時間：2023-12-02 09:44:21
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關鍵詞:醫院 經濟責任審計 問題 對策
經濟責任審計是審計按其目標不同進行分類形成的一種獨特審計種類，是審計主體對被審計人所承擔經濟責任履行情況的審計。當前醫療體制改革尤其是公立醫院改革受到了社會的廣泛關注，對醫院領導干部開展經濟責任審計工作，已被擺在重要位置。醫院作為特殊的行業，對醫院領導干部開展經濟責任審計也有其自身的特點和必要性，通過揭示醫院開展經濟責任審計存在的問題,我們可以采取有效的對策,促使被審計人員糾正問題和改進問題,促進醫院領導干部的廉潔自律,對塑造醫院良好的社會形象，保障醫院健康穩定發展有著重要意義。
一、醫院經濟責任審計的特點
(一)審計內容的特殊性
經濟責任審計涵蓋了醫院領導干部任職期間履行工作職能而使用和管理的所有資金，以及因資金運作涉及的經濟決策、制定制度、開展管理等活動，審計內容更為廣泛。
(二)審計目的的特殊性
經濟責任審計既是審計部門的法定職能，又是干部監督管理的重要環節和組成部分。經濟責任審計的結果是干部監督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據，在醫院干部監督管理工作中發揮著重要作用。
(三)審計對象的特殊性
經濟責任審計側重于對醫院領導干部經濟責任履行情況的監督和評價，而不是醫院領導干部所在單位或部門。醫院領導干部在任職期間、任職期滿或因調動、轉崗、退休等原因離開現崗位時，由審計部門對其進行任期經濟責任審計。從而明確醫院領導干部在其職權管理范圍內經濟活動中存在的問題、應負的責任。
二、醫院經濟責任審計的必要性
經濟責任審計工作的開展對于保障醫院持續、健康、有序地發展，促進醫院領導干部樹立科學的經濟管理意識，加強黨風廉政建設是十分必要的，主要體現在以下幾個方面：
(一)實施經濟責任審計是對醫院領導干部實行監督的有效手段
經濟責任審計有利于加強對領導干部的約束和監督，通過審計、審查其任職期間財務收支的真實性、合法性，遵守財經紀律情況，經濟指標完成情況，能在一定程度上判定領導干部是否正確的履行了其經濟職責，可促進領導干部自覺遵守財經法規，遵守黨和國家有關規定，為有關部門正確任用領導干部提供了參考依據。
(二)實施經濟責任審計有利于正確評價醫院領導干部任期經濟責任
通過實施經濟責任審計，可以如實地反映醫院領導干部工作實績和功過是非，消除少數領導干部沽名釣譽的幻想以及在總結政績時虛報浮夸現象，便于明晰上下任領導干部應負的經濟責任，有利于激發領導干部的責任感，使其在工作中既踏踏實實，又勇于開拓進取。
(三)實施經濟責任審計有利于促進醫院領導干部勤政、廉政，全面履行其職責
通過實施經濟責任審計，查清醫院領導干部在財政收支、財務收支中有無侵占國家資產、違反領導干部廉政規定和其他違法違紀的問題，有利于促進領導干部在任期內依法行政、從嚴治政、廉潔自律，全面履行職責。
三、醫院經濟責任審計過程中存在的問題
醫院經濟責任審計是一項政策性強、涉及范圍廣、內容多的工作，在實施過程中還存在許多問題，主要包括以下幾個方面：
(一)經濟責任審計評價不規范，缺乏切實可行的考核評價體系
在開展經濟責任審計的具體工作中，審計人員常常將經濟責任審計目標與財務收支審計目標相混淆。在“經濟責任”內涵理解上存在誤區，造成了工作目標不明確，超出審計職權，越權評價非經濟責任事項。目前，醫療行業普遍缺乏規范、科學化的責任管理標準，也沒有對經濟責任的考核評價有比較切實可行的操作規定。在評價醫院領導干部經濟責任時，審計人員無從下手。在劃分領導干部任期內的經濟責任時，常常出現主管責任與直接責任、前任責任與現任責任、集體責任與個人責任、工作失誤責任與有意違規責任等方面的責任歸屬缺乏統一的認定標準，影響到審計報告的客觀公正。
(二)審計時效性滯后，審計結果難以落實
當前，醫院領導干部經濟責任審計實行的是：“先離任，后審計”。 這種滯后審計現象，給審計部門實施審計增加了難度。在被審人員離任的情況下，審計人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計人員掌握真實情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質量，并形成一定的審計風險。按照規定，經濟責任審計結束后，審計部門根據審計情況寫出審計結果報告，但經濟責任審計結果不公開披露。審計結果不公開、不透明，在一定程度上造成了經濟責任審計與領導干部任用脫節的問題，影響了審計結果與干部監管之間的對接，在客觀上給有關部門落實審計結果造成了一定的難度。
(三)醫院領導干部對經濟責任審計重視度不夠，審計人員綜合素質低
由于醫院領導干部對實施經濟責任審計制度認識不夠端正，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動，還不能將領導干部經濟責任審計理解成一種常規的經濟監督形式，認為經濟責任審計是搞形式、走過場，導致審計人員對領導干部經濟責任審計很難尋找突破口。現在的審計人員一般都不具有復合專業背景，知識結構單一，業務綜合素質不高，綜合分析能力不佳，不能適應新出現的情況。審計人員職業道德素質薄弱，不太愿意主動對審計中發現的問題深入調查、分析和研究，在問題處理處罰上，存在以息事寧人、不得罪人的方式進行審計處理處罰現象，一定程度上弱化了審計處理處罰力度。
四、解決的對策
針對上述醫院經濟責任審計過程中存在的問題，建議從以下幾個方面進行解決。
(一)正確界定經濟責任審計評價的范圍，建立科學的考核評價體系
為了避免經濟責任審計評價的隨意性，使評價與目標一致，必須正確界定經濟責任審計評價的范圍。在對醫院領導干部進行經濟責任審計時,要注意審計的職權和審計的范圍,審計只對與經濟責任有關的事項進行評價，對非審計事項不進行評價，不屬于審計范圍的不評價，應避免涉及領導干部的政治素質、人事管理、工作作風甚至生活作風等非經濟方面的表現。我們可以建立以定性評價和定量評價相結合的考核評價體系，來規范經濟責任審計評價工作。定性評價側重于非計量指標，主要包括領導干部的基本素質、管理水平、醫療設備更新水平、行業或區域影響力、等幾個方面。定量評價主要關注計量指標，主要包括資產運營狀況、財務效益狀況、償債能力、發展能力等幾個方面。建立科學的考核評價體系，有助于客觀、公正、謹慎地評價領導干部的業績和經濟責任，減少審計評價的主觀性和隨意性。
(二)增強經濟責任審計的時效，強化審計結果的運用
為增強經濟責任審計的時效性，應加強醫院領導干部的任中審計，把審計監督關口前移，及時發現、解決領導干部不廉潔的問題。將任中審計與離任審計相結合，以任中審計為主，充分利用以往的審計成果，節約審計時間和審計資源，提高經濟責任審計效率。經濟責任審計成果的運用是經濟責任審計制度落實到實處的重要環節，其目的是為監督和管理干部提供重要依據。當前深化審計結果運用的關鍵在于把審計監督和組織監督、紀檢監督有機的結合起來，建立聯動機制。嚴格執行“先審后用”的原則，做好經濟責任審計結果與領導干部管理和監督之間的對接。加大審計結果公開的力度，把審計結果報告作為領導干部任職公示的內容。
(三)醫院領導干部應高度重視和支持開展經濟責任審計工作，大力提高審計人員的綜合素質
關鍵詞：公安現役部隊 領導干部 經濟責任審計 規范審計制度 強化經濟監督
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）07-115-03
一、開展公安現役部隊領導干部經濟責任審計的重要意義
1.明確公安現役部隊領導干部經濟責任審計的基本內容。公安現役部隊內部審計工作在公安部審計局的指導下，緊緊圍繞部隊中心任務，按照“強基礎、促規范、增效益、重質量”的工作思路，依法履行審計監督職責，取得了良好的政治效益和經濟效益。領導干部經濟責任審計是公安現役部隊審計部門會同有關部門一起對承擔一定經濟責任的支隊級以上單位和部門主管或分管經濟工作的領導干部，依法對其所承擔的經濟責任履行情況，對其決策行為、管理行為以及行為效益的合法性、合理性、有效性所進行的審計監督。公安現役部隊領導干部經濟責任審計的對象主要包括對在職領導干部任現職兩年以上的任期經濟責任審計，對提升、調動、免職或退出現役的領導干部的離任經濟責任審計，對負責重點工程建設項目和經濟方面有反映需要核實的領導干部的專項經濟責任審計等。
針對不同單位、不同部門、不同類型的領導干部，根據被審計領導干部的職責確定其經濟責任中經濟決策、經濟執行、經濟管理、經濟報告行為和與審計內容相關的遵守廉潔從政規定的情況，以被審計領導干部直接決策、管理、批辦的經濟事項為主。主要內容包括貫徹執行國家、部隊財經政策、法規情況；履行工作任務和部隊全面建設的保障狀況；重大經濟決策、重大經濟事項的程序和效果；所有經費的財務收支和會計核算的真實性、合法性；預算（計劃）的制定、調整、報批、執行情況；工程建設、有償服務和裝備、物資、器材采購情況；實物資產管理情況、家底經費、債權債務變化、遺留問題清理處理情況；行政性收費、罰沒收入和涉案財物管理情況；內控制度和管理制度的建立和執行情況；單位廉政建設和本人廉潔自律情況及其他需要審計的事項。各級領導干部自接受任命之日起就開始對本單位履行其所擔負的經濟責任，審計過程中針對經濟責任要正確區分幾種相關的責任，如財務責任和管理責任、歷史責任與現實責任、個人責任和集體責任、直接責任和間接責任等。
2.充分認識開展領導干部經濟責任審計是完善公安現役部隊審計監督體系的重要環節。《中華人民共和國審計法》和公安部審計局關于《公安現役部隊領導干部經濟責任審計暫行規定》都把領導干部經濟責任審計作為審計部門的重要職責，規范領導干部經濟責任審計制度也是公安現役部隊的明確要求。近年來各級部隊歷次黨委擴大會議都強調：“抓好工作落實，必須建立各級領導機關和領導干部的嚴格的責任制”，為規范領導干部經濟責任審計提供了重要的法規依據，為全面實行領導干部經濟責任審計制度起到了推動作用。因此，規范領導干部經濟責任審計是完善公安現役部隊審計監督體系的重要環節，必將有力地促進各級部隊軍事經濟監督管理的全面建設。
3.規范領導干部經濟責任審計制度是公安現役部隊軍事經濟監督管理的迫切要求。為適應公安現役部隊建設發展的需要，各級部隊在后勤保障方式、運行機制和管理模式等方面進行了一系列重大改革。如何在新時期強化后勤管理，提高經費使用效益，關鍵在于各級領導干部的管理能力。審計實踐證明：同樣的單位、同樣的地理條件、同樣的經費標準，哪個單位領導敢管會管，哪個單位經費使用效益就高，就能在現有財力內有所發展，有所作為；哪個單位領導瞎管亂管，哪個單位經費使用效益就低，甚至會出現違法亂紀問題。所以規范領導干部經濟責任審計制度，對他們履行職責的情況進行科學的評價和監督，對領導干部的經濟行為提出改進意見，從而支持領導干部開拓創新、銳意進取，促使領導干部增強事業心和責任感，增強向管理要效益的自覺性和緊迫感。
4.開展領導干部經濟責任審計有利于完善干部考核制度，促使領導干部恪盡職守，謹慎決策。新時期部隊經濟活動逐漸步入市場經濟后，自成體系、自我運轉的封閉狀態被打破，人們價值觀念的變化和利益關系的調整，必然對部隊主管經濟工作的領導干部帶來沖擊和影響。經濟運行中各級領導干部所擁有投資、立項、分配等經濟決策的權利及所承負相應的經濟責任都有了相應的擴大，各種決策的風險性也隨之增大。與此同時盲目決策帶來的不必要損失的現象屢見不鮮，有少數領導干部不能適應新的形勢，管理能力較差，想管不會管；還有少數領導干部事業心責任感不強，會管不想管；也有極少數干部，瞎管亂管，造成嚴重經濟損失；有極個別干部，貪污受賄，淪為腐敗分子。這些問題說明，對領導干部經濟責任進行審計監督，是審計工作為宏觀軍事經濟管理服務的一項重要職責。公安現役部隊審計監督是高層次、綜合性的軍事經濟監督活動，就領導干部而言從任職之日起就考慮自己的經濟行為要接受經濟責任審計監督，必須自覺地對自己的經濟行為進行約束，恪盡職守，謹慎決策，并充分發揮自身的積極性，更好地履行其所擔負的經濟責任。同時，要促使領導干部自覺學習市場經濟和軍事經濟管理知識，更新管理觀念，科學管理決策，嚴格遵紀守法，成為部隊政治素質好，適應能力強，敢管家，會理財的明白人和清正廉潔的帶頭人。
新形勢下經常性地開展領導干部經濟責任審計不僅能夠及時發現并糾正領導干部在履行經濟責任過程中出現的種種疏忽和失誤，為審計對象提供相關信息，而且對主管經濟工作的領導干部建立一種強有力的監督機制，對他們運用經濟權力，履行經濟責任情況進行經常性監督，促使他們盡職盡責，提高駕馭經濟活動和拒腐防變的“兩個能力”。通過加強對領導干部經濟責任的審計監督，對領導干部履行經濟責任的情況作出準確、客觀的評價，彌補干部考核時的評價不全面、不科學之處，起到完善干部考核制度的作用。
二、新形勢下如何開展公安現役部隊領導干部經濟責任審計
1.進一步提高認識，增強監督合力。公安現役部隊開展領導干部經濟責任審計，政策性強，涉及面寬，難度較大，而有些審計制度本身也有不完善的地方，在實踐中遇到了不少新情況和新問題。要把這項工作搞得更加扎實穩妥，卓有成效，必須進一步提高認識，研究對策，完善制度，增強監督合力，逐步實現制度化、規范化。當前，有的領導干部對經濟責任審計還存在模糊認識，認為審計誰就是與誰“過不去”，不太愿意接受審計；有的職能部門認為領導干部經濟責任審計是審計部門的事，“與己無關”，不太積極配合。解決好這些問題，一是要加大宣傳力度，廣泛宣傳開展領導干部經濟責任審計的重要意義。二是要定期公布審計成果。不僅要反映審計中發現的問題，更要大力宣揚審計發現的先進典型，不斷擴大審計影響，使廣大官兵進一步認識審計、理解審計、支持審計，創造良好的審計氛圍。三是要加強組織領導。各級黨委要把領導干部經濟責任審計作為一項重要工作，納入議事日程，軍政主官經常過問，加強指導。四是要加強部門協調配合。審計部門要充分發揮主體作用，盡職盡責地當好骨干，主動向有關部門通報黨委下達的審計任務，共同領會好黨委意圖；主動請有關部門參與研究實施方案，保證計劃嚴密可行；主動向有關部門通報審計結果，便于及時得到處理。各級干部、組織、紀檢、財務等部門要把領導干部經濟責任審計作為一項“份內”的工作，積極選派思想好、作風正、懂業務的干部參加審計。同時，認真研究，積極采納審計意見，對德才優秀的干部，干部部門要列入重點培養使用計劃；對成績突出的干部，組織部門要按條令規定給予獎勵；對有嚴重違紀問題的干部，紀檢部門要按黨紀黨規給予嚴肅處理；對觸犯刑律的干部，司法部門要依法追究刑事責任。充分發揮黨紀、政紀、司法和審計監督的整體效能。
2.進一步注重質量，提高審計效果。領導干部經濟責任審計質量至關重要。審計扎實穩妥，評價客觀公正，結果處理得當，就能起到教育干部、穩定部隊、調動積極因素的作用；反之，就會造成不良的影響和后果。因此，各級審計部門一是要堅持量力而行。根據有關規定，按照“統一管理，分級負責”的原則，結合部隊實際，統一制定對領導干部經濟責任審計計劃，報經公安部審計局批準后，以審計任務書的形式，將審計數量層層分解，確定適當的審計對象。二是堅持質量第一。各級審計部門必須確立數量服從質量的觀念，每審計一名領導干部，都要事實清楚、責任分明、評價公正、建議合理，確保審計報告、審計意見、審計決定經得起檢驗。三是改進審計方法。尤其要加快領導干部經濟責任審計計算機軟件的開發與運用，以提高審計效率和質量。四是嚴格質量檢查。各級黨委要加強對領導干部經濟責任審計工作的指導和監督，在審計立項、審計方案、審計報告、審計結果處理上實施全程審查把關。上級審計部門對下級審計部門要經常進行審計質量檢查，督促各級審計部門嚴格執行審計程序，保質保量地完成年度審計任務。
3.堅持依法審計，正確行使職權。依法審計是實行領導干部經濟責任審計的重要原則。各級審計部門必須嚴格執行審計法律、法規，正確行使審計職權，切實糾正在領導干部經濟責任審計中存在的有法不依、執法不嚴的問題。例如在問題認定上，大事化小、小事化了；在審計執法上，失之于寬、失之于軟等等。這種現象直接影響到領導干部經濟責任審計的實際效果。解決這些問題的主要對策：一是各級黨委要把開展領導干部經濟責任審計作為依法治警、從嚴治警的重要措施來抓，堅決支持審計部門依法履行審計職責，對干擾審計工作、甚至打擊報復審計人員的人和事要敢于進行批評教育，嚴肅處理。二是各級領導干部要積極主動、真心誠意地接受審計，虛心聽取審計意見，認真改正工作中出現的缺點或錯誤，以實際行動支持審計部門嚴格執法。三是各級審計部門要緊緊依靠單位黨委的領導和有關部門的配合，堅持原則，秉公執法，對審計發現的違反財經法紀的問題，該怎么處理就怎么處理，切實做到有法必依，執法必嚴，違法必究。四是要加強對審計意見或審計決定執行情況的檢查監督，各級審計部門要督促被審計單位及時報告審計意見或審計決定的執行情況。同時，組織力量有重點的進行領導干部經濟責任后續審計，對認真落實審計意見或決定的，要給予通報表揚；對拒絕或者拖延執行審計意見或決定的，要給予警告或者通報批評。以維護審計監督的嚴肅性，提高審計監督的權威。
4.明確審計主體構成 不斷完善審計規范。《公安現役部隊領導干部經濟責任審計操作指南》明確指出了領導干部經濟責任審計的主體構成都宜采用以審計部門為主，干部、紀檢、財務等部門配合，按照黨委下達的審計任務，合理分工，各有側重，共同完成好此項工作。審計部門在執行審計任務時所要達到的審計目的就是找到各種證據來證明被審計人履職程度，提出相應的改進建議。并使黨委及時了解掌握審計對象履行經濟責任的情況，便于指定有關部門做好審計結果的處理工作，目的是為了從根本上加強對公安現役部隊領導干部經濟責任的審計監督，通過監督各級領導干部履行經濟責任情況來客觀公正地評價其領導經濟工作的業績，促進各級領導干部嚴格遵守財經法規，自覺提高經濟管理水平，保持清正廉潔。
領導干部經濟責任審計是新形勢下審計工作的一項新課題，作為一項軍事經濟管理與監督的重大改革，還需要在實踐中不斷完善，逐步實現法制化、制度化、規范化。今后要進一步以《公安現役部隊領導干部經濟責任審計操作指南》為依據，吸取審計實踐證明行之有效的經驗和做法，擬制統一的領導干部經濟責任審計工作準則，明確對審計部門及其審計干部應當具備的資格條件和職業要求以及在組織實施審計、反映審計結果、審定審計報告、出具審計意見書和作出審計決定時應當遵循的標準，從而規范審計行為，提高審計質量，避免審計工作的隨意性，預防和減少審計風險。各級審計干部要嚴格遵守領導干部經濟責任審計規范，自覺用審計規范約束自己的審計行為。各級審計部門對審計干部遵守審計規范情況要經常進行檢查，大力表彰嚴格遵守審計規范的單位和個人，嚴肅處理違反審計規范的問題，做到賞罰嚴明，保證領導干部經濟責任審計工作科學、有序、高效運行。
5.規范審計程序，把握審計工作重點。領導干部經濟責任審計與財務審計一樣，在受領任務以后，一般都經過審計準備階段，審計實施階段和審計報告階段。領導干部經濟責任審計所特有的綜合性，使其各個階段的工作重點與財務審計有較大區別，把握住各環節的工作重點對充分發揮領導干部經濟責任審計具有重要的作用。（1）審計準備階段。領導干部經濟責任審計的主要對象是各級領導干部，這就決定了開展這項工作也必須堅持黨委統一領導。每年所審計的領導干部要由黨委批準決定。審計部門根據黨委批準決定的審計計劃，結合被審計對象所承擔的經濟責任情況，擬定具體的實施方案，明確審計內容、人員分工、方法步驟、收集各相關證據的數量、質量及工作完成時間。并提前30天向審計對象所在單位下達《審計通知書》。要求審計對象按照《審計通知書》的要求，提交任職期間履行經濟責任的述職報告，審計對象所在單位財務和有關部門準備好反映財務收支、家底、債權、債務和事業成果的報表和資料。（2）審計實施階段。審計工作進入了整個審計程序中最為重要的一環，要按照事先預定好的實施方案，運用各種審計方法有計劃、有目的地對審計對象進行經濟責任審計。現代審計多是基于制度基礎，首先要考查的就是管理責任中的內部控制制度的健全性、合理性和有效性，對該領導干部的管理責任的履行情況進行評價。其次是考查其財務責任時抽查會計資料的內容范圍和程序，據以對領導干部所擔負的其它經濟責任進行考查，即分別考查經濟決策情況，預算的編制、執行情況，債權債務及“家底”經費的開支情況，本單位經濟效益情況和遵紀守法、廉潔自律情況。進而明確領導干部在經濟決策、經費物資預算管理使用、執行財經法紀及提高經濟效益等方面經濟責任的履行情況。需要說明的是，此段工作的重點是在調查、分析、研究的基礎上較全面的掌握領導者的業績和功過。第三是審計報告階段。隨著形勢的不斷發展，公安現役部隊各級黨委、首長越來越重視審計工作的審計結論，領導干部經濟責任審計中對審汁對象經濟責任履行情況的評價、直接關系到審計對象工作的可信任程度。因此，我們在作出審計結論時，一定要本著對黨委、對審計對象個人和對審計機關自身負責的態度，全面、合理地分析審計證據所能作出的證明力度，客觀、公正地評價審計對象，組織專人審核審計報告和結論，以期完善審計部門的內部責任制，使報告達到“事實清楚、責任分明、評價公正、建議合理”的要求。在考慮被審計單位黨委意見的基礎上，對報告中存在的分歧進行認真復核，對報告的結構、格式及措辭嚴格把關，全面評述審計對象履行經濟管理責任和經濟決策情況，取得的主要成績和經濟管理工作中存在的主要問題，確保審計報告的質量。在征求審計對象及其所在單位黨委的意見后，經派出單位的審計部門審查，報單位黨委審批。審計報告應分別報上級審計部門和干部部門存檔，作為考核、使用干部的重要依據。
參考文獻：
【關鍵詞】 問卷調查; 審計; 經濟責任
問卷調查是以問卷形式向調查對象了解情況或征詢意見的一種調查研究方法,它具有簡便易行、成本低和客觀真實等優點,在現代社會研究中得到普遍采用。在經濟責任審計工作中采用問卷調查應重點把握以下幾個關鍵環節。
一、調查問卷設計
問卷調查是通過問卷來獲取有用信息的。問卷設計的好壞直接關系到調查結果的有效性和可靠性。設計一份高質量的調查問卷應關注以下幾個方面。
(一)問卷的基本結構
調查問卷一般包括標題、前言、被審計者基本情況、問題和答案、填寫說明及相關解釋等幾部分。標題是開宗明義地表達問卷目的和內容的主題;前言是審計人員致調查對象的一封短信,主要是說明調查目的、保密承諾以及向調查對象表示感謝等,作用是取得被調查者的信任與合作。前言也可不在問卷上表述,而由審計人員在實施調查時口頭表述;被審計者基本情況是對被審計者所任職務、任職期限等基本情況的簡要介紹,作用是明確調查內容的范圍;問題和答案是調查問卷的主體內容,是向調查對象提出的問題及供選擇的答案;填寫說明和解釋是用來指導調查對象如何填答問卷的各種解釋和說明。
(二)問題內容的設計
由于經濟責任審計是對領導干部任職期間所在單位的資產、負債、損益情況的真實性、合法性和效益性及有關經濟活動應負有的責任進行審查,以評價其經濟責任履行情況,因此,問題的設計應圍繞經濟責任審計的內容來確定。以高校干部經濟責任審計為例,調查問卷應圍繞五個方面來設計問題,即:各項資金的籌集、使用、管理是否符合國家有關財經法規,是否取得效益,以及債權、債務的真實性和管理情況;各類資產是否安全、完整,管理是否規范;重大經濟決策是否遵循了民主決策程序,是否取得重大經濟成效或造成重大經濟損失等,特別是大額資金支出、對外投資、經濟擔保、工程建設、銀行貸款等重大經濟事項的決策程序與效果;是否貫徹執行國家各項財經法規,建立健全內部控制制度并得到有效執行;領導干部本人是否遵守廉政的有關規定等。
(三)問卷類型的選擇
調查問卷有兩種基本類型,即封閉式問卷和開放式問卷。封閉式問卷是將問題的主要答案、甚至一切可能的答案全部列出,調查對象只能從中選取一個或幾個,而不能作其他回答。封閉式問卷的好處是標準化程度高,便于統計分析,缺點是不能發揮被調查者的自主性,獲取的信息受到限制。開放式問卷則不提供任何答案,而是由調查對象自由作答。開放式問卷能充分發揮調查對象的主動性,有利于得到比較全面而詳細的答案,甚至可能獲得預料之外的有用信息,但開放式問卷標準化程度低,難以進行統計分析。在經濟責任審計實踐中,可根據調查目的和實際需要將兩種類型結合起來使用,在以結構式問卷為主的情況下,適當加入少量開放式問題,以獲得更好的效果。
(四)問卷設計應遵循的原則
在設計調查問卷時應遵循以下幾個基本原則:一是相關性,設計的問題與所審計的事項要緊密相關;二是必需性,設計的問題數量要恰當,既要保證調查任務能夠完成又不致于問題過多而影響調查對象的耐心;三是嚴謹性,調查問卷要用詞準確,避免使用模棱兩可的詞匯;四是禮貌性,提問的態度要誠懇,語氣要友好,避免言辭過激引起調查對象的反感;五是易答性,所設問題要易于回答,避免過繁過細,盡量避免使用專業性很強的術語或行話。
二、調查對象選擇
問卷調查的結果源于調查對象對問卷的回答,因此,調查對象的選擇對調查質量也有直接影響。選擇調查對象主要涉及調查對象的確定和調查規模的確定兩個問題,即選什么樣的人和選多少人。
(一)調查對象的確定
選擇調查對象的統計學方法有很多,如全面調查、隨機抽樣、判斷抽樣等。但是經濟責任審計不同于一般的民意調查,其審計目的和審查內容有一定的特殊性,不能簡單地采用隨機抽樣法,而是既要考慮代表性,又要兼顧相關性。所謂代表性就是要求所選人員能夠代表所在單位或部門大多數群眾的意見。而相關性則要求調查對象所從事的工作與問卷涉及的內容相關,以確保調查對象能夠恰當地回答這些問題。要滿足這兩點要求,應采用判斷抽樣法,即審計人員根據專業判斷,結合被審計單位的實際情況,從與問卷內容相關的單位或部門中選取一定數量的員工作為調查對象。在審計實踐中,通常選擇下列人員作為調查對象:被審計單位領導班子成員、被審計單位下設職能部門的工作人員、下屬單位的負責人及相關工作人員、業務相關部門及監督部門的工作人員、職工代表等。若被審計單位人數較少,則全體人員都應參與調查。
(二)調查規模的確定
調查規模的確定實際上是一個成本效益問題,如果抽樣規模過小,調查結果的可信度會受到影響,審計風險就會增大,而抽樣規模過大,又會加大審計成本,降低審計效率。在審計實踐中,確定調查規模應綜合考慮被審計者的職責范圍、行業特點、單位規模、問卷內容、審計人員對該單位的了解程度以及審計工作的經費預算等因素。確定調查規模的具體方法主要有根據統計學公式計算、查閱抽樣規模確定表等,也可結合被審計單位的實際,根據審計人員的經驗和專業判斷來確定。統計學上把容量在30以上的樣本稱為大樣本,因此,在經濟責任審計工作中問卷調查的樣本量一般也不應低于30人。
三、調查人員選配與培訓
設計精良的調查問卷只有通過調查人員付諸調查行動并對調查結果進行科學的統計分析,才能達到預期目的。因此,開展問卷調查前應對調查人員進行必要的挑選和培訓。
(一)選擇合格的調查人員
為了保證問卷調查工作的質量,挑選的調查人員應具有較高的專業素質、較寬的知識面、較豐富的審計工作經驗,并具有一定的統計學知識。
(二)對調查人員進行必要的培訓
如果調查人員的調查研究水平欠缺或對調查問卷不熟悉,必然會影響調查工作的質量。因此,在開展調查工作之前應對調查人員進行必要的培訓。通過培訓提升調查人員的調查技能,同時也可加深調查人員對問卷的熟悉和理解。
此外,在實施問卷調查過程中,調查人員應直接參與問卷設計和調查結果的統計分析工作。參與問卷設計有助于調查人員更好地掌握調查問卷的內容,從而更好地開展調查工作。參加問卷的統計分析能使調查人員更真切地了解民意,更準確地對調查結果進行分析,從而提高調查結果的質量和效用。
四、調查結果利用
在經濟責任審計工作中,經統計分析后的調查結果可以在以下三個方面發揮重要作用:一是作為審前調查,了解被審計者的基本情況。通過問卷調查了解被審計者履行經濟責任的總體情況及存在的不足,并據此確定審計重點,可以大大提高審計效率。二是彌補其他審計方法的不足,降低審計風險。由于受到審計范圍、審計資料等多方面因素的限制,僅通過對被審計單位賬面資料的審計難以達到審計目標,對賬外賬、小金庫等問題更是無能為力,而問卷調查則可以發揮群眾監督的作用,發現這些問題或為進一步查證提供審計線索。三是作為專項審計調查,提高審計的質量和效用。對于調查中發現的某些普遍性和傾向性問題,可以形成專題審計調查報告,為各級黨委、政府及有關部門宏觀決策和任用干部提供參考依據,對于調查中發現的違紀違規問題,可以向紀檢監察等有關部門反映,使問題得到及時糾正和查處。
【參考文獻】
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審計結果顯示，截至2010年末，區縣政府性債務余額127.75億元（不含糧食企業政策性掛賬2.63億元，供銷企業政策性掛賬0.83億元）。審計結果表明，區縣政府通過融資舉債，有力促進了經濟社會發展；債務管理工作得到重視，債務管理制度不斷完善；歷史債務清理化解工作富有成效，促進了社會和諧穩定。但審計也發現，政府性債務管理和資金使用中還存在一些問題，主要是：部分區縣債務管理制度不健全，管理不到位；部分區縣未及時安排使用債務資金；違規取得債務資金；違規集資；出資人無償占用其投資的融資平臺公司資金；個別建設項目資本金未配套到位；融資平臺公司注冊資本不規范，資產質量不高等。
為了切實加強區縣政府性債務管理，有效防范債務風險，更好發揮政府性債務在促進經濟社會發展中的積極作用，現提出如下意見。
一、進一步增強對政府性債務管理重要性的認識
近年來，區縣政府性債務資金在彌補財力不足，改善民生和生態環境保護，推動地方經濟社會的持續發展等方面發揮了積極作用。但由于多方面的原因，政府性債務總體規模較大，個別區縣政府性債務負擔較重、風險較大，這些對我市區縣經濟社會健康發展和財政安全運行都構成威脅。因此，必須從全局和長遠發展的高度，充分認識加強區縣政府性債務管理的重要性和緊迫性，進一步明確職責、制訂措施、規范管理，努力化解債務風險，把區縣政府性債務總量控制在合理水平。
二、切實完善債務管理制度，進一步提高政府性債務管理的科學化、規范化水平
一是建立健全政府債務管理的基本制度，強化基礎性工作。建立健全政府性債務風險預警制度，充分認識債務資金在借、管、用、還各環節的困難和問題，及早采取防范措施，維護財政安全和政府信譽。落實償債準備金制度，拓寬償債資金來源渠道，落實償債責任，增強化解防范風險的能力。健全政府性債務的計劃管理和報告分析制度，對債務的規模和舉債的方式進行科學論證和設計，對債務的規模、結構、安全、還款能力及效益性進行動態管理，隨時反饋信息、掌握情況。二是建立健全政府債務責任追究和考評制度。明確政府性債務借、管、用、還各環節的責任，提高對政府性債務相關工作考評的科學化、規范化水平，對不按規定舉借債務、違規對外擔保、截留挪用債務資金、不按計劃償還債務等行為，對相關單位和個人進行問責，給國家財產造成損失的，依法追究責任。三是強化審計監督。深化財政決算審計、本級預算執行審計和黨政領導干部經濟責任審計，促進將政府性債務納入預算管理范圍并規范管理。對使用債務資金的民生項目、重點建設項目、公共服務項目、市容環境項目進行跟蹤審計，檢查糾正存在問題，促進提高資金使用效益。按照經濟責任審計有關規定，將政府債務的舉借、管理、使用、償還情況和債務余額作為區縣黨政領導干部經濟責任審計的重要內容，促進區縣政府科學決策，合理舉債。
三、加強政府性債務類項目的管理，促進提高項目的經濟效益和社會效益，確保償債資金的穩定可靠
按照加強管理，規避風險的原則，對債務項目進行科學規劃，做好債務項目可行性研究和項目籌劃、優化工作。加強投融資項目可行性研究和整合，根據建設項目的必要性、緊迫性與效益性和還款來源的可行性，進行投融資項目風險評估，密切關注投融資項目的效益性。一要探索加強項目公益性和經營性有機結合的途徑，加強綜合性項目建設。二要結合地方財力增長，合理安排公益性項目和經營性項目的比例，不斷提高融資平臺公司整體運營能力。三要探索和嘗試已建成的公益性項目向經營性轉變，提高項目自身運營能力，保證還款來源，降低債務風險，減輕財政負擔。四要加強區縣債務項目的綜合平衡和合理整合，避免重復建設和多頭建設。提高項目融資能力，降低融資成本，探索建立科學合理、持續發展、良性循環、效益良好的政府投融資項目管理機制。五要科學統籌優化項目自身收益，增加項目綜合附加收入，改變過度依賴土地出讓收益償還債務的現狀。六要增強風險意識，合理解決資金需求，控制政府債務規模，降低和緩解未來償債壓力。
四、繼續推進融資平臺公司的清理和規范，提高融資和償債能力，促進市場化經營
按照國務院規范政府融資平臺有關要求，規范和明晰融資平臺職能，完善治理結構，促進其以項目收益償還債務，實現獨立運作、市場化經營。一是按照項目關聯或產業鏈發展要求，整合投融資業務和融資平臺公司，發揮行業、渠道、產業優勢，做大、做專、做強投融資專業平臺。二是加強資本運營，以參股、間接控股等多種資本運營形式取得或控制更多的民間資源，提高融資平臺資產規模和質量，增強平臺融資實力。三是在國家政策許可范圍內，以項目為紐帶，以發展為目標，積極探索與金融機構或其他資金組織共同開發建設新方式和新途徑，建立利益共享、風險共擔的融資建設新模式，創建新型項目資本運作機制，培育戰略合作關系。四是針對平臺資產質量不高、不可變現或不宜變現的資產多、出資不規范等現狀，可探索部分減持國有股權、盤活國有資產、產權股權置換等方式，多渠道籌集資金，把優質經營性資產注入融資平臺，充實資本金，降低負債率，優化資產結構，提高資產質量和融資能力。五是逐步培育和引導融資平臺加強自身運營，形成借、用、管、還一體化的運營模式，確保項目自身穩定的還款來源，改變目前主要依賴土地收益償還債務的現狀。
五、積極創新債務管理模式和財權事權相匹配的財政管理體制
探索研究和積極創新債務管理模式。對區縣政府根據其經濟發展水平的不同和基礎設施建設任務的大小，實行差異化財政轉移支付，積極探索嘗試區縣政府事權與財權相匹配的財政管理體制。加大對縣級基礎教育、醫療衛生和市政基礎設施等公共事務的財政轉移投入。對縣域重大投融資建設項目開展財力統籌、集中資金、統一組織、風險共擔的運營模式，降低和緩解縣級政府債務壓力。支持縣級政府大力發展區域特色經濟，壯大經濟規模，調整產業結構，增強自有財力。
由于農村審計不同于國家審計、內部審計、社會審計中的任何一種，農村審計有其獨立的審計對象，因此可以將農村審計稱為第四種審計模式。
(一)農村經濟審計的內容 主要包括以下幾個方面：一是對國家投入的用于“三農”資金的審計；二是對農村領導干部貪污、公款私用等違法行為的經濟責任審計；三是對農村合作經濟組織的生產經營活動的合理性、合法性、有效性的審計；四是對處理國家、集體和農民之間利益的審計；五是對農村經濟人員失職和經濟工作失誤的審計；六是對農村合作經濟組織違反經濟方針、政策和財務管理制度的審計。
(二)農村經濟審計的問題 由于農民自身的知識水平和監督意識不高，缺乏相關的會計和審計知識，不可能對村委各項工作進行有力的監督和制約，這就需要國家在農村審計的法規、體系的建設、機構的設置、人員的配置上進行規范。但目前我國農村審計仍處在初級階段，還存在以下問題：一是審計規章不完善。國家雖頒發了《審計法》，但主要審計對象是國家行政、企事業單位。而農村審計目前尚無全國性法律法規，長期以來農村審計的定性問題一直沒有到位，它既不屬于國家審計，又不屬于社會審計。二是審計人員不專業。各縣、鄉雖成立了農村審計機構，配備了審計人員，但大部分都是兼職，且非審計專業，少數在崗人員也未經審計專業培訓。審計人員素質偏低，有相當一部分審計人員會計專業知識等掌握得還不熟練。三是審計程序不規范。農村審計過程中普遍存在程序不規范的問題。四是審計執行不得力。經管部門在開展農村審計工作中，雖堅持以事實為依據，以法律為準繩，并做出正確的審計決定，但由于經管執法主體較弱，在執行決定中，顯得阻力較大，困難重重。五是農村審計缺乏必要的經費保障。由于缺乏必要的經費保障，農村經營管理部門在開展審計執法或業務培訓時常常感到有心無力，在很大程度上影響了農村審計工作的正常開展。六是農村審計機構不健全。就大部分地區來看，市一級沒有農村審計機構，也沒有配備專職的農村審計人員，對審計工作僅限于業務指導，無法開展對經濟強村的審計工作。
二、農村經濟審計的對策及建議
為加強農村集體財務審計監督，大力推進農村集體財務管理規范化、制度化，促進社會主義新農村建設，針對以上問題筆者提出以下建議：
(一)加強農村審計立法工作，強化農村集體經濟審計的規范化管理 雖然社會主義市場經濟已經建立并在不斷完善，但我國的立法工作尚未完全適應市場經濟迅速發展的需要，立法工作相對滯后，農村審計更是如此。因此，加快對農村審計的立法，將農村審計納入我國審計組織體系，明確其性質和地位，是農村審計發展的關鍵所在。只有不斷提高農村集體經濟審計工作的質量，實現農村集體經濟審計工作的規范化，才能更有效地發揮農村集體經濟審計的監督作用。因此，一要規范農村審計工作程序，嚴格按照有關條例的要求開展審計工作；二要加強農村審計檔案管理，由專人負責管理；三要搞好農村審計結果公開，要擴大群眾知情權，進一步發揮審計監督作用；四要建立法律責任追究制度。要規范審計人員認真履行自己的職責。對審計過程中查出的違法違紀問題和案件，要按照有關規定依法處理。
(二)明確農村集體經濟審計的范圍及內容 主要包括以下幾點：一是強化以集體資產和財務收支為主要內容的經常性審計。財務收支是農村集體經濟組織的主要財務活動，也是促進經濟活動中容易出現問題的環節。要加強對村級經營性收入、資源性資產發包收入、固定資產承包收入的審計，審查各項收入是否及時足額入賬，支出是否合理，有無是否侵占、挪用、私分集體資金和私設“小金庫”、“賬外賬”等問題；承包是否經過民主程序，采取公開招標、拍賣、租賃等方式，有無暗箱操作的問題；村級基建工程是否公開招標，有無“人情”承包和“以權”承包等；要加強對村級辦公經費、村干部工資及補貼、招待費、報刊費等開支情況的審計，重點審查這些收支活動是否合理，是否符合有關政策和制度規定。二是加大對國家無償撥付的專項資金的審計。隨著今年來國家對三農問題的高度重視，不斷加大對三農的資金投入，對這部分資金要重點審計，保證專款專用。三是加強農民負擔專項審計。農民負擔審計是農村集體經濟審計的重要內容，也是加強農民負擔監督管理的重要措施。重點加強對農民稅負負擔合理性的審計和“一事一議”籌資籌勞的審計。四是加強村干部任期和離任經濟責任審計。通過對村干部任期和離任經濟責任審計，對其任期內的經濟責任目標完成情況做出客觀的評價，對其財經法紀執行情況進行全面的審查，促進村干部依法履行職責。五是加強農村集體土地征占用補償費專項審計。在管理的農村集體資金中，集體土地補償費在許多地方占很大的比重。六是加強農民群眾關注的熱點問題的審計。加強對集體資產處置情況的審計，加大農村土地征用、新型合作醫療、政府發放到戶的各項補貼和物資等事項的審計力度。對農民群眾上訪反映的問題，要組織專門力量進行重點審計，對農民專業合作社的財務收支和經營活動，也要實行審計監督。
(三)建立健全農村經濟審計機構隊伍，有效保障農村集體經濟審計工作經 農村審計隊伍的整體素質，關系著農村審計事業的成敗。農經管理部門要配備配齊專職農村審計人員，加強審計隊伍建設，嚴格審計資格證管理，實行審計人員持證上崗制度；要開展經常性的業務培訓和教育，不斷提高農村審計人員的知識水平、業務能力和政治素質；要切實保障農村審計工作經費和人員經費，審計經費實行專款專用。農村集體經濟組織負責人任期屆滿審計或任期內離任審計和當地政府部署進行的審計，其工作經費列入同級財政預算。農村審計人員外勤補貼參照國家審計工作人員的相關標準執行。
三、農村經濟審計模式的思考
我國現有農村集體經濟審計模式主要是農業部門主管下的農村集體經濟審計站審計模式。全國各省市已出臺的農村集體經濟審計相關條例中明確規定，縣級以上人民政府農業行政主管部門負責本行政區域內的農村審計工作。這種審計模式的主要特點是行政型。由于是在農業行政主管部門的領導下開展工作，因而不可避免地帶有明顯的行政主導色彩，隨意性較大，缺乏專門審計的權威性和獨立性。因此在總結現有審計模式的局限性和問題后，結合我國的現狀，探索一種行之有效的新模式，‘即一種綜合獨立型和行政型雙重特點的模式：直接由國家審計機關主管，建立統一的農村經濟審計中心，承擔鄉鎮各村的財務審計監督和配合經濟責任的追究工作。這樣既能克服農村經濟審計站審計獨立性缺失對審計監督力度的影響，又能增強審計的權威性。具體設計如下：
(一)領導體制設計 農村經濟審計中心直接接受縣級審計機關和縣級政府的雙重領導，以縣級審計機關的垂直領導為主，而不再由農業部門進行主管；這種領導體制將使得審計層次和獨立性得到有效提升，審計力度得到有力加強，有利于政府合理安排財政收支計劃。
(二)組織機構設計 縣級及以上政府授權建立統一的農村經濟審計中心，作為審計機關的派出機構，統一受理鄉鎮各村集體經濟組織的審計任務，但是最終領導權由國家審計機關掌握；農村經濟審計中心在各個行政村下設審計處，審計處至少有兩名專業人員組成，審計處主要負責行政村平時財務收支、資金運動的審計，并定期向農村經濟審計中心報告；農村經濟審計中心根據審計處平時的報告和相關資料，在年末對各行政村進行綜合審計。具體的組織機構設計如圖2所示：
(三)人員編制安排 一是農村經濟審計中心的人員由國家審計局按照“公開、平等、競爭、擇優”的原則公開招考、擇優錄用，對于考核合格者由審計機關頒發審計證，采取持證上崗；并由審計機關定期的進行業務培訓、考核，其工資及福利由縣級審計機關統一支付。農村經濟審計中心人員只對審計機關負責，有效保證了監督的獨立性。此外，農村經濟審計中心負責人由審計機關任免，并對其報告相關工作。二是審計處人員可以由農村經濟審計中心指派，有條件的地方也可以與“大學生當村官”項目結合，向每一個行政村委派一名相關專業的大學生與其他指派人員組成審計處負責日常審計，并就相關問題向村委提出建議，兼任審計和顧問雙重角色；審計處人員的工資、薪金直接由縣級審計機關按規定統一支付；審計處人員直接對農村經濟審計中心負責并向其報告。
關鍵詞：內部審計；醫院；新醫改
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0146-02
一、新醫改環境下醫院內部審計的作用
1.內部經濟運行的保障作用。內部審計監督是醫院最高管理層的“眼、鼻、耳”，其作用舉足輕重[1] 。通過審計監督來規范醫院的經營行為，使醫院自身經濟運行協調一致，從而實現自我約束。醫院內部審計的著眼點，主要是保護職工和醫院的利益，維護醫院的合法權益。具體來說，要對醫院的財務收支進行監督；要對醫院的重點部門、專項資金、重要的經濟活動進行監督；要對醫院運行全過程的合法性、有效性進行監督；要對醫院風險的防范和控制進行監督；要對醫院內部管理制度的執行情況進行監督。通過監督和對問題的揭示與查處，促使醫院內部各部門規范管理，堵塞漏洞，提高效益，為醫院實現經營目標服務，促進醫院經營活動良性循環。
2.內部經營風險的防范作用。風險就是給單位帶來財產損失或影響目標實現所發生的可能性。它是一種或有損失，而不是必然損失。除少數固有風險難以預測和控制外，一般具有可測性、可變性和可控性。風險在醫院經濟活動中普遍存在。既有來自內部的風險，又有來自外部風險；既有顯性風險，又有隱性風險。例如籌款集資存在到期難以歸還的償付風險；投資經營存在得不到預期回報甚至血本無歸的虧損風險；墊付醫療款存在患方拖延履約或出現壞賬損失的信用風險；互相擔保存在承擔連帶代責任的風險等，風險之多不勝枚舉，經濟風險無時不在、無處不有。
風險審計[2] 是指內部審計機構采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試風險管理信息系統、各業務循環以及相關部門的風險識別、風險分析、風險評價、風險管理及處理等為基礎的一系列審核活動。通過對單位的風險管理、風險控制及風險監督過程進行評價，進而提高醫院經濟運行的效率，幫助實現目標。
3.內部控制制度的監督作用。內部控制制度是醫院的一項重要組織制度[3] ，建立科學嚴密的內控機制，正確處理監督與發展的關系，是確保醫院安全有效運行的關鍵。一個持續發展的醫院，必定是一個內部控制制度健全的醫院。醫院經營不善，會計財務信息失真及不合法經營，在很大程度上可以歸納為內部控制的缺失或失效，內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，是對醫院內部控制的再控制。內部審計機構和審計人員，在對審計出的問題進行綜合分析，測算和研究并報告審計結果的同時，對內控制度存在問題提出最佳解決方案和改進建議，供決策時參考。
4.內部績效評價的鑒證作用。評價是內部審計的基本職能和作用之一。鑒證是對醫院財務管理及其經濟活動的鑒別和證明，據以做出審計結論。通過內部審計評價醫院的決策、目標和計劃是否具有可持續發展性，以及經濟效益水平高低及影響因素，經營管理者是否有效地管理了醫院，并是否切實履行了其應盡的各種職責。醫院內部審計還可以根據整個醫院的經營狀況，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設性、有針對性的評價意見和改進建議，協助高層管理者更有效地進行經營管理活動；通過管理審計，績效審計，經營目標審計等對部門的績效進行評價；通過開展內控制度審計，對醫院的內控機制健全有效與否進行評價，為完善內部控制提供依據；通過開展經濟責任審計，對醫院負責人任期經濟責任進行評價，為組織部門考核和使用干部提供依據。內部審計還可以通過一系列專項審計活動和評價鑒證，加強和促進醫院精神文明建設和發展。
5.內部經營目標的促進作用。 一切經濟活動的最終目的是實現其經營目標，內部審計的一個重要作用，就是從始至終在不同層次、不同范圍、不同領域為目標服務并促進各個目標的實現。目前這種服務目標的形式已由過去的事后服務逐步轉變為事前服務、事中服務，是伴隨著事前審計和事中審計來完成的。隨著信息化的到來和現代醫院制度的不斷改革，服務于醫院目標的內部審計也在發生著相應的變化。審計趨勢的變化將醫院發展治理結構中的內部審計服務目標的作用提升到了更高的層次，同時也對內審人員的綜合素質提出了更高的要求。只有逐步適應這種變化并不斷適應新形勢、新要求，內部審計在醫院發展治理結構中的重要作用才能夠順利實現。
二、新醫改環境下如何開展內部審計工作
當前市場經濟環境日趨復雜，新醫改環境下如何把握關鍵，有的放矢地對醫院經濟活動進行監督，有效地開展內部審計，是醫院內審工作應該注重的新課題。
1.正確理解醫院內部審計工作。醫院設置內審機構是出于對管理層的監督考慮，還是出于管理層對醫院醫療活動經濟管理的考慮？弄清這些問題對于探討醫院內審機構的設置模式，醫院內審工作在醫院管理中的作用與地位，具有重要意義。對醫院內部審計的認識可以從三方面予以理解：（1）醫院內部審計的主體是醫院自己設立的內部審計機構或內部審計人員；（2）內部審計的性質是醫院內部的一種評價活動；（3）內部審計的評價對象主要包括內部控制的有效性、財務信息的真實性、完整性及醫療活動的效率和效果等。
由于內部審計不同于外部審計強制性的法定審計，其是醫院內部相對獨立的一種評價活動，在哪些領域實施內部審計通常由醫院管理層（院長）決定。內部審計的范圍和目標也因醫院的組織結構和管理層（院長）的需求不同而存在較大靈活性。
2.加強醫院內部審計機構和隊伍建設。衛生部于2006年了《衛生系統內部審計工作規定》[4] ，規定“年收入3 000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員”。其后，設置獨立的內審機構又列入等級醫院評審。醫院內審機構和人員配置有所重視。但有些醫院為適應等級醫院評審需要，僅注重內審人員數量上配置，內審人員業務素質比較單一。為適應新醫改環境下內審工作，還應在隊伍建設上有所提高。應吸引技術、工程、投資等各類高素質人才充實內部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內審人員業績進行評價，促使內審人員提高自身素質；另一方面，內審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等方法不斷提高自身素質。
3.改進醫院內部審計工作策略。只有獨立的內部審計機構，才能發揮內部審計的監督、評價、鑒證、管理等職能。但是內部審計部門獨立性應強調與其他職能部門相對獨立。在行政隸屬關系上，要求在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作。在審計策略上，正確對待監督與服務，理順同被審計部門的關系，采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審科室抱著信任、平等的態度，討論審計目標、內容、計劃，采取某些審計程序和方法的理由，以取得理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經營管理為己任，獻計獻策。在審計過程中要多征求被審科室的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和措施上。
4.完善醫院內部審計工作模式。內部審計的目的在于協助醫院領導完善內部控制，防范風險，促進經濟效益的提高，為領導的決策和管理服務。審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監控，審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業規定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執行，從而審查其內控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發現決策的不完備之處，向決策者提供準確的依據和建議。堅持事前參與，事中監督，事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現實意義和價值。
5.拓展醫院內部審計業務領域。內部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應現代醫院內部審計的要求。勇于創新，開拓進取，積極探索并開展經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度審計。開展經濟效益審計有助于找出經濟活動中存在的主要問題和簿弱環節，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開展經濟責任審計有助于促進領導干部加強內部管理，對領導干部的權力實施有效制約，從源頭上預防和治理腐敗，促進單位健康發展。通過對內部控制制度的審計，可以達到完善醫院內控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調動全院員工增收節支的積極性的目的。
6.創新審計手段，提高審計質量。在當前醫院信息化網絡日益普及完善的情況下，審計人員的作業手段應盡決由手工控制向計算機系統控制轉變，審計手段現代化，積極開發計算機輔助審計應用軟件，盡快建立行之有效的計算機審計監督制度，大力加強計算機技術的應用，充分運用網絡信息系統對日常業務進行即時監督，形成審計的日常監督和實時監控機制。
參考文獻：
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一、概述
政務信息公開是轉變政府職能、提高服務效率、提升政府形象的一個重要舉措。我局始終把做好政務信息公開工作列入正常的議事日程中，注意加強對信息公開工作的領導，形成“主要領導親自抓，分管領導具體抓，局辦公室抓落實”的工作機制，按照“以公開為原則，不公開為例外”的要求，除依法免于公開的信息外，政府信息公開的各項工作穩步推進，總體進展良好。
二、主動公開政府信息情況
（一）公開的主要內容：我局20*年度在政府信息公開統一平臺上共主動公開政府信息74條。在主動公開的信息中，將政府信息分為機構概況、政府規章、政府決策、工作信息、人事信息等5大類。（1）機構概況類1條，包括了局機關主要職能、內設機構和領導班子成員及分工等信息。（2）政府規章類58條，包括了近年來我局工作動態、工作舉措、工作成效等信息。（3）政府決策類1條，內容涉及鄉鎮領導干部經濟責任審計有關規定等信息。（4）工作信息類11條，包括了全局年度調研文章、工作總結等信息。（5）人事信息類3條,包括我局干部的人事任免、職稱聘任等相關信息。
（二）主要公開形式：主要有政府信息公開統一平臺和局自辦網站（網址：*）。
三、依申請公開政府信息情況和不予公開政府信息情況
我局未收到申請公開政府信息要求。
四、復議、訴訟和申訴情況
我局沒有復議、訴訟和申訴。
五、主要問題及改進措施
我局政府信息公開工作全面啟動的時間不長，還存在著一些問題，例如：依申請公開政府信息的公開范圍有待進一步梳理、確定；同時，還有許多工作需要在實踐中不斷探索。為此，我局將著重加強三方面的工作：一是進一步梳理主動公開、依申請公開政府信息，擴大公開范圍。二是自覺接受社會監督，邀請有關人員對本局政府信息公開工作進行檢查和指導。同時，通過監督電話和舉報信箱，接受公眾對政府信息公開工作的監督。三是加強政府信息公開工作人員的業務培訓，提高工作能力和業務水平。
關鍵詞：醫院；內部審計；問題
1醫院內部審計存在的主要問題
1.1內部審計機構的設置獨立性及權威性不強
為了充分發揮和加強內部審計的作用，需保持內部審計的獨立性。目前，部分醫院設立內部審計機構是按照法規的規定，而非出于自身經營管理的需要，機構的設置也不盡合理，比如有的醫院將內部審計機構設在財務會計部門或紀檢監察部門。個別醫院領導對內審工作的思想認識不到位，認為醫院設置的內審機構只是醫院等級評審的需要，而不是加強醫院經濟管理，提高醫院經濟效益的需要，因此，平時對內審機構重視關心不夠。這種設置方式，導致內部審計機構獨立性和權威性不高，客觀性和公正性不強，內部審計的職能難以得到充分發揮。
1.2內部審計工作的目標對象過于局限及人員的素質較差
審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。從發展方向看，醫院內部審計應從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內部管理水平轉變，向單位的業務經營領域及管理領域擴展，以提高經濟效益為目的。目前醫院內審機構的工作人員主要是從本單位財務機構調配過來的，顯然適應不了現代醫院內審的需要。
1.3內部審計工作的內容方式過于單一及職能的不專
當前，在各單位中開展的內部審計項目，主要包括財務收支審計、經濟責任審計、建設項目竣工決算審計，隨著市場經濟的進一步發展和醫療衛生事業改革的不斷深化，醫療服務行業的競爭日趨激烈，給醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內部審計工作提出了更高的要求。內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容才能適應現代醫院內部審計要求。雖然各大醫院都設置了內審機構，但由于醫院領導對內審工作重視不夠，審計任務不大，這樣無疑弱化了內審的職能。
2控制審計風險、搞好醫院內部審計是醫院審計工作的重點
內部審計風險是指反映被審計單位及其經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員經過審計未能發現或失察，發表不正確或不恰當審計意見的可能性。可以通過以下方式進行防范和控制。
2.1建立和完善與內部審計相關的一系列法規和制度
在審計內控制度建設上，我們沒有一套健全有效的內部控制制度，這不但影響到醫院內部自身的形象，也缺乏對內審人員審計行為的制約，不利于審計質量的提高和審計風險的規避。為了能夠適應現代內部審計的不斷發展的要求，加快內部審計相關的法制以及職業道德建設就顯得尤為重要和迫切。高質量的審計來自高素質的審計隊伍，現代審計制度的建立對內審人員業務素質和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內審部門的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才，是推動醫院內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。2.2加強宣傳教育，拓展內審范圍
在審計工作初期，有相當一部分干部和醫院職工對審計工作的地位和作用不甚了解。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴重，不支持、不理解、不配合的現象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴重影響審計工作的正常開展，審計風險也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要樹立新的審計理念擴大化展內審的范圍參與單位有關重要活動。
2.3注重審計成果的運用
注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內審工作中發現的問題以及在醫院領導的直接組織和參與下，經常召集一些會議促進內部規范管理、增加效益的共識，增強部門之間對內部審計成果的運用的認同。
3結束語
醫院內部審計機構的設立促進了衛生事業的健康發展，在加強醫院經營管理，提高醫院經濟效益，監督醫院各種規章制度的執行等方面起到了積極的推動作用。
關鍵詞：新醫改；內部審計；服務職能
新醫改是貫徹落實科學發展觀、促進經濟社會全面協調可持續發展的必然要求，對醫院的生存、發展提出了更高的要求，醫院的發展戰略需要做出相應的調整，以保證醫院在醫療市場中的競爭力。在這一新形勢下，我們的內部審計工作者也應該適應新形勢的要求，調整工作重心，改變工作策略和方法。
一、新醫改形勢下內部審計工作的重心
在新的醫改形勢下，我們的內部審計工作應為領導決策、宏觀管理服務。每年度的審計計劃和具體審計項目的實施，都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領導最關心的問題開展工作。完成審計項目后，不僅及時、準確、客觀地提出審計出來的問題，更重要的是提出具有可行性的審計意見和建議，為領導解決問題提供決策依據，以利于及時采取措施，糾正已經產生或可能產生的問題，改善和加強管理。尤其在新醫改形勢下，近幾年國家會出臺很多配套的新醫改實施細則和辦法，我們應高度關注這方面的信息，適應新形勢的要求。
二、轉變觀念，發揮內部審計的服務職能，適應新醫改要求
隨著醫療服務市場逐步建立和新醫改的推進，醫院必須增加收入含金量，提高醫務勞動價值，醫院內部審計勢必擴展到改革經營管理，提高醫院效益等方面去。根據目前的情況，我們醫院內部審計應該開展包括綜合目標責任制監督、經濟效益分析、項目投資論證等更廣泛的涉及醫院管理領域的項目，發揮其建設性作用，對醫院管理的重點問題、薄弱環節，提出改革建議和措施。內部審計人員不僅只充當醫院院長及管理部門的耳目，發揮監督和評價的作用，而應當進一步成為醫院領導的專家顧問和決策參謀，并滲透到醫院管理系統的各個環節。內審人員應明確內部審計的目的，不僅要監督和維護財經紀律，更要提高到“以經濟效益為中心”的層次上，能夠為決策層和管理層服務，為提高本單位經濟效益服務。
三、新醫改環境如何開展內部審計工作
1.認清形勢，統一思想認識，適應醫院改革和發展的需要
拓寬領域，使醫院社會效益和經濟效益同步提高。組織審計人員認真學習有關法律、法規和醫改文件，充分認識審計工作在深化改革、發展經濟中的地位和作用，增強責任心和使命感，樹立主人公意識，不斷探索適應醫院改革和發展需要的新路子。
2.搞好科室協調工作，促進內審工作的順利開展
進一步改進工作方法，理順好上下左右的關系。內審工作涉及面廣，內審人員應積極主動地與財務科、總務科、監察室、紀委等有關科室和部門加強聯系，取得他們的支持和配合，搞好協調順利開展審計工作。
3.加強審計隊伍建設，搞好制度建設，將醫院內部審計工作逐步引入了全面化、科學化、規范化的軌道
加強審計隊伍建設，壯大審計力量，注意更新知識，提高內審人員的綜合素質，通過一系列的培訓并參加本專業的職業資格考試，拓寬知識面，改善知識結構，掌握多種技能，提高洞察力、判定力及處理問題的能力；加強職業道德教育和廉政建設，樹立廉潔公正，敬業愛院，有奉獻精神的工作作風，要用“三個代表”重要思想武裝內部審計工作者的頭腦，樹立良好的服務意識。堅持“信譽第一、服務第一、質量第一”的服務宗旨，嚴格履行《職業審計師職業道德規范》，依法審計。加強內部管理工作，建立和完善《審計工作制度》、《內部審計監督制度》、《審計科科長職責》等一系列內部管理制度。強化內部責任制，強化審計項目質量約束，確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位，做到任務明確，責任清楚，獎罰分明，使審計工作走向制度化、規范化。4.改進審計策略
在審計策略上，正確對待監督與服務，理順同被審計部門的關系，采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審科室抱著信任、平等的態度，與他們討論審計目標、內容、計劃，采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經營管理為己任，獻計獻策。在審計過程中要多征求被審科室的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和措施上。
5.從事后審計向事前、事中審計延伸
內部審計的目的在于協助領導完善內部控制，防范風險，促進經濟效益的提高，為領導的決策和管理服務。審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監控，審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業規定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執行，從而審查其內控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發現決策的不完備之處，向決策者提供準確的依據和建議。堅持事前參與，事中監督，事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現實意義和價值。
6.不斷拓展內部審計業務領域
內部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應現代醫院內部審計的要求。勇于創新，開拓進取，積極探索并開展經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度審計。開展經濟效益審計有助于找出經濟活動中存在的主要問題和簿弱環節，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開展經濟責任審計有助于促進領導干部加強內部管理，對領導干部的權力實施有效制約，從源頭上預防和治理腐敗，促進單位健康發展。通過對內部控制制度的審計，可以達到完善醫院內控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調動全院員工增收節支的積極性的目的。
7.創新審計手段，提高審計質量
在當前醫院信息化網絡日益普及完善的情況下，審計人員的作業手段應盡決由手工控制向計算機系統控制轉變，審計手段現代化，積極開發計算機輔助審計應用軟件，盡快建立行之有效的計算機審計監督制度，大力加強計算機技術的應用，充分運用網絡信息系統對日常業務進行即時監督，形成審計的日常監督和實時監控機制。
醫院內部審計是實現醫院現代化管理的一項重要內容，特別是在建立社會主義市場經濟體系和醫院深化改革、加快發展的今日尤為重要。開展醫院內部審計工作，既能完善整個審計體系、滿足衛生部門基礎審計的要求，又是醫院自我求生存發展，改善經營管理，提高醫院經濟效益的內在需要。隨著我國醫療機構改革深化，醫院經營方式轉變，醫療服務市場逐步放開，內部審計工作任重而道遠，我們應該更好地發揮它的監督、服務職能，更好地為醫院發展服務。
參考文獻:
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