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第1篇

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)問題和財(cái)務(wù)管理問題是當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨的主要問題，農(nóng)村財(cái)務(wù)工作人員由于對(duì)財(cái)務(wù)方面的知識(shí)缺乏，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)農(nóng)村賬務(wù)管理混亂的情況，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)在審計(jì)工作開展時(shí)，一定要對(duì)賬目情況進(jìn)行認(rèn)真審查和檢驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)的農(nóng)村財(cái)務(wù)執(zhí)行情況需要進(jìn)行科學(xué)管理和監(jiān)督，這樣可以避免剛審核又出現(xiàn)錯(cuò)亂的情況，可以使得農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理制度更加科學(xué)和完善，使得農(nóng)村社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r更加穩(wěn)定，不斷提升和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，必須要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)則，對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作不斷加以規(guī)范處理，使得農(nóng)村財(cái)務(wù)信息公開化，增大廣大人民群眾以及相關(guān)工作人員的民主意識(shí)，促進(jìn)我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

2目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在的問題

本身農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作就相當(dāng)繁瑣，需要專業(yè)人士完成，同時(shí)也需要工作人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，通過這么多年的努力和國家的正確引導(dǎo)，我國在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)方面已經(jīng)有所突破，但是還存在一定的問題，目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在的主要問題有：一是審計(jì)規(guī)章不完善，調(diào)查取證難；二是審計(jì)人員專業(yè)性有待提升；三是農(nóng)村審計(jì)缺乏必要的經(jīng)費(fèi)保障；四是單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范；五是審計(jì)執(zhí)行不得力。

2.1審計(jì)規(guī)章不完善，調(diào)查取證難

盡管當(dāng)前我國已經(jīng)頒布了具體的法令制度，但是由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作開展缺乏專門的規(guī)章制度，因此在農(nóng)村審計(jì)工作開展過程中經(jīng)常會(huì)由于制度缺乏而造成取證難度增大，在審計(jì)工作開展時(shí)很多比較舊的歷史賬目沒有辦法進(jìn)行科學(xué)正確的取證操作，再加上相關(guān)工作人員出于自身利益的考慮，對(duì)于可以提供的資料也是能夠避免就不提供，很多相關(guān)的審計(jì)工作也是能夠避免就盡量避免，這就使得農(nóng)村審計(jì)工作缺乏了實(shí)際性，不具有實(shí)際開展意義。

2.2審計(jì)人員專業(yè)性有待提升

當(dāng)前我國農(nóng)村地區(qū)的專業(yè)高科技人才較少，很多審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)考核，因此在審計(jì)工作開展時(shí)由于缺乏對(duì)審計(jì)相關(guān)知識(shí)的正確認(rèn)識(shí)，從而使得審計(jì)工作開展不完善，審計(jì)執(zhí)行力度明顯降低。從實(shí)際情況來看，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作點(diǎn)多且面廣，這也對(duì)審計(jì)工作者提出了一定要求，審計(jì)人員不僅僅要有過硬的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，也要熟悉和審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)還要具備一定的耐心和職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)。另外由于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作比較繁重，工作點(diǎn)又比較多，所以也需要審計(jì)工作者具備一定的協(xié)調(diào)和溝通能力，所以這樣的綜合性人才在實(shí)際開展審計(jì)工作的過程當(dāng)中也不是很多，也給審計(jì)工作帶來了一定阻礙。

2.3農(nóng)村審計(jì)缺乏必要的經(jīng)費(fèi)保障

審計(jì)工作開展必須要有經(jīng)費(fèi)給予支持，如果經(jīng)費(fèi)缺乏，審計(jì)工作就難以順利開展，審計(jì)工作人員不能正常開展工作，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作效率。農(nóng)村經(jīng)營管理部門在開展審計(jì)執(zhí)法或業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)常常感到有心無力，在很大程度上影響了農(nóng)村審計(jì)工作的正常開展。部分地區(qū)由于縣鎮(zhèn)地方財(cái)政困難，在審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入方面也不是很多，給在實(shí)際開展工作審計(jì)的人員帶來了一定的困難。另外，農(nóng)村審計(jì)工作開展環(huán)境一般都比較簡陋，也是影響農(nóng)村審計(jì)工作開展的因素之一。

2.4單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范

支出單據(jù)不規(guī)范，有的單據(jù)多為手制收條、收據(jù)，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致收入不上賬的情況發(fā)生，審計(jì)工作對(duì)此類違紀(jì)現(xiàn)象的核查難度較大。再者，做賬不規(guī)范也影響了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)收支的客觀具體反映，同時(shí)也加大了審計(jì)工作的難度，尤其是對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì)。

2.5審計(jì)執(zhí)行不得力

第2篇

（一）缺乏獨(dú)立的公路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際的公路經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，由于一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門也只是為了應(yīng)付檢查，在實(shí)際工作中沒有具體的工作目標(biāo)，甚至將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察同等對(duì)待，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能與作用沒有正確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，很多公立部門沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放在監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門等的現(xiàn)象普遍，這直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)中存在客觀性、獨(dú)立性不強(qiáng)的問題，甚至在一些公路部門中還沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，這會(huì)使得公路內(nèi)部審計(jì)工作難以高效開展，其相關(guān)職責(zé)與作用也難以得到良好體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高大多數(shù)公路部門的內(nèi)部審計(jì)人員都是從單位內(nèi)部調(diào)派的，并且在開展實(shí)際工作的過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)收到本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，這與部門中注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)權(quán)有著巨大的差別，本單位直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，在人員的配備及使用上，存在人手少、任務(wù)重的問題，并且，在實(shí)際工作開展的過程中，人員的變動(dòng)嚴(yán)重，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員結(jié)構(gòu)存在較大的波動(dòng)性，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的工作人員大多是從財(cái)務(wù)部門或者是其他部門調(diào)派而來，專業(yè)性不強(qiáng)，由于不具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)與審計(jì)技巧，對(duì)于現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與相關(guān)審計(jì)方法沒有一個(gè)全面的了解，這會(huì)直接導(dǎo)致在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的問題。

（三）公路內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)范圍比較單一目前的公路內(nèi)部審計(jì)工作還主要停留于財(cái)務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展審計(jì)工作的過程中，將主要精力放在會(huì)計(jì)信息的合法性與真實(shí)性的監(jiān)督與查證上，對(duì)于其所審計(jì)的工程項(xiàng)目的有效性與合理性往往沒有開展深入的分析，如其在物資采購的審計(jì)過程中，往往將關(guān)注點(diǎn)放在采購程序的規(guī)范、采購支付金額、發(fā)票金額是否一致、采購合同的完整性等問題上，對(duì)于實(shí)際的采購數(shù)量與采購價(jià)格是否合理沒有予以重視，對(duì)于使用后的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益等問題更是很好關(guān)注，關(guān)于經(jīng)濟(jì)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)決算的執(zhí)行、效益等方面的審計(jì)幾乎沒有涉及，這種單一的審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)范圍，難以起到良好的內(nèi)部監(jiān)督、管理作用。

（四）審計(jì)理念的落后在長期的發(fā)展過程中，公路部門內(nèi)部審計(jì)理念相對(duì)來講是比較落后的，其往往只重視審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，而忽視了監(jiān)督機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能，在實(shí)際工作中，也只將審計(jì)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的合法性與真實(shí)性的查證上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的理解只停留在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督層面上，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)咨詢職能往往予以忽略，這會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的工作只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)于工程建設(shè)領(lǐng)域與決策服務(wù)領(lǐng)域則很少涉及。另一方面，在其開展審計(jì)工作的過程中，只注重事后審計(jì)工作，對(duì)于過程參與予以忽略，目前很多公路內(nèi)部審計(jì)部門都將關(guān)注點(diǎn)放在事后審計(jì)工作中，很少真正參與到經(jīng)濟(jì)管理與工程建設(shè)過程中，并且在事后審計(jì)中還存在走形式、走過場的問題，對(duì)于其中存在的相關(guān)問題很難發(fā)現(xiàn)，即使是發(fā)現(xiàn)問題，其所造成的經(jīng)濟(jì)損失也已經(jīng)難以挽回，這就很難起到有效的監(jiān)督作用，再加上其獨(dú)立性不強(qiáng)的問題，使得這種內(nèi)部審計(jì)管理模式很難在實(shí)際的公路工程建設(shè)中發(fā)揮良好作用。

（五）審計(jì)方法的不科學(xué)目前的公路內(nèi)部審計(jì)工作中，還應(yīng)用內(nèi)審人員查憑證、報(bào)表、賬簿等傳統(tǒng)的審計(jì)方法，導(dǎo)致其在實(shí)際工作中沒有應(yīng)用內(nèi)查外調(diào)等方法，審計(jì)工作不能觸及要害。隨著各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展，不法分子的作案手段越來越隱蔽，單純地應(yīng)用以賬查賬的做法是很難發(fā)現(xiàn)其中存在的不法事實(shí)，導(dǎo)致建設(shè)單位蒙受經(jīng)濟(jì)損失，積極改善不科學(xué)的審計(jì)方法顯得尤為重要。

二、加強(qiáng)公路內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)措施

（一）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)各級(jí)公路部門應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，設(shè)置專門的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并要為該機(jī)構(gòu)配置專門的審計(jì)人員，只有在實(shí)際工作中保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的職能與作用得到充分發(fā)揮，這也是開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提條件。在行政隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于紀(jì)檢部門或者是財(cái)務(wù)部門，要讓其能夠在實(shí)際工作中獨(dú)立地行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)。

（二）積極提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的相關(guān)工作人員，大多是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)出來的，不僅缺乏獨(dú)立性，還缺乏與內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的知識(shí)，這會(huì)導(dǎo)致其自身知識(shí)儲(chǔ)備及綜合素質(zhì)難以很好地滿足實(shí)際的審計(jì)工作所需，這就需要積極提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，將工作人員的考試、考核、培訓(xùn)等予以結(jié)合，并要積極引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)人員，有利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。

（三）拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍公路部門的內(nèi)部審計(jì)工作中，不能僅僅局限于監(jiān)督工作中，還應(yīng)該充分地結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，不斷地拓寬設(shè)計(jì)范圍，以便于有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能向服務(wù)、管理及評(píng)價(jià)等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，這就需要結(jié)合實(shí)際需求及相關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)及工作范圍予以明確的規(guī)定，拓寬其審計(jì)范圍，使其能夠在實(shí)際工作中發(fā)揮良好作用。

（四）建立起有效的內(nèi)部審計(jì)工作模式公路部門要能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作在交通經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，并要認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)審計(jì)工作模式中存在的不足之處，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，建立健全的內(nèi)部審計(jì)工作制度，制定出科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)工作模式，以便于在實(shí)際工作中真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作的重要性、權(quán)威性與獨(dú)立性，以便于促進(jìn)公路內(nèi)部審計(jì)工作高效開展。

（五）積極應(yīng)用有效的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法隨著社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國的公路建設(shè)也取得了一系列進(jìn)步與發(fā)展，對(duì)于其內(nèi)部審計(jì)方法也提出了新的要求，一些傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)難以很好地滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需求，積極改進(jìn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法，開展手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提升公路內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)水平，對(duì)于交通經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的作用。

三、結(jié)語

第3篇

馬克思在《手稿》中指出：“誠然，動(dòng)物也生產(chǎn)。它為自己營造巢穴或住所，如蜜蜂、海貍、螞蟻等。但是，動(dòng)物只生產(chǎn)它自己或它的后代所直接需要的東西；動(dòng)物的生產(chǎn)是片面的，而人的生產(chǎn)是全面的；動(dòng)物只是在直接的肉體需要的支配下生產(chǎn)，而人甚至不受肉體需要的影響也進(jìn)行生產(chǎn)，并且只有不受這種需要的影響才進(jìn)行真正地生產(chǎn)；動(dòng)物只生產(chǎn)自身，而人再生產(chǎn)整個(gè)自然界；動(dòng)物的產(chǎn)品直接屬于它的肉體，而人則自由地面對(duì)自己的產(chǎn)品。動(dòng)物只是按照它所屬的那個(gè)種的尺度和需要來構(gòu)造，而人懂得按照任何一個(gè)種的尺度來進(jìn)行生產(chǎn)，并且懂得處處都把內(nèi)在的尺度運(yùn)用于對(duì)象；因此，人也按照美的規(guī)律來構(gòu)造。”在這段文字中，馬克思提出了兩個(gè)不同的尺度，并區(qū)分了動(dòng)物的尺度和人的尺度。“任何一個(gè)種的尺度”指的是物的尺度，也就是客體的尺度。“內(nèi)在的尺度”指的是人的尺度，也就是主體的尺度。動(dòng)物只能夠按照一個(gè)尺度，也就是自己的物種的尺度進(jìn)行活動(dòng)，如蜜蜂只能造出蜂巢，不能造出其他的物種的穴居或住所，海貍也只會(huì)建造出有一道堤壩的住宅，其他形式的住宅則建造不出來，螞蟻也只能掘出蟻穴。這種生產(chǎn)活動(dòng)只是動(dòng)物根據(jù)自己的種屬的需要和尺度進(jìn)行的本能活動(dòng)，是屬于肉體的片面的活動(dòng)，動(dòng)物不能夠按照任何一種自身之外的種屬的需要和尺度進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，它們只能機(jī)械的按照自己的本能去適應(yīng)自然環(huán)境，不能改造自然。而人類則可以按照兩個(gè)尺度，也就是任何一個(gè)種的尺度和人的內(nèi)在尺度一起來進(jìn)行勞動(dòng)生產(chǎn)。人可以建造出自己住的房子，也可以根據(jù)自己的意識(shí)或特定精神文化的需求建造出類似蜂巢的建筑，可以在河邊海邊建造出堤壩，也可以在戰(zhàn)爭時(shí)期挖掘出洞穴進(jìn)行避護(hù)。人的生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)自由地不僅僅局限于肉體需要的活動(dòng)，人的活動(dòng)具有自覺的、有意識(shí)的特點(diǎn)，人的活動(dòng)也是自由的、有創(chuàng)造力的活動(dòng)。人可以因?yàn)楦鶕?jù)自己的目的來改變自然界，支配自然界。因此，人能夠超越動(dòng)物，按照任何一個(gè)種的尺度進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，并且將自己的內(nèi)在的尺度結(jié)合起來，在他所創(chuàng)造的世界中直觀自身。所以人的生產(chǎn)勞動(dòng)過程包括了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面是客觀的規(guī)律性，一方面是主體的目的性。“人懂得按照任何一個(gè)種的尺度來進(jìn)行生產(chǎn)，并且懂得把內(nèi)在的尺度運(yùn)用于對(duì)象”這句話反映了人的生產(chǎn)活動(dòng)是任何一個(gè)種的尺度和人的內(nèi)在尺度的統(tǒng)一。審美是人的生產(chǎn)活動(dòng)的一種，也包含了主觀和客觀兩個(gè)方面的內(nèi)容。

二、審美是主體與客體在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)的統(tǒng)一

外在物種的尺度與內(nèi)在人類的尺度如何達(dá)到統(tǒng)一呢？它們在實(shí)踐的過程中達(dá)到了統(tǒng)一，審美在實(shí)踐的過程中得到了實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐是主體與客體之間的橋梁，也是主體與客體產(chǎn)生關(guān)系從而達(dá)到統(tǒng)一的關(guān)鍵之所在。實(shí)踐的過程是人的本質(zhì)力量對(duì)象化的過程。關(guān)于人的本質(zhì)，馬克思既否定了黑格爾的抽象的精神屬性的觀點(diǎn)，也否定了費(fèi)爾巴哈的抽象的物質(zhì)屬性的觀點(diǎn)，他認(rèn)為人既有精神意識(shí)的屬性也有物質(zhì)自然的屬性。我們應(yīng)當(dāng)把兩者統(tǒng)一起來。蔣孔陽先生認(rèn)為“正是自覺性、目的性和創(chuàng)造性等特點(diǎn)，是人的本質(zhì)力量突破自然地物質(zhì)束縛，向著精神的自由王國上升，人除了有自然地本質(zhì)力量之外，更有精神的本質(zhì)力量。”這種解讀很好的解釋了馬克思說的“五官感覺的形成是迄今為止全部世界歷史的產(chǎn)物。”因?yàn)閷?shí)踐的過程不是靜止的，人在實(shí)踐的過程中不斷地超越自然，超越自己。人的審美感受力也在不斷地豐富，對(duì)象美的領(lǐng)域也因?yàn)槿藢?duì)客觀事物的本質(zhì)力量對(duì)象化而不斷地?cái)U(kuò)大。馬克思從宏觀的角度闡釋人的本質(zhì)力量對(duì)象化，但并沒有具體說明人的本質(zhì)力量有具體哪些。不過馬克思在《手稿》中提到人的本質(zhì)力量是多種多樣的：“人對(duì)世界的任何一種人的關(guān)系———視覺、聽覺、嗅覺、味覺、觸覺、思維、直觀、情感、愿望、活動(dòng)、愛———總之，他的個(gè)體的一切器官，正像在形式上直接是社會(huì)的器官的那些器官一樣，是通過自己的對(duì)象性關(guān)系而對(duì)對(duì)象的占有，對(duì)人的現(xiàn)實(shí)的占有；這些器官同對(duì)象的關(guān)系，是人的現(xiàn)實(shí)的實(shí)現(xiàn)（因此，正像人的本質(zhì)規(guī)定和活動(dòng)是多種多樣的一樣，人的現(xiàn)實(shí)也是多種多樣的。）。”因此，我們可以推斷出，審美過程也是人的多種本質(zhì)力量對(duì)象化的其中一種過程和表現(xiàn)，并且使人和對(duì)象在審美實(shí)踐的過程中實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。從客體方面來看，“隨著對(duì)象性的現(xiàn)實(shí)在社會(huì)中對(duì)人來說到處成為人的本質(zhì)力量的現(xiàn)實(shí)，成為人的現(xiàn)實(shí)，因而成為人的本質(zhì)力量的現(xiàn)實(shí)，一切對(duì)象對(duì)他來說也就成為他自身的對(duì)象化。對(duì)象如何對(duì)他來說成為他的對(duì)象，這取決于對(duì)象的性質(zhì)以及與之相適應(yīng)的本質(zhì)力量的性質(zhì)。”在審美實(shí)踐中，對(duì)象的性質(zhì)也就是客體的獨(dú)特的性質(zhì)，對(duì)象的性質(zhì)與人的本質(zhì)力量的獨(dú)特的性質(zhì)達(dá)到了統(tǒng)一就是審美實(shí)踐的過程。對(duì)象中存在著美的客觀性，比如對(duì)稱、和諧等美的客觀法則。從主體方面來看，“對(duì)象只能像我的本質(zhì)力量作為一種主體能力自為地存在著那樣才對(duì)我而存在，因?yàn)槿魏我粋€(gè)對(duì)象對(duì)我的意義恰好都以我的感覺所及的程度為限。”主體的本質(zhì)力量是審美實(shí)踐過程中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

第4篇

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)性效率性效果性

關(guān)于效益審計(jì)的概念，世界不同國家有不同定義，但從各國績效審計(jì)的基本內(nèi)容來看,都無一例外的以三E——經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本內(nèi)容。但目前，國內(nèi)外審計(jì)界對(duì)3E概念，3E之間的關(guān)系，無一例外的未做出規(guī)范化的解釋。本文擬在分析經(jīng)濟(jì)效率效益概念的內(nèi)涵基礎(chǔ)上，辨明“3E”的內(nèi)涵和外延，以加強(qiáng)對(duì)概念的理解，更好的為實(shí)踐服務(wù)。

一、經(jīng)濟(jì)性

1.關(guān)于經(jīng)濟(jì)性研究綜述

經(jīng)濟(jì)(economy）在中文語義學(xué)中認(rèn)為:(1)經(jīng)濟(jì)學(xué)上指社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的活動(dòng);(2)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)有利或有害的;(3)個(gè)人生活用度;(4)用較少的人力、物力、時(shí)間獲得較大的成果;(5)《書》治理國家(《現(xiàn)代漢語詞典》，商務(wù)印書館）。經(jīng)濟(jì)通常是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的節(jié)約程度，即取得某一勞動(dòng)成果而減少的資源消耗量。其表現(xiàn)形式，既可以用絕對(duì)數(shù)來表示，也可以用相對(duì)數(shù)來表示。

2.對(duì)經(jīng)濟(jì)性的再思考

經(jīng)濟(jì)，又稱節(jié)約，即我們要避免資源使用無度造成浪費(fèi)。浪費(fèi)無疑是管理者的失敗，在資源短缺有限的今天是不被允許的。強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)，就是強(qiáng)調(diào)最大限度的利用資源，發(fā)揮資源的全部潛能，包括人力、財(cái)力、物力的。在不經(jīng)濟(jì)的條件下實(shí)現(xiàn)了效率性和效果性，必然有需要改進(jìn)節(jié)約的地方，審計(jì)人員不會(huì)給出高的審計(jì)評(píng)價(jià)；只有在經(jīng)濟(jì)的前提下實(shí)現(xiàn)效果性，才是可取的。如何妥善利用資源以服務(wù)于目標(biāo)，無疑是一個(gè)大課題。

二、效率性

1.關(guān)于效率性研究綜述

效率(efficiency)，在中文語義學(xué)的含義有兩個(gè)：(1)機(jī)械、電器等工作時(shí)，有用功在總功中所占的百分比；(2)單位時(shí)間內(nèi)完成的工作量（中國社會(huì)科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，2002）。效率通常是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗的社會(huì)資源與所獲得的勞動(dòng)成果的比率，通常用相對(duì)數(shù)表示。從效率這一角度來考慮，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法，就需要合理配置社會(huì)資源，提高社會(huì)資源的利用的程度。

2.對(duì)效率性的再思考

效率是指投入與產(chǎn)出的比例。其中投入包括多種：時(shí)間、勞動(dòng)量、實(shí)物量和價(jià)值量。相應(yīng)的產(chǎn)出包括：產(chǎn)品、產(chǎn)量、收入、利潤等。但在實(shí)踐中需要注意，產(chǎn)出不一定是正的產(chǎn)出，有可能是負(fù)的產(chǎn)出，必須找準(zhǔn)零點(diǎn)，不可以以負(fù)產(chǎn)出的絕對(duì)值作為效率計(jì)算公式的分子。在此理解下，效率性可以作為經(jīng)濟(jì)性與效果性的連接橋梁，是在既定投入下通過良好的運(yùn)營與過程控制，實(shí)現(xiàn)效果性的必由之路。

三、效果性

1.關(guān)于效果性研究綜述

效果(effectiveness)，在中文語義學(xué)中認(rèn)為：(1)指事物或行動(dòng)、動(dòng)作產(chǎn)生的有效結(jié)果；(2)倫理學(xué)范疇。指人的道德行為的后果。與“動(dòng)機(jī)”相對(duì)；(3)戲劇、電影中配合劇情造出的各種聲響以及某些自然現(xiàn)象（商務(wù)印書館辭書研究中心，2001）。效果是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的有用結(jié)果或成果。效果指標(biāo)主要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果是否為社會(huì)所承認(rèn)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的有效性大，效果就好，經(jīng)濟(jì)效益就高；反之經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果有效性小，甚至產(chǎn)生負(fù)效果，經(jīng)濟(jì)效益就差。

2.對(duì)效果性的再思考

效果其實(shí)就是結(jié)果，有正向與負(fù)向之分，在取得壞的結(jié)果時(shí)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)中往往稱之是沒有結(jié)果，這是不科學(xué)的。“正向結(jié)果”是指好的結(jié)果，一般是人們預(yù)期想要取得的結(jié)果，大多指“符合規(guī)律”，“好的結(jié)果”；而“負(fù)向結(jié)果”則相反。所以效果是一個(gè)中性的概念，在實(shí)踐中應(yīng)該區(qū)分好的結(jié)果與壞的結(jié)果，以有助于做出審計(jì)結(jié)論。在很多情況下，只有綜合考慮多樣標(biāo)準(zhǔn)才能對(duì)效益做出評(píng)價(jià)，因?yàn)樵谶@一點(diǎn)上幾乎沒有單一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)師對(duì)效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，除了清晰可量化的數(shù)據(jù)外，還要處理的是軟標(biāo)準(zhǔn)。在量化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中加入非量化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于在短時(shí)間內(nèi)無法對(duì)其效果性做出準(zhǔn)確衡量的審計(jì)對(duì)象而言，無疑具有現(xiàn)實(shí)意義。四、效益審計(jì)（PerformanceAuditing）的再思考

1.各國效益審計(jì)的定義

英國國家審計(jì)署(NAO)對(duì)效益審計(jì)的英文表達(dá)是ValueforMoneyAudit,是對(duì)一個(gè)組織經(jīng)營活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性所進(jìn)行的一項(xiàng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。美國會(huì)計(jì)署(GAO)1994年將效益審計(jì)定義為，關(guān)于政府組織、規(guī)劃（programs）和活動(dòng)的“3E”方面的審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)、效率、和規(guī)劃審計(jì)（programaudit）。在這個(gè)定義中，規(guī)劃審計(jì)被進(jìn)一步描述為涉及效果方面，是否達(dá)到了預(yù)期的目的，以及是否遵循了相關(guān)法規(guī)。德國將效益審計(jì)定義為“主要系指對(duì)行政運(yùn)作（AdministrativeOperations）之經(jīng)濟(jì)（economy）、效率（efficiency）、以及效益（effectiveness）進(jìn)行審計(jì)”。

由此可見，各國對(duì)于效益審計(jì)的定義不盡相同，但各國對(duì)它的理解的主要方面卻驚人的一致幾乎都圍繞著3E展開。

3.用3E定義效益審計(jì)的優(yōu)勢

用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性定義效益審計(jì)有助于分別處理，明確三者各自的衡量指標(biāo)，各個(gè)關(guān)注，分別審計(jì)。用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性定義效益審計(jì)有利于關(guān)注三者之間的聯(lián)系，避免顧此失彼，影響效益審計(jì)結(jié)果。

審計(jì)人員在績效審計(jì)工作中，要對(duì)項(xiàng)目狀況進(jìn)行客觀的績效評(píng)價(jià)，不能片面地、孤立地分析其中一個(gè)要素，而是要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互聯(lián)系中進(jìn)行綜合分析。

五、結(jié)論

理論的研究是為了更好的指導(dǎo)實(shí)踐，為實(shí)踐服務(wù)，堅(jiān)持理論與實(shí)踐的統(tǒng)一，加強(qiáng)理論研究才能夠更好的推動(dòng)實(shí)踐向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]邢俊芳陳華鄒傳華:最新國外績效審計(jì)[M].北京:中國審計(jì)出社,2001

第5篇

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境信息披露

在我國學(xué)術(shù)界，尚沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的權(quán)威定義。各專家學(xué)者所探討的環(huán)境會(huì)計(jì)，多是針對(duì)國外的情況進(jìn)行介紹和評(píng)論。但是，國外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進(jìn)行的計(jì)量；因此，也常被稱為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問題對(duì)組織財(cái)務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類。其中，環(huán)境差別會(huì)計(jì)事實(shí)上是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計(jì)量環(huán)境問題對(duì)公司帶來的財(cái)務(wù)影響；生態(tài)會(huì)計(jì)則是環(huán)境會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計(jì)量公司對(duì)環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進(jìn)一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)、外部生態(tài)會(huì)計(jì)和其他生態(tài)會(huì)計(jì)三個(gè)分支。就此而論，國外的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)際上是一種把生態(tài)效應(yīng)、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補(bǔ)償及其相關(guān)財(cái)務(wù)處理等結(jié)合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大相徑庭。

環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式。具體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi)，主要是針對(duì)企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露”。

（二）我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

應(yīng)當(dāng)說，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對(duì)維護(hù)生態(tài)平衡已經(jīng)有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題。可是，在企業(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對(duì)自身因治理環(huán)境的耗費(fèi)和收益各是多少？對(duì)現(xiàn)在和將來的影響怎樣？與國家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)又有多大的差距？應(yīng)當(dāng)是了如指掌的。因此，我國現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對(duì)外披露與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

就我國目前的情況來看，與環(huán)境會(huì)計(jì)信息有關(guān)的披露還只限于企業(yè)范圍內(nèi)，而且主要是上市公司。比如，湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司在其1999年的年度報(bào)告中就這樣進(jìn)行了披露：

環(huán)保因素的限制：磷化工產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中存在對(duì)“三廢”進(jìn)行處理的問題，1996年、1997年和1998年公司已陸續(xù)投資了199萬元、24萬元和31萬元對(duì)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣和廢渣進(jìn)行了一系列的治理、預(yù)計(jì)1999年環(huán)保投入將達(dá)到35萬元。目前，公司各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)均已達(dá)到了國家標(biāo)準(zhǔn)，并在1997年被評(píng)為湖北省合格化工清潔文明工廠。另外，近年國內(nèi)某些地區(qū)禁止使用含磷洗滌用品，將對(duì)公司產(chǎn)品市場帶來一定影響。

針對(duì)環(huán)保因素的限制：公司將進(jìn)一步加大環(huán)保投入，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作，積極推行清潔生產(chǎn)和ISO14000環(huán)境管理系列國際標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)后續(xù)擬投資的項(xiàng)目，堅(jiān)決貫徹“三廢”治理與生產(chǎn)裝置建設(shè)“三同時(shí)”的原則，即同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)建設(shè)、同時(shí)投產(chǎn)，把“三廢”消滅在生產(chǎn)過程之中，使環(huán)保指標(biāo)一次性達(dá)到國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)然，這樣的披露帶有用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)環(huán)保狀況進(jìn)行總結(jié)的因素，與一些西方國家企業(yè)披露的信息相比確實(shí)“粗”了一些，但是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露一般是這樣的。

（三）搞好環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境信息披露的重要意義

筆者認(rèn)為，將與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)專門收集、形成環(huán)境會(huì)計(jì)信息并對(duì)外披露，對(duì)于環(huán)境保護(hù)工作是極有意義的。即，雖然這樣的內(nèi)容看起來很簡單，但是我們可以就此進(jìn)一步思考以下問題：如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)對(duì)自然環(huán)境形成污染，它是否重視了這樣的問題？如果企業(yè)屬于對(duì)社會(huì)環(huán)境有強(qiáng)污染的企業(yè)，它們在怎樣防止污染環(huán)境？作為這樣的上市公司，若不舉出與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，怎樣讓社會(huì)公眾放心？怎樣讓股民對(duì)它投資？作為國家對(duì)企業(yè)環(huán)境的管理，以什么樣的方式才能取得預(yù)期的效果？如此等等。

通過這樣的分析還可以看出：社會(huì)管理機(jī)構(gòu)、投資者（含銀行、股民等）等需要企業(yè)，特別是處于強(qiáng)污染狀況的企業(yè)及時(shí)提供有效的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的、帶有綜合性的財(cái)務(wù)信息，從各方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境污染的約束。這是非常重要、切實(shí)可行的。對(duì)我國現(xiàn)階段的情況而言，這是必須要做的工作。

二、環(huán)境審計(jì)及其必要性分析

（一）環(huán)境審計(jì)及其特征

按照筆者的理解，環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是由獨(dú)立的審計(jì)人員，按照國家的環(huán)保法規(guī)與相關(guān)規(guī)范，對(duì)各級(jí)政府、企業(yè)能夠用會(huì)計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。

進(jìn)一步，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將環(huán)境審計(jì)的對(duì)象分為企業(yè)能夠用會(huì)計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各級(jí)政府能夠用會(huì)計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這首先因?yàn)椋髽I(yè)能夠用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的方式解釋與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以這樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)環(huán)保狀況的有效監(jiān)督。但是，環(huán)境審計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)在工作內(nèi)容方面并不見得就是等同的。具體來說，我國雖然還沒有關(guān)于環(huán)境方面的宏觀會(huì)計(jì)信息披露制度，但不見得就沒有對(duì)宏觀環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)。比如，我國的生態(tài)治理工程都是通過財(cái)政資金的投入而實(shí)施的，對(duì)環(huán)境資金投入及其使用效果的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)屬于宏觀環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。但我們必須承認(rèn)，與企業(yè)的狀況相比，進(jìn)行對(duì)政府部門的環(huán)境保護(hù)監(jiān)督，難度要大得多。一是由于一些環(huán)保事項(xiàng)剛剛開展（如集中供熱、使用無鉛汽油、垃圾處理、污水處理、城區(qū)綠化等），尚沒有進(jìn)行這樣監(jiān)督的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；二是由于各管理機(jī)構(gòu)的工作縱橫交錯(cuò)、彼此之間協(xié)調(diào)配合不夠；三是由于這方面的相關(guān)法規(guī)未見健全。但筆者要說明的是：既然社會(huì)發(fā)展迫切需要、審計(jì)有此功能，我們就應(yīng)當(dāng)開展這方面的理論研究，并努力促使這方面工作的圓滿實(shí)現(xiàn)。

第6篇

[關(guān)鍵詞]環(huán)境績效審計(jì)解決策略

隨著環(huán)境問題的日益突出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會(huì)各界的共識(shí)，強(qiáng)化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計(jì)也被提上日程，而環(huán)境績效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計(jì)力量集中在了環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)上，而環(huán)境績效審計(jì)開展的比較少，忽視了對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的效率性和效果性的評(píng)價(jià)。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計(jì)，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計(jì)一實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計(jì)技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績效審計(jì)的定義和必要性

環(huán)境績效審計(jì)方法是指為了達(dá)到環(huán)境績效審計(jì)的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計(jì)方法和特有環(huán)境績效審計(jì)方法。環(huán)境績效審計(jì)方法與環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運(yùn)用環(huán)境績效審計(jì)方法，對(duì)于保證環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計(jì)工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計(jì)方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境管理的需要

進(jìn)入20世紀(jì)后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個(gè)重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計(jì)工作者理應(yīng)把握機(jī)會(huì)，順應(yīng)民意，總結(jié)各國審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，廣泛開展環(huán)境審計(jì)(包括環(huán)境績效審計(jì))，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，完善審計(jì)職能，豐富審計(jì)手段，增強(qiáng)審計(jì)技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻(xiàn)。

2.開展環(huán)境績效審計(jì)是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對(duì)仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計(jì)則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長，人們對(duì)這一領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)還很模糊，對(duì)于作為環(huán)境審計(jì)重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計(jì)更是缺乏了解，因此，開展對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的研究工作很有必要。

3.開展環(huán)境績效審計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展與綠色消費(fèi)潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效間的相關(guān)性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)證研究》一文中，對(duì)企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效、創(chuàng)新績效間的關(guān)系做了統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析，說明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報(bào)酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因?yàn)榘l(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿Γc環(huán)境績效的相關(guān)性更高。

4.開展環(huán)境績效審計(jì)研究是發(fā)展審計(jì)理論的需要

隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個(gè)重要力一面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運(yùn)行，開展環(huán)境績效審計(jì)是必不可少的措施。可見，環(huán)境績效審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計(jì)新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開始，遠(yuǎn)不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強(qiáng)該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計(jì)理論，發(fā)展新審計(jì)理論的一個(gè)重要思路。

二、我國環(huán)境績效審計(jì)面臨的問題

1.環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論和實(shí)踐不完善

我國環(huán)境審計(jì)開展較晚，研究的學(xué)者較少，沒有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計(jì)理論觀點(diǎn)，而實(shí)踐方面，由于我國環(huán)境績效審計(jì)開展的比較少，因此從實(shí)踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐都不很成熟。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)的不完善制約著環(huán)境績效審計(jì)方法的發(fā)展

環(huán)境績效審計(jì)的進(jìn)行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面的混亂，對(duì)公布環(huán)境會(huì)計(jì)資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績效審計(jì)方法的研究帶來了實(shí)踐上的困難。3.缺少評(píng)價(jià)環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系

環(huán)境績效審計(jì)是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素很多，環(huán)境績效審計(jì)工作的全面實(shí)施和審計(jì)質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計(jì)較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對(duì)環(huán)境成本效益進(jìn)行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計(jì)量方法，卻沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4.缺乏復(fù)合型研究人員

由于目前我國環(huán)境績效審計(jì)開展的比較晚，環(huán)境績效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識(shí)的研究人員，同時(shí)缺少實(shí)務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實(shí)用性、可操作性等。

三、我國環(huán)境績效審計(jì)問題的解決策略

1.正確借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立完善的環(huán)境績效審計(jì)理論體系

我們的理論和實(shí)務(wù)工作者應(yīng)運(yùn)用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識(shí)，借鑒西方環(huán)境績效審計(jì)的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績效審計(jì)方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計(jì)理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計(jì)方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計(jì)的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達(dá)到為我所用的目的。因?yàn)閲庥绕涿绹臀覈h(huán)境績效審計(jì)的起因不同。美國環(huán)境績效審計(jì)起源于企業(yè)內(nèi)部動(dòng)力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計(jì)。而我國環(huán)境績效審計(jì)起源于外部壓力，從而對(duì)其強(qiáng)制性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此出發(fā)點(diǎn)不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計(jì)方法的時(shí)候，要與我國的實(shí)際情況結(jié)合起來。

2.盡快建立起我國的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，為環(huán)境績效審計(jì)提供操作平臺(tái)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是連接環(huán)境會(huì)計(jì)工作和環(huán)境審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立是實(shí)施環(huán)境保護(hù)審計(jì)的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對(duì)與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績效審計(jì)難以開展。為此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實(shí)務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績效審計(jì)方法的研究提供一個(gè)廣闊的平臺(tái)。

3.研究要與實(shí)證研究相結(jié)合

環(huán)境績效審計(jì)力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來，進(jìn)行實(shí)證研究，才能在環(huán)境績效審計(jì)力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計(jì)。因此筆者建議，在今后進(jìn)行關(guān)十環(huán)境績效審計(jì)力法的研究時(shí)，應(yīng)更多地傾向于實(shí)證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系

要想建立良好的環(huán)境績效審計(jì)方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認(rèn)為我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來研究適合中國特點(diǎn)的環(huán)境績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時(shí)選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會(huì)計(jì)專家、審計(jì)專家、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

一方面可鼓勵(lì)有志從事環(huán)境績效審計(jì)研究的財(cái)經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，或鼓勵(lì)環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)，以便更好的將審計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計(jì)學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計(jì)的新方法。

另一方面，也可鼓勵(lì)環(huán)境績效審計(jì)的實(shí)務(wù)工作者多參與理論研究，因?yàn)槔碚撝笇?dǎo)實(shí)踐又來源于實(shí)踐。理論研究者和實(shí)務(wù)研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動(dòng)環(huán)境績效審計(jì)方法的研究。再者，環(huán)境績效審計(jì)可以開展聯(lián)合審計(jì)，即聯(lián)合會(huì)計(jì)主管部門、環(huán)境保護(hù)部門，聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計(jì)工作。利用他們的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，提高環(huán)境績效審計(jì)的效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]張志成:在我國推廣環(huán)境績效審計(jì)的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)

第7篇

環(huán)境績效審計(jì)的證據(jù)收集方法與一般的績效審計(jì)方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計(jì)比其他績效審計(jì)用得多的一種，因?yàn)閷?duì)環(huán)境事項(xiàng)的評(píng)價(jià)涉及專業(yè)的監(jiān)測指標(biāo)和設(shè)備，一般審計(jì)人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下：

1、審閱法審閱的書面資料

一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請(qǐng)與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊等，審計(jì)人員需要對(duì)其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線索或靈感。實(shí)地調(diào)研過程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計(jì)證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會(huì)和進(jìn)行個(gè)別訪談兩種方式。訪談對(duì)象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級(jí)主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運(yùn)用訪談法時(shí)，可以采取一些技巧。如，審計(jì)人員對(duì)需要了解的問題先設(shè)想好幾個(gè)可能的答案，然后在談話中根據(jù)對(duì)方回答的符合程度去評(píng)估可靠性和疑點(diǎn)；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對(duì)方的心理防御，獲得對(duì)方的信任感，從而獲得更多真實(shí)、有用的信息；審計(jì)人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對(duì)方施加一定壓力，又避免讓對(duì)方有對(duì)抗情緒。

4、問卷調(diào)查法

調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)同一類型對(duì)象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計(jì)結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺(tái)查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時(shí)，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺(tái)檢索信息。

6、專家咨詢法

針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)專家利用其專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對(duì)指定事項(xiàng)進(jìn)行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項(xiàng)目通常都涉及一些專業(yè)性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計(jì)人員可以掌握的。實(shí)際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

二、環(huán)境績效審計(jì)的分析方法

1、統(tǒng)計(jì)分析

法統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計(jì)中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析

法比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析

法因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目———廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評(píng)價(jià)過程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重、設(shè)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績效評(píng)價(jià)過程。該項(xiàng)目的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級(jí)指標(biāo)來舉例說明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級(jí)指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計(jì)分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評(píng)估文件、年度實(shí)施計(jì)劃、歷年審計(jì)檔案、招標(biāo)采購合同等資料，分類統(tǒng)計(jì)出所有進(jìn)行招標(biāo)采購的合同信息。其次，對(duì)不同類別的合同分別對(duì)其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購是項(xiàng)目評(píng)估文件和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的成本預(yù)算為140萬元人民幣，實(shí)際簽訂一個(gè)合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目內(nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的“現(xiàn)場作業(yè)、進(jìn)場公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬元，實(shí)際建設(shè)過程中通過招標(biāo)簽訂了5個(gè)此類合同，金額合計(jì)7990萬元，比預(yù)算成本高了20萬元，沒有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對(duì)所有招標(biāo)采購合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計(jì)后，得出，264個(gè)招標(biāo)采購合同中，有102個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的38.64%）實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的61.36%）的實(shí)際結(jié)算都等于或超過了原計(jì)劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為中，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營效率兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“項(xiàng)目征用土地效率”評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計(jì)報(bào)告，得知污水處理子項(xiàng)和有害廢棄物管理子項(xiàng)均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項(xiàng)目征地相關(guān)人員、查閱征地過程形成的文件（如會(huì)議紀(jì)要、問題匯報(bào)、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時(shí)長、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計(jì)得知，其中污水處理子項(xiàng)在2006年開始征地，正值土地與房屋價(jià)格上漲之時(shí)，其中一個(gè)村莊的居民集體要求更高的補(bǔ)償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴(yán)重拖延了該子項(xiàng)的進(jìn)度，原本預(yù)計(jì)4個(gè)月內(nèi)完成，但實(shí)際上花了超過1年半的時(shí)間。另外，有害廢棄物管理子項(xiàng)中，前期對(duì)安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點(diǎn)的地形特征，而后在項(xiàng)目具體設(shè)計(jì)階段經(jīng)過更為詳細(xì)的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時(shí)間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時(shí)到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項(xiàng)延遲了1年才開工以及項(xiàng)目最終延期2年才完成的原因之一。

（3）效果性分析

效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)效果和社會(huì)效果兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實(shí)地調(diào)研、聘請(qǐng)專家測評(píng)、問卷調(diào)查以及比較分析等方法，來評(píng)價(jià)珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。首先，通過案卷調(diào)查得知，通過該項(xiàng)目的實(shí)施，新建和擴(kuò)建的三個(gè)污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項(xiàng)前的50%上升至項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的97%。第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對(duì)周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個(gè)污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質(zhì)中懸浮物（SS）等污水處理主要監(jiān)測指標(biāo)情況，然后查閱實(shí)時(shí)監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢，另一方面也對(duì)比和核實(shí)數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，收集回來的污水經(jīng)過處理后，全部達(dá)到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。第四，審計(jì)組聘請(qǐng)環(huán)境監(jiān)測專員，抽查了30個(gè)斷面的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測專員提供的監(jiān)測報(bào)告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評(píng)價(jià)為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是SZ河GS段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計(jì)組將這些數(shù)據(jù)與項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中項(xiàng)目實(shí)施前的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。最后，對(duì)流域周邊群眾進(jìn)行問卷調(diào)查，收回調(diào)查問卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。

四、總結(jié)

第8篇

一、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式時(shí)期（2002-2014）

隨著經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)制度日趨完善。首先，中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在這一時(shí)期有突破性進(jìn)展。2004年國資委了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），這是首部規(guī)范中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章制度。在這一時(shí)期，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度的文件已經(jīng)更加有針對(duì)性，不再是泛泛而談管理規(guī)范或者審計(jì)，而是準(zhǔn)確地提出內(nèi)部審計(jì)制度的具體內(nèi)容，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)范化。《暫行辦法》突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)和工作程序的說明單獨(dú)成章，細(xì)化了中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)內(nèi)容。同時(shí)隨著上市公司逐步發(fā)展和不斷成長，為了適應(yīng)一系列變化，推動(dòng)上市公司建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)我國證券事業(yè)健康發(fā)展，證監(jiān)會(huì)在2002年了關(guān)于《上市公司治理準(zhǔn)則》。證監(jiān)會(huì)以準(zhǔn)則的形式規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)制度及其工作的負(fù)責(zé)人，通過將責(zé)任明晰化，可以更有效的落實(shí)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作。2007年深圳證券交易所了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》。這是深圳證券交易所首次直接針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的相應(yīng)規(guī)范，旨在提高中小企業(yè)板上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。其中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)和要求及具體實(shí)施進(jìn)行了一系列詳細(xì)的規(guī)定。在第四條中要求：“上市公司應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)法律，法規(guī)，規(guī)章及本指引的規(guī)定，結(jié)合本公司所處行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，防范和控制公司風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)公司信息披露的可靠性，內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)審議通過”。并在第七條中指明：“上市公司應(yīng)當(dāng)在股票上市后六個(gè)月內(nèi)建立內(nèi)部審計(jì)制度，并設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施等情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作”。十八屆三中全會(huì)以來，中央提出要大力發(fā)展中央企業(yè)和民辦企業(yè)組成的混合所有制，吸引更多的民間資本進(jìn)入央企主導(dǎo)的領(lǐng)域內(nèi)，鼓勵(lì)民間資本更多的參與到建設(shè)當(dāng)中，從而提升資本的利用效率。新的混合所有制企業(yè)將是以央企與民企合作的形式存在，雙方均有一定程度的話語權(quán)。這種新的產(chǎn)業(yè)組織形式勢必會(huì)帶來新的內(nèi)部審計(jì)問題，因此內(nèi)部審計(jì)制度也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)企業(yè)組織形式的調(diào)整做出相應(yīng)的調(diào)整，從而保證內(nèi)部審計(jì)制度能夠滿足新企業(yè)形式的需要。

二、內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展思考

（一）內(nèi)部審計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的必然結(jié)果

所有內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定都是對(duì)于當(dāng)時(shí)特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)事件所作出的具體反饋。通過不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，以及一些經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生促使內(nèi)部審計(jì)制度不斷發(fā)展和完善。銀廣夏事件的爆發(fā)引起了監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)的重視，屢見不鮮的上市公司舞弊作假使得各監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。一些在海外上市公司的財(cái)務(wù)作假行為或與國際標(biāo)準(zhǔn)相悖的行為干擾到了外國投資者對(duì)我國企業(yè)的信任，損害了我國企業(yè)在國際資本市場的形象，嚴(yán)重阻礙了中國創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新型企業(yè)在海外融資與走向國際。我國創(chuàng)業(yè)者相對(duì)而言資本意識(shí)較差，企業(yè)更加依賴于“人治”而非制度管理，普遍在資本市場上很難獲得投資人的青睞。由于類似的問題我國企業(yè)在海內(nèi)海外頻頻出現(xiàn)，企業(yè)走向世界的需求日益迫切，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)展不斷變革，推出適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)制度是勢在必行的，這是對(duì)企業(yè)管理當(dāng)中實(shí)際存在的問題進(jìn)行反饋與約束。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度化推進(jìn)

隨著美國次貸危機(jī)不斷深化，全球金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，甚至影響到全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度成為了控制市場風(fēng)險(xiǎn)勢在必行的一環(huán)，從最初針對(duì)一些不法事件的控制，轉(zhuǎn)向?qū)τ诓僮骱惋L(fēng)險(xiǎn)的控制。充分理解西方內(nèi)部審計(jì)體系中的漏洞，從而進(jìn)一步完善并且貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度頒布、發(fā)展是為了建立高效率的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)堵塞漏洞，防止舞弊和違規(guī)操作，不斷完善內(nèi)部控制制度，保證政策和制度能夠得到落實(shí)與貫徹，從而理清企業(yè)與事業(yè)單位的經(jīng)營管理狀況，提升效率。內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響很難直接被定量化模型分析，但是制度化的完善對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著顯著的正面作用。一方面內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于企業(yè)管理是十分重要的，另一方面，完善內(nèi)部審計(jì)制度，可以避免不規(guī)范或者違規(guī)違法行為，降低企業(yè)經(jīng)營過程中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度范圍拓展

內(nèi)部審計(jì)制度概念也是在不斷地延展過程之中。顧名思義，最初的內(nèi)部審計(jì)制度是以規(guī)范財(cái)務(wù)收支為目標(biāo)，嚴(yán)格控制每一筆收支保證準(zhǔn)確，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為，消除隱瞞舞弊的行為。隨著經(jīng)濟(jì)狀況不斷的變化，金融手段日益增多，單純地規(guī)范財(cái)務(wù)收支的制度已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)的需要，由此內(nèi)部控制逐漸將目標(biāo)從規(guī)范財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)向企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部審計(jì)制度不僅涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項(xiàng)、資產(chǎn)及營運(yùn)的內(nèi)部控制。除了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，內(nèi)部審計(jì)制度也成為風(fēng)險(xiǎn)控制的一種手段，在金融市場日益發(fā)達(dá)的今天、全球性競爭、企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，任何一項(xiàng)違規(guī)操作都可能給公司帶來致命的損失。內(nèi)部審計(jì)制度貫穿生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，并著眼未來預(yù)測。由此可見，我國內(nèi)部審計(jì)制度正在逐漸從簡單轉(zhuǎn)向復(fù)雜完備，從粗放式管理轉(zhuǎn)向精細(xì)控制，這樣有利于降低管理運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)控制和治理，提高企業(yè)的績效。

（四）立足本國，吸收并借鑒國外成熟經(jīng)驗(yàn)

第9篇

(一)對(duì)任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)

由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模一般都比較大，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到幾個(gè)億、幾十億甚至是上百億，要想在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成這么大規(guī)模的審計(jì)任務(wù)，在用以前的審計(jì)模式已經(jīng)不適應(yīng)審計(jì)的需要，這就要求我們審計(jì)人員要充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出充分的評(píng)估，并對(duì)經(jīng)營期間資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行合法性、真實(shí)性等進(jìn)行審計(jì)，可以通過查看財(cái)務(wù)賬冊、憑證、報(bào)表、資產(chǎn)管理臺(tái)賬以及盤點(diǎn)記錄等紙質(zhì)資料進(jìn)行審查，還可以通過現(xiàn)場查看、函證等方式證實(shí)其存在性，并檢查資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善、是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或者資產(chǎn)流失等問題，并對(duì)是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值和資產(chǎn)的使用效率等進(jìn)行分析。

(二)對(duì)煤炭開采回收情況進(jìn)行審計(jì)

煤炭是一次性開采不可再生的資源，其開采情況嚴(yán)重受到井下地質(zhì)條件的影響和制約，地質(zhì)條件好的地方煤炭開采比較的容易，地質(zhì)條件復(fù)雜、斷層多、煤層淺、矸石含量高等地方，開采難度就比較大，還有就是當(dāng)前煤炭銷售形勢供不應(yīng)求，銷售價(jià)格也比較高，給企業(yè)帶來的利潤也比較大，有的煤礦生產(chǎn)企業(yè)為了追求眼前的利益和個(gè)人政績，在生產(chǎn)過程中進(jìn)行盲目的開采，或者是只開采生產(chǎn)條件好、煤質(zhì)好、發(fā)熱量高的煤炭，而對(duì)地質(zhì)條件差、開采難度大、需要進(jìn)行處理才能能開采的地方舍棄不采，甚至是對(duì)可經(jīng)過洗選加工就能夠挑選出來的煤炭不加工洗選直接與煤矸石一起排掉，造成了極大的浪費(fèi)和損失。

(三)對(duì)人才培養(yǎng)情況進(jìn)行審計(jì)

我們都知道，現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是對(duì)人才的競爭，人才是企業(yè)的生命力，是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，對(duì)人才的培養(yǎng)情況能反映出企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)械化、現(xiàn)代化程度的高低。因此，我們也要將對(duì)人才的培養(yǎng)情況納入任期經(jīng)營責(zé)任審計(jì)的范圍。我認(rèn)為可以從以下方面開展審計(jì)工作：審查煤礦每年對(duì)教育經(jīng)的投入情況，是否能夠滿足職工教育培訓(xùn)的需要；查閱每年引進(jìn)優(yōu)秀人才情況以及每年技術(shù)人員尤其是關(guān)鍵技術(shù)人員或領(lǐng)導(dǎo)層人員離職情況；檢查對(duì)科研人員隊(duì)伍的建設(shè)和取得的成果；檢查礦井職工取得的專業(yè)技術(shù)資格情況；查閱煤礦為了調(diào)動(dòng)職工生產(chǎn)的積極性所制定和采取的激勵(lì)政策等。

(四)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)

內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效執(zhí)行，是不斷提高煤礦治理水平的重要途徑，也是降低煤礦風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，因此在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中也要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制環(huán)境，即評(píng)價(jià)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的影響;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目的設(shè)置的合理性，評(píng)價(jià)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇的全面性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的科學(xué)性;控制活動(dòng)，即評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性；

二、目前存在的問題

由于煤礦所在行業(yè)的特殊性，在審計(jì)過程中需要運(yùn)用到較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，比如安全生產(chǎn)評(píng)估，我們在這方面的專業(yè)審計(jì)人員相對(duì)缺少。有些煤礦進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間相對(duì)滯后。在有些煤礦，該單位的行政負(fù)責(zé)人在調(diào)離了該工作崗位之后，組織人事部門才委托審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，與先審計(jì)后離任的要求不相適應(yīng)，也大大降低了審計(jì)的效果。部分單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)的內(nèi)容相對(duì)滯后，跟不上煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

三、結(jié)束語