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醫院固定資產管理內部控制研究:加強醫院資產管理健全內部控制制度

今年，財政部在全國范圍內組織實施了行政事業單位資產清查工作，目的是要摸清家底，真實、完整地反映出各單位的資產情況和財務狀況，保證國有資產的安全、合理配置及有效使用。筆者根據對此次資產清查工作的調查，結合日常了解到的醫院資產管理的情況，總結出醫院資產管理普遍存在的問題。

1 固定資產盲目投入，管理不善，造成損失浪費嚴重。

1.1 有些醫院為了追求規模、上檔次，盲目引進貴重儀器設備，擴大基本建設項目，其中大部分醫院還需靠貸款籌集資金，但由于缺乏對醫療市場需求充分的了解，業務量往往不飽和，資產使用率低下，造成閑置浪費，同時還要付出昂貴的財務成本和維護成本，影響了醫院的經濟運行，造成資金周轉困難，財務狀況不良。

1.2 輕視固定資產管理，權責不明確，造成帳實不符。帳實不符存在以下兩種原因：一是固定資產的購入、調撥、捐贈等未及時入帳或出現錯記、漏登等現象造成帳實不符；二是固定資產在使用過程中，分散在各部門，且大部分資產是可移動的，科室之間相互借用，或因管理人員調動，對其使用的設備未辦清交接手續，因此使用科室明細帳與實物大多不相符。一些醫院的固定資產缺乏專人管理，權責不明確，各部門閑置的設備無人清理，報廢的設備不及時按報廢程序處置，任意堆放，甚至丟失。這些現象都嚴重影響了資產的真實性。

2 醫院收入管理缺乏嚴密的內部控制程序，不能確保資金安全。

醫院的收入主要來源于門診收入和住院收入，目前大部分醫院都實行了微機收費管理，按理，管理手段的提高會加強資金管理的安全性，但遺憾的是，許多醫院財務管理人員缺乏對收費系統軟件的了解，沒能有效地利用現代化的管理工具進行管理，仍在使用一些落后的控制手段，加上審查不嚴格，致使不少醫院貨幣資金的安全仍存在嚴重的隱患。最近2年一些醫院陸續發現了收費人員貪污、挪用公款的案件，涉案時間一般都有幾年。醫院資金收入管理的主要漏洞出現在以下環節。

2.1 收費人員繳款不及時，大量的現金滯留在收費人員手中，給資金安全帶來嚴重的隱患，同時也給收費人員挪用公款制造了機會。

2.2 收據核銷與收入收繳工作程序脫節，核銷人員只是將收費人員交回的收據存根進行核銷登記，并不管收據上記載的資金是否已收回，使收據的核銷工作流于形式，沒有發揮出對收入繳銷環節的控制作用。

2.3 對手工收據的使用缺乏有效的控制。由于停電或收費系統故障需臨時使用手工收據，如手工收據的收入不進入收費系統管理，會造成收入控制的盲區。

2.4 收入核算沒嚴格遵循權責發生制的核算原則。許多醫院對收費人員月末沒有繳完的收入不進入當月的收入核算，一方面造成收入核算不真實，另一方對收費人員的應繳收入不能形成雙向控制。

2.5 病人退費沒有嚴格的審批制度，收費人員和結帳人員如僅憑收據退款，給一些不需要收據報帳的人制造了退款的機會，國內曾有一家醫院因退費管理不嚴格，給醫院造成了重大損失。

3 支出管理沒有嚴格執行預算管理，收支審批制度不健全，缺乏重大經濟事項的管理制度。

3.1 支出的預算不準確與實際情況脫節，使預算難以執行。造成實際支出沒有計劃性，隨意性強，超支浪費嚴重。

3.2 收支審批制度不健全，沒有嚴格的授權審批限制，出現權力過度泛濫或權力過分集中于1人，都會造成支出的失控。

3.3 重大經濟事項管理制度不健全，一些醫院對重大經濟事項沒有進行科學的論證和集體討論，作出不理性的決策，對醫院造成了損失和浪費也沒有相關的責任追究制度。

4 醫院債權債務的核算不準確，清理不及時，往來關系不清晰。

4.1 醫院的債權主要是醫療欠費和預收醫療款，但其核算不準確是各醫院普遍存在的問題。由于會計核算沒有嚴格執行權責發生制，造成了明細帳已入帳的債權債務沒在同一核算期反映在會計總帳中，造成帳帳不符，影響核算的準確性。

4.2 債權債務清理不及時，形成壞帳、呆帳。如病員欠費中，一些無主病人、債務人死亡或單位破產而無法清償，或者因病致貧而無力繳納，甚至有的惡意逃費，無端制造糾紛形成的賴帳等情況，由于醫院沒及時清理，致使形成壞帳、呆帳無法收回造成損失。在醫院內部往來帳目中，主要是部門之間、個人與單位之間的往來核算，有些事項已經辦理完畢，但經辦人未到財務了帳，完善手續，長期掛帳，影響到債權債務的真實性。

5 對問題的預防和控制

5.1 大型醫療設備購置、基建維修項目等重大經濟事項要經過集體討論決策，進行可行性論證和專家評議，并提出2個以上的方案，報上級主管部門審批，減少決策失誤。

5.2 一般性購置和修繕，要根據實際需要安排預算，以保證醫療業務的正常開展。日常支出可確定開支范圍，實行定額標準，如辦公費、差旅費的報銷。建立健全支出預算管理制度和授權審批手續控制支付程序，開展科室成本核算，監督預算的執行，降低成本費用。各部門的實際支出必須嚴格執行預算，根據開支范圍和開支標準辦理各項支出。支出預算需要調整時，要由有關部門、科室提出書面報告，提請院務會、職代會審核后執行。

5.3 統一認識，增強職工內控意識。組織職工學習經濟、財經法規、《醫院財務制度》等相關文件、政策，使他們認識到內控制度是業務活動有序開展的有力保證，是醫院實現管理目標的重要手段。通過考核、測評等手段激發職工積極性、創造性，主動參與、主動接受控制。

5.4 醫院應成立專門的固定資產管理機構，負責資產的購建、驗收、入帳、計量管理、運行管理、維修、處置等事項，規定固定資產投資從計劃、論證、購建、改造、大修、處置等各個環節的控制程序，同時財務、審計等部門應對資產的管理過程進行監控。屬重大經濟事項的需經集體討論，凡是符合政府招標采購管理辦法規定的項目，要通過政府集中招標采購形式進行。加強固定資產的核算管理，設立醫院、科室二級明細帳和卡片，并粘貼標簽，派專人負責，責任落實到人頭。定期盤點、核對帳實。對醫院固定資產報廢進行金額控制，超過規定金額的，必須報主管部門審查同意，報國有資產管理部門批準。

5.5 加強貨幣資金的管理，制定現金、銀行存款管理制度，不相容職務相分離，實行崗位輪換制。出納執行收支兩條線的核算，限額存放備用金，印鑒與支票分別保管。銀行存款余額調節表由出納以外的財務人員編制，及時查詢未達帳。

5.6 建立收入的內部控制程序。保證收入核算的準確性和收入流轉過程的安全。（1）當日收款必須當日上繳，縮短現金滯留時間，保證收入及時入帳，規定收費日報表的時間前后分秒連接，做到日清月結。（2）稽核會計及時對收費日報表與收據存根進行手工和微機系統的雙向核對：實際票號的連接與收費系統的收費記錄相核對，收據記載金額與收費日報表相核對，作廢記錄與作廢票據相核對。同時加強對手工收據的管理，手工收據在使用后，待系統恢復再補錄入收費系統加入當日的收費日報表繳款?；藭嬤€應利用財務監控系統對收費人員已繳款項進行確認，對未繳款進行實時監控。（3）月末，收入核算會計將所有收費人員的收費記錄與繳款記錄相核對，將各收費人員已收但未交的收入作為當月收入核算同時掛應收款。（4）對收費人員定期檢查、盤點，制定嚴格的考核規則。（5）制定病人退費的審批制度，規定所退票據三聯必須齊全，由醫生、藥劑人員或物價人員注明退費原因，相關部門負責人的審簽。對醫療預收款的沖退要嚴格核對帳目，收回預交款收據，防止重復退款。

5.7 加強票據管理，派專人負責票據的購入、領用、繳銷、審核、歸檔，按票據種類設置總帳，按使用人設置明細帳，限量領用，及時核銷。

5.8 建立債權債務管理制度，設專人加強對債權債務的日常核對、清理工作，分析帳齡結構，及時催收欠款，有計劃地清償債務。病人欠費在醫院債權中占有較大比重，對欠費的管理可結合業務科室的收入核算并進行考核。

5.9 加強財務信息化管理的授權管理和數據安全管理，明確信息化管理的職責、權限，規定嚴格的操作規范和監控辦法，保證數據的安全完整。對不同操作系統中的財務數據堅持每月核對，保證帳帳相符。

醫院固定資產管理內部控制研究:加強醫院資產管理健全內部控制制度

今年，財政部在全國范圍內組織實施了行政事業單位資產清查工作，目的是要摸清家底，真實、完整地反映出各單位的資產情況和財務狀況，保證國有資產的安全、合理配置及有效使用。筆者根據對此次資產清查工作的調查，結合日常了解到的醫院資產管理的情況，總結出醫院資產管理普遍存在的問題。

1 固定資產盲目投入，管理不善，造成損失浪費嚴重。

1.1 有些醫院為了追求規模、上檔次，盲目引進貴重儀器設備，擴大基本建設項目，其中大部分醫院還需靠貸款籌集資金，但由于缺乏對醫療市場需求充分的了解，業務量往往不飽和，資產使用率低下，造成閑置浪費，同時還要付出昂貴的財務成本和維護成本，影響了醫院的經濟運行，造成資金周轉困難，財務狀況不良。

1.2 輕視固定資產管理，權責不明確，造成帳實不符。帳實不符存在以下兩種原因：一是固定資產的購入、調撥、捐贈等未及時入帳或出現錯記、漏登等現象造成帳實不符；二是固定資產在使用過程中，分散在各部門，且大部分資產是可移動的，科室之間相互借用，或因管理人員調動，對其使用的設備未辦清交接手續，因此使用科室明細帳與實物大多不相符。一些醫院的固定資產缺乏專人管理，權責不明確，各部門閑置的設備無人清理，報廢的設備不及時按報廢程序處置，任意堆放，甚至丟失。這些現象都嚴重影響了資產的真實性。

2 醫院收入管理缺乏嚴密的內部控制程序，不能確保資金安全。

醫院的收入主要來源于門診收入和住院收入，目前大部分醫院都實行了微機收費管理，按理，管理手段的提高會加強資金管理的安全性，但遺憾的是，許多醫院財務管理人員缺乏對收費系統軟件的了解，沒能有效地利用現代化的管理工具進行管理，仍在使用一些落后的控制手段，加上審查不嚴格，致使不少醫院貨幣資金的安全仍存在嚴重的隱患。最近2年一些醫院陸續發現了收費人員貪污、挪用公款的案件，涉案時間一般都有幾年。醫院資金收入管理的主要漏洞出現在以下環節。

2.1 收費人員繳款不及時，大量的現金滯留在收費人員手中，給資金安全帶來嚴重的隱患，同時也給收費人員挪用公款制造了機會。

2.2 收據核銷與收入收繳工作程序脫節，核銷人員只是將收費人員交回的收據存根進行核銷登記，并不管收據上記載的資金是否已收回，使收據的核銷工作流于形式，沒有發揮出對收入繳銷環節的控制作用。

2.3 對手工收據的使用缺乏有效的控制。由于停電或收費系統故障需臨時使用手工收據，如手工收據的收入不進入收費系統管理，會造成收入控制的盲區。

2.4 收入核算沒嚴格遵循權責發生制的核算原則。許多醫院對收費人員月末沒有繳完的收入不進入當月的收入核算，一方面造成收入核算不真實，另一方對收費人員的應繳收入不能形成雙向控制。

2.5 病人退費沒有嚴格的審批制度，收費人員和結帳人員如僅憑收據退款，給一些不需要收據報帳的人制造了退款的機會，國內曾有一家醫院因退費管理不嚴格，給醫院造成了重大損失。

3 支出管理沒有嚴格執行預算管理，收支審批制度不健全，缺乏重大經濟事項的管理制度。

3.1 支出的預算不準確與實際情況脫節，使預算難以執行。造成實際支出沒有計劃性，隨意性強，超支浪費嚴重。

3.2 收支審批制度不健全，沒有嚴格的授權審批限制，出現權力過度泛濫或權力過分集中于1人，都會造成支出的失控。

3.3 重大經濟事項管理制度不健全，一些醫院對重大經濟事項沒有進行科學的論證和集體討論，作出不理性的決策，對醫院造成了損失和浪費也沒有相關的責任追究制度。

4 醫院債權債務的核算不準確，清理不及時，往來關系不清晰。

4.1 醫院的債權主要是醫療欠費和預收醫療款，但其核算不準確是各醫院普遍存在的問題。由于會計核算沒有嚴格執行權責發生制，造成了明細帳已入帳的債權債務沒在同一核算期反映在會計總帳中，造成帳帳不符，影響核算的準確性。

4.2 債權債務清理不及時，形成壞帳、呆帳。如病員欠費中，一些無主病人、債務人死亡或單位破產而無法清償，或者因病致貧而無力繳納，甚至有的惡意逃費，無端制造糾紛形成的賴帳等情況，由于醫院沒及時清理，致使形成壞帳、呆帳無法收回造成損失。在醫院內部往來帳目中，主要是部門之間、個人與單位之間的往來核算，有些事項已經辦理完畢，但經辦人未到財務了帳，完善手續，長期掛帳，影響到債權債務的真實性。

5 對問題的預防和控制

5.1 大型醫療設備購置、基建維修項目等重大經濟事項要經過集體討論決策，進行可行性論證和專家評議，并提出2個以上的方案，報上級主管部門審批，減少決策失誤。

5.2 一般性購置和修繕，要根據實際需要安排預算，以保證醫療業務的正常開展。日常支出可確定開支范圍，實行定額標準，如辦公費、差旅費的報銷。建立健全支出預算管理制度和授權審批手續控制支付程序，開展科室成本核算，監督預算的執行，降低成本費用。各部門的實際支出必須嚴格執行預算，根據開支范圍和開支標準辦理各項支出。支出預算需要調整時，要由有關部門、科室提出書面報告，提請院務會、職代會審核后執行。

5.3 統一認識，增強職工內控意識。組織職工學習經濟、財經法規、《醫院財務制度》等相關文件、政策，使他們認識到內控制度是業務活動有序開展的有力保證，是醫院實現管理目標的重要手段。通過考核、測評等手段激發職工積極性、創造性，主動參與、主動接受控制。

5.4 醫院應成立專門的固定資產管理機構，負責資產的購建、驗收、入帳、計量管理、運行管理、維修、處置等事項，規定固定資產投資從計劃、論證、購建、改造、大修、處置等各個環節的控制程序，同時財務、審計等部門應對資產的管理過程進行監控。屬重大經濟事項的需經集體討論，凡是符合政府招標采購管理辦法規定的項目，要通過政府集中招標采購形式進行。加強固定資產的核算管理，設立醫院、科室二級明細帳和卡片，并粘貼標簽，派專人負責，責任落實到人頭。定期盤點、核對帳實。對醫院固定資產報廢進行金額控制，超過規定金額的，必須報主管部門審查同意，報國有資產管理部門批準。

5.5 加強貨幣資金的管理，制定現金、銀行存款管理制度，不相容職務相分離，實行崗位輪換制。出納執行收支兩條線的核算，限額存放備用金，印鑒與支票分別保管。銀行存款余額調節表由出納以外的財務人員編制，及時查詢未達帳。

5.6 建立收入的內部控制程序。保證收入核算的準確性和收入流轉過程的安全。（1）當日收款必須當日上繳，縮短現金滯留時間，保證收入及時入帳，規定收費日報表的時間前后分秒連接，做到日清月結。（2）稽核會計及時對收費日報表與收據存根進行手工和微機系統的雙向核對：實際票號的連接與收費系統的收費記錄相核對，收據記載金額與收費日報表相核對，作廢記錄與作廢票據相核對。同時加強對手工收據的管理，手工收據在使用后，待系統恢復再補錄入收費系統加入當日的收費日報表繳款。稽核會計還應利用財務監控系統對收費人員已繳款項進行確認，對未繳款進行實時監控。（3）月末，收入核算會計將所有收費人員的收費記錄與繳款記錄相核對，將各收費人員已收但未交的收入作為當月收入核算同時掛應收款。（4）對收費人員定期檢查、盤點，制定嚴格的考核規則。（5）制定病人退費的審批制度，規定所退票據三聯必須齊全，由醫生、藥劑人員或物價人員注明退費原因，相關部門負責人的審簽。對醫療預收款的沖退要嚴格核對帳目，收回預交款收據，防止重復退款。

5.7 加強票據管理，派專人負責票據的購入、領用、繳銷、審核、歸檔，按票據種類設置總帳，按使用人設置明細帳，限量領用，及時核銷。

5.8 建立債權債務管理制度，設專人加強對債權債務的日常核對、清理工作，分析帳齡結構，及時催收欠款，有計劃地清償債務。病人欠費在醫院債權中占有較大比重，對欠費的管理可結合業務科室的收入核算并進行考核。

5.9 加強財務信息化管理的授權管理和數據安全管理，明確信息化管理的職責、權限，規定嚴格的操作規范和監控辦法，保證數據的安全完整。對不同操作系統中的財務數據堅持每月核對，保證帳帳相符。

醫院固定資產管理內部控制研究:淺談如何健全內部控制制度加強醫院資產管理

[摘 要]資產是任何社會組織賴以發展的物質基礎。作為重要的社會組織，醫院承擔著提升完善醫療條件和治病救人的雙重發展要求。然而，在醫療體制改革過程中，因缺乏科學的資產管理體制機制，醫院資產管理體制在購置、管理等環節顯現出較大問題。本文深入分析醫院資產管理混亂的現象、原因，借鑒內控體制較好的醫院，提出建立健全醫院內部控制制度加強資產管理的建議，值得借鑒和推廣。

[關鍵詞]醫院；內部控制制度；資產管理

反映醫院的經營水平和發展實力、潛力的一個重要指標是資產。在一定程度上，醫院規模、擁有先進醫療設備數量等因素直接決定了醫院的地位。醫院為了提升綜合實力和競爭力，投入巨額資金購置先進的醫療器械、設備、藥物藥品。但是，由于醫院內部控制體系體制的不健全，巨額的投資帶來了資產管理上的混亂和浪費。針對這個問題，許多醫院開始重視建立健全內部控制制度，提升資產投入帶來的經濟效益水平，提升醫院的競爭力和影響力，推動醫院健康、穩定、可持續發展。

1 醫院資產管理現狀

簡單來說，醫院的資產管理主要包括醫療設施器械等固定資產管理、耗材藥品等非貨幣的流動資產管理以及資金管理三個方面。醫院的資產管理滲透在醫院整個醫療活動的整個過程。如今，醫院的財務管理主要是將資金和成本管理作為重點，實現把資產效益發揮到最大的目標。在醫療體制改革過程中，一些醫院盲目擴大醫院規模，造成了資產資源的流失和浪費，綜合分析發現，主要表現在以下幾個方面：

（1）固定資產的采購管理不符合醫院的實際。原因主要有四個方面：一是醫院醫療設備采購管理帶有嚴重的個人主義、經驗主義傾向，出現失誤相互推諉，無人負責；二是對于醫療設備等固定資產的采購管理缺乏規劃和內部控制，導致設備采購管理出現失控，設備的使用效率嚴重下降；三是醫院采購管理固定資產的權利集中，預算審批和采購等環節分離，管理上脫節，導致盲目增加新設備器械，忽略常規設備的更新；四是醫院固定資產管理本身不規范，如門診樓、醫療器械等一些固定資產已投入使用，卻沒有及時入賬固定資產，導致資產的折舊、分攤數額不準確，不能準確反映醫院的經營成本。

（2）非貨幣的流動資產管理使用效率和效果差強人意。醫院非貨幣的流動資產通常包含藥物、材料，患者欠費幾個方面。作為價值較高的耗材，醫院的采購模式基本都是耗材所在科室按期提交需求報告，采購部門根據所需品名、型號、規格以及數量備貨，抑或供應廠商直接將所需耗材送至相關科室。在高價值耗材采購過程中，耗材本身直接由所需科室保管使用，而醫院設備管理部門只是發揮報銷貨款的作用。這樣的采購模式，導致醫院設備管理部門對于耗材管理的缺失，耗材采購計劃、審批流于形式，醫院設備管理部門和財務部門的預算、計劃的合理性、準確性有所降低。

藥物不同于一般的商品，據統計，在醫院流動資產中所占的比例為40%～60%，儲備成本較高，在醫院的業務收入支出中占較大比重。因此，藥物在醫院非貨幣的流動資產中占據重要地位。因藥物品種多、數量大、流動性較強，通常情況下在采購過程中只注重價格和質量，忽略了流通環節的控制、財務管理等，給盤點、抽查帶來較大困難。

在患者欠費方面，醫院普遍存在核算不精確問題。醫院患者多、情況復雜，給會計核算帶來較大麻煩，加之沒有深入貫徹執行權責發生制度，賬面不符情況時有發生。

（3）現金流、貨幣資金管理存在隱患。醫院的現金大量集中在門診與住院收入上，關鍵控制在于監管收費崗位。目前計算機收費管理已普遍實行，在一定程度上保證了現金管理的安全性。但是在計算機收費管理的新形勢下，資金管理的風險在關鍵控制點、表現形式出現了新的變化，資金管理的風險依然存在，如收費崗位工作人員不能將所收款項及時上繳，造成大量的現金滯留。除此之外，計算機系統缺乏長款、短款監控、醫院審批制度、流程不健全等因素，都成為醫院現金流、貨幣資金管理存在的潛在隱患。

（4）醫院其他資產管理有待提高。除了常見的固定資產、非貨幣的流動資產、現金流、貨幣資金管理外，醫院的其他資產管理業存在一些問題。如一些民營企業與醫院聯辦醫院，醫院的名稱帶上企業的名字。其實，醫院的牌子是一塊無形的資產，可以同時為醫院和企業帶來信譽。但是，目前許多醫院和企業不能正確看待。

2 醫院資產管理出現問題分析

（1）醫院領導重視程度不夠，缺乏相關的資產管理意識和知識。由計劃經濟轉向市場經濟后，醫院作為獨立的法人，逐步成為獨立的經營主體和市場主體。與計劃經濟時代相比較，成為市場主體的最突出的變化在于要獨自承擔風險，自主經營、自負盈虧。然而，轉型后的醫院一味追求經濟效益最大化，忽略了醫院承擔的社會責任，導致盲目擴大醫院規模，追求大而全，不能理性面對在新的發展形勢下資產管理的重要性，不能理性研究處理醫院擴大之后資產管理的流程和控制手段。

（2）醫院資產管理員工綜合素質不高，不能適應醫院的發展要求。醫院的財務管理部門是醫院資產管理的重要部門，經調查統計得知，許多醫院的財務管理部門員工仍停留在過去的管理方法中，缺乏更加扎實深入的財務理論知識和與實踐相結合的能力，不能為醫院領導層的決策提供精確的數據支持和建設性意見。

（3）醫院的資產管理體制體系不完善。在醫院資產管理工作中，人的素質固然重要，但是科學的資產管理體制體系不可或缺。醫院財務管理部門、采購部門、設備管理部門之間缺乏溝通、監督機制，相互配合監督不到位，成為醫院資產管理不到位的重要因素之一。

3 醫院資產管理思路分析

由計劃經濟向市場經濟轉變，醫療體制改革不斷推進，加強內部控制成為必然。加強醫院的內部控制要結合實際、穩步推進，要從五個方面著手。

（1）改善提升醫院的管理環境，加強內部控制。第一，要結合醫院的實際情況，建立健全完善的組織機構和結構，明確管理部門之間的設置、人員結構、工作流程和相互關系，形成各司其職、相互協調配合、相互監督的工作機制。第二，確定醫院的長遠發展目標，以適應內外因素帶來的發展變化。要科學規劃醫院的各項設施建設，改善醫療環境，提高業務水平，同時積極開展新項目、新技術的研發和應用，不斷提高醫院的醫療技術水平。第三，加強醫院的政風行風建設。要在全體醫務人員中牢牢樹立“全心全意為病患服務”的思想，加強醫務人員與病患的溝通協調，建立和諧醫患關系；加強醫院的廉政建設和職業道德建設，堅持醫德醫風宣傳教育。第四，建立完善的人力資源體系。醫院應加強人力資源建設力度，建立合理的用人制度，充分提高醫務人員的綜合素質、整體素質。

（2）在醫院固定資產管理方面，嚴格加強預算和審批制度控制。加強固定資產管理控制，第一，要建立專門的管理機構，制訂醫療設備長遠規劃和采購預算，建立固定資產的采購、檢驗、入賬以及后期的管理維修處置等管理檔案，加強對各個環節的管理和控制。第二，醫院要結合實際情況，嚴格制定實施固定資產采購審批制度，對于屬于重大事項的實行集體討論，對于符合規定的項目，嚴格按照招標程序予以采購。第三，醫院要落實固定資產定期盤點制度，應建立固定資產管理檔案，做到每一項資產有專人負責維護，定期檢查盤點。

（3）在非貨幣的流動資產管理方面，醫院要牢牢把握分離不相容制度。在耗材管理方面可采用ABC分類方法，注重把握兩個層次，一是分類管理高值耗和非高值耗的耗材；二是區別管理高耗材中的通用材料和跟臺高值耗材。

在藥品管理方面，醫院要成立專門的藥物管理組織，確保藥物使用安全高效。藥物采購與管理人員負責藥物的采購供應與管理工作，依據每月各類藥物的消耗情況，按照規定的藥物采購計劃，經審批合格后，方可采購。通常，在供應正常時，庫存量為2～4個月，注意把握藥品積壓與緊缺之間的矛盾，了解市場供求狀況，防止假冒偽劣藥品進入醫院。此外，要通過建立暢通的藥物采購渠道，堅持從信譽較好的主渠道采購藥物。針對病患欠款、退費等項目管理，必須嚴格執行票據三聯制度。

（4）加強對貨幣資金管理的風險控制和內部監控。加強資金的管理，一要做到及時上繳當日所收款項，減短現金的滯留時間，做到日清日結；二要加強對收費過程的監控和管理，監督醫院收費人員的收費過程、流程是否符合規定，并加強財務管理人員的定期評估，杜絕收費管理人員出現差錯或舞弊等行為；三是盡可能減少收費人員滯留現金數量。對于當日內不能及時上繳的現金，下班后應嚴格按照規定要求放入保險柜予以保管；四是財務管理人員要充分利用財務的監控系統對收費人員上繳款項予以及時確認，同時對于未及時上繳款項進行即時監控。

（5）對于醫院其他資產的管理，重點在于改善醫院的整體控制環境。醫院應加強各項規章制度的宣傳教育，嚴格制定實施資產預算、審批、流轉與處置制度，防止資產的流失。

4 結 論

隨著市場經濟的不斷深入發展，醫院改革的步伐逐漸加快。面對科學技術的的深入發展和醫療技術的不斷提升，醫院的規模、醫療水平不斷提高，資產管理成為重要課題。醫院領導層應加強通過改善內部控制提高醫院資產管理效益的意識，建立健全醫院的內部控制制度，保證醫院的各項資產安全，提高醫院的醫療水平，擴大醫院的整體影響力，推動醫院實現穩定、健康和可持續發展。

醫院固定資產管理內部控制研究:醫院健全內部控制和加強固定資產管理的重要性

摘　要：基于醫院中固定資產價值高、管理難的特點，固定資產一旦失控將會造成難以預估的損失，對于醫院的發展十分不利。而固定資產作為一種醫院經營的重要資源，在總資產中占有很大的比例。醫院內部控制的制度是為了降低企業內部損耗、提高經營效率而采取的措施。本文從固定資產和內部控制的角度闡述了其中存在的矛盾，并針對這些問題提出了相應的一些解決方案。

關鍵詞：醫院

固定資產

內部控制

管理

策略

1.固定資產管理

醫院的固定資產管理是對固定資產的組織、協調和監督控制等一些列的總稱。而醫院固定資產的任務就是確保企業資產安全、確保國有資產保增值，最終實現經濟效益的最大化。如果用資產全壽命周期的理念角度來詮釋固定資產管理業務的話，固定資產管理業務就是一種從形成作為其源頭開始一直到資產退出為止的前期、中期、和后期管理。其中所包括的管理業務也是紛繁復雜的，主要有產權管理、設備管理、資產租賃、資產評估、資產實物核算、信息化管理等等項目。

2.醫院固定資產管理中存在的的問題

第一，很多醫院在購置了固定資產之后，管理者就開始對其不理會了，經濟效益和使用成本都不去顧問，導致有些固定資產損壞了遲遲未能維修，甚至有些資產還會一直閑置下去。因為管理意識的薄弱，重錢輕物的思想，使得財務管理和資產管理極不協調，財務監督力度薄弱。

第二，固定資產管理是財務管理的重要組成部分。目前一些大型的醫院都會設立三賬一卡的制度，財務總部門和資產管理部門分別負責總賬、一級明細賬和二級明細賬、臺帳。但是負責二級明細賬的會計人員業務屬于財務部門領導，而行政屬于資產管理部門領導。這種領導方式導致了一種即管非管的狀態，對會計人員來說也是十分尷尬的。

第三，在醫院實行“三賬一卡”制度形式的時候，雖然有專門負責這一領域的財務和資產管理人員，但是有時候對于人員要求的制度并不完備，或者是管理人員的人手不夠，有些人員還擔任著其他的工作，配備隨意性和專業人員不夠專業；負責二級明細賬的會計人員，由于本身的意識薄弱，往往認為這些崗位根本不重要，人員的職業道德和素質低下，在這些所謂“不重要”的崗位常常會配備一些老弱病殘的人員來管理；未經培訓就直接上崗或者是培訓過于簡單，缺乏設備的維修人員，各個崗位的職責不夠明確，追究責任困難，責任追究制度沒有或不全面。

第四，因為會計核算的不規范，導致部分資產管理和會計人員在對資產進行分類的時候純粹按照資產的價格來分類，造成了一定程度上的混亂?，F今，有很多的資產市場價格變動的幅度是很大的，即便是同一種資產，在不同的年份價格的差距也是很大的。而且固定資產的標準也不是絕對不變的。有時候去年的固定資產到了今年就會因為達不到標準而屬于了低值易耗品管理。同一類產品也會因為規格型號的一些差異而存在著價格上的差異。有些醫院，就是因為沒有把固定資產入賬標準進行統一，入賬標準因人而異，隨著時間而變化，隨意性大。一些管理人員按照固定資產管理，等到該管理人員離職換人之后，因為加之不夠，只能歸屬低值易耗品管理；即便是同一個管理人員，如果今天按照固定資產入賬，明天又按照低值易耗品入賬，如果沒有統一標準的話，隨意性也是很大的。

第五，對于資產的處置，部分醫院表現得十分隨意，光是憑借著使用者或者是維修人員的意見就進行報廢，有時可報廢幾萬甚至是幾十萬的設備。這其中就缺乏一種約束機制，使得部門過分熱衷新設備的更新換代，而維修人員也熱衷于送人情等，在報廢單上好不負責任地就簽字。總而言之，導致這種現象產生的原因就是醫院缺乏獨立的、有效的論證和監督機制。

第六，由于個別醫院資產報廢的程序有問題，規范程度欠缺。導致部門管理的實物已經報廢，但是因為其中的一些程序上的混亂和缺陷，財務部門沒能夠及時減賬。而部分醫院對于產權的意識也不夠重視，相關資產沒能夠及時辦理相關的權證。這樣時間久了就很容易產生產權糾紛，而且還提供不出有力的證據。有時候，資產管理部門人員還有使用人員以及相關管理人員的更換、離職等，由于沒有對資產進行清點和移交，會導致移交不清的現象。這些都是缺乏有效約束所導致的一些管理問題。

3.醫院健全內部控制和加強固定資產管理的措施

根據內部控制所要達到的目標，可以考慮從以下的幾個方面健全內部控制。第一，固定資產的增加必須要按照預算來執行和安排。根據每個單位自身不同的實際情況，制定固定資產投資預算并且對投資進度進行合理有效的安排。而且對于一些重大的項目，則需要集體解決并且審批，避免造成重大損失。而對于外購固定資產而言，則應該完善審批制度以確保執行環境的良好。第二，單位應該建立完善業務授權審批的相關制度，明確其中相關的控制措施。明確責任人和經辦人的職責范圍。第三，單位要根據相關的制度結合單位本身的實際情況建立健全賬簿記錄的制度。并且交由相關的部門頂起核對相關的賬簿，以確保賬務與實際情況相符。第四，對于固定資產的使用、保管、維修等應該講責任明確到專門的部門和人員。并且同一部門不能辦理業務的全部過程，加強內部人員的職業道德和素養，避免出現內部人員聯合進行徇私舞弊的情況發生。第五，加強對于固定資產處置環節的內控，并且明確其中的范圍、標準和程序以及相關的責任等等。重大項目的資產處置則應該集體做決策，避免出現個別人獨權辦理的情況，對于固定資產的價格則應該采取必要的方法經過授權部門的審批之后再來確定。第七，固定資產的維修和保養制度應根據單位的具體情況進行完善。第八，建立投保制度，防范和控制資產的風險。應由固定資產的管理部門對于單位需要投保的項目進行申請，按照相關的流程審批之后，在進行手續辦理。如果已投保的固定資產發生變動時，應該由相關的部門及時提出申請然后經授權之后進行解決。第九，對于違法固定資產管理的人員和部門進行必要地處罰。

4.結論

固定資產作為醫院管理中一個很重要的組成部分，管理的好壞就直接對醫院生產經營有著至關重要的影響。因而，加強對醫院固定資產的管理對于企業的經營和發展就有著重要的現實價值。所以，從醫院的角度上來看，資產管理就應該按照資產管理的相關要求科學有效地推進，不斷完善資產的創效能力，以奠定企業可持續發展的基礎。而要真正的做到這些，就必須從思想上進行轉變，通過各種策略和措施來調整和優化，使得企業資產管理的水平全面提升。