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第1篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；平衡計(jì)分卡；增值評價(jià)

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值研究的背景和現(xiàn)狀

2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義拓展了內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理領(lǐng)域的巨大潛力，明確了內(nèi)部審計(jì)是增加商業(yè)銀行價(jià)值的工作目標(biāo)。

就國內(nèi)外對于內(nèi)部審計(jì)增值研究的成果來看，大致可以歸納成三大類，即內(nèi)部審計(jì)增值的涵義研究、內(nèi)部審計(jì)增值的途徑研究及內(nèi)部審計(jì)增值的評價(jià)方法研究。與以往對于內(nèi)部審計(jì)增值問題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，將利益相關(guān)者理論運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合平衡計(jì)分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門，其利益相關(guān)者應(yīng)是對內(nèi)部審計(jì)活動產(chǎn)生影響的，或是受內(nèi)部審計(jì)活動影響的個(gè)體或群體。本文所使用的米切爾評分法是由美國學(xué)者M(jìn)itchell和Wood（1997）提出來的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關(guān)者必須具備以下三個(gè)屬性中至少一種：合法性、權(quán)利性及緊迫性。通過利用米切爾評分法對內(nèi)部審計(jì)的利益向相關(guān)者進(jìn)行分析，本文認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心利益相關(guān)者應(yīng)包含董事會、監(jiān)事會、高管層、被審計(jì)單位、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)六大部分。

對于不同的內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者，其對于內(nèi)部審計(jì)的需求也不盡相同，因此也決定了內(nèi)部審計(jì)增值內(nèi)容及形式上的多樣性。董事會關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在銀行經(jīng)營決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；監(jiān)事會關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)對全行的財(cái)務(wù)活動、經(jīng)營決策、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；高管層關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的可靠性和有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的效率和效果等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；被審計(jì)單位關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在揭示經(jīng)營行主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、提升經(jīng)營管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范意識等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督銀行整體的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等方面提供確認(rèn)服務(wù)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)則關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在降低外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本、減少重復(fù)性工作等方面提供的確認(rèn)服務(wù)。

通過對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，如圖1所示。

圖1商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型

平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門能否為企業(yè)增加價(jià)值的一個(gè)很好的工具，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來評價(jià)內(nèi)部審計(jì)部能否增值。然而，圖3中示的平衡計(jì)分卡基本評價(jià)模型并不能夠全面衡量內(nèi)部審計(jì)工作的增值效果，必須對其進(jìn)行補(bǔ)充完善，才能對內(nèi)部審計(jì)工作的增值作用進(jìn)行科學(xué)性、系統(tǒng)性評價(jià)。

基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者模型，參考平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)評價(jià)模型，結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和現(xiàn)實(shí)需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型，如圖2所示。

圖2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型中各部分對應(yīng)的具體指標(biāo)包括：

（1）董事會/監(jiān)事會。具體指標(biāo)有：董事會/監(jiān)事會對內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度、上報(bào)董事會/監(jiān)事會的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告數(shù)量和報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)計(jì)劃完成率等。

（2）高管層。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)建議的采納率；內(nèi)部審計(jì)建議新增或完善規(guī)章制度的數(shù)量、對內(nèi)審部門投訴的數(shù)量、對內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度等。

（3）被審計(jì)單位。具體指標(biāo)有：揭示風(fēng)險(xiǎn)金額、揭示風(fēng)險(xiǎn)問題數(shù)量、整改建議數(shù)量、揭示問題屬實(shí)率、審計(jì)時(shí)間及頻次等。

（4）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目次數(shù)、對完成監(jiān)管要求項(xiàng)目審計(jì)成果的滿意度等。

（5）外部審計(jì)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用率、利用內(nèi)部審計(jì)成果所減少的外部審計(jì)時(shí)間和成本、對內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度等。

（6）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員所取得的職業(yè)認(rèn)證數(shù)量、內(nèi)部審計(jì)人員每年參加培訓(xùn)的時(shí)間和頻次等。

四、結(jié)束語

本文研究了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)問題，運(yùn)用利益相關(guān)者理論建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合了平衡計(jì)分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型。由于時(shí)間及個(gè)人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值的評價(jià)模型以及對應(yīng)指標(biāo)還有待完善，需要在今后的研究和審計(jì)實(shí)踐中不斷的修正改進(jìn)。（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫麗.我國增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013.

[2]我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用問題探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.

第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)目標(biāo) 政府干預(yù)

一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念

內(nèi)部審計(jì)是指為了滿足企業(yè)控制和經(jīng)營管理的需要，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的需要而逐漸形成的一種內(nèi)部審查和評價(jià)方式。因此，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立部門，主要是對企業(yè)管理的程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等方面的合理性進(jìn)行評估，目的是幫助企業(yè)提高管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生既是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)應(yīng)對外界壓力的需要。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所有者對于企業(yè)管理狀況的了解程度縮減，所以他們需要內(nèi)部審計(jì)部門來幫助他們了解企業(yè)的管理狀況，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)所有者的利益。在外部壓力方面，外部審計(jì)使企業(yè)運(yùn)營成本大幅度上升，社會要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，國家要求企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)為國家制定政策提供依據(jù)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展比較晚，是在二十世紀(jì)八十年代以后才逐漸開始的，經(jīng)過近三十年的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸表現(xiàn)為三種模式：一是受董事會領(lǐng)導(dǎo)；二是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三是受二者雙重領(lǐng)導(dǎo)。

無論采取什么樣的領(lǐng)導(dǎo)方式，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都帶有明顯的政治性色彩。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于改革開放初期，國家為了保證經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行平穩(wěn)過渡，要求甚至以法律的方式規(guī)定企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段還并不是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)而服務(wù)的，而是為國家制定政策和審計(jì)管理服務(wù)的。正因?yàn)槿绱耍覈髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展中存在許多問題。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及原因

1.對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大都是為國家和政府服務(wù)的，致使人們在內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識上存在偏差，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是代表國家對企業(yè)實(shí)施的一種監(jiān)督，而這與內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的設(shè)立初衷是大相徑庭的。對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識的不足，使我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有名無實(shí)。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置還不健全，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會部門，有的與其他各職能部門相平行，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮其功能，使審計(jì)工作的進(jìn)行受到重重阻礙。另外，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受國家或企業(yè)所有者的意志影響較大，所以難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)性。

3.企業(yè)控制環(huán)境不理想

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)管理者對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的支持度不足，他們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)削弱了他們的權(quán)力。而在企業(yè)員工看來，內(nèi)部審計(jì)只會導(dǎo)致員工彼此產(chǎn)生相互猜忌。另外，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所需要的資金、人力、物力上的支持也嚴(yán)重不足。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受控于國家和政府，而內(nèi)部審計(jì)人員的利益又是由企業(yè)決定的，所以使得一些審計(jì)人員為了滿足自身利益而對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行謊報(bào)、瞞報(bào)，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性，這既不利于國家政策的制定也不利于企業(yè)的發(fā)展。

5.內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)滯后

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，因此在內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)方面的建設(shè)還比較嚴(yán)重滯后，這使得我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有較大的隨意性，不能按照固定的章程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。另外，缺少法律法規(guī)對內(nèi)部審計(jì)權(quán)利、義務(wù)的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施也難以得到法律的保障。

四、完善和發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策建議

1.確定內(nèi)部審計(jì)的主要方向

內(nèi)部審計(jì)并不是國家干預(yù)企業(yè)管理的工具，而是企業(yè)自我完善、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段。只有明確內(nèi)部審計(jì)的主要目的和方向，才能使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部控制和管理上，努力提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率水平，使其為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)而更好地服務(wù)。

2.轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)的觀念

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展到一定階段，根據(jù)自身發(fā)展的需要而產(chǎn)生的、為企業(yè)服務(wù)的部門，而不是在國家及社會的壓力下形成的。所以，要努力轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)的觀念，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)發(fā)展的重要性，并根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要，合理進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

首先，應(yīng)加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資金、人力、物力的支持，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行創(chuàng)造有利的條件。其次，轉(zhuǎn)變管理者對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，使其認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是優(yōu)化企業(yè)管理的手段，而不是對管理者權(quán)力的限制和剝奪。最后，加大企業(yè)員工對內(nèi)部審計(jì)的支持力度，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行提供審計(jì)環(huán)境。

4.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)，使其在審計(jì)過程中不受外部因素的左右，從而保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。另一方面，要加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識水平及知識結(jié)構(gòu)，通過引進(jìn)國外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法以及運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率。

5.建立企業(yè)綜合績效審計(jì)體系

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行還需要許多體系的建立和支持，這些體系包括企業(yè)的利潤水平以及市場價(jià)值的方方面面，只有將這些體系與內(nèi)部管理切實(shí)結(jié)合起來，構(gòu)建企業(yè)綜合績效審計(jì)體系，才能完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的方方面面，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的全面性與真實(shí)性。

參考文獻(xiàn)：

[1]王青.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的問題及對策.西南交通大學(xué)碩士論文.2006年

[2]湯小芳.我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問題探討.江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文.2013年

[3]元麗星.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策.吉林工程技術(shù)師范學(xué)院.2010年08期

第3篇

摘要：隨著我國資本市場的不斷完善，越來越多的學(xué)者從不同的角度來研究企業(yè)股權(quán)融資成本的影響因素。文章從理論、信息理論和保險(xiǎn)理論三個(gè)角度來說明審計(jì)選擇對企業(yè)股權(quán)融資成本的影，進(jìn)而得出了選擇高質(zhì)量的審計(jì)師對于降低企業(yè)的融資成本和提高企業(yè)價(jià)值具有積極影響的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：資本市場 審計(jì)選擇 股權(quán)融資成本

一、引言

內(nèi)源融資由于風(fēng)險(xiǎn)小，資金容易獲得，所以成為企業(yè)融資的首選方式。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展以及企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，僅僅依靠內(nèi)源融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)對資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業(yè)獲取資金的重要方式。然而由于信息不對稱、成本以及逆向選擇等問題的存在使得外源融資的成本高于內(nèi)源融資的成本。

選擇高質(zhì)量的審計(jì)師是解決信息不對稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質(zhì)量的審計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告在有效的資本市場中傳遞著積極信號，為投資者提供了監(jiān)督和保險(xiǎn)等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對稱和逆向選擇等問題。伴隨資本市場信息不對稱情況的改善，企業(yè)的股權(quán)融資能力會變強(qiáng)，從而股權(quán)融資成本也會下降。

本文從理論、信息理論和保險(xiǎn)理論這三個(gè)角度來說明審計(jì)選擇對企業(yè)股權(quán)融資能力的影響，一方面高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)橥顿Y者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業(yè)的融資能力，降低融資成本。

二、企業(yè)融資成本與審計(jì)質(zhì)量內(nèi)涵

企業(yè)融資是指企業(yè)資金的籌集過程，包括內(nèi)源融資和外源融資兩種來源。由于市場環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)僅僅依靠內(nèi)部融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)的資金需求，外部融資顯然已經(jīng)成為企業(yè)融資的主要途徑。選擇高質(zhì)量的審計(jì)師能幫助企業(yè)融資和降低股權(quán)融資成本，這在很大程度上可能會影響企業(yè)在融資過程中的審計(jì)師選擇的動機(jī)。

審計(jì)質(zhì)量有兩方面內(nèi)涵：審計(jì)師是否能夠發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表存在的問題；審計(jì)師是否能夠報(bào)告已發(fā)現(xiàn)的會計(jì)報(bào)表存在的問題。目前學(xué)術(shù)界對審計(jì)質(zhì)量的衡量主要有如下幾個(gè)替代變量：（1）審計(jì)規(guī)模。審計(jì)規(guī)模主要是指會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模大的會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量可能越高。（2）收費(fèi)與傭金。注冊會計(jì)師的收入主要來自于收費(fèi)和傭金，因此其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)直接影響審計(jì)質(zhì)量。（3）事務(wù)所品牌。聲譽(yù)高的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量通常要高于普通的事務(wù)所。（4）審計(jì)師的專業(yè)性。審計(jì)師越專業(yè)，提供的審計(jì)質(zhì)量越高。

三、審計(jì)選擇對企業(yè)融資成本的影響機(jī)制

（一）基于審計(jì)需求理論的研究

審計(jì)需求理論認(rèn)為高質(zhì)量的審計(jì)需求產(chǎn)生于企業(yè)中的委托關(guān)系。委托關(guān)系是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)分工的細(xì)化而產(chǎn)生的。它通常表現(xiàn)為兩種問題，第一種是股東與管理層之間的問題，股東與管理層之間由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而成為委托關(guān)系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據(jù)觀測到的管理層的行為對其進(jìn)行獎(jiǎng)懲和激勵(lì)。然而在信息不對稱的情況下，由于股東知識經(jīng)驗(yàn)的不足等導(dǎo)致股東對管理層不能有效的監(jiān)督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當(dāng)兩者利益不一致時(shí)，管理層有動機(jī)為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會計(jì)信息作為反映管理層財(cái)務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營狀況的有效手段成為股東對管理層報(bào)酬激勵(lì)契約的基礎(chǔ)，所以管理層有動機(jī)和能力操控會計(jì)信息來達(dá)到自身利益最大化的目的。管理層通常會聘請高質(zhì)量的審計(jì)師對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，增強(qiáng)股東對管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產(chǎn)生了企業(yè)對外部審計(jì)的需求。在我國現(xiàn)階段，企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要經(jīng)過注冊會計(jì)師的監(jiān)督和審計(jì)，管理層只能寄希望于注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其舞弊等導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)需求轉(zhuǎn)化為對高質(zhì)量審計(jì)的需求。

在我國的資本市場上，很多公司股權(quán)都相對集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問題。大股東掌握的公司經(jīng)營的信息要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動機(jī)對公司的管理層進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)隨著他們對管理層控制能力的增強(qiáng)，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會通過關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發(fā)現(xiàn)，大股東會有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或披露虛假信息的動機(jī)，由于高質(zhì)量的審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的可能性更大，因此控股股東對高質(zhì)量審計(jì)的需求就會降低。

可見，高質(zhì)量的外部審計(jì)是一種有效的外部監(jiān)督手段。從企業(yè)管理層的角度來說，管理層有選擇高質(zhì)量外部審計(jì)的動機(jī)來減少企業(yè)各利益相關(guān)者之間的信息不對稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風(fēng)險(xiǎn)，從而降低融資成本和成本，提高企業(yè)的價(jià)值。而從企業(yè)控股股東的角度來說，為了防止其違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，控股股東不太愿意選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。通常情況下，為了降低信息不對稱帶來的成本問題，成本越大的企業(yè)對高質(zhì)量審計(jì)的需求就越強(qiáng)，所以企業(yè)更傾向于聘請規(guī)模大的會計(jì)師事務(wù)所。

（二）基于審計(jì)需求信息理論的研究

審計(jì)需求信息假說的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會計(jì)信息可以向外部投資者傳遞關(guān)于企業(yè)價(jià)值的信息，而審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果可以使企業(yè)財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對稱和逆向選擇行為，還可以增加會計(jì)信息的價(jià)值，進(jìn)而提高會計(jì)信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的有用性。會計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會要求管理層選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。一般情況下，會計(jì)信息質(zhì)量較高的企業(yè)通常也會選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從而提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)聲譽(yù)，以期信息使用者對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出正確的判斷，同時(shí)也進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場上的融資能力。

此外，該理論還認(rèn)為，投資者如果不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況，出于謹(jǐn)慎性考慮他們將會以市場上全部企業(yè)的平均價(jià)值來確定目標(biāo)投資企業(yè)的市場價(jià)值，這就會導(dǎo)致價(jià)值高的目標(biāo)投資企業(yè)的市場價(jià)值被低估。價(jià)值高的目標(biāo)投資企業(yè)為了防止市場價(jià)值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會采用信號傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業(yè)經(jīng)營狀況良好的信號，以此來區(qū)別于價(jià)值低的企業(yè)，從而獲得更多的融資機(jī)會和更低的融資成本。信號傳遞最有效的方式就是聘請高質(zhì)量的審計(jì)師，并且由于高質(zhì)量審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)通常較高，價(jià)值高的企業(yè)較價(jià)值低的企業(yè)更有能力支付較高的審計(jì)費(fèi)用，因此這種行為不容易被價(jià)值低的企業(yè)所模仿，由此產(chǎn)生了對高質(zhì)量的外部審計(jì)的需求。投資者不能直接觀察到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，他們只能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息來進(jìn)行投資決策，因此審計(jì)質(zhì)量的高低成為他們判斷企業(yè)價(jià)值高低的重要信號，投資者通常認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量越高的企業(yè)其企業(yè)價(jià)值也較高，因而價(jià)值高的企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，會選擇高質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，以便向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展情況良好的信號，從而吸引投資者的投資，增加企業(yè)的融資機(jī)會，降低企業(yè)融資成本。

（三）基于審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的研究

基于審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的觀點(diǎn)認(rèn)為，高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)更愿意聘請高質(zhì)量的審計(jì)師。企業(yè)通過聘請高質(zhì)量的審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，一方面為了降低財(cái)務(wù)報(bào)表可能帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；另一方面將外部審計(jì)作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險(xiǎn)擔(dān)保，降低投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分散和轉(zhuǎn)移。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果由于注冊會計(jì)師的失職導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資導(dǎo)致了投資損失，除了企業(yè)外，注冊會計(jì)師也必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和賠償相應(yīng)的損失。這種連帶責(zé)任使得高質(zhì)量的審計(jì)師和企業(yè)合謀的可能性小，因此高質(zhì)量的審計(jì)師可以對企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況提供一定的合理保證，改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，增強(qiáng)外部投資者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)一般會傾向于選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)師來增強(qiáng)投資者對公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質(zhì)量的審計(jì)師通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見，提高了企業(yè)聲譽(yù)，為投資者做投資決策時(shí)起到了參考作用，降低了投資人與企業(yè)之間的成本，從而提高了企業(yè)的融資能力。

四、結(jié)論

高質(zhì)量的審計(jì)師能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，起到降低信息不對稱、監(jiān)督以及保險(xiǎn)的作用。審計(jì)所具有的降低信息不對稱功能，可以減輕企業(yè)融資前的逆向選擇問題，監(jiān)督功能可以減輕企業(yè)融資后的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，而當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失效時(shí)，審計(jì)保險(xiǎn)功能則可為投資者追償投資損失提供可能。

選擇高質(zhì)量的審計(jì)師一方面可以降低企業(yè)的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進(jìn)了資本市場的健康發(fā)展，進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場上籌措資金的能力。因而，為降低企業(yè)的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強(qiáng)對企業(yè)選擇高質(zhì)量外部審計(jì)的激勵(lì)與約束，為企業(yè)治理提供有效的外部監(jiān)督環(huán)境。從國家的角度來說，國家在制定相應(yīng)政策時(shí)可以向會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面多傾注力量，從而在法律上確保審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性，這樣既有利于企業(yè)的融資需要，也保護(hù)了企業(yè)外部投資者的利益。

本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計(jì)師選擇對企業(yè)股權(quán)融資成本的影響，而對于審計(jì)師選擇對企業(yè)債券融資成本的影響并沒有涉及，未來可以在這一方面展開深入研究和分析。J

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第4篇

一、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全與攻擊

計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)安全攻擊。計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)安全是數(shù)據(jù)運(yùn)行的重要任務(wù)，同時(shí)也是防火墻的重點(diǎn)內(nèi)容。計(jì)算機(jī)的發(fā)展在時(shí)代的變遷中更加廣泛，但同時(shí)運(yùn)行過程中的威脅也會影響到計(jì)算機(jī)的使用。例如：數(shù)據(jù)方面、環(huán)境威脅、外力破壞、拒絕服務(wù)、程序攻擊、端口破壞等。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的主體就是數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)的運(yùn)行中如果存在漏洞會給網(wǎng)絡(luò)安全帶來很大的隱患，比如在節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)處若是進(jìn)行攻擊篡改會直接破壞數(shù)據(jù)的完整性，攻擊者往往會選擇數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行操作、對其進(jìn)行攻擊泄露，還可植入木馬病毒等，使得網(wǎng)絡(luò)安全成為了問題；環(huán)境是網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的基礎(chǔ)，用戶在使用訪問時(shí)會使用到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，而環(huán)境卻是開放共享的，攻擊者可以對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)包進(jìn)行處理，將攻擊帶入內(nèi)網(wǎng)以破壞內(nèi)網(wǎng)的防護(hù)功能；外力破壞主要就是木馬、病毒的攻擊，攻擊者可以利用網(wǎng)站和郵箱等植入病毒，攻擊使用者的計(jì)算機(jī)，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)故障；拒絕服務(wù)是攻擊者利用系統(tǒng)的漏洞給計(jì)算機(jī)發(fā)送數(shù)據(jù)包，使得主機(jī)癱瘓不能使用任何服務(wù)，主要是由于計(jì)算機(jī)無法承擔(dān)高負(fù)荷的數(shù)據(jù)存儲因而休眠，無法對用戶的請求作出反應(yīng)；程序攻擊是指攻擊者應(yīng)用輔助程序攻入程序內(nèi)部，進(jìn)而毀壞文件數(shù)據(jù)等；端口攻擊卻是攻擊者從硬性的攻擊路徑著手，使得安全系統(tǒng)出現(xiàn)問題。以上的各種網(wǎng)絡(luò)安全問題都需要使用防火墻技術(shù)，以減少被攻擊的次數(shù)和程度，保證用戶的數(shù)據(jù)及文件等的安全。

二、網(wǎng)絡(luò)安全中的防火墻技術(shù)

（一）防火墻技術(shù)的基本概念

防火墻技術(shù)是保護(hù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)安全的一道屏障，它是由多種硬件設(shè)備和軟件的組合，是用來保障網(wǎng)絡(luò)安全的裝置。主要是根據(jù)預(yù)設(shè)的條件對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，然后授權(quán)以及限制服務(wù)，再記錄相關(guān)信息進(jìn)行分析，明確每一次信息的交互以預(yù)防攻擊。它具有幾種屬性：所以的信息都必須要經(jīng)過防火墻、只有在受到網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)的允許下才能通過它、并且能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)攻擊的內(nèi)容和信息進(jìn)行記錄并檢測、而且它自身能夠免疫各種攻擊。防火墻有各種屬性，能夠?qū)Π踩雷o(hù)的策略進(jìn)行篩選并讓其通過、能夠記錄數(shù)據(jù)的信息并進(jìn)行檢測，以便及時(shí)預(yù)警、還能夠容納計(jì)算機(jī)的整體的信息并對其進(jìn)行維護(hù)。而防火墻常用技術(shù)主要分為：狀態(tài)檢測、應(yīng)用型防火墻和包過濾技術(shù)。前者是以網(wǎng)絡(luò)為整體進(jìn)行研究，分析數(shù)據(jù)流的信息并將其與網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行區(qū)分，以查找不穩(wěn)定的因素，但是時(shí)效性差；應(yīng)用型的是用來保障內(nèi)外網(wǎng)連接時(shí)的安全，使得用戶在訪問外網(wǎng)時(shí)能夠更加的安全；包過濾技術(shù)就是將網(wǎng)絡(luò)層作為保護(hù)的對象，按計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的協(xié)議嚴(yán)格進(jìn)行，以此來實(shí)現(xiàn)防護(hù)效果。

（二）防火墻的常用功能構(gòu)件

它的常用功能構(gòu)件主要是認(rèn)證、訪問控制、完整、審計(jì)、訪問執(zhí)行功能等。認(rèn)證功能主要是對身份進(jìn)行確認(rèn)；訪問控制功能是能夠決定是否讓此次文件傳送經(jīng)過防火墻到達(dá)目的地的功能，能夠防止惡意的代碼等；完整性功能是對傳送文件時(shí)的不被注意的修改進(jìn)行檢測，雖然不能對它進(jìn)行阻止，但是能進(jìn)行標(biāo)記，可以有效的防止基于網(wǎng)絡(luò)上的竊聽等；審計(jì)功能是能夠連續(xù)的記錄重要的系統(tǒng)事件，而重要事件的確定是由有效的安全策略決定的，有效的防火墻系統(tǒng)的所有的構(gòu)件都需要統(tǒng)一的方式來記錄。訪問執(zhí)行功能是執(zhí)行認(rèn)證和完整性等功能的，在通過這些功能的基礎(chǔ)上就能將信息傳到內(nèi)網(wǎng)，這種功能能夠減少網(wǎng)絡(luò)邊界系統(tǒng)的開銷，使得系統(tǒng)的可靠性和防護(hù)能力有所提高。

三、防火墻的應(yīng)用價(jià)值

防火墻在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全中的廣泛應(yīng)用，充分的展現(xiàn)了它自身的價(jià)值。以下談?wù)搸c(diǎn)：

（一）技術(shù)的價(jià)值

技術(shù)是防火墻技術(shù)中的一種，能夠?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提供服務(wù)，以便實(shí)現(xiàn)信息的交互功能。它是比較特殊的，能夠在網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的各個(gè)項(xiàng)目中都發(fā)揮控制作用，分成高效。主要是在內(nèi)外網(wǎng)信息交互中進(jìn)行控制，只接受內(nèi)網(wǎng)的請求而拒絕外網(wǎng)的訪問，將內(nèi)外網(wǎng)進(jìn)行分割，拒絕混亂的信息，但是它的構(gòu)建十分復(fù)雜，使得應(yīng)用不易。雖然防護(hù)能力強(qiáng)，在賬號管理和進(jìn)行信息驗(yàn)證上十分有效，但是因使用復(fù)雜而無法廣泛推廣。

（二）過濾技術(shù)的價(jià)值

過濾技術(shù)是防火墻的選擇過濾，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行全面的檢測，發(fā)現(xiàn)攻擊行為或者危險(xiǎn)的因素時(shí)及時(shí)的斷開傳送，因而能夠進(jìn)行預(yù)防并且有效控制風(fēng)險(xiǎn)信息的傳送，以確保網(wǎng)絡(luò)安全，這項(xiàng)技術(shù)不僅應(yīng)用于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全，而且在路由器使用上也有重要的價(jià)值。

（三）檢測技術(shù)的價(jià)值

檢測技術(shù)主要應(yīng)用于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的狀態(tài)方面，它在狀態(tài)機(jī)制的基礎(chǔ)上運(yùn)行，能夠?qū)⑼饩W(wǎng)的數(shù)據(jù)作為整體進(jìn)行準(zhǔn)確的分析并將結(jié)果匯總記錄成表，進(jìn)而進(jìn)行對比。如今檢測技術(shù)廣泛應(yīng)用于各層次網(wǎng)絡(luò)間獲取網(wǎng)絡(luò)連接狀態(tài)的信息，拓展了網(wǎng)絡(luò)安全的保護(hù)范圍，使得網(wǎng)絡(luò)環(huán)境能夠更加的安全。

四、總結(jié)

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用愈加廣泛，網(wǎng)絡(luò)安全問題也需要重視。而防火墻技術(shù)是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的重要保障手段，科學(xué)的利用防火墻技術(shù)的原理，能夠更加合理的阻止各種信息或數(shù)據(jù)的泄露問題，避免計(jì)算機(jī)遭到外部的攻擊，確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全。將防火墻技術(shù)應(yīng)用于計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)安全方面能夠更加有效的根據(jù)實(shí)際的情況對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，發(fā)揮其自身的作用以實(shí)現(xiàn)保護(hù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的目的。

計(jì)算機(jī)碩士論文參考文獻(xiàn)

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第5篇

關(guān)鍵詞:高校 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為高校一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)管理手段，其控制的目標(biāo)是促進(jìn)保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)營管理合理有效運(yùn)行，促進(jìn)提高學(xué)校的信息報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。思想是行動的先導(dǎo)，要做好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，必須首先樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性和必要性。面對日益復(fù)雜的競爭環(huán)境，切實(shí)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作已成為實(shí)現(xiàn)高校資源優(yōu)化配置和各項(xiàng)活動健康有序進(jìn)行的重要任務(wù)。本文依據(jù)新形勢下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作特點(diǎn)，進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制新的理財(cái)觀、職能觀、風(fēng)險(xiǎn)觀、全面觀理念研究。

一、 樹立新的理財(cái)觀

(一)依法理財(cái)觀

要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，堅(jiān)持依法理財(cái)、依法辦事。要把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作制度化，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)政策法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度，不斷建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范。

(二)效益觀

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)已不僅僅是防錯(cuò)糾弊和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，其范圍已擴(kuò)展到提高效率和效益上。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要堅(jiān)持“效益最大化”原則，通過資金合理調(diào)度、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的有效利用、學(xué)校各種經(jīng)濟(jì)活動的逐步規(guī)范，做到資源優(yōu)化配置，減少高校資源的閑置浪費(fèi)、國有資產(chǎn)的流失；將財(cái)務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，逐步提高辦學(xué)效益和學(xué)校競爭力。

(三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作責(zé)任觀

要提高思想認(rèn)識，增強(qiáng)學(xué)校管理者的責(zé)任意識。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，不僅要以身作則，而且要對各責(zé)任人和執(zhí)行者進(jìn)行評價(jià)，避免“重制度、輕執(zhí)行”的局面發(fā)生。要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，做到把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作責(zé)任化，獎(jiǎng)懲并施，切實(shí)保證制度的執(zhí)行與實(shí)施。

(四)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人才觀

要強(qiáng)調(diào)人的重要性，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能否有效進(jìn)行，關(guān)鍵取決于人的因素。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制受學(xué)校黨委、管理層及其他教職員工影響，通過成員的行為完成和實(shí)現(xiàn)。因此，要重視高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制隊(duì)伍的建設(shè)，財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中扮演重要的角色，內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，作為內(nèi)部控制制度重要執(zhí)行者的財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有一定程度的理論水平和實(shí)踐能力，如果素質(zhì)偏低，那么在業(yè)務(wù)處理過程中就極可能會發(fā)生錯(cuò)誤，內(nèi)部控制難以有效發(fā)揮。學(xué)校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，在配備勝任的財(cái)務(wù)人員的同時(shí)，精心挑選一些高素質(zhì)、高能力的人員補(bǔ)充到財(cái)務(wù)崗位，進(jìn)一步健全學(xué)校財(cái)務(wù)用人機(jī)制；應(yīng)通過多途徑多渠道鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)能力、內(nèi)部控制的知識與技能、職業(yè)操守等相關(guān)知識。

二、 樹立新的職能觀

(一)設(shè)置總會計(jì)師、建立新式財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能

高校財(cái)務(wù)工作日趨復(fù)雜，符合條件的學(xué)校，應(yīng)設(shè)置總會計(jì)師，直接對校長負(fù)責(zé)，協(xié)助校長全面指導(dǎo)學(xué)校財(cái)務(wù)工作。設(shè)立總會計(jì)師后，通過統(tǒng)一指導(dǎo)校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動，統(tǒng)一對校內(nèi)資源實(shí)行調(diào)配，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，在建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)資金管理，提高財(cái)務(wù)管理效率以及其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策或?qū)彶榉矫姘l(fā)揮積極作用；通過優(yōu)化財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，做到財(cái)務(wù)部門不僅是服務(wù)部門，而且也是管理部門，保證“兼顧服務(wù)與管理”職能轉(zhuǎn)變的實(shí)現(xiàn)。

(二)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)部門對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行實(shí)行監(jiān)督，它在對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性評價(jià)方面發(fā)揮著獨(dú)特作用。內(nèi)部審計(jì)通過對學(xué)校資產(chǎn)是否安全與完整、資金是否有效合理使用、會計(jì)信息是否真實(shí)與準(zhǔn)確、學(xué)校經(jīng)營與管理是否存在問題的監(jiān)督與檢查，使得內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)一步規(guī)范化、系統(tǒng)化。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)有學(xué)校高層擔(dān)任，確保權(quán)威性與獨(dú)立性；內(nèi)審工作要制度化、法制化；要積極更新落后的內(nèi)審方法，與會計(jì)工作要保持一致步調(diào)，并且相互促進(jìn)。各部門或院系要積極配合審計(jì)工作，認(rèn)真對待評估意見，審計(jì)部門應(yīng)適度公開審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)可將審計(jì)結(jié)果作為相關(guān)責(zé)任人的考核依據(jù)。

(三)建立信息溝通制度，充分發(fā)揮各部門信息溝通職能

高校應(yīng)快速準(zhǔn)確地收集并傳遞財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)信息，充分發(fā)揮各部門的信息溝通職能。通過先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)各部門、業(yè)務(wù)之間縱向與橫向的溝通，校內(nèi)與校外的交流，建立起集教學(xué)、科研、后勤、校產(chǎn)等資源于一體的數(shù)字信息化平臺。借助良好的信息技術(shù)與溝通職能，增加了業(yè)務(wù)的透明度，有利于相關(guān)行為接受監(jiān)督，有效防止損害發(fā)生。

三、 樹立新的風(fēng)險(xiǎn)觀

(一)高校面臨著更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校隨著管理體制全方位改革，辦學(xué)模式從單純依靠財(cái)政撥款向多渠道籌資方式轉(zhuǎn)變的同時(shí)，其自也在逐步擴(kuò)大，在從事教學(xué)和科研活動的同時(shí)，還開展租賃、對外投資、創(chuàng)立校辦企業(yè)等多種經(jīng)濟(jì)活動，資金使用涉及教學(xué)科研、采購、后勤等方方面面。高校收支范圍和結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，開始面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面是外部風(fēng)險(xiǎn)，受國家宏觀政策變化、生源量變化等對學(xué)校的影響，另一方面是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)如財(cái)務(wù)收支不平衡、投資損失、負(fù)債規(guī)模過大等。學(xué)校為謀發(fā)展，積極走“銀校合作”之路，如果未樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，缺乏相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，在投資或者融資時(shí)沒有進(jìn)行可行性論證和有效評估，盲目借貸，到期高校資金不能償還本息，就會帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響和制約學(xué)校的健康發(fā)展。

(二)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防范中的重大作用

高校應(yīng)當(dāng)充分利用各種財(cái)務(wù)和會計(jì)數(shù)據(jù)，全面分析各類資產(chǎn)的配置狀況，掌握學(xué)校的總體實(shí)力和辦學(xué)效益，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，編制科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，使之與風(fēng)險(xiǎn)防范、應(yīng)對機(jī)制相對接；將風(fēng)險(xiǎn)意識作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容給予規(guī)范。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，根據(jù)學(xué)校擴(kuò)建規(guī)模，生源狀況，經(jīng)營情況，科學(xué)合理地籌資、投資等，充分考慮各種收支因素，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重大作用，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、 樹立新的全面觀

(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全員發(fā)動

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主體是高校的黨委、各職能部門及所有工作人員，內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行不僅僅是管理人員或內(nèi)部審計(jì)部門的事，必須每個(gè)人對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。只有全體教職工共同參與學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動，將各種經(jīng)營活動納入學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍，才能保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最高境界是高校所有教職員工的自我管理、自我控制和自我完善。

(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容的全面性

高校業(yè)務(wù)活動的多元化是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)特點(diǎn)，高校經(jīng)營活動的核心是教學(xué)和科研，為配合教學(xué)和科研的順利展開，又產(chǎn)生了一系列如籌資、投資、校產(chǎn)、基建、后勤、采購等多種經(jīng)濟(jì)活動，其中一些活動如基建、后勤涉及的業(yè)務(wù)控制又相對薄弱，因此高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容必須全面性。它包含資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、投資籌資控制、采購控制、工程項(xiàng)目控制、費(fèi)用控制等六個(gè)方面。它不僅是會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，而且是整個(gè)管理系統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)的控制。

(三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全程性、動態(tài)性

內(nèi)部控制不能僅僅停留在制度的編寫環(huán)節(jié)，更重要的是如何執(zhí)行制度、如何矯正調(diào)整制度執(zhí)行的偏差、對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。它是一個(gè)制度制定、執(zhí)行、評價(jià)和改進(jìn)動態(tài)循環(huán)的過程。這就要求學(xué)校經(jīng)常地審查其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)科學(xué)管理。內(nèi)部控制不僅僅是防錯(cuò)糾弊，更重要的是信息控制、未來預(yù)測，通過提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識，建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，建立嚴(yán)格的內(nèi)部預(yù)算控制制度，優(yōu)化財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，讓各個(gè)方面有專門的部門和人員負(fù)責(zé)，做到分析、預(yù)算、決策、再跟蹤分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的目標(biāo)問題或經(jīng)營問題，并通過考核和評價(jià)機(jī)制，有效地激勵(lì)各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

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[5]何軍.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對策探析[J].財(cái)會研究，2011(2)

第6篇

近年來，國際上防止會計(jì)舞弊的制度和手段不斷完善，但是會計(jì)造假案例依然層出不窮。究其原因，筆者認(rèn)為我國的眾多學(xué)者在研究會計(jì)信息的失真問題時(shí)，大部分強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)、人事管理、收入分配等制度的建設(shè)和提高員工的職業(yè)素質(zhì)，而忽視了內(nèi)部控制環(huán)境這一要素對它產(chǎn)生的影響。因此，本文將著重從內(nèi)部控制環(huán)境這個(gè)角度出發(fā)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行簡要探析。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部控制環(huán)境；會計(jì)信息質(zhì)量；公司治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)文化

國際上一些知名企業(yè)像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計(jì)造假漩渦之中，國內(nèi)也頻發(fā)了如華源集團(tuán)、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財(cái)務(wù)造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時(shí)也對股票市場產(chǎn)生了嚴(yán)重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)信息質(zhì)量的高低對政府、投資人、經(jīng)營者和企業(yè)員工的利益格局有著重大影響。會計(jì)信息質(zhì)量不僅影響國家的宏觀調(diào)控、投資者的投資決策和債權(quán)人的信貸行為，還影響企業(yè)員工對經(jīng)濟(jì)形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設(shè)和企業(yè)員工的道德觀的缺失是其發(fā)生的一大重要因素，但是內(nèi)部控制環(huán)境也是影響會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)主要原因。

1 內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào)，并且能夠影響企業(yè)員工的管理意識，進(jìn)而影響企業(yè)的會計(jì)信息。內(nèi)部控制環(huán)境要素主要包括：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞與否直接影響著會計(jì)信息質(zhì)量的高低。以下將從內(nèi)部控制環(huán)境以上五方面來探討對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)

在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和獲得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。公司治理結(jié)構(gòu)是公司各權(quán)力機(jī)關(guān)相互之間的權(quán)力制衡關(guān)系（組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會（審計(jì)委員會）和經(jīng)理層構(gòu)成，通過指揮、控制和激勵(lì)等活動而協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府以及社會公眾等利益相關(guān)者之間關(guān)系的一種制度安排。但是，目前大部分企業(yè)無法完全正確地協(xié)調(diào)這種利益關(guān)系，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就影響到企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，也就不能形成嚴(yán)格的內(nèi)部控制，企業(yè)就容易出現(xiàn)會計(jì)信息失真問題。

1.2 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配

在我國當(dāng)前的形勢中，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是以金字塔的形式來呈現(xiàn)的。但是這種形式層級比較多，并且每個(gè)層級的機(jī)構(gòu)設(shè)置比較繁雜，人員冗余，每個(gè)人不能夠完全明確自己的權(quán)責(zé)，這種情況就容易出現(xiàn)信息傳遞比較慢，時(shí)間滯后，甚至到最后容易出現(xiàn)信息傳遞錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響會計(jì)信息質(zhì)量。

1.3 人力資源政策

每一個(gè)企業(yè)都離不開人這個(gè)概念，它的向前發(fā)展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發(fā)展與否是與人的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)能力是緊密相關(guān)的。這是由于較高的職業(yè)道德素質(zhì)可以保證員工不會因謀求個(gè)人利益而進(jìn)行會計(jì)信息造假，專業(yè)技術(shù)能力也可以在一定程度上保證員工能夠運(yùn)用專業(yè)知識對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出合理的職業(yè)判斷，從而進(jìn)一步減少會計(jì)信息失真的可能性。這樣一要求，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜肆Y源政策是可以滿足的。

1.4 企業(yè)文化

企業(yè)文化是在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中形成的、影響著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效果，是企業(yè)內(nèi)在的一種的精神、意識和理念。企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維和行為方式。在一個(gè)企業(yè)里，如果沒有良好的企業(yè)文化氛圍，就會影響到整個(gè)企業(yè)員工的道德素質(zhì)以及職業(yè)操守，進(jìn)而就不能夠促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展，企業(yè)也就不能夠建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，那么企業(yè)也就不能夠擁有健全的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制活動執(zhí)行不好，領(lǐng)導(dǎo)和員工溝通不暢，勢必會影響到企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性。

1.5 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是內(nèi)部控制環(huán)境的一大要素，它是公司企業(yè)進(jìn)行自我獨(dú)立評價(jià)的一種控制活動，是對企業(yè)內(nèi)部其他控制活動的有效性進(jìn)行監(jiān)督控制。要想建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就必須對企業(yè)內(nèi)部的控制活動進(jìn)行再控制。目前，由于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不明確，這樣就可能造成會計(jì)舞弊，并且這種會計(jì)舞弊沒有被內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)。那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)制就很難對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及企業(yè)的經(jīng)營效果進(jìn)行有效的監(jiān)督和評價(jià)，不能對企業(yè)健康發(fā)展提出中肯的建議。這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將形同虛設(shè)，造成內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效地發(fā)揮。

2 提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策建議

從上述內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響來看，對于如何提高會計(jì)信息的質(zhì)量，筆者提出了以下幾點(diǎn)建議：

2.1 完善公司的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確權(quán)責(zé)分配

針對當(dāng)前社會很多企業(yè)出現(xiàn)的治理結(jié)構(gòu)混亂的情況，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。比如目前我國企業(yè)中董事會內(nèi)部化程度較嚴(yán)重，不能對經(jīng)理層進(jìn)行較好的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性和充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。充分調(diào)和股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層的關(guān)系，促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的建立。

對內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行合理的安排，減少上下領(lǐng)導(dǎo)層級，縮減冗余人員，達(dá)到會計(jì)信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權(quán)責(zé)分配，能夠使員工在自己各自的職責(zé)范圍內(nèi)行使職權(quán)，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

2.2 優(yōu)化人力資源政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一、可持續(xù)的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業(yè)自身實(shí)際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。除了創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部規(guī)范完善的規(guī)章制度環(huán)境之外，還應(yīng)設(shè)計(jì)合理的薪酬體系，建立完善科學(xué)公正的績效考評體系。

2.3 建立良好的企業(yè)文化氛圍。

良好的企業(yè)文化氛圍能夠提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，能夠提高員工的凝聚力，為企業(yè)的利益著想。例如，通過建立學(xué)習(xí)型組織，掌握科學(xué)文化知識和專業(yè)技能培訓(xùn)工作，并培養(yǎng)管理優(yōu)秀的人才。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)。

針對這一點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)的作用能夠得到充分的發(fā)揮。

【參考文獻(xiàn)】

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第7篇

【關(guān)鍵詞】 非審計(jì)服務(wù)； 現(xiàn)狀； 原因

在注冊會計(jì)師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計(jì)一直是其傳統(tǒng)主導(dǎo)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來源。同時(shí)，由于注冊會計(jì)師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會計(jì)師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且能提供運(yùn)用和加工可供決策的會計(jì)信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。如今，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，決策對會計(jì)信息的依賴也越來越重，審計(jì)對于審計(jì)委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生并且不斷擴(kuò)大。

一、非審計(jì)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國，會計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢。從1999-2005年期間，我國會計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計(jì)收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計(jì)服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對數(shù)與比重較小，如咨詢服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達(dá)國家相比，有相當(dāng)大的差距。

二、我國注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國會計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個(gè)方面：

（一）注冊會計(jì)師行業(yè)成立的特殊背景

我國的會計(jì)師事務(wù)所由原來的掛靠單位到后來的獨(dú)立運(yùn)作與經(jīng)營，其成立時(shí)的特殊決定了會計(jì)師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗(yàn)資主要集中于工商部門的事務(wù)所，國有企業(yè)審計(jì)、國有企業(yè)基建預(yù)決算審計(jì)主要集中于審計(jì)部門的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動力。市場化運(yùn)作以后，我國法律明確規(guī)定不能隨便更換會計(jì)師事務(wù)所，更換會計(jì)師事務(wù)所成本不低。因此即使市場化后，會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對于會計(jì)師事務(wù)所來說，非審計(jì)服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專業(yè)復(fù)合型人才的缺乏

政府主導(dǎo)成立的會計(jì)師事務(wù)所主要專長于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門成立的會計(jì)師事務(wù)所擅長對稅務(wù)咨詢與，對內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及其他管理咨詢服務(wù)則不一定能勝任。同時(shí)我國政出多門，各方要求、標(biāo)準(zhǔn)不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關(guān)職能部門的影響力有時(shí)候顯得非常的重要。在我國目前的環(huán)境中，沒有哪個(gè)企業(yè)，哪家會計(jì)師事務(wù)所對每個(gè)行業(yè)都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊會計(jì)師行業(yè)。復(fù)合型人才的缺乏使會計(jì)師事務(wù)所缺乏提供非審計(jì)服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會計(jì)師事務(wù)所的變革

我國會計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)候具有強(qiáng)烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無形的手”的強(qiáng)大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認(rèn)定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強(qiáng)勢改革使我國會計(jì)師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會計(jì)師事務(wù)所陷入劇烈的動蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動蕩也不利于非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國的注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會計(jì)師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實(shí)是我國注冊會計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計(jì)市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊會計(jì)師行業(yè)存在基本條件的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計(jì)服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場的推動和促進(jìn)

我國注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師行業(yè)的管理組織，其主要職責(zé)是審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會辦理注冊會計(jì)師注冊；擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；組織對注冊會計(jì)師的任職資格、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試；組織和推動會員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；開展注冊會計(jì)師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會員合法權(quán)益；代表中國注冊會計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動；指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作?？梢?，我國的注冊會計(jì)師協(xié)會主要是管理機(jī)構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責(zé)范圍，都是我國注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

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第8篇

內(nèi)容摘要:本文以2002年以來31家證券公司的年報(bào)數(shù)據(jù)為樣本,界定證券業(yè)凈資本監(jiān)管的主要影響因素,通過聯(lián)立方程、三階段最小二乘法進(jìn)行的截面數(shù)據(jù)實(shí)證分析,研究我國證券公司的凈資本監(jiān)管效應(yīng)。

關(guān)鍵詞:證券公司 凈資本 資本監(jiān)管

1989年證監(jiān)會國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標(biāo)準(zhǔn)》,對證券業(yè)提出資本監(jiān)管要求。我國2002年開始對證券公司進(jìn)行凈資本監(jiān)管,并于2006年凈資本監(jiān)管又被監(jiān)管部門賦予“證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制體系的核心”內(nèi)容。本文將對我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮進(jìn)行實(shí)證研究。

相關(guān)變量的選取與模型的建立

(一)方法的確定

資本充足性監(jiān)管效應(yīng)發(fā)揮與否,主要在于監(jiān)管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動性風(fēng)險(xiǎn)。下文通過建立模型,對證券公司實(shí)行凈資本監(jiān)管要求后的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,了解監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮程度。

資本監(jiān)管效應(yīng)的主要研究內(nèi)容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平的因素,同時(shí)資本可能對風(fēng)險(xiǎn)有影響,風(fēng)險(xiǎn)也可能對資本有影響,與這種關(guān)系的研究最匹配的模型是聯(lián)立方程模型。

Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯(lián)立方程模型來研究資本監(jiān)管對銀行業(yè)的監(jiān)管效應(yīng)。

三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當(dāng)方程右邊變量與誤差項(xiàng)相關(guān),并且殘差存在異方差和同期相關(guān)時(shí),3SLS是一種有效的估計(jì)方法。

綜上所述因素考慮,因而本文選取聯(lián)立方程模型,并運(yùn)用三階段最小二乘法進(jìn)行分析。同時(shí)由于監(jiān)管期間為2002年以后,時(shí)間較短,擬采用每個(gè)時(shí)點(diǎn)的多家公司進(jìn)行橫截面數(shù)據(jù)分析,以解決樣本數(shù)據(jù)期較短的問題。

(二)變量的選取

由于缺乏對中國證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)實(shí)證研究,如何對證券業(yè)的資本監(jiān)管效應(yīng)影響因素進(jìn)行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風(fēng)險(xiǎn)水平、資產(chǎn)規(guī)模、收益水平、前一期風(fēng)險(xiǎn)或資本水平、是否達(dá)到8%的充足要求等。證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)的研究,首先按照與銀行業(yè)相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗(yàn)證選擇變量的合理性。

1.資本充足率水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標(biāo)有兩個(gè),一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對自有總負(fù)債的比率,即凈資本/自有負(fù)債總額,要求比率是不低于8%,即一個(gè)是絕對指標(biāo),一個(gè)是相對指標(biāo)。由于中國證券業(yè)融資渠道相對較窄,資本來源局限于股東投入及發(fā)行長期次級債。資金籌集其它方面,少數(shù)公司擁有發(fā)行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實(shí)行分業(yè)經(jīng)營,不允許信貸資金流入股市,因而相對而言,證券公司負(fù)債渠道相對狹窄,結(jié)果是大部分公司的凈資本與自有負(fù)債之比遠(yuǎn)高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現(xiàn)達(dá)到8%的比例并不意味著流動性風(fēng)險(xiǎn)低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動性風(fēng)險(xiǎn)?；谏鲜鲈?本文選取凈資本總額的指標(biāo)作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現(xiàn)的資金數(shù)額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現(xiàn)市場風(fēng)險(xiǎn)等情況下?lián)碛写罅康目裳杆僮儸F(xiàn)的資金,隨時(shí)備付各種風(fēng)險(xiǎn),保障證券公司不會發(fā)生流動性問題。該指標(biāo)高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。

2.風(fēng)險(xiǎn)水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。因而將風(fēng)險(xiǎn)水平作為變量是合理的。由于凈資本監(jiān)管的核心內(nèi)容是防止發(fā)生流動性風(fēng)險(xiǎn),因而選定的風(fēng)險(xiǎn)水平指標(biāo)必須能夠衡量流動性風(fēng)險(xiǎn)的大小。

許多學(xué)者在研究風(fēng)險(xiǎn)時(shí),選擇收益率的方差作為風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取實(shí)際上是衡量收益風(fēng)險(xiǎn),即收益水平的波動幅度,在中國現(xiàn)實(shí)環(huán)境下,證券公司發(fā)生流動性困難,實(shí)際上并不意味著收益波動超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動并沒有出現(xiàn)問題,只是發(fā)生流動性風(fēng)險(xiǎn),因而必須選取適宜的指標(biāo)來衡量流動性風(fēng)險(xiǎn)水平。

低流動性資產(chǎn)指標(biāo)能夠較好地衡量證券公司的流動性風(fēng)險(xiǎn),低流動性資產(chǎn)是指證券公司凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)失去流動性或難以變現(xiàn),它的計(jì)算公式為:

低流動性資產(chǎn)=凈資產(chǎn)-凈資本

低流動性資產(chǎn)說明凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)難以變現(xiàn),不能解決流動性困難,該指標(biāo)更符合本文衡量流動性風(fēng)險(xiǎn)的需要,本文選取它作為風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)。

低流動性資產(chǎn)越高,證券公司面臨的流動性風(fēng)險(xiǎn)越大;低流動性資產(chǎn)越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時(shí)變現(xiàn)的凈資本,因而流動性風(fēng)險(xiǎn)越小。

3.資產(chǎn)規(guī)模。國外文獻(xiàn)很多數(shù)發(fā)現(xiàn),金融業(yè)的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)之間有一定的關(guān)系,但不同的國家關(guān)系方向并不一致。一方面,大機(jī)構(gòu)的通常資本金數(shù)額較多,但另一方面往往托管客戶資產(chǎn)也較多,出現(xiàn)投資機(jī)會也多,因而一般傾向于減少所持有的流動性資金,因而規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)正負(fù)向關(guān)系都有可能,關(guān)鍵是在現(xiàn)實(shí)監(jiān)管環(huán)境下,哪個(gè)因素作用更強(qiáng)。

從我國監(jiān)管實(shí)踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據(jù)統(tǒng)計(jì)倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發(fā)危機(jī)的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產(chǎn)規(guī)模對我國證券公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否有顯著影響,值得進(jìn)一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時(shí)借鑒其它學(xué)者的衡量方法,以總資產(chǎn)的自然對數(shù)值表示規(guī)模水平。證券業(yè)規(guī)模水平與流動性風(fēng)險(xiǎn)或資本水平之間的關(guān)系尚不能確定,需要實(shí)證結(jié)果進(jìn)行評判。

4.收益水平。通常金融機(jī)構(gòu)的盈利水平越高,其內(nèi)部資金積累能力就越強(qiáng),因而收益率水平與資本充足性水平、流動性風(fēng)險(xiǎn)水平之間應(yīng)該有一定關(guān)系。

資產(chǎn)的收益狀況通常有兩個(gè)衡量指標(biāo),一是總資產(chǎn)收益率,即利潤除以總資產(chǎn),另一個(gè)是凈資產(chǎn)收益率,即利潤除以凈資產(chǎn),由于我國證券公司托管了大量的客戶資產(chǎn),選用凈資產(chǎn)收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。

收益水平與資本充足水平關(guān)系推測應(yīng)為正相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。

收益水平與流動性風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系推測應(yīng)為負(fù)相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),低流動資產(chǎn)越小,流動性風(fēng)險(xiǎn)越低;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,低流動資產(chǎn)越大,流動性風(fēng)險(xiǎn)越高。

5.前一期的資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)該與本期有關(guān)聯(lián)。因?yàn)樽C券公司的資本水平或風(fēng)險(xiǎn)水平都是在前一期的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,后一期結(jié)果往往與前一期結(jié)果高度正相關(guān)。由于中國證券業(yè)融資渠道有限,凈資本水平、風(fēng)險(xiǎn)水平改善都難以在短期內(nèi)完成,同時(shí)研究季度數(shù)據(jù)變化,研究同期較短,因而可以估計(jì)前一期資本及風(fēng)險(xiǎn)水平對本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平分別選取前一期的凈資本及低流動性資產(chǎn)。

6.是否達(dá)到監(jiān)管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經(jīng)紀(jì)類證券公司,同時(shí)是否達(dá)到監(jiān)管要求有一系列指標(biāo),如絕對、相對、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是否足額,選取的數(shù)據(jù)中沒有充分披露這一內(nèi)容,因而本文研究中由于數(shù)據(jù)不支持,而不選擇此變量作為影響因素。

綜上所述,本文對凈資本監(jiān)管效應(yīng)研究中選取資本充足水平、風(fēng)險(xiǎn)水平、收益水平、資產(chǎn)水平作為研究變量,具體見表1所示。

(三)模型的建立

根據(jù)上述凈資本與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系假設(shè),考慮到證券業(yè)凈資本與風(fēng)險(xiǎn)的影響要素,本文建立以下聯(lián)立方程,采用三階段最小二乘法進(jìn)行估計(jì)。

CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1

+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t

RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t

其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。

數(shù)據(jù)的采集

年度數(shù)據(jù)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確,將研究時(shí)點(diǎn)確定為每個(gè)年度末。我國證券公司資本監(jiān)管是從2002年開始實(shí)施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個(gè)時(shí)間點(diǎn),為了能夠符合統(tǒng)計(jì)分析的要求,本文采用截面數(shù)據(jù)的研究方法。

研究選取2002年以來沒有發(fā)生重大重組且其各年年報(bào)數(shù)據(jù)要素齊全的公司,經(jīng)分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項(xiàng)目要素見表2,具體各年數(shù)據(jù)見協(xié)會網(wǎng)站。

實(shí)證結(jié)果與分析

模型公式:

INST C roacapp_1 riskk_1 size

capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1

riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1

通過Eviews軟件,對2002年以來各個(gè)年度凈資本與風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行聯(lián)立方程分析,每個(gè)時(shí)點(diǎn)選取31家公司進(jìn)行截面數(shù)據(jù)研究,發(fā)現(xiàn)我國證券業(yè)資本與風(fēng)險(xiǎn)狀況的一些基本情況。

(一)實(shí)證結(jié)果

本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。

(二)結(jié)果分析

就整個(gè)聯(lián)立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風(fēng)險(xiǎn)回歸方程,可決系數(shù)達(dá)到了0.96,其它幾個(gè)回歸方程的可決系數(shù)也大都在0.7以上,這些表明,聯(lián)立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。

滯后項(xiàng)CAP(-1)對資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強(qiáng)的持續(xù)性。

風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK對資本狀況CAP有顯著的負(fù)的影響,說明在目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的資本監(jiān)管政策下,證券公司的風(fēng)險(xiǎn)提高會明顯降低資本充足水平,風(fēng)險(xiǎn)的降低會提高資本充足水平。

滯后項(xiàng)RISK(-1)對風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與前一期高度相關(guān),即風(fēng)險(xiǎn)暴露具有一定的周期持續(xù)性,難以在短期內(nèi)得到明顯的改善。

資本狀況CAP對風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動性已然不佳),則證券公司存在著主動降低風(fēng)險(xiǎn)水平以適應(yīng)新的流動性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當(dāng)增加風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),適當(dāng)提升風(fēng)險(xiǎn)水平。

資產(chǎn)收益率(ROE)的系數(shù)為負(fù),但是不顯著,說明當(dāng)前我國證券業(yè)的資產(chǎn)收益率(ROE)對于凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴(kuò)股等外部途徑解決,證券公司內(nèi)部收益不足以大幅提高資本充足水平。

通常資產(chǎn)規(guī)模對于證券公司的凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況的影響一般為負(fù),即資產(chǎn)規(guī)模越大,自有資本和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)就越低,可是T統(tǒng)計(jì)量絕對值顯著小于2,就說明了對于國內(nèi)的證券公司,資產(chǎn)規(guī)模對于凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況的影響不太顯著。

2006年的結(jié)果中,由于常數(shù)項(xiàng)的T統(tǒng)計(jì)量不很顯著,因此第一個(gè)方程得出的R統(tǒng)計(jì)量出現(xiàn)負(fù)值,2005年的第二個(gè)方程中得出的R統(tǒng)計(jì)量比較小,只有0.4,也是因?yàn)槌?shù)項(xiàng)的T統(tǒng)計(jì)量不很顯著。除了這兩個(gè)方程外,其余的年份和方程的R統(tǒng)計(jì)量最小是0.7,出現(xiàn)在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計(jì)的方程的R統(tǒng)計(jì)量都是達(dá)到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。

結(jié)論

綜上,本文通過對31家證券公司2002年以來的年度數(shù)據(jù),進(jìn)行截面數(shù)據(jù)的實(shí)證研究,研究結(jié)論是我國證券公司流動性風(fēng)險(xiǎn)與資本之間呈現(xiàn)負(fù)的顯著關(guān)系,凈資本監(jiān)管帶動了降低了證券業(yè)流動性風(fēng)險(xiǎn)水平,我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)顯著,該項(xiàng)政策應(yīng)繼續(xù)實(shí)施。

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作者簡介:

第9篇

Abstract： This article mainly discusses ERP integration system management based on PDM technology， which can provide better cost

control and improve enterprise's core competitiveness.

關(guān)鍵詞： 成本控制；ERP；優(yōu)勢；PDM；完善

Key words： cost control；ERP；advantages；PDM；to perfect

中圖分類號：F406.72 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）28-0188-02

1 成本控制的理論

成本控制是企業(yè)規(guī)劃、計(jì)算和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)支出和耗費(fèi)，使之控制在目標(biāo)成本的范圍內(nèi)，促使企業(yè)不斷降低成本的一項(xiàng)管理活動，其目的是以最小的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行生產(chǎn)過程，扎實(shí)做好基礎(chǔ)工作，最終實(shí)現(xiàn)更多的利潤。它包括事前控制、事中控制和事后控制。傳統(tǒng)的成本控制過分強(qiáng)調(diào)事后控制和節(jié)約開支，注重生產(chǎn)過程中的成本控制?，F(xiàn)在制造業(yè)的生產(chǎn)需要信息、計(jì)劃、采購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)支撐，成本控制不但控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，同樣重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、物料采購和庫存成本、產(chǎn)品銷售成本；不再單純強(qiáng)調(diào)事后控制，而且要求實(shí)現(xiàn)事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋三步有效結(jié)合；不僅強(qiáng)調(diào)節(jié)流，而且要求開源，全面整合企業(yè)供應(yīng)鏈，從戰(zhàn)略和全局方面控制企業(yè)成本，提高企業(yè)效益。要實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確、有效實(shí)現(xiàn)這一過程的控制，單靠單純財(cái)務(wù)管理軟件是不能實(shí)現(xiàn)的，ERP系統(tǒng)不僅涵蓋了財(cái)務(wù)管理功能，還包括項(xiàng)目管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)、生產(chǎn)制造系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)，使成本控制也由過去的事后控制變?yōu)槭虑暗呐c預(yù)測、決策、計(jì)劃，事中的核算監(jiān)控和事后的分析和考核。

2 基于ERP成本控制的理論

企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）是當(dāng)今國際上一種先進(jìn)的企業(yè)管理軟件，是20世紀(jì)90年代美國著名咨詢公司Gartner Group首先提出的。其內(nèi)涵是以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略需要為出發(fā)點(diǎn)，以價(jià)值增值流程的再設(shè)計(jì)為中心，強(qiáng)調(diào)打破傳統(tǒng)職能部門界限，提倡組織改進(jìn)、員工授權(quán)、顧客導(dǎo)向及正確運(yùn)用信息技術(shù)，建立合理業(yè)務(wù)流程，以達(dá)到企業(yè)動態(tài)適應(yīng)競爭加劇和環(huán)境變化的一系列管理活動。尤其近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展，企業(yè)信息化進(jìn)程的不斷深入，ERP在成本控制中更凸顯出它的重要作用，學(xué)者們也在發(fā)展成本控制理論的同時(shí)，越來越關(guān)注計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，一些規(guī)模性企業(yè)逐步采用ERP進(jìn)行成本控制也證明是可行的。

3 基于ERP成本控制的優(yōu)勢

ERP完全以用戶需求為導(dǎo)向，在系統(tǒng)內(nèi)高度集成供應(yīng)商、企業(yè)和客戶整個(gè)供應(yīng)鏈信息，積極協(xié)調(diào)各類資源，大大增強(qiáng)了企業(yè)適應(yīng)市場和客戶需求快速變化的能力。因此，ERP相對于傳統(tǒng)管理存在很多優(yōu)勢。

3.1 資源實(shí)現(xiàn)整合 ERP系統(tǒng)正是整合了供應(yīng)鏈管理的思想，通過網(wǎng)絡(luò)將供應(yīng)商、營銷網(wǎng)絡(luò)等供應(yīng)鏈中的各方連接在一個(gè)信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈的信息共享，通過供應(yīng)鏈各企業(yè)的協(xié)作，大大提高了成本降低的空間。此外，由于ERP整合了供應(yīng)鏈上各企業(yè)的信息，可以對市場需求的變化作出及時(shí)的反應(yīng)，將市場信息及時(shí)傳遞給協(xié)作企業(yè)。

3.2 信息集成共享 在ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)可以迅速的集成各種信息，使得成本控制和預(yù)測更為精確，也使得各種成本信息的傳遞更為及時(shí)，可以有效保證企業(yè)產(chǎn)品的及時(shí)生產(chǎn)，適應(yīng)市場環(huán)境的變化，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。

3.3 有效控制物料 企業(yè)的ERP系統(tǒng)，將供應(yīng)鏈和企業(yè)的一切資源納入計(jì)劃控制范疇，涵蓋企業(yè)運(yùn)營管理的各個(gè)方面，對整個(gè)企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化和配置。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，企業(yè)運(yùn)用ERP成本模擬功能，模擬設(shè)計(jì)方案的成果，根據(jù)綜合成本最低原則，選擇產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，在采購和庫存方面，ERP系統(tǒng)中設(shè)有科學(xué)的供應(yīng)商管理模塊、物料采購模塊，設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)的物料清單和唯一的物料編碼，可以有效及時(shí)地根據(jù)庫存變化和生產(chǎn)需及時(shí)確定采購計(jì)劃，避免了物料采購過多造成積壓、采購不及時(shí)影響生產(chǎn)等問題。同時(shí)結(jié)合系統(tǒng)內(nèi)的供應(yīng)商管理模塊，選擇優(yōu)秀供應(yīng)商，極大地降低了采購成本，減少了庫存資金的占用。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各工藝作業(yè)是否存在消耗浪費(fèi)，針對不合理的生產(chǎn)作業(yè)，管理人員迅速采取改進(jìn)措施；產(chǎn)品生產(chǎn)下線后，財(cái)務(wù)人員核算出實(shí)際成本，通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較，管理人員對成本差異進(jìn)行分析和考核，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為未來生產(chǎn)打好基礎(chǔ)。在ERP系統(tǒng)中還制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，企業(yè)對生產(chǎn)物料、工藝作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，系統(tǒng)可以自動匯總歸集出產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。在實(shí)際生產(chǎn)過程中，通過采購和庫存系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)和工資系統(tǒng)等生成數(shù)據(jù)或手工錄入收據(jù)，系統(tǒng)按照已經(jīng)設(shè)定的計(jì)算程序，自動計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本，生成各類分析報(bào)表。ERP系統(tǒng)通過與實(shí)際作業(yè)成本進(jìn)行比較，追溯源頭，分析差異原因，使成本控制更精細(xì)化、更深入化，為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理、提升競爭優(yōu)勢提供有力保證。

3.4 成本核算嚴(yán)密 ERP系統(tǒng)中對于成本核算，是以BOM和編碼及工令號信息為歸集標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)量為計(jì)算結(jié)果，使用多少，領(lǐng)用多少，為哪個(gè)訂單領(lǐng)用，為哪個(gè)訂單周轉(zhuǎn)，為哪個(gè)訂單存貨，從訂單一開工就開始立項(xiàng)歸集，真正做到了誰使用，誰分?jǐn)偂?/p>

3.5 成本體系完善 ERP系統(tǒng)并非單純的成本計(jì)算方法，它是把成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析結(jié)合起來的一種會計(jì)信息和成本控制系統(tǒng)。采用ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系，系統(tǒng)可以自動計(jì)算出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本，并將差異自動結(jié)轉(zhuǎn)出來，可以幫助財(cái)務(wù)主管優(yōu)化成本控制流程，減少大量繁瑣的日常核算和核對工作。

3.6 適應(yīng)審計(jì)需要 ERP系統(tǒng)軟件具有充分的保留和提供審計(jì)線索的功能。在ERP財(cái)務(wù)管理軟件中，初始錄入憑證時(shí)有一條記錄記載，在改動、刪除時(shí)，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣在查詢時(shí)，同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動，什么時(shí)間改動，誰操作的，在哪項(xiàng)功能中變動的，均可查出。每一筆處理都留有痕跡，這就為審計(jì)工作提供了線索和方便。

以上可以看出ERP是比較先進(jìn)的管理系統(tǒng)，在成本控制中占有很大優(yōu)勢。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，競爭的日趨激烈，很多企業(yè)已不滿足于單一的管理系統(tǒng)，在運(yùn)用ERP系統(tǒng)系統(tǒng)的同時(shí)還融入其他管理技術(shù)。如產(chǎn)品數(shù)據(jù)管理（PDM）技術(shù)。

4 PDM的成本控制系統(tǒng)

產(chǎn)品數(shù)據(jù)管理（PDM）是以軟件為基礎(chǔ)的一種新的管理技術(shù)，它面向制造企業(yè)，是一門用來管理所有與產(chǎn)品相關(guān)信息（包括零件信息、配置、文檔、CAD文件、結(jié)構(gòu)、權(quán)限信息等）和所有與產(chǎn)品相關(guān)過程（包括過程定義和管理）的技術(shù)。

主要表現(xiàn)在：①通過PDM管理產(chǎn)品結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)并自動生成所需的BOM清單，并為ERP等管理系統(tǒng)準(zhǔn)備好前端的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。②由PDM系統(tǒng)將零部件、BOM及工藝路線等數(shù)據(jù)傳遞給ERP，從而減少人工的重復(fù)錄入及轉(zhuǎn)換工作。③由PDM系統(tǒng)自動根據(jù)產(chǎn)品的零部件及BOM信息，結(jié)合從ERP系統(tǒng)中獲得最新的價(jià)格信息來進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算和匯總統(tǒng)計(jì)。

5 基于PDM/ERP集成平臺的成本控制的完善

任何新事物的出現(xiàn)和完善都需要一個(gè)過程，PDM/ERP技術(shù)系統(tǒng)也不例外。為了充分發(fā)揮PDM/ERP，實(shí)施PDM技術(shù)環(huán)境下ERP成本控制的長處和優(yōu)勢，規(guī)避帶來的不利影響，企業(yè)在實(shí)施和應(yīng)用PDM/ERP成本控制過程中，要注意從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善和深化。

5.1 加強(qiáng)PDM與ERP系統(tǒng)的緊密集成 這兩個(gè)系統(tǒng)一般都不是同一軟件開發(fā)商開發(fā)，為此在實(shí)施時(shí)應(yīng)該充分考慮相互的集成問題，一定要梳理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，制定各自的編碼規(guī)則，注意不同的規(guī)范流程，在技術(shù)層面上則要解決PDM與ERP系統(tǒng)的接口形式，明確兩個(gè)系統(tǒng)集成時(shí)開發(fā)商各自要解決的問題，這兩個(gè)系統(tǒng)只有緊密集成，才能實(shí)現(xiàn)優(yōu)化產(chǎn)品數(shù)據(jù)，規(guī)范工作流程，避免信息失真，確保信息流通暢，最充分地發(fā)揮企業(yè)資源效應(yīng)。

5.2 推廣ERP與PDM知識的普及 企業(yè)中運(yùn)用ERP與PDM系統(tǒng)是一項(xiàng)長期的、復(fù)雜的工程，系統(tǒng)的應(yīng)用離不開各級人員的參與，各級人員只有通過完備的培訓(xùn)，才能掌握ERP與PDM技術(shù)，了解到企業(yè)先進(jìn)的管理理念，提升個(gè)人的素質(zhì)。同時(shí)ERP與PDM也是一個(gè)不斷升級的系統(tǒng)技術(shù)，各級人員只有不斷地學(xué)習(xí)，不斷地分析與思考才能跟得上系統(tǒng)的更新。

5.3 有效與供應(yīng)商的溝通 ERP系統(tǒng)的運(yùn)作效果離不開供應(yīng)商的配合。因此，除了對企業(yè)內(nèi)部員工的培訓(xùn)，和供應(yīng)商的溝通也是完善整體項(xiàng)目中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。有效地和供應(yīng)商進(jìn)行平等溝通，不僅讓他們認(rèn)識到現(xiàn)代企業(yè)的競爭已經(jīng)成為整個(gè)供應(yīng)鏈之間的競爭，企業(yè)發(fā)展到一定階段必須要借助信息化。同時(shí)，在與供應(yīng)商溝通的同時(shí)，他們會傳遞有效的經(jīng)驗(yàn)，提供正確、可靠的、必要、完整的原始數(shù)據(jù)信息，有利于企業(yè)正確的進(jìn)行成本核算。

5.4 加強(qiáng)操作人員的能力 ERP系統(tǒng)在設(shè)計(jì)的過程中融入了眾多優(yōu)秀企業(yè)的管理思想及企業(yè)自身的特點(diǎn)，其本身就是一個(gè)規(guī)范化系統(tǒng)。在運(yùn)用ERP系統(tǒng)過程中，需要對各種業(yè)務(wù)操作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，確保錄入數(shù)據(jù)的真實(shí)性，準(zhǔn)確性。通過系統(tǒng)培訓(xùn)，全面提升與ERP相關(guān)人員的素質(zhì)素養(yǎng)和技能水平，規(guī)范ERP操作人員的行為，為ERP項(xiàng)目的深入實(shí)施打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

5.5 數(shù)據(jù)系統(tǒng)及時(shí)維護(hù)更新 企業(yè)最大的不變就是變，企業(yè)市場在隨客戶的需要不斷變化，在考慮銷售的預(yù)測和計(jì)劃也要及時(shí)維護(hù)更新ERP系統(tǒng)的原有數(shù)據(jù)，如采購提前期，材料的價(jià)格，只有把數(shù)據(jù)的質(zhì)量、信息化的質(zhì)量放在比較高的高度時(shí)，信息系統(tǒng)的應(yīng)用才會達(dá)到一定深度。只有及時(shí)錄更新了相關(guān)的數(shù)據(jù)之后，才會給相關(guān)的分析帶來準(zhǔn)確的結(jié)果，有效控制生產(chǎn)成本。

5.6 原始數(shù)據(jù)從系統(tǒng)的角度進(jìn)行拓展應(yīng)用 ERP系統(tǒng)實(shí)施中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)是錄入系統(tǒng)的單據(jù)，如送貨單、對帳單有一定格式要求，這是一個(gè)關(guān)鍵核心崗位，要求錄入員一定仔細(xì)、準(zhǔn)確、及時(shí)地把數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，不能出現(xiàn)差錯(cuò)，為保證財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)的正確性，企業(yè)需要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員對原始數(shù)據(jù)的重視程度，重點(diǎn)規(guī)范數(shù)據(jù)錄入工作，避免數(shù)據(jù)在錄入階段出現(xiàn)偏差。為了保證原始數(shù)據(jù)的正確性，錄入數(shù)據(jù)應(yīng)用條碼和二維碼掃描。條碼技術(shù)的應(yīng)用真正解決了數(shù)據(jù)錄入和數(shù)據(jù)采集的“瓶頸”問題，實(shí)現(xiàn)了ERP系統(tǒng)的單據(jù)自動生成，不僅杜絕了傳統(tǒng)“填寫紙張單據(jù)-按單人工錄入ERP系統(tǒng)-生成ERP單據(jù)”的低效模式，同時(shí)確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性。

協(xié)同PDM技術(shù)的ERP信息系統(tǒng)管理，僅僅是管理者需要借助的一個(gè)工具，而無法代替管理本身。但作為ERP信息系統(tǒng)的使用者，可借ERP先進(jìn)的企業(yè)資源管理的模式，有效的綜合的合理配置，充分發(fā)揮出ERP的作用，使企業(yè)在激烈的市場競爭當(dāng)中占據(jù)一席之地，幫助企業(yè)降低成本，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

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