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為加強城市基礎設施建設，合理征收和使用房屋建筑城市基礎設施配套費，創造有利生產發展、方便人民生活的良好環境，現對房屋建筑城市基礎設施配套費征收標準作適當調整，具體規定如下：
一、民用住宅：配套費征收項目由十二項調整為十四項，征收標準由每平方米二十七元五角調整為五十元五角。
二、公共建筑：配套費征收項目由七調整為九項，征收標準由每平方米十七元調整為三十二元。
三、工業廠房：配套費征收項目由七項調整為五項，征收標準由每平方米十五元調整為二十一元。
各區、縣政府房改辦、房地局，市屬各委、辦、局房改辦，各總公司房改辦，中央在京各部門、各單位房改辦：
按照（98）京房改辦字第149號文件規定，我市執行現行房改價格和折扣政策出售公有住宅樓房的執行期限為1998年12月31日，審批方案的截止日期為1998年11月30日。目前，各部門、各單位應繼續按照現行政策辦理單位房改售房方案的審批、備案工作。現行政策執行的截止時間，待市政府決定后另行通知。
請各部門、各單位遵照執行。
[關鍵詞]房地產企業；稅收；問題；審計
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.119
[中圖分類號]F293.3；F239.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）12-0-01
1 房地產企業稅收中的常見問題
1.1 虛交稅款
房地產企業提前確認收入，預交或虛交稅款的情況較為普遍。一些政府或稅務部門，往往在不能及時完成稅收任務的狀況下，與房地產企業約談，采取先征后退的方式向其提供優惠，導致房地產企業提前確認收入，在無稅源的情況下虛繳稅款。
1.2 延時納稅
一些房地產企業往往通過推遲結轉營業收入，延時納稅來實現少交稅款，其主要做法是：延遲結轉經營收入、把將售房款長期放在應付款等科目匯中、在收入結轉時，僅將首付款結轉收入，而不按合同規定進行定期確認收入、不按照實際收款日期確認收入等。
1.3 偷逃稅款
房地產企業的收入總額應包括生產經營收入和其他收入。其中，其他收入包括商品房售后服務收入、材料銷售收入、無形資產轉讓收入、固定資產出租收入及其他代有關部門收取的代收費用等。而在實際審計工作中發現，部分房地產企業通過將其他收入用往來稅款進行核算，或在按揭款上動手腳，最終實現偷逃稅款的目的。
除此之外，部分房地產企業通過不同項目間的成本混轉來降低利潤，最終實現偷逃稅款的目的。一些房地產企業同時開發多個房地產項目，有的項目已經完成銷售，有的項目還處于預售環節，而房地產企業故意混算成本，結轉成本，不按照國家規定進行分項目核算，違背責權發生制原則，以達到偷稅目的。
2 房地產企業稅收審計優化對策
2.1 提升審計隊伍素質
審計人員的綜合素質是做好審計工作的基礎，因此，審計工作者要具備豐富的會計知識，熟悉法律法規，及時掌握各項稅收政策。與此同時，還要熟練掌握計算機技術，使審計工作者在具體工作中得心應手，不斷積累工作經驗，提高分析數據的水平和工作效率。這也是審計工作者審查房地產企業偷稅問題、查證房地產企業稅收征管質量的制勝武器。
2.2 強化信息利用
首先要利用前年度納稅電子資料，對同一納稅人近年的一系列數據做對比性分析，以便從中找出稅種變化等諸多問題；其次，要充分關注外調工作，及時發現并處理出現的問題。比如，為獲取房產交易方面的信息，要從網絡、報紙等媒體上查閱樓盤的出售廣告，或以購房者的身份到售樓服務部門了解銷售情況，根據情況到樓盤所在地查看建設工期等；最后，多元化地搜集具有使用價值的信息資料，結合房產立項、開發、銷售等一系列工作，采集分析稅務機關以外的房產、建設、交易、按揭銀行等諸多第三方信息。
2.3 提升選案環節針對性
例如，關于預征虛征稅款問題，其前期征管數據是重中之重，可提高工作的有效性。正常情況下，這樣的問題往往存在于稅收任務重的分局。通過對比分析其征管數據中12月份稅收占全年的比例，配合進一步數據分析，從而得到較為準確的信息。第一，要篩查入庫日期與稅款所屬期在同一個月的電子數據，一般來說，稅款入庫日期應在稅款所屬期的下一個月。反之，出現12月份繳納稅款所屬期為12月的稅款，預征稅款問題就可能存在。第二，篩查同一個月多次申報的電子數據，同一納稅人在同一個月份中對同一稅種只能申報繳納一次。如果出現征收2筆以上稅款的紀錄，那么，預征稅款的問題也有可能存在；第三，查找大額、整數入庫稅款紀錄，這些稅款常常會通過倒算的方式算出納稅基數，因為正常申報的繳納稅款很少出現整數，可在查找出整數稅款的基礎上落實該款申報繳納是否合法。第四，有的房地產企業處于籌備期，年末若突然出現大額營業稅等稅款入庫.虛交稅款也有可能發生。
2.4 注重實物信息核查
項目數量、開發面積、開發地點、單位價格等4個環節是重中之重。主要包括全面核實納稅人實際參與開發的項目數量、開發面積，各項目的開發地點，并與該項目的“竣工驗收證明書”“土地規劃許可證”“土地出讓（轉讓）合同”“竣工驗收時間”等資料做對照，核實項目的可售商品房面積。例如，通過抽查開發項目的回遷安置協議、聯建協議、房屋銷售合同，依據開發項目坐落地點等客觀情況判定回遷。聯建商品房面積的真實性及可售面積的虛實、核實開發項目的銷售單價與同期市場價格相比是否存在不正常現象等。
2.5 加大售房合同檢查力度。
在企業審計中，對比售房合同與經營收入，審查是否存在未按合同規定結轉收入的情況。警惕往來賬戶，重點是掛賬的應付款項及借款項目。要特別注意金額較大的業務.審查是否將售房款廢往來賬戶而未結盟轉收入.或亂進利息虛增成本等問題。
3 結 語
綜上所述，做好房地產企業稅收審計工作，對維護房地產行業正常競爭秩序，促進房地產產業的健康發展有著重要意義。因此，稅收審計人員應對房地產企業稅收工作中存在的問題進行經常性的反思總結，并通過改進審計方法、提升隊伍素質、優化審計模式等策略不斷提升房地產企業稅收的準確性、全面性和有效性。
主要參考文獻
關鍵詞：房地產；稅務稽查
一、房地產行業稅源構成
房地產行業是現行稅制下繳納地方稅收的第一大產業，包括12的稅和2的額外的營業稅、增值稅、土地增值稅、契稅、土地增值稅、車船稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅、企業所得稅、城市維護城建稅、教育附加費、地方教育附加費。根據現行稅法，只有當房地產企業在房地產企業出售原材料將支付。旅行稅由保險公司征收，不屬于稅務檢查的范圍。除稅務機關檢查檢查外，由稅務機關征收稅款，檢查繳納稅款的機關將征收水利建設資金、價格調節基金、殘疾人就業保障基金和工會基金。
二、房地產行業特點決定其稅務稽查的特殊性
（一）經營周期長，稅務監管困難
大多數的房地產開發項目，特別是在開發項目的北方地區，受氣候因素的影響，從開始到完成，往往超過一年，加上前期項目審批和銷售后，有的項目甚至幾個會計期間完成的項目，土地征用、開發、銷售全過程的。稅務檢查往往難以介入房地產行業的性質后，從項目的開始，它為企業提供了肥沃的土壤，甚至逃避稅收遞延納稅，稅務機關控制企業成本核算收入每個時期都不容易，難度增加稅收審計調查[3]。
（二）供應鏈長，會計核算復雜
房地產開發行業從項目、土地收購到開發和銷售，涉及9個環節，是一個越來越復雜的過程。特別是在房地產開發部門，建筑成本會計根據不同的產品開發可能會更復雜。企業可能會通過虛列的手段進行成本避稅等，如果稅務稽查人員對建設和安裝的專業知識是稀缺的，這將是很難看到的問題。另一方面，很多房地產開發公司還沒有開發出一個項目，開發一個項目已經開始另一個項目開發。通過對工程項目成本的混淆，使企業在進行稅務稽查時，難以對每一項目的成本進行劃分，增加審計的難度。
（三）涉及監管部門多、涉及稅種多
由房地產局、建設局、國土局、規劃局從多部門銷售的研究和開發，發展房地產業，監察審計局，更多的相關信息，證據是困難的，但也提供證據的真實性的保證。在現行稅制下，房地產行業涉及12個稅種。除營業稅（最早在2015增值稅）外，企業所得稅、土地增值稅、土地使用稅、土地稅、物業稅、稅收等都涉及房地產業和非常有特點的行業稅收。特別是，土地增值稅清算引起了廣泛的爭議和關注，而且房地產行業在稅務檢查有重大的困難。
（四）地域性強，各地法規政策、執法尺度不統一
房地產開發行業強大的區域限制，和當地的法律和法規，執法標準不能完全統一。例如，房地產企業將開發成地下車庫或車位出售長期使用權，是否應為租賃資產確認，如果按租賃行為，房地產稅將收取等問題，各省的具體規定是不一樣的。對這一地區的一些省份還沒有明確的規定，使得稅務稽查執法人員的自由裁量空間變大。
三、對房地產稅務稽查的建議
（一）建立健全房地產稅務稽查的相關法制
一般來說，中國的稅收法律制度立法層次低，許多授權立法，稅收法律體系不完善，制約了房地產稅收檢查的發展。一是稅法立法層次不高，地下法律效力的問題。當稅收行政法規、規章等部委相關法律沖突時，按照法律優先的原則，稅法可以作為執法的基礎，執法人員不能提供法律保護。二是稅收法律文書太多，自由裁量權過大，稅法中存在矛盾，給稅務稽查帶來衍生風險。目前我國正處于經濟發展的轉型階段，為了適應經濟的發展，在法律、法規文件的形式只具有指導作用，具體實施措施的制定，由稅務機關和地方政府各部委和地方在稅收法律的形式規定，導致內部沖突，但也造成了當前稅務系統復雜的情況。稅務稽查執法往往是很難找到一個強有力的法律依據，為審計人員帶來執法風險。三是為了規范房地產行業稅收太小，只有一些規范性文件對房地產企業的形式頒布的法規部門是杯水車薪，財務人員，會計舞弊，處罰應設置沒有設置太低的書書。這些制約房地產行業稅收稽查的問題，亟待解決。因此我們國家要加強立法，讓稅務人員稽查時有法可依。
（二）建立稽查和管理的信息共享，與房地產一體化系統接軌
房地產綜合系統是實現房地產企業開發產品的有效的稅務監督稅務機關，并建立和房地產管理信息系統。房地產系統集成是實現“以票控稅管理、稅源監控、網絡比對、稅收政策的綜合管理”的管理，根據“通知”的規定，“國家稅務總局關于房地產稅收的文件管理系統集成管理實施中的一些問題，結合對房地產稅源管理發展的實際情況。房地產綜合系統信息傳輸機制，實現彼此的信息共享，稅務登記和稅源數據庫文件的建立，從根本上把握以前主動房屋產權交易，是對稅收和房地產行業之間的資源共享的信息平臺。建立共享房地產稅收檢查和房地產稅管理信息是實現檢查，檢查房地產信息管理軟件集成平臺，實現對接。在房地產稅收稽查的選擇過程中，根據房地產企業的房地產銷售數據集成系統，分析和比較了企業的稅收情況，確定了重點企業的檢查。在房地產稅檢查的檢查過程中，準確了解企業銷售房屋的產權登記和簽訂合同，確定房地產企業的真實銷售，從而解決收入問題難以準確驗證。
（三）加強省市兩級房地產稅務稽查，實現一級稽查
省、市稅務稽查機構對房地產行業的稅務檢查。為了避免重復檢查的房地產企業，浪費資源，增加稅務檢查的強度。應取消縣（區）局的檢查機構，并建立審計制度，兩省。根據房地產企業分布結構的來源，將縣（區）局檢驗機構納入省、市檢驗機構體系，一批專業設立檢驗機構，檢驗人員部署省適當的檢驗局，市和全檢力，與全省水平，和城市檢驗機構。省、市檢驗制度，將為房地產行業分類考試的實施提供前提和保障。分類機制的實質是解決專業分工問題。也就是說，通過分類機制，打破原有分工的行政區劃的審計分工格局，代表經濟分工和行業屬性，以及企業規模規模，對審計部門布局的性質進行劃分。具體來說，“分級”解決方案，明確了省和市審計局的職能任務垂直分工；橫向劃分分類，以解決和明確各級專業檢查局的職能的任務。
總結
總之，房地產行業稅收稽查工作，反映了關系的統一與特殊性之間的矛盾。審計工作的統一性，也應遵循稅收法律法規，遵循會計準則和其他有關法律、法規的規定。特殊性體現在，由于其行業的特點，其檢查方法，檢查思路有不同于其他行業。因此，針對行業的稅務稽查，我們應該從行業的特點出發，從企業的角度進行分析，總結出一種更有效的審計方法和思路。
參考文獻
[1]董恒. 房地產行業稅務稽查研究[D].吉林大學，2014.
[2]王偉一. 房地產業地稅稽查分析系統的設計[D].吉林大學，2014.
一、反避稅立法歷史
早在1991年，國家就開始關注到轉讓定價的反避稅立法工作，1991年出臺的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第13條規定：“外商投資企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”
1992年，國家稅務總局頒布了《關于關聯企業間業務往來稅務管理實施辦法》，1993年出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法》將反避稅的范圍從外商投資企業和外國企業擴大到內資企業。
1998年國家稅務總局出臺《關聯企業間業務往來稅務管理規程》，首次提出以預定價方式解決轉讓定價的問題。2002年出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第51條至第56條對關聯企業、預約定價、計稅收入額或者所得額的調整等作了全面闡述。
2004年6月9日國家稅務總局頒布了《國家稅務總局關于進一步加強反避稅工作的通知》，對進一步貫徹《關聯企業間業務往來稅務管理規程》作了部署。同年10月22日，國家稅務總局根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》有關條款的規定，對《關聯企業間業務往來稅務管理規程》的相關條款以及《關聯企業間業務往來稅務審計、調查和稅收調整工作程序底稿》的相關表書進行了初步修訂，并以《國家稅務總局關于修訂<關聯企業間業務往來稅務管理規程>的通知》的形式頒布實施。中國政府在不到半年的時間內，連續關于企業間業務往來、轉讓定價和反避稅的等法律法規，其加強完善反避稅工作的決心可見一斑。
二、關聯企業及其業務往來的申報
1．關聯企業
關聯企業，是指有下列關系之一的公司、企業和其它經濟組織：
（1）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；
（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
（3）在利益上具有相關聯的其它關系。
上述判斷標準的具體化，就是只要企業與另一公司、企業和其它經濟組織有下列之一關系的，即構成關聯企業：
（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；
（2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；
（3）企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50%或以上，或企業借貸資金總額的10%或以上是由另一企業擔保的；
（4）企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業所委派的；
（5）企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利（包括工業產權、專業技術等）才能正常進行的；
（6）企業生產經營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業所供應并控制的；
（7）企業生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制的；
（8）對企業生產經營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關聯的其它關系，包括家族、親屬關系等。
2．關聯企業業務往來的申報
企業與另一企業構成關聯企業的，均應在納稅年度終了后四個月內向主管稅務機關報送《中華人民共和國國家稅務總局外商投資企業和外國企業與其關聯企業業務往來情況年度申報表》。企業未按規定期限向主管稅務機關報送其與關聯企業間業務往來年度申報表的，由主管稅務機關責令限期報送，并可處以二千元以下的罰款，情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
三、關聯企業業務往來類型及其交易額
業務往來類型
交易額
有形財產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品（產品）等有形財產的購銷、轉讓和租賃業務
企業與關聯企業之間的產品（商品）購銷業務實際支付或收取的價款金額;企業與關聯企業之間轉讓有形財產、提供有形財產使用權等所實際支付或收取的費用金額。
無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權（著作權）、商標、牌號、專利和專有技術等特許權、工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務
企業與關聯企業之間轉讓無形財產、提供無形財產的使用權等所實際支付或收取的費用和金額。
融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業務
企業與關聯企業之間融通資金的金額及其應計利息（包括各項有關費用）
提供勞務，包括市場調查、營銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、、科研、法律、會計事務等服務的提供等
企業與關聯企業之間提供勞務所實際支付或收取的勞務費金額
四、稅務機關篩選重點調查審計對象
稅務機關篩選重點調查審計對象貫徹下列基本原則：
1．生產、經營管理決策權受關聯企業控制的企業；
2．與關聯企業業務往來數額較大的企業；
3．長期虧損的企業（連續虧損2年以上的）；
4．長期微利或微虧卻不斷擴大經營規模的企業；
5．跳躍性盈利的企業（指來年盈利或虧損，違反常規獲取經營效益的企業）；
6．與設在避稅港的關聯企業發生業務往來的企業，即與開曼、百慕大、BVI等地注冊的關聯企業發生業務往來的企業；
7．比同行業盈利水平低的企業（與本地區同行業利潤水平相比）；
8．集團公司內部比較，利潤率低的企業（即與關聯企業相比，利潤率低的企業）；
9．巧立名目，向關聯企業支付各項不合理費用的企業；
10．利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業，以及其它有避稅嫌疑的企業。
有上述十種情況之一的，就可能成為稅務機關篩選重調查審計的選案對象。需要指出的是，目前對關聯企業業務往來的審計，還局限在稅務機關有選擇、有重點的篩選階段，實際調查審計的面一般在被選定重點調查對象的30％左右，而許多國家和地區對關聯交易、轉讓定價等的審計，已經由會計師事務所等中介機構執行，并且相當普及，相對來說，在這方面中國尚處于起步階段。
五、現場審計
現場審計是指，稅務機關調派員直接深入企業進行現場查驗取證，對企業各管理部門、車間、倉庫進行實地察看，審核賬冊、憑證、購銷合同等有關資料，聽取企業有關人員的情況介紹和問題解釋、說明的工作。調查人員有權要求企業提供與其關聯企業間業務往來有關交易的價格、費用標準等數據，主要包括：
（1）與關聯企業以及第三者交易類型情況，如購銷、資金、借貸、提供勞務、轉讓有形和無形財產以及提供有形和無形財產使用權等；
（2）轉讓定價原則，包括價格因素構成情況，如交易的數量、地點、形式、商標、付款方式等；
（3）確定交易價格和收取（支付）費用依據的其它有關資料。
稅務機關通過國內異地調查、境外調查，與異地稅務機關合作，使用稅收協議的情報交換程序，搜集有關價格信息、可比信息數據。
六、舉證與核實
1．企業須對涉及關聯企業間業務往來轉讓定價的正常性、合理性提出舉證材料：
（1）有形財產的購銷。主要提供關聯企業間交易的商品（產品）其品牌知名度和受歡迎程度、各關聯企業的職能及其在市場中的地位、銷售價格的季節性波動、無形資產對商品（產品）的影響程度、質量等級、性能，以及定價方式等情況材料；
（2）無形財產的轉讓和使用。主要提供涉及交易的無形財產及其轉讓條件（包括地區范圍、授權范圍等）、獨占性及其可能維持的時間、轉讓者提供的技術支持和人員培訓等勞務的價值、商標價值的維護成本（包括廣告宣傳和質量控制成本）、受讓人因使用或轉讓該財產的預期利潤或節省的成本、價格組成和支付方式等情況材料；
（3）提供勞務。主要提供接受關聯企業提供的勞務服務是否使企業真正受益、支付或收取的勞務費用標準是否合理、其中相關直接、間接成本和利潤水平是否合理等情況材料；
（4）融通資金。主要提供涉及融資業務的通常利率水平、融資業務涉及的各項費用內容的合理性材料等。
2．稅務機關對企業的舉證材料的核實，一般通過價格查詢程序進行查證涉及境外的舉證材料，在要求企業提供所在地公證機構的證明的同時，亦可通過駐外機構協助查詢。
七、調整方法
1．有形財產購銷業務轉讓定價的調整
（1）按獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格進行調整（又稱可比非受控價格法）。即將企業與其關聯企業之間的業務往來價格，與其與非關聯企業之間的業務往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格
（2）按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整（又稱再銷售價格法）。即對關聯企業的買方將從關聯企業的賣方購進的商品（產品）再銷售給無關聯關系的第三者時所取得的銷售收入，減去關聯企業中買方從非關聯企業購進類似商品（產品）再銷售給無關聯的第三者時所發生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，為關聯企業中賣方的正常銷售價格。這種方法，只限于再銷售者未對商品（產品）進行實質性增值加工（如改變外型、性能、結構、更換商標等），僅是簡單加工或單純的購銷業務，并且要合理地選擇確定再銷售者應取得的利潤水平。
（3）按成本加合理費用和利潤進行調整（又稱成本加成法）。即將關聯企業中賣方的商品（產品）成本加上正常的利潤作為公平成交價格。這種方法，應注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關規定。并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。
（4）其它合理方法。在上述三種調整方法均不能適用時，可采用其它合理的替代方法進行調整，如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等，關鍵是要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。
（5）企業申請，主管稅務機關批準，也可對未來年度的關聯企業間業務往來采用預約定價。
2．融通資金的調整
對關聯企業之間融通資金的利息參照正常利率水平進行調整，應當注意企業與關聯企業的借貸業務及與非關聯企業之間的借貸業務，在融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。對債權人向他人借入資金后再轉貸給債務人的融資業務，可按債權人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤，作為正常利息。
3．勞務費用的調整
參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整，應當注意企業與關聯企業之間提供的勞務與非關聯企業之間提供的勞務，在業務性質、技術要求、專業水平、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。
4．有形財產的使用權的調整
即是對關聯企業間以租賃等形式提供有形財產的使用權而收取或支付的使用費（租金）的調整。
（1）采用在相同或類似情況下，按與非關聯企業之間提供使用相同或類似的有形財產，所收取或支付的正常費用調整。“相同或類似情況”主要指提供使用財產的性能、規格、型號、結構、類型、折舊方法；提供使用的時間、地點；財產所有人在財產上的投資支出、維修費用等具有可比性。
（2）提供方向他人承租后轉租給使用方收取的使用費（租金），可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認定。
（3）根據租賃費的構成要素，還可以采用財產的折舊加合理的費用和利潤做為正常使用費，據以進行調整。
5．轉讓無形財產的調整
參照沒有關聯關系所能同意的數額進行調整，應當注意考慮企業與其關聯企業之間轉讓無形財產及與其非關聯企業之間轉讓無形財產，在開發投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性。
八、追溯調整
稅務機關對企業轉讓定價的審計調查和調整，涉及以前年度應納稅的收入或者所得額的，應依照稅收征管法實施細則第五十六條以及國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知[國稅發（2003）47號]第十二條的規定，向前追溯調整，一般為三年，但最長不得超過十年。
有下列情況之一的，可以追溯調整十年以上：
1納稅人在以前年度與其關聯企業間的業務往來累計達到不超過十萬人民幣的；
2經稅務機關案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關聯企業間的業務往來預計需調整企業納稅收入和所得額達到不超過五十萬元人民幣；
3納稅人在以前年度與避稅地的關聯企業有業務往來的。只要有避稅港，有一個黑名單的，跟這些地方有交易往來的，就不受三年的限制；
4納稅人在以前年度未按規定對關聯企業間業務往來進行年度申報，或者經稅務機關申報核實關聯企業間業務往來年度申報的內容不實，以及不履行提供有關的價格、費用、標準等義務。
九、稅款繳納
納稅人應在接到主管稅務機關核發的《轉讓定價應稅收入或應納稅所得額調整通知書》之后，按規定的期限到所屬稅收主管征收機關繳清稅款。因特殊原因或困難，確需延期繳納的，經申請批準可適當延長，但最長不得超過三個月。逾期不申請延期或不繳清稅款的，按規定加收滯納金和處以罰款。
十、跟蹤管理
企業與關聯企業間的業務往來被稅務機關進行稅收調整的，稅務機關在日管中，會對其調整年度的下一年度起3年內實施稅收跟蹤監管。跟蹤監管主要內容包括：
1．企業投資、經營狀況及其變化；
2．企業納稅申報額的變化情況；
3．通過年度財務、會計報表分析，對經營成果進行評價；
4．關聯企業間業務往來變化情況等。
十一預約定價
預約定價是指，允許企業提出一個企業與關聯企業間交易轉讓定價原則和計算方法，主管稅務機關論證確認后，據以核算企業與關聯企業間交易的應納稅所得或者確定合理的銷售利潤率區間。預約定價方法是企業自愿采用的方法，采用預約定價方法可以大大節約對關聯企業間業務往來轉讓定價稅收審計成本，降低企業被懷疑通過關聯企業業務往來轉讓定價而轉移利潤的風險。采用預約定價方法的，應由企業提出申請，并提供有關資料，同時填寫《預約定價確認申請表》，稅務機關審核批準后，與企業簽定預約定價協議，并監督協議的執行。在許多國家和地區，法規要求企業進行預約定價申請時，必須附送會計師事務所等中介結構預約定價查核報告，以增強其預約定價的公平性和可信度。
值得注意的是，從法律的形式來看，反避稅、關聯企業交易的概念上，最早出現在1991年7月實施的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》中，后來又出現新的征管法當中，這意味著除了在所得稅領域存在關聯企業交易概念之外，在其它稅種，比如增值稅、營業稅方面也存在關聯企業交易的概念，但是，目前國家稅務機關對關聯企業間業務往來、轉讓定價和反避稅等問題關注的重點主要在所得稅領域。
*參考法規：
《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（1991年主席令第45號）
《關于關聯企業間業務往來稅務管理實施辦法》〔國稅發（1992）237號〕
《關聯企業間業務往來稅務管理規程》（國稅發[1998]59號）
《中華人民共和國稅收征收管理法》(1993年版)
《中華人民共和國稅收征收管理法》(2001年版)
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（2002年版）
《國家稅務總局關于進一步加強反避稅工作的通知》（國稅發[2004]70號）
一、以監督檢查促政令暢通，推動科學發展重大決策部署貫徹落實
（一）圍繞加快經濟發展方式轉變，對環境保護、資源節約等政策措施落實情況加強了監督檢查。緊緊圍繞落實中央關于加快轉變經濟發展方式的系列要求，會同環境保護部門對全縣所有在建項目進行了一次拉網式檢查，并對屈原鑫亥生豬養殖小區、屈原林業站綜合樓沒有環評許可而組織施工的問題督促業主按要求進行了整改。嚴格按照省、市統一部署，縣政府專題辦公，開展了土地衛片執法檢查及違法行為問責行動。安排國土部門按照先查處、后供地的原則對土地衛片執法我縣涉及的47個圖斑299.3畝逐斑進行了核查整改，對茅坪鎮和楊林橋鎮兩處非法占地和非法采礦業主在處罰的基礎上，責令恢復原狀。
（二）以推進保障性住房建設為重點，對中央關于宏觀調控政策措施落實情況加強了監督檢查。為確保省、市下達的保障性住房建設目標任務按時完成、公正分配，緩解城鎮居民住房困難，經縣政府批準，縣監察局立項對全縣保障性住房建設進行了專項效能監察。對保障性住房建設的質量、安全、分配以及在保障性住房建設中部門服務收費情況進行了全方位的監督檢查，開展效能評估。同時，督促國土、住建、銀監等部門在房地產開發中認真執行中央關于土地供應、規劃、房貸首付及利率上浮等調控政策，有效遏制了房價過快增長。
（三）對政府投資建設項目加強了監督檢查。一是對2012年47個擴內需項目的實施加強了監督檢查。半年來，會同發改部門多次召集項目主管單位督辦會議，實行開工建設情況周報告制度和月通報制度。5月上旬組織專班深入實地對47個項目進行了逐個檢查，檢查發現13個項目進度遲緩，由縣紀委監察局分別下達了整改通知書，有效促進了項目的快速推進，確保了項目建設質量。二是繼續落實每個縣紀檢監察機關領導班子成員督查一個政府投資重點項目。三是加大政府投資和使用國有資金項目建設招標采購的監督。以紀工委（監察分局）為主體，嚴格“三重一大”報告制度，對重大項目建設情況提前介入，加大對標前會審、標后核查以及招標過程的監督，保證了項目招標采購的公開、公平、公正。
二、多措并舉，深入推進了工程建設領域突出問題專項治理
按照中央關于開展工程建設領域突出問題專項治理工作的總體部署，貫徹執行《關于解決當前政府投資工程建設中帶有普遍性問題的意見》（[2012]41號），堅持標本兼治、綜合治理，突出重點，整體推進。
（一）以監督檢查來檢驗專項治理的成效。今年3月，縣治工辦組織主管部門對2012年投資50萬元以上工程建設項目的審批、招標、開工、質量、安全等進行了自查，共排查工程項目114個。五月上旬，組建了12個專班對排查項目及2012年所有擴內需項目進行了抽查，共抽查項目71個，投資總額28575.30萬元。重點檢查了五個方面的內容，一是項目的審批及各種手續的辦理情況，二是項目開工及形象進度情況，三是項目“四制”管理落實情況，四是標后監管及施工質量、安全生產情況，五是資金撥付及使用管理情況。從各檢查組反饋的情況看，近兩年來我縣工程建設領域突出問題專項治理取得了明顯的成效：一是過去所暴露出來的突出問題得到了有效整改，切實維護了廣大人民群眾的根本利益；二是制度建設初顯成效，項目建設單位能夠執行國家的基本建設程序；三是招投標和政府采購規定得到了有效落實，“四制”管理得到進一步強化；四是強化了各職能部門的監管職責，工程質量和安全生產得到了有效保障。五是市場體系建設穩步推進，工程建設領域信息公開建設取得了重要進展，促進了社會監督。同時對檢查中發現的問題提請縣政府專題下發了督辦通報，并由縣紀委監察局對問題比較集中的縣司法局、教育局、公安局、法院等6個單位下發了整改通知書，責令限期整改到位。
（二）加大了國土資源領域腐敗問題的專項治理。加大“兩整治一改革”工作力度，進一步規范土地整理項目立項、招投標、實施、驗收審計等行為，制定出臺了《縣國土整治實施管理暫行辦法》。嚴肅查處違規拖欠土地出讓收入、低價出讓土地以及國土項目建設中的違紀違法行為，堅決懲處腐敗行為。與公安、檢察配合，半年立案查處國土資源領域違紀違法案件6件10人，涉案金額70余萬元，為國家挽回經濟損失130余萬元，
（三）深入推進了工程建設領域項目信息公開工作。嚴格執行《縣工程建設領域項目信息公開和信用信息公開管理暫行辦法》（秭政規[2012]2號），實行日常查詢和定期檢查相結合的方式，對該項工作的開展進行督辦檢查。今年元月，縣治工辦牽頭，與縣經信局聯合對10個部門工程建設項目信息公開情況進行了檢查，檢查后專題下發了《關于全縣工程建設領域項目信息公開和信用信息公開情況的通報》，有效促進了各單位工作的平衡推進。截止目前，全縣有116個項目共公開信息389條，基本做到了應公開盡公開。
（四）嚴肅查辦案件。堅持把查辦案件貫穿專項治理的全過程，做到發現一起，查處一起。重點查處違規審批項目、違規調整規劃以及規避招標和違法分包等案件；嚴肅查辦在土地礦產資源審批、項目實施、工程質量、資金管理使用、政府采購及行政執法監管中的案件；嚴肅查辦領導干部違規插手和干預工程建設活動等案件。半年來，查處工程建設領域案件6件10人。
三、加強行政效能監察，優化了經濟發展環境
以促進與跨越式發展相適應的經濟發展環境建設為切入點，進一步加大了行政效能監察工作力度。
（一）開展優化經濟發展環境督查行動。重點對經濟管理、行政執法部門貫徹落實省、市、縣優化經濟發展環境政策措施情況進行督查，解決一批影響和制約科學發展的突出問題，查處并公開曝光一批損害經濟發展環境典型案件，進一步促進行政服務提速提質提效。與縣政府督查室配合，加大明察暗訪力度，對保障性住房建設、柑橘重大病蟲害防治、重點項目建設、反腐倡廉“十個全覆蓋”、強農惠農政策落實、政務公開等重點工作開展聯合督查督辦，累計下發《政府督辦通報》12期。
（二）嚴格執行行政問責制。對中央、省、市和縣委、縣政府重大決策部署貫徹執行不力，決策嚴重失誤、工作失職、政府職能部門監管不力造成不良后果，以及行政亂作為、不作為，嚴重損害群眾利益的行為，加大對領導干部的問責力度。今年元月，對縣質監局、經信局執行食品安全監管不作為行為開展了責任追究，按照管理權限分別對2名副局級領導和1名科室負責人給予了紀律處分。
（三）繼續實施政府重大投資項目和重要工作部署效能監察。柑橘產業是我縣農業的支柱，今年縣政府部署對柑橘重大病蟲害開展聯防聯控，這是我縣近十年在柑橘病蟲害防控上一次大規模行動，也是決定我縣柑橘產業成敗的一次關鍵行動。為此，縣監察局統一立項對該項工作的開展實施了專項效能監察，組織各鄉鎮紀委和縣直第三監察分局同步對該項工作從不同范圍、不同角度開展了專項效能監察，為保障此項工作的高效、健康推進發揮了重要作用。同時，由縣監察局立項，縣直第一監察分局具體負責對全縣2013年醫改工作開展了專項效能監察，對各部門履職履責進行跟蹤問效。
四、圍繞群眾關心的突出問題開展執法監察，切實維護人民群眾的根本利益
（一）認真解決征地拆遷中損害群眾利益的問題。加強對《國有土地上房屋征收與補償條例》貫徹執行情況的監督檢查，制止和糾正違法違規強制拆遷行為，維護公共利益，保障被征收房屋所有權人的合法利益，縣政府對三個重點區域派出的工作專班，加強指導。
