時間：2023-01-22 03:07:22
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高校作為人才培養(yǎng)的主要基地，擔(dān)負著培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重任，能否培養(yǎng)出滿足需要的審計人才，是衡量審計教學(xué)論文成敗的關(guān)鍵。筆者認為，審計專業(yè)教學(xué)論文辦法改革的當(dāng)務(wù)之急，一要明確審計人才培養(yǎng)目標(biāo)；二要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)論文觀念；三要應(yīng)用新的案例教學(xué)論文辦法。案例教學(xué)論文作為一種全新的教學(xué)論文辦法，如何在審計專業(yè)教學(xué)論文中充分利用，以提高教學(xué)論文質(zhì)量，值得我們探討和思考。
一、明確審計人才培養(yǎng)目標(biāo)
我國高等審計專業(yè)的教育目標(biāo)是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機構(gòu)從事審計實際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標(biāo)定位在培養(yǎng)從事審計職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴張，出現(xiàn)了審計畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復(fù)合型人才。基于以上需要，筆者認為審計專業(yè)教育教學(xué)論文目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)審計環(huán)境的變化，而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計人員。
審計學(xué)科具有很強的性、實踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實現(xiàn)高素質(zhì)審計創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標(biāo)；教育部大力實施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”，強調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對審計人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，機和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計的難度增大，審計風(fēng)險大增；另一方面，對會計信息質(zhì)量和及時性的要求越來越高，進而提高了對審計工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會計、審計環(huán)境的能力和運用所學(xué)的知識解決新問題的能力；同時還要求審計人員具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和團隊互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強、知識結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計人才，是審計教育工作的主要目標(biāo)。
二、改革審計教學(xué)論文傳統(tǒng)模式
審計作為一門綜合性很強的應(yīng)用型學(xué)科，有著獨特的教學(xué)論文，而我國高校審計專業(yè)教學(xué)論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實踐，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，學(xué)生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實際教學(xué)論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計環(huán)境及審計業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律，直接制約著審計專業(yè)教學(xué)論文改革，未來審計人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實踐能力的辦法，案例教學(xué)論文法的實施勢在必行。
由于審計行業(yè)是一個高智力行業(yè)，對審計人員與一般財會人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計工作的全過程對審計職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)實踐經(jīng)驗，這種職業(yè)的特點使得審計專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學(xué)生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識信息時代的到來，審計教學(xué)論文改革已成為審計教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計教學(xué)論文規(guī)律，廣泛實施案例教學(xué)論文辦法，以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。
三、運用審計案例教學(xué)論文
學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進行直接實習(xí)的要求，但可以積極采取間接實踐形式，如校內(nèi)審計模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計實踐中的一些典型例子，對原理、和道理進行解釋，將審計理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生進入審計情境現(xiàn)場，通過學(xué)生的實際操作，從理論到實踐，再從實踐到理論，突破教學(xué)論文中的難點，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身，而是運用理論知識來解決實踐問題，它要求學(xué)生實現(xiàn)從理論到實踐體驗的飛躍，在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識，而且在運用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計專業(yè)學(xué)生實踐能力、能力的培養(yǎng)。
審計專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時，適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式，可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種：
（一）案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計學(xué)原理》課程時，由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識，可以理論講授為主；教材中對審計業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學(xué)生學(xué)習(xí)時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實的審計業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計業(yè)務(wù)約定書交給學(xué)生判斷，學(xué)生學(xué)習(xí)時就會感到直觀實際，教學(xué)論文效果明顯提高。
（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進行財務(wù)報表延伸的效益審計時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實合法的財務(wù)報表及有關(guān)資料，要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財務(wù)報表、測算各項評價指標(biāo)、對比標(biāo)準(zhǔn)進行評價等多項工作；在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析，獨立完成上述業(yè)務(wù)操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評選出學(xué)生完成情況的等級；最后由教師對這次實際業(yè)務(wù)的操作進行講評，總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點及注意事項。
在整個教學(xué)論文過程中，通過案例分析來闡述審計理論知識，把抽象的理論寓于生動具體的案例之中，通過分析并提示學(xué)生思考，便于學(xué)生對審計理論知識的領(lǐng)悟和鞏固；不僅可以突破教學(xué)論文中的難點問題，克服死記硬背，而且通過學(xué)生的積極參與可以不斷培養(yǎng)、提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力。
論文關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失
一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述
資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值，在會計上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。根據(jù)會計信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進行重新計量，當(dāng)企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟利益高于賬面成本時，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會計相關(guān)的會計原則主要有兩個：一是資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會計是針對現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計價模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會計是對穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營風(fēng)險的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險，以有利于會計報表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會計就是這樣應(yīng)運而生的。
二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析
（一）資產(chǎn)減值會計實務(wù)中常遇到的問題
1.上市公司財務(wù)預(yù)測能力較低
我國大部分上市公司對于現(xiàn)金流量預(yù)測缺乏經(jīng)驗，預(yù)測的可靠性低，證監(jiān)會曾先后強制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財務(wù)預(yù)測能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財務(wù)會計報告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財務(wù)報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。
3.會計人員的綜合素質(zhì)偏低
目前，我國會計人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場信息的能力，對于錯綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些會計人員有心無力，這就影響了我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則實施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達到要求。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全
現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國有企業(yè)改制而來，這使得所有者缺位，對經(jīng)營者的約束力小，企業(yè)形成不了一個健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機制，會增加經(jīng)營者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會計政策進行盈余操縱的機率。
5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提不合理
上市公司受其利益的驅(qū)動性，通常會千方百計地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監(jiān)管，從而達到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時會選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計提操縱利潤。
（二）上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析
1.市場經(jīng)濟發(fā)展不夠完善
市場經(jīng)濟體制不健全，在經(jīng)濟發(fā)展程度不足以形成一個統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會計人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時，不能獲取可觀的估計數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運作，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時日。
2.外部審計監(jiān)督力度不夠
注冊會計師是會計外部審計監(jiān)督的主要力量，它對于會計信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國注冊會計師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊會計師制度的不健全，會計師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊會計師審計的獨立性資產(chǎn)減值損失，我國還缺少給予注冊會計師支撐的專業(yè)審計準(zhǔn)則。造成我國獨立審計報告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計制度的固有缺陷，是造成審計質(zhì)量低下的重要原因。
3.會計人員素質(zhì)不高
我國高層次會計人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會計人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟形勢和新的會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實施，一些會計人員的知識結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢下實際工作的需要。有的會計人員職業(yè)判斷能力不強，對政策法規(guī)的運用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計、判斷偏差較大，會計信息失真。另外，我國會計專業(yè)教育對會計道德教育重視不夠，對一些會計人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會計人員不認真學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機構(gòu)不完善
建立良好的內(nèi)部控制制度對于規(guī)范上市公司會計行為有十分重大的意義，我國上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進行分級審批和審核；二是對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好，有時原始數(shù)據(jù)的提供、計算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的審計監(jiān)督弱化，真實有效的信息并未反映在財務(wù)報表中，而是為了上市公司自身利益進行編制。
5.會計政策選擇權(quán)的運用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠
很多企業(yè)并沒有正確運用《企業(yè)會計制度》賦予的會計選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤操縱的機會，往往利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，違背了資產(chǎn)減值會計相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會計方法和原則時詳細披露其改變對利潤的影響。
三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對策
（一）進一步完善信息市場和價格市場
有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國的信息市場和價格市場就必須健全和發(fā)展期貨市場、房地產(chǎn)市場、金融市場等，進一步建立國民經(jīng)濟核算體系中的報價系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強化外部監(jiān)督作用
注冊會計師的審計報告對被審計公司年度報表中所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊會計師應(yīng)該評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的批準(zhǔn)程序；比較前期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計工作報告階段，注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計單位會計報表列示有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會計。
（三）增強會計人員的綜合素質(zhì)
會計人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時通過會計記錄反映在會計報表上，使報表使用者及時了解企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會計人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會計人員應(yīng)自覺、自動去學(xué)習(xí)、思考、探索和實踐，不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平來提高職業(yè)判斷能力，來適應(yīng)會計變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會計職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會計人員的主觀因素。這需要會計人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會計人員的自覺主動性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國家從法律法規(guī)的角度對企業(yè)會計人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進行規(guī)范。
（四）完善上市公司的治理機構(gòu)
公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強所有者的控制權(quán)，真正實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過于集中的局面，形成國有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國有股權(quán)人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競爭的外部市場，形成對高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質(zhì)量。
（五）加強資產(chǎn)減值會計政策的信息披露和減少人為因素
在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會計人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認與計量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會計準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會計政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法，計提比例更先進、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會計信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨意性，不斷提高會計信息質(zhì)量，減少人為的估計和判斷資產(chǎn)減值損失，加強資產(chǎn)減值會計政策的信息披露。
結(jié)束語
由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會計選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會計仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會計處理的有關(guān)問題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實地計提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業(yè)和廣大會計人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會計。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：內(nèi)審作用，風(fēng)險，控制
內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計是組織機構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn) 、是否有效的和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動向成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。換句話說，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制實施的“再控制”。其作用在于：
（一）提高企業(yè)財務(wù)會計和其他經(jīng)營管理信息的正確性與可靠性。
加強管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學(xué)的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性。
（二）能夠有效的促使國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實與執(zhí)行。
健全的內(nèi)審制度，可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取措施予以糾正。
（三）保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用
財產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營活動不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)密，不相容職務(wù)未分開，就往往會造成企業(yè)財產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內(nèi)部審計，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進而提出可行的建議，彌補內(nèi)部控制的缺陷，達到保護財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。
（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標(biāo)的實現(xiàn)
在市場經(jīng)濟條件下，科學(xué)合理的組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對提高企業(yè)的市場競爭力顯得尤為重要。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因
（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性較弱
內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財會部門中；有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于一把領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。
（二）內(nèi)部審計對象的多元化
隨著國有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計的對象也多元化 ，審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加，所進行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯(lián)營公司的關(guān)系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風(fēng)險也隨之增加。
（三）內(nèi)部審計內(nèi)容的復(fù)雜性
由于審計對象的多元化，單位和集團公司改制和改組，內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、工程審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險隨之增大
（四）內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高
內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。同時，目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。
（五）內(nèi)部審計方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善
我國內(nèi)審方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。論文格式，內(nèi)審作用。
同時，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險。
三、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制
（一）理順內(nèi)審管理體制
企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。
（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)
內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。
（三）改進內(nèi)部審計方法
在審計方法上采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計也應(yīng)盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。
（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)
建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。各內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。同時，我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。
總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就要重視審計監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴(yán)格的制度，加強對審計決定的跟蹤。
主要參考文獻：
徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的作用》，《審計理論與實踐》，2003年第11期
《現(xiàn)行審計管理制度與執(zhí)法監(jiān)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版
[論文摘要]正確區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任，是注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的前提：注冊會計師如果不按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，那他就必須承擔(dān)法律責(zé)任；不斷地提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，強化注冊會計師的責(zé)任意識，嚴(yán)格規(guī)避注冊會計師的法律責(zé)任，是保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提。
隨著改革開放的不斷深入，我國商品經(jīng)濟得到了迅猛發(fā)展，特別是加入WTO之后，即將面臨國門的全面敞開，為與國際慣例接軌，中國注冊會計師行業(yè)迎來了方興未艾的發(fā)展，注冊會計師審計備受重視并被廣泛應(yīng)用。隨著注冊會計師社會地位的日漸提高，其所負擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長，這在世界各國已成為一種趨勢。
一、在認識注冊會計師法律責(zé)任之前，應(yīng)先清
楚會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》中規(guī)定：(1)被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中以示負責(zé)。(2)審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責(zé)。注冊會計師審計責(zé)任也要寫入審計業(yè)務(wù)約定書中予以明確。
這使我們認識到：注冊會計師審計(又稱獨立審計)是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見，即對會計報表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫栽鰪姇媹蟊淼目尚判浴Ｒ簿褪钦f，審計報告只是注冊會計師表述審計結(jié)論的手段，它本身不能替代會計報表。由于審計報告與會計報表是屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件，那么，注冊會計師的責(zé)任就應(yīng)只限于檢查會計報表的合法性和公允性，只對出具的審計報告負責(zé)；而會計報表編制是否正確、是否完整，最終責(zé)任應(yīng)由管理當(dāng)局而非注冊會計師承擔(dān)。由此可見，審計責(zé)任是有別于會計責(zé)任的，不能將兩者簡單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的前提。
二、注冊會計師法律責(zé)任的成因及判斷標(biāo)準(zhǔn)
隨著注冊會計師審計不斷的應(yīng)用，注冊會計師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計單位方面的責(zé)任和注冊會計師方面的責(zé)任。
兩種責(zé)任的類型及成因如下表所示：
從表中可看出：注冊會計師在實施審計時，只要根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，就會將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭示出來，這是注冊會計師應(yīng)盡的責(zé)任。但由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行審計，也不可能將所有錯誤與舞弊揭示出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。至于重大錯誤與舞弊未能查出的原因，關(guān)鍵要看是否源自注冊會計師本身的過錯。如果注冊會計師有過錯，那么他就要承擔(dān)表2中所述的責(zé)任；即使注冊會計師沒有過錯，被審計單位管理當(dāng)局通常也會將錯報、漏報及舞弊未被查出的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到注冊會計師身上，特別是當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營失敗時，管理當(dāng)局往往會指責(zé)審計失敗，而起訴注冊會計師，主要原因是他們不了解注冊會計師的審計責(zé)任和管理當(dāng)局的會計責(zé)任；其次是將經(jīng)營失敗與審計失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任對注冊會計師非常重要，否則注冊會計師有可能要無辜地替管理當(dāng)局承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊會計師未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計師被起訴后是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：檢查注冊會計師是否嚴(yán)格地遵循了獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。如果注冊會計師不按照獨立?zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，那么，他就必須承擔(dān)法律責(zé)
三、注冊會計幣如何規(guī)避法律訴訟
注冊會計師職業(yè)本身就決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。
從注冊會計師來說，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)采取的措施主要有：
首先，要堅持獨立、客觀、公正的原則。因為獨立性是注冊會計師審計的靈魂，保持獨立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為的根源所在。
其次，應(yīng)具備較高的專業(yè)能力，不但要熟練掌握審計業(yè)務(wù)的知識要領(lǐng)，更要熟悉會計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)。因為審計是對會計認定的再認定，如果注冊會計師本身不是會計高手的話，就很難查出被審計單位會計報表中的錯報、漏報事項，那么他面對的審計風(fēng)險就太大了，隨時都有被起訴和受到法律制裁的可能性。
再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷來源于平時知識的全面和經(jīng)驗的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｗ詈?，保持?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估和判斷，并確定是否修改或追加審計程序；如證實錯誤或舞弊確實存在，應(yīng)提請被審計單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。注冊會計師采取的這些措施，均可避免審計過失的發(fā)生。
從會計師事務(wù)所來說，在開展日常業(yè)務(wù)時應(yīng)采取的措施主要有：
1．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須嚴(yán)格遵循《獨立審計準(zhǔn)則》的要求；嚴(yán)格按照《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。
2．建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實的重要手段。質(zhì)量控制是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信賴的重要措施。
3．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)明確會計責(zé)任和審計責(zé)任。一旦發(fā)生法律訴訟時，它可將糾紛降到最低限度。
4．審慎選擇被審計單位。會計師事務(wù)所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位的委托。這樣可以降低審計風(fēng)險，避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
5．深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，可幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)某些錯誤，以提高審計質(zhì)量，降低風(fēng)險。
6．提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險，可防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。
1.控制招生規(guī)模，強化精英教育
隨著我國計劃生育政策效果的進一步顯現(xiàn)及未來人口出生率的降低，以后我國高考的學(xué)生數(shù)將逐年下降。基于此，為了實現(xiàn)精英教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才，各財經(jīng)高校應(yīng)嚴(yán)控招生規(guī)模，在維持目前招生水平的前提下，有可能的話還應(yīng)逐漸降低招生規(guī)模。
2.明確目標(biāo)定位，培養(yǎng)財經(jīng)人才
盡管人才培養(yǎng)的專業(yè)設(shè)置是審計學(xué)，但教學(xué)定位不應(yīng)只限定在審計，尤其是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計的重要性在經(jīng)濟活動中的各方面都得到體現(xiàn)，如政府部門的經(jīng)濟效益審計、高級管理人員的離任審計、上市公司財務(wù)審計等。因此，財經(jīng)高校審計專業(yè)以培養(yǎng)適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展需求的財經(jīng)人才為目標(biāo)。
3.優(yōu)化課程設(shè)置，實現(xiàn)與認證教育相結(jié)合
與其他行業(yè)的顯著區(qū)別是，注冊會計師審計是一個職業(yè)化的行業(yè)，從業(yè)人員需獲得相關(guān)資格認定。因此，為了幫助學(xué)生對未來職業(yè)發(fā)展進行準(zhǔn)備，我國財經(jīng)高校審計專業(yè)人才的培養(yǎng)可以與國際會計師資格考試相結(jié)合，將相關(guān)會計師資格考試的課程納入審計專業(yè)的本科教學(xué)中，在引進先進教學(xué)體系的同時，幫助學(xué)生盡快通過相關(guān)資格考試。
4.強化實踐教學(xué)，提高學(xué)生的職業(yè)能力
Abstract: For accounting professional,practice teaching is the necessary step to improve the ability of students to solve practical problems and professional judgments,as well as a necessary means to make the students meet the employment needs of the market,and reach the employing standard of employing units. The concept of "social responsibility" askspractice teaching arrangements be reformed in order to build a structured,well-targeted professional practice teaching framework and to protect its reasonable implementation. This paper analyzes the practice teaching status of accounting professional and builds overall framework of accounting professional practice teaching,and explains organization and implementation essentials of practice teaching taking the case of four basic accounting practices.
關(guān)鍵詞: 會計學(xué)專業(yè);實踐教學(xué);整體框架;構(gòu)建
Key words: accounting professional; practice teaching; overall framework; build
0引言
2007年教育部、財政部的“關(guān)于實施高等學(xué)校本科教育質(zhì)量與教學(xué)改革工程的意見”中明確指出,要大力加強實驗、實踐教學(xué)改革[1]?！吧鐣?zé)任”理念也要求教師本著對社會負責(zé)的態(tài)度,一方面要將一批有創(chuàng)造力的學(xué)生培養(yǎng)成研究型人才,另一方面,更重要的是為各行業(yè)培養(yǎng)實用型人才。對于會計學(xué)專業(yè)而言,實踐教學(xué)是學(xué)生運用知識,提高解決實際問題的能力,培養(yǎng)專業(yè)判斷的必要環(huán)節(jié);也是培養(yǎng)學(xué)生適應(yīng)就業(yè)市場需要,達到用人單位用人標(biāo)準(zhǔn)的必經(jīng)途徑。
1會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)的現(xiàn)狀分析
1.1 重理論教學(xué)輕實踐教學(xué)高校教師多自學(xué)校畢業(yè)即任教,理論功底扎實,實踐經(jīng)驗缺失;長期以來,教師普遍重視理論課的備課和教學(xué),對于實踐課,很少有充分認真的備課過程。以致于教師自已對實踐技能掌握不牢,對實踐過程中學(xué)生存在的問題不能解釋,更談不上對學(xué)生進行啟發(fā)式的教學(xué),引導(dǎo)學(xué)生如何去進行判斷,尋找正確的答案。
1.2 實踐教學(xué)環(huán)境制約校內(nèi)實習(xí)缺少對與會計主體外單位的環(huán)境模擬;校外實習(xí)一是實習(xí)基礎(chǔ)難找,二是接納能力有限,三是實習(xí)崗位單一[2]。編排合理,內(nèi)容經(jīng)典的實踐教材一書難求。諸多不利影響了高校的實踐教學(xué)質(zhì)量。
1.3 實踐教學(xué)體系不能滿足培養(yǎng)需要從目前各高校開設(shè)的實踐計劃上看,其一,實踐內(nèi)容大多以在一般工業(yè)企業(yè)為例,缺少對特定行業(yè)(如金融企業(yè))會計實踐。有的高校還取消了會計手工模擬實習(xí),這對會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生了解會計信息的輸入和處理、輸出過程極為不利。其二,單課程實驗較多,課程與課程之間缺乏銜接,各自為政,沒有一個完整的實踐教學(xué)體系。其三,實踐教學(xué)體系沒有根據(jù)高校的定位進行設(shè)計,教學(xué)研究型大學(xué)體系與研究型大學(xué)、高職教育沒有區(qū)別。
從以上分析可以看到,目前會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)存在諸多不足,原因有主觀的也有客觀的。解決問題要“綱舉目張”,本文就實踐教學(xué)中的“綱”――實踐教學(xué)體系的構(gòu)建進行探討,并以四項基本實習(xí)為例說明實踐框架的組織實施。
2會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)整體框架的構(gòu)建
2.1 實踐教學(xué)分類筆者認為,會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)可分為基礎(chǔ)性實踐和創(chuàng)新性實踐兩類,前者為必修,后者為選修。創(chuàng)新性實踐包括指導(dǎo)學(xué)生參加商業(yè)計劃大賽,大學(xué)生挑戰(zhàn)杯比賽,進行社會調(diào)查及指導(dǎo)學(xué)生對會計某一專題進行深入研究并撰寫論文等,是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力的重要方式之一?；A(chǔ)性實踐包括單項課程隨堂實驗,單項課程實驗室實驗,綜合實訓(xùn),以及畢業(yè)實習(xí)等環(huán)節(jié),這些是每個學(xué)生畢業(yè)時都需要掌握的基礎(chǔ)。在組織過程中,經(jīng)過恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué),同樣可以引導(dǎo)學(xué)生思考,提高其職業(yè)判斷能力。可這些實踐教學(xué)環(huán)節(jié)并非簡單羅列,各環(huán)節(jié)之間有著邏輯的先后順序。因此,有必要對各教學(xué)環(huán)節(jié)進行分析,提出一個整體框架。下文主要對此進行探討。
2.2 實踐教學(xué)整體框架構(gòu)建本文結(jié)合南華大學(xué)會計系實踐課程設(shè)置,對會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)環(huán)節(jié)進行分析,并整合成會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)整體框架(見圖1)。
從圖1可以看出,會計實踐教學(xué)分為兩類,一類為基礎(chǔ)實踐,一類為創(chuàng)新實踐。
基礎(chǔ)實踐教學(xué)中,又分為四個前后緊密聯(lián)系的階段。
2.2.1 課程隨堂實驗教學(xué)階段。在理論教學(xué)完成后安排。教師先把具體的操作方法與技巧介紹給學(xué)生,然后指導(dǎo)學(xué)生親自動完成。在學(xué)生的操作過程中發(fā)現(xiàn)問題及時糾正,并結(jié)合在實際操作中容易出現(xiàn)的問題,進行總結(jié)和講解。培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。
2.2.2 單項課程實習(xí)階段。是針對會計學(xué)專業(yè)主干課程(如基礎(chǔ)會計學(xué),成本會計,財務(wù)分析,財務(wù)管理等)完成之后,在校內(nèi)實驗室進行的基礎(chǔ)性實習(xí),運用本門課程的內(nèi)容進行分析,并寫出實習(xí)報告。
2.2.3 綜合實訓(xùn)階段。這一階段,我們堅持手工模擬實習(xí)與會計軟件實習(xí)相結(jié)合,一方面,是因為對于南華大學(xué)這類教學(xué)實踐型學(xué)生而言,學(xué)生畢業(yè)后面對的會計工作環(huán)境,可能是計算機環(huán)境,也有可能是手工環(huán)境;另一方面,手工模擬實習(xí)能讓學(xué)生清晰得看到會計數(shù)據(jù)的中間處理環(huán)節(jié),從而對會計信息的生成有深刻的感性認識。綜合實訓(xùn)階段,我們還安排了審計實習(xí),審計實習(xí)雖然是從形式上看,雖然是審計課程的單項實習(xí),但由于其內(nèi)容的綜合性,因此安排在綜合實訓(xùn)階段。
2.2.4 畢業(yè)實踐階段。綜合實訓(xùn)結(jié)束后,學(xué)生掌握了會計的基本理論與實務(wù),理解了會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范,并形成初步的職業(yè)判斷能力。此時,再進入畢業(yè)實習(xí)中的校外實習(xí)基地實踐,就能有的放矢,迅速將所學(xué)知識與實際工作結(jié)合起來。同時,學(xué)生也可以評價實習(xí)企業(yè)的會計處理,學(xué)習(xí)與工商稅務(wù)部門及與企業(yè)其他部門溝通的方式。這一畢業(yè)論文是本科學(xué)生四年學(xué)習(xí)的總結(jié)與升華,也是學(xué)生實踐能力的提高。在指導(dǎo)畢業(yè)論文時,并不能簡單的視為基礎(chǔ)實踐或創(chuàng)新實踐,指導(dǎo)應(yīng)因人而異。
3會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)整體框架的組織實施――以四項基本實習(xí)為例
張五常曾指出:“任何學(xué)術(shù)都是從幾個單元的基礎(chǔ)互輔而成,然后帶動千變?nèi)f化的應(yīng)用。學(xué)得越精,所知的就越基本。若忽略了課題之間的連貫性,就不得其門而入?！盵3]會計實踐亦是如此,在組織實施別要注意各階段的聯(lián)系。
3.1 會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)整體框架實施要點高校會計學(xué)專業(yè)每種實踐教學(xué)都應(yīng)包括:實踐教學(xué)的目的,實踐項目設(shè)計,實踐指導(dǎo)手冊,實踐環(huán)境布置及實驗總結(jié)與評議等,并通過相應(yīng)的形式組織實現(xiàn)。會計實踐教學(xué)整體框架組織實施的要點在以下幾個方面:
3.1.1 統(tǒng)一的目標(biāo)體系。實踐教學(xué)整體框架的總目標(biāo)是讓學(xué)生運用理論,掌握會計行業(yè)操作規(guī)范。階段實習(xí)有階段目標(biāo)。隨堂實驗是檢驗學(xué)生對理論的初步理解;單項實習(xí)讓學(xué)生認識會計,財務(wù)管理及成本會計操作流程;綜合實訓(xùn)引導(dǎo)學(xué)生綜合運用所學(xué)知識,系統(tǒng)的解決問題并進行模擬操作;畢業(yè)實踐則是將學(xué)生與社會聯(lián)系起來。
3.1.2 統(tǒng)一的實踐基礎(chǔ)資料。世界是一個整體,世界是普遍聯(lián)系的。為了方便教學(xué),會計才會分為基礎(chǔ)會計,成本會計,中級會計,財務(wù)管理等課程進行講解。最終,學(xué)生要對會計有一個全面的認識。因此,在實踐教學(xué)安排中,相關(guān)的實踐基礎(chǔ)資料要統(tǒng)一,并據(jù)此編寫各自指導(dǎo)手冊。
3.1.3 統(tǒng)一師資培訓(xùn)安排。除各課程的隨堂實驗由任課老師負責(zé)外,對于參加其他幾個階段實習(xí)指導(dǎo)的老師,要進行統(tǒng)一培訓(xùn)。使指導(dǎo)老師清晰了解每個階段的實習(xí)目標(biāo),實習(xí)內(nèi)容,實習(xí)流程和實習(xí)考核方式。
3.2 會計四項基本實習(xí)的組織實施下面以南華大學(xué)會計系的四項基本實習(xí)為例,說明整體框架的組織實施流程。四項基本實習(xí)指會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的認識實習(xí),會計手工模擬實習(xí),會計電算化實習(xí)和審計實習(xí)。
3.2.1 會計認識實習(xí)在《基礎(chǔ)會計學(xué)》課堂教學(xué)中,主講教師將賬、證、表掃描,利用多媒體教學(xué)向?qū)W生展示了會計所用的載體,并在隨堂讓學(xué)生做了填制憑證,過賬等實驗,但學(xué)生對于會計循環(huán)缺乏系統(tǒng)認識。會計認識實習(xí)彌補學(xué)生認知不足。該實習(xí)屬于第二階段――單項實習(xí),時間安排是《基礎(chǔ)會計學(xué)》結(jié)課后的數(shù)周,其目標(biāo)是加深學(xué)生對會計循環(huán)的認知。在實習(xí)組織中,南華大學(xué)會計系組織學(xué)生到實驗室查閱以前年度學(xué)生手工模擬實習(xí)所形成的檔案。閱讀前,指導(dǎo)學(xué)生本次實習(xí)的重點在于了解會計數(shù)據(jù)從原始憑證到記賬憑證,再到總賬、明細賬,最后經(jīng)過分類匯總,形成會計報表上的信息整個流程;引導(dǎo)學(xué)生去追蹤具體某些業(yè)務(wù)的來龍去脈;提示學(xué)生注意觀察會計實務(wù)中會計信息的載體。
3.2.2 手工模擬實習(xí)與會計電算化實習(xí)手工模擬實習(xí)歷來是會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)的重點,是學(xué)生對所學(xué)基礎(chǔ)會計,中級財務(wù)會計,成本會計等主干課程的綜合運用,以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷。該實習(xí)中,學(xué)生3-4人為一組,分別模擬主管,會計,出納等崗位,實習(xí)過程中實行定期輪崗,共同完成一家企業(yè)從建賬到編報會計報表手工操作全過程。該項實習(xí)教學(xué)關(guān)鍵在于實習(xí)環(huán)境的布置。教師負有指導(dǎo)學(xué)生,模擬銀行,稅務(wù)機關(guān)部門等職責(zé)。
手工模擬實習(xí)結(jié)束之后,學(xué)生可以根據(jù)同一套資料,通過財務(wù)軟件來進行處理,從而比較兩種模式下的區(qū)別與聯(lián)系。湘潭大學(xué)實行的“雙重會計實習(xí)”[4],北方民族大學(xué)實施的“手工+EPR軟件財務(wù)會計校內(nèi)實習(xí)”[5]的組織實施正是如此。
3.2.3 審計實習(xí)審計實了審計實踐指導(dǎo)書之外,還需要有被審單位的基本資料。審計中的詢問等方法,需得到被審單位的配合。渤海大學(xué)李玉珍認為應(yīng)給學(xué)生一套特殊的賬,有意識地設(shè)計有代表性的案例,讓學(xué)生去審計[6]。但我們從會計師事務(wù)所和歷屆畢業(yè)生反饋信息來看,事務(wù)所一般不會將風(fēng)險大的項目安排給初入職場的畢業(yè)生。審計實習(xí)的主要目標(biāo)是讓學(xué)生掌握各種審計程序,并規(guī)范地編制審計底稿。因此,在本項實習(xí)中,我們安排各小組交叉審計本班同學(xué)在前述手工模擬實習(xí)中完成的財務(wù)檔案,包括各種明細賬、總賬、憑證和報表等,同時,教師模擬銀行,客戶等外部單位,接受函證并回函。學(xué)生在審計過程中,對賬簿有疑問的,可立即與被審方聯(lián)系。各組執(zhí)行審計程序,編制審計工作底稿,同時可以互相查證被審小組在手工實習(xí)環(huán)節(jié)是否有錯誤。
這四項實習(xí)中,所用基礎(chǔ)資料統(tǒng)一。如06級學(xué)生進行手工模擬實習(xí),再經(jīng)過電算化實習(xí)驗證實習(xí)結(jié)果,該學(xué)期審計實習(xí)以手工實習(xí)結(jié)果為基礎(chǔ)進行交叉審計。修改后的手工實習(xí)資料又可作為07級學(xué)生的會計認識實習(xí)資料。組織實施難點在于實習(xí)所用教材的選用。教材應(yīng)以會計事項為單元,從多個維度還原每個會計事項,讓手工會計處理,ERP中的輔助核算及管理所需信息,審計調(diào)查等實習(xí)能從中調(diào)用數(shù)據(jù),各取所需。然而,市場目前還沒這樣的教材,為此,南華大學(xué)會計系組織自編了一套。
學(xué)生在完成實驗室的實習(xí)后,進入企業(yè)進行校外實踐和畢業(yè)論文階段。這部分實踐組織另文規(guī)范,在此不再探討。
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《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的修訂和實施，對規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、加快與國際會計準(zhǔn)則的趨同發(fā)揮了重要作用，也給會計、審計實務(wù)工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務(wù)重組的審計特征分析入手，探究其合理可行的審計對策，旨在對審計實務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用。
一、債務(wù)重組審計的特征
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中對債務(wù)重組的定義為：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則強調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)條件，排除了債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下等的債務(wù)重組事項，如在債務(wù)人發(fā)生困難時，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還的金額和時間，實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。因此，對債務(wù)重組的審計有別于對其他會計要素的審計。它有以下幾個方面的特征：
（一）債務(wù)重組審計目標(biāo)具有交叉性
債務(wù)重組審計目標(biāo)可以從三個方面來考慮：
審查債務(wù)重組的會計記錄的真實性和正確性。審查債務(wù)重組的確認是否符合真實；公允價值的運用是否正確；債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理是否準(zhǔn)確。
3、審查債務(wù)重組所涉及的會計要素的增減變動情況在財務(wù)報告中的分類列示的合規(guī)性和在會計報表附注中披露的恰當(dāng)性等。
（二）債務(wù)重組審計風(fēng)險具有特殊性
一般來說，客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其固有風(fēng)險越高，因而對其內(nèi)部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》所涉及定義的不同、債務(wù)重組方式的整合、債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理的變化還有公允價值計量的應(yīng)用等新規(guī)定，對我國廣大會計審計工作者而言既是機遇，又是挑戰(zhàn)，同時增加了會計責(zé)任的風(fēng)險。因此，注冊會計師在執(zhí)行債務(wù)重組審計的各種測試程序中，應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，努力提高風(fēng)險意識，以便對客戶相關(guān)債務(wù)重組會計處理的合法性、合規(guī)性、真實性和正確性做出結(jié)論，并就其對客戶整體財務(wù)報表的影響程度發(fā)表審計意見。
二、對債務(wù)重組審計的幾點思考
針對債務(wù)重組審計的以上特征，注冊會計師在具體操作時，應(yīng)在熟悉各種法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，善于思考，并合理應(yīng)用各種審計技巧，順利完成審計目標(biāo)。
（一）適當(dāng)引入審計風(fēng)險模型
注冊會計師審計是一種風(fēng)險高、責(zé)任重的職業(yè)，針對債務(wù)重組的特殊性，面對復(fù)雜多變的審計環(huán)境，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意合理規(guī)避審計風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)評估債務(wù)重組交易的固有風(fēng)險是否為高水平的；注冊會計師應(yīng)評估相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；注冊會計師應(yīng)合理確定可接受的檢查風(fēng)險水平。如果注冊會計師認為該水平不令人滿意，或債務(wù)重組業(yè)務(wù)在客戶全部經(jīng)濟活動中發(fā)生的概率很小，注冊會計師可以采用詳查法對債務(wù)重組業(yè)務(wù)進行審計。
（二）重視債務(wù)重組中公允價值的使用影響
注冊會計師應(yīng)審閱債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其他有關(guān)文件，以判斷債務(wù)重組會計處理的正確性。特別地，對涉及關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組，注冊會計師應(yīng)尤為重視，因為關(guān)聯(lián)方交易中交易價格的選擇帶有很大的彈性。因此，注冊會計師對關(guān)聯(lián)雙方的債務(wù)重組的審計應(yīng)采取詳查的方式，以降低審計風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上，對關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露，有效防止公允價值被濫用而產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤操縱問題，以保證債務(wù)重組中公允價值的有效使用。
（三）審查債務(wù)重組損益對財務(wù)報表的影響
[論文摘要]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N在審計實踐中產(chǎn)生的，為了適應(yīng)現(xiàn)代社會的高風(fēng)險環(huán)境，以風(fēng)險評估為中心的審計模式。當(dāng)前，我國對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一先進、新興的審計技術(shù)的理論研究和實務(wù)運用與國外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈难芯亢瓦\用，本文對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用進行了研究。
在企業(yè)風(fēng)險管理中，舊的內(nèi)部審計模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街塾趯?nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對企業(yè)風(fēng)險因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致過度控制日益嚴(yán)重。因此，新的審計模式在企業(yè)風(fēng)險管理中便應(yīng)運而生，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摷捌鋺?yīng)用的研究己成為國內(nèi)外審計理論界與實務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國際著名會計師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運用到實踐中。審計模式已發(fā)展至現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。2003年國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）頒布了新風(fēng)險準(zhǔn)則，以推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖兏铩，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法更作為一種新審計理念，成為備受審計職業(yè)界關(guān)注的熱點。它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。本文對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用進行了探討。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的問題
（一）注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大的差距
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進行分析。目前我國會計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>
（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，注冊會計師必須要掌握宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，則要求會計師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，以滿足注冊會計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進的需要?，F(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>
（三）審計成本有所增加
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ紫刃枰嘤?xùn)注冊會計師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識，這就需要有一定的投入。實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǔ跗?，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。會計師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補償是實施好新的審計模式的前提。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的增加同步，這就有可能因為注冊會計師實施的實質(zhì)性程序有限，在沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測試內(nèi)部控制不充分的情況下，增加審計風(fēng)險。
（四）建立風(fēng)險評估體系中的問題
審計風(fēng)險評估體系的設(shè)計雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。①在指標(biāo)體系設(shè)計中，應(yīng)該包括非財務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計出新的非財務(wù)指標(biāo)，并要注意財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新的評估指標(biāo)體系還應(yīng)同時兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競爭策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計反映長期效益的指標(biāo)。②盡管非財務(wù)指標(biāo)很重要，但為了避免非財務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點，企業(yè)應(yīng)該考慮加強這些非量化的財務(wù)性指標(biāo)的可行性。③根據(jù)權(quán)變理論，當(dāng)企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變時，指標(biāo)體系也會隨之變化，即應(yīng)隨時評價指標(biāo)體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應(yīng)該有一定的靈活性。④風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈€剛起步，我國當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險普遍很低，審計人員缺乏運用風(fēng)險審計技術(shù)提高審計質(zhì)量的動力，加之比較完善的風(fēng)險審計運用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險審計技術(shù)。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理應(yīng)用中的策略
（一）大力提高注冊會計師職業(yè)判斷能力
審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進行判斷的職業(yè)，審計風(fēng)險要素的評估、審計證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，存在很強的主觀性。注冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我國注冊會計師一般專業(yè)知識較扎實，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計風(fēng)險的時候。因此，應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來強化注冊會計師的風(fēng)險意識，增強注冊會計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風(fēng)險。
（二）做好新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)
職能部門應(yīng)加大對新審計風(fēng)險準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會計師事務(wù)所和社會公眾理解和接受新的風(fēng)險審計準(zhǔn)則和方法。對審計人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計風(fēng)險準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，還應(yīng)包括審計小組人員配備、風(fēng)險評估技術(shù)、新進員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對社會公眾而言，審計職業(yè)應(yīng)該積極地估計公眾的預(yù)期，盡可能地使社會公眾了解財務(wù)報表審計不是舞弊審計，審計人員只是對財務(wù)報表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。
（三）通過參加職業(yè)責(zé)任保險抵御審計風(fēng)險
由于獨立審計是一個具有高度社會責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，會計師事務(wù)所即使已足夠重視對審計風(fēng)險的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險。而且隨著與審計相關(guān)的法律制度的建立健全，會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任不斷增大，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御審計風(fēng)險。我國大部分會計師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金的做法，把審計風(fēng)險引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€時期，在會計師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國際會計師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責(zé)任保險，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，而且也是對社會公眾負責(zé)的表現(xiàn)。
參考文獻
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[2]蔡春，趙沙，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚揫M]北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006
一、問題的提出
21世紀(jì)初發(fā)生在美國的安然事件等一系列財務(wù)造假案，導(dǎo)致了美國會計模式的轉(zhuǎn)變，原來以規(guī)則為導(dǎo)向（rule-based）的會計模式和審計程序受到了越來越多的批評。2002年薩班斯法案的出臺暗示著一場會計、審計領(lǐng)域的變革即將到來，以原則為導(dǎo)向（principle-based）的會計模式悄然而生。會計模式的變革必然導(dǎo)致審計程序和方法的改變，具體的操作規(guī)則將為籠統(tǒng)的原則所取代，審計人員評判的基礎(chǔ)將由具體的會計準(zhǔn)則、會計制度變?yōu)橐话阍瓌t。這些給審計實務(wù)操作帶來了困難，原有的審計知識似乎不夠用了，針對“原則”的知識又來自何方呢？
我國的資本市場也不是風(fēng)平浪靜，銀廣廈等上市公司的造假案件仍時有發(fā)生。雖然至今未見具體會計準(zhǔn)則發(fā)生根本性變化，但是有美國和世界大環(huán)境的影響，會計模式的變革是早晚的事，我們不能等會計模式變革以后再來討論審計的應(yīng)對之策，應(yīng)該有未雨綢繆之略。加之，我國的審計建設(shè)、誠信建設(shè)和會計師事務(wù)所的生存問題都是困繞我國審計界的難題，而這些問題的最終解決方案仍是提高職業(yè)人員的水平和素質(zhì)。
可以預(yù)測，日益增加的詳細審查、會計準(zhǔn)則可能向以原則為導(dǎo)向的制訂程序偏移及我國會計、審計的國際化，使得審計人員的職業(yè)判斷會越來越多，從而使得提高審計人員的職業(yè)判斷水平和職業(yè)素質(zhì)勢在必行。在這種情況下，一種超越規(guī)則的思維技術(shù)――批判思維將有利于審計人員應(yīng)付日益復(fù)雜的問題。
未來的審計人員是今天的會計、審計專業(yè)的學(xué)生，提高審計職業(yè)人員的判斷水平和職業(yè)素質(zhì)必須從基礎(chǔ)抓起?，F(xiàn)代的審計教育是一個復(fù)雜的工程，我國加入WTO以后對會計、審計的要求更高。跨國公司、外資企業(yè)的發(fā)展要求會計、審計成為一種通用的語言。各國的具體會計準(zhǔn)則必然服從于通用的原則。雖然我國會計、審計學(xué)的基礎(chǔ)教育根基牢固，但將基礎(chǔ)知識應(yīng)用到實踐的能力卻很弱，這也是應(yīng)試教育的弊端之一。在這種背景下，會計、審計專業(yè)學(xué)生不僅要具備專業(yè)知識，也要有獨立的判斷和思維能力。因此，將批判思維引入到會計、審計專業(yè)教育是必不可少的。
二、批判思維的涵義和構(gòu)成要素
批判思維有著廣泛的含義，邏輯學(xué)是研究批判思維最有力的工具。盡管邏輯學(xué)被稱為是“審計學(xué)科之母”（莫茨和夏拉夫，1961），但是會計、審計課程中非常缺乏邏輯訓(xùn)練。在我國的會計教育和審計判斷文獻中有關(guān)邏輯方面和批判思維的研究很少。
（一）批判思維的涵義
現(xiàn)代漢語詞典中對“批判”一詞的解釋是：“對錯誤的思想、言論或行為做系統(tǒng)的分析，加以否定?！?/p>
國外學(xué)者關(guān)于批判思維和邏輯學(xué)在審計學(xué)科應(yīng)用的研究也僅是十幾年前的事。美國會計學(xué)會（AAA）的Bedford委員會（1986）和會計教育變革委員會（AECC，1990）建議會計教育工作者應(yīng)采用合適的方法培養(yǎng)學(xué)生的批判思維能力。
格拉澤（1941）認為批判思維是“根據(jù)支持信念的證據(jù)和進一步趨向的結(jié)論所做的持續(xù)的努力，以檢查任何信念或假定的知識形式?！?/p>
Kurfiss（1988）批判思維的定義是：“一種調(diào)查，它的目的是探求一種情形、現(xiàn)象、疑慮或問題，以得到有關(guān)調(diào)查的假設(shè)或結(jié)論，它（調(diào)查）綜合了所有可利用的信息，因此是很有說服力的?！?/p>
斯塔克和Lowther（1988）認為批判思維包括對問題合理的、符合邏輯的和一致的檢查；能夠取得、評價甚至可以產(chǎn)生信息和知識；同時能夠在相似或不相似的情況下做出決策。
保羅（1990）對批判思維的定義是：“受過訓(xùn)練的、自我直接思考，對特殊的模式或思維領(lǐng)域演示了適當(dāng)?shù)乃季S完美性。”同時保羅增加了兩個維度：（1）批判思維包括人們自我思考過程；（2）特殊訓(xùn)練中的批判思維使用邏輯學(xué)。
AICPA（1999）在其框架中對批判思維的解釋是這樣的：“批判思維包括從各種各樣的原則中聯(lián)結(jié)數(shù)據(jù)、知識和洞察力的能力，以為決策制訂提供信息。……進入會計職業(yè)界的個體應(yīng)該能夠與組織的其他人交流組織的想象力、策略、目標(biāo)和文化。”
上述批判思維的涵義中，格拉澤和Kurfiss的定義認為批判思維是一個過程；斯塔克、Lowther和保羅將邏輯引入批判思維的定義，前者認為批判思維是為了信息和決策而進行的檢查工作，后者強調(diào)主體掌握批判思維應(yīng)具備的條件；AICPA對批判思維的解釋認為批判思維是一種能力。
（二）批判思維的構(gòu)成要素
關(guān)于批判思維的構(gòu)成要素理論上存在著不同的認識。恩尼斯（1987）認為批判思維包括三個部分的發(fā)展：1.批判思維傾向；2.使用Bloom的高要求思維技術(shù)；3.對策略問題的解決能力。Huffman、Vernoy、Williams和Vernoy（1991）向教育工作者提供了批判思維的框架，對恩尼斯提出的三個部分加以分類，具體歸類為情感要素（Affective Components）、認知要素（Cognitive Components）和行為要素（Behavioral Components）。情感要素是會計人員以開闊的心情研究問題的能力，而不是尋找支持預(yù)期信念的證據(jù)；認知要素是會計人員提出問題的精神方法；行為要素則是批判思維中使用的行動或策略以解決問題。Beyer（1988）、Ennis（1989）、格拉澤（1941）、保羅（1990）和Presseisen（1986） 認為批判思維包括以下認知過程：
1. 尋找證據(jù)和理由；
2. 選擇有關(guān)信息；
3. 從不相關(guān)事實中識別相關(guān)事實；
4. 分析信息資源的可信性
5. 決定論據(jù)的說服力；
6. 識別關(guān)系并取舍；
7. 辨別實例和反例；
8. 確認假設(shè)、偏誤和邏輯謬誤；
9. 對意見和假設(shè)進行辯護；
10. 得出合適的結(jié)論和推論。
綜上所述，筆者將批判思維定義為“運用邏輯學(xué)知識，系統(tǒng)、批判地分析無組織環(huán)境中的問題，并從分析中提取信息以合成整體用于未來決策的一種能力，包括認知和非認知的屬性、態(tài)度和行為?！边@個定義體現(xiàn)了邏輯學(xué)在批判思維中的重要性，認為批判思維的本質(zhì)是一種能力，目標(biāo)是為未來決策服務(wù)，構(gòu)成要素包括認知和非認知領(lǐng)域兩個部分。
三、審計中的思維誤區(qū)
批判思維是一種能力，是會計或?qū)徲嬋藛T識別和解決問題的能力，而邏輯又是其最有力的工具，談批判思維不能不涉及邏輯學(xué)的內(nèi)容。眾所周知，邏輯學(xué)是非常深奧的，而審計環(huán)境又是復(fù)雜多變的，若想掌握批判思維能力，必須克服邏輯錯誤。審計中常見的思維誤區(qū)有以下幾種情況：
第一種情況：一位審計人員被指派去檢查某公司的現(xiàn)金支付情況。他知道如果在現(xiàn)金支付流程中存在職責(zé)分離，雇員很難進行欺詐。他發(fā)現(xiàn)流程中沒有實施職責(zé)分離。
審計人員的結(jié)論是雇員不難進行欺詐。
這個例子很簡單，筆者要做的是判斷一下審計人員的結(jié)論是否正確。實際工作中，客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有進行職責(zé)分離會很容易產(chǎn)生欺詐行為，所以，審計人員的結(jié)論是正確的。但邏輯學(xué)認為這是否認前提的無效命題，簡化一下這個命題，變成下面的形式：
如果p那么q
不是p
因此不是q
所以，審計人員的結(jié)論是不合理的。
第二種情況：一位審計人員正在檢查某企業(yè)采購流程方面的控制。他知道如果控制很好，在控制測試中將發(fā)現(xiàn)很少的例外（如果有的話）。結(jié)果，測試揭示了較少的不重要的例外情況。
審計人員的結(jié)論：采購的控制很好。
審計人員的結(jié)論合理嗎？如果控制是好的，那么在控制測試時就有較少的例外情況。因此，控制是好的。
但是控制并不一定是好的，即使測試中發(fā)現(xiàn)了較少的例外情況，也許測試進行得不正確或者不仔細或客戶制造虛假的業(yè)務(wù)流程騙取審計人員信任。這個命題屬于肯定結(jié)果的謬誤形式：
如果p那么q
q成立
因此p成立
第三種情況：某事務(wù)所一位審計人員在1998年實施了對某公司應(yīng)收賬款系統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)。他認為發(fā)出信函的流程需要修正以避免出現(xiàn)給公司的某些顧客重復(fù)發(fā)函的問題。該審計人員1999年又對相同的系統(tǒng)實施審計。審計的結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)重復(fù)發(fā)函問題。主管審計師正在復(fù)核審計人員的工作。
主管審計師的結(jié)論：重復(fù)發(fā)函的問題已經(jīng)不存在。
主管審計師的結(jié)論是不合理的。我們只是知道1999年的審計沒有發(fā)現(xiàn)重復(fù)發(fā)函的問題。一年的證據(jù)不能說明“重復(fù)發(fā)函問題已經(jīng)不存在”了，也不能為修正發(fā)函流程的結(jié)論提供支持。出現(xiàn)1999年的結(jié)論有很多原因，一是主管審計師的結(jié)論正確；二是1999年的審計沒有正確實施；三是1999年的審計沒有考慮重復(fù)發(fā)函的問題！
這是由于考慮不全面而產(chǎn)生謬誤形式的一個例子。
常見的邏輯謬誤還有從個人偏好出發(fā)、草率歸納、問題復(fù)雜化、主觀主義、、否定結(jié)果和偷換概念等等。
四、批判思維與審計教育的關(guān)系
批判思維包括情感要素、認知要素和行為要素。傳統(tǒng)的審計教育重視專業(yè)知識的灌輸，往往忽略哲學(xué)對具體科學(xué)的指導(dǎo)作用。從學(xué)生智力發(fā)展的角度可以將學(xué)生或職業(yè)人員對會計知識的學(xué)習(xí)階段定義為第一階段，審計課程應(yīng)該位于學(xué)習(xí)的第二階段，論文設(shè)計則是第三階段，這種劃分雖不嚴(yán)格，但也有一定的道理。審計課程階段學(xué)生的特點是喜歡思考問題，愿意考慮有分歧的觀點，能夠獨立思考，因為他們已經(jīng)接受一些會計知識和其他相關(guān)知識；雖然學(xué)生學(xué)到了一些專業(yè)知識，但理解程度不深，對問題的認識膚淺，他們對不確定的問題表現(xiàn)出一定的忍受能力，僅能用缺乏支持的觀點解決不確定問題。因此，在審計基礎(chǔ)課程中以情感教育為主，鼓勵學(xué)生有不同觀點（情感要素），并強調(diào)使用精確的術(shù)語（行為要素）；在中級審計案例分析中以情感要素為主，培養(yǎng)學(xué)生對不確定問題的忍耐力并承認其偏誤（情感要素），同時培養(yǎng)學(xué)生在新環(huán)境運用知識的能力（行為要素）；在復(fù)雜一點的審計案例或高級審計實務(wù)中主要涉及認知要素和行為要素，前者涉及分析數(shù)據(jù)、綜合能力、對問題進行精確的定義和變化思維方法，后者涉及修改判斷、收集事實、在新環(huán)境中運用知識和從意見中區(qū)分事實；建立審計模型的訓(xùn)練也要鼓勵學(xué)生有不同的觀點并有轉(zhuǎn)變思維的能力，但主要還是行為要素發(fā)揮作用，比如修改審計判斷、積極聽取各方意見并批判地與各方交換意見；寫作訓(xùn)練主要指撰寫研究報告和論文，涉及認知要素的獨立思考和分析數(shù)據(jù)，但以行為要素為主，如修改判斷、收集和區(qū)分事實。
五、總結(jié)和建議
