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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系篇1

引言

在公立醫(yī)院的管理體系中，建設(shè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系屬于最關(guān)鍵的構(gòu)成內(nèi)容。醫(yī)院建立內(nèi)控制度，有助于對(duì)預(yù)算計(jì)劃之前的情況進(jìn)行調(diào)整，并在動(dòng)態(tài)化聯(lián)系中通過財(cái)務(wù)部門的信息反饋，輸入、加工數(shù)據(jù)，避免偏離財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的情況，達(dá)到良好預(yù)算執(zhí)行效果。公立醫(yī)院要持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，還需要提供高質(zhì)量的服務(wù)，落實(shí)運(yùn)行監(jiān)督管理機(jī)制。以完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度為核心依托，從傳統(tǒng)收支管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本運(yùn)行管理工作，并且從被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)處理變成提前做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)測(cè)工作，建立約束力較強(qiáng)的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要做好收支、報(bào)銷、預(yù)算等方面的工作，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與調(diào)節(jié)，以此實(shí)現(xiàn)資源科學(xué)化配置目標(biāo)，組織科學(xué)化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)成醫(yī)院現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型改革發(fā)展目標(biāo)。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心作用

公立醫(yī)院做好內(nèi)部控制工作，主要就是為了順利達(dá)成長期經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性與經(jīng)濟(jì)性。在內(nèi)部實(shí)施有效的管控方法與策略，主要從自我規(guī)劃、自我管控、自我調(diào)整等方面入手。做好有效的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，可以確保資產(chǎn)使用安全性、獲得真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與信息，具體作用如下：首先，獲得完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息能將公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果直觀地展現(xiàn)出來，具有社會(huì)性特點(diǎn)，也是優(yōu)化配置社會(huì)資源的基礎(chǔ)依據(jù)，能為會(huì)計(jì)信息使用者做出科學(xué)化決策提供相應(yīng)的參考依據(jù)。以真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為核心，充分了解公立醫(yī)院的實(shí)際管理情況，建設(shè)內(nèi)控系統(tǒng)，并以財(cái)務(wù)信息作為關(guān)鍵的支持，保證相關(guān)負(fù)責(zé)人可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)與評(píng)估。其次，以建設(shè)完善的內(nèi)控體系為基礎(chǔ)，并保證醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)使用的安全性，避免產(chǎn)生腐敗、徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資產(chǎn)安全則是促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵。在建設(shè)完善內(nèi)控體系的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，達(dá)到良好的管控效果，提升綜合管理水平。最后，持續(xù)完善醫(yī)院的醫(yī)療體制[1]。醫(yī)療體制的持續(xù)改革與優(yōu)化，促進(jìn)了公立醫(yī)院的穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展。在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的過程中，不斷優(yōu)化各項(xiàng)財(cái)務(wù)管控工作，確保與醫(yī)療體制改革相關(guān)的制度貫徹到實(shí)處，相關(guān)人員了解政策的變化，并做好監(jiān)督約束工作，使得決策人員能獲得更多可參考數(shù)據(jù)，并為群眾提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的核心問題

（一）內(nèi)部控制的建設(shè)主體部門不明確

在公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)過程中，一般都會(huì)成立公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層構(gòu)成的內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組。基本職能就是負(fù)責(zé)開展公立醫(yī)院的采購活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)管理活動(dòng)、紀(jì)檢監(jiān)察活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、藥品采購活動(dòng)等。還要將重心放在醫(yī)院內(nèi)部控制階段的收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、預(yù)算目標(biāo)控制、資產(chǎn)管控、合同管控等方面的工作上，實(shí)行動(dòng)態(tài)化的管理與監(jiān)督，落實(shí)配套的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制[2]。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，許多公立醫(yī)院都沒有明確規(guī)定工作小組的核心職能，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)小組成員進(jìn)行日常監(jiān)督工作時(shí)可能面臨一定的阻礙。

（二）關(guān)鍵崗位輪換機(jī)制不能有效實(shí)施

公立醫(yī)院建立完善的內(nèi)控體系，需要貫徹內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位輪換機(jī)制，確定輪崗的周期。若單位不具備輪崗的條件，則要提出專項(xiàng)審計(jì)的策略。公立醫(yī)院要建設(shè)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，并對(duì)崗位分工與工作職責(zé)進(jìn)行區(qū)分，還要落實(shí)崗位不相容機(jī)制，發(fā)揮出互相約束與監(jiān)督的核心作用。財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵崗位如下：資產(chǎn)管理崗位、內(nèi)控監(jiān)督崗位、采購業(yè)務(wù)管理崗位、預(yù)算收支管理崗位等。公立醫(yī)院要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的關(guān)鍵崗位實(shí)行崗位輪換制，避免出現(xiàn)貪污舞弊的風(fēng)險(xiǎn)問題，凸顯出財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的核心作用[3]。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，部分公立醫(yī)院針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理崗位、收支業(yè)務(wù)管控崗位、預(yù)算編制崗位，沒有實(shí)行人員輪換制，甚至出現(xiàn)一人多崗的情況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的約束作用無法發(fā)揮出來。

（三）預(yù)算管理工作有待完善

公立醫(yī)院開展預(yù)算管理工作，有助于對(duì)財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行把控，醫(yī)院內(nèi)控制度體系的建設(shè)也能順利推行。而在確保預(yù)算編制工作順利推進(jìn)的條件下，才能保證其他方面的控制工作順利推進(jìn)。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，公立醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算管理，可能出現(xiàn)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行力不足等問題。另外，在內(nèi)部控制工作實(shí)施的階段，執(zhí)行成本也超出預(yù)期。基于此，公立醫(yī)院就會(huì)采用減少成本投入的方式，但是可能會(huì)使得醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)缺乏資源支持，無法更加精確地開展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失

公立醫(yī)院在實(shí)際的內(nèi)控制度建設(shè)環(huán)節(jié)中都會(huì)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部監(jiān)督部門，并對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況、管控效果進(jìn)行科學(xué)化評(píng)價(jià)。但受到許多方面因素的制約，公立醫(yī)院還存在內(nèi)部監(jiān)督人員數(shù)量較少的情況。一般來說，醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督人員沒有形成良好的財(cái)務(wù)管控意識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)，而內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失，也可能引發(fā)一系列的風(fēng)險(xiǎn)問題。

（五）外部監(jiān)督無法有效實(shí)行

公立醫(yī)院不僅要做好內(nèi)部監(jiān)督工作，還要接受外部相關(guān)部門監(jiān)督。主管單位例如審計(jì)部門、財(cái)政部門、紀(jì)檢部門等，在日常的工作中都需要對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)情況進(jìn)行監(jiān)督。在開展監(jiān)督工作的階段，相關(guān)部門僅僅關(guān)注醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督，忽視了其他方面的監(jiān)督檢查效果，如內(nèi)控績效成果，使得外部監(jiān)督的核心指導(dǎo)作用沒有發(fā)揮出來。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)思路

（一）順利執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算總體目標(biāo)

當(dāng)前，在我國的醫(yī)療系統(tǒng)中，已經(jīng)開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度，并且對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作、會(huì)計(jì)核算工作提出了相應(yīng)的要求。在全新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中，充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院公益性特點(diǎn)，做好醫(yī)院的成本核算工作、收支管理工作，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)療成本、收支核算、歸集核算體系等方面的創(chuàng)新與改革。第一，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門與醫(yī)院決策層要了解財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，還需要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，制定新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門要結(jié)合新制度提出的規(guī)定，提出定向補(bǔ)助、核定收支等預(yù)算管控方法，并對(duì)上一年度的預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析[4]。結(jié)合當(dāng)前年度公立醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃、預(yù)算年度的增減原因，對(duì)本年度收入預(yù)算進(jìn)行編制與測(cè)算。第二，對(duì)于公立醫(yī)院的收支情況進(jìn)行分析，具有開支項(xiàng)目較多、現(xiàn)金流量大、類型眾多的特點(diǎn)。而完成支出預(yù)算的編制工作，主要包括項(xiàng)目支出預(yù)算、基本支出預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行階段，要對(duì)預(yù)算目標(biāo)與執(zhí)行情況進(jìn)行分析比對(duì)，還要盡早發(fā)現(xiàn)存在的誤差，提出配套的解決策略，達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。第三，在年終的時(shí)候，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門要結(jié)合財(cái)政部預(yù)算編制的要求，完成決算編制工作。財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析與考核，并將預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行、預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況、成本控制目標(biāo)等情況反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，進(jìn)而做好公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的考核與評(píng)價(jià)，并順利達(dá)成預(yù)算總目標(biāo)。

（二）做好關(guān)鍵崗位輪換工作

公立醫(yī)院建設(shè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，需要全面了解內(nèi)控體系的基本崗位職責(zé)。在全面了解內(nèi)控體系建設(shè)關(guān)鍵內(nèi)容的同時(shí)，確定崗位核心職責(zé)，并對(duì)員工的崗位職責(zé)進(jìn)行區(qū)分，以職責(zé)不重復(fù)、崗位不相容為核心原則，做好關(guān)鍵崗位的控制工作，避免一人多崗的情況發(fā)生。公立醫(yī)院在確定了職位以后，要進(jìn)行合理化的劃分。對(duì)于重要的財(cái)務(wù)崗位，則要提出崗位輪換方法，確定崗位調(diào)整的周期，并對(duì)關(guān)鍵的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行崗位輪換，避免徇私舞弊風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生。如費(fèi)用入賬、稽核、會(huì)計(jì)檔案保管以及債權(quán)債務(wù)賬目登記工作，不能交給出納人員兼管，貨幣資金印鑒必須由兩人在不同地點(diǎn)妥善保管等，并定期安排人員開展醫(yī)療器械設(shè)備、藥品明細(xì)賬目的清查工作。在此階段，公立醫(yī)院還需要立足于基本情況，盡早發(fā)現(xiàn)輪換崗位可能面臨的問題，提前做好交接工作，避免影響工作效率，針對(duì)于存在漏洞的部分，盡早提出解決方案。

（三）完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系內(nèi)容

公立醫(yī)院建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，主要是由風(fēng)險(xiǎn)控制、會(huì)計(jì)控制、組織控制、內(nèi)部審計(jì)工作構(gòu)成的。在內(nèi)控建設(shè)的環(huán)節(jié)中，做好以下幾個(gè)方面的工作：內(nèi)部控制組織建設(shè)情況；內(nèi)控機(jī)制建設(shè)情況；內(nèi)控制度建設(shè)情況；內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)情況；內(nèi)控流程建設(shè)情況。業(yè)務(wù)層面則需要關(guān)注：預(yù)算管理情況、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理情況、合同管理情況、醫(yī)療業(yè)務(wù)管理情況、科研項(xiàng)目與臨床試驗(yàn)項(xiàng)目管理情況、教學(xué)管理情況、互聯(lián)網(wǎng)診療管理情況、醫(yī)聯(lián)體管理情況、信息系統(tǒng)管理情況。而組織控制與內(nèi)部控制屬于最關(guān)鍵的構(gòu)成內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)揮著評(píng)價(jià)、監(jiān)督、改進(jìn)的核心作用。其中會(huì)計(jì)控制工作、風(fēng)險(xiǎn)控制工作、組織優(yōu)化都屬于最關(guān)鍵的組成部分，在各項(xiàng)活動(dòng)中也需要以預(yù)算管控為核心。以相互分離、制約的原則為核心，確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)管理人員的核心工作職責(zé)。在開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的階段，嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)章制度，開展資金盤點(diǎn)工作，并需要對(duì)資產(chǎn)保管與記錄情況進(jìn)行明確分工，有效地保障資產(chǎn)使用的安全性以及完整性。在持續(xù)改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管控體系的基礎(chǔ)上，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的定期評(píng)價(jià)工作，糾正存在的偏差與不足之處，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理機(jī)制創(chuàng)新改革的目標(biāo)。

（四）建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

第一，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員、醫(yī)護(hù)人員都需要形成良好的內(nèi)控理念，還要真正達(dá)成共識(shí)，并促進(jìn)內(nèi)控制度的建設(shè)，提出優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的策略。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)決策人員來說，要結(jié)合醫(yī)院的基本情況，制定與國際發(fā)展接軌的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，優(yōu)化現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，開展系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)控工作，設(shè)計(jì)可操作性較強(qiáng)的作業(yè)流程。第二，公立醫(yī)院建設(shè)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并將其實(shí)際作用發(fā)揮出來。醫(yī)院要建設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開展。審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)，就是履行監(jiān)督職能。開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，要規(guī)定財(cái)務(wù)人員的基本工作范疇，使其做好本職工作，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與醫(yī)院內(nèi)部程序、基本政策與方針相符合。對(duì)于控制職能來說，做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作屬于最關(guān)鍵的內(nèi)容。與其他的控制方式相比較，其具有權(quán)威性、全面性的特點(diǎn)。在對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)審查的同時(shí)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能在政府發(fā)布的法律法規(guī)下穩(wěn)定運(yùn)行。對(duì)于評(píng)價(jià)功能來說，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員需要結(jié)合自身的標(biāo)準(zhǔn)，做好各項(xiàng)活動(dòng)的檢查工作，還要判定各項(xiàng)管理活動(dòng)、醫(yī)療活動(dòng)的可行性，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)工作，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生。完善項(xiàng)目的后期評(píng)估和問責(zé)制度，如增加預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門預(yù)算編實(shí)編細(xì)，使得預(yù)算執(zhí)行可上溯源頭，下延明細(xì)，縮小預(yù)決算差異，夯實(shí)財(cái)務(wù)信息公開透明的基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)預(yù)算信息化建設(shè)

1.健全預(yù)算活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)信息系統(tǒng)建設(shè)公立醫(yī)院信息化建設(shè)水平顯著提升，醫(yī)院利用OA辦公系統(tǒng)、陽光采購平臺(tái)，梳理內(nèi)控流程，做好信息化管理工作，將關(guān)鍵崗位工作從人為控制轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒到y(tǒng)控制，降低公立醫(yī)院運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院要做好內(nèi)控信息化建設(shè)工作，并以固化現(xiàn)有流程、完善各項(xiàng)制度作為信息流程，減少因?yàn)槭д`導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊行為發(fā)生。在實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、各項(xiàng)指標(biāo)管理融合的同時(shí)，在HRP平臺(tái)上開發(fā)資金支出控制模塊，并促進(jìn)報(bào)銷流程與預(yù)算執(zhí)行互相銜接，在項(xiàng)目發(fā)生以后則要通過資金支出控制模塊，提交支出申請(qǐng)[5]。在事件項(xiàng)目吻合、預(yù)算指標(biāo)有余額時(shí)，經(jīng)過歸口預(yù)算管理人員、科室主任、預(yù)算管理人員、領(lǐng)導(dǎo)人員審批以后，才能報(bào)銷。而公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)各個(gè)模塊互相銜接，能將約束的作用發(fā)揮出來，避免預(yù)算支出隨機(jī)，并啟動(dòng)預(yù)算提報(bào)審核預(yù)警，在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)以后才能劃撥資金。在不斷優(yōu)化預(yù)算資金管控環(huán)節(jié)的同時(shí)，做好深入控制管控工作，切實(shí)提升預(yù)算管理執(zhí)行效率。

2.拓展全面預(yù)算管理模塊功能借助HRP信息化系統(tǒng)，要整合人力資源管理、固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算管理的信息。在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生以后，也要自動(dòng)采集預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)、同步記錄數(shù)據(jù)等，對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行計(jì)算，做好預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控工作，反饋預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)。將預(yù)算可使用額度、預(yù)算完成進(jìn)行匯總處理，還要推送給預(yù)算管理人員、歸口科室主任等，還能動(dòng)態(tài)化地對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行管控、分析。不僅可以節(jié)約大量的工作時(shí)間，還可以保證預(yù)算執(zhí)行的效果，實(shí)現(xiàn)各個(gè)科室共同合作完成全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

結(jié)語

綜上，要想促進(jìn)公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展，就要構(gòu)建精細(xì)化的運(yùn)行管理模式，不只是關(guān)注資源配置工作，還要提升對(duì)內(nèi)控的關(guān)注度。結(jié)合公立醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，擴(kuò)大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面范圍，將重心放在崗位設(shè)置、細(xì)化多種考核指標(biāo)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)事務(wù)方面。在公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)管理過程中，發(fā)揮出內(nèi)部控制的核心作用，有助于保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，還能保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)性，防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，實(shí)現(xiàn)資源合理化配置的基礎(chǔ)目標(biāo)。在落實(shí)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管控制度的基礎(chǔ)上，確保財(cái)務(wù)信息的完整性以及真實(shí)性，并對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為進(jìn)行約束，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞、徇私舞弊行為發(fā)生。

作者:張霞 單位:淄博市第一醫(yī)院

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系篇2

一、內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程和理論研究

（一）內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程

2008年5月財(cái)政部頒布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年5月財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求對(duì)內(nèi)部控制的缺陷及認(rèn)定情況進(jìn)行及時(shí)披露，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入了監(jiān)管時(shí)代。2012年11月財(cái)政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2015年12月財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，標(biāo)志著公立醫(yī)院內(nèi)部控制開啟了新的階段。指導(dǎo)意見明確要求到2020年公立醫(yī)院建成權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系。2020年國家衛(wèi)生健康委印發(fā)了《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》，2021年國家衛(wèi)生健康委出臺(tái)了《公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)行動(dòng)（2021—2025年）》，對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)、職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理、單位層面與業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制、內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督做出了規(guī)定。內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)成為建立人民滿意醫(yī)院的有效方法，廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的有效工具。

（二）內(nèi)部控制理論研究

2000年以前，內(nèi)部控制的理論研究重點(diǎn)領(lǐng)域是外部審計(jì)、組織理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)等三個(gè)方面。在SOX法案頒布后，內(nèi)部控制的理論研究主要涉及內(nèi)部缺陷的分析及經(jīng)濟(jì)后果、披露內(nèi)部控制缺陷公司的特征等方面。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的意義

黨的十九大報(bào)告提出要深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，建立高質(zhì)量的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系，健全醫(yī)院管理制度。公立醫(yī)院治理體系的改革是醫(yī)改的核心。2021年醫(yī)療改革要闖深水區(qū)，進(jìn)入攻堅(jiān)期。公立醫(yī)院由粗放管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，向精細(xì)化管理要效益，公立醫(yī)院迎來戰(zhàn)略機(jī)遇期。深化醫(yī)改的重點(diǎn)工作任務(wù)是建立健全有效的內(nèi)部控制體系，通過提升內(nèi)控質(zhì)量保證醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。公立醫(yī)院面臨著藥品零加成、耗材零加成等政策風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、患者道德風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等各種內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)。公共衛(wèi)生突發(fā)事件和風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出新挑戰(zhàn)，做好風(fēng)險(xiǎn)管控是保證醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定高效發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)通過借鑒先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理理念，用數(shù)字化、智能化理念加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)部控制體系，提升了運(yùn)行效率，合理地利用資源，加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控，促進(jìn)依法行事和廉政建設(shè)。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的瓶頸

（一）重視程度不夠，認(rèn)識(shí)不清

《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》明確要求公立醫(yī)院黨委要領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)，黨委書記和院長是內(nèi)部控制建設(shè)的首要責(zé)任人，對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施負(fù)責(zé)。醫(yī)院管理層位居醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)的頂層，對(duì)戰(zhàn)略決策和經(jīng)營決策具有重要的影響，影響著醫(yī)院治理水平和效率。如果管理層對(duì)內(nèi)控不重視，沒有形成“合規(guī)創(chuàng)造價(jià)值”的內(nèi)部控制理念，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，受到監(jiān)管部門的處罰。部分公立醫(yī)院存在內(nèi)部控制“宣不到位、傳不到心、落不到行”的情形，部分人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不清，存在“說起來重要、干起來次要”“重醫(yī)療、輕管理”的現(xiàn)象，忽視了風(fēng)險(xiǎn)管控，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論是非整體有效，無法保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（二）法人治理不規(guī)范性，內(nèi)控制度執(zhí)行不力

目前公立醫(yī)院完成了內(nèi)部控制體系建設(shè)，但部分醫(yī)院存在著法人治理機(jī)制不健全，管理層履職缺位，內(nèi)部控制要求和內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行不力，內(nèi)控合規(guī)性重視程度不強(qiáng)等諸多管控風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度缺失或執(zhí)行不力，就會(huì)出現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)違規(guī)結(jié)算醫(yī)保資金，變?cè)靺⒈Ｈ藛T就診記錄、重復(fù)收費(fèi)、超范圍用藥、超范圍治療等行為，因違法違規(guī)行為依法接受行政處罰的數(shù)量不斷增加。單位負(fù)責(zé)人要立足職能定位，在內(nèi)部控制停留在政策文件框架、只出臺(tái)文件不管督促落實(shí)的問題上發(fā)力。深挖成因根源，找準(zhǔn)問題癥結(jié)，補(bǔ)齊漏洞短板。把建章立制貫穿內(nèi)控體系建設(shè)，查找制度上的短板漏洞，列出需要建立健全的內(nèi)控制度清單，提出解決辦法。

（三）凌駕風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致內(nèi)控失效，現(xiàn)金管理形成非效率投資

現(xiàn)金管理是醫(yī)院重要的戰(zhàn)略決策，影響著醫(yī)院的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。醫(yī)院管理層凌駕于內(nèi)控之上，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行無效，預(yù)算流于形式、對(duì)使用現(xiàn)金的約束力減小、不能保證現(xiàn)金的正常使用、合理運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制凌駕風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)出現(xiàn)重大資金支出手續(xù)不完整，非經(jīng)營占用資金的現(xiàn)象。一方面營運(yùn)資金的短缺使其會(huì)計(jì)信息造假，另一方面高額的現(xiàn)金持有，在缺乏良好的內(nèi)部控制約束機(jī)制的情況下會(huì)出現(xiàn)凌駕風(fēng)險(xiǎn)，管理者為了私人利益、投資于凈現(xiàn)值小于零的項(xiàng)目，造成過度投資，形成重大異常交易。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效性有待加強(qiáng)，缺陷整改不到位

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法主要采用流程圖法、個(gè)別訪談法、實(shí)地查驗(yàn)法等。當(dāng)前，公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要采用定性的方法，更多地依據(jù)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行推測(cè)，影響了內(nèi)部控制客觀評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部控制的量化評(píng)價(jià)大多采用層次分析法，該方法評(píng)價(jià)差異性大，可比性打折扣。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量不高，經(jīng)常出現(xiàn)缺少實(shí)質(zhì)性信息的表述，例如采用“流程不完善”“制度不健全”，報(bào)告內(nèi)容不詳實(shí)。部分單位對(duì)內(nèi)部控制缺陷置若罔聞，尚未及時(shí)有效整改，沒有落實(shí)整改責(zé)任，導(dǎo)致經(jīng)營失敗。內(nèi)控缺陷與資產(chǎn)安全、合法合規(guī)緊密關(guān)聯(lián)，內(nèi)控質(zhì)量與舞弊呈負(fù)相關(guān)，內(nèi)控缺陷與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)，內(nèi)控質(zhì)量與價(jià)值呈正相關(guān)，高質(zhì)量內(nèi)控會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)提升價(jià)值。四、公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化策略

（一）宣傳教育并重，把內(nèi)部控制理

念深入人心公立醫(yī)院把內(nèi)部控制體系建設(shè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展結(jié)合起來，以宣傳教育為重要抓手，營造全員參與的氛圍，做到宣傳培訓(xùn)“全覆蓋”“無盲區(qū)”。采用多種宣導(dǎo)形式，多層次全方位開展宣教，運(yùn)用新科技開展精準(zhǔn)化宣傳教育，提高內(nèi)控培訓(xùn)供給質(zhì)量。從制度執(zhí)行、內(nèi)控宣傳、評(píng)價(jià)監(jiān)督、缺陷整改等方面扎實(shí)做好內(nèi)控工作。堅(jiān)持日常宣傳教育和集中宣傳教育有機(jī)結(jié)合，秉承內(nèi)化于心、外化于行的內(nèi)部控制理念，提升運(yùn)營管理能力，以建立健全現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，為健康中國提供有力的支撐。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督體系，提升監(jiān)督效能

公立醫(yī)院要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理架構(gòu)，構(gòu)建內(nèi)控監(jiān)督體系。在單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面，從設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個(gè)維度，以細(xì)化量化評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，按照風(fēng)險(xiǎn)的高低予以賦值，聚焦重要領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域額，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的內(nèi)控目標(biāo)。要監(jiān)督“關(guān)鍵少數(shù)”，落實(shí)“管住人，看住錢，扎牢制度防火墻”，實(shí)現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互制約，執(zhí)行權(quán)力監(jiān)督全覆蓋。逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢和巡視信息管理系統(tǒng)性、協(xié)同性，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制監(jiān)督的有效銜接，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部監(jiān)督無縫隙。通過“以評(píng)促建”完善內(nèi)部控制建設(shè)，通過事前規(guī)范制度，事中加強(qiáng)監(jiān)管、事后執(zhí)紀(jì)問責(zé)，管住醫(yī)院的錢、看好領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)，擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督任務(wù)。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，提升勝任能力

三級(jí)公立醫(yī)院通過體系創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、模式創(chuàng)新、管理創(chuàng)新推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。審計(jì)人員如何依靠信息化技術(shù)應(yīng)用，跟緊精細(xì)化管理布局，保證獨(dú)立性，提升信息化水平、道德水平和社會(huì)公信力，是新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。審計(jì)人員要知敬畏、存戒懼、敬畏法紀(jì)，強(qiáng)化法律法規(guī)和職業(yè)道德要求，引導(dǎo)和督促審計(jì)人員保持良好的職業(yè)操守。同時(shí)要健全審計(jì)人員培養(yǎng)評(píng)價(jià)制度，分層分類評(píng)價(jià)，設(shè)置評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)注審計(jì)技術(shù)要素，培育業(yè)務(wù)精通的審計(jì)人才，以高水平的勝任能力拓展評(píng)價(jià)監(jiān)督廣度和深度，消除內(nèi)部控制盲區(qū)，提升內(nèi)部控制運(yùn)行有效性。內(nèi)部審計(jì)自身硬，才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值，贏得醫(yī)院各層級(jí)的認(rèn)可和尊重。

（四）建立全覆蓋、全過程的預(yù)算績效管理體系

醫(yī)院全面預(yù)算管理是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面管理，是治理體系和治理能力的重要支撐。依據(jù)《國家健康委辦公廳關(guān)于2019年度全國三級(jí)公立醫(yī)院績效考核國家監(jiān)測(cè)分析有關(guān)情況通報(bào)》的要求，三級(jí)公立醫(yī)院要不斷提升內(nèi)部管理能力，降低運(yùn)行成本，改善經(jīng)濟(jì)狀況，提高患者滿意度。通過考核也發(fā)現(xiàn)了一些問題，2017年公立醫(yī)院虧損率24.85%；2018年虧損率22.38%；2019年虧損率17.61%。295家醫(yī)院收支結(jié)余為負(fù)。當(dāng)前時(shí)期，公立醫(yī)院處于緊平衡狀態(tài)，需要樹立過緊日子意識(shí)、提高資源配置效率、強(qiáng)化統(tǒng)籌力度、提升預(yù)算約束力，建立預(yù)算績效管理體系。通過分析2019年收支結(jié)余為負(fù)的三級(jí)公立醫(yī)院，發(fā)現(xiàn)部分單位資產(chǎn)負(fù)債率高于50%，部分單位人員經(jīng)費(fèi)比例高于40%，存在較大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院要做好風(fēng)險(xiǎn)管控，將內(nèi)部控制貫穿于全面預(yù)算、運(yùn)營管理的全過程。預(yù)算要應(yīng)編盡編、精編細(xì)編、增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力，實(shí)施預(yù)算績效管理。強(qiáng)化預(yù)算績效管理的剛性，提高運(yùn)營管理能力，突出績效導(dǎo)向，預(yù)算績效管理要做到用款要問效、無效要問責(zé)。

（五）落實(shí)整改責(zé)任，打造閉環(huán)管理機(jī)制

要落實(shí)公立醫(yī)院內(nèi)部控制缺陷的整改的主體責(zé)任，落實(shí)醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人是整改的第一責(zé)任人。打造內(nèi)控缺陷修復(fù)閉環(huán)管理機(jī)制，健全內(nèi)控缺陷臺(tái)賬、整改責(zé)任清單，細(xì)化清單管理和“掛銷號(hào)”制度，實(shí)行臺(tái)賬管理，持續(xù)跟蹤推進(jìn)缺陷整改。修復(fù)內(nèi)部控制缺陷可以提高醫(yī)院治理水平，提升治理效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低債權(quán)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感知，減少債務(wù)融資成本和壓力。責(zé)任部門分析缺陷的性質(zhì)和形成原因，制定行之有效的整改方案，堵塞漏洞，形成整改進(jìn)度的合力，做到標(biāo)本兼治按時(shí)整改。

作者:劉國棟

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系篇3

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)概述

1.公立醫(yī)院內(nèi)部控制含義公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，需要在公立醫(yī)院內(nèi)部建立一種相互監(jiān)督、相互制約的職責(zé)分工機(jī)制和業(yè)務(wù)組織形式，通過完善相應(yīng)的制度和措施，有效防范和管控公立醫(yī)院在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部控制報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

2.公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、防范醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、提高醫(yī)院的內(nèi)部治理水平和服務(wù)質(zhì)量具有重要意義。（1）有利于規(guī)范公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活。隨著國家不斷深入推進(jìn)公立醫(yī)院綜合改革，公立醫(yī)院需要提升資產(chǎn)管理水平，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。近年來，公立醫(yī)院門急診人次和住院人次不斷增長，醫(yī)院的資產(chǎn)規(guī)模和資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，與此同時(shí)，采購管理、資產(chǎn)管理、基礎(chǔ)建設(shè)管理等方面的問題頻發(fā)，部分公立醫(yī)院仍然存在著粗放管理、資源浪費(fèi)等問題。因此，公立醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)部控制體系來規(guī)范醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）有利于公立醫(yī)院防范和管控運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院雖然屬于非營利性事業(yè)單位，但因其經(jīng)營的特殊性，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的有機(jī)統(tǒng)一，所以公立醫(yī)院面臨著較大的運(yùn)營壓力。部分公立醫(yī)院的運(yùn)營壓力較大，運(yùn)營管理的風(fēng)險(xiǎn)逐漸暴露出來。公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，可以有效防范和管控運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。（3）有利于提高公立醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和內(nèi)部治理水平。公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，可以不斷提升公立醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和內(nèi)部治理水平。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制度建設(shè)、流程梳理、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的工作流程，可以提升公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理水平，并促進(jìn)各項(xiàng)醫(yī)改工作順利開展，提升醫(yī)院自身的服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，有助于降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化運(yùn)營，提高運(yùn)行效率，保障醫(yī)院穩(wěn)定經(jīng)營。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑

1.加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，明確工作職責(zé)醫(yī)院通過線上培訓(xùn)的方式，組織全員學(xué)習(xí)《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》，啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，制訂內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施方案。成立醫(yī)院內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，醫(yī)院一把手任組長，領(lǐng)導(dǎo)班子成員為副組長，各科室負(fù)責(zé)人為成員；明確財(cái)務(wù)科為醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的牽頭部門，組織開展醫(yī)院的內(nèi)部控制管理工作；醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作；醫(yī)院的紀(jì)檢監(jiān)察科負(fù)責(zé)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作；醫(yī)院的醫(yī)務(wù)管理科負(fù)責(zé)醫(yī)療業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制工作；醫(yī)院內(nèi)各個(gè)科室是本科室內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施的責(zé)任主體。

2.梳理工作流程和制度，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）醫(yī)院各科室按照內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施方案的相關(guān)要求，對(duì)本科室現(xiàn)有的工作制度和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，編制本科室的工作職責(zé)表（見表1）和崗位職責(zé)表（見表2），查找其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不斷完善現(xiàn)有的制度和流程。（2）醫(yī)院聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)調(diào)研；設(shè)計(jì)醫(yī)院各個(gè)科室、各個(gè)工作環(huán)節(jié)的具體流程圖，細(xì)致描述工作流程；梳理更新工作制度，包括組織決策制度、運(yùn)營管理制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度、安全管理制度等；合理設(shè)置崗位，實(shí)現(xiàn)不相容崗位的有效分離，比如不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，資金的保管和會(huì)計(jì)核算崗位分離，資金的保管與盤點(diǎn)清查崗位分離，資金支付的審批與執(zhí)行崗位分離等；形成調(diào)研報(bào)告，調(diào)研報(bào)告應(yīng)符合醫(yī)院的現(xiàn)狀。

3.組織編寫醫(yī)院內(nèi)部控制手冊(cè)按照規(guī)范化、系統(tǒng)化、流程化的要求，組織編寫本院的內(nèi)部控制手冊(cè)。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制手冊(cè)一般包括內(nèi)部控制概述、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等幾方面的內(nèi)容。醫(yī)院各科室要根據(jù)本科室的業(yè)務(wù)職能、流程等實(shí)際情況，完善內(nèi)部控制手冊(cè)的相關(guān)內(nèi)容，確保手冊(cè)的科學(xué)、合理、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、可行。內(nèi)部控制手冊(cè)編寫完成后，要加強(qiáng)培訓(xùn)，讓工作人員了解內(nèi)部控制的理念、工作方法、業(yè)務(wù)控制流程、具體操作要求、相關(guān)的制度規(guī)范，從而將內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處。另外，公立醫(yī)院還要根據(jù)實(shí)施情況，定期對(duì)內(nèi)部控制手冊(cè)進(jìn)行更新和完善。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督醫(yī)院的審計(jì)科負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。每年組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，編寫評(píng)估報(bào)告，并且組織各個(gè)科室對(duì)評(píng)估報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行深入調(diào)研，然后提出解決方案進(jìn)行整改。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀

目前，公立醫(yī)院大多建立了內(nèi)部控制體系，但是部分公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作還停留在制度層面，沒有和醫(yī)院發(fā)展情況相結(jié)合，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難以深入開展，在具體工作實(shí)踐中仍然存在一些問題。

1.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)部分公立醫(yī)院的管理人員對(duì)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)不足，存在一定的片面性。公立醫(yī)院管理層比較注重醫(yī)療服務(wù)水平和經(jīng)濟(jì)效益，忽略了醫(yī)院的內(nèi)部控制管理工作，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后，相關(guān)制度無法有效落實(shí)。比如，部分醫(yī)院為了節(jié)約人力成本，沒有實(shí)現(xiàn)不相容崗位的有效分離，從而增加了醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院內(nèi)部除了行政科室之外，臨床科室對(duì)內(nèi)部控制工作非常陌生，也不理解醫(yī)院建立內(nèi)部控制體系的積極意義，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作很難實(shí)現(xiàn)全員參與。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系很難完善和落實(shí)，給醫(yī)院的長期發(fā)展埋下隱患。

2.內(nèi)部控制體系不健全，相關(guān)制度有待完善公立醫(yī)院在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，需要建立健全各項(xiàng)制度、明確相關(guān)職責(zé)。現(xiàn)階段，部分公立醫(yī)院的制度有待完善和更新。有些公立醫(yī)院在制定相關(guān)制度時(shí)，脫離了醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)情況，與醫(yī)院實(shí)際不符，導(dǎo)致制度難以落實(shí)，內(nèi)部控制流于形式。新醫(yī)改在不斷推進(jìn)，但是部分公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度不能與時(shí)俱進(jìn)，得不到及時(shí)更新。比如，公立醫(yī)院的收費(fèi)環(huán)節(jié)可以使用移動(dòng)支付方式，但是醫(yī)院的內(nèi)部控制措施還局限于現(xiàn)金支付、銀行卡支付，這就增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，部分公立醫(yī)院的預(yù)算制度、合同管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理等還不完善，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的管理工作。

3.內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制公立醫(yī)院在內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中，內(nèi)部審計(jì)部門需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。同時(shí)，醫(yī)院的紀(jì)檢監(jiān)察部門需要承擔(dān)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作。現(xiàn)階段，部分公立醫(yī)院并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)科室，醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，不能對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制工作實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)制度不健全，使得內(nèi)部監(jiān)督工作流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作在執(zhí)行時(shí)缺乏獎(jiǎng)懲機(jī)制，績效考核工作無法有效落實(shí)，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

4.信息化建設(shè)水平有待提高公立醫(yī)院在內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，要求內(nèi)部控制信息化建設(shè)覆蓋到業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算要求更高，對(duì)數(shù)據(jù)的要求也更精細(xì)，這些都需要完善的信息系統(tǒng)作為支撐。部分公立醫(yī)院雖然不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，但是比較關(guān)注收支業(yè)務(wù)和醫(yī)療診治方面的信息化建設(shè)工作，其他層面的信息化建設(shè)水平仍然較低。同時(shí)，各個(gè)軟件沒有實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，數(shù)據(jù)難以及時(shí)傳遞和分析，影響了內(nèi)部控制工作的效率，無法有效規(guī)避醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。

四、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的優(yōu)化措施

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，可以規(guī)范醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，有效地幫助醫(yī)院防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。首先，加強(qiáng)管理人員對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，使他們真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的意義和重要性。只有管理人員足夠重視內(nèi)部控制工作，才能有效地執(zhí)行內(nèi)部控制各項(xiàng)制度。其次，通過培訓(xùn)、宣傳等方式，向全體工作人員積極宣傳內(nèi)部控制的理念和工作流程，從而形成學(xué)習(xí)并落實(shí)內(nèi)部控制制度的良好氛圍。內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)需要全體工作人員共同參與的工作，只有積極轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，才能將內(nèi)部控制工作落實(shí)，從而有效規(guī)范醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.建立健全相關(guān)制度流程，完善內(nèi)部控制體系公立醫(yī)院要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，應(yīng)該建立健全相關(guān)的制度和工作流程。根據(jù)醫(yī)院的相關(guān)發(fā)展需求，不斷完善制度建設(shè)，從而促進(jìn)內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)。對(duì)全部工作崗位進(jìn)行充分梳理和統(tǒng)籌安排，明確崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離，優(yōu)化資源配置。讓所有工作人員都能高效地參與內(nèi)部控制工作，將責(zé)任落實(shí)到相關(guān)人員。當(dāng)內(nèi)部控制管理出現(xiàn)問題時(shí)，能夠迅速找到相關(guān)責(zé)任人，從而高效處理問題。同時(shí)，要建立完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，不斷提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而確保內(nèi)部控制工作順利開展。

3.建立完善的內(nèi)部監(jiān)管和評(píng)價(jià)機(jī)制公立醫(yī)院應(yīng)成立專門的內(nèi)部控制監(jiān)管科室，不能和內(nèi)部控制牽頭科室交叉任職，從而形成互相監(jiān)督、互相制約的工作機(jī)制。公立醫(yī)院要根據(jù)自身的發(fā)展情況，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管，從而形成科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)管，尤其是對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的問題和不足，并將相關(guān)情況及時(shí)反饋給各個(gè)業(yè)務(wù)科室，督促相關(guān)科室積極整改。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行公立醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，需要不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)。很多醫(yī)院都在推進(jìn)信息化建設(shè)，基本實(shí)現(xiàn)了HIS、LIS、電子病歷、PACS等系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通、信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同。但是，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，公立醫(yī)院需要設(shè)置內(nèi)部控制相關(guān)模塊，比如預(yù)算管理、采購管理、合同管理等。同時(shí)，內(nèi)部控制信息化是“一把手工程”，需要加強(qiáng)信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，規(guī)范和規(guī)劃先行，精心組織，全員配合，自上而下地對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制信息化建設(shè)工作進(jìn)行梳理，根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況推進(jìn)各項(xiàng)工作開展。

五、結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)前形勢(shì)下，公立醫(yī)院運(yùn)營面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，才能幫助公立醫(yī)院規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院內(nèi)部治理水平和服務(wù)質(zhì)量，從而促進(jìn)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

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作者:蓋亞會(huì) 單位:河北省秦皇島市第三醫(yī)院