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一、稅務籌劃的概念及特點
（一）稅務籌劃的概念
稅務籌劃第一次被法律界認可，并受到社會廣泛關注的標志性事件是20世紀30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案的發言，他說：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”此后，稅務籌劃理論的研究也逐步發展起來。關于稅務籌劃的概念，各國學者對其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務專家N.J.亞薩恩威在《個人投資與稅收籌劃》一書中將稅務籌劃定義為：“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收收益。”
我國的稅務專家蓋地教授在《稅務會計與稅務籌劃》一書中認為：“稅務籌劃是指納稅人依據所涉及到的現行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內容等，對企業組建、經營、投資、籌資等活動，進行旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。”
雖然國內外學者對稅務籌劃的定義不盡相同，但稅務籌劃的要點大致相同，即稅務籌劃是在遵守、尊重稅收法規的前提下，利用稅法所賦予的優惠政策，通過合法手段，對企業財務活動進行安排，旨在減輕企業稅負，實現企業財務目標的活動。
（二）稅務籌劃的特點
1.合法性
企業進行稅務籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規定。合法性是稅務籌劃的最顯著特點，也是與偷稅、逃稅等其他稅務行為的最根本區別。
2.超前性
稅務籌劃是在應稅行為發生之前根據國家的稅收政策規定，結合自身企業的特點做出的計劃、安排。
3.時效性
稅務籌劃是企業的籌劃人員針對企業的有關財務活動，在一定的法律環境、經營環境下制定的，隨著經濟環境的變化，國家稅務政策的變化，企業經營范圍、方式的變化，企業進行稅務籌劃時也需要把握時機，不斷適時調整稅務籌劃方案，以使企業持續獲得稅務籌劃所帶來的收益。
4.目的性
稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業的財務活動，減輕企業稅收負擔，實現企業價值最大化目標。
5.專業性
稅務籌劃是一門集稅收、財務、法律、會計等各方面知識于一體的綜合性學科，專業性很強。
二、中小企業實施稅務籌劃的風險分析
稅務籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務籌劃實務的實施，使得我國的稅務籌劃在實際操作中缺乏理論指導，具有一定的風險。相對于大企業的財務制度健全等有利條件，中小企業由于管理層對稅務籌劃的認識不夠，財務制度不夠健全，財務人員素質相對不高等原因，給我國的中小企業實施稅務籌劃帶來更多的風險。具體如下：
（一）中小企業管理層對稅務籌劃認識不足導致的風險
我國的中小企業大部分是家族企業，經營權和所有權高度集中。中小企業管理者一般對稅務籌劃的內涵理解不足，對稅務籌劃的重要性認識也不充分。他們往往認為企業進行稅務籌劃需要投入大量的人力、物力和財力，而效果卻不明顯，這就導致中小企業實施稅務籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實施稅務籌劃的過程中存在不確定性因素等風險。
（二）稅務籌劃人員素質不高引起的風險
稅務籌劃是一種高層次管理活動，一種好的稅務籌劃方案的制定及實施都需要既懂得稅收、財務、會計，又懂得法律的高端復合型人才。我國的中小企業由于規模、成本的限制，其財務人員素質往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導致稅務籌劃方案的制定及實施存在較大風險。
（三）中小企業稅務籌劃目標選擇的風險
企業稅務籌劃的目標包括：稅負最小化、稅后利潤最大化、企業價值最大化。不同的目標往往會產生完全不同的結果。中小企業若將稅務籌劃目標定在稅負最小化上，會使企業的決策及安排產生誤區。例如，為了使企業的稅負最小化而刻意避免投資利潤較高的項目就是一個典型的沒有遠見的決定，而且它也沒有考慮稅務籌劃的成本和風險。中小企業如果將目標定為稅后利潤最大化，這一目標是對稅負最小化目標的一種完善與發展，主張納稅人在進行決策時充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標依然沒有考慮到企業風險問題，很容易導致企業的短視行為。企業價值最大化目標，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業的總價值達到最大。企業價值最大化目標不僅克服了以上兩種目標的缺點，還考慮了企業利益相關者的利益，因此企業價值最大化目標才是企業的最終目標。
（四）政策性風險
政策性風險是指納稅人根據國家的相關稅收法律、法規進行稅務籌劃時，由于籌劃方案與現行的稅法政策規定相沖突、運用不合理以及由于稅收政策變動，導致稅務籌劃失敗，致使納稅人經濟利益的流出或承擔的法律責任，給納稅人帶來負面影響的風險。中小企業實施稅務籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風險和稅收政策調整引起的風險。
1.稅收政策理解偏差引起的風險
我國現有的稅收法律法規層次較多，中小企業稅務籌劃人員受專業、素質限制，對相關稅務法律條款的理解不夠準確或運用不當，可能引發稅務籌劃失敗的風險。例如：某企業稅務籌劃人員在進行技術轉讓稅務籌劃時，將技術轉讓及配套設備收入等都計入享受企業所得稅優惠的范圍，使得企業的稅負大大降低，但《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規定，技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關費用，技術轉讓收入指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入，不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入，因此，稅務籌劃人員不能把技術轉讓所含的配套設備收入等計入所得稅減免范圍，從而導致稅務籌劃失敗。
2.稅收政策調整引起的風險
如果稅務籌劃方案不能及時跟上國家最新的稅收調整政策，就可能由合法變為不合法。稅務籌劃的時效性增加了納稅人稅務籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時期，由于稅務籌劃方案不是短時間內就能策劃并實施的，而需要一個過程，這期間就可能遇到稅務政策的調整，如果中小企業的稅務籌劃人員不及時了解相關政策的變動，并對稅務籌劃方案作出及時調整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風險。
三、中小企業防范稅務籌劃風險的對策
（一）提高中小企業的管理者對稅務籌劃的認識，優化中小企業實施稅務籌劃的環境
稅務籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業的財務管理水平，還能有效降低企業的成本。因此，中小企業的管理者應該樹立正確的稅務籌劃理念，加強對稅務籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業大多是經營權和管理權高度集中的模式，只有管理層人員加強對稅務籌劃的認識，樹立企業整體的戰略目標，加強對稅務籌劃的支持，建立健全中小企業的財務制度，才能為中小企業稅務籌劃人員進行稅務籌劃工作提供良好的環境。
（二）樹立稅務籌劃風險意識，建立風險預警機制
中小企業的管理者及稅務籌劃人員必須充分認識到稅務籌劃風險的存在。要把這種思想融入到企業的管理中，企業的管理者和稅務籌劃方案的制定者、實施者等都要具備風險意識。一方面，稅務籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機之心，嚴格遵守國家的相關法律、稅收政策；另一方面，企業要建立風險預警機制，調動企業相關部門及時發現可能給稅務籌劃工作帶來風險的因素，以便及時控制風險，將稅務籌劃風險降至最低。
（三）加強中小企業稅務籌劃人員的素質培養，建立激勵機制
稅務籌劃需要既懂得經營管理，又懂得稅法的復合型專業人才。我國中小企業由于受到規模、成本的限制，其稅務籌劃人員的素質不高，需要加強對中小企業稅務籌劃人員的素質培養，建立激勵機制，使稅務籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業的稅務籌劃隊伍。
1.中小企業要加強對稅務籌劃人員的培訓，使稅務籌劃人員的知識和技能得到不斷提升
一方面，聘請稅務籌劃領域的專家、學者到企業內部對稅務籌劃人員進行在職培訓，使稅務籌劃人員加強稅務籌劃知識的學習和更新；另一方面，企業可以定期將稅務籌劃人員分批送到一些財經類院校或培訓機構進行學習，為中小企業以后的稅務籌劃工作儲備人才。
2.中小企業要建立對稅務籌劃人員的激勵機制，促進稅務籌劃人員工作的積極性
稅務籌劃工作具有一定的風險，稅務籌劃人員也承擔著一定的風險，因此有必要建立一些激勵機制。一方面，企業可以對稅務籌劃工作人員建立獎勵機制。對于由稅務籌劃的成功實施而給企業帶來的經濟效益，企業可以將其中一部分當作獎勵發給稅務籌劃人員；另一方面，企業可以對有能力的稅務籌劃人員進行職位晉升，進而可以有效地促進稅務籌劃人員的積極性，可以使企業獲得更好、更成功的稅務籌劃方案。
（四）中小企業要建立正確的稅務籌劃目標
稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，其目標要服從于企業的財務目標，與財務目標一致。因此中小企業的稅務籌劃應以企業價值最大化為最終目標。1963年，斯坦福大學研究小組提出了利益相關者定義：對企業來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業就無法生存。1984年，費里曼在《戰略管理：利益相關者管理的分析方法》中明確提出了利益相關者管理理論，該理論認為任何一個公司的發展都離不開各利益相關者的投入或參與，企業追求的是利益相關者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業并不是孤立存在的，企業的任何計劃、目標都要考慮到這些利益相關者。稅務籌劃以企業價值最大化為最終目標，是在協調了各利益相關者利益的同時，最大程度地實現了股東的利益，同時它也符合企業的可持續發展。
（五）加強有關稅務籌劃政策學習，及時更新國家的相關稅務政策信息
稅務籌劃工作的前提是依據國家的相關稅收政策，因此必須及時了解國家的相關稅收政策，更新中小企業稅收政策的信息庫。中小企業的管理者可以定期邀請稅務機關人員、稅務籌劃專家到企業內部開展學習班，解讀國家的相關稅務政策；中小企業也可以組織內部人員一起學習、討論國家的稅務政策。尤其當新舊稅法變更時，更要針對變更的條款，詳加討論、學習，及時更新稅法信息，降低稅務籌劃風險。
（六）加強與稅務機關人員溝通，建立良好的稅企關系
稅務機關與企業是良好的合作關系，建立良好的關系，可以實現雙方共贏的局面。為了提高中小企業稅務籌劃的成功率，降低風險成本，中小企業稅務籌劃人員要加強與稅務機關工作人員的溝通交流，多與稅務人員溝通與企業內部稅務籌劃方案有關的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務籌劃的風險、成本。
四、結束語
作為企業一項重要的管理活動，正確運用稅務籌劃，不僅能提高中小企業的財務管理水平，而且能夠大大降低企業成本。目前我國的中小企業由于管理理念、財務人員素質等各方面因素，在稅務籌劃的運用上存在風險。若稅務籌劃運用不當，會給企業帶來額外的風險成本及名譽損失。中小企業需要深入理解稅務籌劃的內涵，充分認識稅務籌劃可能存在的風險，提高稅務籌劃風險意識，從而建立合法有效的稅務籌劃，實現企業價值的最大化。
【參考文獻】
[1] 蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].中國人民大學出版社，2010.
[2] 蓋地.稅務籌劃：目標、原則與原理[J].北京工商大學學報（社會科學版），2012（5）：6-11.
（一）確定稅務籌劃目標 企業在稅務籌劃前期應首先確定籌劃的目標，以此為方向進一步指引整個稅務籌劃行動。稅務籌劃目標應結合企業的戰略目標來制定，加強同企業戰略的協調。
（二）進行內外環境分析與診斷 這個階段的主要任務是指出環境中存在機會和風險，以及企業內部的優勢和劣勢，并分析評價解決問題所需要的情報資料。
（三）制定稅務籌劃方案并進行評價與選擇 該階段的主要任務是制定解決問題的各種方案，評價這些方案，并選擇最佳方案。稅務籌劃方案應當包括組織機構、管理制度、資源計劃、財會政策等。
（四）稅務籌劃實施 該階段的主要任務是完善組織管理體制，合理分析、儲備企業的各項資源，適當地制定、執行計劃和政策。
（五）稅務籌劃監控 該階段通過反饋，檢驗稅務籌劃方案是否科學，并采取必要的步驟使之正常的推行。
二、稅務籌劃目標選擇
（一）以總體稅負最小化為目標可能是最不恰當的 早期的稅務籌劃被界定為“通過安排其經營活動而使其納稅最小化”。這種傳統的稅務籌劃理論，只以納稅最小化即減輕稅負為目標，沒有考慮資金的時間價值，也沒有顧及稅務籌劃行為所需耗費的成本，還沒有考慮到稅務籌劃行為對企業收益或發展可能產生的影響。因此，以減輕稅負為目標進行稅務籌劃決策有可能是錯誤的，下面通過案例說明這個問題。
案例1：甲工業企業年不含稅應征增值稅銷售額為40萬元，銷貨適用13%的增值稅稅率，現為小規模納稅人。由于甲企業會計核算制度比較健全，經申請可成為一般納稅人，其不含稅可抵扣購進金額為20萬元，購貨適用17%的增值稅稅率，請對該企業的增值稅納稅人身份進行選擇。
方案一：選擇作為一般納稅人。
應納增值稅額=40×13%-20×17%=1.8（萬元）。
方案二：選擇作為小規模納稅人。
應納增值稅額=40×3%=1.2（萬元）。
由此可見，方案二比方案一可少繳稅0.6萬元（1.8-1.2）。
如果僅從納稅負擔看，應當選擇作為小規模納稅人。但這樣決策有可能是錯誤的，因為選擇作為小規模納稅人會影響企業的成本、費用及收益，甚至影響企業的長遠發展，負面影響主要有以下幾個方面：
（1）由于小規模納稅人銷售貨物不可以向對方開具增值稅專用發票（雖可申請稅務機關代開，但稅率很低，僅為3%），會對企業的銷售產生負面影響。
（2）企業的小規模納稅人身份會使部分消費者或客戶對其資信產生疑慮，進而影響業務的開展。
（3）由于小規模納稅人會計核算不健全等因素，在一定程度上會提高企業融資的難度或增加企業融資的成本，進而影響企業的進一步發展。
（二）以總體稅后利潤最大化為目標也可能是不恰當的 以稅后利潤最大化作為稅務籌劃的目標，指的不是一事或某一年，而是一個較長的過程中稅后利潤最大，而且考慮資金的時間價值。即便如此，以稅后利潤最大化為目標進行稅務籌劃決策，也仍然可能是錯誤的。該目標存在以下幾個不足：
（1）稅務籌劃以稅后利潤最大化為目標，僅追求財務指標，忽視了企業與政府的關系、企業與消費者及客戶的關系、企業的學習與創新能力等的非財務指標，有可能對企業全面、協調、持續的發展造成不利影響。
（2）沒有考慮稅務籌劃對企業財務與經營風險造成的影響，實施的稅務籌劃方案不同，企業財務與經營風險也就不同，也就進一步影響了企業未來的財務與經營成本。稅后利潤最大化的稅務籌劃方案，有可能是財務風險增大的方案，不利于企業報酬與風險的均衡，從而不利公司價值的提高。
因此，以稅后利潤最大化為目標進行稅務籌劃決策有可能是錯誤的，下面通過案例說明這個問題。
案例2：A公司為一家股份有限公司，企業所得稅稅率為25%，假設其資本方案為兩個：方案一，共投資1000萬元，其中，股權融資500萬元（100萬股），長期債權融資500萬元，債權的年利率為10%，A公司投資的報酬率（投資息稅前利潤率）為20%；方案二，共投資1500萬元，其中，股權融資500萬元（100萬股），長期債權融資1000萬元，債權的年利率為10%，A公司投資的報酬率（投資息稅前利潤率）為20%。請從稅務籌劃的角度對以上方案進行選擇。
方案1：凈利潤=（1000×20%-500×10%）×（1-25%）=112.5萬元；每股收益=112.5÷100=1.125元/股。
方案2：凈利潤=（1500×20%-1000×10%）×（1-25%）=150萬元；每股收益=150÷100=1.5元/股。
從凈利潤和每股收益上看，應該選擇方案2。原因是稅法規定公司負債利息允許在公司所得稅前扣除，因而負債融資對公司有節稅的杠桿效應，又由于負債利率低于投資的報酬率，故選擇負債融資規模較大的方案2。
但上述決策有可能是錯誤的，采用方案2可能存在以下問題：一是方案2的凈利潤和每股收益雖增大，但公司的財務風險也在增大；二是由于公司風險加大，故籌資成本（出資人或債權人要求的回報）也會上升，其中，案例中債權融資年利率是否能保持在10%本身就存在疑問。由于上述兩個原因，采用方案2，公司的價值很可能會下降。所以說，以總體稅后利潤最大化為目標進行稅務籌劃決策也可能是不恰當的。
（三）以企業價值最大化為目標是較為科學的 稅務籌劃實際是企業財務管理的一個部分，所以其目標應當和財務管理的目標一樣是“公司價值最大化”或“股東財富最大化”。以企業價值最大化為目標進行稅務籌劃，一般說來，也就是在報酬相同的情況下以企業綜合資本成本高低為依據進行稅務籌劃方案的選擇。
企業價值最大化為目標進行稅務籌劃有以下幾個優點：一是考慮了資金時間價值的因素；二是不但考慮了各方案的凈收益，而且考慮了相關的風險因素，強調了風險與報酬的均衡，并將風險限制在公司可以承受的范圍之內；三是考慮到了決策的非財務因素，因為企業價值這個指標實際內涵是非常豐富的，企業價值不僅與企業的財務數據有關，也與企業的品牌、形象、公共關系等非財務數據有關，以企業價值最大化進行稅務籌劃使決策更加全面和科學；四是稅務籌劃實質上同企業的財務管理和戰略管理結合在了一起，加強了同財務管理、戰略管理等的協調，有利于促進企業戰略的實現，培養和發展企業的核心競爭力，保證企業的長遠發展。
總之，企業的稅務籌劃應同企業戰略目標相協調，培養和發展企業的核心競爭力，實現企業全面、協調、可持續的發展，并最終增加企業的價值，為公司股東創造更多的財富。
參考文獻：
（一）稅務籌劃與公司理財目標的辯證統一 公司理財的目標是企業價值最大化，它是企業進行財務活動所要達到的目的，是公司理財工作的起始條件和行動指南，是財務理論和方法體系建立的基礎。稅務籌劃的基本目標是實現涉稅零風險，納稅成本最低化，獲取資金時間價值最大化，稅收負擔最低化與稅后利潤最大化。其中稅收負擔最低化與稅后利潤最大化是稅務籌劃的主要目標，但并不是企業的最終目標，企業的最終目標還是公司理財的目標。從這個角度來講，稅務籌劃是實現公司理財的手段，實現公司理財的目標是稅務籌劃的目的。關于公司理財和稅務籌劃的目標的關系，如圖1所示。
由圖1可知，要實現公司理財的目標，就不能回避企業的稅收環境。通過科學的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負擔，是實現現代企業理財的有效途徑之一。稅務籌劃應屬于公司理財的范疇，其目標由公司理財的目標決定。稅務籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著公司理財的目標來進行的。而不同籌劃方案的選擇直接影響到公司理財目標的實現。稅務籌劃受公司理財目標的約束，公司理財目標的實現又受到稅務籌劃的影響，稅務籌劃與公司理財目標之間是辯證統一的關系。
（二）稅務籌劃與公司理財內容的相關性 企業的活動主要包括投資活動、籌資活動和利潤分配活動三大部分，公司理財的內容是通過分析投資活動、籌資活動和利潤分配活動給企業帶來的收益和可能使企業發生的損失，幫助企業的管理者找到最適合的投資、籌資和利潤分配方式，從而做出正確的投資、籌資和利潤分配決策，以達到實現企業價值最大化的目的。從圖1可以看出，稅務籌劃對公司理財的這三大內容都有重要影響。稅務籌劃主要是在籌資、投資和利潤分配過程中，分析不同的籌資、投資和利潤分配方案中稅收的影響，進而對公司理財的這三個過程進行籌劃，最后得出籌劃方案，實現企業的既定目標。
投資活動中，為了與國家政策保持一致，不同投資方式的稅收政策不同。在計算投資項目的時候要剔除掉稅收的影響及計算的是稅后收益，而且稅收在投資支出中的比重不可忽略，因此在投資活動中應發揮稅務籌劃的重大作用。籌資活動中，最常見的債券和股票籌資利息成本的列支方式分別是稅前列支和稅后列支，投資于債券可使企業節稅，因此，在籌資活動中不得不考慮稅收因素，稅務籌劃對籌資方式的選擇起到很大作用。利潤分配活動中，企業分配利潤的方式不同所負擔的稅收就不同，比如企業可通過彌補虧損，分配股利和再投資等分配方式進行稅收籌劃。總之，稅務籌劃與公司理財的內容具有相關性。研究稅務籌劃的內容要和公司理財這幾個方面相結合，要將稅務籌劃融入公司理財的過程中去，以便更好地實現企業的理財目標。
（三）稅務籌劃與公司理財對象的統一性 公司理財主要是資金的管理，公司理財的對象是資金的循環與周轉。而資金在企業中流轉的起點和終點都是現金，也可以說公司理財的對象是現金及其循環與周轉。稅務籌劃的主要對象是企業的應納稅額，稅務籌劃是在稅法規定允許的范圍內，通過籌資、投資和利潤分配活動中不同方案的稅制不同來進行籌劃，以實現納稅額度的減少。稅務籌劃與公司理財對象的相關性體現在：（1）稅金必須是以現金來繳納，而稅務籌劃可以降低企業的應納稅額，減少企業的現金流出，從這個角度來說，稅務籌劃和公司理財的對象就有了相關性。（2）稅務籌劃不僅可以降低企業的應納稅額，還可以通過對折舊方法、存貨計價方法、費用攤銷方法等的選擇實現稅款的延遲繳納。因為貨幣資金具有時間價值，延遲繳納稅款就相當于企業從政府取得了一筆無息貸款，使企業可利用的資金增加，這就說明了稅務籌劃作用于公司理財的對象。企業應當按照法律、行政法規規定及時、足額地繳納稅款，而通過稅務籌劃既可以達到推遲和少繳稅款的目的，又可以在法律許可的范圍內大力提倡。
（四）稅務籌劃與公司理財職能的融合 企業財務管理的職能一般分為財務決策、財務計劃和財務控制，稅務籌劃同樣體現在這三項職能中。（1）稅務籌劃是財務決策的一個組成部分。財務決策是對財務方案、財務政策進行選擇和決定的過程，財務決策的目的在于確定最為令人滿意的財務方案。而稅務籌劃完全符合財務決策的定義，稅務籌劃正是從多個納稅方案中選擇，最終確定一個最為令人滿意的納稅方案，以實現價值最大化的公司理財的目標。所以說，稅務籌劃是眾多的財務決策中的一種，稅務籌劃與公司理財的職能是統一的。（2）稅務籌劃與財務計劃實質上是統一的。財務計劃可分為財務規劃和財務預算兩部分。財務規劃是根據財務活動的歷史資料和現實要求，對企業未來的財務活動和財務成果作出科學的預計。財務預算是關于資金的籌措和使用的預算。不管從那個方面來看，稅務籌劃和財務計劃都有一定的聯系。首先，稅務籌劃是根據各種納稅方案測算出應納稅額，據以判斷應該采用哪種納稅方案，具有財務規劃的特點。其次，稅務籌劃的一個主要程序是稅金的預算，這也體現了財務預算的內容。（3）稅務籌劃離不開企業的財務控制。財務控制是通過一定的管理手段對財務活動進行指揮、組織、協調，并對財務計劃實施監控，以保證其落實。對于稅收籌劃來說，納稅人在從事生產經營活動之前應對各種納稅方案進行規劃、分析，在既定方案的執行過程中，應對稅收的支出進行監督，對納稅成本進行約束。實行財務控制是落實納稅方案，保證方案實現的有效措施。
二、公司理財理論在稅務籌劃中的應用
（一）稅務籌劃遵守自利行為原則 自利行為原則是指人們在進行決策時按照自己的財務利益行事，在其他條件相同的情況下會選擇對自己經濟利益最大的行為。自利行為原則的依據是理性的經濟人假設。該假設認為，人們對每一項交易都會衡量其代價和收益，并會選擇對自己最有利的方案來行動。
具體到稅務籌劃中，理性經濟人假設要求理性稅務籌劃主體通過開展稅務籌劃來實現自身理財效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務籌劃中，稅務籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經濟人，并且他們有動力、有能力通過進行有效的規劃、實施、協調和控制來有效地組織理財活動。
（二）稅務籌劃中利用“貨幣的時間價值” 貨幣的時間價值是指貨幣在資金周轉過程中隨著時間的推移而發生的價值增值，表現了貨幣價值的時間性。貨幣時間價值的應用貫穿于企業理財的方方面面：如在籌資管理中，貨幣時間價值讓我們意識到資金的獲取是需要付出代價的，這個代價就是資金成本。在項目投資決策中，項目投資的長期性決定了必須考慮貨幣時間價值。而稅務籌劃貫穿于企業理財的全過程，也不能不重視貨幣的時間價值。
貨幣時間價值在稅務籌劃中的應用是延遲納稅。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業應盡量采用前期少繳稅，后期多繳稅的方法，這會給企業帶來財務收益。這是一種相對節稅辦法，嚴格來講并不改變一定時期的納稅總額，而是相當于取得了一筆無息貸款，從而相對減輕企業的稅收負擔，增加企業可利用的資金。
（三）稅務籌劃中注意成本和收益的權衡 成本與收益的權衡指的是進行財務決策的時候要將收益與成本進行比較，當收益大于成本時，該方案就是可行的；而當收益小于成本時，該方案不可行。稅務籌劃中的收益無疑是減少的應納稅額以及推遲納稅獲得的相當于無息貸款的收益。稅收籌劃成本具體來說包括：為節約稅款而發生的人力、物力、財力的耗費；企業采納該項稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益；企業因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成失敗的經濟損失。企業對稅收籌劃方案進行成本和收益的權衡，將企業采取稅收籌劃方案可能發生的成本與預期收益進行比較。只有當稅收籌劃成本小于預期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的，企業才能取得稅收籌劃實施效果。
（四）稅務籌劃要考慮風險因素 公司理財中將風險視為一個很重要的因素，因為風險和收益之間有一定的正相關關系。越高的收益必然伴隨著越高的風險，而越高的風險也必然要有越高的收益作為補償。在財務決策的時候必須將風險因素考慮進去。稅務籌劃是一項系統工程，其在給企業帶來收益的同時也必然存在著風險。如果無視稅務籌劃中的風險，任其發生而不加以防范，勢必有悖稅務籌劃的初衷，其結果可能是以節稅目的為開始，卻以遭受更大的損失為結束。風險的不確定性、使得企業必須充分重視稅收籌劃風險的客觀存在，并在企業的整個涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。將風險與收益權衡理論應用于稅務籌劃中才能從企業理財的角度出發達到規避風險的目的。
三、公司理財中稅務籌劃運用應注意的問題
（一）當期利益與長期利益的權衡 稅收籌劃的目的是使企業的價值達到最大化。從結果看，一般表現為降低企業的稅負或減少稅款交納額，因而很多人認為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負。這是對稅收籌劃認識的誤區，稅負高低只是一項財務指標，是稅收籌劃中考慮的一個重要內容，稅收籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，有些經營期間內，交稅最少，稅負最低的業務組合不一定對企業發展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業發展目標，運用各種業務模型對各種納稅事項進行選擇和組織，有效配置企業的資源，最終獲取稅負與財務收益的最優配比，達到企業價值最大化。
（二）局部利益與整體利益的權衡 在公司理財中，企業的項目決策可能會與幾個稅種相關聯，各稅種對財務的影響彼此相關，企業不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統籌，力爭取得最佳的財務收益，達到企業價值最大化。但從事不同行業的企業，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業進行稅收籌劃時，要根據經營的實際情況和項目決策的性質，對企業財務狀況和經營成果有重大影響的稅種（如流轉稅類、所得稅類）可考慮其關聯性，進行精心策劃，其他稅種（如行為稅類、財產稅類）只需正確計算繳納即可。
（三）成本與收益的權衡 一般而言，任何一項籌劃方案都有兩面性，隨著某一項方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃的實施付出額外的費用。因此，進行稅收籌劃要進行“成本―效益”分析，判斷是否經濟可行。稅收籌劃的成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指選擇和實施籌劃方案所發生的一切費用，如咨詢費、培訓費等。稅收籌劃是建立在籌劃人員具有較高素質的基礎上的，但由于納稅人普遍缺乏籌劃應具備的信息與技能，因此籌劃活動大多要聘請稅務顧問或直接委托中介機構籌劃。但不管采取何種方式都會加大企業涉稅成本。隱性成本一是指納稅人采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益，即機會成本；二是實施籌劃方案失敗給企業造成的損失。因為稅收籌劃具有主觀判斷性，納稅人的經濟活動與稅收政策等都是不斷變化的，一旦其中某一方面發生變化，原有的籌劃方案可能就不適用了。這就意味著籌劃失敗。因此，在稅收籌劃時，不僅要考慮節減稅收，而且要考慮為之所付出的代價，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該方案才能為實現企業價值最大化服務，該項稅收籌劃才是合理的，可行的。
參考文獻：
［1］蓋地：《稅務會計研究》，中國金融出版社2005年版。
［2］劉愛東：《公司理財》，復旦大學出版社2006年版。
［3］朱紅紅、張西峰、徐鄧耀：《談稅收籌劃與財務管理相關性》，《經濟論壇》2007年第3期。
一、稅務籌劃的概念
代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規避和稅收法規的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
二、稅務籌劃的特點
稅務籌劃的根本是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務籌劃至少應具有以下特點：
1、合法性。稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定，存在多種納稅方法可供選擇時，企業做出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務機關對此不應反對。這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。
2、籌劃性。在稅收活動中，經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。
3、專業性。稅務籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。稅務籌劃的專業性有兩層含義，一是指企業的稅務籌劃需要由財務、會計、尤其是精通稅法的專業人員進行；二是現代社會隨著經濟日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人員人自身進行稅務籌劃已顯得力不從心，稅務、咨詢及籌劃業務應運而生，稅務籌劃呈日益明顯的專業化特點。
4、目的性。納稅人對有關行為的稅務籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業進行稅務籌劃的目標不是單一的而是一組目標，直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標。
5、籌劃過程的多維性。稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。
三、現代企業稅收籌劃的原則
為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：1、合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。2、服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。3、服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。4、成本效益原則。稅收籌劃的根本目標主就為了取得效益。5、事先籌劃原則。
四、企業開展稅務籌劃對財務管理意義重大
企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，有著充分的理論根據，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。
其一，有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。資金、成本和利潤是企業經營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使企業整體利益最大化。首先，企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。其次，籌劃活動有利于促使企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。第三，稅收籌劃是一項復雜的系統工程。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，必須依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現。因此，開展稅務籌劃也有利于規范企業會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理。
稅務籌劃是要在稅收法律的強制性框架下，選擇稅負最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進行公司治理的目標是股東價值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實現股東價值最大化目標，稅收籌劃目標與公司治理目標體現著內在的一致性，公司治理推動著稅收籌劃的發展，并為稅收籌劃提供環境基礎和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個微小層面和基本要求。從委托層面分析上市公司的稅務籌劃行為中的問題，可以從以下三個方面進行論述。
第一，稅務籌劃行為使股東與經理人的風險承擔不對等。稅務籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風險性。在具體操作過程中，會不可避免地產生相應的稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險，一般是指納稅人在進行稅務籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風險的存在，制約著稅務籌劃的效果，使稅務籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經理人為稅務籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風險。
第二，稅務籌劃行為使股東與經理人目標背離。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，這就決定了并不是立即產生可見的收益，而要通過較長期間才能實現。但稅務籌劃行為的成本往往發生在當期，如企業聘請稅務專家為其進行籌劃時，需要向稅務專家支付費用;有的稅務籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業內部或企業間的組織變革和協調工作，此時需要發生改建組織結構的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監督成本和相關管理成本等。由此可見，稅務籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導致對籌劃當期財務報表業績的負面影響，對經理人的業績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務籌劃行為對股東利益最大化目標的實現是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務籌劃行為，而經理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。
第三，稅務籌劃行為加劇了股東和經理人之間的信息不對稱。稅務籌劃實質上是一項綜合的管理活動，在稅法規定的范圍內，對企業的經營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預測、規劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結合會計學、管理學、經濟學、運籌學、統計學等學科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務籌劃行為的另一特點是專業性非常強，需要周密的規劃和廣博的知識。在經理人自身掌握或可從外界獲取這些專業技術的情況下，一旦其意識到稅務籌劃失敗后要承擔潛在的風險或損失時，加之沒有適當的激勵措施，經理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關鍵技術知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務籌劃失敗的可能性，影響企業稅務籌劃行為的最終效果。由此可見，稅務籌劃行為本身的特點，使得在稅務籌劃行為中問題更加明顯，股東與經理人在稅務籌劃行為中風險差異的加大、目標偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導致經理人在從事稅務籌劃行為時的消極傾向。根據委托理論，恰當的公司治理結構能夠減少問題，將經理人與股東的目標協調一致，從而保證稅務籌劃的有效進行。
二基于委托治理對公司稅收籌劃的建議
關鍵詞：稅務籌劃；財務管理；相容性；沖突
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01
一、引言
當前，理論界對稅務籌劃概念的描述不盡相同，而且內容的界定上存在著一定的分歧，對于稅務籌劃，也難以從詞典和教科書中找出權威的或者很全面的解釋，但這些概念只是表述形式上存在差異，其基本涵義是一致的，即稅務籌劃是企業經營者通過有目的的策劃和安排，達到少繳稅或實現稅后利潤最大化的目的。本文對國內外的各種觀點綜合，并結合我國實際情況，對稅務籌劃的概念歸納如下：稅務籌劃是納稅人在不違反現行稅法的前提下，在對稅法進行仔細研究分析后，對稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業財務活動中的涉稅事項進行的旨在降低企業整體稅負，有利于實現企業財務管理目標的謀劃、對策與安排，是涉及法律、財務、經營等方面的綜合經濟行為。
二、企業財務管理與稅務籌劃的相容性分析
根據稅務籌劃的含義，企業的稅務籌劃活動是一種理財活動，是企業財務管理活動的一部分，稅務籌劃活動必須置于企業財務管理這個大環境下，必須服從整個財務管理活動的安排，保持與財務管理的相容性，為實現企業財務管理目標服務。
（一）稅務籌劃與財務管理目標的相容性
財務管理目標是指財務管理工作要達到的目的，它是財務管理工作的起始條件和行動指南，也是財務理論和方法體系賴以建立的基礎。財務管理的目標是企業基于社會經濟環境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所要達成的目的，它規定著企業理財行為的空間與時間軌跡，是企業生存和發展的有機組成部分。
稅收籌劃的目標主要包括減輕自身負擔以獲得經濟利益最大化、獲取資金時間價值、實現涉稅零風險、提高自身企業經濟利益以及維護主體合法權益，而其中減輕自身負擔以獲取經濟利益最大化是其中最本質最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行的，兩者的終極目標是一致的。
（二）稅務籌劃與財務管理職能相容性
財務管理的職能分為決策、計劃和控制，財務決策是指財務人員按照財務目標的總體要求，利用專門方法對各種備選案進行比較分析，并從中選出最佳方案的過程。稅收籌劃職能主要體現在對企業稅收負擔的降低和利潤的增加，同時還對企業的信譽和競爭能力有所提高。通過正確稅收籌劃方案的選擇，企業在稅法允許的范圍內降低了稅收負擔，節省了企業成本，增加了企業的利潤，增強了企業的競爭能力。二者職能的相容性主要體現在兩個方面：一是稅收籌劃是財務決策的重要組成部分；二是稅收籌劃作用體現在財務規劃當中。
三、稅務籌劃與財務管理的沖突分析
企業財務管理對外報出的財務報告，尤其是上市公司每季度、年度報出的財務報告，都希望向投資者報告出較高水平的會計收入，以及各種分析比率達到最優水平，以吸引更多的投資者，從而達到其最大融資的目的。因此，企業在進行納稅籌劃的過程中，就必然會出現經濟稅收收益與企業財務管理中的財務報告之間的沖突。稅收籌劃對財務管理目標的影響主要表現在兩個方面：
首先，從根本上來說，稅收籌劃應該屬于財務管理范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在籌劃納稅方案的時候，不能單一的追求納稅負擔和成本的減少，因為稅負的減少不一定會增加股東財富；同時那樣有可能忽略因該方案所導致的其他費用的增加或收入的減少；必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益和對社會所帶來的利益。因此，決策者在選擇籌劃方案的時候，必須符合財務管理的目標。
其次，稅收籌劃既受到財務管理目標的約束，其本身反過來也對財務管理的目標產生影響。這種影響主要表現在：一是多種納稅方案的存在所產生的影響。
現實生活中，在稅收規范的前提下，企業往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度不同，甚至相差甚遠。如稅法對股息支付和利息支出的不同處理規定使得企業面臨著資本結構的選擇；關于所得稅征收的不同優惠政策使得企業在擴大投資時面臨投資方式的選擇等。這里面都要計算企業關于納稅的負擔。因此，企業如果不進行稅收籌劃，對各種納稅方案進行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負擔，影響企業財務管理目標的實現。二是稅收利益的存在所產生的影響。從企業角度看，稅收利益的取得源于政府提供的稅收優惠政策和納稅期限的遞延兩個方面。在現代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優惠措施。稅收優惠是政府主動放棄的一部分稅收收入，其實質是國家的一種財政支出，是政府給予特定納稅人的稅收利益。在稅收優惠內容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優惠，爭取財政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其財務管理決策與稅收優惠體現國家宏觀經濟政策的協調程度。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內推延納稅期限的行為。納稅期限的推延并不會減少企業的稅收額度，但是相當于企業獲得了無息貸款，考慮到資金的時間價值，有利于增加股東的利益，因此，企業總是希望在不違反稅法的情況下，盡量地遞延納稅期限。
四、總結
稅務籌劃作為企業財務管理的內容之一，實質上是對企業資源配置方式的優化選擇過程，在企業籌劃、投資以及利潤等環節上進行方案比較，最終影響所有者的實際財富，實現企業價值最大化這一財務管理基本目標。如何認識稅務籌劃與企業財務管理之間的關系，對于企業的利潤最大化的研究具有重要的實踐價值。
參考文獻：
[l]侯遠征.博弈論在企業稅務籌劃中的運用[J].合作經濟與科技，2010（3）.
[關鍵詞]公司治理；稅收籌劃；委托
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029
1 公司治理和稅收籌劃的內涵
1.1 公司治理
公司治理又名公司管治、企業管治，是一套程序、慣例、政策、法律及機構，影響著如何帶領、管理及控制公司。從公司治理的產生和發展來看，公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個層次。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對經營者的一種監督與制衡機制，即通過一種制度安排，來合理地界定和配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標是保證股東利益的最大化，防止經營者與所有者利益的背離。其主要特點是通過股東大會、董事會、監事會及經理層所構成的公司治理結構的內部治理。廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度來協調公司與所有利益相關者之間（股東、債權人、職工、潛在的投資者等）的利益關系，以保證公司決策的科學性、有效性，從而最終維護公司各方面的利益。不同學者對公司治理的定義持有不同的看法。主流的有以下幾種：吳敬璉（2001）、Gilson and Roe （1993）強調公司治理的相互制衡作用，認為所有者、董事會、經理層之間的權力制衡是實現公司治理的關鍵。只有公司內部之間明確了責權利關系，公司治理結構才能被建立起來。張維迎（2010）等強調企業的所有權安排是公司治理的關鍵。他認為公司治理問題的關鍵是如何使企業的剩余索取權和剩余控制權相互對應。只有這樣，才能對公司中的個體形成最大激勵。最終使得公司作出利潤最大化的行為，也強調利益相關者在公司治理中的權益應該受到保護。
1.2 稅收籌劃
國內學者對于稅務籌劃內涵理解和界定的研究比較繁雜，爭議較大，對稅務籌劃這一概念的提法也多種多樣，常見的主要有稅務籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等，至今尚未就稅務籌劃的稱謂、定義、行為性質等達成共識。蓋地（2005）認為，“稅收籌劃亦稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據所涉及的稅境（Tax Bounda-ry）和現行稅法（不限一國一地），遵循國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排”。還有一些理論研究是關于稅務籌劃的原則、目標等。張雅杰等（2008）提出，企業在進行稅務籌劃時，應遵循不違法、全員參與、成本效益、實事求是等原則。國內關于稅務籌劃的實證研究比較少，基本都集中在對上市公司的稅負研究上。王延明（2003）分析了我國上市公司實際所得稅率的影響因素。譚康（2008）研究發現，我國上市公司的資產負債率、公司規模與實際稅率是正相關關系，而總資產收益率與實際稅率是負相關關系。曹書軍等（2008）應用隨機效應模型，研究了影響實際所得稅率的公司特征因素，并探討了稅收政策的變動對這些因素的影響，結果表明公司規模、資產密度與實際所得稅率沒有顯著性關系，財務杠桿與實際所得稅率顯著負相關，而盈利能力和股權結構對實際所得稅率的影響會受到稅收政策的影響。默克（Morck，2003）認為，對于股利的雙重征稅可能會削弱金字塔形所有制結構的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究發現，稅法通過給予稅收優惠或懲罰會對公司治理產生影響，如以分派股利、重組等形式影響公司治理，而公司治理結構又將影響稅務籌劃行為。我國將公司治理結構與稅務籌劃兩大領域結合起來研究的文獻不多，以理論研究為主，主要有蔡昌（2009）從公司治理、契約安排角度深入分析了稅務籌劃的治理機制與供給機制，提出了誘導性契約安排與激勵相結合的公司治理模式，設計了履約成本最低化的契約安排模型；在實證研究方面，主要是研究公司治理結構中的單一方面，如股權結構與稅務籌劃的關系。
2 稅收籌劃下的委托分析
稅務籌劃是要在稅收法律的強制性框架下，選擇稅負最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進行公司治理的目標是股東價值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實現股東價值最大化目標，稅收籌劃目標與公司治理目標體現著內在的一致性，公司治理推動著稅收籌劃的發展，并為稅收籌劃提供環境基礎和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個微小層面和基本要求。
從委托層面分析上市公司的稅務籌劃行為中的問題，可以從以下三個方面進行論述。
第一，稅務籌劃行為使股東與經理人的風險承擔不對等。稅務籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風險性。在具體操作過程中，會不可避免地產生相應的稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險，一般是指納稅人在進行稅務籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風險的存在，制約著稅務籌劃的效果，使稅務籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經理人為稅務籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風險。
第二，稅務籌劃行為使股東與經理人目標背離。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，這就決定了并不是立即產生可見的收益，而要通過較長期間才能實現。但稅務籌劃行為的成本往往發生在當期，如企業聘請稅務專家為其進行籌劃時，需要向稅務專家支付費用；有的稅務籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業內部或企業間的組織變革和協調工作，此時需要發生改建組織結構的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監督成本和相關管理成本等。由此可見，稅務籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導致對籌劃當期財務報表業績的負面影響，對經理人的業績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務籌劃行為對股東利益最大化目標的實現是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務籌劃行為，而經理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。
第三，稅務籌劃行為加劇了股東和經理人之間的信息不對稱。稅務籌劃實質上是一項綜合的管理活動，在稅法規定的范圍內，對企業的經營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預測、規劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結合會計學、管理學、經濟學、運籌學、統計學等學科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務籌劃行為的另一特點是專業性非常強，需要周密的規劃和廣博的知識。在經理人自身掌握或可從外界獲取這些專業技術的情況下，一旦其意識到稅務籌劃失敗后要承擔潛在的風險或損失時，加之沒有適當的激勵措施，經理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關鍵技術知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務籌劃失敗的可能性，影響企業稅務籌劃行為的最終效果。
由此可見，稅務籌劃行為本身的特點，使得在稅務籌劃行為中問題更加明顯，股東與經理人在稅務籌劃行為中風險差異的加大、目標偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導致經理人在從事稅務籌劃行為時的消極傾向。根據委托理論，恰當的公司治理結構能夠減少問題，將經理人與股東的目標協調一致，從而保證稅務籌劃的有效進行。
稅收制度是規范國家和納稅人之間稅收征納關系的法律規范總稱，也是體現國家政策導向的宏觀調控手段之一。經濟情況是多變的，許多新情況、新問題的出現使得原有的稅收規定出現漏洞和空白，如電子商務問題。稅法屬于上層建筑，無法立即作出反應。而且，由于認知和實踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國家為引導經濟的良性運行而故意設置的稅收差異，如內外資企業所得稅稅收優惠的寬和廣、稅率的高和低差異；不同行業、地區的減免稅差異等。這就為企業的經營行為提供了稅收選擇的空間。事實上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善，稅務籌劃方案會因政策的變動變得毫無價值，甚至帶來涉稅的風險。
企業在利用稅制因素進行籌劃時要注意兩個原則：1、合法與合理原則。稅務籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅務籌劃不僅要符合稅法的規定，還要符合國家政策導向。納稅人應正確理解稅收政策規定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規允許的范圍內進行稅務籌劃，否則，稅務籌劃會變成稅收違法。2、動態性。從法制完善的角度來說，稅法是不斷補充完善和發展的，納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少。從宏觀調控的角度來說，社會經濟環境的變化會引起宏觀政策導向的轉移，企業可用于稅務籌劃的稅收政策的著重點也會發生轉移，稅務籌劃要因時而異。目前，我國正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的目標發展，稅制改革方案也呼之欲出，企業應密切留意制度的變更以便作出及時的應對措施。
因素二：執法因素
我國人口多，面積大，經濟情況復雜，稅收征管人員多，業務素質參差，造成了稅收政策法規執行的差異，這也為稅務籌劃提供了可利用的空間。主要表現在：1、自由量裁權。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內稅務人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規定稅務機關可以根據納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等；對于偷稅行為稅務機關可以對納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務人員素質參差，在稅收政策執行上會存在客觀的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執法的公平公正程度等方面。3、監管機構之間的不協調。稅務機關和其他工商行政管理機關之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構內部各職能部門缺乏協調等。
企業在利用執法差異因素進行稅務籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務管理人員對稅務籌劃方案的認可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務部門作出有利于的企業的具體征收管理方式。比如說，即使企業發生了稅收違法行為，稅務部門會根據納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標準執行。再次，企業要有綜合協調溝通能力。不僅要和稅務部門溝通，還要加強與經濟管理部門的聯系。
因素三：財務管理因素
在企業稅務籌劃的運行中需要一些基本的財務處理技術，包括合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負水平、費用扣除最大化的費用分類的策劃、籌資方案評估的成本收益比較等等。而這些技術都是靠企業的財務處理水平成就的。如，在企業的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費用中有業務招待費、業務宣傳費、會議費、傭金等四項，其中業務招待費在企業收入不超過1500萬元是按5‰計提，超過部分按3‰計提，會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業務宣傳費在稅前扣除也有具體比例標準。在年終匯算清繳時，超過稅法允許計提的比例部分的費用支出企業應調整應納稅所得額。如果財務人員在日常核算時對費用進行合理合法的分類，令費用滿足條件分別記在不同明細科目，避免費用全部計入“業務招待費”這一明細科目，做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。
企業利用這一因素進行稅務籌劃時，企業的財務會計人員及其它經營人員應具備法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業知識，還要具備統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。為此，企業管理人員應加強業務學習，積極主動了解各項經濟法規和經濟運行規則，提升自身素質，提高企業管理水平。同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險。
因素四：企業籌劃目標因素
稅務籌劃是納稅人根據企業的經營發展預期作出的事前稅收安排，不同企業的稅務籌劃目標可能有所差異。企業稅務籌劃目標是判斷稅務籌劃成功與否的一個重要指標。我國實行的是復合稅制，稅種之間存在緊密的聯系。在進行稅務籌劃時應以整體稅負下降和企業經濟效益增長為目標，如果以單一稅種或以某環節的節稅或以絕對稅收支出額的節約為目標，容易顧此失彼，使整個稅務籌劃策劃失敗。如：某企業應納稅所得額為11萬元，稅務籌劃前應納稅額為：11×33％=3.63萬元。現在企業決定利用捐贈辦法進行降低適用稅率的企業所得稅稅務籌劃，籌劃方案是企業通過中國境內的非營利機構向農村義務教育捐贈1萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除，企業應納稅所得額為：11-1=10萬元，適用稅率27％，應納稅額變為：10×27％=2.7萬元。企業的整體稅收支出在籌劃后是節約了0.93萬元；但是這0.93萬元的稅負節約額是以1萬元為代價的，而且在籌劃后企業的稅后收益并沒有增加。
另一方面企業稅務籌劃不應限制或者壓縮企業發展的規模，為了節稅而把經濟規模限制在某水平線以下是絕對不可取的。
因此，企業在進行稅務籌劃時要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業的發展目標，選擇有助于增加企業整體收益和發展規模經濟的稅務籌劃方案。第三，企業稅務籌劃要考慮成本收益關系。只有收益大于成本，稅務籌劃才是可行的。
因素五：籌劃方案的實施因素
稅務籌劃不應僅是管理人員和財務人員的事務，它應是整個企業上下層級共同努力的目標。因為稅務籌劃是預先的稅務安排，經濟發展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析。籌劃人員能否及時調整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來說，如果籌劃方案得不到大多數員工的認可，沒有相應的配合實施，就會影響整個方案的貫徹落實，致使稅務籌劃流產。
因此，企業在實施具體籌劃方案時要在企業內部進行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調節性，稅務籌劃能隨經濟信息的變動及時地調整。更重要的是籌劃者要主動收集數據，考核計劃的實施情況，保證方案的動態分析，避免稅務籌劃的風險，真正成就稅務籌劃。
因素六：經濟環境因素
說到底，稅務籌劃企業稅務籌劃是市場經濟個體——企業的一種經營決策，個體的經濟活動必然會收到整體經濟環境的影響，很多理論上可行的方案在實踐時會變得舉步唯艱。如，一般新辦企業投資地點會建議選在稅負較低的經濟特區或沿海經濟開放區，但企業必須面對激烈的市場競爭，高昂的經營成本，偏低的投資收益；企業在西部開發地區或者民族地區設立投資經營，也可以享受稅收優惠政策，但企業會面臨投資環境不完善，經濟管理手段會相對落后，供求關系不穩定，經營風險較高等問題。總之，客觀經濟環境對稅務籌劃方案的影響不容忽視。
企業應根據國民經濟運行的數據，客觀分析客觀經濟環境對企業經營的影響，并科學預測說出行業的發展前景，為企業的稅務籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業必須充分掌握對項目相關的經濟信息進行合理的分析，如果割裂投融資計劃與客觀經濟環境的有機聯系，片面強調稅務籌劃，會導致籌劃的失敗。
稅務籌劃是一項必須兼顧企業生產、經營、投資、理財等多方面的綜合課題，僅有理論知識是不夠的。稅務籌劃者需客觀分析影響稅務籌劃成敗的各個要素的特點，設計出合理、合法，可以操作的稅務籌劃方案。成功的稅務籌劃方案不但可以使企業實現追求利潤的目標，也可使國家實現宏觀經濟調控的目標，從而創造一個和諧的稅收社會環境。
[參考文獻]
[1]張中秀.納稅籌劃寶典[M].機械工業出版社.2000.2
關鍵詞：公司治理稅務籌劃風險防范
一、公司治理結構是稅務籌劃的制度保證
(一)公司治理結構
公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監事會和經理層的職責和功能的一種企業組織制度結構。這種制度安排或制度結構決定了公司的目標、行為。決定了公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發展的一系列重大問題。企業包括稅務籌劃在內的所有財務行為都應該在合理、有效的公司治理框架內進行。適應公司治理要求的稅務籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰略目標實施。所以，合理的公司治理結構是稅務籌劃質量的基本保證。
(二)稅務籌劃風險
企業在運用稅收政策開展稅務籌劃的過程中，風險是客觀存在的，而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程。稅務籌劃風險是指企業在開展稅務籌劃活動時，由于受到難以預料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性。稅務籌劃風險主要來源于兩方面，即外部因素與內部因素產生的風險，但不論何種風險，如不采取相應的風險管理措施。都可能給企業帶來經濟損失和其他相關損失。
(三)公司治理結構與稅務籌劃風險
公司治理是稅務籌劃的內部環境基礎。公司治理通過一系列制度安排保證稅務籌劃工作的實施，其完善程度和有效運行影響著稅務籌劃的組織結構、運行效率和風險控制。稅務籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COS0頒布的《企業風險管理框架》指出，包括公司治理在內的內部環境要素，是企業實施全面管理風險的基礎性要素，并為籌劃提供規則和結構支持。稅務籌劃作為公司戰略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行，并有效防范各種可能出現的風險，以實現零涉稅風險環境下的稅務籌劃目標。內部環境決定稅務籌劃的基礎是否牢靠，是對稅務籌劃風險的事前防范。
二、稅務籌劃的內部組織結構
合理的組織結構是落實公司治理目標的基本保證。開展稅務籌劃，需要一定的組織機構作為保障。在企業內部。需要設置稅務部等專職稅務組織機構，專業性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務部的設計過程中，要考慮稅務問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務部的工作體現在以下方面：搜集相關財稅法規。為籌劃和實施方案提供信息支持；企業整體稅負分析及涉稅業務分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業戰略的財稅規劃與內部稅務計劃：納稅申報與稅款繳納的執行：納稅評估報告；設計合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤集團于2006年在集團財務部設立了稅務管理部，系統、專業地推動全集團的稅務管理建設。目前該集團的7個運營中心都設有稅務部，一、二、三級利潤中心都設有稅務經理及專職稅務人員，使得整個集團的稅務風險明顯減小，稅務方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務管理部卓有成效的工作，稅務風險管理已經真正成為集團管理層高度重視的事項，稅務成本和風險得到合理控制，企業效益也實現了快速增長。
三、防范稅務籌劃風險的內部治理策略
(一)建立稅務籌劃內部治理機制
公司內部治理框架中，要設計與稅務籌劃的戰略目標相關的內部治理機制，包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內部治理機制可以防范稅務籌劃風險，保證稅務籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統有效運行，應明確涉稅環節各部門的崗位職能，明確稅務籌劃的權限安排與制衡機制。確保企業稅務管理和稅務籌劃決策的科學性，避免企業稅務籌劃風險和危機的出現。
(二)制定稅務籌劃規劃
稅務部要根據企業稅務籌劃的目標和實際情況制定稅務籌劃規劃，并盡可能詳細。稅務規劃是實現稅務籌劃的一種計劃控制。屬于內部控制。稅務部制定的內部稅務計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃，包括納稅支出規模和結構、時期計劃安排等：第二，內部因素變動分析，以防因內部因素變動而產生內部籌劃風險：第三，外部因素變動分析，以防因外部因素變化而產生籌劃風險。在稅務規劃制定出來以后，還要對稅務規劃進行評估，考慮該稅務計劃能否取得更多的節稅利益或更大的財務利益，是否風險和成本較低。是否能夠獲得企業現金流的支持，執行是否有保障等。
(三)進行稅務籌劃內部控制
內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個層面。只要存在著經營活動和管理，就需要有相應的內部控制制度。內部稅務控制制度是整個內控制度中的重要組成部分。建立和實施內部稅務控制制度，定期核對涉稅賬簿，可以提高涉稅會計核算資料的可靠性；同時，內部稅務控制制度的施行，有利于稅務籌劃目標的實現。從稅務籌劃角度來看，內部稅務控制應包括兩部分內容：一是內部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現這一目的，設計內部納稅控制制度時，應考慮如何協調稅務部與會計部、各業務部門以及內部審計機構之間的關系。二是內部稅務風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應對和風險控制四個方面。
(四)開展信息識別與溝通
企業實施稅務籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞。從系統論的角度看，稅務籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息，制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責人，以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整稅務籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執行人員，執行人員進一步反饋及傳遞相應信息，降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面，增加企業與稅務機關之間的溝通，搞好稅企關系，加強稅企聯系，獲得更多信息，使稅務籌劃方案得到稅務機關的認可，以確保企業進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法風險。
(五)實施稅務籌劃監控
企業風險管理中的監控是指評估風險管理要素的內容和運行以及一段時期的執行質量的過程。稅務籌劃監控包括內部納稅檢查與內部稅務審計。內部納稅檢查是納稅人內部獨立人員對本單位應納稅款核算、繳納情況所進行的檢查。企業內部納稅檢查，可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風險。內部稅務審計是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動。通過審查和評價稅務籌劃活動及內部控制的真實性、合法性租有效性來促進稅務籌劃目標的實現。對于企業內部納稅檢查和內部稅務審計，建議由稅務部與內部審計部門聯合進行，這樣可以保證內部納稅檢查的公正性、公開性。同時又可以減少工作量。另外，實施人力資源監控，如對籌劃人員進行指導，有助于提高籌劃人員的整體素質，降低籌劃人員的操作風險和心理風險。
參考文獻：
