的離、退、輪、換等情況進行計劃，合理分配審計任務，對于任職時間較長的領導干部，也要安排任期中的經(jīng)濟責任審計，這樣不僅可以減輕離任時的審計任務，也能較早發(fā)現(xiàn)問題、完善工作。
2.4 建立完整的經(jīng)濟責任審計法律體系、強化執(zhí)法
只有通過法律形式把經(jīng)濟責任審計工作固化下來，才能保證審計工作更規(guī)范。什么人該審、什么時候該審、審到什么程度、什么是問題、什么不是問題、遇到問題怎么辦等等方面都應該通過法律規(guī)范化，防止人為因素對審計過程的干擾。另外，加強組織、紀檢、監(jiān)察等部門的合作與監(jiān)督機制，保證法律可以得到有效執(zhí)行。
2.5運用科學的審計方法、規(guī)范審計過程、建立評價體系
1）由于時間短、任務重，審計工作無法面面俱到，這就需要審計人員綜合、靈活的運用 “分析法、審閱法、逆查法、順查法、比較法、核對法、抽樣法、調查法、座談法”等多種科學的審計方法，走訪必要的基層群眾，力求在最短的時間內高質量的完成任務。
2）正確區(qū)分與改革失敗，區(qū)分“提升 、調動 、免職”，區(qū)別對待、實事求是、有理有據(jù)、防止主觀臆斷和。
3）統(tǒng)一審計評價的內容、標準和方法，準確定位，考核指標定量化，操作規(guī)范化，排除人為干擾，力求做到公正、客觀。
2.6 加強審計獨立性，優(yōu)化審計環(huán)境
獨立性是審計的基礎，應盡可能劃撥專項經(jīng)費，專款專用，保證經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。另外，國家審計署已經(jīng)設立了經(jīng)濟責任審計司，專職負責經(jīng)濟責任審計的宏觀工作，但是，地方上經(jīng)濟責任審計工作的部門建立還未到位，理論指導還很欠缺，只有把理論指導與實踐驗證緊密結合起來，才能使二者豐富和適用。
2.7堅持“先審后離”制度的建立和實施
實際工作中，應盡可能保證在免職之后、任用之前進行經(jīng)濟責任審計，這樣有利于保證審計工作的順利開展；有利于打消所在單位干部群眾的思想顧慮，了解到真實的情況，做出準確地審計結論；有利于有關部門和領導參考審計意見，全面了解被審人員，決定任用情況。
3.結語
領導干部的任期經(jīng)濟責任審計是一項綜合性的工作，要充分開展這項工作，完善審計質量，合理利用審計成果還有很長一段路要走，但是只要我們目標明確，擺正態(tài)度，科學的實施就一定能再這條大道上越走越順暢，越走越輝煌。
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