時間：2022-03-06 12:34:23
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一、撥款沒有出現錯誤，但還需要更多的謹慎，一但出現錯誤有時將會是無法彌補。對拿不準的指標寧愿多費周折，問問其他縣市，或是上級部門，極不能善自主張，這些都做到了還錯那就是天意；
二、結算中還是出現了一些狀況，讓我寢夜難安，愧對手中拿到的工資。在編代列資金表時有一款多列了，這些錯誤是不該發生的，只因沒有進行多種方法的核對，真是百密有一疏，假若當時用各家單位撥款數來核對就不會有錯了，這都是缺少經驗的表現。還好得到了及時的更正；
三、預算工作倒是很順利，只是有些人特難纏，讓報什么資料都難，開始也會著急，但這解決不了問題，對這種人只有拿出百倍的耐心，和他們不斷“糾纏”，直到達到自己的目的。還有一類人根本就沒理可講，所以只能用感情去感化。真是大千世界無奇不有，只能；
四、各項工作的完成少不了同事的配合、支持和幫助。對于她們的建議都要認真聽取，有則忙改之無則加勉，無論多嚴厲的批評都要虛心接受，忠言逆耳利于行。這樣才能有利于工作的提高。別人說你說明你還有被別人說的理由，辦公室個人年終總結人無完人，但要力求完美；
五、紀律方面有所松懈，這不能歸集于環境的影響，而是首先要克服掉自身的惰性，鬧鐘響就要起床，有時因為貪睡而遲到都會良心受懲。沒有規矩不成方圓，一個人的自律很重要。更何況這是自己能夠做到的，而且還能做得更好；
六、每天搞一次辦公室衛生那是必須的。整潔的環境可以愉悅心情，也能提高工作效率；
七、放東西一定要有規律，及不能丟三落四，雜亂無章。做到防患于未然；
關鍵詞：流動資金 計算公式 周轉次數 總成本費用
1 流動資金概述
財務分析，是可行性研究中判定項目財務可行性的重要工作，是投融資決策的重要依據；是在現行會計規定、稅收法規和價格體系下，通過財務效益與費用的預測，編制財務報表，計算評價指標，考察和分析項目財務盈利能力、償債能力和財務生存能力。
流動資金是指項目運營期內長期占用并周轉使用的運營資金。
流動資金是財務分析中的一項重要指標，它不僅直接關系到總投資的高低，而且影響著財務計劃現金流量表的編制及財務內部收益率、財務凈現值、投資回收期的計算。
2 流動資金計算過程
流動資金的計算有兩種方法：擴大指標估算法和分項詳細估算法。財務分析中常用的是分項詳細估算法，本文只介紹此項方法。
財務分析中，流動資金的計算基礎是“總成本費用估算表”、“銷售收入、銷售稅金及附加和增值稅估算表”、“折舊及攤銷估算表”及企業近幾年三大報表（利潤表、資產負債表、損益表），因此，在上述表格及資料準備完成以后方可進行流動資金的計算。
2.1 計算公式
流動資金=流動資產-流動負債
流動資產=現金+存貨（原材料、在產品、產成品）+應收賬款+預付賬款
流動負債=應付賬款+預收賬款
2.2 周轉次數的計算
周轉次數計算公式如下：
（1）N現金=2*主營業務收入/（年初現金余額+年末現金余額）
（2）N原材料=2*主營業務成本/（年初原材料余額+年末原材料余額）
（3）N在產品=2*主營業務成本/（年初在產品余額+年末在產品余額）
（4）N產成品=2*主營業務成本/（年初產成品余額+年末產成品余額）
（5）N應收賬款=2*主營業務收入/（年初應收賬款余額+年末應收賬款余額）
（6）N預付賬款=2*主營業務收入/（年初預付賬款余額+年末預付賬款余額）
（7）N應付賬款=2*主營業務成本/（年初應付賬款余額+年末應付賬款余額）
（8）N預收賬款=2*主營業務成本/（年初預收賬款余額+年末預收賬款余額）
一般情況下，每項周轉次數的確定應取近幾年平均值，剔除掉不正常年份計算值，以期得到和項目實際情況相符的周轉次數。
2.3 各項數據的計算
在周轉次數計算好、同時“總成本費用估算表”、“折舊及攤銷估算表”做好以后，就可以進行流動資金的計算。
具體各項目數據計算公式如下：
（1）C現金=（年工資及福利費+年其他制造費用+年其他營業費用+年其他管理費用）/N現金
（2）C原材料=（年外購原輔材料、外購件費+年外購燃料及動力費）/N原材料
（3）C在產品=（年外購原輔材料、外購件費+年外購燃料及動力費+年工資及福利費+年其他制造費用）/N在產品
（4）C產成品=（年經營成本―年其他營業費用）/N產成品
（5）C應收賬款=年經營成本/N應收賬款
（6）C預付賬款=（預付年外購原輔材料、外購件費+預付年外購燃料及動力費）/N預付賬款
（7）C應付賬款=（年外購原輔材料、外購件費+年外購燃料及動力費）/N應付賬款
（8）C預收賬款=年預收營業收入/N預收賬款
3 以項目為例，計算流動資金
該項目新廠區征地面積約300畝，建設內容主要有生產廠房、食堂、氣源站、液化天然氣站、大門及門衛等。總建筑面積12萬平方，建設期1年，建成后可實現年產5000架高端液壓支架的生產能力，可實現銷售收入112821萬元（不含增值稅）。
3.1 周轉次數
分析該企業近5年利潤表、資產負債表、損益表及各輔助報表后，計算出近5年N現金、N原材料、N在產品、N產成品、N應收賬款、N預付賬款、N應付賬款、N預收賬款，剔除不正常年份數值后取平均值，得出N現金=12，N原材料=8，N在產品=8，N產成品=10，N應收賬款=8，N預付賬款=6，N應付賬款=6，N預收賬款=6。
3.2 “總成本費用表”中各項數據
（1）年外購原輔材料、外購件費
本項目原輔材料主要有：鋼板、管棒材、鑄鍛件、焊材；外購件主要有閥類、結構件、高壓膠管、橡膠密封件等。
經選取量大、有代表性的產品類型仔細測算，本生產綱領內，年外購原輔材料、外購件費為69949萬元。
（2）年外購燃料及動力費
本項目燃料及動力能源主要有電、氧氣、CO2氣體、天然氣、氬氣等。
經測算，本項目年外購燃料及動力費為3385萬元。
（3）工資及福利費
工資及福利費，參考企業近3年全廠職工工資及福利費年人均工資，并考慮到達產年后一定的增長予以計算。
本項目設定人員1735人，年人均工資按照4.2萬元、五險一金等按照工資的60%計算。本項目達產年年工資及福利費=1735*4.2*1.6=11659萬元。
（4）年其他制造費用
制造費用指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括管理人員工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費等。其他制造費用是指制造費用中扣除管理人員工資及福利費、折舊、修理費后的其余部分。
經分析、測算，并考慮企業達產年后生產技術的進步從而引起制造費用的降低，年其他制造費用占銷售收入的比例為2%，為112821*2%=2256萬元。
（5）年其他管理費用
管理費用是指企業管理和組織生產經營活動所發生的各項費用，主要有公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、房產稅、土地使用稅等。其他管理費用是指管理費用中扣除工資及福利費、折舊費、攤銷費、修理費后的其余部分。
經分析、測算，并考慮企業達產年后管理能力的提升，年其他管理費用占銷售收入的比例為3%，為112821*3%=3385萬元。
（6）年其他銷售費用
銷售費用是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費等。其他銷售費用是指銷售費用中扣除工資福利費、折舊費、修理費后的其他部分。
經分析、測算，年其他銷售費用占銷售收入的比例為3%，為112821*3%=3385萬元。
（7）年經營成本
經營成本為以上（1）-（6）項之和，（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）=69949+3385+11659+2256+3385+3385=94019萬元。
（8）折舊及攤銷
參考“折舊及攤銷估算表”，年折舊及攤銷費用為4048萬元。
（9）財務費用
本項目無貸款，財務費用為0。
（10）年總成本費用
年總成本費用為經營成本、折舊及攤銷費用、財務費用之和，（7）+（8）+（9）=94019+4048+0=98067萬元。
3.3 “流動資金估算表”中各項數據
由以上數據可得，
（1）C現金=20688/12=1724；
（2）C原材料=73336/8=9167；
（3）C在產品=87248/8=10906；
（4）C產成品=（94019―3385）/10=9063；
（5）C應收賬款=94019/8=11752；
（6）C預付賬款=20982/6=3497；
（7）C應付賬款=（69949+3385）/6=12222；
（8）C預收賬款=78972/6=13162。
流動資產=現金+存貨（原材料、在產品、產成品）+應收賬款+預付賬款=46109；
流動負債=應付賬款+預收賬款=25384；
流動資金=流動資產-流動負債=20725。
4 總結
經計算，本項目流動資金為20725萬元。本項目達產年銷售收入為112821萬元，經驗證，銷售收入/流動資金=112821/20725=5.4次，符合項目實際情況，說明本項目流動資金的計算是準確的。
現就1-3季度所做的工作作如下述職.
本報告共分三個部分:
一、主要工作業績
二、不足之處
三、年末工作計劃與思路
附件:20__年經營指標預測
第一部分主要工作業績
一.加快人員的引進和隊伍的建設。
人才是公司發展的根本。
通過一年來對三級機構財務人員的考查,結合三級機構發展的變化,計財部按照會計核算和財務管理的要求，調整了揚州中心支公司的財務負責人。并對省內部分機構的部分財務人員進行了充實。
二．加強財務培訓和指導
年初，計財部將總公司20__年財務工作綱要整理下發給各機構計財部，組織財務人員學習綱要精神，要求各財務人員認真體會20__年財務工作重點，做到目標明確。
江蘇分公司各中心支公司財務人員通過一段時間的報賬制核算模式的學習，基本掌握了獨立核算的要求。計財部根據中心支公司核算方式的改變有針對性地組織了財務人員跟班培訓學習。分次組織了蘇州、常州、揚州等機構財務人員有關核算、預算、考核指標等方面的知識培訓，使各級財務人員熟悉會計核算、掌握預算指標，了解公司發展的方向。
三．加強內部控制，加強制度建設。
按照銀行開戶管理的要求,嚴格賬戶開設審批回復制度,無違規開設賬戶的情況。
按照資金管理的要求，嚴格執行資金審核和審批制度，分公司計財部對各三級機構資金實行統一復核制度，[文秘站網-找文章，到文秘站網]并定期對各三級機構銀行未達賬項進行審核，堅決杜絕長期未達賬項的發生。
按照分公司發展的實際情況，結合會計基礎達標的要求，計財部修訂了《財務制度匯編一》，增訂了《財務制度匯編二》，增加了部分制度，如：《網上銀行支付管理辦法》、《財務分析制度》、《財務負責人委派制實施辦法》、《會計報表簽審制度》、《重大會計事項報告制度》、《內部稽核管理制度》等。
四．加強會計基礎工作
為扭轉上年度會計報表核算的不利局面，分公司計財部認真總結報表報送過程中的經驗、教訓，整理出月末報表操作流程，按流程逐步進行報表核算，取得了良好的效果。
為考核各機構會計基礎工作，分公司計財部嚴格監控三級機構財務核算的質量與時效。并以會計基礎達標工作為契機，在上半年，對各機構進行了會計基礎達標工作檢查。
五．加強財務監督。
計財部在指導各機構財務工作的同時，對三級機構進行了常規財務檢查。目前，已對南通、揚州、徐州、鎮江、常州進行了財務檢查，經與各機構反饋后，已將整改意見書發給各機構要求整改。
六．加強單證管理
為改變分公司單證管理長期弱化的現象，計財部將單證管理作為本年工作的重點，常講常抓，并將單證管理與銷售費用報銷聯動，取得了顯著的成效，目前單證回銷率已連續兩個季度控制在96以上。
在控制單證回銷率的同時，計財部還對單證作廢率、遺失率的情況按月分析、通報，對遺失單證和保單注銷進行了經濟處罰，提高了單證的使用效率。
七．分解預算、落實考核。
根據總公司20__年預算的特點和目標要求，對全省6家核算單位進行了預算分解，并按月通報預算執行情況，按季度進行分析、點評、打分。取得總經理室和人力資源部的支持，將預算執行情況與機構負責人收入掛鉤考核。
八．積極溝通，解決發展中存在的問題
計財部在應對發展中出現的問題時，以解決問題為目的，積極與各相關部門溝通，主動承擔牽頭工作，取得了較好的效果。
積極與稅務部門溝通，在稅務部門組織的稅務專項檢查中，積極協調，確保了公司的利益。
第二部分不足之處
上半年工作中存在的不足之處：
一．迫于市場及機構發展的壓力，業務性支出管理規定執行不到位，影響了會計基礎達標工作。
二．由于機構發展嚴重不平衡，個別預算指標突破了總公司的要求。
三．財務檢查工作未全部完成。
四．四級機構財務管理有一定的雛形，但尚未制度化。
第三部分年末工作
計劃年末，計財部圍繞“強化財務管理、促進業務發展、向年末經營指標沖刺”為重點，擬做好以下工作：
一．建立機構與分公司會計核算流程，建立機構會計核算考評制度，及時、準確地提供公司經營信息。
二．嚴格預算管理，督促各分支機構達成預算指標。
三！．繼續落實會計基礎工作。
四．安排南通中心財務人員的跟班培訓。
五．加強財務檢查和監控，完成蘇州財務檢查。
六．對于離司人員的應收保費，協同市場部積極追討、清繳。
關鍵詞：貼現；情境教學；帶追索權；帶息
《企業財務會計》是中職會計專業的核心課程，在第四版教材中，應收票據增加了帶追索權和不帶追索權的會計處理。而在《企業財務會計》第三章中，應收票據的貼現是教學難點。所以，對于票據帶追索權或不帶追索權、帶息或者不帶息票據的貼現是學生最頭痛最難理解的內容。
一、關于帶追索權和不帶追索權的理解
應收票據貼現，是指商業匯票持有者將未到期的商業匯票向銀行要求變成現款，銀行按票面金額扣除貼現息后付給現款，待票據到期時再向出票人收款的業務。根據現行會計制度的規定，對于不帶追索權的貼現業務，企業應按應收債權的出售業務進行會計處理；對于帶追索權的貼現業務，企業應按以應收債權質押取得借款的業務進行會計處理。在之前的教學中，學生經常因為不理解帶追索權與不帶追索權的含義，而對該部分內容產生恐懼。所以在講解會計處理前，先要讓學生理解帶追索和不帶追索的真正含義。筆者在教學過程中是這樣處理的：請三位學生分別扮演銀行B、出票人A和持票人C。
情境一：你是C公司的會計，出票人A從我公司購買材料，A開票給C，過一段時間后，C沒有足夠的流動資金，便將這張票據向B貼現，并約定這是帶追索權的貼現。
在此時，出現學生從未聽過的專業詞匯“不帶追索權”。教師告知學生帶追索權是指在貼現的應收票據到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任。根據實質重于形式的原則，該類協議從實質上看，與所貼現應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產生的風險仍由申請貼現的企業承擔，屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現的企業應按照以應收債權為質押取得借款的規定進行會計處理。
請學生思考，在貼現時，你應該如何進行會計處理？引導學生根據帶追索權貼現的原則，C企業應在貼現時增加“短期借款”。此時請學生觀察，此時“應收票據”這個賬戶有沒有變動？學生通過會計分錄可以看出，在帶追索權下貼現，C企業的應收票據沒有減少。
情境二：票據到期時，A企業如期支付票據款。作為C公司的會計，你需要怎么處理？很明顯，A企業支付了票據款，C公司與A公司在這張票據上的關系已經終止，票據款減少，短期借款減少，相當于用票據款歸還借款。
情境三：天有不測風云，票據到期時，A公司無力支付票據款。作為C公司的會計，你需要怎么處理？學生通過對帶追索權的理解很快能答出：我們要把錢還給銀行，并將A公司的票據款轉為應收賬款。最后，對于帶追索權票據三方關系給出圖示總結：
情境四：若在貼現時，約定的是不帶追索權。
同樣，教師告知學生不帶追索權的票據就是在貼現的票據到期時，債務人若未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還責任。
此時，教師讓學生發揮自主研究和團隊合作的空間，請學生來思考三者之間的關系，并總結帶追索權票據和不帶追索權票據在貼現時的區別。圖示總結：
二、關于帶息與不帶息票據貼現的處理
根據《企業會計制度》應收票據第三條第（二）款會計科目使用說明規定：“如為帶息應收票據，應于期末時，按應收票據的票面價值和確定的利率計算計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額。”此處“期末”應該怎樣理解？是指每月末，還是每季末、半年末或者年末？對此人們有兩種不同的理解：一是認為應收票據本身期限比較短，最長不超過6個月。因此如果嚴格按照“權責發生制”的要求，“期末”應理解為“月末”，帶息票據應在每月末都計提利息，這樣，該票據持有期間應收取得利息就分攤到了持有期各個月份中，沖減各月的財務費用。二是根據“重要性”原則，認為票據期限短，利息一般較少，在“半年末”和“年末”計提利息，其余時間簡化不做計提處理。由于對利息計提的時間有不同認識，從而會影響應收票據賬面余額的確定。在中職《企業財務會計》教學內容中，帶息票據是按月計提的，下面筆者就按照教材內容，以帶息票據貼現為例，談談我對這部分知識點的處理。
情境一：企業收到購貨單位交來2010年12月31日簽發的
帶息商業匯票一張，金額300 000元，票面利率4%，承兌期5個月。2011年1月31日企業持匯票向銀行貼現，帶追索權，年貼現率5%。票據到期，承兌人按期付款。作為企業的會計，你該做哪些會計處理？
分析與該票據有關的經濟業務，按照時間的先后順序，包括：1月31日計提利息、1月31日票據貼現、貼現后每月計提利息及到期承兌人付款。
計提利息=300 000×4%÷12=1 000（元），這1000元為應收的利息，增加票據面值并減少財務費用。
到期值=305 000（元），貼現息=5 083.33（元），貼現凈額=299 916.67（元）。
貼現分錄為：借：銀行存款 299 916.67
財務費用 5 083.33
貸：短期借款 305 000
到期承兌人付款，假設企業已經滿5個月的利息，則企業只需將“短期借款”與“應收票據”對沖。
借：短期借款 305 000
貸：應收票據 305 000
情境二：若情境一中承兌人無力支付。
這時請學生根據帶追索權的特點思考這筆經濟業務的處理。若學生能說出企業有義務向銀行支付這筆款項，說明學生已經掌握了帶追索權的含義。同時教師提問：這筆錢難道是企業自己承擔的嗎？如果就做付款一個分錄，那么表示這筆錢由企業自己承擔，那是不合理的，企業有權向開票人收回。所以在做付款分錄的同時還需要做：
借：應收賬款 305 000
貸：應收票據 305 000
情境三：若情境一中是不帶追索權票據。
要求學生思考在會計處理時有什么不同？學生在思考的同時也鞏固理解了不帶追索權的含義。在這個內容中，學生主要是在做貼現分錄的時候會有困難。
借：銀行存款 299 916.67
財務費用 1 083.33
貸：應收票據 301 000
一般情況下教師只會教學生“銀行存款”賬戶及“應收票據”賬戶金額的來源，“財務費用”賬戶是用來倒計的。筆者認為，讓學生清楚這個金額的來源能讓學生更加理解其中的來龍去脈。財務費用的金額10 833.33元由兩部分組成，一部分是企業支付給銀行的貼現息5 083.33元，一部分是企業應收票據剩余4個月的票面利息4 000元，相互抵消后財務費用應增加1083.33元。
最后，教師對該部分的內容做一個總結：帶息與不帶息的區別在于每月是否要計息，計息時增加應收票據的賬面余額。帶追索權與不帶追索權的區別在于持票人有無責任在開票人無力支付的情況下將票據款支付給銀行。在會計處理上，帶追索權票據在貼現時類似將票據向銀行抵押借款，要先通過“短期借款”核算，最終開票人無力支付時要將“短期借款”還清，并將應收票據轉為應收賬款。不帶追索權票據在貼現時因為風險和未來經濟利益都已轉讓給銀行，所以直接結轉“應收票據”的賬面余額。
關鍵詞：利潤表債務法；資產負債表債務法；原理探析
所得稅會計資產負債表債務法是財務會計中的重點和難點內容，為了更好地理解和掌握資產負債表債務法的原理，我們引入案例，先分析利潤表債務法原理，然后再分析資產負債表債務法原理，最后歸納出資產負債表債務法會計處理的規律。
一、利潤表債務法原理分析
為了更好地理解和掌握所得稅會計資產負債表債務法原理，我們以固定資產折舊費為例，先分析利潤表債務法原理，這樣一方面可以從費用產生的差異理解，另一方面也可以對暫時性差異的產生和轉回有個全面的了解。
[案例引入1]甲公司于2011年初開始對銷售部門用的設備計提折舊，該設備的原價為40萬元，假設沒有殘值，會計上采用直線法計提折舊，期限為兩年，稅務上認可四年期直線法計提折舊。假設該公司每年的稅前會計利潤均為100萬元，所得稅稅率為25%。
（1）設備折舊在會計、稅務上的差異
2011年2012年2013年2014年
會計口徑202000
稅務口徑10101010
暫時性差異1010-10-10
（2）利潤表債務法的會計處理如下：
項目2011年2012年2013年2014年
稅前會計利潤100100100100
暫時性差異（可抵扣）1010-10-10
應納稅所得額1101109090
應交所得稅27.527.522.522.5
遞延所得稅資產借記2.5借記2.5貸記2.5貸記2.5
所得稅費用25252525
[案例引入2]如果上例中會計折舊年限為四年而稅務折舊年限為兩年，其他條件不變，則利潤表債務下又如何進行會計處理呢？
（1）設備折舊在會計、稅務上的差異
2011年2012年2013年2014年
會計口徑10101010
稅務口徑202000
暫時性差異-10-101010
（2）利潤表債務法的會計處理如下：
項目2011年2012年2013年2014年
稅前會計利潤100100100100
暫時性差異（應納稅）―10―101010
應納稅所得額9090110110
應交所得稅22.522.527.527.5
遞延所得稅負債貸記2.5貸記2.5借記2.5借記2.5
所得稅費用25252525
二、資產負債表債務法原理分析
資產負債表債務法是以資產負債表為基礎，將資產負債表上的資產和負債分別按照企業會計準則確定其賬面價值與按照稅法規定確定其計稅基礎，然后比較兩者之間的差額，判斷差額是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異，進而確認相關的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，最后倒擠出所得稅費用。
沿用[案例引入1]
該案例中，2011年初固定資產賬面價值和計稅基礎的差異為0，2011年末該固定資產的賬面價值和計稅基礎的差異為10萬元，從2011年初到年末，增加的10萬元差異是由于該年度按會計口徑和稅務口徑計算的折舊額不同引起的，通過[案例引入1]利潤表債務法的分析，在計算2011年應納稅所得額時在會計利潤100萬的基礎上調增10萬元，調增后計算的應交所得稅金額為27.5萬元，產生的10萬元差異為可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產借方金額2.5萬元，然后倒擠出所得稅費用25萬元；2012年的會計處理同2011年。而2013年可抵扣暫時性差異由年初的20萬元減少為年末的10萬元，此時計算2013年應納稅所得額時在會計利潤100萬的基礎上調減10萬元，應交所得稅額為22.5萬元，確認遞延所得稅資產貸方金額2.5萬元，所得稅費用25萬元；2014年的會計處理同2013年。
通過分析，我們可以歸納總結以下規律：
①當資產的賬面價值
②新增可抵扣暫時性差異時追加應納稅所得額，轉回可抵扣暫時性差異時沖減應納稅所得額；
③可抵扣暫時性差異對應遞延所得稅資產，新增可抵扣暫時性差異時記其借方，轉回可抵扣暫時性差異時記其貸方；
④遞延所得稅資產的本期發生額=當期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率
⑤遞延所得稅資產的余額=該時點累計可抵扣暫時性差異×所得稅率
沿用[案例引入2]
該案例中，2011年初固定資產賬面價值和計稅基礎的差異為0，2011年末該固定資產的賬面價值和計稅基礎的差異為10萬元，從2011年初到年末，增加的10萬元差異是由于該年度按會計口徑和稅務口徑計算的折舊額不同引起的，通過[案例引入2]利潤表債務法的分析，在計算2011年應納稅所得額時在會計利潤100萬的基礎上調減10萬元，計算的應交所得稅金額為22.5萬元，產生的10萬元差異為應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債貸方金額2.5萬元，所得稅費用25萬元；2012年的會計處理同2011年。而2013年應納稅暫時性差異由年初的20萬元減少為年末的10萬元，此時計算2013年應納稅所得額時在會計利潤100萬的基礎上調增10萬元，應交所得稅額為27.5萬元，確認遞延所得稅負債借方金額2.5萬元，所得稅費用25萬元；2014年的會計處理同2013年。
通過分析，我們可以歸納總結以下規律：
⑥當資產的賬面價值>計稅基礎時，產生應納稅暫時性差異；
⑦新增應納稅暫時性差異時調減應納稅所得額，轉回應納稅暫時性差異時追加應納稅所得額；
⑧應納稅暫時性差異對應遞延所得稅負債，新增應納稅暫時性差異時記其貸方，轉回應納稅暫時性差異時記其借方；
⑨遞延所得稅負債的本期發生額=當期應納稅暫時性差異的變動額×所得稅率
⑩遞延所得稅負債的余額=該時點累計應納稅暫時性差異×所得稅率
[案例引入3]甲公司2013年提取了產品質量擔保費40萬元，2014年支付了產品質量擔保費40萬元。甲公司2013年和2014年稅前會計利潤均為200萬元，所得稅率為25%。
該案例中，預計負債2013年初賬面價值和計稅基礎的差異為0，年末的差異為40萬元，增加的40萬元差異是由于按會計口徑2013年應確認銷售費用和預計負債，而按稅法規定，產品質量擔保費應在實際發生時稅前扣除。在計算2013年應納稅所得額時在會計利潤200萬的基礎上調增40萬元，調增后計算的應交所得稅金額為60萬元，產生的40萬元差異為可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產借方金額10萬元。而2014年可抵扣暫時性差異由年初的40萬元減少為年末的0萬元，此時計算2014年應納稅所得額時在會計利潤200萬的基礎上調減40萬元，應交所得稅額為40萬元，確認遞延所得稅資產貸方金額10萬元。
我們可以歸納總結以下規律：
B11當負債的賬面價值>計稅基礎時，產生可抵扣暫時性差異；
B12同理也可以推導出：當負債的賬面價值
參考文獻：
[1] 財政部會計司.企業會計準則第18號―所得稅.2006.
一、高校財務預警模型體系概述
（一）高校財務風險體系建立的目的 擴招以來，高校為了滿足資金的需要，不斷從銀行貸款辦學，貸款已經成為了高校籌資的最主要形式之一，然而度過了幾年的甜蜜期之后，還款付息的壓力越來越大，高校的財務風險問題已經凸顯。因此，高校必須結合自身財務風險的特點建立高校財務預警系統，同時結合高效的財務危機化解機制，這樣，高校才能維持正常的辦學以及健康穩定發展。
（二）高校財務風險的特點 資金流轉作為最主要的考察財務風險的方式，企業要從籌資、投資和利潤分配的方式考察企業的財務風險；高校有別于企業，高校作為非盈利組織，財務風險的特點主要表現在三個方面：一是高校籌資政策性很強；二是高校產品成品沒有盈利性；三是高校資金的周轉不具備再生能力。因此，在構建高校財務預警模型時需要著重反映高校的自身特點。
（三）指標體系的選取原則 具體有以下幾點：
（1）科學性原則。指標體系構建需要反映高校財務中的各個內在關系，符合客觀的高校財務風險發生本質，能夠真正揭示高校在發展中存在的或者潛在的財務風險。
（2）可行性原則。指標體系構建需要具有一般性原則，建立在統一的口徑上，需要對所有高校都具有可預測性。另外，指標體系數據來源應該全部由相關部門提供的財務資料和學校對外公布的信息中獲取。
（3）完整性原則。指標體系構建需要體現財務風險發生的各個領域和主要方面，不可遺漏重要信息，并且滿足各個指標之間形成一個有機的整體，做到相互聯系和相互補充。
（4）動態性原則。指標體系的構建要求在分析歷史的數據可以對未來的發展趨勢進行預測，并且可以根據高校內外環境的變化，不斷修正、更新以及補充，形成一個動態的發展體系。
二、高校財務預警模型指標體系構建
（一）償債能力指標 具體如下：
（1）流動比率。流動比率的公式如下：
流動比率=流動資產/流動負債×100%
流動比率是衡量短期償債能力的一個重要的指標，表示每一元錢的流動負債有多少流動資產作為保證。流動比率越高表示高校的短期償債能力越強，因為高校不僅需要償還償還短期債務和支付利息，而且需要滿足高校的日常開支，但是不宜過高，過高的流動比率使高校的資金停滯，影響高校的營運效益；相反，比率越低，表示高校的短期償債能力差。高校流動比率在1.5～2比較合適。
（2）資產負債率。其公式為：
資產負債率=負債總額/資產總額×100%
資產負債率是反映高校利用債財務杠桿作用發展自己的能力，用于衡量債權人自己的安全程度，也衡量著高校的長期償債能力。有別于企業，對高校而言資產負債率在40%～60%之間比較合適，因為高校不是以營利為目的，沒有利潤作為還債保證，只是進行簡單的投資活動，因此，高校的資產負債率不宜過高，當資產負債率大于1的時候說明高校已經資不抵債，將面臨嚴重的財務風險。
（3）長期負債率。公式為：
長期負債率=長期負債總額/負債總額×100%
該指標表示長期負債占負債總額中的比重，反映了負債的結構，長期負債表示短期內沒有償還債務本金的壓力，因此，指標不宜過小，指標越小，表明高校將會在短期之內需要償還債務，財務風險增大，一般情況下，長期負債率應該大于50%。
（4）貸款占收入比重。公式如下：
貸款收入比重=累計未償還貸款/總收入×100%
其中總收入包括經費收入和非經費收入。指標反映了高校所運用的資金中有多少屬于貸款部分，貸款所占的比重越大，表示高校的償債壓力越大，高校可發展的空間就越小，一般情況下，高校的貸款收入比重應該小于40%。
（5）利息保障倍數。公式為：
利息保障倍數=（本年末銀行存款+本年末現金）/利息支出×100%
指標表示在不增加新的負債情況下，現有的資金能夠對于負債利息的保障程度，利息保障倍數越高，表示高校的償債能力越強，一般情況下，利息保障倍數的值應該要大于1。
（二）營運能力指標 具體有：
（1）現實支付比率。公式如下：
現實支付比率=（本年末銀行存款+本年末現金）/平均月支出總額×100%
用于預測在正常的情況下，現有資金還能維持學校正常運轉的時間。現實支付比率越大，表示學校能維持正常開支的時間越長，體現了高校對于資金的運用，反之，則表示學校不能對資金進行合理支配。該指標則不能一直保持較低的比率，至少需要能維持高校3個月的正常開支，因為，高校的最主要資金來自政府撥款，政府撥款的周期基本為一個季度。
（2）潛在支付比率。公式如下：
潛在的支付比率=（本年末貨幣資金+本年末債券投資+本年末應收票據-本年末借入款-應交財政專戶-年末應交稅金）/月平均支出額×100%
該指標表示高校貨幣資金以及短期內能夠轉換成貨幣資金的資產，在扣除短期內需要支付的資金后，可以維持學校正常管理所需開支的時間，是現實支付能力的一個補充指標，因此，潛在的支付比率應該大于等于3。
（3）公共經費支出比率。公式如下：
公共經費支出比率=公共經費支出總額/支出總額×100%
該指標反映了高校對于自主資金的安排結構，公共經費支出作為高校支出中的重要組成部分，包括保證開展日常教育教學活動所需的基本開支，又包括安排促進學生全面發展所需的活動經費開支，能有效反映高校對于教學發展重視程度，指標值越大，表示高校對于教學發展的投資力度越大，一般情況下，公共經費支出比率為0.5比較合適。
（4）投資收益比率。公式如下：
投資收益比率=（對校辦企業投資收益+其他投資收益）/（對校辦企業投資+其他投資）×100%
該指標解決高校滿足必要剛性支出之后資金閑置的流動性問題，體現了對高校資金的運營效益。指標表示高校利用自身的優勢，將知識和科技成果轉化成收益的綜合能力，指標值越大，說明高校資金運營收益能力越強，一般情況下，投資收益比率高于當期的銀行存款利率。
（5）自有資金余額占年末貨幣資金比重。公式如下：
自有資金余額占年末貨幣資金比重=（一般基金+專用基金-留本基金）/（年末銀行存款+年末現金）
該指標反映自有發展資金在貨幣資金中所占的比重，比率越大，表示高校自由支配資金越多，高校不僅減少了財務風險能力，而且能對各方面的發展提供資金保證，但是該比率不宜過高，過高的比率證明高校沒有發揮資金的最佳效益，一般情況下，指標值在50%～60%之間比較合適。
（三）發展能力 具體有以下幾個方面的指標：
（1）凈資產增長率。公式如下：
凈資產增長率=本年凈資產增長總額/上年資產總額
指標中的高校凈資產包括固定資產、事業基金、專用資金和各項經營結余。該指標反映了高校資產的增長幅度，體現了高校的發展能力，指標值越大，表示高校的發展潛質很強，也提升了學校的財務風險抵抗能力。
（2）固定資產增長率。公式如下：
固定資產增長率=（本年固定資產總額-上年固定資產總額）/去年固定資產總額
該指標反映高校對于基本設施和購置固定資產的投入程度，指標值越高，表示高校對于基礎建設的投入力度大，表明高校擁有很好的發展勢頭，正在追求高的發展速度。但是該指標不宜過高，高校的發展不僅表現為學校的基礎設施，學校的軟實力也應同步發展，比如學校的管理能力、師資力量、招生等。
（3）現金凈額增長率。公式如下：
現金凈額增長率=本年現金凈額增長總額/去年現金凈額
該指標衡量高校在貨幣現金的運作，很大程度上反映了高校的成長性，指標值越大，表明高校財務方面比較穩定，而且具有很強的發展潛質，反之則表示高校可能面臨著財務風險狀況。
（4）自籌收入比率。公式如下：
自籌收入比率=（事業收入+經營收入+投資收入+附屬單位繳款+其他收入）/收入總額×100%
自籌收入屬于非限定性凈收入，高校可以自由支配這部分資金。該指標是對高校在發展中自我實現能力的體現，反映了高校自身開源創收的能力，指標值越大，表示高校對于自身發展的資金自我供給能力越強，說明高校的發展能力越強。
（四）非財務因素 具體如下：
（1）師生比。公式如下：
師生比=在編老師總數/全日制學生總數
該指標衡量了高校對于現有人力資源的利用效率，也從側面反映了高校的辦學效率。比率值越大表明高校的辦學效益好，但是指標不能太高，過高的師生比會造成高校有多余的人才資源，不僅造成資源上的浪費，而且形成一種相互間的惰性問題。一般情況下，該比率在1：14比較合適。
（2）教師人均科研經費。公式如下：
教師人均科研經費=科研收入總額/在編教師總數
該指標反映了高校對于科研能力的投入程度。科研能力的投入是非限定性凈收入的有效保障，主要體現在投資收入、知識產權收入等，與高校財務的良性循環關系緊密。指標值越大，表示高校對于科研創新能力的重視程度，學校的科研規模大、能力強。
（3）教師貢獻率。公式如下：
教師貢獻率=教學成果/在編教師總數
該指標直接反應教師隊伍對學校的貢獻作用，也體現學校的發展實力，教學成果主要包括兩個方面：畢業生人數和科研成果，而科研成果則通過、學術專著、獲獎情況等方面衡量。這兩個方面都是定性因素，需要通過賦權打分等方法，把定性因素轉化成定量的指標值。
（4） 高校隸屬單位。隸屬單位指標直接反映高校所處的位置，間接則體現在資金來源上。高校一般可分為：部屬院校、省屬院校，部屬院校目的是在探索改革上先走一步，在提高教學、科研和服務社會方面發揮示范作用，并且很多都是“985”和“211”高校，具有國家撥款額度大、經費多、資金來源廣泛的特點，而省屬高校不僅不具備這些特點，有時還會出現經費不到位的困境。因此，需要通過人為的賦值將部屬院校和省屬院校區分開來。
（5） 省會城市。省會城市指標反映的是一個高校的地理位置，國家對于省會城市的建設明顯強于非省會城市，而地方省份也想通過省會城市的建設提升自己的城市品牌，在省會城市，高校在受到地方政府的照顧和企事業單位的支持下直接造成高校吸引教師隊伍質量高，生源足，并且科研項目多，經費來源充足，而這些因素則直接影響高校的財務，因此，需要將高校是否屬于省會城市通過賦值區分開來。
三、高校財務預警模型指標體系優化
（一）優化原因 前文根據高校財務特點以及建立高校財務預警模型指標體系的建立原則，初步建立了比較系統的高校財務預警模型指標體系，具有良好的預警效果，然而，不管是償債能力指標、運營能力指標、發展能力指標，還是非財務因素指標，都伴隨著濃濃的主觀色彩，由于主觀性造成了指標體系存在著兩個方面的問題：
其一，上文所選的19個預警指標中，并非所有的指標對于整個模型的預警效果具有顯著性作用，一些指標之間存在著較大的相關性，由于相關性造成的影響是可能不僅不能提高整個模型的預警能力，反而因為指標之間的多重共線性降低了整個預警模型的預警效果。
其二，高校財務預警模型指標體系要求能夠反映高校實時現狀的同時，應該以最少的指標反映盡可能多的信息，這樣的高校財務預警模型才能更加實用。過多的預警指標，不僅會增加信息的收集和整理難度，而且增加了整個預警模型的維度，降低整個預警模型的工作效率。
（二）優化過程 總結上述原因，筆者從兩個方向對初步建立的高校財務預警模型指標體系進行優化：選取顯著性指標和降低指標體系的維度。將初選四個方面的所有19個指標匯總進行正態性檢驗，以確定哪些指標是服從正態性分布的，將指標體系分為服從正態性分布的指標體系和沒有服從正態性分布的指標體系兩個部分。將服從正態性分布的指標體系進一步做T檢驗，以確定哪些指標具有顯著性作用，篩選出顯著性指標，刪除不顯著的指標；將沒有服從正態性分布的指標體系進一步做非參數檢驗，同理確定這部分指標中的顯著性指標，篩選出顯著性指標，刪除不顯著的指標，最后匯總服從正態性指標體系和沒有服從正態性分布指標體系中的所有顯著性指標用于構建高校財務預警模型指標體系。此優化過程不僅解決了預警指標體系的顯著性問題，同時也達到了盡可能降低預警指標體系的維度的目的。
（三）優化效果 高校財務預警模型指標體系經過優化過程，一方面，形成了主觀選擇與客觀篩選指標構建了最優的高校財務預警指標體系，不僅能夠提高對于高校財務風險的預測能力，而且提升了預警模型在現實高校中的普及能力；另一方面，對于本身資金來源本身就不充足的高校來說，控制了高校財務風險的監控成本，防止遭遇因為監控成本過高，不僅不能對高校財務有效監控，反而增加了高校的財務風險的困境，以達到以最小的成本形成最有效的監控，實現高校財務預警模型的最終目的。
參考文獻：
[1]董奇慧、曾繁榮：《高校財務風險指標體系的構建》，《中國集體經濟》2007年第4期。
一、思想政治及業務學習情況
1.積極參加支部學習活動，認真撰寫心得體會。
2.遵紀守法，嚴格執行公司各項規章制度。
3.業務學習，一是參加公司內部組織的講座和培訓學習。二是通過網絡等途徑及時了解新的財稅法規。
二、工作完成情況
工作主要是三塊：一是財務會計，二是稅務申報，三是統計報表。涉及的公司一是XX公司二是XX公司。具體如下：
（1） 會計記帳，嚴格執行按部門核算和按項目核算。每月填制憑證并編制資產負債表、利潤表、現金流量表。
（2）每月合并XX公司及下屬子公司報表，報實業集團當月財務經營狀況表，報金融企業財務快報等系列報表，數量約十幾張。
上述工作下半年由周宇接手，他做完以后我再復核。
（3）年末打印、裝訂憑證以及帳簿等會計資料，配合事務所進行年報預審。
（4）年初填報2014年度決算報表及附表，編寫2014年度合并報表財務報告，并上報實業集團。決算相關的報表需要填報數十張。
（5）每月向西城統計局上報統計財務狀況表、勞動工資表等。年末填報統計年報，年報報表約十余張。
（6）按月計算編制年金繳費表，辦理新員工年金賬戶增加，新員工原單位年金賬戶轉入等事項，另外還有離職員工賬戶托管。
（7）每年填報產權登記表、年檢表，并提交產權登記所需資料文件。
（8）地稅申報工作。自2015年10月起，接手XX公司地稅申報工作。每月計算職工工資個人所得稅，另外負責申報營業稅及附加、印花稅、個人所得稅等地稅稅種。
上面說的都是XX公司的工作。下面主要是XX公司的工作。
（1）會計記帳及編制報表。
（2）每月進行地稅申報，每季度進行國稅申報。每期需填報的申報表約十余張。
（3）每月進行社保繳費網上申報。年初計算下一年社保繳費基數。
（4）每月進行住房公積金網上申報、繳款。
（5）年初年末需準備財務資料配合事務所進行年報審計和稅審，分別出具審計報告。
（6）年初完成了2014年度企業所得稅匯算清繳工作。2014年度企業所得稅納稅調整問題，我們與稅務局反復溝通，并多次提交相關憑證資料。最終2014年度匯算清繳實納稅額為 萬元。
三、其他工作
（1）作為財經優化小組成員，參與撰寫、修改財經優化小組報告。
（2）負責XX公司德合聚富公司會計記帳和納稅申報工作。
（3）參加集團工會審計小組，對集團下屬四家企業進行了2015年度工會審計。被評為XX公司集團2014年工會經審工作先進個人。
（4）其他領導臨時交辦的工作。
一．XX年的全面財務預算。也就是把XX年全年的客流量，銷售收入，各項成本，費用，利潤總額等全部做一個初步的預算，并對XX年全年的各類資產購置，材料采購（分具體的品種明細）進行初步預算。這樣，在年初就可以預知XX年得大致經營情況。
規定完成日期：12月20日前（附：預算表格“份”）
二．XX年的全年資金計劃。在全年預算的基礎上，對XX年全年的資金收支情況進行預測，做出XX年的資金計劃，為XX年總體的資金調度和安排提供參考依據。
規定完成日期：12月20日前（附：資金計劃表格“份”）
注：公司目前暫時不考慮現金流量的問題。
規定完成日期：12月20日前
三．對所有的資產進行全面的盤點。要求財務部組織對公司全部進行年終盤點，并與XX年的年終全面盤點進行比較分析，找出資產增減的原因。
四．對XX年全年的經營情況做進行全面的總結分析。
1.對公司XX年全年的經營情況進行總結，包括收入，客流，成本，費用，利潤，資金實際收支，資產和負債的增減變動等； （附表格“份”）
2.與XX年全年的經營情況做對比個分析總結；（附表格“份”）
3.對XX年得任務指標完成情況進行分析總結。（附表格“份”）
規定完成日期;12月20日前
五．做全年的工作總結報告。要求所有從事財務工作的人員，從經理到庫管都要做一個全年的工作總結。
規定完成日期:12月20日前
此時，坐在電腦前，大腦更是一片混沌。想說的似乎很多，卻不知道從何說起，要說些什么，又能說些什么。
正發呆，忽然想起，每到年終，所有的公司從下到上各個層級無一例外都要開個年終總結會，反思一年來的得失，設定下一年的目標。身在職場，我也一樣，每到年末，下屬向我做著總結之時，我也要給我的上司做著同樣的事情。盡管我會很認真、也會要求別人很認真地對待年終總結，可心里卻悲哀得要命，總覺得人人都像是一頭套上磨子的驢，正在竊喜一圈終于轉完了，卻忘了下一圈已經開始。
和大家不同的是，工作總結的同時，我會讓自己、也會讓每個下屬給自己一年來的生活也做個總結。比如陪家人去了什么地方游玩，給老人盡了哪些孝心，看了多少本書，自己身體狀況如何，家庭理財做得怎樣，等等。嚴肅郁悶的工作總結之后，總結起一年來的生活，大家興奮不已，感慨良多，但到最后往往都糾結在同一個問題上：忙于工作，忽略了家人，沒有時間讀書，忘了自己的身體。
說到一年來的家庭財務狀況、家庭理財更是來勁：有投資房子賺了大錢的，有被股市套牢快要崩潰的；有買黃金賠了的，有買基金賺了的；有說除了一屁股的房貸無財可理的，有說想要理財卻又不知如何去理的；有說怕有風險干脆把錢放到銀行最保險，有說把錢放到什么朋友那兒可以有高達20%的利息……
平日里我有記賬的習慣，到了年末還會煞有其事地做個所謂的“家庭理財報告”。雖說除了工資和一點投資之外，沒有幾筆收入，但至少清楚那么多的錢都花到了哪里。真是不記不知道，一記嚇一跳。一年到頭所賺的薪水也就僅僅能夠支撐家里的正常開銷，如果沒有投資的收益，真不敢想象自己的生活會是什么樣子……
2013年，不管賠了還是賺了，都已過去。2014年，有什么值得我們投資？新的投資機會又在哪里？本期《錢經》的封面文章也許會對您有所啟示。
四季輪回本是自然規律，可看著窗外干枯的樹枝還是心生一絲悲涼，哀嘆一聲，感慨一番，自言自語一句：時間過得真快！是呀，也就一轉眼，2013年便將離我們而去，不管我們愿意不愿意。
回首一年，開心過，焦慮過，傷心過，甚至絕望過。現在再回過頭來看看，其實也沒什么。不管我們是喜是怒是哀是樂，日子都如流水一樣，不會因為我們的開心與不開心而做片刻的停留。很多糾結很多郁悶很多不開心怨不得別人，都是我們自己看不開放不下。又到歲末，總結工作的同時，別忘了也給我們的生活來個總結，我想這個也許會更有意義。
樓下有一片銀杏樹，正值落葉滿地，金黃一片。用生命鋪就的視覺盛宴，悲壯而美麗。
