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會計內(nèi)部控制問題篇1

市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展導致事業(yè)單位之間的競爭逐漸激烈，增加了事業(yè)單位發(fā)展的難度。因此，事業(yè)單位可以結(jié)合市場經(jīng)濟帶來的變化，進行財務制度的改革，把財務會計與管理會計相融合，保證事業(yè)單位資金、決策、經(jīng)營活動的有序開展。

一、財務會計和管理會計的相關(guān)性和不同點

(一)財務會計和管理會計的聯(lián)系

財務會計和管理會計之間的聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是財務信息來源相同。財務會計和管理會計的信息來源，均由事業(yè)單位提供，二者基于財務信息，進行財務管理工作的側(cè)重點完善，為事業(yè)單位財務管理工作的開展，提供了科學的方式。二是會計所從事的工作理念相同。財務會計和管理會計的工作都是為了事業(yè)單位的財務管理更高效的提高，為財務相關(guān)工作提供了不可或缺的支持。三是工作目的相同。財務會計和管理會計均是對事業(yè)單位資金運動進行核算的方式，二者通過資金來往統(tǒng)計的方式，保證事業(yè)單位資金的安全高效運用，從而促進了事業(yè)單位各項經(jīng)營活動的有序開展。

(二)財務會計和管理會計的區(qū)別

財務會計和管理會計的不同點主要體現(xiàn)在以下五個方面：一是原則不同。財務會計是依照我國相關(guān)法律法規(guī)及各項準則，進行財務規(guī)范性工作的開展，而管理會計則不需要進行相應準則的約束，具有較大的靈活性。二是結(jié)論不同。財務會計工作主要是對企業(yè)單位的相關(guān)活動、項目經(jīng)濟活動進行監(jiān)管與資金流動分析，從而為事業(yè)單位進行決策，提供具體化的分類信息。而管理會計則是運用統(tǒng)計方法，在對事業(yè)單位經(jīng)營活動全面分析的基礎(chǔ)上，以報表的方式，進行事業(yè)單位運營情況的呈現(xiàn)，對事業(yè)單位進行業(yè)務活動的開展，提供了預測數(shù)據(jù)。三是重點不同。財務會計重點是反映事業(yè)單位過去的財務經(jīng)營狀況，而管理會計側(cè)重于對事業(yè)單位未來發(fā)展進行信息預測。四是精準度不同。財務會計主要是對事業(yè)單位的各項業(yè)務活動資金使用情況，進行收入和支出的準確記錄；而管理會計是以估算的方式，進行各項經(jīng)營活動綜合信息的分析，以便幫助事業(yè)單位管理人員體會到內(nèi)外部各條件的變化，對事業(yè)單位進行決策提供了重要的數(shù)據(jù)。五是信息特征不同。財務會計的信息特征具有精確性、可靠性、真事性、時效性的特點，而管理的相關(guān)會計的資金流動信息特征則偏于預測性特點。

二、財務會計和管理會計的融合方法

(一)制度融合

事業(yè)單位在進行資金管理會計和財務會計融合過程中，應當結(jié)合財務會計和管理會計的特點，進行相關(guān)規(guī)則制定的融合，制度的制定要符合事業(yè)單位會計管理工作的具體開展，提供明確的制度保障。一方面事業(yè)單位可以在原有財務會計制度的基礎(chǔ)上，進行管理會計的融合，為管理會計在事業(yè)單位財務管理中的應用，提供明確的制度標準，保證了管理會計應用的規(guī)范化和明確化，不僅為事業(yè)單位業(yè)務活動的開展，提供了明確的預警；還可以對事業(yè)單位各項經(jīng)營活動的預測支出進行預判，有助于事業(yè)單位進行資金的高效分配。另一方面事業(yè)單位可以在財務會計和管理會計制度融合的過程中，進行風險防控制度的健全，不斷對財務會計和管理會計融合中存在的風險進行分析，并提出風險防控的應急方案，以便保證管理會計和財務會計制度融合的順利開展。

(二)數(shù)據(jù)融合

雖然財務會計和管理會計的數(shù)據(jù)來源相同，但是二者由于實際操作不同，導致兩者之間的信息方式有著不同之處。事業(yè)單位在融合財務會計工作和管理會計工作過程中，應當結(jié)合單位業(yè)務活動開展的客觀性，進行數(shù)據(jù)采集融合工作的開展，保證了財務會計和管理會計的數(shù)據(jù)共享，有助于事業(yè)單位財務管理水平的提升。

(三)憑證融合

事業(yè)單位在進行融合財務會計和管理會計的工作過程中，應當結(jié)合事業(yè)單位的實際需求，進行憑證融合工作的開展，不僅為財務會計和管理會計的數(shù)據(jù)應用和檢索，提供了便捷的方式，還方便了事業(yè)單位財務部門進行會計憑證的管理，對于事業(yè)單位財務管理效率的提升也有極大的幫助。

三、事業(yè)單位財務會計和管理會計融合發(fā)展中存在的問題

(一)人員素質(zhì)問題

會計人員的綜合素質(zhì)對于財務會計和管理會計融合發(fā)展具有重要的影響。但是，事業(yè)單位在實際進行財務會計和管理會計融合發(fā)展過程中，發(fā)現(xiàn)會計人員的綜合素養(yǎng)并不完善，不能借助相關(guān)的會計知識，對自己的工作進行實地有效的開展，導致財務會計和管理會計的融合出現(xiàn)了困難。

(二)規(guī)范標準差異

事業(yè)單位在進行財務會計和管理會計的實際工作融合過程中，其實不難發(fā)現(xiàn)，管理會計由于工作流程和辦公地點靈活性較強，在于兩者會計工作融合過程中，實際上不能基于財務會計相關(guān)準則的要求財務管理會計工作進行二者融合工作，盲目的融合會導致融合分歧較大，增加了財務會計和管理會計融合的難度。 

(三)信息共享問題

財務會計和管理會計融合發(fā)展過程中，由于二者進行財務數(shù)據(jù)和資金流動信息的應用的范圍和方式存在一定的差異，這就使得財務會計工作和管理會計融合中出現(xiàn)資源對接不融洽的現(xiàn)象，不僅增加了事業(yè)單位財務管理對于資金數(shù)據(jù)分析的工作量，還平白提高了兩者工作融合發(fā)展的難度。

四、事業(yè)單位財務會計和管理會計融合發(fā)展問題的解決對策

(一)良好運行環(huán)境的構(gòu)建

良好的運行環(huán)境，可以促進事業(yè)單位財務會計和管理會計融合的順利開展，因此事業(yè)單位可以結(jié)合穩(wěn)定運營需求，進行良好運行環(huán)境的構(gòu)建。首先，事業(yè)單位可以綜合考慮財務會計和管理會計工作融合的切實需求，對其單位的相關(guān)內(nèi)部人員進行財務會計和管理會計工作培訓，使得內(nèi)部人員可以實際考慮單位財務管理工作需求，從而對財務會計和管理會計融合工作有更實際的把握。事業(yè)單位也可以選擇財務會計和管理會計定期培訓的方式，從而達到加深內(nèi)部人員對于財務會計和管理會計的認知，從而為企業(yè)財務管理工作的開展，營造良好的內(nèi)部環(huán)境。其次，事業(yè)單位可以結(jié)合財務會計和管理會計的工作特點，對單位財務人員進行對自身工作和融合發(fā)展的思想教育，使得事業(yè)單位的相關(guān)財務人員對財務會計和管理會計融合發(fā)展重要性和過程都有更清晰的認識和實際的考慮，同時在單位的幫助下加強對財務會計和管理會計工作特征的認知，并結(jié)合單位實際經(jīng)營活動開展的需求，進行財務會計和管理會計的科學應用，有助于財務會計和管理會計融合工作的順利開展。最后，事業(yè)單位可以結(jié)合良好運行環(huán)境營造需求，定期組織內(nèi)部人員進行相關(guān)培訓工作的開展，不斷促進內(nèi)部工作人員工作態(tài)度的提升，積極配合財務部門進行管理會計和財務會計的融合，從而為事業(yè)單位業(yè)務活動的開展提供更多保障。

(二)健全財務制度規(guī)范

適當?shù)匾?guī)范會計制度，對事業(yè)單位融合財務會計和管理會計的工作基本政策提供了制度保障，從而避免了財務會計和管理會計融合工作中出現(xiàn)諸多難點，有助于財務會計和管理會計融合發(fā)展效率的提升。首先，事業(yè)單位財務人員可以結(jié)合管理會計的特點，分析會計制度改革中存在的問題，并結(jié)合財務會計和管理會計融合工作，發(fā)揮其最大效用，使得會計制度明確其健全要求。為事業(yè)單位財務制度規(guī)范化發(fā)展，提供重要的支持。其次，事業(yè)單位可以結(jié)合會計制度，改革規(guī)章制度，加深對財務會計制度的分析，并結(jié)合管理會計和財務會計對制度的不同要求，進行會計工作要素的融合，保證事業(yè)單位會計制度的規(guī)范化，從而為管理會計在事業(yè)單位的科學應用，提供正確的指導。以此來保證事業(yè)單位可以在財務會計和融合會計比較分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)二者的相同之處和不同之處，并結(jié)合事業(yè)單位財務管理工作需求，進行財務會計和管理會計制度的融合，使得財務會計和管理會計可以共同跟隨事業(yè)單位業(yè)務活動開展的需求，進行職能的發(fā)揮，有助于促進事業(yè)單位財務管理效果的提升。

(三)強化信息化建設(shè)

事業(yè)單位可以結(jié)合財務會計和管理會計融合發(fā)展的需求，進行信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作的強化，以便為財務會計和管理會計的科學應用，提供健全的基礎(chǔ)設(shè)施。首先，事業(yè)單位可以結(jié)合財務管理的實際工作需求，加大對本單位信息化建設(shè)的資金投入，不斷進行單位信息化基礎(chǔ)設(shè)施的完善，從而為財務會計和管理會計的融合發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。其次，事業(yè)單位可以結(jié)合財務會計和管理會計數(shù)據(jù)融合的需求，進行信息化共享技術(shù)的完善，不僅要進行財務信息數(shù)據(jù)庫的建立，為財務會計和管理會計工作的開展提供完整的數(shù)據(jù)；還可以結(jié)合財務會計和管理會計實際操作的特點，進行資金流動數(shù)據(jù)收集和兩者工作融合技術(shù)的提高，從而為財務會計和管理會計的融合提供實際技術(shù)支持。最后，事業(yè)單位可以結(jié)合財務會計和管理會計融合工作開展需求，進行信息化程序的完善，不斷借助科學技術(shù)發(fā)展的特點，進行財務軟件信息的更新，以科技化手段促進財務會計和管理會計的正確融合，不僅減輕了財務人員進行了數(shù)據(jù)工作量，還提升了財務會計和管理會計融合效率。

(四)強化人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位可以結(jié)合財務會計和管理會計融合發(fā)展的需求，進行財務人員職業(yè)素養(yǎng)的全面提升，這就為財務會計和管理會計融合工作的開展提供了充足的人才供給。首先，事業(yè)單位可以結(jié)合財務會計和管理會計融合的要求和制度，完善財務人員的招聘標準，對應聘人員是否具備專業(yè)的知識和國家資格認證，應聘人員是否具有較長的工作經(jīng)驗提出更深層次的考量，可以對事業(yè)單位業(yè)務活動開展，進行全面監(jiān)管工作的開展，促進事業(yè)單位業(yè)財融合工作的完善。其次，事業(yè)單位可以結(jié)合人員綜合素質(zhì)提升需求，做好財務人員的崗前、崗中培訓，既要要求財務人員詳細掌握工作單位財務工作的整體資金流動，明確財務會計和管理會計融合流程，還要對在職財務人員進行專業(yè)知識、市場動向、單位發(fā)展等方面的培訓，使得財務人員可以結(jié)合單位的實際發(fā)展需求，進行財務管理工作的調(diào)整，保證事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。最后，事業(yè)單位可以結(jié)合財務人員綜合素質(zhì)提升需求，構(gòu)建人員考核評價體系，不斷對財務人員的培訓效果進行考核，針對培訓效果良好的財務人員，通過資金、績效的方式予以獎勵；針對培訓效果不佳的財務人員，在懲罰的基礎(chǔ)上要求其繼續(xù)進行培訓，不僅可以對財務人員的工作積極性進行調(diào)動，還可以提高財務人員對財務會計和管理會計知識的掌握水平，使得財務人員可以借助財務會計和管理會計的知識，進行事業(yè)單位業(yè)務活動管理工作的完善，有助于事業(yè)單位經(jīng)營活動效果的進一步提升。

五、結(jié)束語

綜上所述，財務會計和管理會計的融合發(fā)展，有助于提高事業(yè)單位財務管理水平。同時，事業(yè)單位在進行財務會計和管理會計融合發(fā)展的過程中，也要對財務會計和管理會計的特點進行分析，結(jié)合財務會計和管理會計融合過程中存在的問題，有針對性地進行問題的解決，不僅可以促進事業(yè)單位財務管理方式的擴大，還為事業(yè)單位財務管理水平的提升，提供了重要的支持，有助于促進事業(yè)單位經(jīng)營活動效果的提高，從而有助于我國社會的穩(wěn)定發(fā)展。

作者:張宏玲 單位:山東煙臺龍口市黃城實驗中學

會計內(nèi)部控制問題篇2

新《政府會計制度》對事業(yè)單位的會計核算進行了規(guī)范化管理，建立科學嚴謹?shù)馁Y產(chǎn)負債核算制度。新《政府會計制度》不僅可以增強事業(yè)單位對資產(chǎn)負債的管理，同時還可以促進財政的可持續(xù)性，進而為事業(yè)單位做決策提供強有力的支撐。文章在現(xiàn)有關(guān)于新《政府會計制度》改革的基礎(chǔ)上，探討事業(yè)單位實施新《政府會計制度》后對會計信息質(zhì)量、內(nèi)部控制管理和績效評價的影響，挖掘在實施過程中可能存在的問題，并努力進行優(yōu)化。［1］

一、事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的意義

（一）新《政府會計制度》概述

新《政府會計制度》的實施能夠全面、準確地記錄事業(yè)單位的收支情況，進而科學、客觀地反映事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況和運營情況。由于原有的事業(yè)單位會計制度是多種制度并存，且主要采取收付實現(xiàn)制，難以形成統(tǒng)一的匯總數(shù)據(jù)，導致會計信息質(zhì)量難以得到保證。而新《政府會計制度》將現(xiàn)有事業(yè)單位的會計制度進行了整合，采用“雙基礎(chǔ)”核算，其中財務會計采取權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預算會計則采取收付實現(xiàn)制進行會計核算，兩者相輔相成。在“雙基礎(chǔ)”核算下對會計要素和會計科目進行改革，具體改革包括“3+5”會計要素及附注等，以便能夠編制客觀、全面的財務報告。在雙基礎(chǔ)下編制的報表對事業(yè)單位的信息披露更加全面、科學，從而能夠更好地規(guī)范事業(yè)單位的會計核算管理，提高財政資金的使用效率，更好地完成績效評價。［2］

（二）事業(yè)單位執(zhí)行新《政府會計制度》的意義

1.有利于提升事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的規(guī)范性新《政府會計制度》重塑了會計要素，并結(jié)合現(xiàn)行經(jīng)濟業(yè)務設(shè)置報表格式。新《政府會計制度》首先是對財務會計科目進行劃分，然后逐一對會計科目進行明確的說明，并且在使用會計科目時增加了輔助核算和經(jīng)濟功能分類。2.有助于提升事業(yè)單位績效評價管理水平新《政府會計制度》以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務報告，使得報告內(nèi)容既能滿足事業(yè)單位具有公益性質(zhì)管理的要求，也能滿足與企業(yè)社會成果轉(zhuǎn)化的市場要求，能夠更加客觀地反映單位的資產(chǎn)、負債等真實情況，從而更好地受到公眾監(jiān)督，更好地完成績效考評，進而推進財政資金使用效益。

二、事業(yè)單位執(zhí)行新《政府會計制度》的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）新《政府會計制度》對會計信息質(zhì)量的影響

會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)是會計信息質(zhì)量，了解事業(yè)單位的財務情況、經(jīng)營成果需要通過會計信息質(zhì)量進行有效的監(jiān)督管理。新《政府會計制度》通過引入權(quán)責發(fā)生制、調(diào)整會計要素、增加會計科目，使得會計信息質(zhì)量有所提升。例如，增加壞賬準備科目以及長期股權(quán)投資權(quán)益法核算等，使得會計信息更加真實。然而，由于新《政府會計制度》的細則中對于長期股權(quán)投資使用權(quán)益法計量的標準以及規(guī)范并沒有進行明確，因此在實際工作中給財務人員加大了職業(yè)判斷的分量，易導致財務人員的主觀操作。［3］新《政府會計制度》順利實施的基礎(chǔ)是做好新舊《政府會計制度》的銜接工作。由于兩者存在較大差異，因此在實際工作中存在一些問題。例如，事業(yè)單位需對往來賬進行清查，對相應的資產(chǎn)情況進行一一盤查，以確保賬面數(shù)據(jù)相符，確保新舊《政府會計制度》銜接好。然而由于新《政府會計制度》擴大了核算范圍，調(diào)整了會計要素，增加了會計科目，因此要求會計核算工作更加細化。原會計制度不涉及的，在新舊《政府會計制度》銜接過程中需要過渡的科目在實際工作中也難以實現(xiàn)有效過渡，從而影響了日后事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量。

（二）新《政府會計制度》對內(nèi)部控制管理的影響

保證事業(yè)單位穩(wěn)定的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制管理，而事業(yè)單位的資金來源主要是財政性資金，因此新《政府會計制度》的實施也是為了更加全面、客觀地對財政性資金進行管理，保證其使用效率。新《政府會計制度》對財務管理的要求有了很大程度的提升，進而改善了以往事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中有關(guān)預算管理和資產(chǎn)管理不完善的問題。事業(yè)單位應根據(jù)新《政府會計制度》改革的內(nèi)容對單位內(nèi)部執(zhí)行的內(nèi)部控制管理制度重新進行修訂，從而使得單位內(nèi)部管理形成閉環(huán)，并監(jiān)督落實到位，但在實際工作過程中由于新《政府會計制度》實施時間尚短，對于制度處于摸索階段，因此相關(guān)內(nèi)控流程還需不斷完善。另外也存在部分單位的內(nèi)部控制管理不能有效的落實到位，出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象，甚至內(nèi)部控制管理仍是由財務部門進行管理，因此會導致財務人員進行會計核算過程沒有得到有效的監(jiān)督管理，進而影響會計信息質(zhì)量。因此，在實施新《政府會計制度》之際，也應對事業(yè)單位內(nèi)部控制管理進行有效的管理。［4］

（三）新《政府會計制度》對績效評價的影響

績效評價是指對事業(yè)單位既定目標的完成情況進行監(jiān)督，主要指提高事業(yè)單位的綜合服務水平以及社會公眾對事業(yè)單位的滿意度。為適應社會發(fā)展需要，我國實施的新《政府會計制度》通過提高會計信息質(zhì)量、完善內(nèi)部控制管理流程，進而提高事業(yè)單位的績效評價水平。新《政府會計制度》實施后不僅規(guī)范了財務報表，還增加了事業(yè)單位間的橫向及縱向?qū)Ρ燃翱冃е笜?，從而提高了財政性資金的使用效率。新《政府會計制度》引入權(quán)責發(fā)生制后增強了對成本費用的管理，有效降低了財務風險，從以下幾點反映出新《政府會計制度》優(yōu)于原有制度的績效評價：一是事業(yè)單位設(shè)置了“管理-業(yè)務費用比”，用來反映單位對外履職工作的效率；二是設(shè)置“三公經(jīng)費”和會議費增值率等指標，用來反映財政資金在一段時間內(nèi)的增減變化趨勢，對資金成本進行有效的控制；三是設(shè)置有關(guān)固定資產(chǎn)和資金適用的指標，用來反映單位預算執(zhí)行率、資金閑置等問題。

三、導致事業(yè)單位執(zhí)行新《政府會計制度》出現(xiàn)問題的原因

（一）會計核算缺乏標準化導致會計信息質(zhì)量下降

由于原會計制度采用的是收付實現(xiàn)制核算方法，核算方式相對簡單，而新《政府會計制度》實施后，“雙體系”核算中采取權(quán)責發(fā)生制的財務會計核算方法對事業(yè)單位是一大挑戰(zhàn)，相對核算方式較為復雜。事業(yè)單位的考核主要是針對其行政管理和公共服務的職能進行的，相對缺乏對會計核算指標及監(jiān)督的考核。管理層缺乏對會計核算和管理的意識，導致會計核算的管理機制不夠完善、會計核算管理不夠規(guī)范、沒有形成與其他管理機制相輔相成的配套體系，從而無法保證會計信息質(zhì)量。并且事業(yè)單位在實施新《政府會計制度》后缺乏規(guī)范的會計核算管理制度，在核算過程中重復性工作較多，且會計核算流程不夠完善，導致從機構(gòu)組織到崗位設(shè)置均不夠健全、會計基礎(chǔ)工作不夠扎實。［5］

（二）內(nèi)部控制管理制度不健全

《政府會計制度》的改革并不是只針對財務部門，而是整個單位所有部門都參與的，只有這樣才能構(gòu)建起更加全面的內(nèi)部控制管理體系。事業(yè)單位在進行資產(chǎn)清查過程中也是集合了財務部與資產(chǎn)部、綜合管理部等部門聯(lián)合完成的。但在清查過程中，出現(xiàn)各個部門相關(guān)工作人員會對此次改革不予以配合的情況，這會影響新《政府會計制度》的改革進程，進而影響整個單位的內(nèi)部控制管理。

（三）績效評價指標亟待完善

事業(yè)單位執(zhí)行原有的事業(yè)單位會計制度時進行的績效評價較為重視預算執(zhí)行的情況，而資產(chǎn)、負債以及運營成本的數(shù)據(jù)無法全面體現(xiàn)。實施新《政府會計制度》后借助財務績效指標能更有效地通過資金成本控制、財務運行績效、財務流程管理、財務發(fā)展?jié)摿@幾個維度的指標評價。然而新《政府會計制度》實施后的績效評價指標仍是定性遠多于定量。定量指標主要來源于數(shù)據(jù)，定性指標受主觀影響，而財務數(shù)據(jù)是定量指標的重要來源，具有客觀、真實性。當用財務數(shù)據(jù)體現(xiàn)績效評價時候，具體問題就能對比顯示出來。引入權(quán)責發(fā)生制的新《政府會計制度》擴大了負債的核算內(nèi)容，增加了對資產(chǎn)核算的要求，因此得出財務數(shù)據(jù)才能更加準確的體現(xiàn)。新《政府會計制度》改革后的財務報告相比舊制度內(nèi)容也更加豐富，增加了財務報表內(nèi)容，從而提高了績效評價的客觀性，也有利于高效履行事業(yè)單位的受托責任。

四、事業(yè)單位執(zhí)行新《政府會計制度》的改善對策

（一）梳理財務文件來提升會計信息質(zhì)量

新《政府會計制度》改革后能夠在不同程度上提升會計信息質(zhì)量，但由于事業(yè)單位的歷史遺留問題造成應收賬款和固定資產(chǎn)等方面數(shù)據(jù)不準確，影響了改革進程，因此建議事業(yè)單位各個相關(guān)部門都要參與其中，首先，由專人對單位的固定資產(chǎn)和應收賬款進行盤點、核查、記錄實際情況，并與資產(chǎn)信息系統(tǒng)進行核對，及時維護相關(guān)信息。其次，查找到無法核對的、年代已久的數(shù)據(jù)，找相關(guān)人員盡量了解情況，提出解決辦法，并上報領(lǐng)導和主管部門進行審批。最后，應結(jié)合實際經(jīng)濟業(yè)務情況準確進行會計核算記錄，從而提高會計信息的質(zhì)量。2019年1月1日，新制度正式全面實施，會計處理相對更加復雜，財務報告的編制也有一定難度。提高會計信息質(zhì)量，有利于加快推進科學事業(yè)單位的改革，提高財政風險防范水平，在未來工作中更好地幫助事業(yè)單位做出決策。

（二）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理制度

以新《政府會計制度》改革的內(nèi)容和要求作為參考，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理流程進行改進。并通過對“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報告”的內(nèi)容學習和對單位實際情況的考量，制定更加科學的內(nèi)部控制管理流程及管理制度，從而使得財務報告的數(shù)據(jù)更加規(guī)范和真實。把握好新《政府會計制度》改革的契機，在完善單位內(nèi)控制度的同時嚴格要求會計人員的職能，使得財務工作更加規(guī)范。新《政府會計制度》的實施突破了原會計制度帶來的局限性，因此單位需要將現(xiàn)行的管理制度與新《政府會計制度》進行梳理并即時修改和完善，制定出既能符合新《政府會計制度》要求又滿足單位實際情況的相關(guān)管理規(guī)定。

（三）完善績效評價指標

事業(yè)單位進行績效評價時應注重績效指標的科學性，以滿足單位的實際情況和績效標準要求，設(shè)計合理的績效指標尤為重要。并且隨著社會公眾對績效評價、履職情況的關(guān)注，事業(yè)單位應建立健全績效評價體制和監(jiān)督檢查的機制，從而提高事業(yè)單位的資金使用率，進而提高預算管理水平。因為資金的應用效果能夠全方位反映科學事業(yè)單位對財政資金的管理能力和使用效率，且資金應用效果的評價指標比較客觀，有較強的可比性，從而得到的績效評價結(jié)果也更為準確。新《政府會計制度》的執(zhí)行為資金的應用效果評價提供了可靠的支撐。首先，事業(yè)單位利用新制度中的費用類會計要素，對事業(yè)單位成本設(shè)置成本效率的績效評價指標，比較和評價其合理性；并且設(shè)置反映財政資金的節(jié)控能力增減變化的指標。其次，新《政府會計制度》核算中引入的權(quán)責發(fā)生制，事業(yè)單位根據(jù)其特點設(shè)置管控本單位的資金效率的指標，防止資產(chǎn)浪費。新《政府會計制度》改革后設(shè)置的績效評價體系中有關(guān)資金應用效果類指標為信息的可行性提供了保證，從而更加全面、準確、客觀的反映科學事業(yè)單位的財政資金使用效率，從而節(jié)約成本，更好地提供社會服務工作。

五、結(jié)語

事業(yè)單位實施新《政府會計制度》后面臨很多挑戰(zhàn)，本文闡述了事業(yè)單位實施新《政府會計制度》后實際遇到的問題，具體從會計信息質(zhì)量、內(nèi)部控制管理以及績效評價方面分析了問題產(chǎn)生的原因，并從提高財務認識、完善內(nèi)部控制管理流程、加強財務人員專業(yè)素質(zhì)以及完善績效評價指標方面提出了解決對策。從而幫助事業(yè)單位能夠進一步提高財政資金使用效率，為事業(yè)單位未來發(fā)展和創(chuàng)新提供強有力保障。

作者:趙冬明 單位:北京生產(chǎn)力促進中心

會計內(nèi)部控制問題篇3

當前我國經(jīng)濟發(fā)展步入了新階段，事業(yè)單位為適應經(jīng)濟社會發(fā)展需求，提高內(nèi)部工作效率，應重視會計內(nèi)部控制工作的開展，明確其對事業(yè)單位發(fā)展的推動作用，結(jié)合實際發(fā)展情況，完善會計內(nèi)部控制體系、優(yōu)化不同控制環(huán)節(jié)、發(fā)揮其作用與優(yōu)勢。完善會計內(nèi)部控制具有諸多優(yōu)勢，不僅能夠提升事業(yè)單位對會計基礎(chǔ)工作的管控，還能夠劃分不同員工之間的權(quán)利及義務，提高對員工的規(guī)范與約束作用，確保工作質(zhì)量。針對當前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題，應強化內(nèi)部控制制度的建設(shè)、形成良好的財會內(nèi)控意識、完善預算管理、積極完善事業(yè)單位內(nèi)部管理環(huán)境，實現(xiàn)事業(yè)單位的良性運轉(zhuǎn)。

一、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的基本要素和應遵循的原則

（一）內(nèi)部控制的基本要素

根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容，專業(yè)人士總結(jié)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素有以下五種：內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制風險評估、內(nèi)部控制活動、信息與溝通、內(nèi)部控制的監(jiān)管。內(nèi)部控制環(huán)境與事業(yè)單位的文化有很大關(guān)系，影響著事業(yè)單位員工對內(nèi)部控制工作的思想意識，同時也關(guān)系到其他內(nèi)部控制組成要素的工作實際作用，一般情況下，事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境包括內(nèi)部控制工作的責任分工、思想道德建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)等，內(nèi)部控制工作環(huán)境是內(nèi)部控制機制建設(shè)的基礎(chǔ)；隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，事業(yè)單位面臨的風險種類越來越多，對于內(nèi)外風險來說，完善的內(nèi)部控制機制建設(shè)有利于增強事業(yè)單位的風險評估，確保事業(yè)單位辨認出可能發(fā)生的風險，以便完善風險防范措施，有效地規(guī)避風險；事業(yè)單位內(nèi)部控制的活動與信息溝通兩個要素之間是相互促進的關(guān)系，需要各部門之間加強溝通，并且按照事業(yè)單位的實際內(nèi)容要求，為內(nèi)部控制工作提供準確的數(shù)據(jù)信息，并且內(nèi)部控制的所有活動貫穿于事業(yè)單位的經(jīng)濟活動中，以便提高內(nèi)部控制的質(zhì)量；事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)管對內(nèi)部控制構(gòu)建過程起到促進作用，監(jiān)管不僅要監(jiān)督事業(yè)單位工作人員的工作，對內(nèi)部控制工作也是全程的監(jiān)管，這樣才能及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題，及時找到內(nèi)部控制的缺陷，促進內(nèi)部控制工作的完善，確保事業(yè)單位按照內(nèi)部控制五要素，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制。［1］

（二）應遵守的基本原則

1.及時性原則

事業(yè)單位在開展會計內(nèi)部控制工作時，應始終遵循及時性原則，結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，深入探究資金使用情況，并及時發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的不足，強化資金管理工作，避免出現(xiàn)資金隨意使用及資金浪費等行為，為事業(yè)單位發(fā)展保駕護航。在遵循及時性原則時，會計人員不僅需要對各項數(shù)據(jù)展開科學管理，還要依據(jù)時間不同，將數(shù)據(jù)進行整合并匯總。在這一過程中，能夠掌握具體資金使用情況及工作開展質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，還應加強對財務處理方法的應用，針對不明資金支出問題展開深入分析，明確各項資金支出，保證內(nèi)部資金的安全性。

2.精準性原則

精準性原則是會計內(nèi)部控制應遵循的基本原則。事業(yè)單位在開展會計內(nèi)部控制工作時，工作人員應結(jié)合多項數(shù)據(jù)，如管理數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)及信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)等，對數(shù)據(jù)進行整合與分析，同時還可采用模型分析方式，掌握具體工作的開展情況。在遵循精準性原則時，確保各項數(shù)據(jù)的科學性，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)不準確造成的分析失誤，同時在數(shù)據(jù)處理過程中，需要結(jié)合創(chuàng)建完善的模型展開數(shù)據(jù)分析，提高分析結(jié)果的精準性，為事業(yè)單位各項工作開展提供參考［1］。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度架構(gòu)的重要意義

第一，行政事業(yè)單位構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制制度有利于強化單位財政管理意識，也能夠規(guī)范資金和資產(chǎn)的管理，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失和資金浪費嚴重的現(xiàn)象。完善的內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位資金管理的安全保障，是單位開展各類服務不可缺少的重要元素。現(xiàn)階段社會的主要矛盾是人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，為了解決這一矛盾，國家做出了改革，選擇公開的財務制度配合行政事業(yè)單位開展工作，通過宏觀政策的變化，能夠為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和資金管理提供助力，確保資產(chǎn)使用價值，也有利于資金管理規(guī)范。［2］第二，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制架構(gòu)能夠提升財務管理質(zhì)量，提高會計水平。單位的發(fā)展受到多重因素的影響，單位內(nèi)部人員為了個人利益也會出現(xiàn)財務數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象，那么架構(gòu)完善的內(nèi)部控制制度可以明確工作職責，也能夠調(diào)動員工的工作積極性，保護員工的利益，以此避免財務數(shù)據(jù)不真實和會計信息虛假的問題，保證了財務信息是準確的，也為行政事業(yè)單位管理者調(diào)取和掌握單位發(fā)展經(jīng)營情況提供便利，同時確保行政事業(yè)單位經(jīng)營決策客觀、科學，對市場進行有效的分析還能夠規(guī)避風險，促進行政事業(yè)單位的有序發(fā)展。

三、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

完善的內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作開展的制度保障，有利于保證事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全性及完整性，發(fā)揮制度約束與制約作用，有利于內(nèi)部合理分工，引導崗位間相互監(jiān)督與制約。內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位高效運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，只有重視并完善內(nèi)部控制制度，才能夠形成完善的制度體系，加強對事業(yè)單位的內(nèi)部管控。事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度構(gòu)建中，為發(fā)揮制度優(yōu)勢及針對性，需要結(jié)合不同管理工作，制定出相應對的管理制度。但在實際工作中，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并不完善，控制能力低下。首先，事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)的職能部門，并不將營利作為主要目的，因此，在事業(yè)單位內(nèi)部，存在一人多崗問題，難以保證內(nèi)部控制工作開展的獨立性。其次，在部分事業(yè)單位中，并未設(shè)置獨立的監(jiān)管部門，監(jiān)管工作主要由其他部門兼任，使得監(jiān)督工作開展不到位，監(jiān)督質(zhì)量低下。

（二）內(nèi)控意識薄弱

內(nèi)控意識薄弱是制約會計內(nèi)部控制工作開展的重要因素。首先，在部分事業(yè)單位內(nèi)部，其管理者對會計內(nèi)部控制認知不到位，認為會計內(nèi)部控制制度等同于財務管理制度，制度制定不完善，采用財務管理制度開展會計內(nèi)控工作，使得會計內(nèi)控工作質(zhì)量低下。其次，在事業(yè)單位內(nèi)部，部分管理者受傳統(tǒng)思想觀念與管理方式影響，不重視會計內(nèi)控工作。而管理者思想觀念必然會對員工思想產(chǎn)生影響，員工輕視會計內(nèi)控，會計內(nèi)控優(yōu)勢難以體現(xiàn)，必然會對后期管理及內(nèi)控工作產(chǎn)生不良影響。［2］再次，當事業(yè)單位管理者發(fā)現(xiàn)管理方面的漏洞后，才會重視并調(diào)整會計內(nèi)部控制工作，但由于整治工作開展不到位，并未從根本上解決問題，事業(yè)單位將會面臨一定經(jīng)濟損失。最后，事業(yè)單位會計內(nèi)控工作主要由會計部門負責，財務人員需要結(jié)合預算方案配置資金，其他部門需要結(jié)合會計部門編訂的預算報表執(zhí)行相應工作。在這一工作狀態(tài)下，事業(yè)單位內(nèi)部員工對會計內(nèi)控認知不足，使得內(nèi)控方案與實際執(zhí)行之間存在偏差。

（三）預算管理混亂

現(xiàn)階段，存在部分事業(yè)單位預算管理混亂的問題，嚴重制約了會計內(nèi)控工作的開展。首先，事業(yè)單位在進行預算方案制定時，存在科學性與全面性不足等問題，預算編制防范不合理。財會人員會以事業(yè)單位歷年數(shù)據(jù)及預算方法為基礎(chǔ)，編制新年度預算，預算編制方法缺乏科學性，預算方案不全面。其次，會計政策處于不斷變化狀態(tài)，事業(yè)單位運行規(guī)模與會計預算范疇也在發(fā)生變化，只有不斷創(chuàng)新預算方法，才能確保預算管理工作有效落實。但在實際情況中，預算管理部門對預算范疇控制標準不嚴格，預算信息編制不完善，在事業(yè)單位內(nèi)部，財務預算控制不嚴格問題長期存在，必然會導致單位內(nèi)部日常收支明細難以具體化，制約了財務報表編制與資金控制工作開展。［3］

四、加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效措施

（一）加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

事業(yè)單位在運營及發(fā)展過程中，應明確會計內(nèi)部控制的重要性，結(jié)合事業(yè)單位的實際發(fā)展情況及需求，制定科學、完善的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮制度約束作用，實現(xiàn)對會計行為的約束與控制，最終實現(xiàn)內(nèi)部各部門之間的制約與約束。例如事業(yè)單位為實現(xiàn)不相容崗位之間的有效分離，明確員工具體職責，可利用內(nèi)部控制制度進行規(guī)范與約束。在內(nèi)部控制制度完善中，需要充分結(jié)合單位實際情況，確保上下級之間的縱向制約，還需要保證決策成員之間的橫向制約，通過制約作用，確保各項工作有序開展。事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度完善中，除了需要增加制約性條例外，還應當完善獎懲制度，針對日常工作表現(xiàn)優(yōu)異的財務人員，應采用精神與物質(zhì)相結(jié)合的獎勵方式，調(diào)動其工作積極性，充分發(fā)揮內(nèi)控作用。而針對日常表現(xiàn)不佳的員工，則需要采取適當懲罰措施，引導其端正工作態(tài)度，提高工作質(zhì)量。

（二）增強財會內(nèi)控意識

通過增強企業(yè)員工的財會內(nèi)控意識，推動會計內(nèi)控工作高質(zhì)量開展。在事業(yè)單位內(nèi)部，會計人員與部門負責任人均需要摒棄傳統(tǒng)落后的思想，形成良好的內(nèi)控意識，同時事業(yè)單位管理者也應轉(zhuǎn)變觀念，增強財會內(nèi)控意識。當事業(yè)單位所有員工均能夠形成良好的內(nèi)控意識，繼而積極參與至會計內(nèi)部控制工作中，才有利于避免資金濫用等問題，提高內(nèi)控管理制度執(zhí)行效率，提升資源與資金的利用效率。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還應重視會計人員的培養(yǎng)，打造出高素質(zhì)的會計隊伍，提高內(nèi)控質(zhì)量。［4］同時還需要不定期開展考核工作，掌握會計人員的知識情況。通過提高會計人員綜合素質(zhì)方式，推動會計內(nèi)控工作的有序開展。在提高事業(yè)單位會計人員內(nèi)控意識時，應明確財會人員的崗位職能，避免出現(xiàn)工作交叉與混淆等問題，高效率完成崗位工作。當財會人員形成內(nèi)控意識后，還需要具備內(nèi)控制度執(zhí)行能力，促進內(nèi)控制度的充分落實。

（三）完善預算管理工作

新形勢下，事業(yè)單位在發(fā)展過程中，應進一步完善預算管理工作，落實日常資金的收支管理，針對特定項目，在制定預算時，不僅需要結(jié)合相關(guān)規(guī)定做好預算編制，還需要在各項開支執(zhí)行中，分析不同費用存在的偏差問題。在預算編制階段，事業(yè)單位應轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)預算編制方式，采用恰當?shù)念A算編制方法，確保預算編制的合理性與科學性。例如事業(yè)單位可采用彈性預算編制方法與零基預算編制方法，利用動態(tài)形式展現(xiàn)出事業(yè)單位預算管理情況，結(jié)合具體問題，調(diào)整預算。在預算方案制定環(huán)節(jié)，一旦發(fā)現(xiàn)潛在問題，需及時給出解決措施，提高預算方案的合理性，避免后期執(zhí)行中出現(xiàn)問題。在預算實施階段，應充分發(fā)揮監(jiān)督部門的職能，加強對不同環(huán)節(jié)的監(jiān)督，為預算方案順利實施奠定基礎(chǔ)。［5］同時監(jiān)督部門應不定期開展監(jiān)督審核工作，一旦發(fā)現(xiàn)潛在問題，需將實際情況上報至相關(guān)負責人，制定應對方案。發(fā)揮監(jiān)督職能，保障預算方案落實，強化會計內(nèi)部控制。

五、結(jié)語

事業(yè)單位在日常發(fā)展及運營過程中，應跟隨外部發(fā)展變化，積極創(chuàng)新，調(diào)整管理模式，做好會計內(nèi)部控制工作。針對會計內(nèi)部控制中存在的問題，應加強內(nèi)部控制制度建設(shè)、增強財會內(nèi)控意識、完善預算管理工作，保證事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)安全，提高控制質(zhì)量，促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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作者:馬玉波 單位:長春市中小企業(yè)人才創(chuàng)業(yè)指導中心