時間：2023-03-22 17:42:56
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教育家蘇霍姆林斯基強調，教育目標在于培養全面和諧發展的人：柏拉圖也認為協調就是美，反之就是不美：由著名特級教師周一貫領銜的“越派小學語文課堂教學群體風格”也是以“和”為核心：以平和之心、潤和之情、諧和之境，體現兼容并蓄、以柔克剛的鑒水文化內涵。他在自己的語文教育觀中提出一分為三的觀點，強調和諧融合的“三”。確實，辯證統一、強調和美能克服許多小語教學痼疾，略舉其要者如下。
一、交互“自主、合作、探究的學習方式”和“有意義的接受性學習”的對立，和合于“提高語文素養”之中
新課程倡導自主、合作、探究的學習方式，于是大部分教師緊隨潮流，不假思索，大有“不合作、不探究就不是語文課”之態，認為課堂中不見合作學習、不見探究性學習就定然不是好課。為體現學生的主體地位，突顯新課程理念，教師不敢在課堂上講授知識點，實在憋不住想說的東西，也要想方設法繞著各種圈子（認為是引導）引誘學生說出來，才突感喜悅，頓覺輕松。有些課堂情景，細細一品，實感啼笑皆非。
殊不知，研究性學習的提出并不意味著取代或否定接受性學習，只是過去我們國家的教育太不重視通過研究性學習培養學生的思維能力、研究精神，所以在新課程中予以提倡。其實，在芬蘭一所全球最早倡導研究性學習的中學中，真正運用到研究性學習的學科也僅占10%左右。漢字是表意文字，漢語語法講究，有很強的歷史繼承性，有較強的實踐性，這都說明教師的主導與學生的接受性學習尤顯重要。尤其是在基礎教育階段，有意義的接受性學習方式舉足輕重。更何況，語文教學的根是聽、說、讀、寫的訓練。訓練，即教師訓，學生練。
在2004年全國小語研究會語文教學改革研討會中，專家們一致認為要修訂新課程標準，指出“要防止用集體討論代替個人閱讀”，要“防止濫用合作學習”。的確，自主、合作、探究學習與接受性學習是人類的兩大主要學習方式，后者是在接受他人知識過程中獲得經驗，更適合于課內學習：前者是在探索、深究、創造的過程中獲得經驗，更適合于課外學習，適合于語文綜合實踐活動。這兩種學習方式都是學生獲得新經驗并引起內在素質與外在行為變化的過程，我們不宜將它們對立起來，用一方排斥取代另一方。轉變學習方式也不是一種簡單的“替代”，而是將兩種學習方式有機地融入我們的語文學習過程中去，和合到“提高學生語文素養”中去，相得益彰。
二、融通“多元解讀”與“文本回歸”的對立，和合于學生、教師、文本的平等“對話”之中
新課標倡導“閱讀是學生的個性化行為”，要“尊重學生在學習過程中的獨特體驗”，注重閱讀教學的多元感悟。顯然，這是具有深刻歷史意義和重大時代價值的轉變。然而，在前進道路上，我們的教學往往會矯枉過正，老師們打著“一千個讀者就有一千個哈姆雷特”的旗幟，對學生的所有文本解讀都予以肯定甚至贊揚。課堂的“多元性”是有了，但因此而“迷失”了文本所應有的價值導向，學生在多元感悟上無視課文的時代背景、體裁特點、話語主題，如說《南轅北轍》違反了科學，否定了地球是圓的；說《景陽岡》中武松“濫殺珍稀動物”；說《濫竽充數》中南郭先生有參與意識，善于把握機遇，能靈活應付，有膽有識……甚至當學生學《圓明園的毀滅》時，大呼“‘報仇’‘要消滅英國，讓英國人求生不得，求死不能，還要斬草除根’‘一定要讓法國人下油鍋，進地獄’”，教師居然還大加贊賞。試問：文章作者若聽到學生這些充滿血腥昧的文本感悟，會是什么感受？我們的語文教育培養出的學生若是如此這般，那與罪惡滔天的英法侵略者有何區別？這樣的多元解讀豈不令人擔憂！學生是稚嫩的幼苗，他們的思想受到侵蝕、動搖，都是難以避免的，他們的健康成長不能沒有教師的悉心呵護！
縱然，“一千個讀者眼中有一千個哈姆雷特”，但他只能是“哈姆雷特”，我們總不能把他解讀為“林黛玉”或其他什么人。我們要善于使“多元解讀”和“文本回歸”和諧統一。如一位優秀教師教學《孫悟空三打白骨精》時問學生喜歡誰，竟然有學生說喜歡白骨精，說她勇敢，百折不撓；說她孝順老母親，吃唐僧肉時不忘把母親接來。這位教師讓學生進一步討論白骨精的勇敢孝順帶來什么后果。如果她越勇敢越孝順，結果將會怎樣……在討論中，在師生“價值探究”中，學生自然明白了這種嚴重違背社會道德和人性的勇敢與孝順，絕對不行！
回歸“文本”是非常有必要的，當然，這不能成為重走“以本為本”老路的理由，關鍵是如何應對、調節。筆者認為，須融通“多元解讀”與“文本回歸”的對立，使兩者同構同生，和合于學生、教師、文本的平等“對話”之中：或將學生多元解讀中不違背文本價值的“節外生枝”聯系到文本中，巧妙“嫁接”；或盡可能引導學生去自己發現并糾正不確切的感悟；或細心關注學生多元解讀與文本價值取向發生矛盾時，兩者是否還有“異中之同”可以包含學生的獨特體驗；或善于把握學生散亂的自由感悟，作因勢利導的梳理概括，及時地依歸于課文的價值取向……
三、克服“訓練”與“感悟”的對立，和合于“學語習文”之中
新課程實施后，“感悟”一詞如雨后春筍般從語文教學領域冒出來，語文課堂、報刊、講座中無一不在。“訓練”一詞則從新大綱頒布開始，它就銷聲匿跡了，甚至有些“臭名昭著”。我們不禁困惑：注重感悟與情感體驗，摒棄煩瑣分析，以讀代講，注重學生主體體驗，活躍課堂氛圍，固然令人歡欣鼓舞，但深入思考，我們便會發現目前的語文教學追求的只是一種形式上的喧嘩與熱鬧，缺失了對語言文字的深刻理解與感悟，常常是淺嘗輒止。一位教師在教學《二泉映月》時這樣引領學生通過朗讀感悟文本：先讓學生自由讀課文感悟，接著說：“如果再讀一遍，邊讀邊想象、體驗、感悟，我相信大家會讀得更好。”然后請學生個別讀，在讀時教師未作任何指導，只問“有感情嗎”，之后讓學生再讀。發現學生讀得不好，就引導：“你沒有感情，再體驗感悟一下，定能讀好。”……教師就這樣引領學生一遍又一遍地讀，反復強調“感悟…體驗”，但學生只是為了讀而讀，浮于表面，不顯進步，感悟成了高屋建瓴、虛無縹緲、毫無目的的行為。
周一貫老師在專著中提出了“訓練”這一古老概念與時展的統一觀，即“訓練”不僅是指語文技能的操練，科學的時代語文訓練也必然具有綜合性特點，即也包含了智力的開發、情意的熏陶、習慣的培養和人格的養成等等。為應試而進行的機械化訓練固然不可取，但純粹的感悟之路也行不通，將兩者有機地和合在一起，使“訓練”包容“感悟”，促進“感悟”，加深“感悟”，在感悟中體現“訓練”，兩者有機結合、相得益彰，才能使閱讀教學煥發鮮活的生命力。孫雙金老師在《二泉映月》一課中的朗讀引導，就使“感悟”與“訓練”珠聯璧合，交相輝映。
剛上課，孫老師就讓學生帶著感悟朗讀訓練三組好詞，通過體驗感悟、指導朗讀加以積累；為使學生感悟阿炳創作《二泉映月》的艱辛歷程，孫老師讓學生聯系生活實際練寫“賣藝度日”的苦難生活，練說阿炳如何戰勝坎坷的生活及如何以音樂抗擊不幸的命運，從而使學生明白阿炳為什么嘆息、哭泣、傾訴、吶喊，使學生對中心句的理解感悟層層加深，再加以孫老師恰如其分的對學生朗讀技巧的訓練指導。課末，學生動情的朗讀令聽課老師叫絕！
總之，感悟與訓練決不可偏廢一方，不可割裂開來，必須使兩者融為一體，和合于“學語習文”之中；體現語文工具性與人文性的統一，決不可做出“買櫝還珠”之事。
四、消解“預設”與“生成”的對立，和合于教學的“現場”之中
在我校語文教研組組織開展的“語文公開周”活動中，有位教師教學《春》一文，正當大家美美地讀著“春雨”這部分時，一學生高舉小手說：“我覺得朱自清寫的這篇文章有個地方抄襲了古詩的內容！”
霎時，大家面面相覷，教師為之一震，稍一沉思后，隨即點頭示意他說下去。
生：文章中的“在鄉下，小路上，石橋邊，有撐起傘慢慢走著的人，地里還有工作的農民，披著蓑，戴著笠”這個句子不是和“青箬笠，綠蓑衣，斜風細雨不須歸”的意思一樣嗎？
師：是嗎？你真厲害，學過的古詩掌握得那么好，另外同學也這樣認為嗎？
生：我覺得這應該不算抄襲，朱自清和詩人一樣，都發現了這些春天的景物，只是寫法不同。
生：我也覺得，而且朱自清的句子也寫得很美，讀起來親切順口，很有味道。（有感情地讀了一遍）
師：你們說得真好！對于這些春天的特征性景物，朱自清和詩人張志和都有共同的體驗，古人用詩詞來謳歌，朱自清用散文來傳情，雖然方式不同，但都將春描繪得生動優美。難怪有人評價本文寫得如詩如畫，能與詩媲美。你們再仔細讀一讀，文中還有這種類似寫法嗎？
一石激起千層浪，該班學生課外好學古詩，許多描繪春天的詩句一下子涌入了他們的腦中，紛紛說道：
“鳥兒將巢安在繁花嫩葉當中，高興起來了，呼朋引伴地賣弄清脆的喉嚨，唱出宛轉的曲子”和古詩“千里鶯啼綠映紅”相似；
“天上風箏漸漸多了，地上孩子也多了”和《村居》中的“兒童散學歸來早，忙趁東風放紙鳶”寫的情景一樣；
“山朗潤起來了，水漲起來了，太陽的臉紅起來了”與白居易的“日出江花紅勝火，春來江水綠如藍”寫的是同一幅畫面。
教師也補了一句：“‘舒活舒活筋骨，抖擻抖擻精神，各做各的一份兒事去’與前幾天背的‘人間四月閑人少，才了蠶桑又插田’也有異曲同工之效。”
……（師生共同將文中句子與對應的詩句對比著讀）
（注：以上詩句均為課程標準規定背誦的課外古詩）
該教師沒有死搬“課前預設”，對學生的“胡說”輕易阻止，而是結合文本，珍視“意外”，順水推舟，巧妙引導。于是亮麗的課堂風景產生了：文如詩，詩誦文，學生不但在美文與古詩的對比中，發現了美，領略了美，而且在擁抱文本、超越文本中，感悟了美，創造了美！
不知該如何去掂量“生成”在教學中的分量，但相信沒有生成就意味著沒有創造和發現，沒有獨特的體驗和感受。但也有教師不注重預設，在課堂上信馬由韁地展開教學，腳踩西瓜皮，滑到哪就算哪，寶貴的課堂時間在學生的嘻嘻哈哈、玩玩鬧鬧中悄然流逝，這怎么行？其實，所有的“預設”都是為了“生成”，而所有的“生成”，其實都是有意無意的“預設”帶來的。生成不是空穴來風，不是無緣之木。即使是教師以教學機智所作的臨場應變，也是教師的學識見聞、人生經歷和教學經驗的融合。前面案例中，教師若無一定的散文鑒賞能力及古詩運用能力，何來這臨場信手拈來的“偶然得之”？所以，一個優秀教師總是會非常注重平日的勤奮學習和提高自身修養這樣的“遠預設”，更會十分看重課前有針對性的“近預設”。
因此，“預設”與“生成”的對立，應當統一于教學的“現場”之中。“現場”就意味著你非得在那里。這樣，才能成就師生情感共振的綠洲。
山一程，水一程，注目凝望新課程；風一更，雪一更，追尋本色新課堂。行進之間，終于發現：新課程下的語文教學逐漸走向常識，走入現實，返璞歸真。欣賞語文課堂的和諧之音，讓人欣喜快慰。但僅憑幾篇課文的和諧創造，只能是過眼曇花；憑幾位教師的和諧實踐，也只能是孤枝獨秀。語文學科要真正實現和諧教學，要踏足蜀道，躊躇艱行。因而我們期待：從事語文教學的同人們共同研究，努力實踐，不斷探求語文課堂和美之音。
關鍵詞：實證會計研究；會計理論；學術范式；學術批評
一、引言
自從20世紀90年代初美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來，實證研究這一研究方法及其相關的問題就受到了會計學術界廣泛的重視。近10年來的發展，實證方法已逐步為中國會計學術界所接受并得到了相當的應用。據筆者不完全統計，1999年全年和2000年1～6月，代表中國內地經濟學最高水平的學術雜志《經濟研究》，已經發表的采用實證研究方法的財務、會計論文（包括財務會計專業研究人員撰寫的微觀經濟類專題的論文）就有20篇。由于學科劃分以及對論文主題所涉及領域方面的認識，這種統計可能不甚精確，但不可否認，作為相當注重研究方法（尤其強調實證研究方法）的國內一流經濟學學術期刊，正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣，被公認為中國內地會計學最高水平的學術理論刊物《會計研究》，收錄發表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學博士學位論文也日漸增多。種種跡象表明，實證會計研究正試圖取代規范研究，成為會計學術研究的主流范式。
筆者認為，在實證研究這一方法被引進中國將近10年的今天再討論這個問題，已經不能僅停留在方法的介紹或規范和實證兩種研究范式孰優孰劣的比較評判層次上，而應當將學術研究中，中國會計學者在方法應用上存在的問題揭示出來，并總結消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此，筆者總結了中國學者應用實證方法撰寫會計學術論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學術研究中建立并形成良好的學術批評風氣盡一點綿薄之力。
二、價值判斷和事實判斷
在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中，學術研究的方法論的爭論可謂層出不窮。
種新的學術范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發展，其原因需要認真予以分析和總結。筆者以為，搞清楚包括經濟學、會計學在內的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關系，是展開討論的基礎。
價值判斷是對某種特定事實內容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經驗科學的經濟學研究中，占重要地位的首先是事實判斷，而不是價值判斷。
從認識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場，也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關事實和信息，因而不具有科學預言能力。相反，事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷，即事實是怎么回事，它已經怎樣或將來會如何，因而能夠在經驗上被證實或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實判斷中推導出來，即事實在邏輯上并不包含它的評價。
強調事實判斷在包括經濟學、會計學等在內的社會科學中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結果的選擇等領域和方面，需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據個人的興趣和愛好選題，也可以根據政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當前中國會計實務中會計信息失真現象泛濫，作為會計學界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現實的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現象的情緒需要。但是，在學術理論研究的內容領域，也就是在認識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內容領域借助于價值判斷，就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認識過程扭曲，得不出科學的結論。再以當前中國會計信息失真現象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統的會計制度已經無法適應建設市場經濟的改革需要的所謂“先驗信仰”，那么，按照如此的基礎作出的分析必然會在結論上發生偏差。另外，有人強調科學家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用……仔細加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用，而對其科學認識和理論創造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下，才有了科學的創造。因此，在一些社會學科的研究中，在獲取信息和認識客觀事物內在聯系的范圍內，保持價值自由前提，避免進行價值判斷是必要的。
從方法論的角度分析，規范研究是根據“應該如何”提出命題，而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經驗科學的會計學研究，以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實證方法本身產生的，而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實證研究才能成為許多社會學科進行學術理論探索的主流方法，才能經受得住時間的考驗并得到學術研究人員的廣泛認可和接受。
三、理論實證和經驗實證
在規范研究還是實證研究的論爭中，引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。
實證分析可以分為理論實證（或邏輯實證、分析性實證）或經驗實證（empirical）兩個相互聯系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務在于提供一個概括的體系或框架（framework），對現實關系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答；后者的目的在于對理論實證得出的結論和假說進行經驗檢驗，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實或證偽。因此，進行實證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設，進行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導下進行經驗檢驗，證實或者證偽假說，得出帶規律性的結論，亦即達到理論上的解釋能力和預測價值。
雖然理論實證和經驗實證可以分別進行，但同時二者又是相互聯系的。因為經驗觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關系，才能真正理解并把握事物的內在規律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經驗研究所定義的指標及其據此獲得的資料和數據往往是多種因素綜合作用的結果。因此，在進行經驗實證時，必須注意從理論概念向實證指標的過渡，實證指標的選擇和設計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實證結論的嚴密性。
當前，不少中國會計學者進行的經驗實證分析，都存在一個共性的問題，就是缺乏應有的理論指導和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經濟學、金融理財學等會計的“基礎學科”的理論分析框架和經過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論。缺乏基礎性理論框架，就變成了為實證而實證。盡管這類研究中，作者搜集了數據，構造數學模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導，給人一種玩弄數字游戲的印象。因而，其結果的解釋能力和預測價值就值得懷疑。對會計研究而言，由于缺乏經濟學和財務學的理論框架和相應的經驗實證的結果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關理論框架作為展開研究的基礎性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統含糊地將現實觀察到的現象加以總結描述，即作為被檢驗的假說。如果說，在中國實證會計研究剛剛起步的時候，把西方學者用英語發表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式，加上中國的經驗數據，做一遍練習題，是一種學術革命的先驅行為的話，那么，在經過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續這種“照著例題做習題”的方式進行研究，就不得不說這是中國會計學術研究的悲哀了。
一、案例教學應是一種綜合性的教學形式
筆者認為，目前所進行的案例教學一般來說還是一種綜合性的課堂教學形式，它是將課堂講授（教師準備案例和對學生分析與報告內容的點評等）、討論、實驗（學生實際操作）和習題（撰寫分析報告）等教學形式相結合的課堂教學形式。在案例教學中，教師需要在大量收集資料的基礎上形成需要進行分析的案例內容，在學生對案例進行分析、報告以及討論后要對分析報告的內容和討論的情況進行點評，這些工作都是與課堂講授有關的內容。成本會計學案例分析中有的內容是需要學生進行實際計算與復核（如成本核算案例中的計算與復核），撰寫分析報告，所做工作類似于學生做習題和實驗。學生就案例作分析報告和問答是討論教學形式的運用。而成本會計學案例教學的深化發展應是將課堂教學形式與現場教學形式相結合，在教師的引導下，將學生分為若干組到企業單位實地調查和實習，收集第一手資料，編寫企業單位的成本會計案例和分析報告，在一定程度上還可以根據所學知識解決實際問題。課堂教學與現場教學相結合的形式在成本會計學課程的專門實習或學年實習條件下采用比較合適。
二、案例教學應注重所學知識的融會貫通和綜合能力的培養
成本會計學案例教學一般是在已經學習了一定的成本會計學知識的基礎上進行的。因此，進行案例教學首先是檢測和鞏固所學知識，然后才是在這一基礎上進行問題分析和提出解決問題的對策。在案例教學的知識檢測和鞏固部分，要求學生能結合所學知識進行判斷，通過學生的判斷來檢查學生對有關知識的掌握程度。通過這種教學方法，可以有效地發現學生對有關概念和方法理解上的偏差或錯誤，從而在教師講解點評時予以及時糾正，加速學生對有關知識點、方法和相互關系的認識。在案例教學第二部分的分析與解決問題中，學生通過案例分析和解決問題對策的研究，提高發現問題、分析問題和解決問題的能力，團隊合作的能力，分析報告的文字表述和口頭表述的能力以及課件的制作能力。而這種綜合能力的訓練是單一的課堂教學形式所無法實現的。
三、將實務案例與理論研究案例相結合
目前在成本會計學課程的教學中一般采用的是實務案例，即聯系實際編選的有關成本核算和計劃、控制、分析等案例；在有關文獻中談到的理論案例是與教學內容相關的、反映實務的抽象性案例，這些案例接近于習題，從涉及的成本會計實務內容上看應歸于實務案例。也就是說現有實務案例可分為抽象的（理論性）實務案例和具體的實務案例。在目前的成本會計案例教學中，沒有或較少采用理論研究的案例，即使有，也是放在學年論文和畢業論文的撰寫階段。筆者認為，在大學的成本會計學教學中，要想很好地進行研究式教學，就有必要增加理論研究案例的教學內容。理論研究案例是根據課程教學進展情況確定的，如結合成本概念、成本計算方法和成本控制等教學內容的介紹，選擇一些與成本會計基本理論問題相關的研究文獻作為案例發給學生，讓學生對有關問題存在的不同見解進行比較分析，提出自己具有一定創新性的見解。學生可以在理論研究案例分析的基礎上發表與教學內容密切相關的論文，這將大大提高學生的科研能力和素質，把握相關研究的動態，緊跟成本會計學術研究發展的步伐。
從過去的教學情況看，大學本科階段的學生大多對學術研究有較大的興致和欲望，如果教師在案例教學上加以積極引導，是可以提高學生的課程學習價值的。同時在案例教學中增加理論研究案例的內容，也有助于教師科研能力和水平的提高及研究視角的擴展。根據上述認識，在教學案例的編選上可以編輯有關成本會計研究文集，以研究文集中的大量文獻作為理論研究的案例。在理論研究案例的編選上注重收集近期和有重要價值的文獻。
四、編選成本會計學案例要與課程內容、實際工作及互聯網相結合
進行案例教學，必須有好的案例。要有好的案例，教師就應做好案例的編選工作。在有關成本會計學課程的實務案例的編選上，筆者認為，所編選的實務案例應注重與課程教學內容、實際工作和互聯網緊密相結合。
首先，編選的案例要反映成本會計學的教學內容，并聯系前后教學內容。由于案例教學不等同于習題和實驗，因此，結合教學內容編選的實務案例，要能反映學生在所學內容基礎上的判斷能力。例如，在學生學習完成本核算板塊的內容后，教師提供成本核算的案例，讓學生根據所學的成本核算知識和方法，從成本核算的實務案例中找出存在的錯誤和提出修改的意見，使學生加深對學過內容的認識，提高識別和糾正錯誤的能力。
其次，在編選案例時，要注重將實務案例與實際工作密切相結合。與實際工作相聯系的案例應反映企業單位成本會計的實際情況，行業覆蓋面要寬。一般來說，現有實務案例涉及到的行業主要有采掘、電力、化學、冶金、紡織、建材、機械電子和輕工業的成本會計案例，根據新的《企業產品成本核算制度（試行）》的有關內容，有關案例的編選還可以擴大到農業、批發零售業、房地產業、信息傳輸業、軟件及信息技術業、文化業和其他行業。在編選實務案例時，要注意收集現有的文獻資料，同時結合去企業單位參觀、調研，獲得第一手資料，整理間接與直接獲得的資料，形成有特點、有具體數據的文字案例。編選案例時還可與實際企業單位的相關工作人員合作進行，以確保案例的真實性和客觀性，更接地氣。除了編選文字案例外，還可利用到企業單位參觀、調研的機會制作一些視頻案例、語音案例和拍攝一些企業單位生產經營流程和成本管理工作的圖片。文字案例與圖片、視頻、語音形式的案例相結合，在運用中使學生能更為形象和直觀地了解案例單位的實際情況，豐富案例教學內容。由于企業單位的成本信息屬于商業秘密，不對外公開，因此，所編制的實務案例中涉及到的一些具體的成本數據就不可能與案例單位絕對相同，這也是成本會計學案例的一個明顯的特點。
第三，在編選案例時，除了到企業參觀和調研外，還可通過互聯網獲取有關的成本會計信息，特別是有關成本控制的信息。通過互聯網可以獲得有關企業單位成本管理的新聞報道資料和證券市場披露的與成本會計有關的信息，這些報道資料和披露的信息涉及企業面臨的成本危機和應對、企業單位采取的成本管理措施等內容，這些報道和披露信息生動、具體且有一定深度，比較適合作為案例使用。通過互聯網，可以獲得一些知名企業單位成本管理成敗的資料，將這些資料整理成為案例，讓學生分析，對學生充分認識成本管理的重要性和正確采用成本管理方法是有好處的。通過互聯網還可以獲得一些企業單位成本管理的視頻和圖片資料。在案例的制作中，也可將實地調研資料與互聯網上獲得的資料相結合，形成更有價值的實務案例，充分滿足案例教學的需要。互聯網下的案例教學將是成本會計學課程案例教學的一個值得重視的發展方向。
五、要將事前、事中和事后案例教學組織工作相結合
在成本會計學課程案例教學中，要做好事前、事中和事后的教學組織工作，并將這三個方面的工作相結合。在成本會計學課程的教學中，案例教學只是其中的一個方面的教學內容，安排的教學時間不會太多，因此，教師必須對案例教學的全過程進行精心組織，以保證案例教學能有較高的效率和好的效果。
在事前案例教學組織工作中，教師要整理好文字、圖片和視頻案例、實務與理論研究案例，明確每一個案例使用的目的、確定案例分析、報告和集中交流的程序、時間和內容安排，劃分案例分析的小組并做好分工。在向學生分配案例分析任務時，要闡明案例分析的重要性和必要性，讓學生復習已講授的有關教學內容，有充分的思想準備，要求學生有團隊合作和大膽創新的精神。對理論研究案例的分析可以不劃分小組，由每個學生自己進行研究。
事中案例教學的安排，是由各個案例分析小組組織分析和撰寫分析報告，準備好報告的幻燈片（PPT），并由各個小組推出一名代表對本組的案例分析情況向全班同學進行報告，報告后再由其他組的同學根據報告的內容提問，由作報告的同學回答提問，就有關問題交換意見。案例分析中除了分析和解決問題外，還包括類似習題和實驗的計算和復核工作。每次下發的案例有若干個，每個小組都對若干個案例進行分析，但每個小組只對其中的一個案例做分析報告，每個小組報告的分析案例是不同的。這樣，每個小組的成員都有可能對報告的案例分析報告提出討論的問題。對理論研究案例的分析報告，可采用學術報告會的形式，教師可根據學生提交的研究報告安排部分學生進行報告，也可由對有關問題有一定研究興趣的學生自己報名進行報告。
事后的案例教學組織工作，是由教師對學生報告的內容進行點評和總結案例教學實施的情況，檢查案例分析是否實現預定的目的和對案例分析情況進行成績的評定，收集學生對案例教學情況的反饋意見，以便進一步改進與完善案例教學內容以及對有關安排進行必要的調節。通常情況下，對成本核算的案例可以給出比較確定的答案，但對成本核算以外的成本會計內容，可能有多樣性的答案，教師要鼓勵學生大膽提出自己的看法和解決問題的建議。
abstract: in the rapid economic development, more economic management, finance and trade and economy related majors are aware of the importance of accounting knowledge to develop high- quality management personnel than ever before. 51lunwen.com/master_degree.html many non- accounting professionals have set up accounting courses. however, in the teaching process there are some probl會計專業畢業論文范文ems and through the development of information technology on the traditional teaching of accounting courses presents new challenges as well. ways to adapt to the wave of information technology, ways to reform the teaching of accounting as a university subject has become the topic of the present article. this article aims at solving the problems in teaching practice, analysis of the causes and puts forward relevant countermeasures.
key words: accounting; teaching reform; method research
[摘 要]經濟快速發展，使許多經濟管理、金融和貿易等與經濟相關的非會計專業越來越認識到會計學知識在培養高素質管理人才中的重要性，許多非會計專業都開設了會計學課程。但是，碩士論文在教學過程中存在著一些問題。信息技術的發展對傳統的會計學課程教學提出了新的挑戰。如何適應信息化的浪潮，對會計學課程教學進行改革，成為高校目前亟待解決的一個課題，文章結合教學實踐，分析了產生問題的原因并提出了相關的對策。
[關鍵詞] 會計學；教學改革；方法研究
隨著社會經濟的不斷發展，會計作為一種核算技術已經滲透到各行各業。財務會計信息作為核心的價值信息已經受到除專業會計人員以外的各類經濟管理人才的廣泛重視。與此同時，作為高校學歷教育中的會計學課程也受到非會計專業學生的青睞。但是，在具體教學實踐中卻在教學目標定位、教學方法和手段、實踐教學等幾方面存在著一些問題。碩士論文會計作為一種全球通用的商業語言和一項重要的經濟管理活動，在企業管理和經濟決策中發揮著重要作用。因此，對于財經類院校非會計專業的學生來說，一定程度地掌握這門課程是必不可少的。
一、 會計學課程教學中存在的問題分析
目前非會計專業會計學課程教學主要存在以下幾個方面的問題：
（一）教學目標定位模糊
對于非會計專業的學生來說，學習會計學的目的應該是能夠讀懂報表、分析報表、運用報表。至于如何生成會計信息，則不屬于非會計專業學生應該關注的范疇。然而，在當前的非會計專業會計學教學中，一些高校對非會計專業會計學課程的教學目標定位存在偏差。長期的應試教育思維及缺乏必要的教學質量考核體系，使得會計學的教學目標越來越多地等同于基本概念與基本原理的掌握。對教學對象所學專業的內容缺乏必要的了解。學生也一味地滿足于死記硬背某些結論，忽略了所學專業的特點，難以把握會計對各非會計專業的作用，從而導致在教學中無法將會計與特定的專業相聯系，只能就會計而論會計，嚴重地影響了學生學習的積極性，難以達到預期的教學效果。這顯然不是非會計專業會計學課程教學的初衷和目的。
（二）教學內容缺乏特色
會計學教師組織教學內容的主要依據一般是教材，而目前已經出版的會計學教材基本上是會計專業教材的減縮本，其中會計業務的處理所占篇幅較大。過分注重會計信息處理過程的介紹，而涉及會計信息分析與利用的內容很少。如果非會計專業的學生使用這種教材，那么會計學課程教學內容的重心自然而然就放在了會計要素的確認、計量及會計核算方法的詳細介紹上了。顯然，對于非會計專業的學生，在學習會計學這門課程時，其側重點不應是掌握如何進行會計核算，而是要學會對會計數據如何進行分析利用。因此其教學的重點當然應該是會計報表。而實際教學中會計報表內容只是粗略地提及，談不上詳細講解及其編制。學生對報表也只能是模糊不清，根本弄不清報表數據的來龍去脈，更談不上分析利用了。
（三)教學方法與手段比較落后
目前會計學課程的教學方法仍主要采用傳統的課堂講授方法，即按目錄從第一節講至最后一節，學生只能在規定的時間聽取老師事先確定的教學內容，只能是“你教什么，我就學什么”，沒有任何選擇余地。雖然近年來很多高校在會計學教學手段上進行了改革試點。使用了多媒體教學。然而，大多數教師所使用的多媒體教學，其實只是單一地運用ppt，由屏幕替代了板書，并不代表真正的多媒體技術。學生并不完全認同這種教學方式。而學生比較感興趣的案例教學法、網絡技術及相關軟件在教學中的應用卻很少涉及。這無疑降低了非會計專業學生學習會計的積極性。從因材施教來看，非會計專業教學應采用不同于專業會計的教學方法。
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（四）實驗教學環節薄弱
目前財經類高校普遍重視會計學專業的實驗教學，而在對非會計專業的會計學課程教學中普遍存在重理論輕實踐、重理性認識輕感性認識的教學誤區。在這種教學指導思想下，很多高校非會計專業的會計學課程中根本沒有實驗教學這個環節。即使個別高校有會計實驗教學這個環節，分配的學時也是非常有限的。這就導致很多學過會計學的學生，根本沒見過會計憑證、會計賬簿的實物。由于缺乏會計實驗的具體操作環節，非會計專業的學生只能通過想象來理解會計實務，這顯然使會計學的教學效果大打折扣。
二、 會計學課程教學改革的基本思路
針對目前非會計專業會計學課程教學中存在的問題，筆者認為，高校應該從以下幾個方面進行會計學課程教學改革，以推動信息化條件下的會計學教學發展。
（一） 對非會計專業會計學教學目標準確定位
教學目標的確定，不僅涉及人才培養的規格和模式，同時還決定教學內容和課程體系的設置。對于非會計專業學生而言，學習會計學的目的與會計專業學生學習會計學的目的是不同的。前者是通過會計學課程的學習能讀懂這門商業語言。成為一個好的會計數據和會計信息的利用者，如同學習英語和計算機知識一樣，都是作為一個工具為以后的工作服務的。因此，會計學的整個教學過程都引導學生去站在一個管理者的角度來思考應該掌握哪些會計知識。后者是通過一系列的會計學課程的學習成為一個好的會計數據和會計信息的生產者。因此，非會計專業學生會計學教學目標應定位為：引導學生樹立會計思想和會計思維方式，了解會計信息是如何生成的，懂得利用會計信息化技術獲取會計信息，并能夠利用會計信息進行預測、決策，提高非會計專業畢業生的管理和決策能力。
（二） 非會計專業的會計學教學內容應體現學生專業特色
非會計專業的會計教育目的并不是將學生培養成專門從事會計工作的人員，而是培養懂會計、能運用會計信息為其專業服務的管理人才。因此，其教學內容應首先保證與教學目的的一致性，碩士論文同會計專業的學生有所區別。在教學內容的選擇上，應該結合學生的專業特點，在會計學的教學中加入適當的專題，將各專業的業務特點在會計上的反映做一個專門的介紹，例如，在給市場營銷專業的學生講授會計學時，可重點突出對收入準則的講解等。這樣就突出了學生的專業特色，做到了有針對性的教學，從而能夠激發學生的學習興趣。具體來說，在內容安排上應突出會計要素、會計報表和會計報表分析的內容。因為非會計人員看到的會計資料就是會計報表，會計報表是反映報表單位財務狀況、經營成果及現金流量情況的重要工具。同時．還要增加會計內部控制的內容，使學生了解會計內部控制在企業的整個生產經營管理過程中的重要性。考慮到當前的會計信息化應用的普及，應在會計學課程的教學中適當融入會計信息化的相關知識，使學生不僅了解傳統的會計信息生成系統，也了解現代的會計信息生成系統。
（三） 改進教學方法與手段
信息技術的發展要求對非會計專業學生的會計教育采取新的教學方法，將新的信息技術融入到會計學課程的教學過程中。采用多媒體進行輔助教學，設計制作一些電視錄像片、計算機課件等，讓學生通過觀看了解掌握有關內容。例如對會計對象的介紹，既可以通過播放錄像片來介紹工業企業生產經營過程，也可以通過實地參觀。使得學生全面了解供、產、銷過程，這樣更容易理解會計學中的基本概念。同時，為了進一步提高非會計專業學生管理和決策的實際能力，可適當采用案例教學法，通過學生對案會計專業畢業論文例的討論和教師對典型案例的分析，使學生理解所學的會計知識，并從現實生活的案例中感受到會計就在身邊，從而對會計學學習產生興趣。當然，采用教學案例法并不是要放棄課堂講授這種教學方式，我們應以會計理論教學為主，會計案例法為輔。會計理論中穿插會計案例的目的只是為了使學生將所學的知識融會貫通，同時使枯燥的理論變得生動，增強會計學的趣味性。此外，教師可充分利用網絡資源，開展網上答疑、質疑、討論等．及時解答學生的問題。教師還可以把教案、網絡課程錄像、會計軟件等放在服務器上，供學生隨時查列和使用，從而提高學生的學習效率與效果。
（四） 加強信息化條件下的實驗教學
會計學是一門理論與實踐結合十分密切的學科，因而會計學的實驗教學也顯得尤為重要和必不可少。非會計專業學生進行會計實驗的主要目的不在于學會做賬，而在于熟悉各項經濟業務的賬務處理流程，從而學會利用會計信息。因此，在非會計專業學生的會計實驗中，教師應通過對實驗內容的合理設計，使學生能完整地體驗經濟業務的處理過程和結果，這樣才能使非會計專業的學生掌握從會計核算結果出發去判斷經濟業務的性質或效益的技巧。有條件的高校可購置會計模擬實驗軟件，在實踐教學中讓學生通過對會計軟件的操作，體驗會計的整個賬務處理流程，從而把所學的會計學知識貫穿起來。此外，學生也可利用網絡資源，登錄一些在線會計網站，免費體驗在線會計的方便與快捷，以了解信息技術條件下會計信息的產生過程，學會利用網絡會計信息。
三、 會計學課程教學方法研究
會計學是高等學校會計學專業的先導課程，也是將一名普通的大學生領入會計知識殿堂的入門課程或啟蒙課程，碩士論文該課程教學效果不僅對學生掌握本課程的知識具有重要的影響，而且對后續的會計學專業課程的學習，乃至對會計學專業學生的終身學習產生長遠的影響。該課程主要介紹會計基本理論
--> 、基本方法和基本技能，即“三基”，內容抽象、專業術語多，核算復雜，規范性強、靈活性差，給教與學帶來很多困難，往往是教師硬著頭皮講，學生耐著性子聽，稍有疏忽，學生就會失去學習的興趣與信心，課堂氣氛緊張、壓抑、沉悶，一節課下來，教師與學生都很累，教學效果大打折扣。隨著市場經濟的迅速發展，社會對會計人員提出了更高的要求和挑戰，這種挑戰對教師而言，則是必須根據本課程的特點和社會對人才的需要，對如何加強和改進該課程的教學方法做出進一步的思考。課堂以多媒體手段和實物演示為主，配合師生互動的方法。
根據會計學課程的內容，結合應用型操作技能培養的需要，整理制作多媒體授課課件。首先在課堂上，要求學生課下溫習已學過的，預習本節課要講的，以提問來督促，以檢查所布置的練習來達到效果。然后，以多媒體手段演示內容，講解清楚，有文字，有圖表，比較生動地將枯燥的會計內容表達出來。提高了課堂教學效率，使會計核算程序的講會計專業畢業論文解系統有效，學生反映效果良好。其次，實物演示以增強感性認識。基礎會計學中，科目、賬戶、借貸記賬法、賬簿、憑證等是最基本的概念。掌握運用借貸記賬法處理經濟事項的方法是要達到的主要要求，清楚填制憑證、登記賬簿、編制報表等程序環節是基本的能力。為增強感性認識，購買相應的憑證、賬簿、報表等教學材料，并在教學中加以演示，以舉例和實物講解概念，直觀地增加理解和印象，提高了教學效果。另外手工和計算機模擬以增強動手能力。
為了加深對課堂內容的理解，增強動手能力，編寫涉及基礎會計部分實習的實例，并嘗試在教學中期穿插模擬。讓學生模擬期初建賬、處理各種會計業務、填制憑證、登記賬簿、編制報表，從而使學生對企業的整個會計業務流程能有一個全新的認識。同時指導學生進行計算機模擬會計核算。
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張瑞君，教授，博士生導師，自1992年以來，在中國人民大學主要從事會計、財務管理與信息技術相結合的交叉學科的研究和教學工作。2002年在中國人民大學獲得經濟學(會計學)博士學位，2005年赴美國加州大學任訪問學者，2007年在美國哈佛商學院參加PCMPCL，案例寫作與案例教學研究(Executive Education Program on Case MethodL目前，主要社會兼職沖國注冊會計師(CPA)、國家企業信息化技術改造投資項目咨詢評審專家，國家“863”計劃項目評審專家、國家自然科學基金評審專家、中國會計學會會計信息化專業委員會委員、財政部會計信息化委員會咨詢專家、國家會計學院、北京大學等大學的外聘教授。
張教授長期從事高等學校信息技術與財務管理和會計管理相融合的交叉性學科的教學和科研工作，并在企業集團財務管理框架的構建、IT環境下財務集中管理、預算管理模式、資金集中管理，以及IT環境下公司理財與管理決策等理論和實踐方面有著較深的造詣，張教授已主持與參與教育部、國家自然科學基金、國家高新技術“863”等科研項目9項，如211工程項目《財務會計計算機教學模型研究》于2000年獲教育部優秀項目及標志性成果；作為負責人主持的國家自然科學基金資助項目“IT環境下價值鏈管理與價值鏈會計研究”在2008年獲得“優秀”評估結果。近年來，張瑞君教授出版著作11部，如《網絡環境下會計實時控制》、《E時代財務管理》《CFO叢書》、《計算機財務管理――財務建模方法與技術》、《財務管理信息化――IT環境下企業集團財務管理創新》；公開發表學術論文五十余篇，《網絡環境下會計事中控制研究》獲首屆楊紀琬獎學金(優秀博士論文)，《IT環境下企業集團財務管理模式創新研究》獲第四屆中國會計理論與實務前沿國際研討會最佳優秀論文獎(香港國際會計學會)，《企業集團信息一體化和內部報告問題研究》獲大型企業集團財務管理熱點難點問題研討會優秀論文獎(中國會計學會)等。
近年來，張教授和她的研究團隊的研究主要集中在企業集團財務共享服務(Finance Shared Service)和企業集團司庫管理(Treasury Management)領域。張教授認為，第一，隨著經濟全球化和信息技術的推進，將各個分子公司的一些財務職能剝離出來，設立在財務共享服務中心，并且由財務共享服務中心通過網絡為各個分子公司提供財務服務的模式正在成為跨國企業集團廣泛關注和采用的一種新的財務管理模式。第二，在經濟全球化背景下，隨著企業集團金融資源的不斷增加，如何在全球范圍內合理配置金融資源，如何應用金融衍生工具規避企業集團的因利率、匯率等市場環境產生的金融風險，如何實現企業集團資金、融資、投資等的統一管理，支持企業集團全球化戰略實現，司庫管理體系構建和產融結合的研究正在成為先進跨國企業集團關注和采納的另一個財務管理熱點。張教授先后在50佘家企業進行管理信息化典型案例研究工作，撰寫了大量有關企業信息化建設成功案例。2010年7月在《會計研究》發表的《企業集團財務共享服務的流程再造關鍵因素研究》一文，以中興通訊共享服務管理為研究案例，提煉和確立了企業集團財務共享服務流程再造的關鍵因素，以及實現路徑。從理論層面看，填補了輔業務流程－財務共享服務業務流程再造的關鍵因素研究的不足，豐富了流程再造理論。同時對企業集團財務共享服務的研究進行了豐富，從共享服務概念、價值的界定研究到應用案例研究，揭示了企業集團財務共享服務的流程再造關鍵要素和實現路徑；從實踐層面看，研究結論對正在探索如何構建企業集團財務共享服務中心，以及如何確立其關鍵要素和路徑的中國企業集團來講，具有一定的指導意義。2010年在《財務與會計》發表多篇論文《資金集中管理模式下的企業集團票據管理研究》、《中國企業集團司庫體系構建的戰略思考――以中國石油天然氣集團公司的最佳實踐為例》、《中國企業集團司庫管理的職能構成研究》、《運用久期模型進行利率風險管理――基于企業集團的視角》、《企業集團司庫高級管理職能風險管理――利用金融衍生工具進行套期保值》等論文，對于豐富企業集團財務管理理論和指導企業集團強化金融資源管理特別是資金資源管理實踐具有重要的指導意義。
張教授還積極參加財政部、國資委、中央國家機構高級財會人員繼續教育培訓工作，為中國電信、中國移動、中建集團、中國航天集團、TCL集團等集團管理層講授“會計信息系統”、“E時代財務管理”、“IT環境下企業集團財務管理創新”等課程。張教授的教學與研究工作的成果為進一步深化企業集團財務管理改革與創新，支持會計信息化戰略提供了強有力的支持，許多研究成果已被企業和我國政府有關部門所采納，為我國開展管理信息化工作做出較大的貢獻。
目前國內外大學所設會計學專業的本科、碩士和博士教育階段，都將會計理論課程設置為全程教學計劃中的重要課程之一，并出版了不同層次的會計理論論著與教材。但從已有的成果看，圍繞會計理論的主體內容結構與組合問題，不同層次課程有著不同的體系，這不利于不同背景、不同思維方式、不同理解視角、不同發展目標的讀者相對全面地了解與把握會計理論的相關問題。特別是目前部分會計學專業研究生以及從事會計專業教學和研究的人士，由于其學緣結構的復雜性與專業知識儲備的差異性，更需要補充系統的會計理論知識。可見，為滿足不同層次會計專業學生及相關人士提高會計理論素養的要求，現行的會計理論課程以及相應論著在所涉及知識范圍上就應適當寬泛一些，在內容介紹上就應當相對全面一些，在理論線索的梳理上就應更清晰一些，在對理論觀點來龍去脈的交待上就應當具體一些。只有這樣，才有利于學術信息的準確傳遞與學術薪火的傳承。
正是基于上述認識，中南財經政法大學的博士生導師許家林教授在近十年來組織了一批青年學子通過多種渠道全面搜集、潛心校訂并系統整理了與會計理論發展密切相關的中外會計名家、會計名著、會計經典論文、會計名刊、會計組織和會計規范等文獻資料，為傳承和發揚會計學術思想做了許多基礎性的工作。據我了解，許家林教授為了做好這項工作花費了巨大的精力。這一浩大的工程，不僅極大地調動了青年學子們的學習與研究熱情，也豐富了會計理論知識，還拓寬了人們的研究視野，更是鍛煉了會計學子的研究能力。
經過近十年的努力，許家林教授與其學子們合作的在這方面系列成果已經陸續面世。2004年，中國財政經濟出版社正式出版了他主編的《西方會計名著導讀》一書。2005年開始，《財會通訊》、《財會學習》等國內有影響的會計專業核心期刊也已經連載了許家林教授與青年學子們合作的有關西方會計名著、會計名師、會計經典論文和會計理論發展創新的四類系列論文近百篇。2010年由經濟科學出版社出版的這部《會計理論發展通論》（上冊、中冊、下冊），則是其以長期研究積累為基礎而完成一份全面而系統的綱要式研究成果。
《會計理論發展通論》一書共包含六大部分：第一部分“會計理論發展篇”，詳細梳理了經濟發展不同時期，以及不同區域、不同國家的會計理論發展特點與成就，概括了有關的會計理論學術流派的主要學術觀點，以及所提出的重要會計學說。第二部分為“會計理論結構篇”，包含會計科學理論的構建與創新、財務會計理論的基本結構和財務會計理論的基本要素方面的發展與成就。第三部分為“專項會計理論篇”，重點闡述了會計計量理論、會計權益理論、產權會計理論、實證會計理論、事項會計理論和價值鏈會計理論等方面的內容、發展與成就。第四部分為“會計理論創新篇”，重點論述了科技革命、經濟學說演進、管理思想演變、法學理論演化、數學統計學發展，以及哲學、倫理學、行為科學等相關人文科學演變對會計理論發展的影響與相關研究成果。作為本書第五部分的“附錄”，則包含了主要會計理論文獻年表、主要會計職業組織簡表、主要會計研究報告簡表、主要會計規范簡表和主要會計專業期刊簡表。第六部分為“索引”，列出了書中涉及西方會計學者的中英文對照名錄。
縱觀全書，其貫穿始終的一個鮮明的特色，就是作者對已有研究成果及相關資料的全面搜集、整理、分析、校訂、歸類和充分運用到論著的不同章節內容之中，這既充分反映出作者的嚴謹治學態度，更是體現出其潛心學問的可貴精神。如在第一部分“會計理論發展篇”中，作者就花費了極大的精力，從會計產生論述到目前的資本市場會計，對會計理論發展脈絡的梳理細致而全面，有助于讀者了解會計理論發展的大致輪廓。而在第四部分“會計理論創新篇”，作者則從學科交叉的視角，運用較詳細的資料，從淵源、影響等方面深入分析了相關學科發展與會計理論發展的相互關系，既有助于讀者了解相關學科知識，也有助于讀者理解相關學科知識在會計理論研究中的運用，拓寬了讀者認識、理解和研究會計理論的空間。特別是在第五部分“附錄”中，作者經過仔細校訂后提供的“主要會計理論文獻年表”以及“主要會計規范簡表”等，既反映了會計理論不同發展階段的主要成就，也反映出許教授平時用心搜集、分類整理會計研究資料的嚴謹態度，更是方便了讀者根據需要查找與使用有關文獻資料。這類資料在國內已經出版的會計理論著述中較為少見，故顯得尤為珍貴。
【關鍵詞】會計學科；會計學術研究；會計教育；會計
一級學科；學術評價按照教育部印發的《普通高等學校本科專業目錄（2012年）》，屬于會計學科的本科專業至少有會計學、財務管理和審計學三個專業，歸屬于工商管理專業類。其中，會計學專業設置最早，20世紀50年代初我國部分高校就設置了會計學本科專業，其后不久，少數高校還一度招收了會計學專業的研究生；財務管理和審計學專業可以說是從原會計學專業中衍生、獨立出來的新專業。財務管理專業于1998年進入教育部本科專業目錄，審計學專業則于1998年作為試點專業進入該目錄，到2012年才正式進入該目錄。在國務院學位委員會和教育部聯合的《學位授予和人才培養學科目錄（2011年）》中，會計學是“工商管理”一級學科之下的一個二級學科；盡管財務管理學和審計學在該目錄中尚不是獨立的二級學科（專業），但許多高校已經在國家允許的范圍內自行設置了財務管理學（有的高校命名為“財務學”）二級學科（專業），并招收普通碩士或博士研究生（審計學也可以獨立設置為二級學科，但目前尚不多見）。此外，在該目錄中，會計和審計研究生均被設置為專業碩士學位。會計學術研究、會計學科和會計教育三者是緊密聯系、相互影響的關系。會計學術研究和會計學科的設置直接服務于會計教育；會計學術研究的成果、水平、質量、風氣、活躍程度，以及會計學科設置的合理性，也會直接影響到會計教育的水平。反過來說，由于會計教育中的教師和學生是會計學術研究的主體，所以提高會計教育的質量理應成為會計學術研究最主要的動力；會計學科設置也會成為會計學術研究的制約因素。會計教育的規模、在社會經濟中的地位以及會計學術研究的水準，都是會計學科設置中最重要的考量因素。本文重點從我國當前會計學術研究的導向以及會計學科設置的角度，論述了會計學科面臨的發展瓶頸，以及對會計教育造成的不良影響。
一、會計學術研究的不良導向及其危害
（一）會計學術研究的不良導向
近年來，我國普通高等學校所從事的會計學術研究形成了一種非常奇特的現象：將會計研究劃分為實證研究和規范研究兩種類型，而且基本上將實證研究等同于會計學術研究，同時對會計實證研究的理解和實際操作往往又非常狹隘。當前會計實證研究的基本做法是：利用一些公開的文獻數據，參考一些英美國家的外文期刊，運用統計學和計量經濟學工具，通過相關分析或回歸分析來檢驗事先提出的假設。但是這些假設的理論依據及演繹推理過程常常十分薄弱，而且工具運用得并不嫻熟。也就是說，時下流行的會計實證研究已經形成了比較固定的模式，從形式上看具有數理化、數量化、模型化、科學化、多學科交叉性等明顯特征，比較符合目前高等學校為了建設世界一流大學、積極推進高校國際化的潮流。在這種背景下，具有前述特征的會計實證研究幾乎變成了會計學術研究的代名詞。而除這類會計實證研究以外的會計研究類型往往被籠統地稱為規范研究。實證研究和規范研究的分類一度在經濟學中非常流行。20世紀50年代，經濟學界興起經濟解釋思潮，試圖將經濟學改造成像物理學一樣的實證科學，其研究類型當然首先是采用研究“是什么”及“為什么”的實證研究；“應該是什么”及“如何做”的研究被稱為規范研究，并因其不符合經濟學所追求的實證科學目標要求而受到排斥。自20世紀60年代開始，美國會計學界追隨經濟學的這種發展趨勢，將這一分類應用于會計學，并將實證研究作為正宗研究類型和研究方法，規范研究也受到相當程度的排斥和抑制。事實上，實證研究和規范研究的分類并不符合會計學作為一門技術性很強的應用性社會科學的學科特征，因為作為一門工程性質的社會科學，規范研究必然是其最重要的研究類型。進入21世紀之后，我國會計學界在建設世界一流大學、提升高校國際化的進程中受到了美英會計實證研究模式的深刻影響，但隨著時間的推移，逐漸將會計實證研究搞得更加模式化、更加極端了。目前，我國普通高校的會計學博士生及學術型研究生所做的研究幾乎都是實證研究，這些論文往往局限于資本市場等比較狹窄的領域，對于政府會計、管理會計、會計信息化等不太適合實證研究的專題則很少涉及。高校為了使得博士生和學術型研究生盡快掌握會計實證研究的技巧和方法，不但成倍增加“計量”課程、削減會計類課程，而且舉辦的校內外會計學術講座也幾乎都是“實證”風格的。學術型研究生對于大量來自于會計理論及實踐的會計問題視而不見，因為其難以寫成實證研究樣式的論文而不再感興趣，或者由于知識結構所限只能去寫實證研究類論文。在這種氛圍之下，會計實證研究的課題設計也更容易申請到國家自然科學基金和國家社會科學基金。教師對于寫非實證研究類的會計論文沒有積極性，因為寫了也難以在被認可的雜志上發表。
（二）會計學術研究不良導向的危害
不可否認，開展一定程度的嚴謹的實證研究對于會計學科的發展是有益的，它有利于會計學與經濟學等解釋性學科的交叉聯系，從而開拓會計研究的新視野。但是，盲目推崇會計實證研究，不理性地任意拔高實證研究的地位、作用和意義，甚至將其視為會計學術研究的“正宗”或全部，則是很有害的。首先，盡管會計實證研究也進行一定程度的經驗研究，但由于受其總體研究目的所限，更由于其形成的模式化狀態，此類研究往往缺乏通過運用調查研究、案例研究、試驗研究等多種手段對會計實踐進行全方位的考察，從而無法滿足解決會計實踐問題、健全會計（包括管理會計和審計）制度及發展會計理論的需要。其次，由于受到研究目的及定量研究方法的限制，會計實證研究熱衷聚焦于資本市場等比較狹窄的領域，對會計學的許多分支學科和邊緣學科（如政府與非營利組織會計、管理會計、會計史及會計思想史、法務會計、國民經濟核算等）缺乏應有的關注。再次，會計理論通常表現為用于指導、評價會計實踐及其結果的建設性理論，在會計理論指導下形成的會計準則、制度、方案、對策，通常表現為定性假設而非定量假設，而這種理論和假設往往難以納入以定量研究為特征的實證研究模式。因此，該類研究通常表現為與會計理論問題和實踐問題相脫節。最后，由于社會科學概念操作化本身固有的局限性，更由于會計研究工作者自身統計技術以及嚴謹性的欠缺，大量會計實證研究的研究假設缺乏比較成功的操作化過程（如對有關概念未經嚴格的定義、武斷地以某一單一指標代表內涵豐富的抽象概念、相同概念或指標采用不可比的計量方法等）。因此，會計實證研究往往在經驗層面上就缺乏可比性，也難以取得共識，而且相當多的此類研究中的研究假設缺乏明確的理論檢驗對象，其理論意義也就變得含糊不清。
二、會計學科未能實現有效整合且學科設置層次有待提升
（一）會計學科未能實現有效整合
會計學術研究之所以走上與自身的學科性質并不相匹配、進行會計理論與實踐比較脫節的會計實證研究的道路，與會計學科未能實現有效整合且受到強勢學科的擠壓有密切的關系。自盧卡∙帕喬利于1494年發表《簿記論》起，會計學已經有500多年的歷史了。20世紀50年代，會計學正式分化為財務會計學和管理會計學兩大分支。眾多的會計分支學科（如成本會計學、稅務會計學、國際會計學、環境會計學、人力資源會計學、銀行會計學等）也在此后陸續形成，但這些分支學科卻被人們有意無意地納入財務會計學或管理會計學兩個分支。更令人遺憾的是，會計學分化為財務會計學和管理會計學兩大分支后，放棄了會計學長期以來的形成的原則和理論框架，從而使會計學失去了共同的理論基礎和學科基礎。財務會計學主要采用美國財務會計準則委員會（FASB）及國際會計準則理事會（IASB）的概念框架，放棄了傳統會計學的原則和理論架構，走上了獨立發展的道路，然而其概念框架卻陷入了難以克服的理論困境之中；而管理會計學雖然是一個多學科形成的交叉學科，卻與理論框架獨立的財務會計學并列為會計學的兩大分支。由于缺乏共同的理論基礎和學科基礎，將其他已經有所發展的會計分支學科硬性納入財務會計學或管理會計學框架的做法，在相當程度上阻礙了這些學科的發展。另外，從會計學中分化、衍生出來的財務管理、審計學，以及法務會計學、國民經濟核算等會計邊緣學科，長期以來也未能在理論上實現與狹義會計學的有效整合（曹偉，2015）。因此可以說，整個會計學科體系處于支離破碎的狀態。20世紀50年代，以美國為代表的西方經濟學界興起經濟解釋和實證研究的思潮，試圖將經濟學改造成像物理學一樣的經驗科學。1968年諾貝爾經濟學獎設立，可以認為這是對于經濟學科學化努力的一種肯定。在這種背景之下，經濟學無疑成為社會科學中的顯性強勢學科。20世紀50年代以前，會計學尚未受到經濟學實證思潮的影響，長期以來會計研究者從會計實務和會計實踐出發，探索會計自身的發展規律，歸納總結出會計學的基本理論架構，并將會計學與相關學科交叉融合，不斷開拓會計學發展的新局面。從20世紀60年代開始，以芝加哥大學為代表的美國會計學術界，追隨經濟學的新的發展趨勢，將會計研究納入經濟學的研究體系中，逐步將實證研究作為自己的重要研究類型和研究方法，此外的研究方式一般被認為屬于規范研究，進而受到排斥和抑制。20世紀七八十年代會計實證研究在美國迎來全盛時期，進入20世紀90年代，會計學術界開始對實證研究進行反思。但是，實證研究范式目前仍然在美國、英國、加拿大等西方國家的會計學術研究中占據重要地位。可以合理地推斷，在美國的普通高校中，會計學這種實用性學科，受到經濟學這種強勢的基礎性學科的強烈挑戰。高校會計學的研究人員為了爭取更好的發展空間，主動將會計學納入經濟學的羽翼之下，使會計研究更多地成了經濟學研究的附屬品。但是美國是一個價值多元的國家，其高校也是高度自治和價值多元的，因此，實證研究以外的會計研究仍然存在較大的發展空間。
（二）會計學科設置層次有待提升
我國普通高等學校幾乎全部是公立大學，由國家教育主管部門統一管理，在學科設置方面執行國家教育部及國務院學位委員會的規定，高校自行設置學科的自微乎其微。在1997年國務院學位委員會與原國家教育委員會《授予博士、碩士學位和培養研究生的學科、專業目錄》之前，會計學屬于經濟學門類之下的一個專業，從學士、碩士到博士學位及博士后制度均設置齊全，當時還沒有設置財務管理及審計學專業，會計學、財務管理及審計學的人才培養均通過會計學專業進行，并授予經濟學學位。1997年的學科、專業目錄中增設了管理學學科門類，會計學成為管理學門類工商管理一級學科之下的一個二級學科。2009年國務院學位委員會和教育部的《學位授予和人才培養學科目錄設置與管理辦法》規定：學科門類和一級學科是國家進行學位授權審核與學科管理、學位授予單位開展學位授予與人才培養工作的基本依據，二級學科是學位授予單位實施人才培養的參考依據（第三條）。從此國家教育管理部門開始突出一級學科的作用，并按照一級學科對普通高校進行學科評估（此前是更突出二級學科的作用，并按照二級學科進行學科評估）。應當看到，會計學在經濟和社會生活中具有很強的基礎性特征，屬于社會科學中的一個基礎性學科，其發揮的作用已經遠遠超出了工商管理的范疇；另外，只要有受托責任關系及其相應的會計活動，就需要相應的審計活動作為保障，因此審計的意義也早已超出了工商管理，財務管理也是如此。盡管這三個專業具有分立的必要性，但是三者相互依存、密切聯系，有共同服務于相同目標的一面，若不以宏觀綜合的視角看待和管理這三個專業，很容易畫地為牢、人為割斷聯系，從而難以實現三者共同的目標。在國家教育主管部門對學科的評價和管理開始采取突出一級學科、淡化二級學科的背景下，各普通高校也開始按照學科門類及一級學科劃定自己的核心期刊范圍，并對核心期刊進行分級，以此作為對論文科研成果質量評價的依據。普通高校擬定的人文社科類核心期刊大多以SSCI以及教育部與南京大學中國社會科學研究評價中心聯合推出的中文社會科學引文索引（CSSCI）為依據。CSSCI收錄的期刊主要由中國社科院及省級地方社科院、各高校學報、國家級專業學會主辦的期刊組成。該期刊目錄很難照顧到技術性和專業性較強的學科，會計學和審計學各自只有一本期刊入圍就是例證。高校會計學、審計學、財務管理等專業的教師和研究生為了能夠在學校認可的更高層次期刊上，紛紛轉向與會計理論、實踐、教學比較脫節的、與經濟學聯系更緊密的、逐步模式化的實證研究。這種局面的形成固然存在多方面原因，然而會計類學科設置層次低、自身缺乏話語權，則是其中不容忽視的兩個重要因素。
三、會計教育面臨嚴峻挑戰
由于社會和市場需求旺盛，就業門路寬廣，會計學、財務管理、審計學都是很熱門的專業，辦學高校多、學生多、生源好、教師多是這三個專業的重要特點。會計類專業辦學層次齊全，本、碩、博都有，其中，碩士層次又分為學術型碩士和專業碩士兩種類型，有條件的高校學術型碩士開始采取碩博連讀的方式，目的在于提高研究生的學術水平和培養質量；專業碩士不被鼓勵攻讀博士學位，畢業后直接到實務部門就業。普通高校師資主要有兩個來源渠道：一是國內外博士畢業生（也有少數優秀的學術型碩士畢業生）；二是從國外高校教師中引進（會計類師資主要來自美英國家或擅長在美英國家期刊的英語系國家或地區）。近年來，會計學術界本來就存在對于實證研究和規范研究的片面認識，而在按照期刊大類進行分級評價論文質量的制度背景之下，經過有關利益主體的博弈，最后在會計學術圈形成了一種比較穩固的均衡狀態，即會計學術研究只有做“會計實證研究”才能更好地生存。在這種學術評價制度和學術氛圍之下培養的博士生和學術型碩士生，由于將大量時間用于“計量”課程，滿足于依據一些現成數據及外文資料制作實證研究樣式的，對于會計、財務管理及審計的專業知識缺乏系統的學習和深入的研究。這些學生又成為將來國家最重要的會計學術力量和師資來源，他們作為教師又將同樣的學習和研究方式傳遞給未來的學生。當今社會，經濟全球化勢不可擋，金融創新、技術創新、制度創新日新月異，由此產生的會計、財務管理及審計方面的問題異常復雜、難解，不管是在政府監管層面，還是在社會和組織的管理層面，都對善于解決復雜問題的高端財、會、審人才有著強烈的需求。隨著我國經濟的轉型升級，我國將由制造型大國轉型為創新型和金融型大國，不管是宏觀的經濟管理還是微觀的企業管理，難度都將成倍增加。財務管理作為金融管理和企業管理的重要組成部分，必將被提高到更重要的位置。從目前我國普通高校的師資狀況、教學狀況和博士生的論文狀況來看，會計教育不容樂觀。先不說財務管理、成本管理、管理會計方面的人才能否滿足企業管理和經濟管理的需要，就拿具有基礎性、規范性、法規性的財務會計來說，我國會計準則的制定采取了與國際會計準則持續趨同的政策，而后者不僅不斷公布新準則、修改舊準則，而且越來越復雜化。而研究生由于熱衷于實證研究，對實證研究以外包括會計準則在內的其他領域缺乏足夠的關注和研究，因此對于國際會計準則中的一些關鍵概念（如資產負債觀、公允價值、資本保全、決策有用性等）存在似是而非的理解，對于會計準則與社會經濟環境的關系缺乏清晰的認識。這樣勢必影響國際會計準則在我國的正確運用，而會計準則則是資本市場健康運行和企業財務評價的重要基礎。
四、關于會計學科發展的幾點建議
（一）對會計學科進行理論整合，充分認識會計學作為社會科學基礎學科的地位20世紀50年代以后會計學分為財務會計學和管理會計學兩大分支，并衍生出財務管理、審計學、法務會計、國民經濟核算等眾多的分支學科。可以看出，會計學科與其他學科一樣，遵循著不斷分化的總體趨勢。在對這些會計分支學科進行理論整合時發現，會計學科體系其實應當分為如下幾個層次：基礎會計學、狹義會計學（會計信息系統）、邊緣會計學科、廣義會計學。基礎會計學反映了長期以來支撐會計學發展的最基礎的理論結構，用來實現最基本的會計目標——分期核算企業投入產出的經濟效果。通過基礎會計學可以形成企業基本會計報表：綜合收益及利潤表、資產負債表、現金流量表、所有者權益變動表。狹義會計學是建立在基礎會計學之上的會計信息系統，可以分為對外報告會計和對內報告會計兩個子系統。有人將財務會計等同于對外報告會計，將管理會計等同于對內報告會計，這種認識其實并不科學。因為如果是這樣，稅務會計、政府會計、社會責任會計等對外報告會計系統就無法整合進入會計信息系統，財務會計則容易被誤解為不具有內部管理職能。另外，財務會計和管理會計兩大分支學科缺乏共同的學科基礎和理論基礎，二者各自發展其概念框架且共同稱之為會計學，在理論上難以自圓其說。而且，目前由FASB及IASB所主導的財務會計概念框架，其自身也陷入了理論困境。因此，有必要對現有的會計學科重新進行理論整合。理論整合的基本思路是：首先，構建會計學的基礎理論結構并以此為基礎建立基礎會計學；其次，以基礎會計學為基礎，根據具體會計目標，建立對外報告會計和對內報告會計兩個子系統（狹義會計學）。狹義會計學依然符合會計學的四大基本假設。從基礎會計學（實質就是傳統會計學）到狹義會計學，既是學科分化的過程，也是學科交叉發展的過程。如對內報告會計可以看作是基礎會計學與管理學的交叉學科，稅務會計可以看作是基礎會計學與稅務管理的交叉學科等。典型的會計邊緣學科目前主要有國民經濟核算和法務會計學，它們屬于狹義會計學與有關學科形成的交叉學科，前者可以看作是會計學（主要是基礎會計學）與經濟學、國民經濟管理等學科形成的交叉學科，后者可以看作是會計學與審計學、法學、檢查學等學科形成的交叉學科。這兩個學科雖然也是以提供貨幣信息為主，但由于它們不符合會計學的四大基本假設（主要是不符合會計主體假設），因此不將其納入狹義會計學下。目前，國民經濟核算通常設置在統計學科范疇，法務會計學則主要由法學學者在研究。會計學者可以發揮自身優勢，重點從會計學角度來研究國民經濟核算和法務會計學。廣義會計學則是對（狹義）會計學、財務管理學、審計學等學科所做的又一次整合。財務管理是從會計學延伸而來，可以看作是管理學與會計學的交叉學科；會計側重于資金信息的提供，財務管理則是對資金運動的直接管理，所以二者聯系緊密。審計是對會計和財務管理活動的鑒證和監督，所以審計學依存于會計學和財務管理。由于會計、財務管理和審計之間具有非常密切的聯系，三者同屬于會計主體價值管理（資金運動管理）的組成部分，因此有必要從價值管理的角度，將會計學、審計學和財務管理（包括成本管理）等學科整合為廣義的會計學。從已有會計學科的基本發展脈絡可以看出，會計學科是在滿足經濟和社會管理要求的過程中，通過會計學與相關學科的交叉，以不斷分化的形態向前發展的。顯然，這種學科分化擴大了會計學的視野和研究領域，提升了會計的功能和作用。學科的交叉和分化對于學科發展無疑是一種重要的方式，但是還需要經常性地對學科進行理論整合。通過學科的理論整合，可以進一步發現學科之間的理論關聯，從而對有關學科進行調整，形成學科體系或學科群。比如，通過整合現有會計學科發現，有必要恢復和建立會計學的最基礎的學科——基礎會計學；將會計學分為財務會計學和管理會計學并不十分恰當；狹義會計學符合會計學的四大基本假設；一些會計學科之所以被稱為邊緣學科的理由；有必要按照價值管理將會計學、審計學、財務管理、價值評估等學科整合為廣義會計學；可以按照價值管理將廣義會計學、金融學、財政學、稅務學進一步整合為一個以價值管理為特點的學科群。另外，會計學界應當有會計學屬于基礎學科的意識，將會計學同時作為社會科學的一門基礎性學科來進行建設，認識到會計學在社會和經濟生活中的作用已經遠遠超出工商管理的范疇。會計最基礎的功能是會計主體的貨幣計量和信息提供。會計主體不僅包括工商企業，還包括其他類型的企業以及政府和非營利組織。會計信息不僅服務于企業內部的各種職能管理，而且服務于資本市場管理、金融管理、稅收管理、國民經濟管理，以及法務管理、社會責任管理等。作為企業或組織綜合性財務信息的提供者，會計已經滲透到經濟和社會管理的方方面面，并成為財政、金融、資本市場運行的不可分離的基礎。會計還是市場經濟得以建立和有效運行的前提條件。因為市場經濟建立在產權界定明晰的基礎之上，會計通過復式記賬法清楚地核算了法人財產權、所有者權益、債權人權益，以及所有者權益的重要來源——利潤，因此如果沒有會計，市場經濟和法治社會都是難以想象的。從會計學中分化出來的審計學和財務管理學也已經遠遠超出了工商管理的范疇。只要有受托責任關系及其相應的會計活動，就需要有相應的審計活動作為保障。審計是國家財政資金運行的保障，是資本市場和金融運行的必要制度安排。這些都足以說明審計的意義早已遠遠超出了工商管理。另外，不僅工商企業需要財務管理，任何企業及有資金運行的組織都離不開財務管理，所以工商管理也難以涵蓋財務管理。
（二）提升會計學科的層次，增加學科建設和評價的話語權
在目前按照一級學科進行學科管理和評價的情況下，原會計學科被分割成幾個二級學科，各自為政，在政府和學校層面進行學科建設和評價的話語權很薄弱。因此，有必要在會計學科整合的基礎上謀求建設會計學一級學科。在國家沒有批準會計一級學科之前，會計界也應當有會計一級學科的意識，為會計學科的發展和評價出謀劃策。事實上，成立會計學一級學科的條件已經具備，筆者對此也做了專門論述（曹偉，2015），概括起來有如下幾個方面：①會計學有悠久的歷史和完善的基礎理論結構；②會計學擁有眾多的分支學科并已形成體系；③從會計分支學科中已經分化出財務管理、審計學等獨立的專業；④會計學科在社會和經濟生活中的作用已經遠遠超出工商管理的范疇；⑤會計學、財務管理、審計學三個專業既有分立的必要性，又有整合的必要性；⑥會計學科各專業具備很強的社會需求和較高的招生規模。最近一次政府公布的《學位授予和人才培養目錄（2011年）》，并沒有將會計學列為一級學科。會計學界、教育界、實務部門，以及會計主管部門、有關團體，都應為此積極努力。盡管客觀條件已經具備，如果主觀上努力不足，準備不充分，可能下一次還是不能成功提升會計學科的層次。要做的準備工作至少有：①對有關會計數據進行統計，以示會計在社會和經濟生活中影響之巨大；②對會計學科史進行系統的梳理和研究，以示會計學科和會計教育有著長期的淵源和共同的知識積淀；③呈現會計學獨特的方法和理論，以示會計學是一門社會科學的基礎學科；④從理論上梳理和構建會計學的學科體系，以示會計學科邏輯嚴謹、根深葉茂；⑤整合屬于一級會計學科的二級學科，論證這些二級學科的有機聯系以及共同的目標；⑥論證會計一級學科獨立的必要性，以及與工商管理、應用經濟學等二級學科的關系。
（三）精心打造會計類學術期刊，發揮會計類期
刊及同行評議在會計學術評價中的推動作用我國會計類學術期刊其實并非很少，只是在按照學科大類進行學術評價的背景下會計期刊被邊緣化了。會計學、審計學、財務管理學目前歸屬在教育部學科目錄“工商管理類”之下。工商管理中的二級學科很龐雜，強勢二級學科是企業管理等；而且工商管理一級學科和管理科學與工程兩個一級學科的學術成果往往難以區分。因此，在進行學術評價時，這兩個一級學科通常是捆綁在一起選擇和確定核心期刊目錄的，導致屬于管理科學與工程以及企業管理方面的期刊幾乎壟斷了這兩個一級學科的核心期刊目錄。進入CSSCI目錄的會計類期刊只有《會計研究》和《審計研究》；教育部學位與研究生教育發展中心最近公布的“工商管理”及“管理科學與工程”兩個一級學科通用的A類期刊目錄，也只有《會計研究》屬于會計類期刊。但是，設置會計學、審計學、財務管理三個專業的高校數量、碩博研究生人數、教師數量等指標，與管理科學與工程及工商管理類的其他專業相比，其相對數量要占絕對優勢。在這種矛盾非常突出的情況下，會計研究的論文成果自然紛紛轉向管理學和經濟學期刊，這也是會計學術界不愿意觸及會計問題、熱衷于所謂會計實證研究的根源之一。要扭轉這種被動局面，會計學術團體及會計學界的有識之士必須呼吁增加會計類期刊在學術評價核心期刊目錄中的數量。提高會計類期刊在學術評價中的地位，也是這些會計類期刊提升辦刊質量的必要條件之一。另外，還應當鼓勵有條件的高校創辦會計期刊以及會計學與有關學科相交叉的期刊，從而形成百家爭鳴的局面。目前，除了北大、清華等極少數高校分別創辦了以實證研究風格為主的會計期刊，絕大多數高校，尤其是一些老牌會計傳統高校都還沒有創辦或形成有影響力且風格鮮明的會計學術期刊。會計學術評價最終還是要靠內容評價，因此必須建立同行學術評議制度。
（四）反思會計研究方法論，避免學術研究模式
化和單一化會計學、財務管理、審計學等專業，一方面表現出“很熱”的一面；另一方面，在目前的高校環境和評價體制之下，會計學術界人士（主要包括普通高校的教師和學術型研究生）盡管身在會計隊伍中，但又有意無意地極力回避會計中的問題，“一窩蜂”式地熱衷于比較模式化的會計實證研究。雖不能說這些會計實證研究與會計理論和實踐無關聯，實則是會計研究視野中的一個并非很大的領域；如此的“以偏概全”且追求形式化，又表現出會計學術研究“極冷”的一面。這一現象值得思考和研究。一位長期在國外任教、后來回國的著名會計學教授表示，在美國同樣存在這種現象。他說：“一個頭銜為‘會計教授’的學者，大概代表他是教會計的，他的學術專長很可能是信息經濟學、計量經濟學、心理學。會計只是應用技術，經濟學與心理學才是學術。”這段話的前一句，可能意在說明存在于美國的一個事實：教會計的會計教授研究專長不是會計，而是經濟學、心理學等其他學科，充其量在其專長的學科中加入些會計的“佐料”。而后一句話，則意在說明產生這一現象的主觀原因：會計只是應用技術，無須多加研究；經濟學和心理學是學術，所以教會計的老師要研究學術就要研究經濟學或心理學。無論是社會科學還是自然科學，都分為基礎學科與應用學科；自然科學中的工程技術學科更是包含龐大的體系，難道從事臨床醫學的，為了做學術研究就一定要從事生理或病理研究嗎？從事土木工程的，為了做學術研究就只能研究數學或物理嗎？從事建筑學的，為了所謂的學術研究和多發表SCI論文，就都要研究建筑科技嗎？顯然，這是不可思議的。會計現在難道還只是500年前的復式記賬法嗎？上述觀點反映出對學科的片面理解和對應用性社會科學的歧視。存在這種教學專長與研究專長相分離的現象是不合理的，是需要扭轉的，而不應當是被鼓勵的。會計研究走上模式化的“實證研究”之路，就是這種教學專長與研究專長相分離的表現。現在重要的是研究如何擺脫這種局面。深刻認識人文社會科學的方法論，并且端正對人文社會科學評價的認識，端正對于實證研究和規范研究的認識，無疑都是必要的。筆者認為，產生這一現象盡管與認識論有關，但最直接的原因還在于目前按照大類期刊等級評價人文社會科學科研成果質量的制度背景下，會計學科作為一個二級學科，在制定評價規則方面缺乏足夠的話語權。可以想象，在科研隊伍十分龐大，擁有會計學、財務管理、審計學等熱門專業的會計學科，在一些高校的科研評價中只認可《會計研究》和《審計研究》兩本國內期刊，會形成什么樣的學術生態和結果！
（五）在會計學術研究中重視“跨行業”和“跨學科”研究，拓寬會計學的研究視野
“經濟越發展，會計越重要”這已經是被實踐反復證明了的事實。但會計學科的學術研究卻不盡人意。高校會計研究的高端人才不愿意關注會計的核心問題，研究內容與會計理論和實踐越來越脫節，研究成果也不太被社會所重視，表現出“空心化”和“邊緣化”的趨勢。這一現象形成的總體原因比較復雜，筆者認為，其主要原因有兩個方面：一是，會計學科在20世紀經過學科分化以后，缺乏有效的理論整合，自身存在理論困境，從而未能形成嚴謹的學科體系；二是，20世紀60年代以來，處于世界會計學領導地位的美國會計學術界，在會計學科面臨自身理論困境及強勢學科的壓力之下，將服務于經濟學等學科的會計實證研究作為會計學術研究的正宗，從而使會計學術研究陷于狹隘的境地，并逐步偏離以解決會計問題為導向的正確道路。進入21世紀之后，在建設世界一流大學目標的引導下，我國高校為了盡快提升國際化程度和高校世界排名，通過制定有關學術評價制度，使美國高校學術界的會計實證研究方式迅速被我國會計學術界廣泛接受，而且其在國內的應用比美國更為模式化和形式化。應當說，最早在美國會計學術界開展的實證研究，是經濟學、心理學等學科與會計學相交叉的一種跨學科研究，不失為會計學術研究的一個發展方向。但遺憾的是，過分夸大了這種實證研究在會計研究中的地位和作用。會計學術研究應當在夯實會計學科自身理論的基礎上，繼續走跨學科發展的道路，以擴大會計學科在社會和經濟管理中的作用，同時也為龐大的會計學術研究隊伍提供廣闊的研究視野和學術空間。傳統的會計實證研究應作為會計學跨學科研究的一個領域來看待，而絕非會計學術研究的全部。會計學跨學科研究的范圍是非常廣闊的。首先，會計學研究應注重與不同行業的結合。我國自從實行市場經濟、按照西方國家財務會計和管理會計設置會計學科體系以來，一直很注重一般工商企業會計的研究，但是由于矯枉過正，嚴重忽視了行業會計的研究，而一些特殊行業的會計問題卻非常具有特殊性和挑戰性，如金融、保險、農業、互聯網經濟等。其次，會計學術研究除傳統的納入解釋性學科研究循環的實證研究以外，應當大力開展與稅務管理、金融管理、財政管理、企業管理、國民經濟管理、法務管理、網絡和計算機科學等學科的交叉研究，提升會計學科服務社會和經濟管理的能力，擴大會計學科的影響力和話語權。另外，在研究方法方面，逐步淡化實證研究和規范研究分類，突出經驗研究與理論研究和制度研究的結合；在開展經驗研究時，提倡調查研究和實地研究，鼓勵定性研究和定量研究并舉。在進行學術評價時，應突出會計專業期刊，并注重研究成果的會計學意義。
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一、引言
自從20 世紀90 年代初美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來① ，實證研究這一研究方法及其相關的問題就受到了會計學術界廣泛的重視。近10 年來的發展，實證方法已逐步為中國會計學術界所接受并得到了相當的應用。據筆者不完全統計，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中國內地經濟學最高水平的學術雜志《經濟研究》，已經發表的采用實證研究方法的財務、會計論文(包括財務會計專業研究人員撰寫的微觀經
濟類專題的論文) 就有20 篇。由于學科劃分以及對論文主題所涉及領域方面的認識，這種統計可能不甚精確，但不可否認，作為相當注重研究方法(尤其強調實證研究方法) 的國內一流經濟學學術期刊，正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣，被公認為中國內地會計學最高水平的學術理論刊物《會計研究》，收錄發表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學博士學位論文也日漸增多。種種跡象表明，實證會計研究正試圖取代規范研究，成為會計學術研究的主流范式。
筆者認為，在實證研究這一方法被引進中國將近10 年的今天再討論這個問題，已經不能僅停留在方法的介紹或規范和實證兩種研究范式孰優孰劣的比較評判層次上，而應當將學術研究中，中國會計學者在方法應用上存在的問題揭示出來，并總結消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此，筆者總結了中國學者應用實證方法撰寫會計學術論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學術研究中建立并形成良好的學術批評風氣盡一點綿薄之力。
二、價值判斷和事實判斷
在中國接受實證會計研究方法近10 年的過程中，學術研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學術范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發展，其原因需要認真予以分析和總結。筆者以為，搞清楚包括經濟學、會計學在內的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關系，是展開討論的基礎。
價值判斷是對某種特定事實內容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經驗科學的經濟學研究中，占重要地位的首先是事實判斷，而不是價值判斷。
從認識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場，也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關事實和信息，因而不具有科學預言能力。相反，事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷，即事實是怎么回事，它已經怎樣或將來會如何，因而能夠在經驗上被證實或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實判斷中推導出來，即事實在邏輯上并不包含它的評價。
強調事實判斷在包括經濟學、會計學等在內的社會科學中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結果的選擇等領域和方面，需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據個人的興趣和愛好選題，也可以根據政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當前中國會計實務中會計信息失真現象泛濫，作為會計學界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現實的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現象的情緒需要。但是，在學術理論研究的內容領域，也就是在認識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內容領域借助于價值判斷，就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認識過程扭曲，得不出科學的結論。再以當前中國會計信息失真現象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統的會計制度已經無法適應建設市場經濟的改革需要的所謂“先驗信仰”，那么，按照如此的基礎作出的分析必然會在結論上發生偏差。另外，有人強調科學家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用。仔細加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用，而對其科學認識和理論創造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下，才有了科學的創造。因此，在一些社會學科的研究中，在獲取信息和認識客觀事物內在聯系的范圍內，保持價值自由前提，避免進行價值判斷是必要的。
從方法論的角度分析，規范研究是根據“應該如何”提出命題，而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經驗科學的會計學研究，以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實證方法本身產生的，而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實證研究才能成為許多社會學科進行學術理論探索的主流方法，才能經受得住時間的考驗并得到學術研究人員的廣泛認可和接受。
三、理論實證和經驗實證
在規范研究還是實證研究的論爭中，引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。
實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證) 或經驗實證(empirical) 兩個相互聯系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務在于提供一個概括的體系或框架(framework) ，對現實關系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結論和假說進行經驗檢驗，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實或證偽。因此，進行實證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設，進行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導下進行經驗檢驗，證實或者證偽假說，得出帶規律性的結論，亦即達到理論上的解釋能力和預測價值。
雖然理論實證和經驗實證可以分別進行，但同時二者又是相互聯系的。因為經驗觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關系，才能真正理解并把握事物的內在規律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經驗研究所定義的指標及其據此獲得的資料和數據往往是多種因素綜合作用的結果。因此，在進行經驗實證時，必須注意從理論概念向實證指標的過渡，實證指標的選擇和設計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實證結論的嚴密性。
當前，不少中國會計學者進行的經驗實證分析，都存在一個共性的問題，就是缺乏應有的理論指導和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經濟學、金融理財學等會計的“基礎學科”的理論分析框架和經過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論②。缺乏基礎性理論框架，就變成了為實證而實證。盡管這類研究中，作者搜集了數據，構造數學模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導，給人一種玩弄數字游戲的印象。因而，其結果的解釋能力和預測價值就值得懷疑。對會計研究而言，由于缺乏經濟學和財務學的理論框架和相應的經驗實證的結果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關理論框架作為展開研究的基礎性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統含糊地將現實觀察到的現象加以總結描述，即作為被檢驗的假說。如果說，在中國實證會計研究剛剛起步的時候，把西方學者用英語發表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式，加上中國的經驗數據，做一遍練習題，是一種學術革命的先驅行為的話，那么，在經過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續這種“照著例題做習題”的方式進行研究，就不得不說這是中國會計學術研究的悲哀了。
針對會計研究缺乏中國的理論經濟學和金融財務學理論支持的問題，筆者建議，一方面，擴大“會計學研究的經濟學視野”③。應當看到，經過20 年來的改革開放，中國的經濟學研究取得了顯著的進步和飛速的發展。從各種中國經濟學理論成果中汲取豐富的養分，加以整理、總結，綜合利用，可以提煉出具有相當解釋能力的理論供會計學研究參考。另一方面，若沒有現成的或比較現成的經濟和財務理論，會計學者就必須立足自身，加緊研究，補上這一課。
最后需要澄清一個認識上的誤區。許多學生，包括不少已有一定學術地位的專家學者，只要看到研究論文中沒有數理統計的計量分析、數據采樣，便會認為是規范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區。實證(positive) 是和規范(normative) 相對應的概念，兩者從研究方法的命題選擇上相互區別，但由于它們同時都可以進行歸納分析和演繹分析，所以在形式上，特別是在使用自然語言加以理論表述時，并沒有明顯的區別。另外補充一點，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本來的含義是前者是指現值會計(present value based accounting) ，即符合理想假設前提條件環境下的會計;后者是指現實世界中被各種原則、準則所約束，但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management) 的會計。
四、學術范式的國際化和本土化
經濟學也好，會計學也好，都是“西學”。在改革開放的初期，誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果，誰就能在工作、學術研究上處于領先的地位。不管是否承認，當代學者，都以能用英文在國際一流學術刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為術研究的激勵之一，那么，作者就不得不遵守西方的學術規范、使用別人可以接受的表述方式，做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進行學術理論研究，實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。
所謂融入主流，概括地說，就是要接受、采納和遵從主流的學術規范和學術傳統。主要包括學術的自由主義精神、理性主義前提、經驗主義內容和實證主義方法。
融入主流，首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習慣。同時應當充分地認識到，中國當代的經濟改革過程，無論在實踐中還是在理論上，都是充滿巨大挑戰的，很多問題是資本主義和社會主義的傳統理論無法解釋的，甚至是傳統理論不曾提出的。這就給學者們提供了不可多得的機會，來記錄這段無法重復的歷史，發現并提出新的問題、形成新的概念并進行理論的創新。在這方面中國學者具有無法比擬的地域優勢。融入主流不僅意味著要接受和采納，而且主要是創新和發展。會計理論研究中，中國學者還做得不夠。比如，美國FASB 提出的財務會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的，這是由著名的特魯布拉特報告經過廣泛的實證調查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念，同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究④ ，結論將會具有深遠的意義。
科學是沒有國界，也是沒有國別的。自然科學是這樣，社會科學同樣也是這樣。只有科學形成和發展的具體環境以及科學原理的具體應用是有國別特色的，受具體的歷史、社會條件制約的，任何國家的科學家，包括社會科學家，對科學發展作出的貢獻，都具有普遍的意義。因此，筆者不以為存在著東西方兩種經濟科學、會計學，也不相信在基礎理論層次上會有什么“中國特色的會計學”。例如，當今中國會計學研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當的普遍性，但在中國表現得更為顯著和突出。從事這一問題的研究，首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念，來衡量所謂的“失真”的程度。換言之，必須首先解決何為會計信息質量高或低的判斷標準。如果連這個基礎性的理論概念或標準都無法確定的話，進一步的有關“失真”的性質、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎，理論模型的建立就會存在相當的困難。那么經驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差，又怎能希冀得出科學、正確的結論，又怎能找到減少“失真”的藥方?
舉這個例子，無非說明兩點: (1) 美國財務會計概念框架中用以衡量會計信息質量的相關性、可靠性概念，在研究“中國會計信息失真”問題時，為了保持所謂中國特色，為了給人以本土化的感覺，就要使用真實性概念，那么，是否“失真”問題一定就要使用真實性概念? 如果覺得美國的概念和標準存在不足，就應該提出自己的理論主張與之爭辯，但是，筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學術主張，更沒有看到邏輯嚴密的模型以及有充分證據的經驗驗證研究結果。關于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟，但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質量高低的標準是會計基礎理論問題，也是一個人類共同的學術課題，無所謂國界的區別，也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調所謂特色，只能是走入誤區。(2) 當我們有朝一日對判斷會計信息質量高低的標準取得相當的共識后，就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上，對中國會計信息質量是高還是低、會計信息質量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題進行研究。
五、會計學術界和實務界的研究分工
從會計研究的發展史來看，學術界在最初的研究中積極參與規范研究，但是到了20 世紀70年代后，逐漸轉為實證研究模式，與規范研究分道揚鑣，把帶著技術開發性質的規范研究留給了實務界和規則制定機構⑤。筆者對上述“分工論”，即學術界主要采用實證會計研究方法進行理論研究，而實務界則主要采用規范研究的方法進行新的會計方法的開拓和對已有實務的規范，給予肯定。
這種分工，既具有學理上的可行性和合理性，又有別國成功的實踐經驗。在學理上，既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題，必然的就把會計系統作為一個自變量，放到了整個社會經濟環境這個“大函數”、“大方程”當中，研究會計系統的變化怎樣影響整個經濟和社會環境的，或者反之，找到社會經濟環境中是什么因素以何種方式影響會計系統的邏輯關系。正是由于實證研究方法，把傳統的會計研究的范圍擴大到了經濟、文化、法律等整個社會。而傳統的規范研究，則更為關注應該使用何種會計確認和計量方法、應該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統內部的問題。對于解決會計實務問題，規范研究來得更為直接有效。所以，基于兩種研究方法本身的特點，學術界更多地使用實證方法而實務界更多地使用規范方法是有內在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應用經濟類學科，實證研究和規范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規范或者重規范、輕實證都是不正確的學術偏見。正如廈門大學教授曲曉輝所言:“實踐證明，規范研究方法雖然存在一定的局限，但仍然不失為一種科學的研究方法，是進行科學研究不可或缺的手段。最近二三十年來，我們的規范會計研究并非太多而是太少，我國現存會計文獻資料中的學術性成果的數量遠遠遜色于介紹、議論類的文字表述。”⑥ 此外，就中國的現狀來看，學術界仍然需要為政府進行政策性、決策性研究，為實務界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是，學者在身兼數職，既要撰寫學術理論文章，研究基礎理論問題，又要為政府出謀劃策，還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候，必須擺正角色的定位。
六、會計研究中的學術批評
學術批評對于學術的進步和理論的發展是非常重要的，以至于無論怎么強調也不過分。它是學術研究和理論探索活動不可或缺的內容之一，是學者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學術批評可以逐步建立一套嚴格的學術規范，使學者們的行為和學術活動有章可循，有規則可依;二是可以對學術作品進行檢驗，開拓新的研究領域和探索方向;三是可以增進學者之間的友誼和交流，形成健康向上的學術氛圍和研究環境。因此，嚴肅認真的學術批評是理論發展的巨大杠桿，也是繁榮學術的必由之路。
反觀會計學術界的學術批評現狀，總感到意猶未盡。學術刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見，但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻介紹當中。其實，對學術理論作品的評論，可以存在不同的方法:可以是書面的，如撰寫相關的評論文章在相同的刊物上發表;也可以是口頭的，如在學術研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數據、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經濟的方法是在學術機構的內部，主要集中在各大專院校的會計系，在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中，定期或不定期地舉辦討論會，針對同事、同學發表的、未發表的研究習作展開“毫不留情的”批評。
實證研究方法的應用和推廣，離不開嚴肅、認真甚至是尖銳的學術批評，這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎的實證研究方法，包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷，所以其研究的前提、路徑和結論，對他人而言都是透明的、可以被重復執行的。因此，運用實證方法進行的研究，更具備了被同行專家“挑刺”的可能，進行學術批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經濟學、財務學理論功力，付出更多艱辛而扎實的學術勞動，所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經完成的研究再重新做一遍的事例，也就無從產生向別人挑戰的勇氣和底氣。
注釋:
①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。
②在此，不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會計環境———一個分析框架》(載于《會計研究》2000 年第8 期第8 頁) 。該文以嚴謹的態度，從會計的角度，采用微觀經濟學的方法，對影響中國會計的諸環境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進一步的理論實證工作和在此基礎上的經驗實證研究做出了開創性的工作。
③張建偉《: 會計學研究的經濟學視野》，載于《會計研究》1999年第5期。
④孫錚《: 如何理解中國特色的會計》，載于《會計研究》2000年第2期。
⑤這一觀點最初是由上海財經大學博士研究生薛建峰在學術討論中提出的，筆者深受啟發。
⑥曲曉輝《: 中國特色的會計解讀》，載于《會計研究》2000年第4期。
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Commentary on Present Academic Accounting Research in China
CHEN Min ， SUN Zheng
( School of Accountancy ， Shanghai University of Finance and Economics ， Shanghai 200433 ， China)
一、會計理論研究方法的意義
科學的研究方法是人類長期科學實踐的結晶，是在人類對客觀世界的認識和實踐的不斷深化過程中得到充實、豐富和發展的。每當科學發展到一個新的階段，總會伴隨著科學方法的重大革新，從而引起科學技術的突破性發展。縱觀人類科學發展歷史便會發現，在整個科學發展歷程中。都貫穿著一條主線，即科學研究方法的演變和發展。那么，會計理論研究作為人類研究客觀世界的一個分支，必定也需要一套科學的研究方法。
長期以來，由于對會計研究方法本身的研究是我國會計研究領域的一個薄弱環節。會計理論研究方法是人們在認識會計這個社會現象時所運用的途徑、手段、工具和方式的總和，它作為會計理論的組成部分，貫穿于會計理論研究的全過程，是任何一個會計理論研究工作者都不可回避的問題。它不僅直接影響會計理論研究的總體水平，而且對會計理論能否在實踐中經受考驗，成為實踐的指導。起著十分重要的作用。
二、西方會計理論研究方法歷史演進的啟示
西方以演繹法和歸納法為主的傳統的規范會計研究方法曾經在會計理論研究中發揮了重要作用，至今仍在繼續發揚光大。以佩頓為代表的演繹會計理論學派、以利特爾頓為代表的歸納會計學派和以坎寧為代表的真實收益學派，都是運用規范研究方法的產物。這些理論在世界會計理論的寶庫中占有非常重要的地位。即使是在西方會計界極力推崇實證會計研究方法的今天，美國會計學會3大會刊中的《會計了望》(Accounting Horizons)和《會計教育問題》(Issues in Accounting E―ducation)，仍有許多文章是運用規范研究方法進行會計理論問題的研究，美國注冊會計師協會的《會計師雜志》(loumal of Accountancy)的絕大多數文章仍然運用規范研究方法。毋庸置疑，這些文章對會計基礎理論和會計應用理論建設仍然具有不可忽視的作用。
西方資本市場的建立和發展為實證研究方法的運用提供了外在經濟環境。實證研究方法從一開始就運用于資本市場研究，因為資本市場中會計信息與股票價格的關系、會計政策選擇等問題的可證偽性為實證研究的可證偽主義提供了市場。現在美國會計理論研究許多方面都在嘗試運用實證研究方法，但對資本市場有關問題的研究仍占較大比重。在實證研究方法的檔案式研究中，有關資本市場的會計問題研究通常需要運用許多數理統計模型知識，這就要求研究人員具備較好的數理統計知識。許多具有理工科背景的研究人員加入會計研究領域，使會計研究隊伍增添了新鮮血液，其良好的數理統計知識使運用數量分析方法研究會計問題特別是資本市場會計問題成為可能。這一嘗試性研究給會計理論的研究開辟了新的視角，拓寬了會計研究的范圍。與此相關，數據庫的建立為實證會計研究提供了資料保證，計算機等現代信息處理技術的運用和普及為實證會計研究提供了技術支持，實證研究運用數學模型在手工計算時費時費力，計算機的運用改變了這種狀況。同時，計算機還使數據庫的建立更為方便，數據資料的查找更為快捷。
三、我國會計理論研究方法的現實分析
與西方會計界相比，我國在會計理論研究以及會計理論研究方法方面起步較晚。下面簡單地回顧我國會計理論研究方法的發展歷史。
建國前，我國一部分會計學家率先引進了西方國家的會計理論，同時也引進了西方財務會計理論的思想和方法。這為我國傳統會計理論研究奠定了基礎。建國后至改革開放前，則是對原蘇聯的社會主義會計模式和理論的全盤引入，這標志著我國傳統理論研究進入實質性階段。同時也表明我國會計理論的構建受到兩個方面規范的影響，即作為會計研究理論基礎的政治經濟學和作為會計研究目標確立依據的國家經濟政策和法規，其中表現最為突出的就是國家財政稅收政策和法規對會計理論和方法的限制。這段時間在我國的會計理論研究中，對研究方法問題一直沒有給予很好的重視，缺乏突破和創新，研究方法主要運用規范演繹方法。以后，會計理論研究的氣氛開始活躍，突出地表現為對會計基本理論等問題的研究，會計研究方法問題也隨之引起會計學界的注意。20世紀80年代后期，我國會計界的有關之士就曾一再呼吁，應將實證研究方法引入我國會計研究中。從1991年《會計研究》第6期徐興恩的“論會計研究的方“一文發表開始，以后又陸續有學者發表關于實證研究方法方面的文章，1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性的實證分析》開始了我國會計界“真正意義上”的實證研究。1997年大量介紹實證研究方法的論文被系列發表。至此關于會計研究方法的研究引起會計學界的普遍關注。但是統計結果表明：1996年《會計研究》共發表實證研究類的論文3篇，占全年論文的2％；1997年共發表實證研究類的論文14篇，占全年論文總數的9％；1998年共發表實證研究類的文章13篇，占全年論文總數的10％；1999年共發表實證研究類的文章8篇，約占全年論文總數的7％。其他會計雜志發表實證研究的文章更為少見，《經濟研究》發表的有關會計方面的實證研究類論文的數量也不多。由此可見，規范研究在我國仍占主導地位。
我國會計研究方法與西方會計界存在較大差異，主要有以下方面原因：
哲學基礎和思維方式不同。西方會計研究方法較多地受實用主義影響，信仰存在就是合理的，有用的就是真理；而我國會計研究方法的哲學基礎是的辯證唯物主義和歷史唯物唯物主義，遵循的認識論。西方會計界受實用主義影響，早期更注重應用理論的研究：我國強調理論來源于實踐，高于實踐，更注重基礎理論的研究，習慣從會計本質、會計職能、會計對象、會計目標等基本概念及基本問題開始起步。
會計研究的外在環境與西方會計界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8家公司股票在上海證券交易首次上市以來，我國資本市場的建立只有10年的時間，上市交易的公司至今也只有1000多家。特別有關資本市場的法規建設正在逐步完善，許多法規本身還處于不斷變化的過程中。資本市場中包裝上
市、會計作假等案件時有發生，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導能力等等。這就使以資本市場為內容的會計理論研究缺乏良好的外在經濟環境和法律環境。所以，盡管近年來以資本市場為主要研究對象的實證研究成果逐年有所增加，但是，關于資本市場的數據庫還未形成較為權威的版本，許多研究者在進行研究時只能自行收集。在此情況下開展實證研究，一方面使研究者本身花費大量時間用于資料收集，另一方面由于資本市場中存在著會計信息失真等問題，也難以保證研究資料，特別是數據本身的準確性，進而影響這些研究結論的驗證質量。
四、現階段我國會計研究方法的選擇
觀點1：從規范方法和實證方法二者的特點及其在會計理論研究方法中的定位來看，這兩種方法的結合是恰當的選擇。原因有以下方面：規范研究方法與實證研究方法在會計理論研究方法中是并列的兩種方法，它們各有側重，有不同的特點，不存在何者取代何者的關系。規范研究方法與實證研究方法是由一些具體方法以特定方式結合在一起，在運用時遵循一定規則的綜合方法。因此，規范和實證方法并非完全獨立，互不聯系的兩種方法，在基本要素上，它們有共同之處。規范研究方法和實證研究方法在發展過程中有各自的特點。但又有相互滲透的可能性。隨著人們對會計理論研究方法認識的發展和深入，實證研究方法和規范研究方法會不斷吸取別的學科的先進成果，同時相互取長補短，完善自身。
