時間：2023-03-30 11:36:53
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大家早上好!我是來自2006級財務X班的學生XX，我的論文指導老師是XXX老師。我的論文題目是《中國石油化工股份有限公司財務分析》，雖然做財務分析的人很多，但我仍選擇了做財務分析，主要是基于自己的興趣愛好;同時，也是為了系統的學習這部分理論知識并用于指導實踐，因為之前并沒有系統的學過財務分析;另外，在企業所有權與經營權出現分離，利益主體出現多元化發展的今天，學會并進行財務分析也已顯得非常重要。而我之所以選擇以中石化為例，是因為我認為中石油是一個財務體制相對健全的企業，對這樣的企業做出的財務分析在很大程度上保證了信息數據來源的真實性和充分性。
下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優缺點以及寫作論文的體會四個方面作具體地介紹，懇請各位老師批評指導。
首先，我想談談我寫這篇畢業論文的目的及意義。
繁盛的市場經濟推動了企業所有權與經營權的分離，利益主體也出現了多元化的發展趨勢。在當今，權益投資者與中介機構、債權人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關監管機關、注冊會計師等都主要依據有業務往來的企業的詳盡的財務報表，判斷這些企業的財務狀況和前景，并據以做出各種各樣的決策。而財務報告是一種非常專業的信息披露方式，一般的投資者面對深奧的、專業的財務報告有時如墜霧中不知所云，所以需要我們進行更深入地、相比較的分析。
由于受財務分析主體利益的制約，不同的財務分析主體進行財務分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財務數據有很多，唯有正確使用財務比率才能從中挑選出對投資決策有用的信息。財務報表的分析不僅是評價財務狀況、衡量經營業績的重要依據，挖掘潛力、改進工作、實現理財目標的重要手段，而且是投資者合理實施投資決策的重要步驟。
其次，我想談談我這篇論文研究的主要思路與方法。
本文首先在文章開頭簡單闡述了對上市公司報表進行財務分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財務分析主體進行財務分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財務分析對投資者的重要性。
接著我便以2008和2009中國企業500強之首的中國石油化工股份有限公司為例做出具體的財務分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國的石化工業狀況，并簡要介紹了中石化在2008年的經營概況。我之所以要對這部分做介紹，是因為金融危機對企業經營活動、投資活動 、籌資活動有著不同程度的財務影響。面對金融危機 ，企業在經營活動中要減少庫存 、降低人工成本、加強應收賬款管理;在投資活動中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機會提高權益性投資;在籌資活動中要提高借款比重、充分利用應付賬款。通過對這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對三大報表的分析中具體項目變化的原因。
開展財務分析需要依據一定的財務數據和其他信息，這些數據和信息除了公開披露的財務報表外，還包括財務報表附注、管理層的解釋和討論、審計師意見、其他公告、社會責任報告、媒體和專家評論，以及監督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數量和難度也不盡相同，因此，我們應盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。
財務報表是財務分析最直接、最主要的依據。財務報表最主要的有資產負債表、利潤表和現金流量表。
正因為如此，我對中石化07、08年三大報表做出具體分析，對于資產負債表，我選取的是中石化母公司的”資產負債表”而不是集團公司的”合并資產負債表”作分析，因為這部分的內容基本一致，除了在股東權益部分分了歸屬于母公司和少數股東的權益。而其他兩張報表—利潤表和現金流量表，我則是分析的集團公司的”合并利潤表”和”合并現金流量表”。分析報表后，我還在一定程度上分析了具體的變動原因，并做出對投資者的建議。在分析原因和得出結論時，我主要結合國內外的宏觀經濟背景和公司內部的變化進行了分析，同時，充分利用了財務報表的附注進行分析。
在進行三大報表分析時，我充分利用了財務分析方法中的趨勢分析法，也就是：通過對比中石化07、08兩期財務報告中的相同指標進行定基對比和環比對比，得出它們的增減變動方向、數額和幅度，以揭示中石化的財務狀況和經營成果的變化趨勢。其中，我具體主要運用有兩種方式：財務報表的比較和財務報表項目構成的比較。
接著，我對償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力四個主要的財務指標進行了分析。具體做法是將08年與07年的各個相應指標做出對比，并分析引起指標變動的具體原因。財務指標有很多，因此，在選取指標時，我只選取了部分有代表意義和對我分析有利得指標。在進行各項財務指標分析時，我充分利用了財務分析方法中的比率分析法，也就是：通過計算各種比率指標來確定經濟活動的變動程序，有構成比率，有效率比率，也有相關比率。
對中石化進行財務分析時，我也選用了一定的評價標準與之對比，以便對企業的財務狀況做出評價。這其中有歷史標準、行業標準、也有經驗標準。
論文的最后一部分主要論述現行財務分析的局限性及其產生原因以及相關彌補措施，對于這部分，我主要是通過閱讀幾本報表分析的電子書對這部分的介紹，綜合它們的觀點，并結合一定的實際，分析而得出的觀點，所以，更偏向于“文獻綜述”。同時我對財務分析面臨的挑戰及財務分析的發展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價值并不大，且很多方面已體現出來或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。
再次，我想談談我這篇論文的優缺點。
優點：
1：結構
2：格式
3：分析
4：重點
。。。。。
缺陷：
1.刪除、剪切內容不完全：從初稿的56頁到最終定稿時的47頁，這篇論文在最后階段進行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內容，比如：第5頁的表頭。而有些地方應該有的，在截圖時又截掉了，比如：第22頁合并資產負債表的非流動負債的部分項目以及第24頁股東權益的部分項目。
2.還存在一定的錯別字或語句不是很通順的地方。
3.對某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計算
4.分析三大報表的具體變動原因還不夠透徹、全面，多數地方只做了客觀的分析，對投資者的主觀建議偏少，對其他報表使用者的決策建議也不夠突出、具體。
5.計算有部分錯誤，在計算指標時，出現了一定的錯誤。例如：第9頁凈利潤的計算，第16頁的發展能力指標的部分計算。
6.沒有進行綜合分析，本來是打算利用改進的杜邦財務分析體系進行綜合分析的，但由于在最終定稿時，內容過多，有56頁的內容，且由于改進的杜邦財務分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進行了刪除，回避了這部分我認為相對重要的部分。
最后，我想談談我寫這篇論文的體會與收獲。
關鍵詞：保險專業碩士;實踐導師;激勵機制
中圖分類號：G643 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2016）41-0056-02
一、問題的提出
2009年，教育部頒布了《關于做好全日制碩士專業學位研究生培養工作的若干意見》，2010年1月，國務院學位委員會第27會議審議通過了包括金融碩士等在內的19種碩士專業學位設置方案，截止到2015年底，我國的碩士專業學位已有40種類別。專業碩士研究生主要是針對社會特定職業領域的需要，培養具有較強職業素養與專業能力的高層次應用型人才，所以在培養方式上注重實踐環節的鍛煉。為提高專業碩士研究生的理論和實踐能力，各高校在專業碩士的培養上普遍采用“雙導師制”，即校內理論導師與校外實踐導師相結合的培養模式，一般采用兩年制，第一學年在校內學習理論知識，第二學年進行實踐學習和畢業論文設計。在這其中，與傳統學術型碩士最大的區別便是至少有半年時間在校外進行實踐學習和實踐導師的指導，所以說專業碩士的培養與實踐導師的作用密不可分。安徽財經大學作為首批具有專業碩士學位授權點的高校單位之一，早在2010年就開始了專業碩士的招生和培養工作，也率先開展了“雙導師制”培養模式，但實踐導師發揮的作用卻比較有限，究其原因還是對實踐導師的激勵機制不夠完善，本文基于此進行如下闡述。
二、本文研究的理論依據
1.馬斯洛需求理論。心理學家馬斯洛提出，人類的需要按照其發生的先后次序可分為五個等級：生理需要、安全需要、社交的需要、尊重的需要、自我實現的需要。只有在低層次的需要得到滿足以后人們才會去追求高層次的需要。
2.赫茲伯格“雙因素論”。美國心理學家赫茲伯格于20世紀50年代提出，又稱“激勵因素―保健因素”理論。保健因素指的是工作環境中諸如組織政策、工作條件、人際關系、地位、安全和生活條件等外界因素，此類因素的滿足會消除人們不滿，反之則會招致不滿的發生。激勵因素則是令員工感到滿意的因素，多屬工作本身內含的諸如成就、認可、晉升、工作中的成長、責任感等，這些東西如果能得到滿足，則可提高員工滿意度，激發員工的工作熱情。
3.費羅姆“期望理論”。美國著名學者費羅姆提出，激勵作用大小取決于兩大因素：一是人對激勵因素所能實現的可能大小的期望;二是激勵因素對其本人的效價，即激勵力量=期望利率×目標效價。目標越明確越具體，激勵效果也就更顯著。
三、保險專業碩士實踐導師的作用
1.有利于培養創新型實踐高素質人才。專業碩士實踐導師的產生是基于研究生教育改革大背景下的重要舉措。引進校外實踐導師，與校內導師相結合，開辟“雙導師制”，有利于拓寬研究生的學術視野和實踐能力。實踐導師的建立是對傳統研究生教育的一種創新，它調動了校外的企業資源，為學生提供了實踐創新的平臺，將理論研究切實落實到生產建設中去，在實踐中創新工作方式和理論研究，有利于培養創新型實踐高素質人才，滿足國家的人才發展需要。
2.有利于完善現有研究生導師隊伍架構。高校發展需要高素質的全方位、多方向的教學和科研隊伍，現有的研究生導師因為教學空間局限、思維方式較為傳統等因素，研究方向和指導方式往往較為單一，長此以往必將致使整個高校學術水平的倒退。實踐導師的存在恰恰能彌補現有導師架構的不足，他們能將先進的企業管理和發展理念帶到高校和研究生中來，為學術研究提供與時俱進的發展方向，增強科研的實用性，明確理論的指向性。
3.有利于促進研究生教育的創新發展。隨著我國研究生招生規模的擴大和經濟社會的快速發展，原有的導師數量和指導水平就顯得遠遠不夠，大大制約研究生的培養質量。研究生教育要想得到發展就必須拓寬教育方式和培養模式。實踐導師的加入促進了研究生教育向企業實踐層面拓展，即提高了導師數量，又保證了指導的實用性，而且拓展了研究生教育的固有思維，是對傳統教學指導方式的突破和創新。
四、安徽財經大學實踐導師基本情況及存在問題
1.基本情況。安徽財經大學作為安徽省內老牌高校，在2010年率先開展了專業碩士的招生工作，與此同時建立“雙導師制”培養模式。截止到2015年12月底，我校全日制專業碩士開設專業主要包括金融碩士（MF）、保險碩士（MI）、應用統計碩士（M.A.S）、稅務碩士（MT）、國際商務碩士（MIB）、會計碩士（MPAcc）、資產評估碩士（MV）、旅游管理碩士（MTA）、法律碩士（JM）、審計碩士（MAud）等在內的10個專業。我校專業碩士累計招生規模達1200余人，畢業人數1000余人，平均在校人數300人左右;與此同時，我校專業碩士校內導師163人，校外導師約350人左右。校內導師與實踐導師的數量與各專業的招生人數有關。由于經濟金融的發展以及我校會計和金融的悠久辦學歷史和過硬的教學質量，在近些年的招生占比中一直位列前茅，會計碩士和金融碩士一般年均招生80人和40人，相應的這兩個專業的校內導師一般為31人和28人左右，校外實踐導師與現有招生人數相持平，相比龐大的招生規模，校內導師的師資力量遠遠不夠，校外導師很好地補充了校內師資力量的不足，拓展了碩士研究生教育方式，提高了研究生實踐能力和教育質量。
我校實踐導師在社會地位、地域分布、所在行業等方面體現著碩士實踐導師的共性和學校學科的獨特性。首先，實踐導師來自于企業或地方政府等社會機構，一般是企業中高層管理人員、地方政府等社會機構擔任處級以上職務或具有高級專業技術職務人員等，他們有較豐富的實際工作經驗和一定的學術造詣，工作內容或研究方向與所指導的碩士研究生所在的二級學科的研究方向基本一致。其次，實踐導師工作單位一般位于本地或本省，以方便師生間的交流與溝通，當然隨著交通和信息技術的發展，已將實踐導師的范圍到江浙等周邊城市，一線發達城市北上廣等領域也有所分布。最后，我校實踐導師一般是現有專業領域的行業精英，涉及到金融、會計、保險、法律、財政、旅游等諸多領域，且隨著互聯網和大數據的發展，實踐導師還發展到大數據和電子商務領域，緊跟時展潮流，把握時代脈搏，充分體現了實踐的真諦。
2.存在問題及原因。我校自2010年實行專業碩士招生與培養以來，實踐導師的數量和質量都得到了很大提高，但是實踐導師在專業碩士的培養過程中發揮的作用極其有限，很大一部分學生與實踐導師之間并沒有很好地溝通和交流，相應的也沒有得到專業指導和實踐鍛煉，實踐導師資源大大被浪費。如何激發實踐導師的工作積極性是專業碩士研究生培養中的一項重大難題。從現代激勵理論中，可以簡要概括導致實踐導師激勵不足的原因主要有以下幾個方面。
（1）學校對實踐導師需求層次把握不夠。馬斯洛需求理論告訴我們，人們在滿足了生理、安全、社交等低層次需求之后便開始追求尊重、自我實現等高層次需求。實踐導師一般來自各領域的精英，一般的低層次需求早已滿足，出任學校導師一般是希望獲得育人成才的尊重感和自我價值實現感。我校在實踐導師的聘任、評估、激勵、和反饋各環節都缺少相應的制度規范，不僅沒有提供基本的物質報酬，而且對于實踐導師的心理需求和精神激勵都存在嚴重缺陷。
（2）專業碩士對實踐導師作用認識不足。對于大多數專業碩士研究生而言，實踐導師只是一個名字而已，他們在研究方向、論文寫作甚至是在工作選擇中主要依賴的還是校內導師。一方面是校內導師較為專業，能在學業生涯中提出較有針對性的建議，另一方面因為授課等原因，校內導師離學生較近，利于溝通。而實踐導師一般在企業或者單位，工作較為繁忙、擅長領域各不相同而且思維習慣與學校大有不同，所以造成交流和溝通上的諸多不便。學生一般很少與實踐導師聯系，只有在學校強制要求的情況下，才會硬著頭皮去聯系，而實踐導師由于工作繁忙很少主動聯系學生，這對師生關系的交流和培養是不利的。
（3）校企之間建設缺乏科學的合作機制。實踐導師一般來源于各個企業的科學技術骨干和高級管理人才，是各個行業領域的精英人才，在企業中起著舉足輕重的地位。他們出任學校實踐導師有的只是一個社會兼職或者學校掛名而已，自己的主業還是在企業或者公司，對指導學生缺乏動力。實踐導師若想發揮作用，必須建立長期有效的校企合作機制，結合學校指導效果評估工作績效，約束導師指導行為。但是目前我校在實踐基地建設、校企合作等方面嚴重缺乏科學合理的共贏發展機制，這也是導致實踐導師激勵不足的一個重要外在原因。
五、安徽財經大學專業碩士實踐導師激勵措施
1.完善學校內在評估與外在激勵機制。首先，我校在實踐導師問題上應該完善目前的導師聘任和評估機制，在源頭上篩選負責任的具有專業知識背景的實踐導師，及時更新淘汰實踐導師隊伍。目前安徽財經大學的實踐導師管理暫行辦法還是2009年提出的，只是對實踐導師的任職條件、職責、權利、遴選和聘任、考核及管理提出了大概要求，沒有具體的跟進措施，在導師質量和渠道來源上參差不齊，導師評估和激勵措施未完善，權利和職責未明晰。我校應制定明確具體的實踐導師聘任制度，將流程落實到實處，本著本人自愿申請的原則，學院、研究生處層層把關，對實踐導師的指導能力、學術造詣、社會影響力等進行綜合評估，遴選出優秀且富有責任感的實踐導師，而且要簽訂聘任合同，事先告知其權利和義務，并且在官網上公布實踐導師聘用名單。
其次，學校應該在研究生處設置專人專崗和專項資金，負責各學院實踐導師和學生實踐活動的對接工作。啟用對學校工作熟悉且社會經驗豐富的專人來負責專業碩士實踐導師的安排工作，聯系和安排學生進企業實習，導師進學校講座交流，完善實踐導師聘任和評估機制，定期接收學生反饋等等，為打造安財專業碩士的實踐特色，培養符合社會需要的創新人才提供一個良好的內部系統。
目前我校專業碩士實踐導師基本是零報酬，雖然他們不在乎一般的物質報酬，但更高層次的精神需求也沒有得到滿足。我校應該利用專項資金和人力資源調動他們的積極性，設定科學合理的報酬體系，為他們開設課程或專題講座或企業實踐提供物質保障，使得勞有所得，勞有所獲。其次，根據赫茲伯格“雙因素論”，學校更應該注重人才的管理藝術，定期進行導師反饋，給予實踐導師充足的尊重和社會榮譽。學校應該每年定期舉辦實踐導師聘任和優秀實踐導師授予儀式，以物質和榮譽的方式共同激勵，同時還提供了機會，加強了校企之間以及導師和學生之間的交流合作。
2.正向激勵與反向激勵相結合。激勵分為正向和反向，正向激勵為鼓勵和支持，而反向激勵則是懲罰和淘汰，換言之，是一種約束機制。要想充分發揮實踐導師的作用，就必須采用正向激勵與反向懲罰相結合的機制。學生對導師指導滿意度進行評價，學院對實踐指導打分，學校根據學生評價、學院評價和企業反饋綜合評估實踐導師的指導效果，對積極參與指導的實踐導師給與物質和精神獎勵，延長聘用期限，給予優秀實踐導師表彰;對懈怠和不負責任者提前解除聘用合同，以此來督促和約束實踐導師的指導行為。
3.導師激勵措施與企業績效管理接軌。根據費羅姆的“期望理論”我們知道，實踐導師缺乏積極性的一個重要原因是激勵措施沒有與他們工作直接掛鉤，不能帶來目標效價，只有在校企密切合作的基礎上，將實踐導師的指導評價直接與他們在企業的績效相掛鉤才能激發他們的指導積極性。學校應該加強實踐基地建設，加強校企以及政府之間的合作，與實習基地簽訂實踐協議，將實踐導師的指導成績與企業業績和職位升遷相掛鉤，指導合格者可以在企業績效評估和職稱考核中加分，除此之外，合格以及優秀的實習基地和機構單位可以提升企業的社會責任感，可以獲得更多的政府支持。
4.加強專業碩士的實踐管理制度。實踐導師作用的發揮光靠激勵實踐導師還是不夠的，所謂交流指導是相互的，只有受眾也即我們專業碩士充分體會到實踐導師的重要性，才能主動去挖掘和利用實踐導師這一豐富資源。學校要聯合各學院制定完善的專業碩士實踐管理制度，將專碩實踐活動以及具體工作流程以制度的形式落實。學校應將學生實踐學分計入培養管理的一部分，實踐期間要確定適當，既不耽誤校內理論學習，又不耽誤最終的工作尋找和畢業論文設計，一般定在專業碩士第一學年末的6月-11月比較合適。在這期間既具備了一般的理論知識儲備，又能夠在實習實踐中尋找工作方向和畢業論文選題方向，還能夠為最終工作的選擇提供實習經驗，而且充分利用了暑假的時間，一舉多得。專碩實踐鍛煉的最后評價除了寫實踐總結報告之外，還應進行實踐答辯，結合校內和校外導師共同評價該學生的實踐成績，將實踐的效用最大化。除此之外，專業碩士畢業論文設計應與實踐相結合，建議以實踐調研報告、案例分析等具有實際效用的論文形式進行寫作，促使學生主動與實踐導師進行交流，溝通心得，獲得就業必備的工作技能和專業知識。將專業碩士的培養過程與實踐導師緊密聯合，防止只掛名沒有實際指導的行為發生，才能促進研究生教育的質的發展。
六、結語
實踐導師是專業碩士研究生教育過程中的一大創新，在人才培養和導師隊伍建設中都有著很重要的作用，將實踐導師效用最大化發揮，需要學校學院、企業導師以及專碩學生的共同努力。只有將內在激勵與外在激勵相結合、正向激勵與反向激勵共同作用才能促使實踐導師在德、能、勤、績各方面的共同進步，才能將實踐導師資源最大化發揮。
參考文獻：
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Research on Incentive Mechanism Construction of Practice Instructors in Master's Degree of Insurance
-An Case Study of Master's Degree of Insurance in Anhui University of Finance and Economics
LI Jia-ming
（Insurance Department， School of Finance， Anhui University of Finance and Economics， Bengbu， Anhui 233030，China）
【關鍵詞】風險導向審計 中小會計師事務所 中小企業 審計運用
一、風險導向審計運用不足的原因
（一）從風險導向審計方面
1、審計資源偏離高風險審計領域
控制風險導向審計將審計資源的重點分配于客戶內部控制薄弱環節，經營風險導向審計將審計資源的重點分配于客戶的商業經營高風險領域。可見，兩種風險導向審計模式均未重點關注管理舞弊，成為實現揭示管理舞弊審計目標的一大缺陷。
2、控制風險導向審計理論假設缺陷
如一個單位建有完善的內部控制，并能夠得到有效運行，則該單位在經濟活動中和財務報表編制中進行欺詐舞弊的機會就會減少；反之，財務報表的可靠性就低。
3、注冊會計師的民事責任制度不夠完善
在我國，一系列法律的出臺對規范注冊會計師的執業環境，加強注冊會計師的法律責任起到了一定的作用，但是，目前關于注冊會計師的法律責任的規定仍比較空洞，尤其是關于注冊會計師的民事責任，規定得較少，概念含糊。
4、審計準則滯后
我國目前的審計準則所作出的規定仍停留在控制風險導向審計的模式上，采用的指導思想是“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的審計風險模型，這在一定程度上限制了風險導向審計的發展和推廣。
（二）從中小會計師事務所方面
1、會計師事務所逐利行為。會計師事務所與普通企業一樣，都是一種逐利性組織，他們也會根據外界調節其行為，以使其自身利益最大化。
2、信息技術使用不足。我國中小會計師事務所既缺乏精通信息技術專業人才，又無財力建立相應的行業數據庫平臺，制約了現代風險導向審計技術的使用。
3、客戶的流失對事務所的影響。中小會計師事務所沒有品牌優勢，只有通過提高服務質量來贏得客戶。現在實施現代風險導向審計，導致一部分客戶流失，使得中小會計師事務所實施現代風險導向審計變得十分謹慎。
二、風險導向審計在中小會計師事務所的運用案例
（一）深圳華發電子股份有限公司的基本情況
實際操作分析本案例選擇深圳華發電子股份有限公司2005年度的資料，由于與審計相關的部分資料涉及商業秘密并沒有公開，所以資料并不全面。
公司名稱：深圳華發電子股份有限公司
股票簡稱：*ST華發A、*ST華發B
（二）戰略分析
1、行業狀況、法律與監管環境以及其他外部因素。2004年4月28日公告：根據有關規定，公司股票實行退市風險警示特別處理。公司所有者或者管理者面對如此壓力，2005年度虛增利潤的可能性大大增加，本年度的審計重點是審計其是否有虛增利潤的情況。
2、被審計單位經營情況。本年度深圳地區電力及能源緊張，公司為保障正常生產購置并租用發電機自行發電，導致生產成本提高；受銀行政策調整及公司連續兩年虧損的影響，銀行對本公司收緊貸款，生產資金壓力大增；為實現 2005年扭虧為盈的目標，公司董事會于 3月份調整了經營班子。經過第二季度的一系列調整后，下半年公司全面進入扭虧階段，最終 2005年度公司實現凈利潤 662.23萬元，超額完成年度目標。
3、完善了內部管理。由于本年度的審計重點是防止其虛增利潤，公司財務報表顯示 2005年度的凈利潤為 662萬元，而租賃利潤卻高達 1，693萬元，所以應特別重點關注物業租賃業務情況，是否存在虛假租賃、租金過高和提前確認租金收入等情況。
4、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險。公司未來幾年的主要產品是電路板和注塑件，應重點關注公司現有技術及設備能否滿足未來發展的需要；關注國內外生產電路板和注塑件的公司是否會對公司的經營造成影響以及影響的程度。公司新年度生產資金主要以自有資金為主，適當增加銀行貸款，暫無其他融資計劃。為應對市場變化，公司將會及時調整產品結構，逐步向應用于平板電視、汽車電子、通訊產品、數碼相機等的產品方向過渡。
（三）環節分析及剩余風險決定
1、識別和評估重大錯報風險。在審計過程中應當識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。這里只以關聯方為例。納入合并范圍的子公司情況：公司名稱：深圳市華發物業租賃管理有限公司；注冊資本：100萬元；實際投資額：60萬元；投資比例：60%；主營業務：物業租賃及管理。眾所周知上市公司關聯方交易以及大股東占用資產的情況是比較普遍的，所以此點也需要特別注意。
2、確定重要性水平。根據重要性水平的確認原則，取計算結果的最小值為會計報表的重要性水平，然后將重要性水平重點分配給風險較大的幾個賬戶并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適用。
3、編制審計計劃編制審計計劃，主要的內容有：被審計單位的基本情況、審計目標、審計范圍、審計風險初步評價、重要性標準、審計策略（包括重點審計領域以及其他關注事項）、審計時間表以及人員安排、審計實施前準備工作等。
4、審計報告階段。如果審計后確認：被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規定；會計報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；會計報表內容完整，表達清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規定要求，審計風險可以控制在可接受的水平上，就可以出具無保留意見。
三、注冊會計師行業的整體素質有待提高
由于許多會計師事務所培訓經費投入不足，培訓層次較低，加之我國還沒有建立起一套完整有效的面向市場的培訓機制，后續教育的機會和渠道較少，使得目前的注冊會計師獲得新的知識和提供新服務的能力十分有限。在風險導向審計模式下的實質性測試階段要運用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據的手段，必然要求注冊會計師具有較高的素質，注冊會計師需要根據被審計單位的具體情況，運用分析性測試程序，尋求數據間的內存關系來構建模型。大多數程序是以數理統計的廣泛運用為前提的，在要求依據數理統計估算可出可接受的風險水平時，應具有相應規模的審計證據。而目前還有相當多的注冊會計師不具備運用數理統計方法的能力，這成為妨礙分析性程序成為實質性測試的重要手段。
參考文獻：
[1]陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發展的認識.會計研究，2004.
[關鍵詞]上市公司 風險管理 審計
中圖分類號：C93 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）29-0087-01
一、引言
上市公司在經濟運行過程中要面臨各種風險，而這些風險往往將決定著上市公司的成敗及發展。從近年來上市公司的發展形勢來看，因缺少風險意識，對公司的風險沒有實施實質性的管理而導致破產或整頓的事件頻繁發生。因此，這些“災難”的發生促使我國對上市公司風險管理越來越重視。可通過對風險的處理及控制，將上市公司面臨的風險降到最后，盡可能用最小的成本防范最大的風險，提高上市公司的經營效益。
二、上市公司風險管理審計的目標
在西方，上市公司的內部審計是隨著經濟的發展而變化的，內部的管理層次和控制范圍在逐漸擴大，基于上市公司內部經濟管理及監督的需要產生的，也是隨著管理的需要不斷發展的。在內部審計不斷發展的形勢下，內部審計目標也在發生一系列變化。國際內部審計師協會（IIA）理事會指出內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。我國的內部審計管理需求一般是在政府的要求下，在國家審計部門的推動下建立起來的。伴隨我國的經濟體制改革，上市公司的內部審計也受到多方重視，并且對內部審計的理解也發生了很大的變化。我國的內部審計基本準則中明確指出：內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它是通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。從內部審計的發展可以知道，上市公司的內部審計目標就是要幫助上市公司實現目標。
三、上市公司風險管理審計存在的具體問題
1、管理當局沒有認識到風險管理的重要性
很多上市公司的管理層只是對財務風險比較重視，卻沒能重視起內部控制風險、組織架構風險、信息風險等。而我國的上市公司還存在著管理者缺位的現象，這樣就會導致公司在內部控制體系和治理結構上無法發揮出作用，從而加大了內部控制風險、組織架構風險、信息風險。不僅如此，內部審計部門在風險管理中沒有發揮自身的作用，一方面上市公司的組織框架中所賦予審計部的職權并不充分，盡管我國已經開展審計工作20多年，但是審計部門對于公司風險并不能客觀、公正的評價。上市公司管理層的風險管理思想不成熟，也缺少科學的風險管理策略，這些問題都影響了我國上市公司的長遠發展。
2、缺乏一個適合本公司的風險管理體制
從當前形勢看，我國風險管理審計工作仍處于初級階段，只有國有企業和上市公司能夠采取一些風險管理措施。與國外相比，我國風險管理實行的較晚，也沒有國外的風險管理思想成熟。為此，就要建立一個適合本公司的風險管理體制，注意日常業務規劃和管理，并與公司的戰略愿景緊密聯系起來。
3、審計人員的管理意識和職業水平差
風險管理審計是一項復雜的工作，因此就要求審計人員要有全面的知識，并且能夠熟練的將審計標準和程序應用于特定審計工作。有很多上市公司的審計人員在風險審計時仍然停留在表面，只是單純的指出了公司已存在的缺陷和不規范的操作控制流程。但是，對那些與公司戰略目標得以實現相關的風險卻沒有進行分析、預測和評價，對其沒有全面的認識，這種現象就說明風險管理理念缺乏前瞻性，同時也阻K了風險管理審計工作的順利開展。
4、風險管理審計工作職責不明確
有一些上市公司要求審計部門負責風險管理體系的建立、風險評價，還有風險隱患的查找，進而提出改進建議。對于上述的這一職責權限，不僅使內部審計部門的獨立性和客觀性被削弱了，也在一定程度上給風險管理審計工作的效果帶來了不利影響。此外，因大部分上市公司都由總經理負責審計工作，也就意味著在沒有獨立的審計準則委員會的情況下，要直接和董事會對話對于內部審計部門來說是十分困難的，如果內部審計部門所提出的風險管理建議沒能被采納，那么就無法有效執行風險管理措施，從而將給上市公司帶來極大的風險。在經濟全球化速度不斷加快的情況下，上市公司之間的競爭在日益激烈，無處不存在著風險，因此對風險的管理就尤為重要。崗位的職責分離不明確，這給上市公司風險管理帶來不利影響。
四、上市公司風險管理審計的對策
1、管理當局要承擔起全面風險管理的責任
我國上市公司的風險管理審計活動及其責任主要體現在以下方面：戰略目標由董事會來制定，而公司的全面風險管理則由高管來負責，其余的風險由執行管理層負責管理，公司的內部審計部門要定期對公司進行內控評價，進而提出有針對性的審計意見，以此來協同其他部門進行公司風險管理。所以，上市公司管理層在公司的風險管理活動中要承擔起全部的風險管理責任。總之，上市公司的管理必須要樹立起全面風險管理的理念，以推動上市公司的長遠發展。
2、公司董事會就全面風險管理工作的有效性對股東大會負責
為了對現有風險管理資源進行整合，需要在董事會下設風險管理委員會。總經理向董事會負責，確保全面風險管理工作的有效性。總經理所委托的高級管理人員對風險管理的日常工作全面負責主持，成立風險管理部門，主要組織風險管理工作。在風險管理審計方面，內部審計部門主要負責的是全面風險管理監督評價體系的提出，同時制定監督評價相關制度，最后出具監督評價審計報告。
3、審計人員要提高職業水平和職業道德
首先，審計人員要適應上市公司內部隨時可能出現的新情況和問題就必須要提高職業水平。此外，還要扮演好多個角色，如：增值服務的貢獻者、執行情況的監督者、優秀文化的倡導者等，推動上市公司形成有效的風險管理體系；其次，上市公司的內部審計人員必須有良好的職業道德，在上市公司的風險管理中，內部審計的評價及其監督作用已經成為了公司風險管理控制的一道重要防線。所以，上市公司的內部審計人員要樹立起正直的品德；第三，科技在不斷進步發展，上市公司的環境也隨之不斷變化，審計人員要應對這一新趨勢就應該掌握更多的理論知識和技能。要學好會計、信息技術、稅法、金融等多方面的知識，并具備良好的溝通技能和表達能力，由此形成審計結論，表達審計目的。除此之外，也要注意到風險是普遍存在，在上市公司的競爭中，風險的時效性及偶發性都給風險管理工作的開展增加了難度。
4、做好上市公司的招聘工作
上市公司要公開招聘風險管理師，也可以聘請具有較強的風險管理能力的中介機構全面評價公司風險管理，在此基礎上給出風險管理評估及建議的專項報告，對風險管理人員做系統的培訓，并開辟風險管理溝通的專門渠道。
參考文獻
隨著我國經濟社會的不斷發展和信息技術的不斷升級，互聯網信息技術以及地理測繪工程管理信息系統等現代化的科學技術已經滲透到企業發展管理中，對于企業發展產生了重要的影響，提升了員工的行政辦公效率。本文在簡述測繪工程管理信息系統內涵以及發展狀況的基礎上，重點探析了測繪工程信息系統的分析與設計研究，并對測繪工程管理信息系統的發展前景進行分析，對于相關工作人員的研究具有一定的借鑒意義。
關鍵詞：
測繪技術；信息系統管理；分析應用研究
一、測繪工程管理信息系統的內涵概念
隨著科學技術水平的不斷升級優化，我國的測繪技術在信息系統辦公管理中的應用也越來越廣泛。測繪工程管理信息系統在現代化信息社會發展中，為企業實現快速發展以及科學決策提供了明確的方向指導，能夠及時對企業數據發展做出詳細的規劃評估。測繪工程管理信息系統作為一種強大的信息管理服務系統，在企業行政辦公系統中實現自動化管理，加快企業在計算機信息技術深化管理改革以及企業決策合理化方面發揮著巨大的作用。為提升企業運營效率，促進現代化辦公管理起到了積極的作用，廣泛應用于企業經營管理中。
二、測繪工程管理信息系統的發展現狀
測繪工程信息系統簡稱SMIS。隨著信息技術的發展和科學技術的深化，GPS、RS、GIS越來越多的運用到信息測繪中，加快了測繪工程信息系統不斷向著數字化、信息化、網絡化的一體化目標邁進，推動了我國測繪技術的應用發展。目前，在我國的計算機信息技術以及互聯網技術發展中，測繪工程信息管理系統已經滲透到自動化辦公中，實現了安全、智能、高效、標準化、科學化、合理化的辦公處理系統。有效的保障了企業發展數據的安全性，促進了企業的可持續發展。同時，信息工程測繪系統在辦公開發運營上實現了友好快捷方便化，系統的良好運營以及各個系統功能的不斷更新開發，使得測繪工程管理信息系統更加具有商業價值和社會發展價值。
三、測繪工程信息系統的分析與設計
（一）測繪工程信息系統的設計原則
在進行測繪工程信息系統的設計時，首先要對使用企業進行生產環節和經營管理環節的數據調查研究。嚴格根據企業相關的生產流程進行數據設計和規范操作。對測繪工程管理信息系統的設計開發要針對企業的規模、所處的地理位置進行全方位的考察和分析評估，充分收集企業發展的相關資料。在此基礎上進行分工細化模塊設計，然后制定出詳細的設計流程和方案以及相關的維護系統。在生產管理、合同管理、資產管理、查詢系統設計以及后續的系統維護中實現有效統一的設計管理，增強系統在實際運用中的可操作性。
（二）測繪工程信息系統的體系結構設計
在測繪工程信息系統的體系結構設計中要結合企業的實際發展情況，針對任務登記、技術考核、任務分工、質量評估、員工考核等等內容進行系統化的模塊結構劃分設計。同時進行市場調研，針對客戶需求和市場發展情況設計資料移交、統計分析模塊，針對用戶結構方面不斷完善用戶管理、歷史記錄以及相關的人事信息等內容。同時，在原有基礎上，測繪工程信息系統可以根據企業的發展特色，不斷適應環境需求的變化，根據用戶的需求和意見，對原有的信息系統進行升級拓寬，不斷豐富完善測繪工程信息系統的功能結構。
（三）測繪工程信息系統的主要功能及流程
測繪信息系統的主要功能流程為任務登記，也就是對生產經營中的項目合同等數據信息進行記錄，上級批準后方可下達生產任務。在質量檢測環節，通過對產品進行檢測并及時總結記錄，然后錄入測繪系統，進行審計核查。在經過上級領導批準后然后才能將具體的生產日期以及相關的檢查日期通知到生產經營環節中，完成任務下達環節。之后的生產安排要根據具體的人員安排設置進行合理的明確的任務分工安排，明確生產與檢查的人員分工，確定職責。通過對合同中所涉及的內容，項目經理對于設計的信息技術內容進行細化分工處理，最后以文檔形式進行管理。最終在移交客戶環節中，需要將完成情況以及完成的相關任務進行數據記錄，經領導批準然后由檔案管理人員進行資料的移交，最終讓客戶進行檢驗。在達到客戶的滿意度要求后最終實現對檔案記錄的備案管理，錄入企業的信息系統管理數據庫中，為企業發展提供數據支持。
（四）測繪工程信息系統的目標實現
測繪新技術在自動化軟件辦公中隨著科學技術水平的不斷提升，現代化程度不斷升級。特別是計算機技術以及高科技設備的應用為測繪工程提供了強大的技術基礎。高科技的儀器的投入使用，在數據的測量上更加精確，能夠為企業高層決策提供科學的依據。同時，測繪工程管理信息系統的不斷更新升級，使得企業在生產經營中實現了資金、物流、數據的統一化管理。對于企業的生產發展信息實現全方位、多層次的覆蓋管理，促進企業在管理體系上更加靈活。測繪新技術與傳統的測繪技術相比，在經營管理上更具可操作性，在測繪數據以及相關的數據整合優化上的結果上的精確度更高。實現數據管理的科學化、規范化和合理化。
四、測繪工程管理信息系統的發展前景分析
測繪工程管理信息系統在傳統的管理中，主要是依靠人為主觀性進行管。這種管理模式和方法已經不能適應現代化科技信息的發展。在當前經濟全球化，信息化飛躍發展的時代，隨著企業生產經營分工管理的細化，企業管理所涉及的數據信息也越來越細致廣泛。通過測繪工程管理信息系統的應用和實施，有利于企業在生產經營中實現有效的管理，提升企業的發展速度，增強員工的辦公行政工作效率，促進企業經濟效益的良好發展。與此同時，測繪工程管理信息系統的自動化程度高、對軟硬件系統的配置要求高、依賴性強，隨著企業管理的深入發展，測繪工程管理信息系統需要不斷進行技術升級改進。為滿足中小型企業和大型企業的數據分析統計，降低企業發展運營成本，實現企業的自動化管理，增加企業經濟效益做出突出的貢獻。
作者：余海勝 單位：固始縣國土資源局
參考文獻
關鍵詞：稽核；財務稽核；內部控制
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0156-02
關于“稽核”這一概念的定義有很多種，有狹義和廣義之分。稽核，稽就是考察、稽查，核就是審核、核實，核查，稽核就是稽查和復核的簡稱，合成解釋為稽查成數而審核其實在。具體的說，稽核或是財務稽核就是指在集團型企業的財務部門設置稽核崗位，依照國家財經法規和企業財務會計制度等相關規定而編制的內控流程，用以系統地檢查、復核各項財務收支的合法性、合理性和會計處理的正確性，并對稽核中發現的問題及時進行處理的一種內部控制機制。內部稽核制度是內部控制制度的重要組成部分。因此，現代企業都應該建立、健全內部稽核制度。
《會計法》規定：“會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”。同時《會計基礎工作規范》亦明確規定：“各單位應當建立稽核制度。主要內容包括：稽核工作的組織形式和具體分工：稽核工作的職責、權限，審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法”。
稽核的具體工作內容包括對各項財務收支的事前、事中審查和對其他會計資料的事后復核。在中國幾經修訂的《會計法》中，始終強調各單位應建立、健全內部稽核制度，但是具體如何開展稽核工作，《會計法》并未作出規定。具體而言，應按照稽核工作的性質和特點進行以下的企業內部稽核工作：
1.組建財務稽核隊伍。稽核工作本身對從業人員要求很高，要求具備企業管理、財務、投資、法律等綜合知識，對企業經營有深刻的了解和實際經驗，通曉企業運營管理和財務管理，精通企業內部控制制度和相關業務流程，有較強的領導、溝通、協調能力以及強烈的事業心。稽核是一項專業性較強的工作，從事這項工作的人員必須掌握專業的知識和技能、掌握財務法規和制度，必須熟練掌握公司的財務核算制度及流程，能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守，并且必須保證稽核部門和稽核人員的獨立性、客觀性、公正性，必須與所要稽核的日常工作嚴格分離，避免出現自作自核的情況。一定要樹立“哪里有業務，哪里有流程，哪里就要有稽核”的理念。這就要求稽核人員必須有一定的超前防范意識和豐富的實務經驗。
2.要有統一的工作方法和明確的工作職責。由于稽核涉及企業經濟管理的各個環節，如果沒有一套科學有效的管理方法或許會很難保證稽核工作的工作效率及工作效果。具體方法可以參照審計抽樣的基本原則，進行樣本設計，合理設定工作頻率及抽查原則。在制定統一的工作方法的同時，還應將稽核人員的工作職能予以明確，分清責任，量化工作內容，以便分清管理與監督的不同職責。這一點在稽核工作也是至關重要的。如果稽核人員具備了各方面的整體素質，但是沒有良好的工作方法，沒有明確的工作職責，稽核團隊一盤散沙、一團亂麻，那么稽核團隊的工作就不會切實有效，甚至會起到相反的作用，這樣就會使稽核隊伍的建設成為空談。
3.及時地整改、復查是稽核工作的重要環節。從根本意義上來講，稽核就是一個檢查、整改、再檢查、再整改的、循環往復的、不停歇、不間斷的過程。因此，稽核工作中發現的問題是否得到了及時且有效的整改是檢驗稽核工作是否有效的關鍵因素。在實際工作中，要重點開展稽核過程中出現問題的復查工作。
目前，很多公司按照相關財務會計制度的相關規定在財務部門內部專門成立了財務系統稽核中心。也可在核算中心專設財務核算稽核崗以便對日常財務工作進行及時且必要的稽查審核工作。在設置上述稽核崗位的基礎上，還需要不定期地對稽核人員進行崗位專業知識的培訓，同時嚴格規定、明確稽核人員的職責權限、工作內容、時間，工作流程等具體操作規定。這些設置必將會為提高企業會計管理工作水平起到一定的促進和提高作用。
在企業內部設立專門的稽核崗位進行財務稽核意義重大，主要表現在以下幾個方面：
1.財務管理與會計工作的一項基本職能就是財務稽核。沒有管理制度，就不會有有效的管理，也就不會有有效的監督。有了管理制度才有“法”可依。除了制定有關財務管理制度外，財務管理的另一項基本的、也是十分重要的職能就是監督制度的執行，并確保這些制度得到貫徹落實。《會計法》規定：“會計機構內部應當建立稽核制度”，這就從法律上確立了稽核制度在會計工作中的重要地位。財務稽核制度是財務會計內部管理制度體系的重要組成部分，能有效地防止差錯和舞弊，保證財務會計資料的真實性、準確性，提高財務會計工作的質量。而建立和完善有效的財務稽核制度是查錯糾弊的重要措施，是實現會計核算監督職能的必要保證，是加強財務監督的重要環節。
2.財務稽核制度是企業內部控制體系的重要組成部分。《內部會計控制規范——基本規范》（試行）明確指出，內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。同時又規定，不相容職務相互分離控制，要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設置相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。因此財務稽核是內部會計控制的重要方法。基于《內部會計控制規范》（試行）的要求，企業要統一規范企業的內部控制制度，建立反映行業特點的內部控制體系。在財務稽核、內部審計、紀檢監察等部門的共同努力下形成較為完整的監督網絡。
3.財務稽核可以促使財務人員提高素質。從事財務稽核工作的人員通過不斷開展進行的稽核工作，可以隨著工作程序不斷地加深對專業知識的認識、升華；增強職業判斷能力；提高職業覺悟等等。通過財務稽核，不但可以運用所學知識和能力發現財務管理中存在的問題，而且還可以鞏固和提高所學的知識和技能，擴大知識面，學到先進的管理經驗，增強遵紀守法意識等等。
按照企業內部稽核的不同特征，企業內部財務稽核可以劃分為以下不同的類別：
1.根據財務稽核工作實施地點的不同，可以將財務稽核分為現場稽核和非現場稽核。現場稽核是指到經營現場進行財務稽核，是財務稽核工作采取的主要方式。比如公司本部的稽核人員到各分公司財務現場進行稽核即屬于現場稽核。非現場稽核則由被稽核單位或部門報送有關財務資料，稽核人員根據國家有關的政策法規審查報送的資料，從中找出被稽核單位存在的問題，并與被稽核單位溝通、核實后擬出稽核報告。比如各分公司根據相關要求將財務資料報送公司本部，由公司本部財務稽核人員進行稽核即屬于非現場稽核。上述稽核方式各有利弊，現場稽核可以隨時詢問、及時發現，會避免被稽核人員臨時修改稽核材料等，但是這種稽核方式需要投入大量的人力、物力、精力。
2.根據財務稽核項目實施方式的不同，可以將財務稽核分為日常稽核和專項稽核。顧名思義，日常稽核是指每天隨時對財務稽核項目進行的常規性稽核。如核算中心稽核崗位職員對相關責任會計每日做出的會計憑證進行稽核即屬于日常稽核。日常稽核的工作面廣，工作強度大，幾乎是需要稽核日常所有財務事項。專項稽核是指針對一段時間財務稽查工作中發現的問題，以問題發生的頻率、問題的嚴重程度、風險的等級確定專項檢查項目，在一定范圍、一定時間內進行的專項財務稽核。
3.根據財務稽核項目實施范圍的不同，可將財務稽核分為抽樣稽核和詳細稽核。抽樣稽核是指稽核人員運用統計抽樣或非統計抽樣方式，從總體中抽取部分樣本進行測試，并用樣本的測試結果推斷稽核對象總體特征的稽核方法，主要是針對具體的財務稽核項目，采取統計抽樣或非統計抽樣的方式，根據財務稽核項目選取某一業務流程進行稽核，從而推斷經營者財務稽核項目中某一流程的執行情況。抽樣稽核主要適用于專項的財務稽核。詳細稽核是指稽核人員對某一特定稽核對象總體進行全面審查的稽核方法，具體地講，就是針對某一財務稽核項目，進行全面審查的方法，例如對往來賬項的全面審查。一般情況下，日常稽核采取的均為詳細稽核方法。
除上述不同的稽核分類外，在稽核過程中尚存在諸多稽核方法，如實地盤點、現場觀察、現場調查、現場測試、核對賬務、復算數據、往來函詢、審閱記錄、合同等等。實地盤點主要針對資產類的存在性進行確認；現場觀察主要是針對實際業務流程制度的建立和執行情況進行確認和分析；現場調查多為問卷調查、口頭調查等形式以發現稽核線索為主；現場測試多用來測試程序設置和執行的有效性等；核對賬務基本采用詳查的方法對會計賬務處理進行復核確認；復算數據主要是針對數據的計算準確性進行復核；往來函證主要是對往來款項的存在性和準確性做出判斷；審閱記錄、合同主要是針對會計事項的準確性和合理性以及經濟事項的合法性等做出合理判斷。
在實際財務稽核中，上述稽核方法均視具體情況選用，有時選其一、有時則為多種方法并用。
財務稽核對財務管理工作起到了很好的監督作用，為加強財務制度的執行起到了一定的作用，是建立、健全公司財務內部控制管理制度的良好手段和方法。目前，國內大部分現代化企業均處在財務內部稽核制度不斷完善的過程當中，因為優秀的企業家熟知這樣一個道理，那就是內部財務稽核工作勢必會使公司的財務管理工作錦上添花，更上一層樓。
參考文獻：
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關鍵詞:負激勵;公務員;薪酬;績效;監督
中圖分類號:F240文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)04-0079-02
“轉非”是領導干部轉任非領導職務的簡稱,是公務員系統一個的普遍現象,主要是針對未到退休年齡的領導干部,因年齡、身體、領導職數、崗位需求等因素,提前轉任待遇相當的非領導職務上,“轉非”領導干部來源比較復雜,除原機關領導干部外,還有干部,以及國有企事業單位等機構的領導干部。“轉非”被視為一種照顧性政策,這種制度設計的初衷是在領導職數有限的情況下,本著干部隊伍年輕化、調動干部積極性的原則,解決相當部分不再擔任領導職務公務員的職級待遇。這一政策的實施,在當時特定的歷史環境下確實起到了積極作用,但隨著時間的推移,設置非領導職務這一政策已失去了發生積極作用的社會環境,且在實際執行過程中嚴重異化。
一、負激勵相關概念
所謂負激勵就是當一個人的行為不符合組織的需要時, 通過制裁和約束的方式來抑制這種行為, 其主要目的在于減少或消除這種行為, 同時它能使行為者反省自己的行為, 自覺調整、改造, 朝著組織和社會所期望的方向去行動。負激勵的主要表現方式有批評、紀律處分、經濟處罰等。另外, 負激勵是完全不同于正激勵的,它的目標只是為了保證管理常規目標的實現, 它的基本作用對象是人的各種消極、被動抵觸的心理和行為, 它不存在對人在心理和物質上的任何滿足, 反而是對人負需求的一種克制, 在管理活動中直接起著約束性作用 [1]。
二、“轉非”公務員實施負激勵管理中的問題
1.薪酬制度的不合理導致其負激勵機制功能缺失。《公務員法》規定公務員的薪酬包括基本工資、津貼、補貼和福利。“轉非”公務員相對于領導職務干部,沒有實際權力,但享有相應的級別待遇。長期以來,中國在“轉非”公務員薪酬管理中實行定期增資制度,凡在年度考核中被確定為優秀、稱職的,可以按照規定晉升工資和發給獎金;另外,在晉職、晉級的情況下也會增資。現行的薪酬制度過分強調正激勵,忽視了負激勵的實施,沒有體現出薪酬的激勵性作用,由于薪酬政策的不合理,導致中國“轉非”公務員薪酬制度的負激勵機制功能弱化甚至缺失,主要體現為“轉非”公務員工資只能增不能減、缺少績效薪酬。
2.考核制度的不完善導致其負激勵機制功能弱化。《公務員法》中規定的考核結果設有四個等次:優秀、稱職、基本稱職、不稱職。這種考核結果的設置使得考核的基礎作用落實并不到位,主要表現在:現行規定只對平時考核做了一般性要求,不產生具體而有效的結果,加上年終考核時重結果輕過程,以工作結果為導向,以量化指標的形式體現。“轉非”干部由于其工作很少或分配的任務很輕,有些甚至沒有安排工作或任務,導致“轉非”領導干部成了機關編內的“自由人”,權力小責任也小,致使對他們的考評指標很難量化;操作規范不統一,各部門制定的辦法、制度,隨意性強,比較煩瑣,難以長期堅持下去,形成長效機制;在考評過程中,又會時常出現人為因素左右考核制度的情況,使得考核結果缺乏權威性, 容易受到領導意愿、人際關系等人為因素的干涉;平時考核的效用不大,還沒有真正與年度考核結果直接掛鉤,沒有真正作為年度考核的依據和基礎。
3.監督制度的不健全導致對其約束不力。目前, 中國的懲戒權限存在分工不明的現象,從“轉非”公務員監督系統來看,無論是行政系統內的監督,還是行政系統外的監督,監督機構和監督者都比較多。根據《中華人民共和國公務員法》和《行政監察法》的有關規定, 行政處分主要由公務員的任免機關或行政監察機關行使決定權, 但哪些公務員的違紀案件由任免機關管轄, 哪些公務員的違紀案件由行政監察機關管轄, 《公務員法》和《監察法》均沒有明確的規定。因而導致在中國目前的體制下, 同級政府、監察機關、人事部門、上級行政機關、行政領導、黨的組織部門、權力機關都具有一定的公務員行政懲戒權, 但他們的權限劃分很不明確 [1]。對于一些阻力比較大、影響比較嚴重的案件, 機關部門間常常互相推諉, 造成表面上監督主體的多元, 實際上卻是沒有人監督的 “監督空域”問題, 勢必嚴重削弱監督系統的整體性和權威性,最終導致目前本不完善的監督機制更形同虛設,失去其約束的本意。
三、“轉非”公務員負激勵管理中問題的解決對策
1.健全以薪酬制度為特征的負激勵機制。目前世界上一些發達國家根據經濟學上對公務員也是“經濟人”的假設而制定了廉政公積金制度,這是一種從利益角度防止官員腐敗的機制。針對“轉非”公務員的情況,應增加其不確定收入的比重,引入風險薪酬制度和寬帶薪酬制度。這里的不確定收入主要是指績效工資。風險薪酬制度是指將組織中成員的薪酬分為固定薪酬和風險薪酬兩部分,固定薪酬部分在員工履行基本崗位職責的情況下,可以一次性獲取;風險薪酬部分與員工工作表現和業績直接掛鉤,并形成一種階梯回報系統,而這種階梯回報就是寬帶薪酬制度的體現,即把在傳統的薪酬結構中分為幾個甚至十幾個級別的層次劃分到同一級別中,同時拉大每一個薪酬級別內部薪酬浮動的范圍,這樣高績效的普通公務員可以享受到與領導職務同樣甚至更高的薪酬,形成高業績高報酬的風險薪酬制度。在這個基本原則下,在公務員的薪酬管理中引入風險薪酬制度,適當增加“轉非”公務員不確定收入即績效工資的比重,這樣一方面可以為“轉非”公務員“加壓”,使其感覺到壓力,為保住收入而努力工作,另一方面可以彌補單一正激勵模式中各種名目過多的津貼和補貼需要不斷加大政府激勵成本的缺陷。
2.健全以公務員考核制度為特征的負激勵機制。建立“轉非”公務員考核責任制,就是要從制度上明確一個責任機制,以此對“轉非”公務員在考核過程中的表現做到公平、公正。對“轉非”公務員實行考核責任制,明確規定在各個環節考核主體應負的責任以及如果考核結果失真失實則考核主體必將受到追究,進而保證考核過程和考核結果客觀、公平、公正。
首先,在“轉非”公務員考核中要突出強調制訂科學合理的崗位責任制、進行崗位分析,明確“轉非”公務員相應的職責職權范圍,以及他們在各自崗位上需完成的任務。其次,要制定具體化、數量化的公務員考績標準。“轉非”公務員考核內容主要是考績沒有具體、細化的考績標準不僅公務員考核重在考績的原則無法落實,而且在考核實踐中極難把握。要制定詳細、有效、操作性強而又符合中國實際情況的考績標準。通過考績,為公務員實施負激勵提供客觀依據,從而充分體現公務員的功績制原則。并在實施過程中,引入外部專家和被服務對象參與考核評定,實行 360 度考核,為“轉非”公務員塑造一個全方位的立體的考核空間和全方位的壓力機制,能夠比較準確地反映真實的情況。
3.建立健全以實施負激勵機制為特征的監督機制。建立健全以實施負激勵機制為特征的監督機制,主要是對監督機構內部職能進行優化配置,增強監督主體的獨立性。
第一,要突出國家權力機關在監督系統中的作用。人大及其常委會偏重立法建設,對其他國家機關及其工作人員監督的功能因無專門的監督機構而被弱化。應專門培養人大及其常委會負責人,在人大常委會機構中設立監察委員會,將紀委、公安、審計、監察和司法機關中的部分職能賦予監察委員會,建立一個專門的監督機構,履行對其他國家機關及其工作人員的監督職責,使權力機關真正擁有監督權力。第二,要改變紀委的隸屬關系,使受同級黨委和上級紀委領導為只受上級紀委領導。紀委作為我們黨的紀律檢查機關,如果受到同級黨委的領導,在監督時就會受到牽制,就不能獨立自主地行使監督權。只有與同級黨委并列,分工不分權,就不會出現兩個權力中心。因此,省部級以下的紀委都要實行垂直管理,這樣,紀委才會充分擁有所賦予的檢查和監督權,才能更好地實現對“轉非”公務員的監督和保障作用。要加強監督的法律基礎,急需設立的法律有《國家工作人員監督法》、《政府信息公開法》、《新聞法》、《政府官員財產申報法》等。另外,對現有的法律法規也要不斷加以完善,提高其可操作性。
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Negative Incentives in the use of in the Non-leadership Position Civil Service
SUN Lin-Lin1,SUN Jia-lin2
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內容摘要：為了優化環渤海經濟圈的產業結構，文章以為須確定具體目標，一是優化產業內部結構，二是加強區域產業轉移與對接過程中的協同合作。在承接地承接產業轉移過程中可以采取政府行政對接、企業主導的產業對接和“產業招商”的對接三種方式。
關鍵詞：產業轉移 對接 環渤海經濟圈
社會分工帶來社會的經濟發展，而社會經濟發展的過程又是一個分工不斷深化的過程。在研究區域合作模式上，學者們把它歸結為政府主導的行政一體化合作模式，市場主導的區域經濟合作模式，以及政府推動、市場導向、企業主導的區域經濟合作模式。而政府推動、市場導向、企業主導的區域經濟合作模式逐漸被學者和政府認可，被認為是適合中國區域發展的正確模式。區域產業轉移與對接的展開是在我國幅員遼闊而經濟發展又極度不平衡的狀態下開展的，有其特定的歷史背景和經濟問題。
環渤海經濟圈產業轉移的影響因素
區域擁有的資源及資源約束是區域產業形成與演變的基礎，資源供給狀況與資源間的相對價格是影響區域產業轉移與承接地承接狀態的重要原因。雖然經濟結構不斷升級優化，但環渤海地區的經濟發展大都依靠經濟要素的投入（土地、勞動力、原材料），靠要素擴張及其產生的集聚效應，屬于典型的要素驅動型經濟。而目前，原材料、能源、勞動力等要素的價格上漲趨勢日趨明朗，價格的提高、生產條件的變化、國家宏觀政策的限制、產業結構優化升級的內在需要，使得相關企業經營成本大幅上升，迫使一部分企業進行轉移。
（一）政府行政行為因素
目前，國家在政策導向上，鼓勵東部發達省市由要素推動型的經濟增長方式向技術創新推動型增長方式轉變，鼓勵東部地區發展高新技術產業、現代服務業等第三產業，限制勞動密集型產業的發展。2007 年國家在外貿逆差居高不下的前提下，進行了外貿政策的一系列調整，國家新的加工貿易限制類產品目錄出臺。外貿政策的頻繁調整傳遞出重要信號：國家希望通過一系列貿易政策上的調整引導加工貿易的梯度轉移和轉型升級，帶動中國產業結構升級和技術進步。
在向市場經濟體制轉變過程中，地方政府被賦予了相對獨立的行政、經濟等方面的管理職能，
地方經濟發展及利益直接關系到地方政府的利益。企業從地區的轉出不僅可能會使資金流失，生產能力下降，政府財政稅收收入與當地失業率增加，而且可能會影響產業結構及地區競爭力。因此，出于自身利益的考慮，轉出地政府可能會阻礙產業從本地向外轉移。而承接地政府也可能由于急切發展本地經濟，而制定相對優惠的產業、稅收政策，以吸引產業轉入，也會出于自身利益，忽視本地產業結構不適應及承接能力限制等因素。
（二）環境保護因素
目前環渤海地區經濟發展已進入一個相對較高的水平，環境友好型社會的建立對發展循環經濟，特別是環境保護的要求日益提高。很多地區，特別是第二產業發達地區的工業“三廢”已給當地人民的生活環境了造成了巨大破壞，環境改善成為環渤海地區的重要目標之一。要實踐科學發展觀，使地區經濟保持可持續增長，很多地區政府都抬高了環保門檻，為潛力產業、朝陽產業發展騰空間，這必然會壓縮傳統勞動密集型企業的生存空間，迫使部分企業外遷。另一方面，工廠或公司必須加大對環保的投入力度，這就導致企業生產成本上升。
（三）企業生存發展因素
隨著經濟發展，環渤海地區的市場需求結構會發生變化，市場總需求中，類似食品、紡織等低加工型的勞動密集產業的產品需求的份額將會減少，而對家電設備、交通通訊設備、電腦及其軟件、醫療及保健產品、住房等的需求份額將會迅速增長，這就給產業結構調整施加了壓力。因此，本地區企業會趨向于通過一定規模的對外投資、對外建立生產加工點、對外建立銷售網點等多種形式，擴大市場空間，改善企業的生存和經營狀況，增強企業的市場競爭能力。另外，產業集群可以帶來外部規模經濟和范圍經濟、深化專業分工、降低交易費用等，這也是促進區域產業轉移與對接的一個重要因素，能夠加強企業的競爭力和強化集群所在區域的競爭優勢。
環渤海經濟圈產業轉移與對接的目標
從總體上來說，環渤海地區產業轉移與對接的目標是在產業結構及產業結構內部的合理化和高級化，并且對產業之間的關聯程度和協調性進行調整，即實現產業之間的協調發展（國務院發改委在2005年12月的《促進產業結構調整暫行規定》和《產業結構調整指導目錄》中，將我國產業結構調整的目標確定為：推進產業結構優化升級，促進一、二、三次產業健康協調發展，逐步形成農業為基礎、高新技術產業為先導、基礎產業和制造業為支撐、服務業全面發展的產業格局，堅持節約發展、清潔發展、安全發展，實現可持續發展）。
（一）優化產業內部結構
我國長三角和珠三角經濟的迅速發展，對環渤海地區產業結構的調整提出了新的要求，同時也提供了可供參考的經驗。京津唐地區產業結構的調整，并不僅僅是對區域內三次產業結構的比例進行調整，而是必須結合區域產業發展的特點和優勢，優化產業結構，實現有自身特點的可持續發展。一是實現由傳統農業向現代農業的轉變，發展以城郊型農業、外向型農業、特色農業與生態農業為主要特征的優質高效農業。另外，大力發展農產品加工業，提高農產品的加工深度，增加農產品的產品附加值，實現農村居民收入的迅速增長。二是實現工業制造業的集約式增長。堅持走新型工業化道路，減少區域內尤其是京津唐核心區高能耗、重污染行業的比重，堅定不移的發展高新技術產業，鼓勵技術創新，實現區域傳統工業技術結構和產品結構的升級換代。三是不斷改造傳統服務產業，大力發展現代服務業，提高生產業的服務規模和技術水平。
（二）加強區域產業轉移與對接過程中的協同合作
環渤海地區包含著北京和天津兩個相對獨立的經濟核心，河北七市處于京津兩極的周圍，屬于衛星城市，承接著兩個核心區域向外轉移的產業。但是，由于地方經濟利益的驅動，區域內產業的轉移受到了一定的阻礙。盡管北京和天津這兩個經濟核心城市，擁有豐富的資本積累、便捷的交通信息、較為發達的科技、完善的市場和堅實的經濟基礎等眾多方面的優勢，但由于人口密度、資源總量、環境承載能力有限，都會使該行政區域內產業的進一步發展受到不同程度的限制，產業結構的優化升級也就會因為缺乏必要的經濟資源支撐而受到制約。因此，整個環渤海地區也會因為產業結構趨同而無法形成有機的產業協作整體，導致區域經濟質量的整體水平偏低。從這個意義上說，環渤海地區產業結構的轉移與承接，不僅要優化區域產業內部結構，更要加強區域內各行政單位的協調，促使區域經濟的協調發展。只有通過區域內各行政單位的相互協同與合作，發揮區域內各自的優勢，按照比較優勢的原則進行產業布局，才能突破單個區域資源與環境的限制，提升環渤海地區的經濟實力。
環渤海經濟圈產業對接方式
（一）政府行政對接
相關政府行政部門可以作為市場主體在相關領域投資，如由政府直接出資興辦國有企業，國有企業和國有金融機構的成長是拉動現代化進程的一個重要特征，國家擁有主要的鋼鐵企業、公共設施、大部分礦山及礦山產品加工企業，并壟斷石油開采、精煉及石化部門。另外，政府可以間接干預產業對接，如以審批制、配額制、許可證制等方式干預產業轉移和區際貿易。如果是地區鼓勵發展的或具有集群效應的產業，政府可以按照市場經濟的原則，通過提供相應的行政指導、信息服務、稅收減免、融資支持、財政補貼、出口退稅等方式，誘導企業在有利可圖的情況下自覺按照政府的目標進行有序的產業轉移。比如，為吸引外來投資，各地政府紛紛出臺土地出讓金、稅收減免等優惠的招商引資政策。政府對于比較穩定、成熟的產業政策，還可以通過立法的形式來嚴格規范企業行為、政策執行機構的工作程序、政策目標與措施等。
（二）企業主導的產業對接
企業主導的產業對接方式主要包括投資、并購、非股權方式產業對接等。新建投資是指企業通過招商引資直接投資，新建一個工廠或新建一個企業，建立新的生產體系，以實現生產能力擴張，可以采取獨資企業或者合資企業。對于產業轉移企業來說，在承接地與招商企業合作或合資建立的生產銷售基地，一般實施獨立核算。分支機構的重要生產要素，如高級管理人才、技術人員和先進生產技術由總公司提供，嚴格受總公司的控制。并購式產業對接。
并購是兼并、合并與收購三者的合稱，一般泛指企業為了獲得對其他企業的控制權而進行的產權交易活動。實際上跨區域并購是實現區際產業轉移與對接的一種理想和可行的方式。因為通過跨區域并購，投資者要投入資金，等于把企業的優質資產從一個區域轉移到另一個區域的承接企業上，并與承接企業的資源有效結合起來從而實現生產中心的轉移。對于企業，并購式可以節省企業區位改變的時間，迅速獲得現成的管理人員、技術人員和生產設備，迅速建立生產基地和銷售網絡，有利于企業獲得市場上不易獲取的經濟資源。
非股權方式對接是指企業不以直接投資獲取股權的方式，而以簽訂合同的方式參與生產經營活動的各種方式的總稱。非股權參與的形式很多，包括許可證交易、特許授權經營、合同生產、分包或轉包合同等。非股權方式節省了企業建立自己的銷售網絡、附屬機構、生產分廠與開拓市場的投資費用，能夠突破單個企業的資源限制而在更大空間上實現資源的優化配置，是生產經營活動在最具有產業競爭力的區域進行。對于產業承接地來說，接受非股權方式轉移需要一定的生產能力為基礎，并且承接這類產業轉移地區得到的只是生產訂單，這是一個短期選擇，當該地區成本上升時訂單就會消失。因此地區應該在承接產業期間迅速提高地區生產能力，培養企業家。
（三）“產業招商”的產業對接
“產業招商”是以承接地產業聚集為主導的產業對接。承接地根據地區發展中具有的一定的自然、經濟、社會等各方面的綜合優勢，吸引相關企業在承接地聚集，從而加大集聚效應。如旅游業、農副產品加工業、能工業、金屬采選冶煉業、石油天然氣加工業等，都可以作為產業對接中產業聚集模式的重點合作產業。走產業招商的產業對接道路，必須以企業為引資主體，地方政府應積極引導企業承接，建立適當的獎勵和懲罰制度。另外，要積極利用原有的龍頭企業優勢，吸引配套企業。
積極發展商貿業。傳統流通格局應該向大市場、大貿易、大流通轉變，從而提升商貿業整體水平。建立、完善中央商務區、區縣（自治縣、市）中心商圈、商業特色街（專業市場）和鄉鎮（社區）商業點4個層次商業服務網絡，溝通城鄉商貿流通。
培育壯大現代物流業。利用環渤海地區優越的交通地理優勢，加大物流業基礎設施建設和政策扶持力度，基本建立起發展現代物流的硬件設施，加快構建信息通達、物暢其流、快捷準時、經濟合理的社會化、專業化的現代物流服務體系。
發展信息服務業。以網絡服務、電信服務、廣電服務、計算機增值服務和系統集成等為重點，大力發展信息服務業。積極發展獨立、公正、規范、誠信運作的咨詢、會計、評估、審計、房介、職介、法律、知識產權、技術、設計等專業服務機構。扶持發展為“三農”服務、為居民日常生活服務的各類便民有償服務中介組織。
發展金融業。加快發展跨區域票據交易，逐步形成資金集聚和輻射的規模化效應，發展產權交易市場。做強銀行、證券、期貨、保險、信托產業，做大貨幣、資本、保險、外匯市場。積極引進各類金融機構來渝設立地區總部或分支機構，支持組建金融租賃公司、基金公司、財務公司等非銀行金融機構，鼓勵發展資產管理（經營）公司、保險及經紀公司、典當與評估及各類咨詢中介組織。
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【關鍵詞】城鎮化 城市河流 污染治理 困境與對策
【中圖分類號】TU984.2 【文獻標識碼】A
城市河流作為城市經濟發展的命脈，與人類的發展密切相關，不僅具有供應水源、美化環境等基本功能，而且還具有保護自然生態以及防洪排澇等重要作用。從本質上看，城市河流具有很強的人工開挖特征，在經歷長時間演化之后，城市河流已在很大程度上具有自然河流的特點。
《中國城市發展報告》2012卷顯示，截至2012年年底，我國的城鎮化率已經達到52.57%，與世界平均水平持平，隨著我國城鎮化進程的加速，城市對水資源的用量需求日益增大，這就使水環境日益遭到人為的破壞，很多城市水質不斷惡化。一方面，很多企業和居民把城市河流視作“天然的排污場所”，習慣于把大量的工業污水和生活垃圾直接排入城市河流中，導致河流的水質不斷遭到破壞，最終逐漸喪失其生態功能，“缺水危機”的現象隨之在城市中頻繁出現。另一方面，許多城市在發展過程中忽視城市水環境的保護工作，而是一味強調經濟利益的重要性，城市工程建設大張旗鼓地進行，導致一些城市河流被填埋，不僅使城市天然水系逐漸萎縮，而且改變了城市河流原有的地貌及其水文特征，最終對人類賴以生存的自然壞境造成了嚴重的負面影響。因此，有必要結合我國城鎮化進程加速這一宏觀背景，對城市河流污染治理過程中面臨的主要問題進行分析，再提出相應的治理對策。
我國城市河流污染的總體現狀
長期以來，我國對水資源的保護和水資源再生等工作一直較為忽視，水資源一方面被大量浪費，另一方面還遭到嚴重污染，數據表明①，我國有超過25%的河流和河段由于受到污染而不能滿足最基本的灌溉用水需求。根據我國七大水系的408個水質監測斷面數據，經過多方努力，目前在總體上呈現逐漸好轉的跡象。
盡管如此，隨著我國城鎮化進程的加快以及土地的開發利用程度加深，很多城市河流逐漸降低了原有的水土保持功能，河流水量時段分布不均的趨勢也越來越明顯，部分城市河流的污染非常嚴重，尤其是一些河流，由于“在源頭上沒有新鮮補給水，同時也不存在地表徑流”②，沿岸的企業污水處理不徹底，甚至有少數企業為了節約成本，未進行處理就直接把工業污水排入河流內。并且，在農業生產過程中，隨著化肥和農藥被不合理地大量使用，導致部分化肥和農藥通過農田灌溉或自然降雨等渠道流入農田附近的河流之中，并且大大超過了這些河流固有的自我凈化能力。此外，鑒于一些居民在日常生活中缺乏環保意識，隨意向附近的河流傾倒垃圾以及排放生活污水，這就導致工業污水、農業污水、生活污水以及各種廢棄物不斷充斥于河流，使這些河流逐漸成為所處城市的固定排污場所。城市河流變成了污水溝，導致其最終喪失了生態功能，呈現出渾黃甚至深黑的顏色，持續散發出難聞的刺鼻氣味，于是對區域經濟的發展以及沿河流域的地區（或城市）居民的安全飲水等方面均產生了極大的威脅。
我國城市河流治污面臨的主要困境
城市河流的污染在很大程度上來源于人為污染，除了前文提及的企業、居民隨意排污等原因之外，筆者認為，還有必要對更加深層次的原因進行分析。
城市化進程引致了對城市河流的負面影響。城鎮化不僅是我國社會經濟水平提高的重要標志，而且也是人類社會發展的必經階段。作為我國當前的重要國策之一，推進城鎮化的發展在有效推動經濟發展的同時，導致我國城市有限的資源出現了相對緊缺的狀態，城市生態環境也會隨之受到負面影響。對于寶貴的城市河流資源而言，一方面影響了既有的河流生態系統，另一方面改變城市河流的物質生產和循環、信息傳遞以及能量流動等一系列常態過程，最終改變了河流生態系統原有的穩定結構，不利于河流生態系統的健康發展。除了前文敘述的人為排放污染物這一重要原因之外，還具體表現在如下一些方面：
第一，城市河流生態系統破壞嚴重。城市用水量的劇增直接導致城市經濟用水擠占了河流生態環境用水，加劇了生態環境質量的退化速度。很多時候，人們出于對自身利益的考慮，往往會對河流展開諸如筑壩、河道硬質襯砌、分流等一系列改變河流原有形態的人工操作，這就導致河流的天然水分循環過程被人為地改變，并且，一方面，河流生態環境用水被經濟用水擠占過多，另一方面，在工業化大規模生產的格局下，河流容納的污染物不斷累積和增多，這些因素共同作用后導致生態系統原有的服務功能下降，河流生態系統逐漸退化，這樣一來，反而“使城市河流失去了原有的保障城市經濟發展的作用，甚至還會對城市經濟發展形成反作用”③。
第二，城市規模的擴大導致用水需求的劇增，繼而導致城市河流生態環境出現用水短缺狀況。在我國，很多城市在水資源相對短缺的前提下不得不以定時用水、定額用水以及聯片用水等變通的方式來提供水資源，這樣一來，不僅對城市的經濟發展起到了阻礙作用，而且還降低了城市居民的生活質量。
區域利益分化導致了水資源結構性污染。從我國宏觀經濟發展的層面而言，全球經濟的持續低迷促使我國把發展經濟作為當下的第一要務，尤其是各個行政區的地方政府更是如此。由于地方政府肩負著發展當地經濟的重要任務，當地的一切生產和生活都要為本地區經濟發展服務，于是逐漸漠視了對行政區內的河流水資源采取有效保護措施。再從城市河流的地理位置層面來看，河流的上游地區本身就占據天然優勢，并且有些地方政府在發展本地經濟的長期規劃中，有意或無意地把帶有重污染的企業建造在上游河流附近，目的在于方便本地區域排污，過度的排污使上游河流水體受到了嚴重污染，這些遭受污染的水會順著河流流入下游地區。再結合我國的法律來看，盡管對“從上游地區流入下游地區的水質指標給予了明確規定”④，但對于下游地區而言，要想保證下游地區流出的水質能夠達到國家規定的標準，則需要投入大量的資金對來自上游的污染水進行處理，下游地區出于利益的考慮，往往對此采取拖延態度，久而久之，導致城市河流的水質不斷惡化。
對城市河流水資源的合理規劃和有效利用認知不足。在經濟發展利益驅動下，人們僅僅從經濟利益的角度出發，要么埋湖囤地，要么修改河道，對城市水系進行肆意破壞，使城市水系的整體功能不斷減弱，并最終喪失了其強大的服務功能。
第一，一味填河圍地。城市河流水面隨著城市化步伐的加快被人為侵占，或將河道排水改為管道排水，導致城市河流水面積急劇減少，河流溶劑不斷下降，城市河流的天然調蓄功能大幅度萎縮，從而顯著提升了內澇的發生概率。
第二，盲目硬質化襯砌。天然河道內部蘊藏有大量的生物、植物以及微生物，這些生物都有能夠對污染有機物進行降解，因此能夠在一定程度上保證河流具有自我凈化的能力。一方面，盲目硬質化襯砌會導致原本能夠有效阻擋垃圾的植被遭到人為破壞，這樣反而更容易加重河流水質的被污染程度，另一方面，很多河道治理工程只考慮河流的防洪功能，片面追求河岸的硬化覆蓋，與此同時卻淡化了河流固有的資源儲蓄和生態功能，破壞了自然河流原有的生態鏈。
相關職能機構缺乏污染治理能力。整體來看，我國河流水資源的管理機構可劃分如下：“一是作為國家環保部派出機構的環保督查中心，二是作為流域管理機構的各流域水利委員會，三是流域水資源保護局。”⑤盡管我國治理水污染的部門眾多，但這些部門的職能重疊交叉，并且各部門的職能界定不清晰，總體上依舊體現為“多龍治水”的格局，從而使得現有的流域管理機構在水污染治理方面并不擁有獨立自主的執法管理權，在具體執行過程之中，很難對水資源的污染防治工作發揮出應有的職能作用。具體表現在兩個方面：首先，作為水利部的派出機構，環保督查中心的主要職能是對河流進行管理，然而，該部門本身只是一個事業部門，并非行政部門，在其實際治理的過程中，很多情況下，由于一個流域往往會涉及兩個或兩個以上的不同行政區域，每個行政區均有各自不同的地域特點，這就導致不同流域的河道主管部門不會統籌全局，而是更愿意按照自身的地方特點對跨行政區域的河流進行規劃和管理。其次，由于不同的行政區域擁有各自不同的地方利益，環保督查中心并沒有足夠的權力來平衡各方利益，這就導致很多被污染城市河流在具體糾紛處理過程中，處理時間被無限延長，最終不了了之。
我國城市河流污染的治理對策
樹立正確的城市河流治污觀念。政府、企業和城市居民均清晰地認識到：無論對于哪一座城市而言，城市水系都是其生存和發展的重要基礎。并在這一觀念的指導下，或吸收國外的成熟經驗，及時出臺水資源保護政策，或嚴格自律，不讓自己做出不良行為，從而造成負外部性。當然，經濟的發展和環境的保護從來都是一對矛盾，換言之，在多種客觀因素的影響下，無法完全避免污染物進入城市河流，對于此，政府可以設置一條排污底線，這樣就能保證城市河流中的水體始終能夠維持正常的自凈化功能。
設立流域綜合管理機構。流域綜合管理機構可以在跨行政區的河流管理和保護方面起到重要作用。從目前來看，國家水利部的職能在于更好地利用河流水資源，國家環保部的職能則體現在有效保護水資源，多個部門分工合作，協同發揮職能。然而，目前我國卻并未針對跨行政區域水污染的防治設立一個擁有充分執法權力的專門機構，而是僅僅擁有一個流域水資源保護局這樣的事業單位，因此無法順利開展水污染防治工作。具體而言，水資源除了具有流動性特征外，另一個顯著的特征體現為整體性。對于跨行政區域的河流水資源這一整體，我國均由不同的部門從最開始的規劃、過程的配置一直到最后的污染防治等各個環節進行管理。基于這一分散式管理體制，各個部門均無法順利開展污水防治工作，由此會產生如下兩種情況：當利益出現時，各個部門會爭奪管理權，而當問題難以解決時，各個部門則會對此唯恐避之不及，出現相互推諉的局面。
基于此，通過立法來建立一個強大的流域綜合管理機構是解決這一狀況的有效方法。我國應該摒棄“只有在水利部授權下，流域管理機構才能行使相關職能”的傳統觀念，依法設立一個流域綜合管理機構，賦予該機構充分的權限，并指定該機構成為唯一擁有跨行政區域河流水資源執法權力機構。這樣一來，就可以把原本分散的權力聚集在一起，集水資源規劃、水資源配置和水資源污染防治等各項職能于一身，能夠在權責明確的前提下統籌全局，更好地開展工作。
預防為主，防控結合。在開展河流污染治理工作的整個過程中，應該始終貫穿“預防為主、防治結合”的思想。第一，預防為主。對于那些已經完成治污的河流或者潔凈河流，為了防止它們的重復污染或首次污染，政府部門應該及時制定和采取有效的預防性措施；對于那些已經處于輕度污染狀態的城市河流，為了及時防污染重度化和污染物的蔓延，政府則應當立即對其實施應急預案，據此控制其污染惡化程度；對于那部分已經被重度污染的城市河流，政府則應對治污方案做出多套詳細規劃，并通過比較來從中選擇最優方案，再通過多部門聯動，采取綜合措施來有序開展治污工作。第二，防控結合。控制的關鍵在于控制到位，具體表現為要對各類污染源進行全方位控制，一方面要對河道實施定期清理，從而減輕或消除河道內污染源對水體功能產生的負面影響，另一方面則要嚴格開展日常監測工作，嚴密防止河道外污染源進入河道。
建立科學合理的城市河流生態系統修復模式。城市河流生態系統修復模式的建立是一個龐大的系統工程，要考慮到很多方面，具體可嘗試通過如下步驟來建立一套操作性強的修復模式。
第一，有效控制污染源。通過合理規劃社會經濟發展布局、調整和優化產業結構來節約有限的水資源，同時提高植被覆蓋面積，由此進一步保護水資源。大力倡導城市清潔生產，積極推進工藝革新，從而減少各類污水、污染物等污染源的產生和排放。降低對城市河流生態系統的威脅強度，減少過去那種大強度開采水資源的粗放式做法。加強環境審計管理工作。第二，截留并處理城市污水。作為河流水質惡化的重要因素之一，城市污水一直是人們密切關注的問題，截留并處理城市污水由此成為改善水質最為有效的手段。因此，需要對匯入城市河流的污水實施生態截留或工程截流，并將城市污水集中處理。第三，清除水體中的污染底泥。一般來說，有兩種情況會導致城市河流底泥中污染物釋放出來，一是外來動力源發生變化（或被切斷），二是水體的其他動力條件發生改變。為了給河流生態系統的修復創造一個良好的條件，就需要利用專業設備，將水體中的這些污染底泥及時轉移和清除。這樣一來，不僅可以把大量的底泥作為河道兩側護岸及堤防加固的填土材料，實現廢物再利用，而且還有助于增強航運能力。第四，增加河流水體容積。要減少城市生產用水和生活用水的浪費，不能再像以前那樣過多地擠占城市河流生態環境用水。要在適當的時候，提高對城市河流生態系統必需的生態環境用水的分配額度。利用各種有效方法來增強河流對污染物的稀釋及自凈能力。通過適當提高河流水流流速的方式來使河流中水流與河岸基質以及地下水之間加強物理交換。第五，加強魚道建設。應該使河流成為生物多樣性的匯集場所，充分考慮水生生物的生存需求，在這一觀念的指導下，一方面要促進邊灘和淺灘的發育，并有效保護與恢復河道內水生物的棲息地，另一方面還要加強魚道建設，為這些水生物提供更加開闊的人工自然營棲地。第六，建設親水景觀。通過親水景觀的建設，一方面能夠提高河流生態系統的休閑娛樂價值，另一方面還能滿足城市居民的親水愿望，從而進一步提高居民對環境質量的訴求。
綜上，無論是政府、企業還是城市居民，針對城市河流生態系統日益退化的嚴峻問題，應該面對現實，樹立起正確的治污觀念和環保意識，企業不再向城市河流中排放工業廢棄物，居民不再向河流中亂扔生活垃圾，政府則出臺起賞罰分明的懲戒制度，三方合力，共同保護稀缺的水資源。
（作者單位： 北京大學環境與能源學院）
【注釋】
①徐祖信：《河流污染治理技術與實踐》，北京：中國水利水電出版社，2013年，第57頁。
②盛連喜主編：《環境生態學導論》，北京：高等教育出版社，2002年，第152頁。
③任海，彭少磷編著：《恢復生態學導論》，北京：科學出版社，2002年，第207頁。
④王磊，劉智，陳曉東：“北方人工濕地植物選擇與調控的實驗與應用研究”，《環境科學導刊》，2008年第3期。
