時間：2023-03-21 17:16:06
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在具體審計實施過程中，筆者主要針對全市以及延伸審計的11個區(qū)縣的失業(yè)保險費征收、失業(yè)金發(fā)放、失業(yè)保險專項補貼的撥付使用等各個方面開展了計算機審計：
一、重復發(fā)放的問題（以北碚區(qū)為例）
1.依次打開北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險金發(fā)放表（見“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。
2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號碼全部改為數(shù)值型，可以在設置單元格格式中直接設定也可以運用公式“E*1”。
3.新建一個名為“失業(yè)保險金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險金發(fā)放表導入到Access數(shù)據(jù)表。
4.在AO系統(tǒng)中新建一個命名為北碚區(qū)的賬套，點擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹下。
5.點擊“數(shù)據(jù)分析”，點到需要分析的業(yè)務數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：Select*From[業(yè)務_200406]where[身份證號碼]in（Select[身份證號碼]From[業(yè)務_200406]GROUPBY[身份證號碼]HAVINGcount（[身份證號碼]）>1），篩選出某月身份證號碼重復的發(fā)放記錄。
通過類似的計算機審計，在延伸審計的11個區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險金40多萬人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號碼重復的發(fā)放記錄，經(jīng)核實有2人重復領取失業(yè)保險金共16個月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。
二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）
1.打開江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊”文件夾）。
2.在AO系統(tǒng)中新建一個名為“江津市”的賬套，通過業(yè)務數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導入AO系統(tǒng)，并生成審計中間表。
3.點擊“數(shù)據(jù)分析”，點到需要分析的業(yè)務數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：“Select*From[業(yè)務_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。
通過計算機查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒有停發(fā)失業(yè)保險金為3200人次。經(jīng)審計核實，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領取了4個月失業(yè)保險金，共計208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設計缺陷所致。
三、多領多撥補貼（市就業(yè)局）
1.打開市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。
2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個“求職登記”ACCESS文件，點擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。
3.在ACCESS中，對“求職登記原始”表設置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。
4.將“求職登記－篩選”導入AO系統(tǒng)生成審計中間表[業(yè)務_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。
5.對重復登記進行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業(yè)務_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務_2]GROUPBY[sfzh]HAVINGcount（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重復登記2次的有552人，重復登記3次的33人，重復登記4次的4人，重復登記5次的3人。累計重復登記642人次。
2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標準核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費354900元。全市勞動力市場信息網(wǎng)絡反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復登記的642人次，實際上網(wǎng)求職登記為45249人。
市就業(yè)局按7.5元/人標準多核定求職登記2071人，多撥求職登記補貼15532.5元。
四、虛報求職成交補貼（市就業(yè)局）
步驟與三類似。審計核實江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標準核撥了643人的求職成交補貼14467.5元，延伸該區(qū)時進行了核實，只有15個失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險金。據(jù)此，審計組認定該區(qū)多領求職成交補貼14130元。
通過采取類似的審計方法，審計組對延伸的11個區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進行了逐一核實，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個區(qū)縣多報求職成交2597人，虛報冒領求職成交補貼58432.5元。
五、各區(qū)縣虛報培訓補貼（以江北區(qū)為例）
1.打開江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。
2.將2004年度分別在5個失業(yè)人員培訓點舉辦的近80個失業(yè)人員培訓班次匯總到一張命名為“培訓總表”的EXCEL表中，并對數(shù)據(jù)進行整理，形成規(guī)范的格式。
3.將培訓總表導入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務_‘Sheet（2）’].
4.編寫SQL語句（同上類似）對培訓人員身份證號碼重復和身份證年齡超過60歲的失業(yè)人員進行查詢，生成現(xiàn)場審核結(jié)果表。
2004年度江北區(qū)重復培訓失業(yè)人員57人，按260元/人的補貼標準多領培訓補貼14820元。
延伸審計11個區(qū)市縣2004年培訓失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復培訓90人，按260元/人標準多領補貼23400元。
六、欠收失業(yè)保險費（以渝中區(qū)為例）
1.打開市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局€4年失業(yè)保險報表（開票入庫）。xls”文件。
2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進行數(shù)據(jù)整理。
3.在AO系統(tǒng)上建立一個賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導入AO系統(tǒng)形成審計中間表命名為“[業(yè)務_Sheet1]”。
4.對2004年度實繳金額進行匯總，SQL語句為：“SelectSUM（[實繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實際入庫金額From[業(yè)務_Sheet1]WHERE[入庫日期]isnotnull”。
5.統(tǒng)計出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險費的開票數(shù)，SQL語句為：“SelectSUM（[實繳金額]）AS渝中區(qū)開票金額From[業(yè)務_Sheet1]”。
經(jīng)審計核實，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險費開票數(shù)47，606，177.93元，實際征收入庫數(shù)45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業(yè)保險費2，214，595.06元。
審計組延伸審計11個區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險費1489.81萬元。超級秘書網(wǎng)
七、失業(yè)保險費征收系統(tǒng)存在缺陷
1.在延伸審計11個區(qū)縣失業(yè)保險費征收系統(tǒng)時，每個區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實際征收匯總數(shù)差異較大，審計組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計匯總模塊可能存在缺陷。
2.由于地稅部門沒有提供該系統(tǒng)及其相關設計資料，審計組只能通過前臺操作進行證實。
3.從“查詢統(tǒng)計—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計”和“社保管理—統(tǒng)計報表—月征統(tǒng)計表”兩個路徑進行統(tǒng)計獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。
4.將審計發(fā)現(xiàn)的問題及時向市地稅部門反饋，并和市地稅局計算機處一起查找問題的原因，最后證實該系統(tǒng)的社保模塊統(tǒng)計匯總公式存在問題，導致統(tǒng)計結(jié)果不正確。
隨著改革開放的深入，我國主義市場迅速，審計行業(yè)面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，審計對象迅速發(fā)生變化：由以會計賬項為直接審計對象的賬項基礎審計，擴展為以內(nèi)部控制制度為直接審查對象的制度基礎審計；由以手工數(shù)據(jù)系統(tǒng)為審查對象的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計發(fā)展為以數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)為審查對象的電子處理系統(tǒng)審計，已構(gòu)成化審計的重要標志。需要采用現(xiàn)代化技術與的審計工具，改變現(xiàn)有的審計作業(yè)手段，使審計作業(yè)自動化，通用化，標準化，規(guī)范化，最終和國際接軌。
一、國產(chǎn)審計軟件的現(xiàn)狀
（一）當前主要的國產(chǎn)審計軟件及其簡要介紹
l．通審2000
通審2000系統(tǒng)的核心是解決審計系統(tǒng)的通用性，系統(tǒng)包含10大功能模塊：審計機構(gòu)管理模塊。會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換平臺、審計計劃管理模塊、內(nèi)控評估模塊、抽樣審計模塊、審計查證模塊、審計報告編輯模塊、審計質(zhì)量控制模塊、審計法規(guī)查詢模塊及系統(tǒng)設置與維護模塊；涉及審計工作的全過程。
2．審計之星
審計之星軟件分為查證系統(tǒng)、單體系統(tǒng)及合并系統(tǒng)三部分。查證系統(tǒng)從被審計單位中直接獲取會計信息，執(zhí)行、抽查等部分審計程序，它是單體系統(tǒng)的基礎；單體系統(tǒng)從未審定報表出發(fā)，檢查相關的勾稽關系，并進行審計調(diào)整與重分類，最后得到審定后的報表；合并系統(tǒng)則從各單體審定報表出發(fā)，先進行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報表。
3．思博審計
思博審計軟件相比較前面兩種審計軟件，其主要特點主要在項目管理及工作底稿的編制上。項目管理，先由項目經(jīng)理進行項目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項目小組（可以在小組內(nèi)進行人員分工），并進行電子數(shù)據(jù)采集；在工作底稿的編制上，可以進行自動取數(shù)及自動交叉索引，最后自動生成試算平衡表及審定報表。
（二）國產(chǎn)審計軟件存在的不足
1．仍未擺脫傳統(tǒng)手工審計模式
目前國產(chǎn)審計軟件的開發(fā)仍主要以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎，并按照傳統(tǒng)手工審計的流程來進行審計軟件的開發(fā)，在這一點上，審計軟件的開發(fā)受會計軟件的很大，繼續(xù)走著會計軟件走過的老路。
審計軟件的開發(fā)以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎將帶來一些弊病：
（1）隨著計算機的普遍，傳統(tǒng)手工審計已不再適應現(xiàn)代會計和審計的發(fā)展，審計軟件如果仍只是執(zhí)行傳統(tǒng)手工審計下應執(zhí)行的審計程序，而忽視由于審計對象、審計方法等的變化而應執(zhí)行的新的審計程序，這樣的審計軟件將是不完整的。
（2）與計算機相比較而言，人對于一些特殊業(yè)務的敏感性要強一些，職業(yè)判斷在手工審計中起著決定性的作用。審計軟件如果沒有注意到手工審計中包含了審計人員的職業(yè)判斷，而只是盲目執(zhí)行手工審計的審計程序（如只是盲目執(zhí)行大額抽樣或隨機抽樣而不注重賬目的性質(zhì)），其后果將會是嚴重的。
2．僅僅執(zhí)行一些查賬的程序
目前國產(chǎn)審計軟件的功能還比較簡單，還僅僅是執(zhí)行一些常用的查賬程序。
就上面介紹的三種審計軟件而言，三種審計軟件都包含了一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因為利用計算機來進行大額抽樣及隨機抽樣，不僅速度快，而且隨機性強；而通過電子表格（如Excel）的自動取數(shù)及匯總功能，又可以很容易實現(xiàn)工作底稿的自動生成及編制試算平衡表。
但查賬不是審計的目的，審計的目的在于通過查賬這一程序來評價被審計單位會計報表的公允性、合法性及一貫性，因此對所查的賬目進行綜合分析，進行合理地判斷，才是審計的關鍵，而這又是當前國產(chǎn)審計軟件所缺乏的。
3．僅適用于定期審計
目前的國產(chǎn)審計軟件仍主要是為定期審計服務的，是以未審的定期會計報表為基礎，通過執(zhí)行一系列的審計程序，進行調(diào)整及重分類，最后生成審定的會計報表。但隨著計算機技術和電子商務的發(fā)展，會計信息的變化不斷加快，流動性不斷增強，企業(yè)會計信息使用者對于會計信息實時性的要求也就不斷提高，對企業(yè)會計信息進行實時審計的必要性也不斷加強。另外，進行實時審計，還可以彌補事后審計線索不充分的缺陷，可以為定期審計服務。
二、造成我國審計軟件現(xiàn)狀的主要原因
造成我國國產(chǎn)審計軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問題主要不是來自計算機技術方面，更主要是來自、準則法規(guī)的制定、人員的培養(yǎng)等一些配套環(huán)境還待改善。
（一）理論研究嚴重不足
目前，我國對于計算機審計方面的理論研究還很不足，而審計軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，這
就造成了理論和實踐的脫鉤，審計軟件的開發(fā)缺乏理論的指導，其發(fā)展和完善將受到嚴重地限制。
從發(fā)表的論文數(shù)量上看，在《會計研究》、《審計研究》、《財務與會計》等權(quán)威刊物上，關于計算機審計方面的論文幾乎沒有，而在以會計電算化為主要的《會計電算化》中，每年關于計算機審計的論文也不過十篇左右，更不要說關于審計軟件開發(fā)的文章，簡直就像大海撈針一樣難，這足以說明學術界對于這方面的研究還很不足。
計算機審計是信息管、審計學、計算機等交叉的學科，是現(xiàn)代審計發(fā)展的一個重要方向；而審計軟件則是計算機審計的基礎，是計算機審計賴以實施的平臺，缺乏理論的指導，審計軟件的發(fā)展將步入歧途，將多走很多的彎路。
（二）會計數(shù)據(jù)接口標準未得到很好地貫徹執(zhí)行
中國軟件協(xié)會財務及企業(yè)管理軟件分會曾了中國財務軟件數(shù)據(jù)接口標準98－001號，上海西南會計電算化協(xié)會也起草了《上海市會計軟件標準數(shù)據(jù)接口規(guī)范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財務軟件之間的交流，便于相互數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以及適應用戶的特殊需求，為二次開發(fā)提供數(shù)據(jù)接口。
該標準及規(guī)范均規(guī)定各個財務軟件之間的數(shù)據(jù)交換以計算機文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數(shù)據(jù)文件。
該標準及規(guī)范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內(nèi)會計軟件之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的需要，但由于種種原因，該標準及規(guī)范并沒有得到很好地落實。
各會計軟件廠商以保護數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)的
層層“保護”，使得會計軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換越來越難，這也給審計軟件的開發(fā)加大了難度。
（三）計算機審計準則不完善，執(zhí)行困難
由于會計系統(tǒng)的電算化及網(wǎng)絡化，使得審計線索。審計內(nèi)容、審計方法等方面都發(fā)生了重大的變化，人們以往在審計工作中間逐漸建立的一系列審計標準和準則越來越不適用于變化了的情況，需要制定新的審計標準和準則來指導審計的工作實踐。1996年12月 19日的《審計機關計算機輔助審計方法》以及 1999年 7月1日正式實施的《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》都只是在一些計算機審計的基礎方面進行了一些簡單的規(guī)定，并無提出一些實質(zhì)性的解決方案；而且這些方法及準則并沒有在審計實踐中得到很好地推廣，大多數(shù)國內(nèi)的會計師事務所的計算機審計的水平還偏低，執(zhí)行業(yè)務時仍以傳統(tǒng)手工審計模式為主，計算機在審計過程中很大程度上停留在文檔編輯的水平上。
（四）有關計算機審計的立法工作仍有欠缺
計算機審計工作同樣要依法進行，對業(yè)務活動是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，而且還必須以有關的法規(guī)為依據(jù)。但是，目前的審計法規(guī)基本上是適應傳統(tǒng)書面紀錄形式的，許多由于計算機技術的發(fā)展而導致的新的審計問題尚無法律法規(guī)來加以規(guī)范。例如，電子證據(jù)的無形性和易篡改性造成了審計證據(jù)確定上的困難；電子簽名因不同于手寫簽名而導致在法律上難以認定；電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時間的確定存在巨大的爭議等等。這些都在一定程度上使得計算機審計工作，尤其是進行合法性審計是處于無法可依的局面，急需立法加以明確。
（五）企業(yè)信息系統(tǒng)的建設水平還比較低
隨著計算機技術的發(fā)展，一些有一定規(guī)模的企業(yè)都紛紛建立起信息系統(tǒng)，用于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營的管理，從整體上看這是一件好事。但目前國內(nèi)很多企業(yè)建立信息系統(tǒng)不是根據(jù)企業(yè)自身的情況，循序漸進，而是盲目跟風，一擁而上，在信息系統(tǒng)的建立上存在著嚴重的長官意識。由于這種情況，目前許多企業(yè)建立的信息系統(tǒng)在經(jīng)濟上、技術上不可行，往往建設到了一半由于成本過高而放棄；或者在系統(tǒng)設計階段沒有建立必要的內(nèi)部控制措施，待系統(tǒng)運行以后再作修改，不僅影響系統(tǒng)的正常運行，而且花費的成本也相當高，有時甚至不能運作。企業(yè)信息系統(tǒng)作為計算機審計賴以依存的環(huán)境，其目前的現(xiàn)狀嚴重制約了審計軟件的發(fā)展。
（六）審計人員的計算機水平不高
在會計電算化條件下，由于審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容和審計技術等方面的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計；會因為不懂得電算化系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審查其內(nèi)部控制；會因為不懂得使用計算機而無法對計算機系統(tǒng)進行審查或利用計算機進行審計。因此，提高審計人員的水平是利用計算機輔助審計的前提條件，也是審計軟件賴以實施和推廣的基礎。
同時在審計軟件的開發(fā)上，為了使審計軟件有較好的實用性，要求審計軟件的開發(fā)人員既掌握計算機軟件開發(fā)方面的知識，又熟悉審計的流程，特別是在計算機化條件下應執(zhí)行的審計程序。但這樣復合型人才在我國還很缺乏，各高校對這樣的人才培養(yǎng)還很不足。
三、審計軟件障礙的解決建議
（一）廣泛開展審計軟件的
審計軟件的理論研究，并不僅僅是學術界的責任，審計業(yè)界以及軟件業(yè)界都應自覺承擔起審計軟件的理論研究工作。但三者在審計軟件的理論研究方面所起的作用及所應完成的工作是不同的。
1．學術界主要責任是借鑒西方發(fā)達國家關于審計軟件開發(fā)的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，制定審計軟件開發(fā)的指導思想。
2．審計業(yè)界則主要是從審計目的和要求出發(fā)，結(jié)合機條件下對審計對象及審計范圍的，制定出合乎計算機審計要求的審計流程。
3．軟件業(yè)界則是結(jié)合審計軟件的指導思想及計算機審計流程，設計運算機審計的審計軟件結(jié)構(gòu)及功能模塊。
（二）完善并強制執(zhí)行會計數(shù)據(jù)接口標準
會計數(shù)據(jù)接口標準之所以沒有得到很好地貫徹執(zhí)行，主要是因為軟件協(xié)會本身是一個行業(yè)自律組織，沒有行政權(quán)力，對會計軟件開發(fā)商不構(gòu)成實質(zhì)上的約束。筆者認為，要解決這一，應該由財政部修訂合計核算軟件基本功能規(guī)范，將數(shù)據(jù)接口的標準寫入會計核算軟件基本功能規(guī)范，并在審批時嚴格把關，不符合數(shù)據(jù)接口標準的一律不得通過審批，以加強各會計軟件開發(fā)商對數(shù)據(jù)接口的重視。
另外，由于各主要財務軟件的發(fā)展都基本成型，再更改其數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)成本很高；而且數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)可能涉及各會計軟件開發(fā)商的商業(yè)秘密，讓其公開也不現(xiàn)實。對此，在審批時，可以要求各會計軟件開發(fā)商在其會計軟件中增加數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的小模塊，將其會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成合乎會計數(shù)據(jù)接口標準的形式。
（三）完善計算機審計準則
由于我國計算機審計還處于初級階段，應該積極借鑒國外先進的計算機審計理論和技術，并深入研究，然后制定出適合審計的計算機審計準則。
在計算機審計準則的制定可從以下幾個方面考慮：
1．信息系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計準則；
2．信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價的準則；
3．信息系統(tǒng)輸入——處理——輸出的符合性和實質(zhì)性測試準則；
4．軟件的擴展和維護的審計準則；
5．審計軟件的基本功能和基本要求的規(guī)范指南。
前三項是開發(fā)審計軟件的前提，而后兩項則用于指導審計軟件開發(fā)。
（四）加強有關計算機審計的立法工作
由于商務技術的不斷發(fā)展，電子數(shù)據(jù)、電子合同、電子貨幣、電子簽名等的運用也越來越廣泛，而對這些方面的審計又涉及到法規(guī)的問題。因此，立法部門在制定法律法規(guī)的過程重點要從以下幾個方面考慮：
1．電子數(shù)據(jù)的有效性、可靠性及電子數(shù)據(jù)傳遞的安全性；
2．電子合同的有效性，包括合同的生效時間及合同上簽名的有效性等；
3．電子貨幣流通的安全性、保密性等；
4．電子簽名的確認，包括密鑰的使用等。
（五）完善信息系統(tǒng)
企業(yè)信息系統(tǒng)作為計算機審計賴以依存的環(huán)境之一，其建設的好壞直接影響到計算機審計能否得以順利地開展，直接影響到審計軟件的開發(fā)及運用審計軟件進行審計。
企業(yè)在建立自己的信息系統(tǒng)時，首先應進行可行性研究，以確定所要建立的信息系統(tǒng)在上。技術上是否可行，并決定所要建立的信息系統(tǒng)的規(guī)模及其預算；其次在系統(tǒng)設計階段，根據(jù)倩息系統(tǒng)所要完成的功能及目的，設計好各主要的功能模塊，并建立起必要的內(nèi)部控制措施；最后在信息系統(tǒng)投入運行前應進行嚴格的測試，待系統(tǒng)能正常運行時再投入使用。
會計師事務所在企業(yè)建立信息系統(tǒng)時，應起到良好的咨詢及審計的作用。咨詢作用主要是在企業(yè)設計信息系統(tǒng)的過程中，對企業(yè)提出的一些有關的會計、審計問題進行咨詢，使企業(yè)信息系統(tǒng)真正適合企業(yè)管理的需要；審計作用主要是在企業(yè)信息系統(tǒng)投入運行前，對企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施進行事前審計，防患于未然。
論文摘要:電算化會計信息系統(tǒng)對審計線索、審計內(nèi)容、審計技術、審計準則和審計人員多方面產(chǎn)生了影響。要逐步推進計算機審計，以提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計資源和信息共享，降低審計風險，充分發(fā)揮審計監(jiān)督維護經(jīng)濟秩序和促進廉政高效政府建設中的重要作用。
會計電算化就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中以提高財務管理水平和經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。采用會計電算化來進行財務核算及財務管理，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，為用戶提供及時、準確的會計信息。
同時，也給現(xiàn)代審計理論和審計實務帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn)，在這種新的形勢下，電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。
1實施計算機審計以防范檢查風險
電算化會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會計系統(tǒng)的打印輸出功能將有關的會計資料打印出來，形成分類的書面會計賬簿資料;
另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。
能夠打印出來的資料只有少數(shù)，大量的會計資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會計系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發(fā)生改變，客觀要求審計人員在進行實質(zhì)性測試時充分利用發(fā)揮計算機的功能，深入系統(tǒng)的內(nèi)部進行測試和審核，控制檢查風險。
在對證、賬、表進行審計時，除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進行審計的方法和手段外，由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風險隨時都有可能發(fā)生，需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎上，每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應當出現(xiàn)的結(jié)果進行核對，進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性，檢查各項公式的設置是否正確。
進行實質(zhì)性測試要適應會計電算化的要求，盡可能使用審計專用軟件實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)從會計核算軟件到審計軟件的轉(zhuǎn)換，由審計軟件來完成大量的復核和核對工作，審計人員應著重對審計項目的有關數(shù)據(jù)重新組合，運用有效的審計分析方法進行分析與評價，不斷地修改、充實和完善審計計劃，執(zhí)行切實可行的審計程序，深層次地審核審計單位會計數(shù)據(jù)的真實性，識別虛假或失真的電算化會計信息，控制誤受風險以全面實現(xiàn)審計目標。
2計算機系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細審計
存儲在計算機內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。
當審計證據(jù)的相關與可靠性較高時所需審計證據(jù)的數(shù)量較少;反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。在計算機會計信息系統(tǒng)中，可靠性控制得不到保證時，就必須有足夠多的審計證據(jù)以支持審計報告。會計電算化的實踐表明，盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實施各種控制，以增強會計數(shù)據(jù)的可靠性，但當其對機內(nèi)數(shù)據(jù)進行審查時，總將其與紙質(zhì)憑證再作驗證。從長遠看，如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代，因而可能帶來更大的審計風險。
3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風險
控制風險是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時，審計風險才能確認為較低水平，才能減少實質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序，否則就宜采取替代的測試方法，進一步擴大測試的范圍。
因而，在對電算化會計系統(tǒng)進行審計時首先要對內(nèi)部控制進行符合性測試。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設計開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準、系統(tǒng)設計資料，審核系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴格審核，仔細研究調(diào)查后方可實施，在開發(fā)過程中是否對不相容職務進行分工;對外購的商品化軟件則應重點審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定，為適應被審單位特殊業(yè)務所作的調(diào)試是否經(jīng)有關部門的確認。
首次審計時不論軟件是自行開發(fā)還是外購，都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出，系統(tǒng)的初始化、維護與安全等各項操作所設置的關鍵控制點是否合法、合規(guī)、合理。
制度控制的責任是會計軟件的使用單位，是由人工實施的控制，獨立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價應注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實施電算化的實際情況，采用恰當?shù)慕M織機構(gòu)模式，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設置崗位，進行不相容職責分工控制。注意被審單位的機構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向，恰當?shù)剡x用了集中管理模式，或分散管理模式，或集中管理下的分散模式;
電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨立，根據(jù)需要進行了合理的職責分工，如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機器設備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計信息的準確性和可靠性。
通過和評價系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定內(nèi)部控制制度對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的，幫助確定合理的審計程序，決定審計工作的重點和范圍，減少和防止電算化系統(tǒng)的審計風險。
4制定和完善新的審計準則
我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術手段發(fā)生了較大變化，這些準則中的某些已不適應實際情況，一些新增審計內(nèi)容在審計準則中又缺乏相應的條款，如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計準則，新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計準則、審計軟件功能規(guī)范和開發(fā)準則等。在制定新的審計準則時，要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經(jīng)驗。 轉(zhuǎn)貼于
在制定具體準則時應側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，應對以下幾方面進行規(guī)范:1)審計人員應具備的資格;2)審計證據(jù)的收集;3)計算機審計過程及相關的審計技術;4)審計工作的質(zhì)量控制等。
制定有關電算化審計準則和制度，是目前審計工作的迫切需要。
5開展審計技術和方法的研究
由于計算機處理和手工處理有很多不同點，從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技術和工具。計算機審計注重對業(yè)務事項和處理過程進行證據(jù)收集，如要收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進行測試形成要收集的證據(jù)。
因此，要大力開展對計算機審計技術和方法的研究，如審計管理計算機技術、內(nèi)部控制制度的評價測試技術、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術、應用軟件的審計技術、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術等，特別是內(nèi)部控制的測評技術，以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。
6加快審計軟件的開發(fā)
審計軟件是計算機審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。
審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。
進而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術與會計電算化同步。利用計算機快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序，可以進行大量的審計比較、抽樣及核對工作，收集審計證據(jù)，減輕審計人員工作強度;事先用計算機設計測試案例，后用于測試被審單位的會計程序和數(shù)據(jù)文件，能夠更好地開展審計工作;審計員利用計算機存儲有關法規(guī)條例、被審單位的基本情況等，隨時調(diào)用，便于審計工作的開展;利用計算機對審計資料進行統(tǒng)計匯總，編制打印各種統(tǒng)計表、審計文件，提高審計工作質(zhì)量。
審計軟件既可以加快審計工作的效率，又有利于提高審計質(zhì)量，加強審計規(guī)范化工作。但我國審計行業(yè)的審計軟件很少，要改變這種狀況，關鍵應加大對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng)，同時鼓勵審計人員積極參與開發(fā)或獨立開發(fā)審計軟件。另外，要加強國際交流，引進計算機軟件技術，縮短計算時間。
7加快審計復合型人才的培養(yǎng)
計算機的廣泛應用使審計人員必須要更新知識，不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能，熟悉審計法規(guī)，及其他審計規(guī)范準則外，還須掌握一定的計算機數(shù)據(jù)處理知識，掌握系統(tǒng)分析設計和電算化系統(tǒng)評審技術，電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術。
審計發(fā)展的關鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對現(xiàn)有審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計技術等方面加以培訓，使他們能勝任審計工作;
7.2購買必要的審計軟件，對復雜的財務軟件的審計聘請計算機專家進行輔導;開展審計的正規(guī)課程，借助高校的師資力量;
7.3開設會計電算化信息系統(tǒng)審計，控制用戶計算機輔助審計技術等相關的課程，加強計算機審計配套課程的教育。
7.4同時適當借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法，培養(yǎng)面向未來的復合型審計人才。
8結(jié)束語
由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新要求，傳統(tǒng)的手工審計已不能適應電化的要求。開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。一方面，逐漸實現(xiàn)審計手段的計算機化，即利用計算機進行計算機所辦理業(yè)務的審計。另一方面，審計部門內(nèi)部的各項管理工作和檔案、報表、信息處理、預策、決策等工作也逐漸的實現(xiàn)了計算機化。
運用計算機審計能夠提高審計效率，確保審計時效;降低審計風險，保證審計項目質(zhì)量;突出審計工作重點，豐富審計手段;改變傳統(tǒng)的管理方式，提高辦公自動化水平。隨著計算機技術在各個行業(yè)的進一步推廣和應用，計算機審計的范圍將更加廣泛，并日益滲透到各個行業(yè)審計工作的各個方面。
[論文關鍵詞]電算化審計審計線索對策
[論文摘要]隨著計算機技術的進步,會計電算化得到了迅猛發(fā)展，但由于會計環(huán)境的改變，導致電算化審計工作面臨嚴峻挑戰(zhàn)。本文主要闡述目前電算化審計工作中面臨的一些新問題新挑戰(zhàn)，并針對這些新問題進行分析，提出相應的對策。
電算化審計是審計人員針對電算化方式下的電子憑證、賬簿、報表和內(nèi)部控制制度等進行客觀評價，從而判斷會計電算化數(shù)據(jù)真實性、合法性和可靠性等方面信息與既定標準的符合程度。由于在計算工具、存儲介質(zhì)和內(nèi)部控制制度等方面與傳統(tǒng)手工會計方式存在差異，導致目前的電算化審計工作出現(xiàn)了許多新問題，面臨新挑戰(zhàn)。
一、目前電算化審計面臨的主要問題
1.缺乏適應電算化審計環(huán)境的電算化審計標準和準則
在電算化環(huán)境下,審計人員一方面要花費大量時間精力審查不同電算化軟件系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu),了解該系統(tǒng)在業(yè)務數(shù)據(jù)處理方面的合法性、真實性和完整性。另一方面，由于電算化審計環(huán)境的變化，基于手工會計系統(tǒng)的審計標準和準則已不適應電算化環(huán)境，而我國現(xiàn)有的國家審計和社會審計，也只是對電算化審計工作形成了一些零散的規(guī)定，尚缺乏科學規(guī)范并適應電算化審計環(huán)境的審計標準和準則，從而增加了電算化審計難度，很容易產(chǎn)生審計風險。
2.審計線索日益模糊
傳統(tǒng)手工會計方式下的審計線索主要是紙質(zhì)憑證、賬簿和報表中記錄的相關數(shù)據(jù)信息，審計線索肉眼明顯清晰可見，審計人員可以通過這些書面記錄進行審計。而在電算化方式下，會計信息的存儲由紙質(zhì)介質(zhì)改為磁性介質(zhì),減少了審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機會，同時，存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)信息很容易被不留痕跡地修改、刪除、隱匿或轉(zhuǎn)移，平時肉眼可見的審計線索逐漸減少并日益模糊，導致會計數(shù)據(jù)檢查難度增大。
3.內(nèi)部控制制度不適應電算化審計發(fā)展要求
手工會計方式下的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制，審計人員利用紙質(zhì)信息進行手工檢查核對，明確相關人員的職責。而在電算化會計方式下，內(nèi)部控制措施以程序文件形式建立在電算化財務軟件系統(tǒng)中，實行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責分離原則規(guī)定每個不同等級用戶的菜單權(quán)、制單權(quán)、審核權(quán)和查詢修改權(quán)等，但計算機財務軟件系統(tǒng)內(nèi)控功能是否恰當有效直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實和準確，內(nèi)控制度的局限性也使舞弊行為有機可乘，增加了出現(xiàn)錯誤與弊端的風險。如何科學規(guī)范地建立適應電算化審計的內(nèi)部控制，是電算化審計面臨的又一新問題。
4.審計內(nèi)容的變化
在會計電算化條件下，電算化審計的對象不但包括打印輸出的紙質(zhì)憑證、賬簿和報表等，還包括存儲在磁性介質(zhì)中的相關數(shù)據(jù)信息。但隨著電算化會計軟件功能愈來愈強大，結(jié)構(gòu)越來越復雜，再加之各財務軟件公司編制財務軟件時，從來沒有考慮電算化審計公開數(shù)據(jù)信息的要求，希望數(shù)據(jù)越保密越好，也沒有提供財務軟件的標準數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，從而給電子數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換帶來困難，電算化會計系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)按照軟件程序自動運行，如果應用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財物大開方便之門，增加了電算化審計人員對會計電算化軟件系統(tǒng)處理和控制功能審查的工作量。
5.審計技術的改變
在手工會計方式下，主要運用審閱、查證、核對、比較、分析等方法進行審計工作。而在電算化方式下，會計數(shù)據(jù)的存儲變?yōu)榇判越橘|(zhì)，會計記錄的修改痕跡在磁性介質(zhì)中不再保存，但由于審計人員對財務軟件不熟悉，目前的審計還停留在繞過計算機審計階段，使得審計工作缺乏系統(tǒng)性,難以做到各底稿間的有機聯(lián)接,一些敏感性信息可能被人為隱藏,審計結(jié)果具有片面性，給審計人員的審計工作增加了復雜性。
6.審計人員的計算機應用水平亟待提高
從目前審計人員的業(yè)務素質(zhì)來看，大部分審計人員都精通手工審計業(yè)務，面對會計電算化條件下的電算化審計新環(huán)境，有些無所適從。主要原因是大部分審計人員缺乏計算機知識的系統(tǒng)全面學習，缺少融合計算機、會計和審計知識的復合型人才。隨著電算化的實行和推廣，審計的內(nèi)容更多更復雜，審計人員得出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位電算化系統(tǒng)的實際，電算化審計質(zhì)量不高，造成審計風險。
二、電算化審計對策探討
審計環(huán)境的變革是電算化審計產(chǎn)生發(fā)展的推動力，會計電算化的實施，改變了會計信息存貯方式、核算形式及內(nèi)部控制，電算化審計必然要求新的審計標準與技術方法，從而采取切實可行的對策，更好地進行審計工作，提高審計工作質(zhì)量。
1.加快電算化審計理論研究,完善電算化審計標準與準則
電算化審計準則是衡量審計工作的標準，提高審計質(zhì)量的保證。在會計電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲的磁性介質(zhì)化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，使得被審計單位財務系統(tǒng)的可視線索逐漸減少，電算化系統(tǒng)中的審計證據(jù)更具易逝性,會計數(shù)據(jù)更具隱蔽性,審計難度更大，風險更高。由此可見，必須不斷開展電算化審計理論研究,制定適應電算化會計信息系統(tǒng)的新審計標準與準則，從而指導電算化審計工作,維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
2.加強內(nèi)部控制制度建設
健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護企事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，電算化會計系統(tǒng)的控制由手工會計方式下對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C的控制。控制的對象從原來的對環(huán)境、人員和文檔的管理擴大到財務軟件系統(tǒng)的收集、輸入、處理、輸出等全過程控制，只有通過建立會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責任制度、上機操作管理制度，以及會計檔案管理制度等內(nèi)部控制措施，進行被審單位職責分離控制，建立相應職責分工，制定一套嚴謹?shù)臅嫈?shù)據(jù)處理流程標準規(guī)程，保證系統(tǒng)的安全可靠性和會計數(shù)據(jù)的真實性和正確性。
3.努力開發(fā)集成度高的審計軟件
為了給電算化審計打開通道,必須不斷研發(fā)集成度高的審計軟件,開發(fā)設計有統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和一定強制性的審計通用數(shù)據(jù)接口，這種接口容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫,從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)。借助電算化審計軟件,保證審計通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠與會計軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，保留下可利用的數(shù)據(jù)線索，這樣，既可以提高審計的效率，又能夠有效地控制和降低審計風險。
4.開展電算化全程審計，有效規(guī)避審計風險
由于電算化審計對象包括財務軟件、內(nèi)部控制及運用財務軟件后的電子數(shù)據(jù)信息等，所以，必須開展電算化全程審計，才能有效規(guī)避審計風險。
(1)事前審計。主要是對財務系統(tǒng)進行的審計，審計人員通過對會計軟件的學習、實地觀察及查閱財務系統(tǒng)的文檔資料等辦法，審查財務軟件系統(tǒng)設計功能的合法性、安全可靠性和可維護性。特別要求審查系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂疲欠癯浞直Ａ袅藢徲嬀€索，是否留有審計接口等，并進行總體評價。
(2)事中審計。主要是指對財務系統(tǒng)電算化運行過程中的數(shù)據(jù)真實性和正確性進行的實時審計，打印輸出的憑證、賬簿及報表數(shù)據(jù)等可以運用手工審計方法進行審計，存貯在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件則宜運用穿過計算機審計的方法，把系統(tǒng)中正在運行的數(shù)據(jù)實時拷貝出來進行審查，對財務系統(tǒng)電算化運行過程中數(shù)據(jù)的真實性、正確性、合法性等進行評價，有效降低審計風險。
(3)事后審計。事后審計主要是對財務部門會計電算化工作結(jié)束后的會計數(shù)據(jù)進行的審計，主要核實被審查單位財務數(shù)據(jù)的真實正確性，同時還要進行資金審計和經(jīng)濟效益審計等。
因此，審計人員要全程參與會計電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設計、調(diào)試、檢測和驗收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標準進行系統(tǒng)測試和評價，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時提出改進意見。
5.加強審計人員培訓，提高電算化審計水平
（浙江省慶元縣審計局，浙江省 慶元 323800）
摘 要：當前時代，計算機的發(fā)展，使得許多行業(yè)都受到了巨大的影響，順應計算機技術的發(fā)展，各個行業(yè)都在隨之做出改變。同時，信息時代的沖擊下，審計的大環(huán)境也在發(fā)生變化，促進了原始的手工審計環(huán)境向計算機審計模式轉(zhuǎn)化，因此對計算機審計問題的理論研究具有重要的意義。通過對國外相關文獻研究，可以分析計算機審計的理論文發(fā)展趨勢，辨析計算機模式研究的特點，并針對其中存在的問題，做出針對性的研究。
關鍵詞 ：信息時代；計算機；審計問題
中圖分類號：F239.6文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0113-02
一、引言
審計的作用重在監(jiān)督，積極的促進和制約著被監(jiān)督單位的經(jīng)濟工作。審計技術有著悠久的歷史，其基本的作用是對記錄的賬簿進行復查，以此監(jiān)督財政收支的合法性、真實性及效益性。在最近幾年，審計工作逐漸成為了政府廉潔的有力工具，受到了各個政府部門和單位的重視。隨著計算機技術在會計行業(yè)中的興起，審計工作遭受到了前所未有的挑戰(zhàn)。財務軟件開始偏向點算化、應用大型化、網(wǎng)絡化，大量這類軟件的使用改變了以往會計賬簿的模式，使其在處理工具、流程和方式上和以往不同。不可否認的是，網(wǎng)絡財務將帶領審計工作在信息時代實現(xiàn)向計算機審計的快速轉(zhuǎn)化。
二、信息時代沖擊下計算機審計的發(fā)展
隨著計算機審計技術的發(fā)展，計算機審計的流程正逐步規(guī)范，計算機審計的質(zhì)量控制模型還有待完善，對被審計單位各業(yè)務環(huán)節(jié)的影響也越來越大。信息時代的沖擊下，網(wǎng)絡財務軟件已在全球普遍推廣。同時，計算機技術支持的網(wǎng)絡財務軟件的使用和推廣，使得遠程審計成為可能。網(wǎng)絡的發(fā)展，同時也為網(wǎng)絡審計軟件發(fā)展提供了技術上的支持，目前，為適應網(wǎng)上財務業(yè)務一體化，財務網(wǎng)絡化后，審計也必將向網(wǎng)絡化的趨勢發(fā)展。信息時代，網(wǎng)絡技術為審計人員提供了更為方便、有效的審計工具，審計效率獲得大幅度的提高。審計人員可通過網(wǎng)絡技術及時與被審計單位交流，發(fā)現(xiàn)并處理發(fā)生的問題。如數(shù)據(jù)文件高速傳輸、遠程登錄以及萬維網(wǎng)和新聞組的使用，均是網(wǎng)絡技術的便利工具。
三、計算機審計風險及應對策略
1、計算機審計的定義
計算機審計是在信息環(huán)境下，計算機科學與技術、審計學、管理學、行為科學、系統(tǒng)論、統(tǒng)計科學等學科互相滲透、融合而產(chǎn)生的新技術。計算機審計內(nèi)容包括兩個方面：一方面是通過利用審計軟件，對被審計單位的數(shù)據(jù)資料審查，主要檢查會計賬簿的真實性、合法性以及有效性，是針對點算系統(tǒng)和會計系統(tǒng)進行審計。另一方面是針對審計對象的計算機系統(tǒng)本身開展審計，判斷一個信息系統(tǒng)能否有效保護資產(chǎn)、完成組織目標、維護數(shù)據(jù)完整，并最有效地使用資源，這項審計手段在發(fā)達國家已經(jīng)有相當久遠的歷史，因此，該項審計工作也成為了審計單位和公司重視的一部分。
2、計算機審計的風險
計算機審計的風險主要來源于審計人員對被審計單位進行審計的過稱中對審計技術的不恰當運用，從而得出與事實不符的審計結(jié)論，以至于發(fā)表錯誤的審計意見。計算機審計中的控制風險。計算機審計主要應用計算機系統(tǒng)，因為傳統(tǒng)的審計線索不可避免的會逐漸消失，傳統(tǒng)賬簿也會隨之丟棄，使得絕大部分的文字記錄消失，取而代之的是硬盤上的數(shù)據(jù)信息，這些存儲于硬盤中的數(shù)據(jù)，極易被修改、刪除和拷貝，這些動作極難被發(fā)現(xiàn)，因此，一般的審計人員很可能無法發(fā)現(xiàn)問題。同時，電算化的實現(xiàn)，電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機內(nèi)文件的形式，使得審計方式、方法發(fā)生的改變巨大，特別是審計軟件的更加多樣化，被審計單位使用不同的審計軟件，因為程序設定上、操作和功能上的差異，使得出現(xiàn)的結(jié)果也變得多樣。審計人員對信息系統(tǒng)，尤其是被審計單位的應用系統(tǒng)缺乏了解，導致審計范圍覆蓋不全，審計目標缺乏針對性。這在一定程度上增加了審計人員工作的復雜性，對審計過程的效率性、審計結(jié)果的正確性均有影響。
計算機審計的檢查風險。計算機審計的檢查風險中，最受關注的是計算機中的使用軟件所存在的風險。應用計算機網(wǎng)絡的審計模式，使得被審計的數(shù)據(jù)實時變化，想要獲取這些動態(tài)數(shù)據(jù)相當困難。在許多的公司內(nèi)部，會計信息系統(tǒng)龐大，每天結(jié)算的項目繁多，均要進行實時分析，提供給決策層參考。對于這樣龐大的會計信息系統(tǒng)，審計人員要做到既不影響會計信息系統(tǒng)的正常運作，同時保證審計任務圓滿完成，需要一定技術的支持。當然，計算機技術的支持在審計單位內(nèi)部關于控制度的建立同樣重要。會計信息系統(tǒng)中，其絕大部分的控制措施都是由程序建立完成，而編寫這些程序的人員大多數(shù)對于審計專業(yè)并不了解，因此很多軟件功能上可能不能滿足審計工作的要求，或者其他程序上的錯誤，都會對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生造成影響，而審計人員很可能因為對計算機審計工具的過分依賴，導致審計工作的局限性和片面性，不能保證審計依據(jù)的完整性和全面性，從而影響審計結(jié)果的真實性和正確性。
3、計算機審計中的風險防范措施
計算機技術的發(fā)展為審計帶來便利，同時也帶來了巨大的風險，要防范這種風險，必須要先對其有充分的認識，了解風險的來源，從源頭上限制其產(chǎn)生。為降低計算機審計風險，審計人員需要在審計之前對被審計單位做審前調(diào)查，把準備工作做足，以取得充分的審計信息。之后根據(jù)所得到的先驗信息，對比采集到的審計數(shù)據(jù)，盡量了解被審計單位的所有情況。而后則將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為可處理的格式，清理無用的數(shù)據(jù)，得出審計結(jié)果后進行驗證，從而對審計結(jié)果提出合理的建議。防范計算機審計風險的措施如下：
首先，掌握被審計單位的各項相關資料。在計算機審計開始之后，審計人員需實時關注并收集被審計單位的動態(tài)信息，包括紙質(zhì)版記錄信息和點算化系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)。從而防止財務上的弄虛作假，在審計數(shù)據(jù)時，審計人員要注意檢驗審計數(shù)據(jù)的真實性，審計人員在審計數(shù)據(jù)時要檢驗其真實性，以保證審計結(jié)果的正確性。同時，審計人員還需要了解關于被審計單位的信息系統(tǒng)的總體情況，包括計算機軟件系統(tǒng)的情況、業(yè)務數(shù)據(jù)的流向和備份以及系統(tǒng)信息的改動等信息。
審計前、中相結(jié)合，增強審計人員對系統(tǒng)內(nèi)部控制的掌握。為了使審計人員對會計信息系統(tǒng)的了解更加深入，對被審計單位的內(nèi)部調(diào)控制度的建立、完善有又更深刻的認識，要求審計人員使用審計前、中相結(jié)合的審計辦法。這樣的審計模式，有助于審計人員對被審計單位作出合理的評估，以此將審計風險控制在合理的范圍內(nèi)。
充分利用計算機人才，合理利用資源，編制適合于自身的審計軟件。在技術發(fā)展迅猛的今天，審計軟件的更新仍然無法滿足實際的需求。審計軟件除了要滿足審計規(guī)劃、審計原理之外，還需要將審計人員的工作習慣考慮在內(nèi)，通過從觀念、手段、技術、方法上，在審計工作中使用計算機技術，可以提高審計工作效率。審計軟件的開發(fā)需要考慮到諸多因素，如審計技術的未來發(fā)展、審計制度的變化、審計工作的效率要求、審計成本等許多細節(jié)因素。考慮到更好的發(fā)揮審計軟件的功能，審計軟件的開發(fā)更需要集審計技術和計算機技術的全面人才。由審計人員自己開發(fā)適用的軟件，其效果會更好。
提高審計人員的綜合素質(zhì)，適當加強素質(zhì)培訓的強度。信息時代，除了計算機技術上的進步，審計人員自身的知識充電也非常重要，知識結(jié)構(gòu)的加強，使他們的技術水平和職業(yè)素養(yǎng)都隨著審計模式的轉(zhuǎn)變而進步。在當前的環(huán)境下，復合型人才的培養(yǎng)至關重要，只有能充分掌握計算機引用計數(shù)、數(shù)據(jù)處理技術以及網(wǎng)絡知識的等的審計人員，才能跟上時代的步伐，處理好審計行業(yè)和外部環(huán)境的綜合。審計人員培訓的內(nèi)容還要包括風險意識的加強，不僅需要專業(yè)學習的加強，其職業(yè)修養(yǎng)、風險意識以及嚴格按照審計準則行事的習慣養(yǎng)成，這些能降低審計風險的因素，都應引起重視。
四、結(jié)論
信息技術的進步，為審計工作提供了更好的環(huán)境和工具，保證了審計工作的真實性、高效性以及正確性的同時，也降低了審計工作中人員參與的力度。審計過程中如果只是一味的以來軟件技術，而忽略人員的能動性，將很難避免審計風險。審計軟件所提供的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)統(tǒng)計和數(shù)據(jù)挖掘等的確能幫助審計工作更快更好的完成，卻不能替代審計人員的思維和經(jīng)驗，因此，有效的將審計軟件和人員能動性相結(jié)合，結(jié)合審計項目的需求，才能更有效的完成審計任務。
參考文獻：
論文摘要：計算機的輔助審計在稅收征管審計中的應用和創(chuàng)新建立了更為方便快捷的審計方式，從而帶來了稅收征管審計的創(chuàng)新和改革。通過對計算機技術在稅收審計中應用的必要性和優(yōu)勢進行了有效的分析。在對計算機輔助在審計工作中的現(xiàn)狀分析基礎上建立具體而有針對性的計算機輔助的應用措施，為最終建立稅收審計制度的持續(xù)發(fā)展和該機模式提供條件。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學技術的不斷進步，計算機的技術應用正逐漸向各個管理領域擴展，由于會計電算法的逐漸成熟和發(fā)展，會計工作也在相應技術的發(fā)展之下改變了傳統(tǒng)的手工記賬以及算法，通過計算機的應用實現(xiàn)了對會計算法記錄進行收集社整理。審計工作的計算機輔助審計能有效實現(xiàn)會計電算法的推廣和應用，從而實現(xiàn)電算法與計算機審計技術的同步發(fā)展。隨著計算機技術的發(fā)展和信息時代的到來，計算機技術的普遍應用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項目的經(jīng)營管理效率。計算機輔助審計技術的應用和推廣能促進審計工作向規(guī)范化和現(xiàn)代化方向發(fā)展。
1 計算機輔助審計應用對稅收征管審計的影響
1.1 計算機輔助審計實現(xiàn)了審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展
隨著計算機技術的不斷發(fā)展和進步，計算機應用擴展到了信息管理和交流的各個領域，電算法的普及和發(fā)展致使傳統(tǒng)的審計方法難以滿足現(xiàn)實的需要，應實現(xiàn)審計方式的創(chuàng)新，實現(xiàn)審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展，實現(xiàn)審計效率的有效提高。可通過計算機進行各種審計工作中的抽樣檢測、經(jīng)濟指標、經(jīng)濟定量的分析以及相應貨幣值的計算，而這些繁瑣的計算過程在計算機輔助系統(tǒng)中得到了簡化，通過計算機實現(xiàn)實現(xiàn)了現(xiàn)代化的發(fā)展模式。
1.2 促進了審計工作的規(guī)范化
計算機輔助技術的發(fā)展能促進審計工作的規(guī)范化發(fā)展，通過對審計工作的規(guī)范化發(fā)展實現(xiàn)了審計工作效率的有效提高。審計人員的素質(zhì)以及審計部門的管理水平和質(zhì)量在很大程度上影響了審計工作的規(guī)范化發(fā)展。審計具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規(guī)以及政策性文件較廣，內(nèi)容復雜，在具體的審計工作中將耗費較多的時間在資料的查找上。計算機輔助技術在審計工作中的應用能建立規(guī)范的審計資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計相關軟件實現(xiàn)對整個工程項目的計算，從而有效提高審計效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優(yōu)化審計步驟和審計方式
傳統(tǒng)審計內(nèi)容基礎之上，審計工作包括會計電算系統(tǒng)流程的優(yōu)化和發(fā)展。審計工作中，計算機技術的輔助作用能優(yōu)化審計工作的流程步驟，以及對審計方式進行一定程度的創(chuàng)新和發(fā)展。審計工作應在計算機技術的發(fā)展和實踐過程中建立不斷發(fā)展和優(yōu)化的審計工作的發(fā)展模式，在建立了規(guī)范化的審計工作基礎之上實現(xiàn)了審計工作的持續(xù)發(fā)展和進步。計算機輔助技術的應用也能有效拓寬審計工作的范圍，信息技術以及計算機技術的應用擴大了審計工作的范圍，充實了審計工作的內(nèi)容。實現(xiàn)了審計工作信息資料管理向信息系統(tǒng)安全性、整體系統(tǒng)性以及內(nèi)部控制等管理方向的轉(zhuǎn)變。
2 計算機輔助審計工作內(nèi)容
2.1 基本審計業(yè)務處理
計算機輔助審計能實現(xiàn)基本的審計業(yè)務的處理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、數(shù)據(jù)庫、文字等的處理和規(guī)范化實現(xiàn)了基本的信息處理的基本審計功能。同時審計人員也可根據(jù)具體審計工作的實際需要，編寫簡單的程序，實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的處理，如計算、復核以及分析處理數(shù)據(jù)，從而建立高效的審計運行模式。計算機中的電子表格能實現(xiàn)簡單的數(shù)據(jù)收集和處理核對，如工資表的審核以及固定資產(chǎn)折舊處理、材料成本差異等數(shù)據(jù)的分析和對比；通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數(shù)據(jù)處理模式。從而能建立優(yōu)化的
2.2 計算機輔助審計軟件的應用
計算機審計業(yè)務的處理只能實現(xiàn)基本的數(shù)據(jù)和信息的處理，然而相應軟件的應用能實現(xiàn)深層的審計工作處理。計算機審計軟件的應用一方面為審計情況的匯總統(tǒng)計，也是指根據(jù)審計工作的方案，對審計工作單位的整體審計狀況以及審計工作資料按照一定的順序進行匯總分析，最大限度防止錯誤和疏漏以及人為的更改，保證審計工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。當前審計軟件根據(jù)審計工作的需要得到了一定程度的發(fā)展，并投入了具體的使用過程中。如計算機預算執(zhí)行軟件、預算執(zhí)行審計軟件、投資審計軟件、銀行審計軟件、行政事業(yè)審計軟件等，但仍未形成完善和成熟的統(tǒng)計軟件，計算機輔助審計的作用發(fā)揮有限。
3 計算機輔助審計的障礙和現(xiàn)狀
3.1 計算機審計技術的功能未得到充分發(fā)揮
我國的設計輔助仍出現(xiàn)初級發(fā)展階段，計算機審計技術的優(yōu)勢和功能未得到有效發(fā)揮。現(xiàn)階段，計算機輔助審計仍集中于數(shù)據(jù)的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計工作的基本數(shù)據(jù)處理階段，仍未實現(xiàn)審計資料統(tǒng)計分析、審計工作流程優(yōu)化的深層次工作的開展，計算機輔助審計技術仍處于探索和試點的發(fā)展階段。
3.2 計算機輔助審計軟件發(fā)展不足
計算機輔助審計技術的發(fā)展和拓展較為迅速，然而計算機審計技術的相關軟件發(fā)展不足，并不能滿足計算機審計技術的深層次的發(fā)展需求，從而在一定程度上制約了計算機審計事業(yè)的發(fā)展。當前存在的計算機審計軟件功能并不完善、種類較少，并且也未與單位的數(shù)據(jù)庫進行連接、運行過程中錯誤較多等缺陷。當前相關單位的審計軟件多針對某一特定的審計項目或是某種特定類型的審計需要，并未建立完善的計算機輔助審計項目，從而計算機技術在審計工作中難以得到深入的發(fā)展。
3.3 計算機硬件條件以及審計人員的素質(zhì)障礙
計算機輔助審計在審計工作中的應用和發(fā)展對計算機環(huán)境提出了較高的要求，計算機技術條件的落后致使審計工作的計算機審計工作難以建立高效的發(fā)展模式。計算機的硬件設備較為落后，從而計算機輔助審計技術功能和作用難以得到充分的發(fā)揮。相應單位經(jīng)費的缺乏緊張，從而造成了計算機設備難以滿足審計工作的發(fā)展需求。審計人員的專業(yè)素質(zhì)和計算機技術的應用和實踐能力也為計算機輔助審計工作的發(fā)展和持續(xù)進步帶來了障礙。相應人員綜合素質(zhì)不高也造成了相應數(shù)據(jù)庫的管理較為混亂，難以滿足現(xiàn)代化審計工作的發(fā)展需求。
4 計算機輔助技術在審計工作中的應用
4.1 建立不斷發(fā)展的計算機輔助審計技術
計算機輔助技術應建立不斷發(fā)展和持續(xù)改進的審計工作發(fā)展體制，通過不斷實踐探索計算機輔助審計技術的優(yōu)化發(fā)展。計算機輔助稅收審計制度應建立持續(xù)改進和發(fā)展的體系。在不斷的試點和發(fā)展過程中，通過由基本的業(yè)務管理發(fā)展到深層次的審計工作的發(fā)展，最終充分發(fā)揮出計算機審計輔助的作用。
4.2 建立人才的培養(yǎng)和創(chuàng)新機制
計算機輔助審計工作的關鍵在于人的管理和能力的持續(xù)改進，通過對人才的培養(yǎng)，提升了相應審計人員的創(chuàng)新和發(fā)展的能力，從而也在一的那個程度上推動了計算機審計輔助技術的創(chuàng)新發(fā)展。相關單位的審計人員培訓和技能的提高培養(yǎng)應建立在本單位的發(fā)展實際基礎之上，從而才能使培訓真正由理論到實踐，最終促進審計工作的發(fā)展和持續(xù)進步。測試水平較低的培訓以介紹審計軟件為主，使之建立高效的應用模式，提高審計效率，而水平較高的審計人員可通過對數(shù)據(jù)庫的介紹，提高數(shù)據(jù)庫的信息查詢能力。人員的培養(yǎng)和技能的持續(xù)進步是計算機審計效率發(fā)揮的重要因素。
4.3 建立會計信息系統(tǒng)的內(nèi)在風險評價
計算機輔助在稅收征管的審計過程中的統(tǒng)計應先對軟件的內(nèi)在風險進行評判，同時對相應資料進行完整性評判，減少因檢驗系統(tǒng)執(zhí)行而進行的數(shù)據(jù)實質(zhì)性測試的范圍。在對具體的稅務進行核算審計時，首先應對整體的系統(tǒng)進行了解額分析，由于前期的錄入和自動匯總緩解的錯弊性的概率較小，從而可重點抽取稅種，并按照國家法律規(guī)定稅率的計算凡是，對對多個選擇分支構(gòu)建數(shù)學模型，對審計的業(yè)務結(jié)果進行復核，并且采用比較的方式進行審核，充分保證數(shù)據(jù)的真實有效，在審查過程中還應建立嚴格的監(jiān)管機制，繁殖認為修改審查數(shù)據(jù)，剔除核算過程中的系統(tǒng)風險，從而提高審計工作的質(zhì)量和真實性。
4.4 建立信息數(shù)據(jù)的有效采集
計算機輔助審計技術應能建立優(yōu)化的信息數(shù)據(jù)的采集，信息數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集也就是對數(shù)控內(nèi)容的選擇性采集。在審計人員對相應信息的內(nèi)在風險的了解基礎之上，對預測的弱點進行信息的收集和整理。，但由于各行業(yè)的審計軟件以及經(jīng)營的模式都不同，從而也難以對計算機審計的軟件的統(tǒng)一，從而造成了軟件系統(tǒng)差異較大，數(shù)據(jù)的格式各有不同的狀況，從而對審計人員的信息收集和整理帶來了難度。當前主流的財務軟件系統(tǒng)，如用友財務系統(tǒng)、金碟財務系統(tǒng)等，其的數(shù)據(jù)格式都不盡相同。目前信息的優(yōu)化收集可從單機系統(tǒng)和聯(lián)機系統(tǒng)的信息收集兩個層面的方式來實現(xiàn)：
無論運用哪種信息采集方式，都應對具體的審計單位的工作平臺即相應單位的計算機系統(tǒng)進行初步確定。當前一般DOS環(huán)境、WINDOWS系列、UNIX系統(tǒng)三種系統(tǒng)環(huán)境，其中，WINDOWS系列應用最為廣泛。并且應根據(jù)具體的系統(tǒng)類型選擇適合的應對方式。
5 結(jié)束語
對于單機的系統(tǒng)，審計人員應對單位相應的財務軟件系統(tǒng)程序運行方式以及程序模式之間的功能關聯(lián)以及數(shù)據(jù)格式類型的存儲、數(shù)據(jù)文件的存取位置以及數(shù)據(jù)格式之間的轉(zhuǎn)換接口等事項進行了解，而后才能在相應的審計人員的配合之下實現(xiàn)對數(shù)據(jù)文件進行信息的優(yōu)化采集，在具體采集過程中，若系統(tǒng)包含數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，在采集時則可直接轉(zhuǎn)化為審計人員能系統(tǒng)分析處理的文件格式，如.DBF、.MDB等。單機系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集還可通過對審計軟件以及相應工具提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的接口，如通審軟件系統(tǒng)中提供的用友和金碟財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口、MS-SQL Server的數(shù)據(jù)導入導出功能進行數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換，或是在不具備數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口時，使用VB、VC等描述數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的編程語言，編寫出相應的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊來完成數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集。
而網(wǎng)絡型數(shù)據(jù)的收集和獲取，不僅能通過單機數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)的收集和優(yōu)化整理，還能應用ODBC（Open Database Connectivity，開放數(shù)據(jù)庫連接）連接互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)源進行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。通過互聯(lián)網(wǎng)上的開放數(shù)據(jù)庫的連接，使用數(shù)據(jù)庫中所提供的終端驅(qū)動程序?qū)崿F(xiàn)了對互聯(lián)網(wǎng)服務器數(shù)據(jù)庫的直接連接和讀取數(shù)據(jù)。互聯(lián)網(wǎng)上的大型數(shù)據(jù)庫一般擁有較為豐富的數(shù)據(jù)庫驅(qū)動程序資源，能將所需類型的數(shù)據(jù)表轉(zhuǎn)換為其它數(shù)據(jù)庫格式文件。例如MS-SQL Server、Oracle、Sybase等，當前較為流行且功能較強大的大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件，通常擁有數(shù)量眾多的數(shù)據(jù)庫的驅(qū)動程度類型庫。在具體的計算機輔助審計應用過程中，有經(jīng)驗的審計人員常常是在進行了合理的選擇性查詢之后，再進行相應的數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，即先撰寫SQL語句制作審計專用視圖，核查無誤后，再進行實質(zhì)上的存儲并轉(zhuǎn)換成所需要格式的數(shù)據(jù)表，從而能夠大大地減少數(shù)據(jù)的采集量，以及避免了對原始數(shù)據(jù)的修改和產(chǎn)生不必要的冗余。
參考文獻：
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【關鍵詞】 網(wǎng)絡審計；信息共享；無紙化審計
網(wǎng)絡審計作為新興的審計形式，無論在理論上還是實踐上都使傳統(tǒng)審計發(fā)生了重大變革。網(wǎng)絡審計在便利工作、準確高效和節(jié)約精力的同時，也面臨著很多問題和風險。網(wǎng)絡審計的全面推行和實施將是時代的必然。
一、網(wǎng)絡審計的優(yōu)勢
隨著網(wǎng)絡技術在會計和審計信息管理中應用的不斷深入，審計信息將提供更加專業(yè)化、準確化和智能化的服務，可以解決審計信息的海量存儲、智能檢索、高度共享等問題，對審計信息管理將產(chǎn)生變革性的影響。它與傳統(tǒng)審計相比，除了具有便捷、隱秘、準確高效和多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)等優(yōu)勢以外，還具有以下方面的優(yōu)勢：
（一）信息資源的充分共享
在實施審計過程中，計算機網(wǎng)絡通過數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通訊技術將不同地區(qū)的計算機連接在一起組成一個有機信息系統(tǒng)，其最大的特點是信息共享性。隨著整個世界經(jīng)濟國際化進程的加速，我國企業(yè)與世界上不同國家與地區(qū)間的貿(mào)易來往愈來愈頻繁，投資者、債權(quán)人及其他相關主體往往分布在世界不同國家與地區(qū)。因此，審計信息和審計報告是他們進行理性決策的必要信息資源。在網(wǎng)絡環(huán)境下，審計信息可以充分共享，這樣可以大大提高審計信息的使用效率。
（二）提供智能化服務
網(wǎng)絡環(huán)境下，審計人員可以充分利用網(wǎng)絡所特有的先進電子服務技術，查找跟蹤各網(wǎng)絡網(wǎng)站的審計數(shù)據(jù)資料，充分利用Web共享這些數(shù)據(jù)信息資源。網(wǎng)絡審計所提供的智能化服務，是面向客戶的智能化服務。同時在遇到難以解決、難以形成定論的問題時，也可以邀請國內(nèi)外審計專家進行網(wǎng)上會議，共同尋找克服難點的途徑，以保證給客戶提供最完美、最優(yōu)質(zhì)的審計服務。
（三）大幅度降低費用
在網(wǎng)絡環(huán)境下，審計領域節(jié)約的有關交易費用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：節(jié)約了有關搜尋審計信息、審計證據(jù)的長話、電傳以及審計資料傳遞的郵遞費，所有的一切工作都在網(wǎng)上進行;減輕了審計人員對審計信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個人的聯(lián)絡費用;節(jié)約了有關審計人員的人力，減輕了勞動強度，節(jié)約了發(fā)生在審計工作中的能源、資源包括商品流、信息流、資金流、人員流的消耗。
（四）提供實時審計服務
在網(wǎng)絡環(huán)境下，審計部門隨時對企業(yè)進行審查，及時收集掌握被審計單位的最新會計信息和有關經(jīng)濟業(yè)務信息，并向有關各方，審計的時效性大大提高。審計從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r審計，并從靜態(tài)走向動態(tài)。
二、網(wǎng)絡審計所面臨的問題
（一）網(wǎng)絡審計理論研究不足
在我國，網(wǎng)絡在企業(yè)管理中的推廣應用才剛剛開始，較大型的系統(tǒng)還不多。人們對網(wǎng)絡財務及其網(wǎng)絡審計的認識還較模糊，網(wǎng)絡審計理論研究尚處于初級階段。從發(fā)表在各種專業(yè)雜志上的有關網(wǎng)絡審計方面的論文看，涉及網(wǎng)絡審計理論研究的文章并不多，而市場上相關的各種審計軟件不斷出現(xiàn)，網(wǎng)絡審計的理論研究和實踐出現(xiàn)了不平衡的局面，網(wǎng)絡審計軟件將會因為缺乏理論的指導，重復會計軟件開發(fā)初期時的老路，誤入歧途，多走彎路。
（二）網(wǎng)絡審計的相關法律和審計準則不完善
在網(wǎng)絡時代，社會的信息化加大了社會的不確定性，而法律對規(guī)范社會經(jīng)濟的運作、控制社會經(jīng)濟秩序具有不可替代的作用，尤其在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，法律的重要性更為突出。網(wǎng)絡審計作為一個維護社會經(jīng)濟秩序并服務于經(jīng)濟領域的中介活動，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，建立起一套能規(guī)范網(wǎng)絡審計的審計準則，作為維護經(jīng)濟秩序的法律屏障。
美、日、英等國都制定了有關計算機審計的審計準則。國際審計準則中，對此也有專門計算機審計的范圍、目標、程序、技術及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內(nèi)容，但針對網(wǎng)絡經(jīng)濟時代下日益發(fā)展的電子商務系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，舊有的審計標準準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應、指導和規(guī)范網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的審計實踐。網(wǎng)絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規(guī)的保證。
（三）網(wǎng)絡審計軟件不完善
目前，我國通用的高水平的審計軟件還很缺乏，主要原因是財務軟件在設計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實現(xiàn)，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。我國現(xiàn)有的審計軟件大多處于僅滿足穿過計算機進行審計的階段，現(xiàn)場審計和小規(guī)模的會計師事務所后期報告的制作幾乎還在依賴于手工操作，規(guī)模較大的一些會計師事務所開始利用VB，VC開發(fā)更為自動化的審計系統(tǒng)軟件。
（四）網(wǎng)絡審計面臨新的審計風險
1. 網(wǎng)絡安全的風險。網(wǎng)絡安全問題帶來的風險不僅表現(xiàn)在被審計企業(yè)在審計后發(fā)出的報表可能受到惡意攻擊，而且還表現(xiàn)在網(wǎng)絡本身對外界的高度依賴性，比如，突然斷電對電腦的影響和電腦數(shù)據(jù)的保存、計算機病毒的破壞、人為的毀損等異常情況等，會導致網(wǎng)絡審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息丟失。
2. 審計動態(tài)取證的風險。在網(wǎng)絡環(huán)境下，企業(yè)幾乎所有的業(yè)務信息和財務信息都通過網(wǎng)絡傳輸，業(yè)務活動的數(shù)據(jù)處理都是實時的，審計人員要完成審計取證工作的同時又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統(tǒng)的運作。而在系統(tǒng)運作過程當中，進行取證，本身就難度很大，同時這部分無紙化審計線索的真實性、完整性、可靠性也難以保證，從而加大了審計風險。
3.傳統(tǒng)審計線索消失的風險。在傳統(tǒng)審計中，審計證據(jù)都以紙介質(zhì)的形式保存，審計線索十分清楚。而在網(wǎng)絡審計中，所有的審計證據(jù)都存儲在磁介質(zhì)上，這些在磁介質(zhì)上的信息是機器可讀的，肉眼不能識別。存儲在磁性介質(zhì)上的無紙化審計線索存在容易被修改、刪改、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯痕跡。這些都將使審計證據(jù)的真實性、完整性和可靠性大打折扣，這勢必會加大審計風險。
（五）審計人員計算機知識的缺乏
目前，我國審計人員中，能從事網(wǎng)絡審計的人員不論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都有較大差距，審計人員由于不懂網(wǎng)絡經(jīng)營與網(wǎng)絡會計的特點，不能識別審查和評價企業(yè)的風險與內(nèi)部控制，難以對復雜的網(wǎng)絡會計系統(tǒng)進行正確有效的評價，越來越多的審計工作依賴于不懂審計的計算機專家。這樣，審計人員的獨立性、客觀公正性將會受到威脅。同時，在審計軟件的開發(fā)上，要求開發(fā)人員既有計算機軟件的開發(fā)能力又有熟練的審計流程知識。因此，我國迫切需要培養(yǎng)一批既懂網(wǎng)絡技術又懂審計、會計的復合型人才，各高校應對此引起高度的重視。
三、對策建議
（一）建立網(wǎng)絡審計理論體系
網(wǎng)絡審計理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計理論的一大飛躍，而且有利于網(wǎng)絡經(jīng)濟的健康發(fā)展。當然，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而是需要一種理性的思維去引導實踐。因此，建立較完善的、全新的網(wǎng)絡審計理論體系是非常重要的，審計人員和有關人員應該加強這一領域的研究。
（二）加強網(wǎng)絡審計相關的立法和審計準則
網(wǎng)絡的出現(xiàn)和廣泛應用對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應、指導和規(guī)范網(wǎng)絡審計的實踐。網(wǎng)絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規(guī)的保證。如對網(wǎng)絡審計人員的一般要求，網(wǎng)絡系統(tǒng)安全可靠性評價標準等。
美國的信息產(chǎn)業(yè)部在構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)絡法律框架時指出，網(wǎng)絡立法應涉及9方面：1.身份認證與安全；2.消費者中心；3.內(nèi)容與商業(yè)通信；4.信息基礎設施(包括可互操作性和互聯(lián)網(wǎng)管理)；5.知識產(chǎn)權(quán)保護；6.司法管轄權(quán)；7.責任；8.保護個人數(shù)據(jù)；9.稅賦。總之，我國要建立起適應網(wǎng)絡審計發(fā)展的良好的法律環(huán)境，使得網(wǎng)上交易的法律體系與國際框架基本保持一致。
（三）加快通用的審計軟件的開發(fā)
為適應會計信息化的發(fā)展，提高審計工作的效率，應組織力量加快開發(fā)會計信息化環(huán)境下的審計軟件，包括通用性好、實用性強、涵蓋項目管理、審計計劃、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測試、實質(zhì)性測試、合并會計報表、審計工作底稿制作、會計報告的生成等全程一體化的審計軟件。從實際情況和科學性來說，最好選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經(jīng)驗有利于網(wǎng)絡審計測試軟件的開發(fā)。軟件開發(fā)時應考慮重新生成審計線索，如：財務軟件里增加“有痕跡”的修改操作功能，就可重建審計線索，可為審計人員提供可信的證據(jù)。
（四）加強網(wǎng)絡審計風險控制
為了有效地降低網(wǎng)絡審計風險，就必須采取相應的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：
1. 對相關網(wǎng)絡系統(tǒng)進行實時跟蹤。首先，對被審計單位的網(wǎng)絡系統(tǒng)進行評價，并利用專用的對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進行自動比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進行詳細審查；其次，對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復軟件進行審查和評價；最后，要對被審計單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡進行預警提示，以降低審計風險。
2. 加強對網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全性和保密性。在網(wǎng)絡審計系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開放性的要求；另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個方面的關系，是網(wǎng)絡審計信息系統(tǒng)設計成敗的關鍵。由于網(wǎng)絡審計系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開放性無疑會得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，從技術上講有這么一些措施：
（1）物理保護：物理保護主要是針對網(wǎng)絡系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與硬件設備所實施的保護措施。（2）防火墻技術：防火墻控制技術是指在審計網(wǎng)絡與外部環(huán)境之間建立一種隔離“屏障”，它一方面能夠保證在CPA審計網(wǎng)絡與外部環(huán)境(Internet)之間進行通暢的信息交流，另一方面，授權(quán)的用戶可登錄進入CPA網(wǎng)絡審計系統(tǒng)，從而保證審計數(shù)據(jù)的安全性與保密性。（3）反病毒：審計軟件可以掛接反病毒軟件，如對電子郵件、文件傳輸FTP、網(wǎng)絡面程序，甚至對文檔中存在的病毒進行防范和查殺。（4）網(wǎng)絡端口保護：通常對CPA審計系統(tǒng)的網(wǎng)絡端口的保護可分為單端保護和雙端保護，包括主機端保護和用戶端保護，包括用戶驗證和終端驗證。
3. 審計人員參與網(wǎng)絡財務軟件的評審。為了有效地防范審計檢查風險和審計控制風險，審計人員應參與網(wǎng)絡財務軟件的評審。只有對網(wǎng)絡財務軟件在進入銷售市場之前進行事前審計，才能從整體上減輕審計人員的勞動強度，提高審計工作效率，為事中審計和事后審計打下良好基礎。
4. 充分利用計算機審計軟件進行輔助審計。審計人員在實施審計的過程中，應根據(jù)網(wǎng)絡“即時互動”的特點，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠嬎銠C審計軟件，有效地降低審計風險：（1）利用審計法規(guī)合法性與合規(guī)性進行全面檢查；（2）利用審計專家咨詢軟件對特定審計事項進行重點會診，以減少審計誤差；（3）利用審計接口軟件獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，減少審計的固有風險和控制風險。
（五）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡審計人才
擁有大批精通網(wǎng)絡、計算機及審計業(yè)務的審計人員隊伍是網(wǎng)絡審計能否得以實施的關鍵。網(wǎng)絡審計已遠遠超出了計算機和局域網(wǎng)操作的范疇，計算機與網(wǎng)絡專家、信息系統(tǒng)與電子商務專家對網(wǎng)絡審計參與將是必然趨勢。
針對網(wǎng)絡審計對人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：1.系統(tǒng)學習審計風險方面的理論知識，掌握新的審計方法。重視從審計立項到審計結(jié)論的每一個步驟，并采取相應的風險防范措施，使每一個環(huán)節(jié)的風險減少到最低程度。2.更新審計監(jiān)督觀念。入世后，審計監(jiān)督的重點應從有形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計，重視管理方面和社會效益的審計，強化高新技術產(chǎn)業(yè)的審計，并促使其快速成長。3.樹立競爭觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。知識經(jīng)濟條件下，科學信息化技術對經(jīng)濟的促進作用進一步加強，應提高審計人員對信息經(jīng)濟的認識，樹立面向經(jīng)濟的競爭觀念。改革教育和培訓模式，提高審計人員的素質(zhì)和業(yè)務水平。
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隨著網(wǎng)絡技術在會計和審計信息管理中應用的不斷深入，審計信息將提供更加專業(yè)化、準確化和智能化的服務，可以解決審計信息的海量存儲、智能檢索、高度共享等問題，對審計信息管理將產(chǎn)生變革性的影響。它與傳統(tǒng)審計相比，除了具有便捷、隱秘、準確高效和多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)等優(yōu)勢以外，還具有以下方面的優(yōu)勢：
（一）信息資源的充分共享
在實施審計過程中，計算機網(wǎng)絡通過數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通訊技術將不同地區(qū)的計算機連接在一起組成一個有機信息系統(tǒng)，其最大的特點是信息共享性。隨著整個世界經(jīng)濟國際化進程的加速，我國企業(yè)與世界上不同國家與地區(qū)間的貿(mào)易來往愈來愈頻繁，投資者、債權(quán)人及其他相關主體往往分布在世界不同國家與地區(qū)。因此，審計信息和審計報告是他們進行理性決策的必要信息資源。在網(wǎng)絡環(huán)境下，審計信息可以充分共享，這樣可以大大提高審計信息的使用效率。
（二）提供智能化服務
網(wǎng)絡環(huán)境下，審計人員可以充分利用網(wǎng)絡所特有的先進電子服務技術，查找跟蹤各網(wǎng)絡網(wǎng)站的審計數(shù)據(jù)資料，充分利用Web共享這些數(shù)據(jù)信息資源。網(wǎng)絡審計所提供的智能化服務，是面向客戶的智能化服務。同時在遇到難以解決、難以形成定論的問題時，也可以邀請國內(nèi)外審計專家進行網(wǎng)上會議，共同尋找克服難點的途徑，以保證給客戶提供最完美、最優(yōu)質(zhì)的審計服務。
（三）大幅度降低費用
在網(wǎng)絡環(huán)境下，審計領域節(jié)約的有關交易費用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：節(jié)約了有關搜尋審計信息、審計證據(jù)的長話、電傳以及審計資料傳遞的郵遞費，所有的一切工作都在網(wǎng)上進行；減輕了審計人員對審計信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個人的聯(lián)絡費用；節(jié)約了有關審計人員的人力，減輕了勞動強度，節(jié)約了發(fā)生在審計工作中的能源、資源包括商品流、信息流、資金流、人員流的消耗。
（四）提供實時審計服務
在網(wǎng)絡環(huán)境下，審計部門隨時對企業(yè)進行審查，及時收集掌握被審計單位的最新會計信息和有關經(jīng)濟業(yè)務信息，并向有關各方，審計的時效性大大提高。審計從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r審計，并從靜態(tài)走向動態(tài)。
二、網(wǎng)絡審計所面臨的問題
（一）網(wǎng)絡審計理論研究不足
在我國，網(wǎng)絡在企業(yè)管理中的推廣應用才剛剛開始，較大型的系統(tǒng)還不多。人們對網(wǎng)絡財務及其網(wǎng)絡審計的認識還較模糊，網(wǎng)絡審計理論研究尚處于初級階段。從發(fā)表在各種專業(yè)雜志上的有關網(wǎng)絡審計方面的論文看，涉及網(wǎng)絡審計理論研究的文章并不多，而市場上相關的各種審計軟件不斷出現(xiàn)，網(wǎng)絡審計的理論研究和實踐出現(xiàn)了不平衡的局面，網(wǎng)絡審計軟件將會因為缺乏理論的指導，重復會計軟件開發(fā)初期時的老路，誤入歧途，多走彎路。
（二）網(wǎng)絡審計的相關法律和審計準則不完善
在網(wǎng)絡時代，社會的信息化加大了社會的不確定性，而法律對規(guī)范社會經(jīng)濟的運作、控制社會經(jīng)濟秩序具有不可替代的作用，尤其在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，法律的重要性更為突出。網(wǎng)絡審計作為一個維護社會經(jīng)濟秩序并服務于經(jīng)濟領域的中介活動，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，建立起一套能規(guī)范網(wǎng)絡審計的審計準則，作為維護經(jīng)濟秩序的法律屏障。
美、日、英等國都制定了有關計算機審計的審計準則。國際審計準則中，對此也有專門計算機審計的范圍、目標、程序、技術及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內(nèi)容，但針對網(wǎng)絡經(jīng)濟時代下日益發(fā)展的電子商務系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，舊有的審計標準準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應、指導和規(guī)范網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的審計實踐。網(wǎng)絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規(guī)的保證。
（三）網(wǎng)絡審計軟件不完善
目前，我國通用的高水平的審計軟件還很缺乏，主要原因是財務軟件在設計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實現(xiàn)，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。我國現(xiàn)有的審計軟件大多處于僅滿足穿過計算機進行審計的階段，現(xiàn)場審計和小規(guī)模的會計師事務所后期報告的制作幾乎還在依賴于手工操作，規(guī)模較大的一些會計師事務所開始利用VB，VC開發(fā)更為自動化的審計系統(tǒng)軟件。
（四）網(wǎng)絡審計面臨新的審計風險
1.網(wǎng)絡安全的風險。網(wǎng)絡安全問題帶來的風險不僅表現(xiàn)在被審計企業(yè)在審計后發(fā)出的報表可能受到惡意攻擊，而且還表現(xiàn)在網(wǎng)絡本身對外界的高度依賴性，比如，突然斷電對電腦的影響和電腦數(shù)據(jù)的保存、計算機病毒的破壞、人為的毀損等異常情況等，會導致網(wǎng)絡審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息丟失。
2.審計動態(tài)取證的風險。在網(wǎng)絡環(huán)境下，企業(yè)幾乎所有的業(yè)務信息和財務信息都通過網(wǎng)絡傳輸，業(yè)務活動的數(shù)據(jù)處理都是實時的，審計人員要完成審計取證工作的同時又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統(tǒng)的運作。而在系統(tǒng)運作過程當中，進行取證，本身就難度很大，同時這部分無紙化審計線索的真實性、完整性、可靠性也難以保證，從而加大了審計風險。
3.傳統(tǒng)審計線索消失的風險。在傳統(tǒng)審計中，審計證據(jù)都以紙介質(zhì)的形式保存，審計線索十分清楚。而在網(wǎng)絡審計中，所有的審計證據(jù)都存儲在磁介質(zhì)上，這些在磁介質(zhì)上的信息是機器可讀的，肉眼不能識別。存儲在磁性介質(zhì)上的無紙化審計線索存在容易被修改、刪改、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯痕跡。這些都將使審計證據(jù)的真實性、完整性和可靠性大打折扣，這勢必會加大審計風險。
（五）審計人員計算機知識的缺乏
目前，我國審計人員中，能從事網(wǎng)絡審計的人員不論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都有較大差距，審計人員由于不懂網(wǎng)絡經(jīng)營與網(wǎng)絡會計的特點，不能識別審查和評價企業(yè)的風險與內(nèi)部控制，難以對復雜的網(wǎng)絡會計系統(tǒng)進行正確有效的評價，越來越多的審計工作依賴于不懂審計的計算機專家。這樣，審計人員的獨立性、客觀公正性將會受到威脅。同時，在審計軟件的開發(fā)上，要求開發(fā)人員既有計算機軟件的開發(fā)能力又有熟練的審計流程知識。因此，我國迫切需要培養(yǎng)一批既懂網(wǎng)絡技術又懂審計、會計的復合型人才，各高校應對此引起高度的重視。
三、對策建議
（一）建立網(wǎng)絡審計理論體系
網(wǎng)絡審計理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計理論的一大飛躍，而且有利于網(wǎng)絡經(jīng)濟的健康發(fā)展。當然，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而是需要一種理性的思維去引導實踐。因此，建立較完善的、全新的網(wǎng)絡審計理論體系是非常重要的，審計人員和有關人員應該加強這一領域的研究。
（二）加強網(wǎng)絡審計相關的立法和審計準則
網(wǎng)絡的出現(xiàn)和廣泛應用對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應、指導和規(guī)范網(wǎng)絡審計的實踐。網(wǎng)絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規(guī)的保證。如對網(wǎng)絡審計人員的一般要求，網(wǎng)絡系統(tǒng)安全可靠性評價標準等。
美國的信息產(chǎn)業(yè)部在構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)絡法律框架時指出，網(wǎng)絡立法應涉及9方面：1.身份認證與安全；2.消費者中心；3.內(nèi)容與商業(yè)通信；4.信息基礎設施（包括可互操作性和互聯(lián)網(wǎng)管理）；5.知識產(chǎn)權(quán)保護；6.司法管轄權(quán)；7.責任；8.保護個人數(shù)據(jù)；9.稅賦。總之，我國要建立起適應網(wǎng)絡審計發(fā)展的良好的法律環(huán)境，使得網(wǎng)上交易的法律體系與國際框架基本保持一致。
（三）加快通用的審計軟件的開發(fā)
為適應會計信息化的發(fā)展，提高審計工作的效率，應組織力量加快開發(fā)會計信息化環(huán)境下的審計軟件，包括通用性好、實用性強、涵蓋項目管理、審計計劃、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測試、實質(zhì)性測試、合并會計報表、審計工作底稿制作、會計報告的生成等全程一體化的審計軟件。從實際情況和科學性來說，最好選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經(jīng)驗有利于網(wǎng)絡審計測試軟件的開發(fā)。軟件開發(fā)時應考慮重新生成審計線索，如：財務軟件里增加“有痕跡”的修改操作功能，就可重建審計線索，可為審計人員提供可信的證據(jù)。
（四）加強網(wǎng)絡審計風險控制
為了有效地降低網(wǎng)絡審計風險，就必須采取相應的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：
1.對相關網(wǎng)絡系統(tǒng)進行實時跟蹤。首先，對被審計單位的網(wǎng)絡系統(tǒng)進行評價，并利用專用的對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進行自動比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進行詳細審查；其次，對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復軟件進行審查和評價；最后，要對被審計單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡進行預警提示，以降低審計風險。
2.加強對網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全性和保密性。在網(wǎng)絡審計系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開放性的要求；另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個方面的關系，是網(wǎng)絡審計信息系統(tǒng)設計成敗的關鍵。由于網(wǎng)絡審計系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開放性無疑會得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，從技術上講有這么一些措施：
（1）物理保護：物理保護主要是針對網(wǎng)絡系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與硬件設備所實施的保護措施。
（2）防火墻技術：防火墻控制技術是指在審計網(wǎng)絡與外部環(huán)境之間建立一種隔離“屏障”，它一方面能夠保證在CPA審計網(wǎng)絡與外部環(huán)境（Internet）之間進行通暢的信息交流，另一方面，授權(quán)的用戶可登錄進入CPA網(wǎng)絡審計系統(tǒng)，從而保證審計數(shù)據(jù)的安全性與保密性。
（3）反病毒：審計軟件可以掛接反病毒軟件，如對電子郵件、文件傳輸FTP、網(wǎng)絡面程序，甚至對文檔中存在的病毒進行防范和查殺。
（4）網(wǎng)絡端口保護：通常對CPA審計系統(tǒng)的網(wǎng)絡端口的保護可分為單端保護和雙端保護，包括主機端保護和用戶端保護，包括用戶驗證和終端驗證。
3.審計人員參與網(wǎng)絡財務軟件的評審。為了有效地防范審計檢查風險和審計控制風險，審計人員應參與網(wǎng)絡財務軟件的評審。只有對網(wǎng)絡財務軟件在進入銷售市場之前進行事前審計，才能從整體上減輕審計人員的勞動強度，提高審計工作效率，為事中審計和事后審計打下良好基礎。
4.充分利用計算機審計軟件進行輔助審計。審計人員在實施審計的過程中，應根據(jù)網(wǎng)絡“即時互動”的特點，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠嬎銠C審計軟件，有效地降低審計風險：（1）利用審計法規(guī)合法性與合規(guī)性進行全面檢查；（2）利用審計專家咨詢軟件對特定審計事項進行重點會診，以減少審計誤差；（3）利用審計接口軟件獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，減少審計的固有風險和控制風險。
（五）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡審計人才
［論文摘要］本文分析了信息系統(tǒng)環(huán)境下審計工作系統(tǒng)的功能特征、運作環(huán)節(jié)以及系統(tǒng)的構(gòu)成，介紹了系統(tǒng)測試的方法，以期提高審計信息化水平，提高審計效率和效果。
數(shù)據(jù)庫技術在審計信息管理中的廣泛運用，能為審計人員充分、有效、便利地提供信息，為滿足快捷決策需要奠定了基礎。其主要設計思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成集中統(tǒng)一、隨時可用的信息而建立的一個大的數(shù)據(jù)庫，其中存儲了所有審計數(shù)據(jù)。
一、審計工作系統(tǒng)的功能特征
在審計工作系統(tǒng)中，審計數(shù)據(jù)庫將信息按照主題來進行組織、管理、控制，審計系統(tǒng)對信息的組織、管理、控制方式一般具有以下特征：
1.一致性
不同來源的多種數(shù)據(jù)一旦進入數(shù)據(jù)庫，就必須按照統(tǒng)一的主鍵和結(jié)構(gòu)與編碼規(guī)則重新組合，因而在審計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息具有一致性的特點。當業(yè)務事件發(fā)生時，所有原始數(shù)據(jù)被適當加工成標準編碼的源數(shù)據(jù)，集成于一個邏輯數(shù)據(jù)庫(或數(shù)據(jù)倉庫)，而不是重復存儲于多個低耦合系統(tǒng)中。數(shù)據(jù)庫不只記錄符合會計事項定義的業(yè)務事件，而且記錄管理者想要計劃、控制和評價的所有業(yè)務事件，并且存儲業(yè)務活動中多方面的細節(jié)信息。任何授權(quán)用戶都可以通過數(shù)據(jù)庫所存儲的數(shù)據(jù)來定義和獲取所需的有用信息，這樣既能提供多種視圖驅(qū)動應用所能提供的全部視圖，又能避免數(shù)據(jù)重復存儲和數(shù)據(jù)不一致的問題。此外，這種體系結(jié)構(gòu)還實現(xiàn)了信息處理的實時控制，數(shù)據(jù)庫中的處理單元在業(yè)務發(fā)生時捕捉業(yè)務數(shù)據(jù)，既能執(zhí)行業(yè)務規(guī)劃和控制，又能校驗數(shù)據(jù)的準確性和完整性。
2.時間變量
審計數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)鍵始終包括時間元素，數(shù)據(jù)保存的時間通常較長，具有作歷史比較和趨勢分析預測的長期數(shù)據(jù)基礎。數(shù)據(jù)庫技術是將計算機應用于數(shù)據(jù)管理而產(chǎn)生的一種新的技術，它僅是審計信息系統(tǒng)憑借的一種新的管理手段，對于數(shù)據(jù)庫的基本要素和管理對象——審計信息的源數(shù)據(jù)，并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎上，經(jīng)過了類似于會計流程中的原始憑證確認、統(tǒng)—會計科目標準編碼等加工后所形成的數(shù)據(jù)。
二、審計工作系統(tǒng)的運作環(huán)節(jié)
審計數(shù)據(jù)庫在審計工作系統(tǒng)的運作過程大致有如下4個重要方面：
1.數(shù)據(jù)獲取
獲取企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，記錄數(shù)據(jù)信息的功能和處理過程。根據(jù)審計人員的需要，對在數(shù)據(jù)庫中運算所需的數(shù)據(jù)通過一定的方式進行采集，可以得到企業(yè)完整而清晰的數(shù)據(jù)信息，選取和不斷更新數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的一致性，使審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不斷更新與補充，并使數(shù)據(jù)在審計信息系統(tǒng)內(nèi)部各部件之間可以溝通；利用現(xiàn)有系統(tǒng)的信息，確定從企業(yè)數(shù)據(jù)到審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型所必需的轉(zhuǎn)化／綜合模式。生成審計信息數(shù)據(jù)，是進行審計工作的數(shù)據(jù)基礎，類似于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計對象。審計信息系統(tǒng)上的財務信息不再是簡單的純文本傳統(tǒng)財務信息，它是特定協(xié)議標準格式，如超文本格式(HTML)的電子報表，所有數(shù)據(jù)只要點擊都可以被隨意移植使用。通過網(wǎng)絡傳輸而來的電子報表按照一定的協(xié)議標準格式編制，也可以轉(zhuǎn)換成審計信息系統(tǒng)所需的數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)獲取環(huán)節(jié)，把這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計信息系統(tǒng)所能識別的形式，或直接采用被審計單位所提供電子數(shù)據(jù)加工出審計信息系統(tǒng)想要的形式。
2.數(shù)據(jù)管理
此環(huán)節(jié)包括會計信息庫和用戶信息庫兩部分，前者主要依據(jù)數(shù)據(jù)庫技術進行管理，注重于對信息的分類、組織、維護、檢索等，對存儲的數(shù)據(jù)建立模型，通過數(shù)據(jù)模型來對信息進行保存和管理；后者主要包括有關用戶個性特征的信息，個性特征數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設計是這部分的關鍵問題，決定了個性化信息服務系統(tǒng)服務質(zhì)量的優(yōu)劣，也是實現(xiàn)信息服務自動化和智能化的關鍵。通過將各種數(shù)據(jù)裝入數(shù)據(jù)管理庫之中，生成必需的、能為審計人員所直接使用的數(shù)據(jù)管理庫，或通過其他方法為審計人員提供查詢工具，以便審計人員能方便地從數(shù)據(jù)管理庫中獲取所需的信息，并可以通過一定的形式將其輸出。生成審計工作所需的數(shù)據(jù)管理庫包含各種審計計算底稿、審定表、審計報告、管理建議書等信息的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫，并形成與其他部件進行聯(lián)系的橋梁。
3.分析推理
這是審計信息系統(tǒng)中對信息流進行控制的核心，其主要功能是接受審計人員通過審計信息系統(tǒng)傳來的信息需求，判斷需求指向的是已存在的信息，還是不存在的信息，或者是哪一層次的信息。對已存在的信息可直接調(diào)出并通過用戶瀏覽器予以顯示，對不存在的信息需要進行記錄，并判斷是否經(jīng)適當可行的計算或處理即可提供，如是，則進行計算處理并顯示；否則，作為遺留問題提示進行特別設置處理。此環(huán)節(jié)是審計工作數(shù)據(jù)庫的主要組成部分之一，可以利用采集到的數(shù)據(jù)信息，根據(jù)程序設置，推斷出審計人員工作需要的可能解；提供方便的審計分析模塊。
4.解釋報告
審計軟件可以提供審計報告生成功能，審計人員可以通過它選擇具體的信息項目、類型和表達形式，主要內(nèi)容包括：（1）設置報告模式。模式中列有會計系統(tǒng)中與要素模塊相應的數(shù)據(jù)項目，模式中的項目與含有多種會計方法的對話框或序列框相聯(lián)，以便審計人員選擇他們需要的會計方法來處理其選擇的信息項目。（2）初始選擇。在生成報告時，現(xiàn)行的會計準則和法規(guī)作為初始選擇存放在對話框架或子對話框中。如不進行任何選擇，審計人員可以得到一份通用的標準的審計報告。（3）選擇項目。除初始選擇以外，模式報告還提供可選擇項目來滿足審計人員不同的信息報告要求，這些選擇項目可以是會計準則和法規(guī)、會計計量和估價方法、財務信息與非財務信息的類型、報告的頻率、范圍、使用的語言、形式等，提供可選擇項目能夠增強交互性相對化特征，既能滿足審計人員的特殊信息報告需要，又能減少報告使用人員的信息負擔。（4）幫助功能。可以采取3種方式：自動顯示專業(yè)技術概念解釋；在對話框中提供環(huán)境敏感幫助；一個全面的包括如何應用更復雜的會計技術和方法的目錄。幫助功能可以避免審計人員和報告使用者有限的時間被信息的多樣化這種無實際意義的工作浪費，有利于及時、準確、有效地尋找有用信息，提高對信息的利用效率。
三、審計工作系統(tǒng)的組成及內(nèi)容
1.審計項目管理部分
通過建立審計項目管理組件，對每一個被審計項目的各方面情況進行記錄并生成電子檔案，可以讓審計人員更方便地查閱、了解被審計單位的情況，讓審計項目的新進人員可以更快熟悉工作；可以建立審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，明確審計人員的工作職責。2.審計法規(guī)管理部分
可以自動檢查有關處理是否合法合規(guī)，能完成法規(guī)資料的錄入、修改、刪除、檢索、打印等功能。檢索功能不僅可以為用戶按各種條件查找審計法規(guī)的目錄，而且可以根據(jù)目錄查找法規(guī)全文，可以按要求摘要其中的內(nèi)容并打印輸出。審計法規(guī)數(shù)據(jù)庫也可以單獨成為一個軟件，現(xiàn)已成功地應用于審計工作第一線，是我國目前開發(fā)和應用較成功的專項審計軟件之一。
3.審計操作管理部分
審計操作管理的功能：（1）參考功能。提供計算機審計中常用的工具、手段、可使用的審計程序，其主要內(nèi)容有：審計環(huán)境建立、查詢、抽樣、匯總與計算、排序與分類、財務與效益分析、編制與輸出工作底稿、打印各類審計文件等。（2）圖像處理功能。通過對圖像顯示參數(shù)的設置，可以使審計結(jié)果以圖表的形式表達出來，可以讓內(nèi)部審計人員直觀地了解被審計單位的情況。（3）底稿處理功能。能完成審計工作底稿及有關參數(shù)和數(shù)據(jù)的增、刪、改等維護工作。針對計算機系統(tǒng)還能自動查找、計算、輸入底稿所需數(shù)據(jù)，并按格式打印，針對手工系統(tǒng)則可以提示審計人員輸入有關數(shù)據(jù)，并進行計算性復核。
4.專用程序管理部分
對于一些需要對外報送資料的項目，尤其是需要送交政府部門的項目，有的政府部門可能提供了單獨的審計軟件，或者需要單獨配備專用的審計功能，以滿足政府部門的數(shù)據(jù)需要。還有的審計項目因數(shù)據(jù)量大，牽涉面廣，并且各被審計單位的情況又不盡一致，為了對這些項目進行有效的審計，也需要針對每個項目的不同情況，單獨配備專用的審計功能，以滿足審計工作的要求。
四、審計工作系統(tǒng)的測試方法
1.現(xiàn)場交易選擇測試數(shù)據(jù)
對被審計單位的現(xiàn)場交易作標記輸入到應用程序中，把帶標記的交易當作測試數(shù)據(jù)。采用這種方法，應用程序中必須有特定的計算機程序能夠識別出帶標記的交易，并且使這些交易既要更新應用系統(tǒng)的主文件，同時也要更新做檢測用的虛擬實體。現(xiàn)場交易作標記選擇和識別帶記號的交易測試數(shù)據(jù)有多種策略：第一，在源文件中或屏幕布局中包含一個專門的標識字段，用來表示一筆交易既為正常交易又為帶記號交易。由審計人員來選擇確定對哪些現(xiàn)場交易作標記，所選交易的特征可以與測試數(shù)據(jù)的設計相一致，也可以根據(jù)制定的抽樣計劃進行選擇。第二，在應用系統(tǒng)的程序中嵌入審計軟件模塊，利用審計軟件來選擇交易并給交易加標記使其成為帶記號交易。第三，在應用系統(tǒng)中嵌入抽樣程序，抽樣程序具有根據(jù)抽樣計劃給交易作標記，并使其成為帶記號交易的功能。不論采用何種策略，應用系統(tǒng)中必須有相應的處理程序，專門處理帶標記的交易。
2.自行設計測試數(shù)據(jù)
自行設計測試數(shù)據(jù)是將測試數(shù)據(jù)與現(xiàn)場交易數(shù)據(jù)一同輸入應用系統(tǒng)。采用這種方法，審計人員應當根據(jù)所要使用的測試數(shù)據(jù)特征設計并創(chuàng)建測試數(shù)據(jù)。自行設計測試數(shù)據(jù)的優(yōu)點是覆蓋面廣，可全面測試系統(tǒng)；但設計和建立測試數(shù)據(jù)要花費一定的時間和費用。筆者認為，應用程序進行檢測時，首先要在應用程序的文件中建立一個虛擬實體，并讓應用程序處理該實體的審計測試數(shù)據(jù)。如果應用程序是工資系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個虛擬的職員資料庫；如果應用程序是存貨系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個虛擬的存貨項目。將帶標記的實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)一同輸入應用程序和審計軟件進行處理，通過將應用程序?qū)?shù)據(jù)處理的結(jié)果同審計軟件處理的結(jié)果進行比較，可確定應用程序的處理和控制功能是否恰當、可靠。當應用程序非常龐大或復雜時，全面追蹤通過系統(tǒng)的不同執(zhí)行路徑會有一定難度，審計人員對交易進行審查時，可以在應用系統(tǒng)的重要處理發(fā)生點嵌入軟件，當交易通過不同處理點時，嵌入軟件可捕捉交易的過程。為證實不同關鍵點的處理，審計人員使用軟件捕捉交易的前后過程，通過檢驗前后過程及其變換，評價交易處理的真實性、準確性和完整性。
主要參考文獻
［1］WayneMoreandDavidHendrey．ITAuditRenewal［J］.InternalAuditor，l999，（4）：17.
