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中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2013）08-0148-02
1個人所得稅稅務籌劃理解
個人所得稅的稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，在納稅行為發生之前，通過對應納個人所得稅的主體的工資薪金或投資行為等涉稅事項做出事先籌劃，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。在生活中很多人認為稅務籌劃是一種不正當或違法的行為，因此不敢運用稅務籌劃，從而讓自己浪費了許多可以節稅的機會。
2個人所得稅稅務籌劃的意義
（1）個人所得稅稅務籌劃有利于個人節稅并減少偷、漏稅。個人所得稅是從個人的工資收入中提取的，所以有很多人就會有所不解，為什么自己辛苦掙的工資還要納稅，對于現在的社會經濟的飛速發展，房價上漲，人們微薄的工資想要在大城市生活是非常難。所以，很多人就會想著去偷稅、逃稅，這樣既沒有達到多得收入，而且還觸犯了法律，得不償失。
（2）個人所得稅的稅務籌劃有利于稅務機關的工作。人們能合理的進行稅務籌劃，覺得自己得到便宜，就有利于人們誠實自覺的納稅，能夠減少稅務機關的工作，更有利于社會和諧。
（3）個人所得稅的稅務籌劃有利于企事業單位的節稅。個人所得稅的減少，同時就會減少企事業單位的稅負，因為個人所得稅就是企事業單位的職工薪酬和社會福利等，這是一筆很大的費用支出，因此職工個人能夠合理的稅務籌劃，也正是為企事業單位節稅，增加企業的利益。
3個人所得稅稅務籌劃的基本思路
（1）轉換納稅人。個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅，可以從時間上進行轉換，從而達到節稅的目地。
（2）征稅范圍的轉換。在不同的征稅范圍下會有不同的計稅方法，有不同的稅率，如果可以很好的轉換納稅范圍，如個體工商戶收入轉換為個人所得收入，那么所計算的稅率和方法就大所不同，通過詳細的計算和籌劃，讓納稅也能活用進來。
（3）計稅依據的籌劃。由于個人所得稅的計稅依據不同，應稅項目也不同，那么就有不同的扣除標準，合理的選擇對應的項目，是稅務籌劃的關鍵。
（4）優惠政策的合理運用。在個人所得稅法律中，有些稅目下特殊的項目是可以免稅、減稅的，可以通過這一點好好的利用，在納稅前進行行為決策，有利于更好的節稅。
4個人所得稅稅務籌劃的方法和案例
（1）工資薪金籌劃。根據《個人所得稅法》規定：“工資、薪金納稅，從2011年9月1日起都按七級超額累進稅率計算，起征點為3500元，稅率為3%-45%。”但每一級的稅差是很大的，特別是收入高的人，也就有很大的負稅壓力。為此就要采取高福利，降低名義收入的節稅方法，如：提供住房、就餐、免費醫療、交通工具等，這樣既保證了個人的福利沒有減少，而且企業也可以節稅，是一件兩全其美的事情。個人可以在與企業簽訂合同時就做好這方面的要求，因為稅務籌劃特點就是在納稅發生前做出事先的籌劃，所以事前性是為完成稅務籌劃所必要的條件。
案例1：2012年10月，某企業聘用30名員工，單位給每個員工簽訂月工資為3400元，外加每人發放600元的交通補貼。
直接發放交通補貼計算：應納個人所得稅：（3400+600-3500）×3%=15（元）
如果單位有專車接送，就不用直接支付交通補貼，可以不納稅，因為應納所得稅額為3400元，小于起征點3500元。這是運用采取實際福利，降低名義收入的節稅方法，這是比較簡單且實用的籌劃方法。
案例2：肖某在一家小企業做維修工作，工作時間很靈活，有需要時才工作，公司規定給他40000元每年。
按勞務報酬計算：應納個人所得稅：（40000/12-800）×20%=506.67（元）
按工資計算應納個人所得稅則可以不納稅，因為40000/12=3333.33（元），小于起征點。因此，用這兩種方法在計算此筆收入時，明顯是第二種方法更好。從而分析出，在簽訂勞務合同還是雇傭合同時，要看是小金額收入還是大金額收入，不同的選擇會有不同的稅負差異，但特殊情況也要特別計算，綜合全面的計算后，在進行實際操作。
（2）年終獎的籌劃。根據《通知》規定：“從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為1個月的工資，薪金計算所得稅，但起征時，應先將取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定稅率和速算扣除數。”因為年終獎的計算方法特點，年終獎的所得稅就會隨年終獎的數額增加而增加，所以，應注意盡量不要發放季度獎和半年獎，注意年終獎數額的大少，有時在臨界點上會出現“倒流”的現象，在工資、薪金不大的基礎上，可以把年終獎分配到每個月與工資薪金合并計算。
案例1：某企業，李某年終獎為54000元，江某年終獎為53000元，假定這兩個人當月的工資都超過起征點。
計算李某的工資：由年終獎除12得出每個月為4500元，適用稅率為20%，速算扣除數為555元。應納個人所得稅：54000×20%-555=10245（元），稅后凈收入：54000-10245=43755（元）。
計算江某的工資：由年終獎除12得到每個月為4416.67元，適用稅率為10%，速算扣除數為105元。應納個人所得稅：53000×10%-105=5195（元），稅后凈收入：53000-5195=47805（元）。李某與江某年終獎凈額比：43755-47805=-4050（元）。由此可知，李某比江某的年終獎多1000元，但最后得到的稅后凈收入卻少了4050元。這就是因為在年終獎的臨界點上，基數差額不大，看是年終獎得的多一點，但實際稅后凈收入卻少很多。在這種情況上，應該按實際的情況合理的調節年終獎的基數，采用一定的方法，例如，發放實物獎，物品福利獎等。
案例2：某單位銷售人員月基本工資為3500元，2012年7月，發放季度獎為12000元。
直接計算應納個人所得稅：（12000+35000-3500）×25%-1005=1995（元）
如果把季度獎平均分配到下個季度，即分為三個月發放，則應納個人所得稅為[（4000+3500-3500）×10%-105]×3=885（元），兩種方法之差為1995-885=1110（元），由此可知，在工資金額不大時，把獎金平均分配到與工資薪金計算可以減少個人所得稅，同時由時間帶來的資金流轉，也使企業更好的運用。
（3）勞務報酬、稿酬的稅務籌劃。勞務報酬所得，是指個人與單位非雇傭關系，而從事的安裝、設計、會計、翻譯、經濟服務等其他勞務而取得的收入。稿酬收入是指個人作品被出版、發表而取得的收入。都可以運用增加次數、增加人員的方法，還有費用相抵的方法，來進行稅務籌劃。
案例1：某單位的一名設計師，取得設計收入6000元，這項設計也有他妻子的輔助工作。
如果只算一個人的收入，則應納個人所得稅：6000×（1-20%）×20%=960（元）
如果算成兩個人的收入，每人各得3000元，則應納個人所得稅：（3000-800）×20%×2=880（元），由此可以少納稅960-880=80（元）。如果有更多的人來平分這筆收入，就會更加節稅，這就是從增加人員，平分收入的方法來進行稅務籌劃的。
案例2：某考查員是從事國家研究的專業人員，他去邊遠地區考察花費40000元，經與出版社合談，可以有兩種方法支付稿酬；一是支付稿酬費用80000元；二是支付40000元稿酬，另報銷40000元考察費。
第一種方法應納個人所得稅：80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元），稅后凈收入：80000-40000-8960=31040（元）
第二種方法納個人所得稅為40000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480（元），稅后凈收入：40000-4480=35520（元），兩種方法凈收入之差為31040-35520=-4480（元）。這就是采用費用相抵法，進行的稅務籌劃。
（4）稅收優惠政策的稅務籌劃。稅收優惠政策主要有免稅和減稅項目，是國家通過對某些個人所得稅項目規定用特殊的計算方法，為的是保護特殊的人群或意外事故、以及無法預見的自然災害的納稅對象。在實際的稅務籌劃中，就應該注意這一方面的考慮，因為這是一個比較大的稅務籌劃綠區，能夠讓納稅對象符合其中的項目，如：保險、福利、公積金等，就能夠很好的運用相應的優惠政策，進行節稅計算。
案例1：某單位助理，扣除保險和公積金后為8000元，原扣除的公積金為600元。
應納個人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）
如果公積金加扣500元，則應納個人所得稅：（8000-500-3500）×10%-105=295（元）
籌劃前后的差額：345-295=50（元），這樣少了納稅額又可以得到公積金額外的利息收入，可謂一石二鳥。
案例2：某銷售企業的外籍員工，本月基本工資和提成和為8000元，回家探親花路費為1000元。
不考慮探親費應納個人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）
考慮探親費應納個人所得稅：（8000-1000-3500）×10%-105=245（元）
兩種方法之差：345-245=100（元），這樣計算不僅僅可以讓自己的探親費用可以得到報銷，而且可以減少個人所得稅，這只是生活中發生的實際優惠項目，當然有些項目也可以轉換為納稅優惠的項目，這樣就可以很好的運用到稅務籌劃中，為納個人所得稅帶來優惠。
5總結
一個經濟實用的個人所得稅籌劃，應該具備合法、合理、符合實際的才行。還有要綜合全面的考慮所需的其他費用和手續，金錢是可以計算的，但是時間也是金錢，如果所籌劃的所得金額小于實際花費的時間價值，那么就得不償失了。所以，根據個人的需要，根據法律的規定，合法的稅務籌劃，既保護了自己的利益，也保護了國家的利益。
參考文獻
[1]王虹.稅法與稅務籌劃[M].北京：經濟管理出版社，2012，（1）.
[2]王紅寧.稅務會計[M].沈陽：東北經濟大學出版社，2011，（1）.
由于個體戶的日常經營業務廣泛，須繳納的稅種各有不同，可能遇到的籌劃問題也各有差異，但對生產經營所得繳納所得稅則是必須之事。因此對個體戶經營所所得進行稅務籌劃是非常必要的。
一、正確把握稅務籌劃原則，積極發揮稅務籌劃作用
稅務籌劃是納稅人在法律、法規許可范圍內，通過對生產經營活動的安排和籌劃，充分利用稅法提供的優惠政策，以獲得最大稅收利益的行為。其原則則貫穿于整個籌劃活動，是具有普遍指導意義且必須遵循的行為準則。個體戶在繳納所得稅環節正確把握稅務籌劃原則，科學認識其地位并積極發揮作用，可以規避法律風險，降低稅務成本，有利于實現自身收益最大化。
第一，嚴格守法原則。稅法是稅務籌劃的法律依據，個體戶進行的生產經營所得稅務籌劃是在稅法框架內對經營、投資活動的安排和籌劃。因此，了解我國相關稅務管理的法律法規，厘定稅法提供的籌劃空間，是個體戶正確開展稅務籌劃工作的前提。
第二，整體利益最大化原則。稅務籌劃實質上是個體戶業務管理的組成部分，在法律框架內服務于整體經營發展戰略，這就要求個體戶對生產經營所得進行稅務籌劃時，不能拘于眼前個別利益，要從全局、長遠利益出發設計、規劃，避免因小失大。
第三，動態籌劃原則。稅務籌劃是對未來經濟活動和應納稅事項的規劃和安排，個體戶在實施時一定要做好相關調研工作，實時跟蹤稅收政策法規變動，并針對經營環境即時調整，進行動態管理，這樣才能確保稅務籌劃目標的真正實現。
二、比選稅務籌劃方法，降低整體稅負
現行稅制下，個體戶的生產、經營所得需繳納個人所得稅，計算時以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、損失后的余額為應納稅所得額。納稅人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定。這就使個體戶在繳納所得稅時可以選擇適用查賬征收或核定征收方式，與此對應也存在兩種不同的稅務籌劃方法。
按照稅法規定，核定征收方式包括定額征收、核定應稅所得率征收及其他合理辦法，通常由稅務機關直接核定個體戶的應納所得稅額，或核定應稅所得率后由個體戶根據納稅年度內的收入總額或成本費用的實際發生額計算應納稅所得額。由于應稅所得率是稅務機關根據本地實際情況在國家規定范圍內自行核定的適用值，往往比實際稅負低，投資者不能再享受其他個人所得稅的優惠政策，再加上稅務機關介入整個過程，因此，個體戶在核定征收方式下無法進行稅務籌劃。
查賬征收方式則由個體戶依據賬目記載，以全年收入總額減去成本、費用、損失后算出應稅收入，再適用五級超額累進稅率中的相應檔次稅率得出應納稅所得額。計算中投資者可享受地域、行業等優惠政策，還可以在合法前提下，通過收入、成本、費用的籌劃實現應稅收入最小化，這就使個體戶只能選擇查賬征收方式下的稅基籌劃來實現對生產經營所得的稅務籌劃。
三、針對不同經濟活動，制定相應稅務籌劃方案
要進行科學的稅務籌劃，個體戶應針對不同經濟活動，制定相應稅務籌劃方案。
第一，確定收入環節，慎用遞延方式減少當期應納稅所得額。收入是經營者收益的體現，企業取得銷售、勞務收入時，稅法規定不同的銷售方式和勞務提供方式確認收入的時間不同，使得企業可以通過選擇具體方式來控制收入確認時間，從而獲得延緩納稅的好處。而個體戶在銷售商品或提供勞務時，應于所售存貨的所有權自賣方轉給買方、收取了貨款或取得了收取貨款憑據時，確認營業收入。具體而言，其收入確認形式只有兩種：一是現銷方式，該方式通常在發出商品、提供勞務、收到貨款時確認營業收入，并以出庫單、收款憑據等注明的時間、金額為準，無法進行人為遞延；二是賒銷方式，即個體戶先發出商品、提供勞務，推遲收回貨款，但現實中為確保貨款回收，會以賒銷清單、欠賬單等作為收款憑據，其上注明的時間、金額為收入確認時間、金額，也無法進行人為調整。這種相對單一的收入方式，使個體戶無法像企業一樣利用收入遞延籌劃納稅，否則，稅務機關會以偷稅論處，這樣的籌劃方案得不償失不可采納。
第二，確定成本環節，合理利用折舊和計價方法增加固定資產和存貨成本。稅法規定，個體戶在生產經營過程中使用的期限超過一年并且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、在用機械設備等固定資產，可以按直線法計提折舊并允許扣除，特殊情況下經批準也可以采用加速折舊法。由于直線法以平均分攤為核心，計入各期的折舊額相同，對各年損益影響也均等；但加速折舊法下往往前期折舊多、后期折舊少，意味著前期準予扣除的成本增加、利潤減少、應納稅所得額降低，而后期恰好相反。對個體戶而言，固定資產使用年限內折舊影響納稅金額的總額相同，但從稅務籌劃角度講，因資金存在時間價值，加速折舊法滯后了納稅期，可獲得資金的時間價值收益，相當于在固定資產折舊初始年份內獲得了政府提供的一筆貸款，這種抵稅作用在當前通貨膨脹環境下顯得更為突出。因此，在合法的前提下，個體戶可以通過對直線法和加速折舊法的選擇而獲得稅務籌劃的好處。但該方法不適合享受所得稅定期減免優惠的個體戶。
此外，個體戶在生產經營過程中為銷售或者在用而儲備的存貨領用或發出時的成本核算有多種方法，原則上應采用加權平均法，但也允許采用先進先出法、個別計價法等其他方法。不同計價方法會產生不同的銷貨成本和期末存貨成本，進而影響各期利潤及所得稅額，這就使個體戶可以為充分發揮成本費用的抵稅效應而做出不同的籌劃方案。其中，先進先出法適合存貨市場價格普遍處于下降時，可以增加當期銷貨成本，減少應納稅所得額，延緩納稅時間，為個體戶增加資金使用價值。加權平均法適合市場價格比較平穩，一定時期內多次購入、陸續耗用的情況。個別計價法則適合存貨市場價格波動大、無規律可循時采用，可以通過如實反映分批發出的存貨和期末存貨成本，避免虛增利潤，增加稅收負擔。
第三，確定費用環節，合理籌劃捐贈支出。如果個體戶要實施捐贈，首先應注意必須通過我國境內的社會團體或國家機關進行公益、救濟性的捐贈并取得規定票據，才能獲得相應的稅前扣除資格。具體籌劃時則應注意：
（1）選擇合理的收入項目進行捐贈。個體戶在同一納稅期內取得經營所得、偶然所得等多項收入并適用不同稅率時，應盡量先用稅率高的應稅所得進行捐贈，利于節稅。
（2）選擇合理的收入時間進行捐贈。如果個體戶在某一納稅期間的捐贈達到了扣除限額，則可以考慮在下一期間進行捐贈，或將一次捐贈分成兩次或多次進行，以便充分享用捐贈稅前扣除優惠。
（3）選擇合適的捐贈對象進行捐贈。《個人所得稅法實施細則》中明確規定個人將其所得捐贈時的對象不同，準予抵扣的捐贈款項不同。例如，向教育和其他公益事業及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈時，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分可以扣除，而向農村義務教育的捐贈，則準予在計算應納稅所得額時全額扣除。因此，個體戶可以通過對捐贈支出的合理籌劃而實現節稅目的。
四、加強稅收業務管理，科學進行稅務籌劃
有效的稅務籌劃，依賴于科學的稅收業務管理。個體戶一方面要嚴格遵守有關稅務管理的法律法規，規范使用和保管各類票據、單證，正確計算各項應納稅額，按時進行稅務登記和納稅申報。另一方面則要自覺學習稅務政策，與稅務人員充分溝通交流，并對敏感稅收費用和稅務籌劃事項的核算方法進行專業咨詢，減少不必要的稅務處罰和辦稅成本，降低稅務風險。
總之，為促進自身發展，個體戶應該逐步加強對稅務籌劃的重視力度，在法律允許的框架內，通過經營和交易活動的安排，優化選擇納稅方案以最大限度地減少稅務成本，實現利益最大化，獲得更快、更好的發展。
參考文獻：
【關鍵詞】個人所得稅 合理籌劃 合法籌劃 節稅
一、稅務籌劃的背景和概念
從世界范圍來看，稅務籌劃和對稅務籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的，而我國稅務籌劃起步更晚，起源于20世紀90年代市場經濟體制改革和稅制改革，并逐步成為企業財務管理的一個重要組成部分。稅務籌劃是納稅人合理而又合法地安排自己的經營活動，使企業承擔盡可能低的稅收負擔而使用的方法。稅務籌劃的主要方法有：不予扣稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法和退稅方法。在對具體稅務情況進行分析時，常常是一種或幾種方法結合使用。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法的立法精神，其行為不僅在形式上合法，在實質上也順應了政府的立法意圖，具有一定的經濟綜合性和法律時效性；同時，稅務籌劃是在企業的納稅義務尚未發生之前，對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排，也具有一定的事前籌劃性。
二、稅務籌劃的意義
（一）稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化
納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現金流出，從而達到在現金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現最大的經濟效益。
（二）有利于減少企業自身的稅務風險，強化納稅意識，實現誠信納稅
稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。
（三）有助于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務會計的管理水平
稅務籌劃需要較強的財務會計水平和精通現行的稅收法規，這就促進企業重視這方面的培養，達到財務合規、稅務合法，依法納稅、誠信納稅。
（四）有利于完善稅制，增加國家稅收
稅務籌劃有利于企業降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使經濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。
三、稅務籌劃的分析
現階段物探院涉及的稅種主要有個人所得稅和增值稅，將來可能還會有企業所得稅、營業稅、城市維護建設稅、教育稅附加等。本文就目前我院涉及的主要稅種個人所得稅進行分析：
（一）個人所得稅籌劃的理論分析
1.用足用好稅收優惠政策
（1）免稅政策的應用
例如：若職工年收入扣除保險和公積金(下面職工年收不做說明均為扣除保險和公積金)在42000元以下(含42000元)，那么月收入就不超過3500元，根據2011年9月新稅法規定：職工月收入沒有超過3500元，則可享受免稅的優惠政策。因此無論是在發月工資還是年終獎金，一定要考慮免稅政策的應用達到零稅負。
（2）盡量采用低稅率，并用足低稅率
例如：職工年收入在42000-78000元之間(含78000元)，該區間的上限78000元分配可為：年終獎金18000元和月收入5000元，年終獎金和月收入個稅稅率都為3%，速算扣除數為零。因此收入在該區間只要稅率控制在3%，稅負為最輕。
通過上面幾個例子可以看出，在職工收入不變的情況下，工資獎金分配的不同對稅負比例有很大的影響，第一種情況稅負最輕，因為此種情況盡量采用低稅率，并用足低稅率。
因此，對工資薪金的稅務籌劃是很有必要的。同時通過用(78000-114000）區間的上述四種情況的分析，還可以推廣到本區間的任意數及以下區間：（150000-204000)、（258000-570000）、（882000-1122000）、（1362000-1662000）、1962000元以上，都可以用第一種情況的原理：保證年終獎金18000元（年終獎金用足低月收入一檔稅率），倒擠出月平均收入。得出一個結論：無論月收入適用稅率低于全年一次性獎金適用的稅率，還是月收入適用的稅率高于全年一次性獎金的稅率，都可以考慮調整月獎金使得調整后的全年一次獎金適用的稅率比月收入適用的稅率低一檔, 并且全年一次性獎金應盡量用足低一檔稅率適用的金額。
剩下的其他區間（114000-150000）、（204000-258000）、（570000-882000）、（1122000-1362000）、（1662000-1962000），是年終獎金和月收入可適用同一檔稅率，應盡量保證用滿同檔月收入極限，倒算出年終獎金數額，此時稅負最輕。以上分析可歸納為表2：(以下區間含上限不含下限)
2.對全年一次性獎金應避開稅收無效納稅區間
什么是稅收無效納稅區間？所謂稅收無效納稅區間是指在對全年一次性獎金計算征收個人所得稅時，有一個臨界點，年終獎金的發放數超過這個臨界點則年終獎金和稅后收入則成反向變化，即存在年終獎金的增加和個人稅后收入反而降低的現象。直到增加到某一點時，稅后收入才能增加，這個只增加獎金而不增加收入的區間就是稅收無效納稅區間。
例如：職工全年一次獎金18000元，（若該職工月收入超3500元，）那么他應交的個稅為18000*3%=540元，職工實際收入為18000-540=17460元。若此時只要職工全年獎金增加1元錢，那么他應交的個稅為18001*10%-105=1695.1元，職工實際收入為18000-1695.10=16305.90元，比發18000元的稅后收入還少了17460-16305.9=1154.10元。那么這個稅收無效納稅區間多少呢？x-(x*10%-105)=17460解得：x=19283.33也就是職工全年一次獎金一直增加到19283.33元，職工的實際收入才與全年一次獎金18000元相等，年終獎金增加的1283.33元都交了稅了，職工收入1分錢沒增加。那么年終獎（18000-19283.33）這個區間就為無效納稅區，以此類推，象這樣的無效納稅區還有（54000-60187.50）、（108000-114600），（420000-447500）三個區間，所以在籌劃下年的工資分配時，應避開無效納稅區。
（二）個人所得稅籌劃在本企業的分析
物探研究院2011年職工構成情況是，副處級2人，科級17人，高級職稱9人，中級職稱16人，初級職稱39人。現每個檔次選一人進行分析,他們2011年收入情況如表3：(由于2011年9月1日之前的稅率與2011年9月1日之后的稅率不同，為了具有可比性，故把2011年9月份之前的個稅換算成按2011年9月份之后的稅率計算。)
通過對以上數據的分析，年終獎金的發放雖然避開了無效納稅，但全年總收入在月收入和年終獎金之間的分配還是沒有合理的籌劃，根據各區間月收入和年終獎金分配表將各級別職工的收入籌劃為表4：
2011年物探院職工83人，個人所得稅通過稅務籌劃可節稅182327.35元，節稅率有的最高達到72.78%，這是個很可觀的數字。
四、結束語
稅務籌劃已成為企業的一項重要戰略組成部分，已被越來越多的企業和財務人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠遠不止本文上面所提到的內容，因此，在具體的實務操作中我們一定要培養正確的納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念，深入研究稅法規定，充分領會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，降低企業的稅務風險，增加企業效益，促進企業穩定長遠的發展。
參考文獻
[1]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組編的《2010年稅務實務》
[2]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組編的《2010年稅法Ⅱ》
【關鍵詞】 稅務籌劃； 稅收籌劃； 博弈關系
稅務籌劃作為一種經濟現象的研究，最早起源于20世紀30年代。一般認為，稅務籌劃的開展以及研究真正開始于20世紀50年代。目前，稅務籌劃在西方國家幾乎是家喻戶曉，并且已經進入一個比較成熟的階段。大約在20世紀90年代初期，稅務籌劃這一概念才被引入中國，這是中國市場經濟發展的必然產物，也是納稅人納稅觀念轉變和納稅意識逐步提高的體現。但是，稅務籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對它的涵義界定比較模糊，不同學者解釋不一，在許多文獻資料中經常將稅務籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對稅務籌劃和稅收籌劃的涵義進行辨析界定，有助于對稅務籌劃的進一步研究掃清障礙。
一、稅務籌劃的研究范疇
荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收辭典》對稅務籌劃定義為：“稅務籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”
美國W.B.梅格斯博士認為：“稅務籌劃是在納稅發生以前，有系統地對企業經營或投資行為作出事先的安排，以達到盡量地少繳稅，此過程即為稅務籌劃。”
印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》中指出，稅務籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。”
美國著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經營活動，使自己承擔最小的稅負，這種方法可稱之為稅務籌劃。
上述觀點和認識都指出稅務籌劃是納稅人基于自身利益出發，通過有目的地策劃和安排，以達到少繳稅款或實現稅后利益最大化的目的。稅務籌劃是納稅人主動的、合法的、理性的行為選擇。
蓋地（2003）認為：稅務會計與稅收會計是兩類不同的會計主體，為了與會計的稱呼一致，納稅人的會計是“稅務會計”，納稅人的籌劃則應是“稅務籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒有進一步解釋稅務籌劃與稅收籌劃的實質性區別，僅僅說明這兩個名詞存在差異是為了保持稱呼的一致性。
范百順（2006）指出：“稅務籌劃”和“稅收籌劃”是兩個完全不同的概念。“稅務籌劃”屬于稅務會計的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會計的研究范疇。其研究結論是從研究范疇方面指出了稅務籌劃與稅收籌劃的區別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關鍵點。
劉建民（2002）認為：稅務會計與稅收會計是兩個明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱“稅務籌劃”，征管人的籌劃稱“稅收籌劃”較妥。其研究觀點基本理清了兩者存在差異的關鍵點是主體的不同。
另外，還有學者認為，稅務籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務籌劃包括狹義的稅務籌劃和稅收籌劃。筆者認為這種劃分是不夠準確的，背離了稅務籌劃立足于納稅人這個主體的基本出發點，稅務籌劃與稅收籌劃是兩個不同的研究范疇。稅務籌劃本身倒應該有廣義和狹義之分，廣義稅務籌劃包含節稅和避稅行為，而狹義稅務籌劃僅指節稅行為。從納稅人進行稅務籌劃的最終目標和價值取向來看，稅務籌劃應該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節稅行為，對納稅人來說，無論是節稅行為還是避稅行為，都是通過籌劃活動獲取財務利益實現財務目標的理性選擇。
二、稅務籌劃與稅收籌劃涵義之區別
（一）稅務與稅收涵義之區別
《現代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅務”所作的解釋為：稅務是關于稅收的工作，即稅收事務，或納稅事務。很顯然稅務是由稅收的產生而產生，稅務的主體是納稅人，稅務從另一個層面講是納稅人的義務，納稅人必須依據國家稅法規定繳納各種稅款。事實上，納稅人是集權利與義務為一身的特殊群體。政府部門用于提供公共產品或公共服務的資金，主要來源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門索取公共產品或公共服務的權力；反之亦然。納稅人換取公共產品或公共服務消費權的代價便是繳納稅款。
《現代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅收”所作的解釋為：稅收是國家征稅所得到的收入。稅收從本質上說是一種政府行為，政府為了實現其職能，需要籌集財政收入，以滿足財政支出的需要，稅收是政府聚財最重要的手段。
兩者的區別在于，稅收是國家憑借政治權力，強制地、無償地取得財政收入的手段，是國家為提供公共產品或公共服務所付出的成本。而稅務是指納稅人在生產經營過程中依據稅收法律法規繳納稅收的一種義務，是納稅人在享受政府所提供的公共產品或公共服務時所支付的費用。稅務因稅收而產生，稅務機關是代表國家征收稅款的執行機構，是稅收法律關系中與納稅人對立的主體，互有權利義務關系。
（二）稅務會計與稅收會計之區別
稅務與稅收涵義之區別，導致產生了稅務會計與稅收會計兩個不同的學科領域及研究范疇，辨析兩者之間的區別有助于理解稅務籌劃與稅收籌劃涵義之區別。
關鍵詞：稅務籌劃中外比較對策分析
一、稅務籌劃及其特點
在學界廣泛被接受的界定是，稅務 籌劃是指企業納稅人在國家現行稅法的 許可范圍之內，通過對自身的籌資、投資 和營運等生產經營活動預先采取適當的 安排和運籌，全面優化收支，在精算以 后，確定最佳的納稅方案，使企業既依法 納稅，又能充分享受稅法所賦予的權利 和優惠政策，以達到合理合法地減稅、節 稅的財務策劃行為，以及獲取最大的稅 收利益、實現企業價值最大化的經濟活動、 具體來講，稅務籌劃具有以下七個 特征:(1)合法性，處理征納關系的共同準 繩是稅法，企業作為納稅義務人要依法 納稅)稅務籌劃也必須在國家法律許可 的范圍內，按照稅務政策及相關規定來 進行)(2)預先性，在稅收活動中，企業必 定是先發生經營行為，然后產生納稅義 務，納稅義務通常具有滯后性)如果稅務 籌劃在企業重大經濟項目決定之后才進 行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅 務籌劃在時間順序上必須要在企業重大 經濟事項確定之前，提前新型運作)所 以，稅務籌劃具有超前性特點)(3)系統 性)稅務籌劃是在納稅義務產生之前，權 衡不同經濟行為下的稅負輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經營決策，而且還要把它放在具體環境中加以綜合研究，是一個系統工程)(4)可操作性，即納稅人經營活動的經營理念和特點要在稅務籌劃中有所體現，簡明扼要的同時還要有較強的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經濟利益是稅務籌劃的終極目的、)在進行稅務籌劃之前，要進行一定的成本效益分析，使企業潛在的稅收負擔降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經營和理財方案，給企業帶來凈經濟效益、(6)專業性、稅務籌劃作為一種系統的管理活動，有各種各樣的方法可供選用)從環節上看，包括預測方法、決策方法、規劃方法等)從學科上看，包括統計學方法、數學方法、運籌學方法以及會計學方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務籌劃的過程中，綜合運用各種不同的方法，利用廣博的專業知識，進行周密的規劃)稅務籌劃的專業性有兩層含義，一是指只有財務、會計，尤其是精通稅法的專業人員才有資格有能力進行企業的稅務籌劃活動;二是各國的稅制隨著現代社會經濟的發展，也越趨復雜，納稅人自身是不足以進行稅務籌劃的)于是，專門從事提供稅務、咨詢及籌劃服務的機構應運而生，這些機構的出現使稅務籌劃呈現出日趨明顯的專業化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的整個過程，可能產生稅金的任何一個環節，都需要進行稅務籌劃、)不僅生產經營過程中規模的控制、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在企業設立之前、生產經營活動之前、新產品研發之前，甚至確定注冊地點、組織類型和產品類型都要通過稅務籌劃，充分考慮到節稅效應)其次，從空間上看，稅務籌劃活動不僅局限于本企業，還應聯合其他單位，合力探尋節稅的路徑、)
二、中外企業稅務籌劃的對比分析
由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務籌劃的理論還需進一步探討，企業在稅務籌劃方面由于經營管理水平的差距更是鮮有實踐，落后與國外企業，具體表現在:
1、國外稅務籌劃幾乎家喻戶曉，企業尤其是大企業已形成了財務決策活動中，稅務籌劃先行的習慣性做法國外企業在作出重要的經營安排和重大的決策之前，首先就把稅務籌劃作為企業總體決策的一項重要內容，緊密結合國家稅法的有關規定和要求，事先進行經營結果的稅賦情況的預測，選擇有利于降低稅收成本，提高經濟效益的最優方案，并依據測算下來的綜合情況，進行科學的決策和合理的實施)然而，在我國，企業的經營管理水平普遍較為落后，許多企業在處理企業與國家之間的稅收分配關系時，簡單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業的稅收支出，以實現稅后利潤最大化的目標)這主要是因為納稅人尋求稅務籌劃存在動力不足問題、)由于部分基層稅務機關工作人員業務素質不高，征管意識不足，我國稅收征管水落后于發達國家)征管水平的低下，不能及時發現納稅人的偷逃稅行為)同時，及少數稅務干部的濫用職權、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規的機會)很顯然，如果偷稅的獲益遠遠大于稅務籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去進行稅務籌劃)因此，如何提高稅務籌劃的動力是值得研究的問題、
2、在國外，許多企業、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發展有關稅務籌劃的咨詢和業務、)如日本有as%以上的企業委托稅理士事務所代辦納稅事宜;美國約有50%的企業其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的，20世紀末期，美國還出現了專為金融工程進行稅務籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的)許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業稅務籌劃中發揮著顯著作用)稅務會計的職責:一是根據稅收法規對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求)二是根據稅法和企業的發展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業稅收負擔降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現，企業管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務會計研究重心轉移到第二職能，由于成效較大，稅務會計得以快速發展)此外，隨著經濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環境，跨國稅務籌劃更是已經成為當今跨國投資和經營中日益普遍的現象)稅收籌劃的高度專業性，知識融通性及操作的復雜性要求“一專多能”的復合性稅務籌劃人才，這在我國稅務籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、
3,稅務籌劃空間問題在歐美國家，一提起稅務籌劃，主要是指對所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時點，或者轉移所得等方法使收入最小化，費用最大化，實現免除納稅義務，減少納稅義務或遞延納稅義務等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業從事經營活動的一種成本，企業繳納的所得稅越多，其稅后實際收益就越少、)如果企業能夠進行所得稅的稅務籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業進行所得稅籌劃減少的應納稅額，不會相應增加其應稅所得額)換句話說，所得稅稅務籌劃帶來的利益是免稅的)當然，在國外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因為它具有籌劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優惠措施、)但我國現行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財產稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個收人的比重有限大量的個人納稅人的納稅義務很小，稅收籌劃的成長空間有限、)而在英美等發達國家，國家稅制主要以完備的所得稅體系為基準，因此，就為企業進行稅務籌劃提供了比較廣泛的發展空間、)與稽查，為稅務籌劃的發展提供一個良好健康有序的宏觀環境)
2‘做好專門人才培養工作稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救，專門人才是進行稅務籌劃的基礎)成功有效的稅務籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統籌謀利的能力，精通法律、統計、財務、會計、管理、運籌學等多方面知識，同時還要全面了解、熟悉企業籌資、經營、投資等業務情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而做出最有利的決策、)因此企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務籌劃人才的培養顯得尤為重要、3.提高企業經營管理水平企業首先要做好稅務籌劃的基礎工作，規范企業的會計行為，建立科學嚴密的審批機制)在此基礎上，建立完善的信息收集傳遞系統和稅務籌劃數據庫，以實現稅務籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求、其次，企業要提高經營管理水平，在企業經營的各個環節，充分利用現行稅收優惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關條款，以及財務會計的規定，對達到相同經營目的的各種經營手段和方式進行納稅測評，選擇納稅少、稅后利潤大的方案，以此達到降低經營成本，提高企業經營管理效益的最終目的)另外，要加強稅務籌劃風險的防范與控制，及時尋找導致風險產生的根源，制定有效措施遏制稅務籌劃風瞼、六
三、我國企業進行稅務籌劃的途徑
關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃
黨的十確定的城鄉居民收入倍增的目標，將會使越來越多的老百姓的收入達到并超過繳納個人所得稅的標準。如何使自己既履行公民義務，合法納稅，又能合理節稅避稅，是擺在大家面前共同的問題。本文結合一些案例，從充分利用稅收優惠政策、個人工資與薪金及一次性獎金籌劃、勞務報酬所得稅務籌劃和將一部分收入轉化成福利等方面入手，提出個人所得稅稅務籌劃方法。
一、個人所得稅納稅籌劃的必要性
1.個稅籌劃有利于讓利于民，拉動內需。在財政收入大幅度增長的今天，大部分老百姓收入增長速度遠低于財政收入增長速度。因此，通過合理進行個人所得稅（以下簡稱個稅）納稅籌劃，達到節稅避稅目的，從而讓利于民。同時，也增加了納稅人的可支配收入，提高了納稅人的消費水平，有利于拉動內需。
2.個稅籌劃有利于增加員工可支配收入。單位通過個稅納稅有效籌劃，在不增加單位人力資源成本的同時，增加了員工的可支配收入，這將有利于員工提高工作積極性，對員工產生有效的激勵作用，增加單位的穩定性，有利于促進單位的可持續發展。
3.個稅籌劃有利于建立稅負公平的經濟環境，維護員工的合法權益。如果不進行個稅納稅籌劃，可能會出現稅負不公平的現象。比如，在一些學校中，部分老師暑假課時費收入均在9月記入工資收入，導致當月部分工資薪金變成稅款，從而出現工資薪金增加但實際收入并未同步增加的情況。因此，合理進行個稅籌劃，有利于維護員工的合法權益，實現稅負公平。
二、個人所得稅納稅籌劃的主要思路和方法
1.充分利用稅收優惠政策
國家為了協調各方面利益，有針對性地推出了各種優惠政策和減免規定，單位和個人應在充分理解稅收政策的前提下，利用稅收優惠政策，從而降低稅收成本。例如，稅法規定，單位為員工交納的五險一金，準予在應納稅所得額中扣除。單位可充分利用上述政策，降低員工當前薪金收入，達到節稅目的。
2.個人工資與薪金及一次性獎金籌劃
我國目前針對個人工資、薪金所得相關法律規定采取七級超額累進的稅率，具體標準見右表：
表1 工資、薪金七級累進稅率 單位：元
根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9 號），個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎金當月的工資、薪金所得分別計算繳納個人所得稅，由于該種計稅方法為一種優惠辦法，因此，在一個納稅年度內，對每一個人，該辦法只允許使用一次。具體應分兩種情況計算繳納個人所得稅。
第一，如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的：
應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
第二，如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的：
應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數
（1）規避一次性獎金發放的無效區間
案例一：小王和小李均為某單位員工，每月工資發放額相同，均為3500元，小王取得全年一次性獎金18000元，小李取得全年一次性獎金19000元。根據稅法規定，小王一次性獎金適用稅率為3%，應繳納個人所得稅為=18000×3%=540，實際獎金收入=18000-540=17460元；小李一次性獎金適用稅率為3%，應繳納個人所得稅為=19000×10%-105=1795，實際獎金收入=19000-1795=17205元，小李實際收入反而比小王少，造成這種反常現象是由于全額累進稅率引起的。我國現行個人所得稅是適用超額累進稅率，不應出現全額累進稅率的現象。導致這種矛盾狀態出現的根本原因在于，雖然稅法規定把員工一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率，但是只允許扣除一個月的速算扣除數，割斷了適用稅率、速算扣除數之間的內在匹配關系。這種不匹配導致的后果就是，隨臨界值變化，會出現適用稅率超額累進、全額累進并存，產生了一次性資金的“無效區間”。
規避一次性獎金無效區間的稅務籌劃方法可以采取以下兩種方式。
第一，避開一次性獎金無效區間，盡量選擇臨界點值作為獎金的最佳金額。單位可以將超過臨界點的金額分散至各月，以月工資形式或月獎金形式發放，從而達到節稅目的。
第二，利用捐贈手段降低稅率。稅法規定：個人的全年一次性資金是在捐贈當月發放的，捐贈支出準予在應納稅所得額進行抵扣。因此，可以通過捐贈方式，降低應納稅所得額，規避一次性資金的無效區間。比如，年末12月取得一次性獎金56000元，應納稅額10645元，稅后所得45355元；12月向紅十字會捐贈2000元，應納稅額5295元，捐贈稅后所得為48705元，增收3350元。
（2）合理規劃月工資與一次性獎金發放比例
案例二：某單位實行年薪制，小王年收入為81000元。有以下兩種發放方式：
方式一：每月工資3500元，一次性獎金為39000元。則小王全年應納稅額=39000×10%-105=3795元。
方式二：每月工資5250元，一次性資金為18000元，則小王應納稅額為=[（5250-3500）×10%-105]×12+18000×3%=1380元。
方式二比方式一節稅2415元。
由此可見，在總收入一定的情況下，合理安排月工資和一次性獎金比例，能達到節稅目的。因此，稅務籌劃就是找到月工資和一次性資金最佳比例，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。因為一次性獎金只允許扣除一個月的速算扣除數，原則上先將月工資增加到臨界點，再增加一次獎金數額，就可能使全年納稅額最低。由于一次性獎金無效區間的存在，在這個區間內，新增收入計入月工資數額。根據以上思路，設計出常用的收入區間節稅表，用以安排月工資與一次性獎金的適用比例。
表2 常用收入區間節稅表 單位：元
3.勞務報酬所得稅務籌劃
工資、薪金與勞務報酬同屬納稅人的收入，兩者的差別主要在于是否與用人單位簽訂勞動合同，雙方是否存在雇傭關系。在稅務上，兩者差異主要在于稅率形式不同。勞務報酬相關稅務規定如下：第一，勞務報酬所得應納稅所得額規定。每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。第二，勞務報酬所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為百分之二十。個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。即勞務報酬20000元至50000元，適用稅率30%，速算扣除數為2000元，勞務報酬50000元以上，適用稅率40%，速算扣除數為7000元。
勞務報酬的稅務籌劃方法如下：
（1）工資、薪金與勞務報酬的轉換。仔細研究工資、薪金與勞務報酬納稅規定可以發現，當應納稅所得額小于20888元時，工薪所得適用稅率低；當應納稅所得額大于20888元時，勞務報酬所得適用稅率低。這是因為工資、薪金減除費用固定為3500元，如應納稅所得額為20000元，減除費用占17.5%，而勞務報酬減除費用不固定，比例為20%，減除費用隨著應納稅所得額增加不斷增加。因此，納稅人可能據此合理安排。但要注意，只有勞動關系介于兩者之間，且雙方都同意的情況下，才能采用。
（2）拆分勞務報酬。因為勞務報酬是按次征收，因此，拆分計稅依據對勞務報酬稅務籌劃作用十分明顯。第一，如能將每次收入減至4000元以下，將減少應納稅所得額。第二，可以有效防止一次收入過高，避免加成征收。
4.將一部分收入轉化成福利
在知識經濟的今天，單位可以向員工提供一定培訓機會，通過報銷進修費用方式，既不增加單位開支，也可降低名義工資，達到節稅效果。同樣，單位如能提供上下班班車、免費午餐卡、辦公用設備等方式，將一部分收入轉化成福利，從而降低應納稅所得額及適用的稅率。
三、總結
總的說來，個人所得稅的稅務籌劃是一項復雜的技術性工作。一個有效的稅務籌劃，所遵循的前提是合法，必須結合當時當地的稅收法律規定，在法律規范所允許的范疇中進行。其次，要做到事前有效地規劃和必要地報告，并加強與員工溝通。最后，稅務籌劃對于單位而言是一項綜合性的工作，涉及財務、決策、薪酬等各個部門，需要部門間協調進行整體籌劃。通過對個人所得稅務有效籌劃，用合法的手段達到節稅的目的，將越來越引起單位決策層和員工的重視。
參考文獻：
[1]趙曉蓉：關于工資薪金個人所得稅稅務籌劃方法[J].新會計，2009⑼.
從價值觀的角度去認識稅收，其具有綜合性的含義。首先，稅收具有經濟價值，納稅人用自己的經濟成果同政府交換對公共產品的合理消費；其次，稅收具有社會價值，納稅本身是對社會的貢獻，可以贏得人們的尊重；再次，稅收具有權利的價值；最后，對于那些對社會和歷史負有沉重責任感的納稅人，納稅具有成就感、人生美感和自我實現的感覺（李勝良，2001）。
而正是因為政府征稅，才會有納稅人稅務籌劃的行為。對于稅務籌劃的定義，許多學者提出了自己的觀點。
蓋地（2005）定義稅務籌劃為：稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境（Tax Boundary）和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。
蔡昌（2009）將稅務籌劃定義為：納稅人或扣繳義務人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰略模式、經營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事先規劃和安排，以達到節稅、遞延納稅或降低納稅風險為目標的一系列謀劃活動。
李勝良定義稅務籌劃為：納稅人在法律許可的范圍內，以納稅成本和稅收支付最小化即稅后收益最大化目標為指導，對企業的生產、經營、投資、理財等事項進行事先安排的一系列活動。運用稅務籌劃，不是讓企業采取各種辦法去偷逃稅款，而是要其在充分履行了納稅人應盡義務的同時，也要充分利用稅法賦予納稅人的權利，依法納稅，用科學的方法安排企業的生產經營活動，用足、用活、用好國家的稅收優惠政策，這與政府制定稅法的初衷也是吻合的。
根據組織行為學理論，可從行為人的內在心理因素和外在環境因素兩方面分析企業稅務籌劃的行為。孫喜林（2008）指出：組織行為學是研究組織內部的行為規律，目的是提高組織行為的績效。它有助于調動人的積極性，改善組織結構和領導績效，提高員工的工作和生活質量，建立健康文明的人際關系，達到提高管理水平的發展生產的目的。組織行為學的研究對象組織內人的心理和行為規律。
在研究不同利益主體的行為之前，需要對一些假設進行討論。亞當?斯密提出了“經濟人”的假說。這一假說包含三個方面的基本命題：第一個命題是“自利”，即追求自身利益是驅策人的經濟行為的根本動機。這種動機產生的行為有其內在于人本身的生物學和心理學的依據。第二個命題是“理”。經濟人是理性的，其根據市場情況、自身處境和自身利益之所在作出判斷，并使自己的經濟行為適用于從經驗中學到的東西，從而使所追求的利益盡可能最大化。第三個命題是經濟人假說的核心命題，即：只要有良好的法律和制度保證，經濟人追求個人利益最大化的自由行動會受到限制從而無意識地卓有成效地增進社會的公共利益。這是經濟人的靈魂（楊春學，1998）。本文主要是用組織行為學的理論解釋不同的利益主體進行稅務籌劃的心理和行為。主要從企業的外部環境和內部環境兩角度進行討論。
二、基于企業外部環境角度的分析
對于稅務籌劃的主體，蓋地認為，在征納雙方法律地位平等但不對等的情況下，對公法來說，應遵循“法無授權不得行”的原則，如果征管方也可進行“籌劃”，則會造成對公法的濫用。對納稅人來說，可遵循“法無明文不為過（罪）”。因此，涉稅籌劃只應（能）是納稅人（企業、單位和個人）的“籌劃”或“策劃”（只能是這一類主體），即納稅人進行稅務籌劃是其一項基本權利，而對征管方來說，只能是依法征管、依法治稅。蔡昌也認為，所謂的征稅籌劃，其實是不存在的，只不過是征稅計劃或征稅規劃，即針對不同性質、不同表現的納稅人，稅務機關采取不同的監管方式和征管模式，以實現稅款征收管理的計劃性和有效性。
基于以上觀點，在社會這個大組織中，就存在著征稅主體-稅務機關，和稅務籌劃主體――納稅人。當然也可以是企業聘請的稅務專家。企業希望在不違法的情況下盡可能少繳稅，而稅務機關希望花費盡可能少的征稅成本完成征稅任務，雙方不同的目的導致了矛盾的關鍵。當然，企業也可能出于更長遠的目標，如樹立良好的企業形象，獲得國家財政政策支持等，會不在乎一時的得失，而暫時犧牲部分利益，以作貢獻的方式向國家繳納稅款。這種情況確實存在，不過因為不符合經濟人的假設，所以不在討論范圍內。
企業進行稅務籌劃的行為動因，首先是主觀動機，其次就是企業所處的外部客觀環境。
從主觀動機分析，根據組織行為學理論，人們的行為是以他們對現實的知覺為基礎的，而不是直接以現實本身為基礎。人的知覺是一個非常主動的過程，不是一個被動的過程。任何組織中的個體都經常需要作出決策。決策首先是對問題進行回應。所謂問題，就是當前狀態與期望狀態之間存在差距，而個體似乎可以采取行動來改善這種狀況。可以說對“問題”和“決策”的認識是個知覺問題。根據理性經濟人假設，企業作為一個盈利性的經濟實體，必然會努力實現稅后利潤最大化的目標，這是無可厚非的。納稅人從知覺到行為，是經過了一個相當漫長的醞釀和思考的過程，因為人需要對自己的行為負責。在稅法框架內，納稅人往往面臨著多種納稅方案的選擇，納稅人出于對稅收負擔最小的知覺，就會避重就輕，選擇稅負最低的方案，以最大限度地降低企業負擔，實現稅后利潤最大化。在面對相同的事物時，不同的個體會產生不同的知覺。在知覺一個事物的時候，與這個事物有關的知識經驗越豐富，對該事物的知覺就越富有內容，對其認識也就越深刻。所以對于這些個備選的納稅方案則取決于企業稅務籌劃行為人的能力，能力的高低會影響一個人從事某種活動的效果。對國家稅法的理解越透徹，稅法知識越純熟，工作經驗越豐富，則納稅方案的價值也就越高。對于人性有這樣一種理性假設，這種觀點認為，正常的人都追求和期望以最小的投入和付出來換取最大的報償和收益。這是人的行為原則。在實踐中，雖然一項經濟活動往往存在多個納稅方案，且每種納稅方案都會給企業帶來一定的利益，但同時也都需要付出一定的成本、承擔一定的風險。這時企業就要進行成本效益分析，以判斷是否可行。如果稅務籌劃帶來的收益大于花費的成本，則可行。反之，則不可行。
再從企業所處的外部客觀環境分析，要使企業主觀的節稅動機轉化為現實的節稅行為，還必須具備一定的客觀條件，即稅收法律制度和稅收執法環境。稅法體現著政府推動整個社會經濟運行的導向，而在公平稅負和稅收中性的一般原則下，也滲透著稅收優惠政策。稅收優惠政策無疑為稅務籌劃提供了一定的客觀條件。如果對于所有企業的各種稅目都是統一的征收標準，則就不存在稅務籌劃的空間了。無論哪一種稅，只要是稅法未明確規范的，稅務機關有權根據其自身的判斷認定是否屬于應稅行為。一般而言，對于一個不失理性的納稅人來講，其在不愿意多繳稅款的同時，同樣不愿意在未達到心理承受底線的時候拒絕承擔納稅義務。況且，在心理上而言，對于稅務稽查人員，納稅人總有戒備心理，不知道自己會有多少問題被查出來，也不知道這些問題會以什么樣的標準招致處罰。同樣，納稅人對法庭的訴辯局面和即使勝訴后的征納關系也充滿著不確定性的把握。所以企業稅務籌劃人員一定要與稅務機關保持密切的聯系與溝通，在某些模糊的處理上得到稅務機關人員的認可，這對于企業而言至關重要的。根據組織行為學理論，溝通在管理活動中有不可替代的功能，是企業健康發展的關鍵因素之一。正如美國未來學家奈斯比特指出的那樣，“未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點在于每個社會組織內部成員之間及與外部組織的有效溝通上”。
三、基于企業內部環境角度的分析
在企業的內部，存在以下利益主體：管理者、財務人員、外聘的稅務籌劃專家。
首先分析管理者。根據組織行為學理論，態度是指個人對某一對象所持有的評價與行為傾向。一個人的態度不同，就會影響其行為取向。態度的核心是價值觀，同樣一件事，由于人們的價值觀不同，因而產生不同的態度。稅務籌劃的行為也取決于企業內部管理層對于降低企業稅收負擔、實現稅后利潤最大化所持的態度。如果高管人員納稅意識強烈，法制觀念較強，稅務籌劃人員就會通過科學的手段進行稅務籌劃，為企業謀求利益。如果高層管理人員素質不高，很可能會唆使稅務籌劃人員進行偷逃稅款，而使企業面臨信譽和利益損失的雙重風險。其次分析財務人員。管理者是選擇本企業的財務人員還是外聘稅務籌劃專家作為稅務籌劃人員，也會對企業的稅務籌劃造成影響。如果企業外聘稅務籌劃專家不僅會要花費一定的成本，而且會使本企業的財務人員的忠誠度降低，他們會認為企業管理層對其不信任，就會產生消極的情緒。根據組織行為學理論，當一個人面臨有問題的情境時，他必然會產生各種各樣的情感和動機狀態，而這些狀態又必然影響其解決問題的效果。愉悅的情緒對工作有促進作用，痛苦等消極的情緒對學習起阻礙作用。財務人員一但產生消極情緒不但影響外聘稅務籌劃專家的工作，也會影響企業日常的財務工作。所以，在本企業財務人員有稅務籌劃能力且有意向勝任此項工作的前提下，企業最好是培養本企業的財務人員成為稅務籌劃人員，雖然在專業能力方面可能略遜于外聘的稅務籌劃專家，但是可以通過培訓學習達到要求。
參考文獻：
股利分配的稅務籌劃。現金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式,中國稅法明確規定,企業發放股票股利不需交納個人所得稅,但如果是現金股利,就必須按規定的20%稅率繳納個人所得稅。同時,發放股票股利對公司也有益:用股票股利來代替現金股利,公司可保有大量的現金,方便公司發展,有利于公司追加投資。另外,公司發放股票股利,能使公司股票的行情保持在一個符合交易需要的范圍之內,便于吸引更多的中小投資者。
企業應稅收入的籌劃。收入總額是指企業以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。在收入確認金額中,經常存在著各種收入的抵免因素,這就給企業在保證收入總體不受較大影響的前提下,提供了稅務籌劃的空間,如各種商業折扣、銷售折讓、銷售退回,出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等在實際發生時沖減了銷售收入;銷售中的現金折扣在實際發生時,計入財務費用,相當于抵減了銷售收入,這都減少了應納稅所得額,相應地減少了所得稅,前者還可減少貨物和勞務稅的計稅依據。
固定資產投資的籌劃。第一,盡可能調低企業折舊年限,降低企業資金使用成本。加大成本會減少利潤,可使所得稅減少。如果不提折舊,企業的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用,這種作用稱之為“稅收擋板”。企業固定資產折舊的方法包括兩大類:一是直線法;一是加速折舊法雖然從固定資產的整個使用期來說,兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的,對收益總額也無影響,但是,加速折舊法在最初的年份計提折舊多,沖減了稅基,減少了企業應納所得稅,相當于企業在最后的年份得到了一筆無息貸款,達到了合理避稅的目的。煤炭企業普遍采用平均年限法,因此,企業可參照稅法規定的最低折舊年限標準,盡可能地調低企業折舊年限,盡可能少地交納當年所得稅,以降低企業資金使用成本。第二,做好在建工程合同、預算、轉資等工作,從源頭上控制房產稅的稅基。如年產90萬噸煤炭企業,其建筑工程投資約占總投資的18%~20%,而建筑工程中的房產投資要占51%~52%,如果企業基建期間合同、預算、結算人員對建筑工程立項要求不細,在建工程轉資時財務人員轉資工作不仔細,對待攤投資攤銷時不加以仔細分析,都會加大房產稅的稅基,多支出企業的房產稅稅款。如果合同、預算、財務等相關人員在日常工作中注意以下細節,即可每年為企業合理節約房產稅約30萬~40萬元。一是建筑工程預、結算時,嚴格區分房屋、建筑物、設備基礎、各種管道如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道、電力、電訊、電線的敷設工程等,對其中的設備基礎,尤其是室內較大型的設備基礎(如:礦山主副井絞車房、壓風機房、變電所等)應盡可能地不進入房屋總造價,可將其對應地攤入需安裝設備;日常預、結算過程中嚴禁相關人員為圖工作省心、方便,將房屋、設施、必要的設備等都攪在一起以工業區房屋性固定資產入賬。二是在建工程轉固定資產時,首先對其中可不構成房屋的建筑工程盡可能地分別轉資到建筑物、線路、管路及需安裝等;其次對待攤支出的攤銷應格外地注意分析;土地征用費、采礦權價款等不要誤進待攤投資,應將其直接轉無形資產等,而不應將其攤入房屋總造價;對地質勘察、探礦許可費用等根據費用性質,將其全部攤入礦井建筑物,而不應將其全部平均攤入轉資工程,以致增加部分房產總造價。
稅務籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。稅收對國家來說是為了實現其職能，憑借政治權利按預定標準無償地參與國民收入分配的一種手段；而對納稅人來說則是資金的凈流出，節約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務籌劃的必然性和如何進行稅務籌劃兩個方面談一下自己對稅務籌劃的認識。
一、稅務籌劃的必然性
我國是法治國家，納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅，實現利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。即，環境是一定的，只有適應環境，才能改變自我。我們的環境是：來源于市場，適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規則，適應、掌握并較好地運用這些市場規則，最終實現納稅額度最低，企業利潤最大，市場份額占有率最高，進行稅務籌劃是我們的必由之路。
1、企業追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然；
企業要生存、發展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業收入，二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化。
2、稅法的規定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然；
所謂稅務籌劃，是指在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發生，那么納稅義務就已經產生，這時再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業遵紀守法；一方面降低企業成本費用，增加凈利。最終達到增強企業活力，提高的社會效益和經濟效益的目的。
3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利，經過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。
權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務機關征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、規劃、分析、對比，設計幾套納稅方案，然后選擇其中最優的使用。這里所指最優包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。
二、如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。
（一）全局性是稅務籌劃的顯著特征；
隨著市場經濟的發展，企業經濟出現了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務籌劃不再僅僅是一種行業、一個部門、一種產品基礎上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業發展全局，減輕企業總體稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。隨著市場經濟的發展，企業合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業組建過程中的稅務籌劃。包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇；設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。
2、企業投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠；選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種；而選擇了生產行業，生產不同的產品又有不同的稅收規定。
3、企業籌資過程中的稅務籌劃。企業籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經濟中必須遵循的游戲規則；
1、遵守企業業務流程，研究企業自身特點，全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業務從始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律、法規是怎樣規定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策？業務發生的每個環節可能存在哪些稅收法律或法規上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達到預期目的。
2、稅收法律、法規是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據。納稅人在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規的基礎上，需要利用一些恰當的稅收籌劃方法，對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的突破口。
3、進行稅務籌劃，要考慮企業空間和時間經濟效益的統一，前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業的稅務負擔，是一個整體概念，從企業的建立至企業消失，從企業的總體負稅到企業的個人負稅。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。
（三）成本核算是企業管理目標對稅務籌劃提出的要求；
