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第1篇

（一）跨組織成本管理

跨組織成本管理（Inter-OrganizationalCostManagement，IOCM）的實踐首先在20世紀60年代的日本產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來，后來才有相關的理論。日本豐田公司主導的IOCM實踐應用已經(jīng)達到了比較高的水平。DutchFayard（2012）等研究了內(nèi)部成本管理、信息系統(tǒng)整合、吸收能力在跨組織成本管理中的正面影響，驗證了資源共享對跨組織成本管理的促進作用。

（二）企業(yè)核心能力

Prahalad，C.K.andGaryHame（l1990）首次提出“企業(yè)核心能力（CoreCapability）的概念，他們的結(jié)論是，企業(yè)核心能力是其獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的基礎，是企業(yè)知識長期累積的結(jié)果，是企業(yè)不同的生產(chǎn)技能和技術的綜合表現(xiàn)。方統(tǒng)法（2001）從核心能力的內(nèi)部識別和外部識別兩大方面討論了核心能力的識別問題。

（三）戰(zhàn)略聯(lián)盟

Gill&Butler（2003）認為，如果聯(lián)盟的企業(yè)不能通過自身或市場的渠道獲取所需要的重要資源，就會彼此依賴，而且這種聯(lián)盟可以得到進一步強化。徐二明、徐凱（2012）以中國企業(yè)為樣本，從資源互補和機會主義的角度分析了合作與競爭對聯(lián)盟績效的影響，得出如下結(jié)論：適度的資源互補是有效遏制機會主義的手段，過高或過低的資源互補都會使聯(lián)盟企業(yè)處于機會主義的風險之中。以上這些問題的研究為本文奠定了良好的基礎。從目前已有的研究來看，供應鏈成本管理主要關注交易及物流成本，跨組織的制造成本協(xié)同問題研究甚少。對企業(yè)核心能力的研究還沒有考慮供應鏈核心能力協(xié)同問題。戰(zhàn)略聯(lián)盟的資源依賴和成本保障的實施協(xié)同還有待進一步研究。鑒于關鍵供應商交易物品在制造企業(yè)產(chǎn)品成本中的分量，還需要從成本管理的角度、IT技術的角度、設計制造的角度等多學科融合來研究產(chǎn)品成本的協(xié)同管理，以解決供應鏈成本管理中的主要矛盾。

二、供應商成本管理機理解析

供應商成本管理的機理可以從以下幾個方面來理解，其內(nèi)在關系如圖1所示。

（一）供應商成本管理———供應商關系管理的一個具體化方向

從供應商關系管理（SupplierRelationshipManagement，SRM）的角度看，制造企業(yè)與供應商的成本關系管理也是SRM的范圍。成本管理這一企業(yè)永恒的話題，是企業(yè)管理中重要的內(nèi)容，作為供應鏈核心的制造企業(yè)，應該將它的關鍵供應商的交易物品成本管理納入SRM，即關鍵供應商的交易物品成本應該符合供應鏈成本的戰(zhàn)略管理要求，通過聯(lián)盟的組織形式，使它的關鍵供應商交易物品的成本管理和利潤管理能滿足聯(lián)盟體的要求。

（二）供應商成本管理———產(chǎn)品成本組成的必然要求

隨著供應鏈的發(fā)展，人們逐漸認識到，單靠企業(yè)自身的努力已不足以應對競爭的需要。從產(chǎn)品成本的形成過程來看，成本降低要從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩個方面考慮，尤其要考慮零部件的采購成本。目前已有的研究表明，供應商交易物品的成本在制造企業(yè)產(chǎn)品成本中占有很大比例。從這個意義上講，要實現(xiàn)制造企業(yè)產(chǎn)品成本目標，需要關注的不僅僅是本企業(yè)，而且需要協(xié)調(diào)好供應商的產(chǎn)品成本，從供應鏈產(chǎn)品的源頭去考慮成本管理問題，這需要對供應商交易物品進行有效的成本管理。

（三）供應商成本管理———供應鏈目標成本傳導機制的結(jié)果

在市場競爭激烈的今天，通過產(chǎn)品市場定價和目標利潤確定供應鏈內(nèi)部的目標成本，通過市場機制和協(xié)調(diào)機制將供應鏈目標成本分解，直至分解到零部件水平。具體操作上，通過目標成本在制造企業(yè)與關鍵供應商的分解與分配，將制造企業(yè)產(chǎn)品的關鍵模塊的采購成本轉(zhuǎn)化為供應商產(chǎn)品的售價，再將其落實為供應商產(chǎn)品的目標成本。以此類推，這種傳導機制將供應鏈目標成本的約束，沿著供應鏈逆向傳導至原材料的供應商，形成一條自供應鏈末端到源頭的成本管理鏈。可以看出，這種成本管理只能通過協(xié)調(diào)供應鏈中各個企業(yè)的成本管理才能實現(xiàn)。

（四）供應商成本管理———核心能力協(xié)同的需要

核心能力是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，什么是本企業(yè)的核心能力，是各個企業(yè)應該搞清楚的重要問題。對于制造企業(yè)來說，認清企業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，通過互補型的關鍵供應商來彌補自己的劣勢，確定戰(zhàn)略聯(lián)盟關系，實現(xiàn)互利共贏，各自擴大核心能力在聯(lián)盟體的應用范圍，有利于進一步提升供應鏈整體的核心能力，這樣既能揚長避短避免各自為戰(zhàn)，又能在短期內(nèi)迅速增強供應鏈整體競爭優(yōu)勢。

（五）供應商成本管理———概念辨析

供應商成本管理，從概念上講，指的是處于供應鏈核心的制造企業(yè)對關鍵供應商交易物品進行的成本協(xié)同管理。在概念的理解上，供應商成本管理不同于縱向一體化，因為核心的制造企業(yè)和關鍵供應商都是各自獨立的企業(yè)；供應商成本管理也有別于企業(yè)內(nèi)部成本管理，它需要雙方的協(xié)同；當然，供應商成本管理和外包也不同，發(fā)包方不干預承包方的具體事務。供應商成本管理要求制造企業(yè)與關鍵供應商建立長遠的戰(zhàn)略合作關系，實現(xiàn)利益共享、風險共擔的聯(lián)盟體戰(zhàn)略目標，有利于實現(xiàn)供應鏈整體目標成本。可以看出，供應商成本管理的本質(zhì)在于供應鏈核心的制造企業(yè)與它的關鍵供應商對產(chǎn)品的某個部件或模塊進行成本的協(xié)同管理，需要雙方結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟、成立共管機構(gòu)、協(xié)同完成成本控制目標，實現(xiàn)聯(lián)盟體利益的最大化。

三、供應商成本管理的路徑選擇

本文從成本形成的角度，將供應商成本管理的實現(xiàn)路徑確定為：投產(chǎn)前的成本源頭協(xié)同控制、制造過程中的協(xié)同實時控制、流通過程中的同步協(xié)同控制。

（一）供應商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同———源頭控制

供應商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同如圖2所示。1.聯(lián)盟體內(nèi)外調(diào)研一方面，聯(lián)盟體外部市場調(diào)研，初步擬定產(chǎn)品目標成本。通過市場調(diào)研，搞清市場對產(chǎn)品的需求、產(chǎn)品應該具有的主要功能、產(chǎn)品的市場售價以及市場細分，根據(jù)聯(lián)盟體利潤規(guī)劃，擬定聯(lián)盟體產(chǎn)品目標成本。另一方面，聯(lián)盟體內(nèi)部成本分析，摸清自身成本現(xiàn)狀。在相互開放賬簿（openbook）的基礎上，通過對聯(lián)盟體雙方歷史成本資料的分析，結(jié)合實際情況，對聯(lián)盟體產(chǎn)品各工藝流程、產(chǎn)品形成的料工費等成本要素進行統(tǒng)計和分析，明確聯(lián)盟體目前的成本水平。2.根據(jù)價值工程確定供應商交易物品目標成本根據(jù)調(diào)研，明確產(chǎn)品功能并將其模塊化，鑒于功能與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的對應關系，確定產(chǎn)品模塊結(jié)構(gòu)，再運用價值工程對模塊的功能評價系數(shù)fi與成本評價系數(shù)ci進行平衡，使ci等于fi，根據(jù)產(chǎn)品目標成本c和ci確定各模塊的目標成本。根據(jù)制造企業(yè)的核心能力狀況和產(chǎn)品的模塊劃分，確定由關鍵供應商負責的產(chǎn)品模塊，并落實由關鍵供應商承擔的目標成本，再根據(jù)關鍵供應商產(chǎn)品成本及利潤的實際狀況，將制造企業(yè)產(chǎn)品模塊的目標成本轉(zhuǎn)化為關鍵供應商產(chǎn)品的目標成本，只有這樣，才能有效地實現(xiàn)對關鍵供應商交易物品的成本管理，這正是IOCM的一個重要特征之一。3.協(xié)同設計中目標成本控制的落實產(chǎn)品成本的源頭控制很重要，一旦產(chǎn)品設計完成，其成本構(gòu)成基本定局，在后續(xù)的制造維護階段降低成本的空間很小，因此需要企業(yè)在產(chǎn)品設計的源頭階段努力尋求成本降低的途徑。在供應商交易物品的設計階段，為使雙方統(tǒng)一明確對交易物品的要求，需要關鍵供應商和制造企業(yè)通力合作，雙方的設計團隊借助于協(xié)同設計平臺，共同完成設計階段成本控制的任務。市場上已有比較成熟的協(xié)同設計平臺，如：緯衡協(xié)同設計、希達協(xié)同設計、言鼎CDMS協(xié)同設計等等。設計階段的協(xié)同式成本管理（Con-currentCostManagement，CCM）需要雙方明確各自任務，并熟悉彼此的業(yè)務流程，通過開放賬簿，統(tǒng)一成本歸集口徑，協(xié)調(diào)交易物品的研制，達成產(chǎn)品及各模塊的目標成本共識。通過對聯(lián)盟體工藝及作業(yè)流程再造和供應商交易物品的優(yōu)化設計，如此反復，確認并落實供應商交易物品在設計階段的目標成本，實現(xiàn)產(chǎn)品及供應商交易物品成本的源頭控制。

（二）供應商交易物品制造過程中的成本協(xié)同———實時控制

借助ERPⅡ、標準成本法的架構(gòu)及網(wǎng)絡實現(xiàn)供應商交易物品制造過程中的成本協(xié)同。制造過程成本協(xié)同實時控制如圖3所示。1.事前：作業(yè)標準確定將上一步得到的可執(zhí)行的供應商交易物品目標成本落實到作業(yè)層次，并將其設定為供應商交易物品的作業(yè)成本標準，明確各作業(yè)承擔的責任。2.事中：ERP系統(tǒng)實時控制ERP系統(tǒng)側(cè)重于具體實施過程中的成本控制，是ERP的魅力所在。在ERP中，將前述作業(yè)成本標準嵌入供應商交易物品生產(chǎn)的各作業(yè)流程中，作業(yè)發(fā)生時，通過數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)將各作業(yè)發(fā)生的實際成本數(shù)據(jù)與ERP數(shù)據(jù)庫中的作業(yè)成本標準進行實時比對，如果實際成本與成本標準相符，則作業(yè)流程可以自動繼續(xù)進行；如果不符合成本標準，停止該作業(yè)，相關責任人對差異作出判斷，并作相應的處置。實現(xiàn)ERP系統(tǒng)對作業(yè)流程成本管理的事中實時控制，ERP系統(tǒng)的實時數(shù)據(jù)自動采集也為事后的聯(lián)盟體成本分析提供數(shù)據(jù)支持。借助于網(wǎng)絡的支持，根據(jù)事先的約定，關鍵供應商與核心制造企業(yè)可以共享制造成本數(shù)據(jù)，以利于雙方強化對成本的認識和理解。同時為管理會計和財務會計提供支持，實現(xiàn)“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”。3.事后：責任分析差異的責任分析分為兩個方面：（1）設計上的問題。在生產(chǎn)中還可能發(fā)現(xiàn)或發(fā)生新的非增值作業(yè)，需要作業(yè)設計師再回到作業(yè)流程再造和產(chǎn)品設計師的再設計，見圖2。（2）執(zhí)行上的問題。作業(yè)執(zhí)行上的問題由作業(yè)的具體實施者負責。通過合理的獎懲制度執(zhí)行，確保成本管理效果。

（三）供應商交易物品流通過程中的成本協(xié)同工具———IOIS

ERPⅡ系統(tǒng)更強調(diào)協(xié)同商務，突破了傳統(tǒng)意義上的企業(yè)時空的限制，能為供應商成本管理提供強有力的技術支持。1.跨組織信息系統(tǒng)通過“標準化”技術，利用電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡、ERP和電子交易標準，實現(xiàn)供應商成本管理聯(lián)盟體的信息共享，共同的標準制定極大地方便了聯(lián)盟體各方的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)了SRM、ERP和CRM的有效集成和信息互通，通過這個集成的跨組織信息系統(tǒng)（Inter-Organiza-tionalInformationSystem，IOIS）提高聯(lián)盟體的響應速度，實現(xiàn)聯(lián)盟體數(shù)據(jù)庫的一體化，實現(xiàn)制造企業(yè)與關鍵供應商信息共享、決策和動作的協(xié)同，最終實現(xiàn)核心制造企業(yè)與關鍵供應商共同的成本控制戰(zhàn)略目標。2.跨組織信息系統(tǒng)對物品流通的支持IOIS為供應商成本管理提供了一整套的訂單、采購、物流等流程的支持。實現(xiàn)對關鍵供應商的在線銷售管理和突發(fā)事件的協(xié)調(diào)。例如，如果市場向好，聯(lián)盟體需要擴大生產(chǎn)，核心的制造企業(yè)和關鍵供應商就能在第一時間作出反應，進而對生產(chǎn)系統(tǒng)進行調(diào)整，核心的制造企業(yè)更新收貨的相關計劃，相關訂單的再確認及處理流程也能通過網(wǎng)絡和ERP實時得以實現(xiàn)；同時，制造企業(yè)的財務模塊會自動對供應商交易活動進行相應的會計處理。如：SAP供應鏈管理（SAPSupplyChainManagement，SAPSCM）就能夠有效地滿足上述的協(xié)調(diào)要求。此外，IOIS還可以通過關鍵績效指標（keyper-formanceindex，KPI）對關鍵供應商進行評價和考核，并根據(jù)評估結(jié)果落實獎懲措施。

四、結(jié)語

第2篇

隨著市場競爭的加劇,單個企業(yè)之間的競爭已演變?yōu)橄嚓P組織組成的團隊之間的競爭。科學選擇和評價合作伙伴是建立戰(zhàn)略聯(lián)盟的關鍵,而信用是企業(yè)選擇合作供應商并進而建立戰(zhàn)略聯(lián)盟的重要條件之一[1]。目前研究企業(yè)信用主要集中在借貸關系方面,而戰(zhàn)略聯(lián)盟強調(diào)企業(yè)間保持長期穩(wěn)定關系,評價其信用就不能僅局限于狹義信用方面,對供應商企業(yè)的廣義信用評價就顯得更為重要。相關研究表明,建立“雙贏”SCM的一個重要環(huán)節(jié)就是選擇敏捷的、有競爭力的和相容的供應商[2][3],而對供應商信用等級進行正確評價又是實現(xiàn)優(yōu)化選擇供應商合作伙伴的關鍵,同時也對提升整個SC的競爭力有著極其重要的作用。因此,研究如何構(gòu)建供應商的信用分析指標和分析方法就顯得很有意義。

一、主成分分析評價方法

主成分分析也稱主分量分析,主要思路是將分散在一組變量上的信息集中到幾個綜合指標主成分上,所得的綜合指標是原來變量的線性組合,以便于利用主成分描述數(shù)據(jù)集內(nèi)部結(jié)構(gòu)。它是通過降維方法把多指標轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個綜合指標,即主成分的一種多元統(tǒng)計分析方法,即用研究0維的1空間代替2維的3空間,而且低維的1空間代替高維3空間時所損失的信息很少,即代替后的數(shù)據(jù)仍然高度具備原數(shù)據(jù)的特性。

主成分分析法是多屬性決策的一種方法,是一種多元統(tǒng)計方法,這種方法的獨到之處在于能夠消除指標樣本之間的相關關系,在保持樣本主要信息量的前提下,提取少量有代表性的主要指標,在分析過程中得到主要指標的合理權(quán)重,用主成分作為決策分析的綜合性指標[4]。

設有p個指標x1,x2,…,xp反映觀察對象的各個特性,每個指標對應一個樣本值,這p個指標構(gòu)成了一個p維的向量,若觀察了n個對象,就有n個p維向量,用矩陣X表示為:

X[DD(][]n×p[DD)]=x11[]x12[]…[]x1p

x21[]x22[]…[]x2p

[][][]

xn1[]xn2[]…[]xnp

構(gòu)建這個模型的目的是為了找到一個能反映這p個指標的線性函數(shù)∑[DD(]p[]i=1[DD)]aixi,它能把p個變量在n個樣本上的差異綜合表示出來,如果能夠找到這樣的一個線性函數(shù),它就是這個變量的主要成份(principlecomponent),找出這個主要成份的方法就成為主成分分析方法。

把這p個指標x1,x2,…,xp看成隨機變量,他們的期望值與協(xié)方差矩陣為:

Ex=Ex1x2xp=Ex1Ex2Exp=μ1μ2μp

V=(vij)=(cov(xi,xj))=v11[]v12[]…[]v1p

v21[]v22[]…[]v2p

[][][]

vp1[]vp2[]…[]vpp

vii就是第i個變量的方差,因此這p個變量總的變化情況就可以用∑[DD(]p[]i=1[DD)]vii來反映,記為y,于是y的方差Var(y)=Var∑[DD(]p[]i=1[DD)]aixi)=∑[DD(]p[]i=1[DD)]∑[DD(]p[]j=1[DD)]aiajvij=aTVa,a=[a1,a2,…,ap]T,Var(y)就最能反映xi的變化。可以看出,要對a做一下限制,否則Var(y)可以無限增大就沒有意義,限制aTa=∑[DD(]p[]i=1[DD)]a2i=1,此問題的數(shù)學問題就是已知協(xié)方差矩陣V,求滿足約束條件aTa=1的a,使aTVa達到最大。這是一個求條件極值的問題。所以尋找主成分的方法是:第一,先求出樣本的協(xié)方差矩陣V;第二,求得V最大特征根λ和相應的特征向量a=[a1,a2,…,ap]T,于是a1x1+a2x2+…+apxp就是所要求的主成分分量。這樣求出的主成分分量其反映原來p個變量變化的狀況的多少用其貢獻率來表示,貢獻率=λ/∑[DD(]p[]i=1[DD)]vii,貢獻率越大表示這個主成分分量的“綜合”能力越強。

然而,如果主成分分量的貢獻率達不到80%,那么其反映變量變化情況的能力是很差的,這時就要考慮其他主成分分量,具體做法是把矩陣的特征根λ從大到小排列,依次計算前幾個特征根所占的比重即主成分分量的貢獻率,當前t個特征根的比重超過80%時,就分別選取這t個特征根所對應的特征向量計算主成分分量,分別稱為第一主成分、第二主成分…第t主成分,計算出這些主成分的值分別與他們的貢獻率相乘,然后相加就是綜合的評價值。

總第388期

李洋:基于主成分分析法的供應商信用評價

••

••商業(yè)研究

2009/08

二、供應商信用等級評價指標選取

構(gòu)建供應商信用等級評價指標體系[2,4],經(jīng)過反復篩選,從上述22個指標中選取14個適合分析的技術經(jīng)濟指標。x1顧客服務水平=缺貨次數(shù)/訂貨次數(shù),衡量在承諾期內(nèi)供應商準時或提前交付訂購量的能力;x2流動資金周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務收入凈額/平均流動資產(chǎn)總額,反映流動資金周轉(zhuǎn)速度;x3總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務收入凈額/平均資產(chǎn)總額,反映企業(yè)全部資產(chǎn)的運用效率;x4資產(chǎn)負債率=負債平均總額/資產(chǎn)平均總額,反映企業(yè)總資產(chǎn)來源于債權(quán)人提供的資金的比重以及企業(yè)資產(chǎn)對債權(quán)人權(quán)益的保障程度;x5短期償債能力速動比率=(貨幣資金+短期負債+應收票據(jù)+一年內(nèi)應收賬款)/流動負債,反映企業(yè)可用在一年內(nèi)快速變現(xiàn)的流動資產(chǎn)償還流動負債的能力;x6購貨款支付率=(期初應付貨款+本期購貨款-期末應付貨款)/(期初應付貨款+本期購貨款),反映企業(yè)購貨款支付能力;x7生產(chǎn)增長率=(本年生產(chǎn)總值-上年生產(chǎn)總值)/上年生產(chǎn)總值,反映企業(yè)生產(chǎn)能力增幅程度;x8一級品率=一級品商品價值/全部商品價值,反映企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量水平;x9合同執(zhí)行率=(應履行銷售合同個數(shù)-未履行銷售合同個數(shù))/應履行銷售合同個數(shù),反映企業(yè)合同完成水平;x10存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務成本/存貨平均余額,衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)中存貨運轉(zhuǎn)效率的一個綜合性指標;x11總資產(chǎn)利潤率=利潤總額/平均資產(chǎn)總額,反映企業(yè)總資產(chǎn)能夠獲得利潤的能力,是反映企業(yè)資產(chǎn)綜合利用效果的指標;x12銷售利潤率=利潤總額/產(chǎn)品銷售凈收入,反映企業(yè)銷售收入的獲利水平;x13凈利潤增長率=(本年凈利潤-上年凈利潤)/上年凈利潤,反映了固定資產(chǎn)投資的擴張程度。x14市場占有率=產(chǎn)品銷售額占企業(yè)銷售額比率本產(chǎn)品市場份額,反映企業(yè)在同行業(yè)中所處的地位。x2、x3、x6、x7、x8、x9、x10、x11、x12、x13、x14為效益型指標,即指標值越大越好;x1和x4為成本型指標,即指標值越小越好;x5為固定型指標,即指標值為一數(shù)值時比較好,可選取本年度行業(yè)平均值。

三、應用實例

選取8家供應商相關指標值數(shù)據(jù),使用SPSS軟件進行求解[5]。將原始指標數(shù)據(jù)標準化,標準化矩陣的協(xié)方差矩陣就是相關矩陣,經(jīng)計算,得到相關矩陣,其最大的4個特征根λ1=6.420,λ2=2.708,λ3=2.217,λ4=1.228,累計貢獻率達到89.805%,選用這4個特征值綜合這些指標的信息,設這4個因子為y1,y2,y3,y4,同時可知y1基本反映x2、x3、x5、x6、x7、x8、x10、x11各指標的綜合信息,表示資金能力;y2反映x4、x9、x12、x14各指標信息,表示銷售能力;y3反映x1、x13各指標信息,表示服務能力;而y4則更集中反映了x9的信息,表示執(zhí)行能力。

四、結(jié)論

使用主成分分析方法對8家供應商的信用進行評價,其結(jié)果與企業(yè)自身對供應商信用評價的經(jīng)驗值基本保持一致,證明利用主成分分析方法對供應商的信用進行評價是一個可行的方法,有一定的應用價值。但此文在指標量化過程中,只選取了一部分可以直接獲取的財務數(shù)據(jù),一些定性指標沒有很好的反映在評價結(jié)果里,可以在以后的研究中采用一些方法將定性指標進行量化,使評價結(jié)果更加客觀全面。

參考文獻:

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[3]李建平,徐偉宣,石勇.基于主成分線性加權(quán)綜合評價的信用評分方法及應用[J].系統(tǒng)工程,2004,22(8):64-68.

第3篇

國外對旅游供應商關系的研究起步較早，主要通過實證分析的方法，對建立供應鏈可持續(xù)發(fā)展模型、供應商獎懲體系以及與供應商維持穩(wěn)定合作關系的因素與方法等進行探討。國內(nèi)對于旅游供應鏈上企業(yè)關系的研究，早期主要是對旅游企業(yè)組織和合作聯(lián)盟的探討 及對供應鏈上核心企業(yè)的討論 。對于旅游供應商管理的研究也較多，主要是以構(gòu)建相應的模型來進行問題的探討：張曉明等對于旅游服務供應鏈中各個企業(yè)之間的銜接和協(xié)調(diào)問題應用博弈模型、經(jīng)典報童模型進行了具體研究 ;吳琳萍通過建立基于時間價格(成本)的期權(quán)合同模式構(gòu)建了旅行社與供應商的合作機制，從而實現(xiàn)了旅行社與供應商之間的利益協(xié)調(diào) ;吳春尚等用委托模型在分析旅游服務供應鏈上企業(yè)的協(xié)作問題基礎上，提出了旅游服務供應鏈企業(yè)有效協(xié)作的條件 。

分析現(xiàn)有研究成果，旅游企業(yè)關系研究的重點在于旅游企業(yè)的橫向和縱向聯(lián)合。由于國內(nèi)外旅游業(yè)發(fā)展模式的差異，國外以旅游企業(yè)實證分析為研究基礎，重點在如何評價和選擇供應商，以及如何維持與供應商長期穩(wěn)定的合作關系方面。國內(nèi)旅游供應鏈管理主要以理論研究為主，研究主要集中在旅游供應鏈上核心企業(yè)的探討、供應鏈誠信問題、與供應商關系等研究上。隨著研究的深入，運用各種方法解決旅游企業(yè)之間的銜接與協(xié)調(diào)問題、旅行社與供應商合作問題的研究也隨之展開。與以往的研究不同，本文將立足于旅行社的產(chǎn)品開發(fā)，探討供應鏈上各旅游企業(yè)的關系，劃分支持旅游產(chǎn)品開發(fā)供應商的管理層次結(jié)構(gòu)，提出旅行社供應商策略的管理。

一、旅游產(chǎn)品特點及旅行社在供應鏈上核心地位分析

與一般意義上的產(chǎn)品流通過程不同，旅游產(chǎn)品的流通是在旅游者的空間移動之中實現(xiàn)的，旅游者旅游消費的過程就是旅游企業(yè)生產(chǎn)旅游產(chǎn)品的過程。從供需兩方面來看，旅游產(chǎn)品以旅游者的空間移動為核心，以服務為主要內(nèi)容，具有無形性、不可儲存性、消費與生產(chǎn)同步性、異質(zhì)性與雷同性并存等特點，是一種以旅游設施為依托，以供應商的產(chǎn)品為原材料，經(jīng)旅行社的設計、組合或營銷等開發(fā)活動后被銷售給旅游者的商品 。

旅行社的供應商是為旅行社生產(chǎn)旅游產(chǎn)品提供必要生產(chǎn)要素的企業(yè)，在旅游供應鏈上位于旅行社的上游，包括飯店、交通部門、景點、娛樂購物等滿足旅游者在旅游過程中所有需求的企業(yè)。從旅游產(chǎn)品的定義可以看出，旅行社是聯(lián)系眾多供應商的紐帶，起到組織者、生產(chǎn)者的作用，它受飯店、交通部門、景區(qū)、娛樂等各供應商的委托，以合同規(guī)定的價格向旅游者出售旅游產(chǎn)品。旅行社在旅游活動中除主要承擔旅游產(chǎn)品的設計、旅游各項產(chǎn)品的組合與出售工作外，還承擔了收集旅游者信息并反饋給食、住、行、游、購、娛等旅游產(chǎn)品供應商的任務。現(xiàn)階段，雖然我國旅游供應鏈的發(fā)展還不十分完善，對于供應鏈上核心企業(yè)的確立還有很多爭議，但按照發(fā)達國家旅游供應鏈的發(fā)展方向看，旅行社作為核心企業(yè)的潛力非常大。在完整的旅游供應鏈中，旅行社在旅游活動中既直接和旅游者接觸，又根據(jù)游客需求對食、住、行、游、購、娛等企業(yè)的產(chǎn)品進行集成。在這一過程中，旅行社具有其他單個旅游企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢，它承擔著供需雙方信息匯集交流、服務等各方面調(diào)度、旅游行程安排、各環(huán)節(jié)關系協(xié)調(diào)以及資金往來結(jié)算等工作。旅行社作為游客與其他旅游企業(yè)連接的紐帶，在旅游供應鏈上具有鏈接組織的特點，并承擔了核心企業(yè)的大部分任務 。從旅游供應鏈的發(fā)展現(xiàn)狀看，旅行社特別是大型旅行社在實際工作中的確發(fā)揮了核心企業(yè)的主要作用。

二、面向旅游產(chǎn)品開發(fā)的供應商管理特征分析

保證旅游產(chǎn)品的質(zhì)量

傳統(tǒng)的旅游產(chǎn)品從本質(zhì)上講是提供給旅游者的一種服務，是由包括旅行社在內(nèi)的所有旅游企業(yè)提供的產(chǎn)品的組合。雖然最終是由旅行社將產(chǎn)品按顧客要求組裝，但是旅行社對于旅游產(chǎn)品各要素質(zhì)量的控制遠超其本身力所能及的范圍，產(chǎn)品中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯都會影響整個旅游產(chǎn)品。要使旅游產(chǎn)品質(zhì)量得以保證，僅靠旅行社一方努力不行。旅行社作為組織者，要承擔起協(xié)調(diào)各供應商關系的任務，與供應商密切合作，共同開發(fā)旅游產(chǎn)品。以旅行社產(chǎn)品開發(fā)為核心的旅游供應商的合作，能夠加強旅行社及其供應商的核心競爭能力，對旅游市場上游客的個性化需求快速反應，并提高旅游產(chǎn)品整體服務質(zhì)量。

降低旅游產(chǎn)品成本

第4篇

1.1傳統(tǒng)企業(yè)采購關系特點及產(chǎn)生的問題

縱觀目前國內(nèi)傳統(tǒng)企業(yè)采購供應商關系現(xiàn)狀，可以歸納出這幾方面的問題：依賴主觀經(jīng)驗，攙雜了過多的人為因素，缺乏客觀依據(jù)和說服力。供應商的評估側(cè)重于采購價格和質(zhì)量，而忽視供應商在技術革新、項目執(zhí)行、生產(chǎn)調(diào)整、后續(xù)服務以及能力增長上的表現(xiàn)；供應商的長期表現(xiàn)不受關注，企業(yè)往往以成本控制為主要目的，與眾多供應商進行單宗、短期的交易，這使得企業(yè)頻繁更換供應商，采購部門忙于應付采購日常事物，最終導致對采購、外包決策的制定缺乏長期的、戰(zhàn)略性的規(guī)劃。以上種種這些問題都會給企業(yè)未來的發(fā)展帶來不可預計的風險。通常在滿足一定的條件之后，企業(yè)在某一個產(chǎn)品上都可能尋找到或擁有一定數(shù)量的供應商，但這些供應商的實際情況、能力、與企業(yè)的契合度是千差萬別。尋找正確、適合的供應商需要認真的鑒選，因此對供應商進行動態(tài)的有效的績效管理是十分具有現(xiàn)實意義的。

1.2動態(tài)供應商管理與傳統(tǒng)企業(yè)采購關系的區(qū)別

下表顯示了動態(tài)供應商管理與傳統(tǒng)企業(yè)采購關系的區(qū)別：企業(yè)如果要生存發(fā)展就必須集中力量提高自身核心競爭能力，以加強并整合社會資源，最大程度發(fā)揮其所處供應鏈的優(yōu)勢。因此通過對供應商的績效進行確切的評估，發(fā)掘具備良好發(fā)展?jié)摿蹋瑢⑵渑囵B(yǎng)為企業(yè)長期戰(zhàn)略合作伙伴是相當重要的。

2動態(tài)供應商管理在西二線管道工程物資采購工作中的應用

基于這種理念，公司編制了《西氣東輸二線管道工程物資供應商管理辦法》，辦法詳細規(guī)范了動態(tài)供應商管理體系運行的意義、流程、管理方式和考核辦法，全面系統(tǒng)詮釋了動態(tài)供應商管理理念及長期構(gòu)想，是由階段性連續(xù)考核體系和動態(tài)控制構(gòu)成。這些思路體現(xiàn)在供應商管理體系的建立、運行和維護上。

2.1階段性連續(xù)考核體系

眾所周知，好的供應商評價體系會對供應商產(chǎn)生積極的激勵作用。物裝公司采取階段性連續(xù)考核的方式，將供應商考核體系分為供應商準入審核、運行考核、供應商關系考核幾個方面。供應商的選擇不僅僅是入圍資格的選擇，而且是一個連續(xù)的可累計的選擇過程。

2.2供應商準入審核

對供貨商的企業(yè)資質(zhì)、生產(chǎn)能力、質(zhì)量管理體系情況、產(chǎn)品質(zhì)量、信譽情況及銷售情況等方面進行評審和綜合分析，合格的供應商則進入AA級供應商管理體系。這種考核手段流程透明、操作公開，所有流程的建立、修訂和都通過一定的控制程序進行，并且評價指標盡可能量化，從而減少了主觀干擾因素。

2.3動態(tài)控制

第5篇

經(jīng)過筆試、答辯、論辯三個環(huán)節(jié)，101名選手，最終只有20名進入決賽，經(jīng)過論辯PK決出10名優(yōu)勝者。（程丁 攝）

第六屆全國檢察機關優(yōu)秀公訴人業(yè)務競賽于2月18日至24日在北京舉行。

參加此次競賽的101位檢察官選手，分別來自31個省份及軍事檢察院、新疆生產(chǎn)建設兵團檢察院、鐵路運輸檢察院派出的34個代表隊。

全國檢察機關優(yōu)秀公訴人業(yè)務競?cè)昱e行一次。

陣容強大、隊伍業(yè)務素質(zhì)高，是此次公訴人業(yè)務競賽參賽隊伍最突出的特點。僅從學歷上看，80%以上的選手為碩士研究生，其中不乏博士研究生。而且，選手們均獲得過省級十佳公訴人或省級優(yōu)秀公訴人稱號，是名副其實的實力派。

連續(xù)擔任過4屆競賽評委的中國人民大學法學院教授謝望原說：“本屆競賽選手與往屆相比，業(yè)務能力有了明顯提升，說明近年來檢察機關公訴部門在隊伍建設上取得明顯成效。”

競賽的首個環(huán)節(jié)是開卷筆試：200余頁的考卷，9小時高強度不間斷答題。很多選手拖著塞滿參考書的行李箱前來考試，有的選手一箱不夠，還拖著兩箱……選手們的午飯都是一邊答題一邊吃盒飯解決的，有的選手甚至連盒飯都沒顧上吃。

河南代表隊選手李明告訴記者：“公訴人常常要長時間看卷宗、整理案件線索，顧不上吃飯早已是常態(tài)了……”

再仔細一看，選手們的桌上放著風油精、眼藥水，桌下擱著能量巧克力、餅干、提神飲品等；加班裝備一應俱全，非常專業(yè)。這讓人禁不住感慨：果然都是加班干活兒練出來的隊伍啊！

2月21日的公訴業(yè)務復賽采用的是現(xiàn)場答辯的形式。為了保證競賽的公平公正，組織者做了很多的工作。選手們的參賽順序是現(xiàn)場抽簽決定的。一大早，所有的選手都要上交手機，不管這位選手的參賽時間是上午還是下午。現(xiàn)場作答時，選手們不能透露自己的身份、籍貫等信息。每個考場上都有3位大咖級的評委，但他們的身份是嚴格保密的。

參賽規(guī)則設計得嚴密細致、滴水不漏，不過大家也不覺得奇怪：做公正公平的制度設計，誰能干得過檢察官啊！

2月22日，對決最為激烈的論辯賽終于開始了。這也是選手們最有發(fā)揮空間、展示氣場的環(huán)節(jié)。論辯賽題是同一個，但是每組選手的辯論風格、角度卻都不一樣。有的選手詼諧幽默，融精辟法理要點于風趣機智的段子里。有的選手溫柔可親、風度翩翩，卻綿里藏針，招招直戳要害。有的選手慷慨激昂、犀利尖銳，尤其擅長一馬當先、拖刀上陣。

對此，論辯賽評委、中國政法大學教授阮齊林感受頗深：“辯駁跌宕起伏，焦點不斷碰撞。”

2月23日，決賽在央視演播廳里進行。這雖是最后的角逐，但一路沖鋒到此的選手們，經(jīng)過了幾天的歷練，看起來反倒比前幾天輕松了很多。

第6篇

一、上市公司盈余操縱的動機

1、獲得融資資格

企業(yè)上市最大的好處就是可以從證券市場上籌集到大量的資金，許多企業(yè)發(fā)行股票和股票上市的愿望十分強烈。根據(jù)有關證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具備三年盈利的條件，于是一些本不符上市條件的企業(yè)，為了能上市，采用各種手段進行盈余操縱，甚至造假：股票已上市的公司可以通過配股或增發(fā)新股在證券市場進行再融資。由于在我國資本市場中，股東對上市公司經(jīng)理層的約束機制沒有建立起來，上市公司沒有分紅派現(xiàn)的壓力，股權(quán)融資成本較低，配股或增發(fā)新股的意愿也十分強烈。但根據(jù)有關法規(guī)的規(guī)定，上市公司配股，在其申請配股的前三個年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10%以上；屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但也不得低于9%；上述指標計算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率不得低于6%。在這種約束條件下，一些經(jīng)營業(yè)績較差的上市公司就想方設法進行盈余操縱，以抬高凈資產(chǎn)收益率。尤其是那些前兩年凈資產(chǎn)收益率平均已達到10%的公司，如果第三年凈資產(chǎn)收益率達不到10%，則前功盡棄，于是在配股或增發(fā)新股動機的驅(qū)駛下，更會采取各種手段操縱盈余，以期獲得配股資格。我國上市公司股權(quán)集中，控股股東能從上市公司獲得大量的資金。當上市公司連續(xù)三年未能配股或增發(fā)新股融資時，控股股東往往具有很強烈的盈余管理動機。

2、提高新股發(fā)行或配股價格。

上市公司發(fā)行新股的最直接目的就是大限度地從證券市場籌集到資金。公司所能夠募集資金的數(shù)額取決于股票發(fā)行數(shù)量和每股發(fā)行價格兩個因素。由于我國對上市公司發(fā)行股票的數(shù)量有額度限制，在有限的額度內(nèi)要獲得最大限度的資金量，只有提高股票的發(fā)行價格。股票發(fā)行價格等于每股收益乘以市盈率，而市盈率的大小受到政府的管制，所以每股收益的大小就成為上市公司通過發(fā)行股票籌集資金多少的決定因素。因此，上市公司都有意提高每股收益，一些券商為了爭取到公司的承銷資格，承諾幫助公司進行利潤包裝，在公司業(yè)績不佳的情況下，為了募集更多的資金，就產(chǎn)生了進行利潤操縱的動機。此類問題在配股過程中同樣存在。配股價格一般按該上市公司股票一定期間市場收盤價平均數(shù)的一定比例進行確定。為了盡可能以較高的價格進行配股，上市公司往往配合莊家推高股價或?qū)⒐蓛r維持在較高的位置，但股價需有業(yè)績支撐，因此，需配股的上市公司往往會通過盈余操縱來提高公司業(yè)績。

3、二級市場炒作（操縱股價）

企業(yè)股票上市后，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，常利用不實的財務報表，以達到目的。股票價格預期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。

4、扭虧為盈，改善公司在二級市場的形象或避免處罰

公司上市對于企業(yè)的另一個影響就是提高公司的知名度，許多公司在上市以前默默無聞，無人知曉，但上市之后卻成為證券市場上投資者關注的熱點。企業(yè)的知名度大幅提高，作為企業(yè)的大股東和經(jīng)營者的聲譽，能力也和上市公司的形象聯(lián)系在一起，控股股東與管理者的形象往往與上市公司的形象俱榮俱損。如果上市公司業(yè)績不佳甚至虧損，公司的股票就會進入“垃圾股”的行列，公司的形象也隨之受損。更為重要的是，我國證券市場實行的“特別處理”和“摘牌”制度更是給上市公司敲響了警鐘，形成巨大的壓力。按照我國證券交易所的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩年虧損或當年每股凈資產(chǎn)低于面值，就要被實施有別于其他股票的交易制度，在股票名稱之前冠以"ST"符號以示區(qū)別；如果連續(xù)三年虧損，上市公司股票將被終止上市，即被“摘牌退市”。為了避免公司股票被戴上ST，一些公司會竭力操縱粉飾其經(jīng)營業(yè)績，盡可能避免連續(xù)虧損情況的出現(xiàn)。在這種情況下，市場上出現(xiàn)的上一年巨額虧損，第二年扭虧，第三年又虧損等奇怪現(xiàn)象就不足為奇了。有些上市公司如果已被帶上ST帽子，為了不被退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強烈扭虧為盈的欲望以達到摘帽的目的。如果正常的經(jīng)營不能保證上市公司擺脫困境，相關的利益關系人必然會進行利潤操縱借以扭虧。

二、上市公司盈余操縱的手段

盈余操縱手段可分為會計方法和非會計方法。會計方法主要包括巧用會計政策，非會計方法主要包括關聯(lián)交易、改變交易方式和時間、地方政府支持等。

1、巧用會計政策

巧用會計政策是最常見也是最原始的盈余操縱方法。發(fā)出存貨的計價方法，固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬的核算方法、長期投資的核算方法、無形資產(chǎn)的核算方法、產(chǎn)品開發(fā)費的核算方法、職工保險金的核算方法等的選用及變更均會對會計利潤數(shù)額產(chǎn)生一定影響。會計方法的變更除由于會計準則變遷、采用新方法更能公允反映公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績等正當理由外，往往是為了操縱利潤，盡管會計政策的變更為會計準則所允許，但通過會計政策的變更來操縱利潤的行為容易被審計人員甚至公眾識別，且效果有限，因此，利用這類方法進行盈余管理的上市公司較少。

通過各類準備金的計提和沖回是上市公司調(diào)節(jié)損益的一種重要方法。目前，要求提取減值準備的資產(chǎn)有應收賬款、存貨、長短期投資，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。依照現(xiàn)行會計制度，上市公司在各項準備的計提和轉(zhuǎn)回方面，具有很大的自我調(diào)節(jié)余地。這就給上市公司機會利用有關準備的計提和轉(zhuǎn)回來大幅地調(diào)節(jié)損益。尤其是有些上市在虧損年度，集中巨額地計提各項準備，當年大虧一把，使企業(yè)輕裝上陣，為下年度扭虧為盈作好準備，如某家電上市公司2001年年報巨虧七億多元，其中就含有計提的大額準備，但2002年第一季度則扭虧為盈。另外，由于會計制度對企業(yè)固定資產(chǎn)大修理費用可以采用預提或待攤的方式處理，而固定資產(chǎn)大修理的時間及金額均具有較大的不確定性。企業(yè)利用固定資產(chǎn)大修理費用來調(diào)節(jié)利潤就具有較大的彈性。有些上市公司尤其是制造類上市公司，把固定資產(chǎn)大修理費用的預提和沖回或待攤掛賬作為調(diào)控損益的一種方法。

2、關聯(lián)交易

由于我國上市公司的股份不能全流通，股權(quán)較集中，上市公司利用關聯(lián)交易進行盈余操縱是最常用的手法。據(jù)蔣義宏對上市公司經(jīng)理進行調(diào)查，利用關聯(lián)交易進行盈余操縱的支持率達55.56%（《證券市場導報》，2001.3），另據(jù)對滬深兩市2000年的1018家上市公司統(tǒng)計，發(fā)生了各類關聯(lián)交易行為的有949家，所占比例高達93.2%。其中，有488家上市公司向其關聯(lián)方銷售商品或提供服務，涉及總金額達1217.58億元。在資本經(jīng)營活動發(fā)生了關聯(lián)交易的上市公司214家。另有844家上市公司與關聯(lián)方存在應收應付款的結(jié)算余額，上市公司關聯(lián)應收款總額達828億元，關聯(lián)應付款總額為237億元。可見，我國上市公司的關聯(lián)交易比較泛濫，對公司的財務狀況及財務成果影響較明顯。

通過近幾年的演化，現(xiàn)在上市公司關聯(lián)交易的手段主要包括：資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、托管經(jīng)營、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價、出售無形資產(chǎn)、甚至還有“無償贈予”等。

3、改變交易方式和時間

通過改變交易方式和時間來操縱盈余的做法在上市公司不斷花樣翻新。一些對外投資較多的上市公司，視被投資企業(yè)的盈虧狀況來調(diào)節(jié)持股比例，以改變對外投資的核算方法，達到操縱盈余的目的。對于盈利狀況較大的子公司，如持股比例在20%以下，上市公司一般會尋求提持股比例至20%以上，從而改用權(quán)益法核算，以增加當期收益；對于連年虧損的子公司，上市公司一般會將持股比例減至20%以下，從而改用成本法核算，以暫時隱藏該項虧損；有的上市公司年末超負荷接受訂單，盡可能多發(fā)貨物，向顧客提供特殊信用條件以盡可能提前實現(xiàn)銷售收入；有的上市公司借助與第三方簽定“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議，提前確認收入；另外有些廣告費較大的上市公司，采用上年度預付或下年度后付的方式來操縱盈余等等。

4、地方政府支持

地方政府給當?shù)厣鲜泄尽皹I(yè)績”援助，是我國上市公司進行盈余操縱的一種特殊現(xiàn)象。從地方利益看，利用上市公司募集資金對推動地方經(jīng)濟作用很大。一個地區(qū)上市公司的的指標很緊，殼資源十分珍貴。一些地方政府往往不忍上市指標作廢或失去寶貴的已上市資格，便不惜向本地區(qū)上市公司進行援助，給予政策上的扶植。這樣一來，地方政府的援助就成為許多上市公司操縱盈余的重要手段。比如，地方政府為扶持上市公司，越權(quán)給上市公司減免所得稅和增值稅的退稅；在上市公司業(yè)績不理想的情況下，為確保上市公司的利潤，使其達到二級市場上籌資的要求，地方政府往往會直接為上市公司提供財政補貼，有的補貼數(shù)額很大，顯然是“業(yè)績不夠，補貼來湊”。許多上市公司的補貼收入在利潤表中的地位越來越突出，這是值得認真思考的。此外，地方政府通過金融機構(gòu)對上市公司拖欠的利息予以核銷減免，也是地方政府援助上市公司的一種重要形式。據(jù)統(tǒng)計，1997-1999年度實際應稅稅率為15%的上市公司占全部上市公司的85%（含約15%因先征后返而實際享受15%稅率的公司）。這些實際征收15%稅率的公司除了部分按照稅法規(guī)定可以實行優(yōu)惠稅率的公司外，許多是省級人民政府批準實行15%實際應稅稅率或先按33%稅率計征所得稅再將超出15%的部分返還。更有約3%強的公司享受零稅率待遇。1999年，有超過54%的上市公司獲得政府各種形式的補貼。

三、減少上市公司盈余操縱的對策

盈余操縱是一種機會主義行為，它的存在與市場效率、會計制度建設、對公司的考核評價方式、公司治理結(jié)構(gòu)以及公司的外部監(jiān)督密切相關。要減少上市公司的盈余操縱行為，應從以下幾方面入手：

1、提高證券市場的有效性。二十世紀60年代西方學者Pama提出有效市場理論，并將有效市場劃分為弱式、半強式和強式市場。公司管理當局盈余操縱的最大受害者是公司外部利益相關者，如果所有的外部利益相關者都是理性的，并且具有了辨析財務報告及附注的能力和知識，那么在這種情況下，為了取信于外部相關利益者，公司管理當局就會減少盈余操縱。

2、完善會計準則與方法。會計準則的制訂和規(guī)劃，應具有超前性，對未來經(jīng)濟行為的創(chuàng)新和會計環(huán)境的變化有較科學的分析和預測，盡量避免會計處理中“無法可依”的現(xiàn)象出現(xiàn)。參照國際會計慣例的發(fā)展趨勢，盡量減少會計準則（制度）中可選擇的會計程序和會計方法，以縮小會計選擇的范圍，降低因會計程序和方法的多種選擇性而造成的盈余操縱問題。

3、改進對公司的考核評價方式。首先，考核公司盈利能力和經(jīng)營成果應以營業(yè)利潤為主，而不是凈利潤或利潤總額，盡管對營業(yè)利潤也會加以操縱，但相對而言，該指標較凈利潤和利潤總額要實在得多。目前，計算各種利潤率指標以及凈資產(chǎn)收益率、每股收益等，大都選用凈利潤和利潤總額，營業(yè)利潤往往被冷落。從構(gòu)成上看，利潤總額和凈利潤除受營業(yè)利潤影響外，還受投資收益、補貼收入、營業(yè)外收支凈額、所得稅等多種因素影響，而后幾項正是上市公司操縱盈余的主要渠道。筆者認為，營業(yè)利潤受非正常因素影響小，用它取代凈利潤，計算出的凈資產(chǎn)收益率或每股收益等，更能準確反映公司的收益水平。一些上市公司營業(yè)利潤很低，甚至虧損，但凈利潤卻很高，可能這些公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益較高，但這些公司不具有成長性和發(fā)展?jié)摿ΑＨ绻荛_受投資收益、補貼收入、非經(jīng)營性損益及所得稅率影響的凈利潤指標，將有助于抑制上市公司盈余操縱的行為。其次，應削弱凈資產(chǎn)收益率指標的地位，用一個指標體系取代單一的凈資產(chǎn)收益率指標評價公司的收益水平。如前所述，凈資產(chǎn)收益率指標極易被粉飾，以該指標決定上市公司能否配股或增發(fā)新股，顯然是不科學的。筆者建議，建立一個指標體系，綜合考核上市公司的質(zhì)量。如設總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、每股凈資產(chǎn)、每股現(xiàn)金流量等指標，彌補凈資產(chǎn)收益率指標的不足。在上述指標群中，每股現(xiàn)金流量是極其重要的指標，該指標可以揭示企業(yè)盈利能力質(zhì)量的高低，是凈資產(chǎn)收益率、每股收益的重要補充指標。每股現(xiàn)金流量越高，說明凈收益的收現(xiàn)能力強，盈余能力的質(zhì)量高，也證明公司資產(chǎn)流動性好，營運能力強。證券監(jiān)管部門通過對上市公司現(xiàn)金流量分析，判斷其是否需要配股，以避免把凈資產(chǎn)收益率作為唯一評判標準而形成的上市公司通過操縱盈余虛增凈資產(chǎn)收益率的弊端，從而有效抑制上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績的行為。

4、完善公司治理結(jié)構(gòu)。我國上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷明顯，股權(quán)高度集中，一股獨大，造成上市公司沒有分紅派現(xiàn)壓力，股權(quán)融資成本極低，配股和增發(fā)新股的意愿十分強烈。不斷從證券市場上進行再融資，是上市公司操縱盈余的主要動機。因此，解決一股獨大，提高股權(quán)融資成本，降低上市公司在二級市場再融資的欲望，是減少公司盈余操縱的關鍵所在。另外，改善注冊會計師的審計關系，加強外部審計的獨立性，是抑制上市公司盈余操縱的重要途徑，我國上市公司董事會與經(jīng)理層（管理層）重疊，董事會及監(jiān)事會功能弱化，內(nèi)部人控制嚴重，公司經(jīng)理人實際上集公司決策、管理、監(jiān)督大權(quán)于一身，造成公司經(jīng)營信息不透明。公司治理結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以“經(jīng)理為中心”的模式。在以“經(jīng)理為中心”的公司治理結(jié)構(gòu)模式下，注冊會計師審計關系受到極大影響。在審計委托人、被審計人與審計機構(gòu)三者之間的委托關系中，公司經(jīng)營管理層實際上由被審計人變成了審計委托人，即由公司經(jīng)理層聘請審計機構(gòu)來審計自己，并且審計費用等事項由公司經(jīng)理層決定。這種由被委托人監(jiān)督委托人的程序，從根本上破壞了審計關系中的平衡關系。審計機構(gòu)在與上市公司的“搏奕”中處于明顯的被動地位，難以保證審計的獨立性。有的會計師事務所為了在激烈的競爭中謀求自身利益，遷就上市公司，默認其會計操縱行為，甚至與之共謀“作假”。為了改善注冊會計師審計關系，提高注冊會計師審計的獨立性，應不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)的制度建設，建立合理的以董事會為中心的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者建議，借鑒國際經(jīng)驗，在我國上市公司引入審計委員會制度。建立和保持一個完全獨立于公司管理層并不受其他關系牽連、能獨立進行判斷的獨立董事組成的審計委員會。審計委員會履行選擇、聘用和解聘外部審計機構(gòu)的職能，并有權(quán)與外部審計人員討論審計計劃和審計結(jié)果、有關會計和內(nèi)部控制等事項，以大大增強外部審計的獨立性。

【參考文獻】

1、陳小悅、肖星、過曉艷《配股權(quán)與利潤操縱》，《經(jīng)濟研究》，2001.1。

2、魏明海《盈余管理基本理論及其研究評述》，《會計研究》，2000,9。

3、儲一昀、王安武《上市公司盈利質(zhì)量分析》，《會計研究》，2000.9。

第7篇

關鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施

EarningsManagementinListedCompanies

QIAN-Heying

(WanbangAccountantOffice,Lishui,Zhejiang324000,China)

Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancialincomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit,collectcapitals,escapetaxes,obtainpoliticalcapitalsandevadetheobligationsofcontracts.Earningsmanagementhasvarioustype,anditcanbekeptawaythroughperfectingtheaccountingregulations,enhancingtheauditingandcontrolandsoon.

KeyWords:EarningsManagementMeaningAimMeasures

一、盈余管理的涵義

盈余管理是目前國外經(jīng)濟學和會計學廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會計學界存在著諸多不同意見。從以下兩個權(quán)威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國會計學家斯考特(William·K·Scott)認為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為"。另一是美國會計學家凱瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)認為，盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的"披露管理"。根據(jù)以上兩個權(quán)威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，它包括經(jīng)理人員和董事會。盡管經(jīng)理人員和董事會進行盈余管理的動機并不完全一致，但他們對企業(yè)會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息(即會計收益)。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計收益的調(diào)整和控制，而且包括對其他會計信息的披露的管理，但是對會計收益以外的財務數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運用會計和非會計手段來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用，應計項目的管理，交易時間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循GAAP(或會計準則)的基礎上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。

二、盈余管理的目的

對盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其具體目的兩個層次來了解。

1.盈余管理的終極目的

毫無疑問，企業(yè)盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權(quán)的高級雇員，包括總經(jīng)理、部門經(jīng)理和其他高級主管。現(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)是以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離為基礎的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營管理，真正掌握管理權(quán)的往往是公司的高級雇員。由于管理者與股東的目標并不完全一致，他們都有各自的小算盤。因此，委托--關系一經(jīng)建立，"道德風險"、"信任危機"等問題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目標趨于一致，委托方(股東)通常采用業(yè)績--報酬激勵的方式來促使管理者盡最大努力工作。

管理激勵機制產(chǎn)生了雙重效應。一方面，它使管理者的管理活動迅速向股東的目標靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升機會等。為此，管理者就有動因采用盈余管理來達到自己的目的。如果凈利潤低于獎金方案的下限，管理者就有可能進一步降低凈利潤。這樣，下一年度得到獎金的概率就會增加。相反，如果凈利潤高于獎金方案的上限，管理者在計算報告利潤時就會盡量去除超過上限的部分，因為這部分利潤得不到獎金。只有當凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時，管理這才會有增加報告利潤的動機。此外，管理者在卸任之前通常會選擇有利的會計政策調(diào)增報告利潤，以獲取最后一次高額獎金。同樣，業(yè)績較差的企業(yè)管理者在任期將到時，為防止或推遲被解雇，也會利用盈余管理來粉飾真實業(yè)績。但是，一旦管理者的變動得到確定，管理者便可能降低當期利潤，以增加未來盈利的可能性。在實行承包制的企業(yè)中，管理者進行盈余管理以達到獲取個人利益的目的的可能性更大。

管理者報酬與會計利潤掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業(yè)管理者之間的"信任危機"，但實施的結(jié)果卻是事與愿違，非但沒有消除危機，反而加深了危機。最終的結(jié)果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的私人利益，而股東、底層雇員卻成了名副其實的受害者。

2.盈余管理的具體目的

管理當局為了實現(xiàn)個人利益最大化的最終目的，在實施盈余管理過程中又會有一些具體目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進企業(yè)發(fā)展為中介，以達到公司規(guī)模擴張之后管理者報酬的增加、在職消費層次的提高以及政治前途的發(fā)展等終極目的的實現(xiàn)。盈余管理的具體目的一般表現(xiàn)為四個方面：

一是籌資目的。我國上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當公司首次發(fā)行股票時。《公司法》對企業(yè)有嚴格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利，才能申請上市。為達到目的，企業(yè)便采用盈余管理，進行財務包裝，合規(guī)合法地"騙"得上市資格。同時，經(jīng)過盈余粉飾的報表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價。再如上市公司準備配股的時候。中國證監(jiān)會的有關文件規(guī)定，公司"最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率每年都必須在10％以上，屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可略低于9％"。為了達到配股及格線，上司公司便會積極利用盈余管理調(diào)整凈資產(chǎn)收益率以達到配股的目的。

二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十分明顯的。"合理避稅"之所以成為可能，一方面是由于我國的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。比如我國企業(yè)所得稅實行33％的比例稅率，同時又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會通過選用適當?shù)臅嬚吆头椒ㄕ{(diào)減應納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。

三是獲取政治成本的目的。政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會計數(shù)據(jù)明顯正相關的嚴格管制和監(jiān)控，一旦財務成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會招致嚴厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會設法降低報告盈余，以非壟斷等形象出現(xiàn)在社會公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認實際所得收入來下調(diào)盈利，以逃避美國反壟斷機構(gòu)的指控。

四是規(guī)避債務契約約束的目的。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利、不進行超額貸款、計提一定比例的償債準備金等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關條款，否則會招致很高的違約成本。如果企業(yè)的財務狀況接近于違反債務契約，管理者就有可能調(diào)增報告利潤，以減少違約風險。盈余管理就成為企業(yè)減少違約風險的一個工具。

三、盈余管理的表現(xiàn)形式與防范

1.盈余管理的表現(xiàn)形式

一是多種形式的"利潤儲存器"。有些企業(yè)用不切實際的假設去估計諸如退貨、貸款損失、保修費用等或有事項的準備，這樣，企業(yè)就可在業(yè)績良好時多計提準備，在業(yè)績不佳時少計提準備，以調(diào)節(jié)利潤。

二是操縱收入的確認時間。如為了虛增利潤，在銷售完成之前、貨物起運之前，或在客戶還有權(quán)取消定貨或推遲購貨之前，就確認收入。當為了少計利潤時就做相反的操作。

三是濫用重要性原則。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。有些企業(yè)以會計上的重要性原則為借口，編造會計數(shù)據(jù)，從而達到粉飾財務業(yè)績的目的。

四是巨額沖銷。有些企業(yè)為了保證未來盈利水平，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業(yè)重組過程中夸大重組費用，以隱瞞利潤。而當重組企業(yè)未來盈利不足時，這些虛列的費用，即隱瞞的利潤，就會變成重組企業(yè)的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發(fā)行股票實施兼并的公司，在兼并時確認一大筆研究開發(fā)費用，或預提大量經(jīng)營費用，形成巨額準備。在適當?shù)臅r候就可以調(diào)節(jié)利潤。2．盈余管理的防范措施

一是完善會計規(guī)范。首先要求公司在改變會計方法和原則時，應盡可能詳細地披露其改變對利潤的影響，包括增加財務報表附表，詳細列示所有調(diào)整項目。其次堅決反對以重要性為借口，為故意虛報業(yè)績開脫責任。再次對收入確認提出嚴格要求，特別要避免收入的提前確認。

二是加強審計監(jiān)控。注冊會計師行業(yè)應明確對被兼并公司研究開發(fā)費的審計原則，對公司兼并中有關巨額沖銷、資產(chǎn)重組以及收入確認等事項的規(guī)則應加以補充、完善。外部審計師必須把信息的完整性放在首位，不允許以追求效率而忽視效果的審計方法取代完整的審計程序。

三是加大監(jiān)管力度。監(jiān)管機構(gòu)應將那些重組過程中預提費用、進行巨額沖銷的公司，列入重點核查范圍。發(fā)現(xiàn)問題應進行嚴厲的處理，加大懲罰力度。同時，監(jiān)管機構(gòu)還應加強正確引導，使企業(yè)的經(jīng)營管理者建立起公允、合法、一貫地進行會計盈余報告的理念。

參考文獻：

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[2]PaulM.HealyandJamesM.Wahlen:《盈余管理研究回顧及其對會計準則建設的啟示》[J],北京：《會計研究》，2000，（11）

[3]賈劍鋒，李淑花：《盈余管理與利潤操縱的差異》（J），武漢：《財會月刊》，2001（14），25-26

第8篇

關鍵詞 功能對等 商標翻譯 英文商標

中圖分類號：F26 文獻標識碼：A

English Trademark Appreciation under

Functional Equivalence Theory

KONG Peilin

（Suzhou University of Science and Technology， Suzhou， Jiangsu 215009）

Abstract Translation of brand names， which is in a special style， should follow the principle of Functional Equivalence， and those should be taken into account： mentality， sentiment， culture， faith and habitation. This paper appreciates some famous brands from several industries according to the principle of functional equivalence.

Key words functional equivalence； trademark translation； English Trademark

商品商標就好似人的名字，是產(chǎn)品的最初形象，代表了商品的類別，功效，質(zhì)量，甚至是知識產(chǎn)權(quán)。呂叔湘曾定義商標為刻在或印在一種商品的表面或包裝上的標志、記號，使這種商品和同類的其他商品有所區(qū)別（呂叔湘1983，《現(xiàn)代漢語詞典》，1104）。一個好的商品譯名，會讓消費者產(chǎn)生購買的沖動和欲望，這樣就能達到商標執(zhí)行的“訴求”和“引導”的功能。在眾多的翻譯理論中，美國翻譯家奈達的功能對等翻譯理論（Functional Equivalence）最適用于產(chǎn)品的商標翻譯。

根據(jù)“功能對等”的翻譯原則，筆者從幾類產(chǎn)品的商標入手，對漢語商標名熟為人知的產(chǎn)品商標進行舉例分析和欣賞。

1 食品飲料類

可口可樂Coco-Cola：Coca是南美產(chǎn)的藥用植物，Cola為非洲產(chǎn)的硬殼果樹林。如單單翻譯成兩種植物名稱，會讓人覺得無法理解，對食品商標名來說也不能吸引民眾。而且，“可口可樂”雙詞疊韻，漢語念起來朗朗上口，“口”、“樂”也符合中國人的語言習慣，代表了“嘴巴”，“快樂”，把原本一個死板板的植物名稱變成了易于接收且能滿足味蕾的可愛商標名。“可口”一詞給人一種味道好的感覺，“可樂”則表示“可以帶來快樂”。這個商標翻譯符合功能對等理論中的消費者易接受對等要求。

杜康Bacchus：杜康如果按照漢語拼音原意就可譯為Dukang，但是僅僅這六個字母的組合不能讓西方人明白杜康的深層次含義，不能產(chǎn)生商品漢語名原含的意義和效果。因為漢語中杜康即為酒的發(fā)明人，從而聯(lián)想到這種酒定為好酒。為了達到同樣的商品名功效，使用Bacchus一詞，Bacchus原意是指希臘神話的酒神。這樣一來，西方人看到Bacchus和漢語中的“杜康”即能產(chǎn)生同樣的效果，這樣的翻譯正是符合了翻譯理論中功能對等的要求，也符合翻譯理論中文化修養(yǎng)功能對等的要求。

2 日用品類

海飛絲Head & Shoulders：這款洗發(fā)水，原意是指用過這款洗發(fā)水后，頭發(fā)能很清爽，就算是肩膀上也不會有頭皮屑的蹤跡。翻成漢語，如果直譯為“頭和肩膀”會讓人不知所云，而原來譯為“海倫仙度絲”，也是既嗦又不知其所指，都不如“海飛絲”，讓人聯(lián)想到向大海波濤一樣漂浮、柔美的秀發(fā)披散在美女的肩上，富于想象。此商標翻譯符合功能對等理論中的語言習慣對等要求。

百愛神Poison：漢語中的百愛神，意為使用此品牌香水的女人，都能讓男人為之神魂顛倒，自己能變得妖嬈迷人。但是Poison一詞原意是指毒藥，按照中國人的接受度，很難接受毒藥品牌的香水，所以，用漢語百愛神來翻譯，既符合翻譯功能中的對等理論，又具有了翻譯的民族性，文化性，符合中國女性的價值觀，更符合功能對等理論中的文化習慣對等要求。

3 工業(yè)品類

立邦Nippon：日本人的這個品牌從日本人角度來看，這個商標名體現(xiàn)了“大日本”的意味，非常符合日本人的心態(tài)。可是如果直接把商標名翻譯為“大日本”，這對曾經(jīng)遭受過日本人磨難的中國人來說，不僅難以接受，而且還是種侮辱。所以，用音譯外來詞，翻成“立邦”，有“安家立邦”之意，符合油漆這種產(chǎn)品的特性和功效，也不失產(chǎn)品原本有的意思。此商標翻譯符合功能對等理論中的思想感情對等要求。

“白象”牌電池，最初翻譯成“White Elephant”，在西方市場上遭到冷遇，原因是“White Elephant”的英語意思是“費錢又累贅的東西”，而改譯為“Bishiny”，意思是“兩倍的兩度”，正好與電池的功用相符，又諧“白”的音，不失為好的翻譯，也符合翻譯對等理論中的文化習慣對等要求。

4 汽車類

奔馳Benz：奔馳汽車公司”，來源于“卡爾?本茨汽車公司”和“戈特利布?戴姆勒汽車公司”，由卡爾?本茨和戈特利布?戴姆勒分別創(chuàng)辦。本茨和戴姆勒都是世界早期汽車的發(fā)明者。1885年，本茨發(fā)明了世界上第一輛汽車，被譽為“汽車之父”。1886年，戴姆勒發(fā)明了世界上第一輛摩托車。在博物館的入口處，有兩尊青銅塑像，一尊是本茨，一尊是戴姆勒。1926年，兩家公司合并，名稱定為“戴姆勒?本茨汽車公司”，其汽車產(chǎn)品也叫做“戴姆勒?本茨”。中國人為了解釋的方便刪去了“戴姆勒”，只剩“本茨”，并且根據(jù)“本茨”的發(fā)音，譯成“奔馳”。在香港，Benz被翻譯為“平治”，來自古語“治國，平天下”；在臺灣，Benz則被譯作“朋馳”，相比這幾個翻譯，“奔馳”更符合大陸人的審美心理，即表達了速度之快的意味，又能把車的輪廓通過字形部分地體現(xiàn)出來，因而能達到商標名的固有的目的和效果。而“朋馳”無論從其象征意義還是從方便記憶來說都大為遜色。

中文博大精深，源遠流長，盡管很多中文還很難找到所對應意義的英文來表達，但是，在現(xiàn)有的英文詞匯中，我們要盡量根據(jù)商品功效，商標名原意進行有效的篩選和比較，根據(jù)翻譯中的功能對等理論，考慮到消費者，尤其是中國大陸消費者的消費心理，消費習慣，進行商品名的翻譯。無論是中翻英，還是英翻中，都要遵循這一原則，要考慮到中西方消費者在知識水平，文化差異，和生活環(huán)境中的區(qū)別，使商標名能繼承原意，為此商標的產(chǎn)品打開在異國的銷售之門。

參考文獻

[1] 郭著章.英漢互譯實用教程[M].武漢：武漢大學出版社，1988.

[2] 賀川生.商標英語[M].長沙：湖南大學出版社，1997.

第9篇

以前的翻譯往往過分追求詞匯、形式翻譯的準確性而忽略了原文作者語氣風格和原文整體意境的翻譯的準確性，使譯文讀者理解不了原文作者的情感表達。功能對等理論這種靈活的翻譯方式更加符合商務英語翻譯的要求，使交易雙方更加明了對方的意圖，有利于促進商貿(mào)活動的成功進行。

2、商務英語翻譯的特點

商務英語與普通英語不同，由于其應用的場合多為國際貿(mào)易交流中，因此對其翻譯要求較為嚴格。商務英語翻譯的特點體現(xiàn)在詞匯專業(yè)性強，句式簡潔、公式化，語篇體裁結(jié)構(gòu)嚴格等三方面。

2.1詞匯專業(yè)性強

國際商務涉及到商務活動的各個領域，其中包含大量的商務用語。這些商務用語有的是根據(jù)多年國際商務活動翻譯實踐確定下的專一翻譯，不能隨意改變；有的是普通應用詞匯，但要根據(jù)使用場合的不同進行語義變化翻譯；還有的是特定名稱的縮略詞。由此可見，商務英語翻譯中的英語詞匯具有較強的專業(yè)性。

2.2句式簡潔、公式化

國際商務活動追求工作效率，所以在實際使用商務英語的過程中要注意句式的簡潔性，要用簡短的語句簡潔明了的傳達信息，切記避免使用迷糊性的語句。此外，商務英語使用過程中還會涉及到使用已經(jīng)在國際商貿(mào)活動中受到認可的公式化的固定語句和套句，這些語句的使用更能體現(xiàn)譯者的專業(yè)性。

2.3語篇體裁結(jié)構(gòu)嚴格

商務英語會涉及到商務合同、商務信函等各種體裁的商務文件，每一種體裁的商務文件都有其特定的結(jié)構(gòu)格式。嚴格的體裁結(jié)構(gòu)能避免給商貿(mào)活動交易雙方帶來一些不必要的麻煩，而且具有嚴謹邏輯性的商務文件更符合國際商務領域嚴肅性的要求。

3、功能對等理論在商務英語翻譯中的應用

結(jié)合上文對商務英語翻譯特點的介紹我們可以看出，商務英語在實際使用中的主要作用就是準確傳達信息。準確傳達信息的關鍵是準確傳達交易雙方的“意”，然后再強調(diào)“形”的準確性，這與功能對等理論的觀點不謀而合。因此，將功能對等理論應用在商務英語翻譯中是合理的。基于功能對等角度的商務英語翻譯一般采取直接轉(zhuǎn)化翻譯和歸納總結(jié)翻譯兩種方法，下文將對這兩種方法做具體的介紹。

3.1直接轉(zhuǎn)化翻譯

使用直接轉(zhuǎn)化翻譯的前提是原語與目的語的句式、結(jié)構(gòu)、語義以及風格均相同或者相差較小。在這種情況下使用直接轉(zhuǎn)化翻譯不會與功能對等理論的核心內(nèi)容相違背，既能確保翻譯的信息與原信息意義、風格對等，又能保證翻譯的信息與原信息形式對等。

3.2歸納總結(jié)翻譯

由于文化背景和語言習慣的差異，原語與目的語之間存在較大的差異，直接轉(zhuǎn)化翻譯可能會導致語義表達不正確或者信息傳遞有誤。這種情況下，商務英語翻譯不能通過簡單的直接轉(zhuǎn)化完成，需要依照忠實原文主旨、正確理解專業(yè)術語、符合目的語的語言風格等三條原則對翻譯信息進行歸納總結(jié)翻譯。首先，翻譯要忠實原文主旨。由商務英語翻譯的特點可知，商務英語翻譯要求翻譯的簡潔性、嚴謹性和準確性。所以，在應用功能對等理論翻譯商務英語時應準確的傳達原語的主旨信息，尤其是涉及到交易雙方利益的信息，避免因為翻譯不當導致國際商貿(mào)活動雙方產(chǎn)生誤會。對于復雜句式的翻譯也應以把握主旨信息翻譯為中心，根據(jù)目的語的語言使用習慣將句式進行分解，以短句形式翻譯。其次，翻譯時要正確理解專業(yè)術語。商務英語的詞匯具有很強的專業(yè)性，要想采用歸納總結(jié)的翻譯方式，就要掌握大量專業(yè)英語詞匯。在正確理解專業(yè)詞匯的基礎上進行商務英語翻譯可以避免因術語翻譯錯誤給交易雙方帶來損失。最后，翻譯的風格還要符合目的語的語言風格。國際商務語言的最大特點就是禮貌性，無論什么情況下交易雙方都應使用禮貌用語，語氣要溫和。

4、總結(jié)